EFECTO FISCAL DE LOS CONTRATOS

Expositor: L.D. y C.P. JUAN LUIS CRUZ SANTOS Litigante en Derecho Fiscal
juanluiscruz@cruzsantos.com.mx www.cruzsantos.com.mx www.capfiscalmexico.com.mx

Novena poca Registro: 164552 Instancia: Segunda Sala Jurisprudencia Fuente: Semanario Judicial de la Federacin y su Gaceta XXXI, Mayo de 2010 Materia(s): Administrativa Tesis: 2a./J. 56/2010 Pgina: 838

PRESUNCIN DE INGRESOS ESTABLECIDA EN EL ARTCULO 59, FRACCIN III, DEL CDIGO FISCAL DE LA FEDERACIN. SE ACTUALIZA CUANDO EL REGISTRO DE LOS DEPSITOS BANCARIOS EN LA CONTABILIDAD DEL CONTRIBUYENTE OBLIGADO A LLEVARLA, NO EST SOPORTADO CON LA DOCUMENTACIN CORRESPONDIENTE. De la interpretacin armnica, literal, lgica, sistemtica y teleolgica del artculo 59, fraccin III, del Cdigo Fiscal de la Federacin, se concluye que la estimativa indirecta de ingresos se actualiza cuando el contribuyente no sustenta documentalmente en su contabilidad el registro de los depsitos bancarios, pues el registro contable se integra con los documentos que lo amparen, conforme al artculo 28, ltimo prrafo, parte final, del Cdigo, por lo cual, no basta el simple registro, ya que volvera nugatoria la presuncin de ingresos, toda vez que uno de los fines del sistema de las presunciones fiscales en materia de contabilidad, consiste en que todos los movimientos o modificaciones en el patrimonio del contribuyente se registren debidamente, pues dicha contabilidad es la base de las autodeterminaciones fiscales; de esta manera, los registros sustentados con los documentos correspondientes contribuyen a que se refleje adecuadamente la situacin econmica del sujeto pasivo en el sistema contable.
Contradiccin de tesis 39/2010. Entre las sustentadas por los Tribunales Colegiados Segundo en Materias Administrativa y Civil del Dcimo Noveno Circuito y Primero en Materia Administrativa del Tercer Circuito. 21 de abril de 2010. Unanimidad de cuatro votos. Ausente: Sergio Salvador Aguirre Anguiano. Ponente: Sergio A. Valls Hernndez. Secretaria: Paola Yaber Coronado.
Tesis de jurisprudencia 56/2010. Aprobada por la Segunda Sala de este Alto Tribunal, en sesin privada del veintiocho de abril de dos mil diez.

APLICACIN ESTRICTA DE LAS NORMAS CFF

ART. 5

Las disposiciones fiscales que establezcan cargas a los particulares y las que sealan excepciones a las mismas, as como las que fijan las infracciones y sanciones, son de aplicacin estricta. Establecen cargas a los particulares las normas que se refieren al sujeto, objeto, base, tasa o tarifa.

APLICACIN SUPLETORIA
Las otras disposiciones fiscales se interpretarn aplicando cualquier mtodo de interpretacin jurdica. A falta de norma fiscal expresa, se aplicarn supletoriamente las disposiciones del derecho federal comn cuando su aplicacin no sea contraria a la naturaleza propia del derecho fiscal.
(Entre los que podemos aplicar supletoriamente encontramos al Cdigo Civil Federal, Cdigo Penal Federal, Cdigo de Procedimientos Civiles, Cdigo de Procedimientos Penales)

Hechos y Actos Jurdicos

Hecho Jurdico Acontecimiento del hombre o de la naturaleza en donde no hay intencin de crear consecuencias jurdicas, an cuando stas se producen.

Acto Jurdico Acontecimiento del hombre en donde su voluntad crea consecuencias jurdicas.

CAUSACIN DE LAS CONTRIBUCIONES ART. 6 C.F.F.

Las contribuciones se causan conforme se realizan las situaciones jurdicas o de hecho, previstas en las leyes fiscales vigentes durante el lapso en que ocurran. Dichas contribuciones se determinarn conforme a las disposiciones vigentes en el momento de su causacin, pero les sern aplicables las normas sobre procedimiento que se expidan con posterioridad.

CLASIFICACIN ACTOS JURDICOS

1. Unilaterales y bilaterales
Depende de la voluntad de una, dos o ms partes.

2. Mortis causa e intervivos.

Los primeros producen efectos despus de la muerte; y los segundos producen sus efectos en vida de quienes los realizan.

3. Solemnes y no solemnes
Los primeros requieren de una formalidad para que la ley les de validez; los segundos no necesitan de una formalidad legal.

4. Lcitos e ilcitos
Si los sujetos cometen violacin a una norma jurdica es ilcito.

Requisitos de existencia
Consentimiento Objeto fsica y jurdicamente posible Solemnidad (Si faltan, el acto jurdico nunca llegar a existir)

Requisitos de validez
Cualidades o caractersticas para que pueda producir efectos jurdicos Capacidad Ausencia de vicios del consentimiento a) Error b) Dolo c) Mala Fe d) Violencia e) Lesin Licitud Formalidad

Nulidad del Acto Jurdico

Si faltan elementos de existencia se dar la nulidad total del acto La ausencia de elementos de validez tendr como consecuencia la nulidad relativa. Es decir, produce provisionalmente sus efectos y puede convalidarse.

OBLIGACIN
Vnculo jurdico por virtud del cual una persona denominada deudor, se encuentra sometida a realizar algo a favor de otra persona llamada acreedor.

FUENTES DE LAS OBLIGACIONES

De acuerdo al Cdigo Civil Federal son:

La Declaracin Unilateral de la Voluntad (arts. 18601881) El Enriquecimiento Ilcito (arts. 1882-1895) Gestin de Negocios (arts. 1896-1909) Obligaciones que nacen de Actos Ilcitos (arts. 19101934) Riesgo Profesional (arts. 1935-1937) Los Contratos (arts. 1792-1797)

El Contrato
Acuerdo que produce o transfiere derechos y obligaciones. Ver artculo 1793 del Cdigo Civil Federal A. EN SENTIDO AMPLIO: El convenio (gnero) Acuerdo de dos o ms personas para crear, transferir, modificar o extinguir obligaciones.
Ver artculo 1793 del Cdigo Civil Federal

B. EN SENTIDO ESTRICTO: Contrato (especie)

PRINCIPIO DE LA AUTONOMA Y DE LA LIBERTAD CONTRACTUAL

Las partes son libres para celebrar o no contratos, al celebrarlos obran libremente y sobre su pie de igualdad, ponindose de acuerdo unos contratantes con otros, fijando los trminos del contrato, determinando su objeto, sin ms limitacin que el orden pblico.
Manuel Borja Soriano, Teora General de las obligaciones, 9 ed. Porra, Mxico, 1984, p.123.

DIFERENCIAS ENTRE CONTRATO CIVIL Y MERCANTIL

CIVIL MERCANTIL ACTOS JURDICOS ENTRE ACTOS ENTRE PARTICULARES, SIN PARTICULARES QUE SI PROPSITO DE SON COMERCIANTES Y ESPECULACIN Y QUE CON PROPSITO DE ADEMS, NO SEAN ESPECULACIN COMERCIANTES. COMERCIAL O MERCANTIL

QU ES LA ESPECULACIN MERCANTIL O COMERCIAL?

ENTENDEMOS QUE HAY ESPECULACIN MERCANTIL CUANDO DEL ACTO MISMO, LAS PARTES BUSCAN UN RENDIMIENTO O UTILIDAD CON EL QUE SE PROVOQUE EL RETORNO DE SU INVERSIN

CONTRATOS LABORALES Y ADMINISTRATIVOS

Los regulan el derecho pblico. Contrato Laboral. La Ley Federal del Trabajo impone un mnimo de condiciones forzosas e irrenunciables. Contratos Administrativos. Intervienen el Estado en funcin de persona de derecho pblico. Ejem: Contrato de Obra.

ESQUEMA GENERAL DE LOS CONTRATOS

1.- Rubro o Proemio - Nombre del Contrato - Nombre de las Personas que celebran el contrato. - Carcter que cada persona va a tener en el contrato (Arrendador, comprador, cliente, profesionista) - Se indican las abreviaturas que se utilizarn.

2.- Declaraciones o Antecedentes - Datos legales de los contratantes (nombres y en su caso datos del representante legal, domicilio) - Identificacin del bien o accin que ser objeto del contrato. - Las declaraciones sirven para comprometer a la parte que la hace, con el contenido de las mismas y asegura la buena fe en la celebracin del contrato - Lo antecedentes tienen el propsito de configurar todo el entorno de la celebracin del contrato.

3.- Clusulas. - Determinan las obligaciones de las partes. - Determinan la naturaleza del contrato. - Establecen indemnizacin por incumplimiento del contrato. 4.- Definiciones - Se usan para no incurrir en repeticiones

5.- Cierre del Contrato - Sealar en lugar y fecha de la firma del contrato. - Nombre y Firmas de los contratantes. - Nombre y Firmas de los testigos.

COMPRA-VENTA 2248 Cdigo Civil Federal

Hay compra venta cuando uno de los contratantes (vendedor) se obliga a transferir la propiedad de una cosa o de un derecho, y el otro (comprador), a su vez, se obliga a pagar por ellos un precio cierto y en dinero.

ELEMENTOS
COSA 1.- Que exista. 2.- Que sea susceptible de ser vendido o se encuentre en el comercio. 3.- Que sea determinable (1 litro, 1 kilo) 4.- Que no sea ajena.

 PRECIO 1.- Debe ser cierto 2.- En dinero ( si no sera permuta) 3.- Debe ser justo. 4.- Debe ser real.

Tipos de Contratos
Preparatarios (Promesa) Debe hacer un acto programado Definitivos (Compraventa) Consigna el cumplimiento de una obligacin Bilaterales (Prestacin de Servicios) Generan recprocamente obligaciones Unilaterales (Donacin) Solo una de las partes se obliga Oneroso (Arrendamiento) Existen provechos y gravmenes recprocos Gratuito (Comodato) Solo una de las partes obtiene provechos Conmutativo (Compraventa vehculo) El resultado econmico normal se conoce desde su celebracin Aleatorio (Aparcera Rural) El resultado depende del azar o acontecimientos imprevisibles

 Nominados (Prestacin de Servicios)

Estn instituidos en las leyes Innominados (Suministro) No se encuentran previstos en la ley y las partes lo disean Principales (Compraventa) Surge de forma independiente Accesorios (Hipoteca) Depende de un principal para su existencia Instantneo (Venta de Contado) Se perfeccionan de forma inmediata De tracto sucesivo (Arrendamiento) Se cumplen a travs del tiempo Formales (Compra-Venta de Inmuebles) Deben seguirse las formas especiales exigidas por la ley Consensual (Compra-Venta de Muebles) No hay formalidad, basta la voluntad Reales (Prenda) No basta la voluntad, se debe entregar la cosa

FORMAS DE EXTINGUIR OBLIGACIONES

EXTINCIN DE LAS OBLIGACIONES

Pago Dacin en Pago Compensacin Confusin Renuncia Remisin Novacin Prescripcin Caducidad Transaccin

PAGO
(Art. 2062 CC)

DACIN EN PAGO (Art. 2095 CC)

Entrega de la cosa o El acreedor recibe de pago una cosa cantidad debida distinta en lugar de Prestacin del la debida servicio prometido

RENUNCIA Gnero (Art. 2209 CC) Dimisin voluntaria a cualquier derecho Ejemplo: Herencia

REMISIN Especie (Art. 2209 CC) Renuncia a un derecho de crdito

NOVACIN (Art. 2213 CC) Existe cuando las partes alteran sustancialmente el contrato, sustituyendo a la obligacin antigua por una nueva

PRESCRIPCIN (Art. 1135 CC) Medio para librarse de obligaciones por el transcurso del tiempo.

CADUCIDAD Sancin que se pacta o que impone la Ley a la persona que dentro de un determinado plazo no realice la conducta para que nazca o subsista un derecho.

TRANSACCIN (Art. 2944 CC) Las partes haciendo recprocas concesiones, terminan un pleito o lo previenen.

CONFUSIN (Art. 2206 CC) Las calidades de deudor y acreedor se renen en una sola persona

COMPENSACIN (Art. 2185 CC) Tiene lugar cuando dos personas renen la calidad de deudor y acreedor.

DISCREPANCIA FISCAL
LIC. JUAN LUIS CRUZ SANTOS juanluiscruz@cruzsantos.com.mx

LEY DEL IMPUESTO A LOS DEPSITOS EN EFCTIVO

Gaceta Senadores 20070914 Dictamen con Proyecto de Decreto por el que se expide la Ley del Impuesto a los Depsitos en Efectivo.
II. CONSIDERACIONES DE LAS COMISIONES SEGUNDA.- Las que dictaminan estiman conveniente sealar que el impuesto a los depsitos en efectivo poseer un fin extrafiscal ya que su funcin principal ser identificar a aquellas personas que omitan total o parcialmente el pago de alguna contribucin, ya sea porque no soliciten su inscripcin en el Registro Federal de Contribuyentes, porque omitan expedir comprobantes por las actividades que realizan o porque consignen ingresos acumulables menores a los reales en las declaraciones que presenten para fines fiscales.

Artculo 1. Las personas fsicas y morales, estn obligadas al pago del impuesto establecido en esta Ley respecto de todos los depsitos en efectivo, en moneda nacional o extranjera, que se realicen en cualquier tipo de cuenta que tengan a su nombre en las instituciones del sistema financiero.

Artculo 2. No estarn obligadas al pago del impuesto a los depsitos en efectivo: III. Las personas fsicas y morales, por los depsitos en efectivo que se realicen en sus cuentas, hasta por un monto acumulado de $15,000.00, en cada mes del ejercicio fiscal, salvo por las adquisiciones en efectivo de cheques de caja. Por el excedente de dicha cantidad se pagar el impuesto a los depsitos en efectivo en los trminos de esta Ley.
El monto sealado en el prrafo anterior, se determinar considerando todos los depsitos en efectivo que se realicen en todas las cuentas de las que el contribuyente sea titular en una misma institucin del sistema financiero. En los casos a que se refiere el segundo prrafo del artculo 3 de esta Ley, el monto sealado en esta fraccin se aplicar al titular de la cuenta, salvo que ste manifieste una distribucin distinta en los trminos descritos en dicho prrafo.

Artculo 3. El impuesto a los depsitos en efectivo se calcular aplicando la tasa del 3% al importe total de los depsitos gravados por esta Ley. Prrafo reformado DOF 07-12-2009 Para los efectos de este artculo, se entender que el depsito corresponde al titular registrado de la cuenta. No obstante, mediante comunicacin por escrito, dicho titular podr solicitar a la institucin del sistema financiero que el impuesto a los depsitos en efectivo se distribuya entre las personas que aparezcan en el contrato como sus cotitulares, en la proporcin que seale en el escrito mencionado.

Artculo 4. Las instituciones del sistema financiero tendrn las siguientes obligaciones:
I. Recaudar el impuesto a los depsitos en efectivo el ltimo da del mes de que se trate. Las instituciones del sistema financiero recaudarn el impuesto a los depsitos en efectivo indistintamente de cualquiera de las cuentas que tenga abiertas el contribuyente en la institucin de que se trate. Tratndose de depsitos a plazo cuyo monto individual exceda de $15,000.00, el impuesto a los depsitos en efectivo se recaudar al momento en el que se realicen tales depsitos.
Prrafo reformado DOF 07-12-2009

Cuando una persona realice varios depsitos a plazo en una misma institucin del sistema financiero, cuyo monto acumulado exceda de $15,000.00 en un mes, dicha institucin deber recaudar el impuesto a los depsitos en efectivo indistintamente de cualquiera de las cuentas que tenga abiertas el contribuyente en ella. En el caso de que dicha persona no sea titular de otro tipo de cuenta en la institucin que recibi los depsitos, sta deber recaudar el impuesto a los depsitos en efectivo, indistintamente, al vencimiento de cualquiera de los depsitos a plazo que haya realizado dicha persona. Prrafo reformado DOF 07-12-2009 Las instituciones del sistema financiero sern responsables solidarias con el contribuyente por el impuesto a los depsitos en efectivo no recaudado, cuando no informen a las autoridades fiscales de conformidad con la fraccin III de este artculo que los fondos de las cuentas del contribuyente no fueron suficientes para recaudar la totalidad de dicho impuesto, o bien, cuando no hubiesen recaudado el impuesto en los trminos de esta fraccin o de la fraccin IV de este artculo.

II. Enterar el impuesto a los depsitos en efectivo en el plazo y en los trminos que mediante reglas de carcter general establezca la Secretara de Hacienda y Crdito Pblico. Dicho plazo no deber exceder de los tres das hbiles siguientes a aqul en el que se haya recaudado el impuesto. III. Informar mensualmente al Servicio de Administracin Tributaria el importe del impuesto a los depsitos en efectivo recaudado y el pendiente de recaudar por falta de fondos en las cuentas de los contribuyentes o por omisin de la institucin de que se trate, en los trminos que establezca el Servicio de Administracin Tributaria mediante reglas de carcter general.

IV. Recaudar el impuesto a los depsitos en efectivo que no hubiera sido recaudado en el plazo sealado en la fraccin I de este artculo por falta de fondos en las cuentas del contribuyente, en el momento en el que se realice algn depsito durante el ejercicio fiscal de que se trate en cualquiera de las cuentas que tenga abiertas en la institucin financiera que corresponda, haciendo el entero a la Tesorera de la Federacin conforme a la fraccin II de este artculo.

V. Entregar al contribuyente de forma mensual y anual, las constancias que acrediten el entero o, en su caso, el importe no recaudado del impuesto a los depsitos en efectivo, las cuales contendrn la informacin que establezca el Servicio de Administracin Tributaria mediante reglas de carcter general.

VI. Llevar un registro de los depsitos en efectivo que reciban, en los trminos que establezca el Servicio de Administracin Tributaria mediante reglas de carcter general. VII. Proporcionar anualmente a ms tardar el 15 de febrero, la informacin del impuesto recaudado conforme a esta Ley y del pendiente de recaudar por falta de fondos en las cuentas de los contribuyentes o por omisin de la institucin de que se trate, en los trminos que establezca el Servicio de Administracin Tributaria mediante reglas de carcter general.

SUJETOS DEL IMPUESTO

PERSONAS FSICAS Y MORALES Artculo 31, fraccin IV Constitucional Principios Constitucionales: Destino al Gasto Pblico Proporcionalidad Equidad Legalidad

LEY DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA

Artculo 106. Estn obligadas al pago del impuesto establecido en este Ttulo, las personas fsicas residentes en Mxico que obtengan ingresos en efectivo, en bienes, devengado cuando en los trminos de este Ttulo seale, en crdito, en servicios en los casos que seale esta Ley, o de cualquier otro tipo. Tambin estn obligadas al pago del impuesto, las personas fsicas residentes en el extranjero que realicen actividades empresariales o presten servicios personales independientes, en el pas, a travs de un establecimiento permanente, por los ingresos atribuibles a ste.

Las personas fsicas residentes en Mxico estn obligadas a informar, en la declaracin del ejercicio, sobre los prstamos, los donativos y los premios, obtenidos en el mismo, siempre que stos, en lo individual o en su conjunto, excedan de $600,000.00. Las personas fsicas residentes en Mxico debern informar a las autoridades fiscales, a travs de los medios y formatos que para tal efecto seale el Servicio de Administracin Tributaria mediante reglas de carcter general, respecto de las cantidades recibidas por los conceptos sealados en el prrafo anterior al momento de presentar la declaracin anual del ejercicio fiscal en el que se obtengan.

Artculo 107. Cuando una persona fsica, aun cuando no est inscrita en el Registro Federal de Contribuyentes, realice en un ao de calendario erogaciones superiores a los ingresos que hubiere declarado en ese mismo ao, las autoridades fiscales procedern como sigue: I. Comprobarn el monto de las erogaciones y la discrepancia con la declaracin del contribuyente y darn a conocer a ste el resultado de dicha comprobacin.

II. El contribuyente, en un plazo de quince das, informar por escrito a las autoridades fiscales las razones que tuviera para inconformarse o el origen que explique la discrepancia y ofrecer las pruebas que estimare convenientes, las que acompaar a su escrito o rendir a ms tardar dentro de los veinte das siguientes. En ningn caso los plazos para presentar el escrito y las pruebas sealadas excedern, en su conjunto, de treinta y cinco das.

III. Si no se formula inconformidad o no se prueba el origen de la discrepancia, sta se estimar ingreso de los sealados en el Captulo IX de este Ttulo en el ao de que se trate y se formular la liquidacin respectiva.

Para los efectos de este artculo tambin se consideran erogaciones los gastos, las adquisiciones de bienes y los depsitos en cuentas bancarias o en inversiones financieras. No se tomarn en consideracin los depsitos que el contribuyente efecte en cuentas que no sean propias, que califiquen como erogaciones en los trminos de este artculo, cuando se demuestre que dicho depsito se hizo como pago por la adquisicin de bienes o de servicios, o como contraprestacin para el otorgamiento del uso o goce temporal de bienes o para realizar inversiones financieras ni los traspasos entre cuentas del contribuyente o a cuentas de su cnyuge, de sus ascendientes o descendientes, en lnea recta en primer grado.

Cuando el contribuyente obtenga ingresos de los previstos en este ttulo y no los declare se aplicar este precepto como si hubiera presentado la declaracin sin ingresos. Tratndose de contribuyentes que tributen en el Captulo I del Ttulo IV de la presente Ley, se considerarn, para los efectos del presente artculo, los ingresos que los retenedores manifiesten haber pagado al contribuyente de que se trate. Se considerarn ingresos omitidos por la actividad preponderante del contribuyente o, en su caso, otros ingresos en los trminos del Captulo IX de este Ttulo, los prstamos y los donativos que no se declaren o se informen a las autoridades fiscales, conforme a lo previsto en los prrafos segundo y tercero del artculo 106 de esta Ley.

Artculo 166. Las personas fsicas que obtengan ingresos distintos de los sealados en los captulos anteriores, los considerarn percibidos en el monto en que al momento de obtenerlos incrementen su patrimonio, salvo en los casos de los ingresos a que se refieren los artculos 168, fraccin IV y 213 de esta Ley, caso en el que se considerarn percibidos en el ejercicio fiscal en el que las personas morales, entidades, fideicomisos, asociaciones en participacin, fondos de inversin o cualquier otra figura jurdica, cuyos ingresos estn sujetos a regmenes fiscales preferentes, los acumularan si estuvieran sujetas al Ttulo II de esta Ley.

Artculo 167. Se entiende que, entre otros, son ingresos en los trminos de este Captulo los siguientes:

XV. Los ingresos estimados en los trminos de la fraccin III del artculo 107 de esta Ley y los determinados, inclusive presuntivamente por las autoridades fiscales, en los casos en que proceda conforme a las leyes fiscales.

Artculo 175. Las personas fsicas que obtengan ingresos en un ao de calendario, a excepcin de los exentos y de aqullos por los que se haya pagado impuesto definitivo, estn obligadas a pagar su impuesto anual mediante declaracin que presentarn en el mes de abril del ao siguiente, ante las oficinas autorizadas. Tratndose de los contribuyentes que emitan sus comprobantes fiscales digitales a travs de la pgina de Internet del Servicio de Administracin Tributaria y se encuentren obligados a dictaminar sus estados financieros o hayan optado por hacerlo conforme a lo previsto en el cuarto prrafo del artculo 32-A del Cdigo Fiscal de la Federacin, la declaracin a que se refiere este prrafo se entender presentada cuando presenten el dictamen correspondiente en los plazos establecidos por el citado Cdigo.

ISR POR DEPOSITOS EN EFECTIVO 2009

Opcin para el pago de ISR correspondiente al ejercicio fiscal de 2009 Regla II.2.8.3.7.

Para los efectos de los artculos 6 y 27 del CFF y 175, primer prrafo de la Ley del ISR, las personas fsicas que hubieren obtenido ingresos durante el ejercicio fiscal de 2009 y no hayan sido declarados, podrn efectuar el pago del ISR que les corresponda hasta en 6 parcialidades mensuales y sucesivas, de conformidad con lo siguiente:

 I.- Las autoridades fiscales enviarn a los contribuyentes una carta invitacin con la propuesta del monto a pagar del ISR, calculado a partir de la informacin que de acuerdo al artculo 4 de la Ley del IDE, las instituciones del sistema financiero entreguen al SAT, as como la forma oficial FMP-Z con la que el contribuyente podr efectuar el pago en la sucursal bancaria.

 Se entender que el contribuyente se autodetermina el impuesto omitido, al presentar el pago de ste a travs de la forma oficial FMP-Z enviada por la autoridad, debiendo efectuar dicho pago por el importe que corresponda al nmero de parcialidades elegidas, las cuales debern especificarse en dicha forma y efectuar la primera de ellas a ms tardar el 31 de marzo de 2012. En caso contrario, perder los beneficios de esta regla.

 En caso de que el contribuyente no est de acuerdo con el monto propuesto en la forma oficial antes referida, podr calcular el impuesto que le corresponda y presentar su declaracin del ejercicio 2009, en trminos de los establecido en la fraccin IV de esta regla, utilizando la herramienta DeclaraSAT para presentar ejercicio 2009, contenida en el portal de internet del SAT

 II. Para los efectos de lo dispuesto en el artculo 27 del CFF, las personas fsicas que no se encuentren inscritas en el RFC y opten por realizar los pagos en parcialidades en trminos de la fraccin I, prrafo segundo de la presente regla, tendrn por cumplida su obligacin de inscribirse en el RFC, al momento de realizar el pago de la primera parcialidad, para lo cual debern anotar su CURP en la forma FMP-Z anexa a la carta invitacin referida en la fraccin anterior, de lo contrario o en caso de que la CURP sea errnea, perdern los beneficios de la presente regla. La inscripcin al RFC se realizar a partir del primer mes en el que la institucin del sistema financiero lo report con un IDE recaudado o pendiente de recaudar y tomando como domicilio fiscal, aquel al que fue dirigida la carta invitacin, mismo que podr ser modificado con posterioridad presentando el aviso de cambio de domicilio fiscal, conforme al procedimiento sealado en la ficha de trmite 85/CFF contenida en el Anexo 1-A.

 III. Las personas fsicas que hayan suspendido actividades en el RFC antes del 1 de enero de 2009, que durante el citado ejercicio hubiesen percibido depsitos en efectivo que a la fecha de entrada en vigor de la presente regla, no hayan sido declarados, y que opten por realizar sus pagos en trminos de la fraccin IV de la presente, sern reanudados en el RFC por la autoridad a partir del primer mes en el que la institucin del sistema financiero lo report con un IDE recaudado o pendiente de recaudar, con las obligaciones pendientes de pago derivadas de los referidos depsitos en efectivo, para lo cual tributaran en trminos de lo establecido por el Ttulo IV, Capitulo IX de la Ley del Impuesto sobre la Renta.

 V. Los contribuyentes que realicen el pago en parcialidades en trminos de la presente regla, podrn optar por presentar su declaracin de ISR 2009, mediante la forma oficial FMP-Z que les haga llegar la autoridad fiscal, en cuyo caso la misma se tendr por presentada en la fecha en que el contribuyente entere el pago de la primera parcialidad, considerando que la declaracin de ISR 2009 es por los depsitos en efectivo que se hayan obtenido en 2009, o bien, a travs de la herramienta electrnica DeclaraSAT para presentar ejercicio 2009, contenida en el Portal de Internet del SAT, en la que debern acumular la totalidad de los ingresos correspondientes a 2009, para lo cual debern estar previamente inscritos al RFC y contar con su clave CIECF, generada a travs de los desarrollos electrnicos del SAT.