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CONTABILIDAD de COSTOS

Conceptos y aplicaciones
para la toma de decisiones gerenciales
SEGUNDA EDICiN
/' EDITORIAL
V FLIX VARELA
La Habana, 2005
CONTABILIDAD DE COSTOS
Conceptos y aplicaciones para
la toma de decisiones gerenciales
TOMO'
FOlimeri y coautores
Editorial Flix kirela
San Miguel No. 1111
el Mazn y Basarrate,eb'ado,
Ciudad de La Habana, Cuba.
CAPITULO 1
PARTE 1
CAPITULO 2
Contenido
Naturaleza, conceptos y clasificaciones de la contabilidad
de costos. ... .. . . . .. . .. .. . . .. . . . . .. .. . . . . . . .. . . . . . . . 1
Contabilidad financiera versus contabilidad de costos. . . . . . . . . . . 1
Contabilidad de costos versus contabilidad gerencial. . . . . . . . . . . . 1
Objetivos de la contabilidad gerencial . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2
Funciones de la gerencia . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3
Estructura organizacional . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 5
Organigrama ......................................... .
El modelo de planeacin y control . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 6
Concepto de costos, definiciones y clasificaciones. . . . . . . . . . . . .. 10
"Pool" de informacin de la contabilidad de costos . . . . . . . . . . .. 11
Resumen............................................. 33
Glosario. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .. 34
Problemas de resumen. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .. 35
Soluciones a los problemas de resumen. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .. 36
Preguntas y temas de discusin . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .. 38
Seleccin mltiple .................... , 39
Ejercicios. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .. 40
Problemas. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .. 45
COSTEO DEL PRODUCTO.............................. 51
Sistemas de acumulacin de costos de producto, estados
financieros y reportes internos . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .. 53
Sistemas de acumulacin de costos. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .. 53
Panorama general de los estados financieros externos
y de los reportes internos . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .. 62
Aplicaciones de la contabilidad de costos. . . . . . . . . . . . . . . . . . .. 70
Resumen .... .' .......................... '. . . . . . . . . . . . .. 71
Glosario. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .. 72
Apndice: Aplicaciones del computador en el costeo del
producto, evaluacin del desempeo y toma de decisiones
gerenciales .......................................... 73
Problemas de resumen ...................... '. . . . . . . . . . . .. 80
Soluciones los problemas de rsumen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .. 81
CAPITULO 3
CAPITULO 4
Preguntas y temas de discusin . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .. 82
Seleccin mltiple. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .. 82
Ejercicios. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .. 84
Problemas. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .. 87
Costeo y control de materiales y mano de obra . . . . . . . . . . . . . .. 93
Materiales (provisiones). . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .. 93
Contabilizacin de materiales . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .. 93
Sistemas de contabilizacin de materiales enviados
a produccin e inventario final de materiales. . . . . . . . . . . . . . .. 98
Procedimiento de control ................................ 100
Mano de obra ......................................... 102
Costos incluidos en la mano de obra. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .. 103
Contabilizacin de la mano de obra 103
Problemas especiales relacionados con la contabilizacin
de la mano de obra ................................... 106
Resumen ............................................. 112
Glosario .............................................. 113
Apndice: Sistemas de inventario peridico y perpetuo
bajo precios fluctuantes ............................ : . .. 113
Problemas de resumen. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .. 123
Soluciones a los problemas de resumen. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .. 125
Preguntas y temas de discusin .......................... " 129
Seleccin mltiple ..................................... 130
Ejercicios. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .. 131
Problemas. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .. 135
Costeo y control de costos ind irectos de fabricacin. . . . . . . . . . .. 141
Costos indirectos de fabricacin ........................... 141
Costeo real, contra costeo normal de costos indirectos
fabricacin ......................................... 142
Nivel estimado de produccin ............................. 142
Costos indirectos de fabricacin estimados ........ '. . . . . . . . . .. 146
Determinacin de las tasas de aplicacin de los costos
indirectos de fabricacin ............................... 147
CQstos indire<:tos de fabricacin aplicados. . . . . . . . . . . . . . . . . . .. 151
Costos indirectos de fabricacin reales ...................... 151
Contabilizacin de los costos indirectos de fabricacin
reales ............................................ 151
Contabilizacin en el diario de los costos indirectos de
fabricacin ......................................... 152
Anlisis de los costos indirectos de fabricacin
subaplicados o sobreaplicados ........................... 154
Contabilizacin de la diferencia entre los costos indirectos
de fabricacin aplicados y reales ........................ 156
Asignacin de los costos presupuestados de los departamentos
de servicios a los departamentos de produccin. . . . . . . . . . . . .. 157
Asignacin de los costos reales del departamento de servicios
a los departamentos de produccin ....................... 165
CAPITULO 5
CAPITULO 6
CAPITULO 7
Resumen ................ , ........ , ................... 169
Glosario .......................................... '.' .. 170
Apndice: Sistema dual de asignacin ....................... 171
Problema de resumen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .. 174
Soluciones a los problemas de resumen. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .. 177
Preguntas y temas de discusin ............................ 185
Seleccin mltiple. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .. 186
Sistema de costos por rdenes de trabajo ................... 199
Costeo por rdenes de trabajo ............................. 199
Sistema de costos por rdenes de trabajo, ilustracin ......... " 199
Artculos daados, artculos defectuosos, mate:ial de .
desecho y material de desperdicio en un sistema de
costos por rdenes de trabajo . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 208
El mayor de fbrica .............. ...................... 215
Resumen .............................................. 216
Glosario. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .. 218
Apndice: Ilustracin de un mayor de fbrica ................. 218
Problemas de resumen. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .. 220
Soluciones a los problemas de resumen. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .. 222
Preguntas y temas de discusin ............................ 225
Seleccin mltiple. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .. 226
Ejercicios. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 228
Problemas . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .. 232
Costeo s por procesos 1: naturaleza y caractersticas ............ 238
Costeo por procesos . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 238
Objetivos del costeo por procesos ........................ " 238
Caracterstl'cas de un sistema de costos por procesos. . . . . . . . . . . 239
Informe del costo de produccin. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .. 244
Materiales directos agregados despus del primer
departamento .. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 252
Estado determinacin del inventario final de trabajo
en proceso. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .. 260
Sistemas de acumulacin de costo mixtos. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 260
Resumen ............................................. 261
Glosario .............................................. 262
Problemas de resumen. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 262
Soluciones a los problemas de resumen. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 263
Preguntas y temas de discusin. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .. 268
Seleccin mltiple. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .. 268
Ejercicios. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 269
Problemas ......................................... " 273
Sistema de costeo por procesos 11: ampliacin de
conceptos . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .. 279
Inventarios iniciales de trabajo en proceso. . . . . . . . . . . . . . . . . .. 279
Artculos daados, artculos defectuosos, desechos y
desperdicios de materiales. . . . . . . . . . . . .. . . . . . . . . . . . . . . . . 297
CAPITULO 8
CAPITULO 9
CAPITULO 10
Resumen ............................................. 310
Glosario ............ " .................................. 311'
Apndice: Contabilizacin de las unidades daadas,
bajo la teora de la negligencia ........................... 312
Problema de resumen ................................... 314
Solucin al problema de resumen ................ .' ......... 315
Preguntas y temas de discusin. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 322
Seleccin mltiple. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .. 322
Ejercicios. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .. 326
Problemas. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .. 332
Costeo de productos conjuntos y subproductos . . . . . . . . . . . . . .. 343
Productos conjllntos . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .. 343
Costos conjuntos y punto de separacin. . . . . . . . . . . . . . . . . . . .. 344
Dificultades asociadas cqn los costos conjuntos. . . . . . . . . . . . . . .. 344
Costos de procesamiento adicional y punto de separacin ........ 344
Contabilizacin de los productos conjuntos ................. , 345
subproductos. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .. 356
Contabilizacin de los subproductos. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .. 357
Unidades daadas, unidades defectuosas, desechos
y desperdicios de materiales . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .. 363
Efectos sobre la toma de decisiones. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .. 363
Resumen. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .. 364
Glosario. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .. 365
Problemas de resumen. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .. 366
Soluciones a los problemas de resumen. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .. 367
Preguntas y temas de discusin ............................ 371
Seleccin mltiple .................................... " 372
Ejercicios ............................................. 374
Problemas. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .. 379
Costo estndar 1: establecimiento de estndares. . . . . . . . . . . . . . .386
Costeo real, normal y estndar . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .. 386
Usos de los costos estndar ............................. " 387
Tipos de estndares ....... , . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .. 389
Establecimiento de los estndares. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .. 389
Establecimiento de estndares para un sistema de costos
por rdenes de trabajo y costos por procesos . . . . . . . . . . . . . .. 397
Resumen. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .. 398
Glosario ..................................... ; ...... " 399
Problemas de resumen ................................... 399
Soluciones a los problemas de resumen. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .. 400
Preguntas y temas y discusin ............................ , 402
Seleccin mltiple .............. '. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 403
Ejercicios. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .. 404
Problemas .................................. " .......... 408
,
Costos estndar 11: clculo y anlisis de variaciones . ............ 414
Anlisis de las variaciones ......... " ...................... 414
Clculo de variaciones en un sistema de costos por proceso
y en un sistema de costos por rdenes de trabajo . . . . . . . . . . .. 433
Resumen. '(' . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 433
Glosario ..................... , ........................ 434
Apndice: Investigacin de la variacin con base en
conceptos de estadstica, control estadstico de calidad
y la teora de decisin ................... ' ......... ; . .. 435
Problema de resumen .................................. , 448
Solucin al problema de resumen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .. 448
Preguntas y temas de discusin . . . . . . . . . . . . . . .. . . . . . . . . . .. . 450
Seleccin mltiple .................................... " 451
Ejercicios ......................... '.' .................. 453
Problemas. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 457
CAPITULO 1
Naturaleza, cooceptos
y clasificaciones de la
contabilidad de costos
El propsito fundamental de la contabilidad es proporcionar informacin financiera refe-
rente a una entidad econmica. As!, la contabilidad se relaciona con la medicin, el
registro y el reporte de informacin financiera a varios grupos de usuarios. La gerencia
requiere informacin finimciera para planear y controlar las actividades de un negocio,
y tambin requieren tal informacin las personas ajenas a la empresa que proveen fondos
o que tienen otros intereses para exigir tal material. En la medida en que las necesidades
de estos usuarios crezcan, as tambin evolucinan los conceptos de la contabilidad con
el objeto de satisfacer las necesidades de una sociedad cambiante. La contabilidad es
esencial en cada uno 'de los sectores de nuestra economa y se vuelve aun ms importante
en la medida en que los computadores y la tecnologa comercial se hagan ms sofisticadas.
Las personas naturales, los hospitales, escuelas, iglesias y agencias gubernamentales, as
como e), comercio y la industria, deben dar cuenta de todos los ingresos y desembolsos
de acuerdo con los principios contables.
Hace casi trecientos aos, un comerciante londinense hizo el siguiente comentario:
Es imposible para un comerciante ser prspero en el comercio sin conocer de contabilidad,
como para un marinero conducir un barco a cualquier parte del globo sin saber de navegacin.
Esa misma observacin puede hacerce hoy en da acerca de la contabilidad de costos.
Contabilidad financiera versus contabilidad de costos
Para nuestros propsitos, el campo de la contabilidad puede dividirse en contabilidad
financiera y contabilidad de costos o gerencial. La contabilidad financiera se interesa
"principalmente en los estados financieros para uso externo por parte de los inversionistas,
acreedores, sindicatos, analistas financieros, agencias gubernamentales y otros grupos
La contabilidad de costos o gerencial se relaciona fundamentalmente con la
acumulacin y el anlisis de la informacin de costos para uso Interno por parte de los
gerentes, en la planeacin, el control y la toma de decisiones.
Contabilidad de costos versus contabilidad gerencial
El ttulo de este libro, Contabilidad de costos, es el que tradicionalmente se utiliza para
describir el tema central que se presenta en este texto. Sin embargo, la definicin formal
1
2 CONTABILIDAD DE COSTOS
de contabilidad de costos ha sido revisada en los ltimos aos. La Asociacin de contadores
de los EE. UU., (NAA) define Contabilidad de costos en la Declaracin sobre Contabilidad
Gerencial (DCG) Nmero 2, como "una tcnica o mtodo para determinar el costo de
un proyecto, proceso o producto, empleado por la gran mayora de las entidades legales
en una sociedad, o especficamente recomendado por un grupo autorizado de contabili-
dad".'
El trmino "contabilidad gerencial" tal como lo define la NAA en la Declaracin
DCG Nmero lA, se utiliza en un sentido ms amplio y se relaciona mejor con el
contenido de este libro. La NAA define la contabilidad gerencial como el proceso de:
Identicacin. El reconocimiento y evaluacin de las transacciones comerciales y otros
hechos econmicos a travs de una accin contable adecuada.
Medicin. La cuantificacin, que incluye estimaciones de las transacciones comerciales
u otros hechos econmico!> que se han causado o se pueden causar.
Acumulacin. El enfoque ordenado y consistente para el registro y clasificacin de las
transacciones comerciales y otros hechos econmico!>.
Anlisis. La determinacin de las razones y las relaciones de la actividad reportada con
otros hechos y circunstancias econmicos.
Preparacin e interpretacin. La coordinacin de la contabilizacin y/o la planeacin
de dato!Y. presentados en forma lgica para satisfacer una necesidad de informacin,
incluyendo, de ser conveniente, conclusiones derivadas de estos datos.
Comunicacin. La presentacin de informacin pertinente a la gerencia y otros interesa-
dos, para uso interno y externo.
La gerencia utiliza la contabilidad gerencial para:
Planear. Comprender las transacciones comerciales esperadas y los otros hechos econmi-
co,s y su impacto en la organizacin.
Evaluar. Juzgar las implicaciones de diferentes hechos pasados y/o futuros.
Controlar. Asegurar la integridad de la informacin financiera relacionada con las acti-
vidades de una organizacin o sus recursos.
Asegurar la contabilidad. Implementar el sistema de presentacin de informacin lo
ms alineado posible con las reponsabilidades de la organizacin para que contribuya en
la medicin efectiva del desempeo gerencial.
2
Objetivos de la contabilidad gerencial
Los objetivos de la contabilidad gerencial, ~ p u s t o s por la NAA en la Declaracin DCG
Nmero lB, son los siguientes:
Asociacin de Contadores de los EE. UU, (NAA), Declaraciones sobre contabilidad gerencial: termino-
loga de (,ontabilidad gerencial. Declaracin No. 2, New York, junio 1, 1983, p. 25.
Asociacin de Contadores de los EE, UU. (NAA), Declaraciones sobre contabilidad gerencial: Definicin
de (,amabilidad gerellcial, Declaracin nmero 11\. New York, marzo 19, 1981, pp. 4-5.
NATURALEZA. CONCEPTOS Y CLASIFICACIONES DE LA CONTABILIDAD DE COSTOS 3
1 Proveer informacin requerida para las operaciones de planeacin, evaluacin y control,
salvaguardando los activos de la organizacin y estableciendo comunicaciones con las
partes interesadas ajenas a la empresa.
2 Participar en la toma de decisiones estratgicas, tcticas y operacionales, contribuyendo
a coordinar los efectos en toda la organizacin.
3
Para lograr los objetivos arriba mencionados, los contadores deben asumir las siguientes
responsabilidades: planeacin, evaluacin y control, asegurar la contabilizacin de los
recursos y la presentacin de informacin para uso extemo.
4
Las actividades que se deben relevar de las responsabilidades del contador gerencial
son: la presentacin de informacin, la interpretacin, la administracin de recursos, ei
desarroll.o de sistemas de informacin, la implementacin de desarrollos tecnolgicos, la
verificacin y la administracin.' Los procesos operacionales necesarios para llevar a
cabo las actividades requeridas son: identificacin, medicin, acumulacin, anlisis, pre-
paracin, interpretacin y comunicacin.
6
La Figura 1-1 (pgina 4) , reproducida de la Declaracin DCG Nmero 1 B, presenta
los objetivos de la contabilidad gerencial.
Se cit esta definicin de contabilidad gerencial y la lista de objetivos para propor-
cionar una estructura conceptual sobre la cual se pretende fundamentar los conceptos y
aplicaciones del costeo de productos (parte 1) Y la evaluacin del desempeo y la toma
de decisiones gerenciales (parte 2).
Funciones de la gerencia
Las funciones gerenciales se realizan por lo general en los tres niveles de gerencia: alta,
media y baja. La gerencia de nivel alto incluye al presidente, los vicepresidentes y otros
ejecutivos claves. La gerencia de nivel medio incluye los gerentes de divisin, los gerentes
- de sucursal y los jefes de departamento. La gerencia de nivel bajo incluye los supervisores
y jefes de unidad o seccin.
La actividad principal de todos los niveles gerenciales es la toma de decisions:
consideracin cuidadosa de los cursos alternativos de accin y seieccin del mejor curso
con elfin de lograr objetivos especificos. Para que la gerencia tenga xito debe proveerse
de informacin relacionada con produccin y costos, sobre una base sistemtica y oportuna.
Esta informacin se deriva de la contabilidad, ms especifcamente de la contabilidad de
costos.
Dentro.de la estructura de la empresa, todas las posiciones gerenciales se pueden
clasificar generalmente segn la funcin y segn la autoridad y responsabilidad necesaria
para realizar tal funcin. La mayor parte de las responsabilidades en una empresa pueden
dividirse, con frecuencia, de una manera general, en funciones de lnea o de personal.
, NAA, Declaraciones sobre contabilidad gerencial: objetivos de la contabilidad gerencial. Declaracin
No. lB, New York, junio 17, 1982, p. 2
Ibfd., p. 3.
Ibd., p. 4.
6lbfd., p. 6.
4 CONTABILIDAD DE COSTOS
I
PROVEER
PARTICIPAR EN
INFORMACION EL PROCESO
GERENCIAL
I
RESPONSABILIDADES
Asegurar la
Presentacin
Planeacin Evaluacin Control de informacin
contabilizacin
externa
ACTIVIDADES PRINCIPALES
Presentacin Administracin Desarrollo de
Implementacin
de Interpretacin de sistemas de Verificacin Administracin
tecnolgica
informacin recursos informacin
PROCESOS
Preparacin
Identificacin Medicin Acumulacin Anlisis e Comunicacin
Interpretacin
Figura 1-1 Objetivos de la contabilidad gerencial.(Asociacin de Contadores de los EE.UU., Declaraciones
sobre contabilidad gerencial: objetivos de la contabilidad gerencial, Declaracin No. 1 B, New York, NY,
junio 17 1982, p. 6)
Funciones
de lnea y de
personal
Quienes realizan una funcin de lnea son responsables por la supervisin, gua y toma
de dicisiones. En una relacin de lnea existe una cadena de poder en la cual la autoridad
se indica en una lnea recta descendente, desde el presidente hasta los niveles gerenciales,
alto, medio y bajo. El presidente retiene el control de toda la empresa pero asigna (delega)
autoridad en los subordinados. Quienes realizan una funcin de personal, proveen asesora
y servicio a otros miembros en la organizacin pero no pueden exigir que se realicen sus
recomendaciones. En otras palabras, los miembros que realizan funciones de personal no
tienen autoridad sobre el personal de lnea pero proporcionan ayuda especializada a los
diferentes departamentos. En los organigramas se dt'he sealar con claridad los gerentes
de lnea y de personal de una organizacin para que los contadores gerenciales les puedan
proveer el tipo de informacin necesaria para el desempeo de sus funciones.
El contralor, como contador del ms alto nivel en la empresa, ejerce autorida.d de
lnea y de personal. Tiene responsabilidad de lnea para los asuntos que se relacionan
con su propio departamento y goza de responsabilidad de personal para los asuntos que
hacen relacin con otros departamentos.
NATURALEZA, CONCEPTOS Y CLASIFICACIONES DE LA CONTABILIDAD DE COSTOS 5
El contralor y sus contadores gerenciales, si su funcin es la de "proveer informacin
y participar en el proceso gerencial",; deben comprender plenamente la estructura orga-
nizacional con el fin de disear y poner en marcha un sistema de contabilidad de costos
que a la larga beneficie, a la organizacin y a la gerencia.
Una vez montado un sistema de contabilidad de costos, el contralor y sus contadores
gerenciales deben evaluar con cuidado las solicitudes de informacin de carcter no
rutinario que formule la gerencia. Lo anterior implica la confrontacin del costo estimado
de proveer la informacin contra los beneficios esperados que la informacin proveera.
La siguient{regla de decisin se basa en un simple anlisis de costo-beneficio: si el costo
marginal estimado de proveer la informacin es mayor -que los beneficios marginales
esperados que Se derivan de tener la informacin, se rechaza la solicitud de la gerencia.
Estructura organizacional
Una gerencia efectiva requiere una estructura organizacional cuidadosamente definida.
Esta es el armazn dentro de la cual las actividades de la empresa se realizarn y requieren
un delineamiento de los deberes de cada ejecutivo. Mediante la creacin de una organi-
zacin coherente, la compaa es capaz de coordinar las actividades de muchos departa-
mentos y subdivisiones, dirigidos por individuos a quienes se les ha asignado grados
variables de autoridad y responsabilidad.
Un factor importante en el desarrollo de una organizacin eficiente es la clasificacin
de actividades en reas claramente definidas que puedan ser fcilmente gerenciales, tales
como departamentos, divisiones, sucursales, o secciones. Esto permite la especializacin
por funciones; en un negocio de manufactura, estas funciones sern: produccin, mercadeo
y administracin. A su vez, stas pueden subdividirse en muchos departamentos especia-
lizados, dependiendo del tamao del departamento, el alcance del trabajo y la cantidad
de trabajo a realizar.
Organigramas
Un organigrama indica responsabilidades de las posiciones gerenciales ms importantes
en la organizacin. Al mismo tiempo, el organigrama es un diagrama de la jerarqua de
la empresa y muestra claramente el flujo de autoridad.
Para los propsitos de la contabilidad de costos, los organigramas de la empresa y
del contralor suministran datos suficientes que permiten que el contralor y sus contadores
gerenciales satisfagan las necesidades de informacin de los gerentes de los niveles alto,
medio y bajo.
Organigrama Esta grfica describe el flujo de autoridad de los accionistas a los ejecutivos de la empresa
de la empresa ya los niveles operativos. (Vase Figura 1-2).
7 Ibd., p_ 2.
6 CONTABILIDAD DE COSTOS
Accionistas
I
Junta directiva
Presidente
I I I I I
Vicepresidente Vicepresidente Vicepresidente Vicepresidente Vicepresidente
de mercadeo de personal de manufactura de ingeniera financiero
I
r
I
I Tesorero r Contralor I
I I I
Depart
produc
.mentod. {
cin (lnea)
Supervisor
de
enlucido
Supervisor
de
desbastado
Supervisor Supervisor
de de
ensamblaje acabado
Departamento de
servicio (personal)
{
I
Gerente
de
recepcin
I
Gerente
de
almacenamiento
I
Gerente de Gerente Gerente
control de de de
produccin mantenimiento inspeccin
Figura 1-2 Organigrama ,de una empresa manufacturera
Organigrama
de l!I divisin
del contralor
Como miembro del equipo de la alta gerencia, al contralor le corresponde proveer servicios
contables a t<:><1os los departamentos que los requieran. Las actividades tcnicas y detalladas
de las que el contralor es responsable son llevadas a cabo por un grupo de contadores
especializados. El rea de contabilidad de costos es generalmente supervisada por un
contador con el ttulo de "supervisor de costos" o, en una empresa grande, con el ttulo
de "contador jefe de costos". (Vase Figura 1'-3).
El modelo de planeacin y control
La Figura 1-4 presenta el modelo que contiene las dos funciones claves de la
organizacional: planeacin y control.
La planeacin se define como la formulacin de objetivos por la administracin de
la organizacin como tambin sus programas de operacin para alcanzar estos objetivos.
La administracin prepara los objetivos y programas sobre bases de corto y largo plazo
para proveer guas a las operaciones diarias y a las actividades futuras. La informacin
suministrada por un sistema de contabilidad de costos se combina con otros datos y se!
NATURALEZA, CONCEPTOS Y CLASIFICACIONES DE LA CONTABILIDAD DE COSTOS 7
Contralor
I
Asistente del
contralor
.
I
Supervisor de
Supervisor de
Supervisor de Supervisor de Supervisor de
contabilidad contabilidad auditora sistemas de
de costos
impuestos
general interna computador
I
I I I
Sistema Mayor Informacin
Planeacin Operaciones
de costos
Nmina
general financiera
por
computador
I
I I
Anlisis de
Informes
Mayores
Presupuestos de
variaciones
ejecucin
auxiliares
Figura 1-3 Organigrama de la divisin del contralor
analiza. Basndose en estos resultados, la gerencia toma decisiones y fonnula estrategias
para el futuro; stas afectan recursos en reas tales como las siguientes:
1 Precios y volumen de ventas
2 Rentabilidad de los productos
3 Compromisos de compras
4 Desembolsos de capital
S Factibilidad de expansin o reduccin de la planta
El control se define como la totalidad de los procedimientos especficos delineados
por la gerencia de la empresa para asegurar el logro de los objetivos de la organizacin
'f el uso efectivo y eficiente de sus recursos. La efectividad mide el logro o no de un
objetivo. Por ejemplo, un supervisor de produccin es efectivo si presupuesta elaborar
10 000 unidades y produce en efecto las 10 000. La efiCiencia mide qu tan bien se logr
un objetivo. Por ejemplo, si un supervisor presupuest producir 10 000 unidades a un
costo total de $100 000 Y el costo total realmente ascendi a $109 ,000, este supervisor
fue ineficiente.
El control implica una pennanente comparacin del desempeo real con los programas
o presupuestos preparados dllfante la planeacin. Los presupuestos representan los estn-
dares de desempeo. Mediante la comparacin con los resultados reales, se puede hacer
un juicio sobre la efectividad y la eficiencia de las operaciones, y de la rentabilidad de
los diferentes productos. La estructura econmica del mercado, bajo circunstancias nor-
por
computador
8 CONTABILIDAD DE COSTOS
1. Costos histricos
2. Cambios anticipados
Planeacin
Control
Figura 1-4 Modelo de planeacin y control
males, limita considerablemente la capacidad de una firma particular para influir su precio
de venta y por lo tanto sus ingresos totales. Con el objeto de lograr aumentos en sus
utilidades globales, se deben conseguir reducciones en el costo mediante la aplicacin de
procedimientos de control de costos.
La diferencia entre los costos presupuestados y los costos reales demandan acciones
por parte de la gerencia. La gerencia debe encontrar la raz del problema. Se trata de
trabajadores incompetentes, o de mano de obra sobrepagada? De incremento en los
precios de materias primas, o de mucho material desperdiciado? De procesos de manu-
factura ineficaces u obsoletos? El tamao de la planta es muy pequeo? O es de tamao
muy grande? No son realistas los presupuestos? Estas son slo algunas de las preguntas
que la gerencia debe responder con el fin de alcanzar y mantener una rentabilidad. El
xito en el muy complejo y competitivo mundo de los negocios de hoy, depende-de la
habilidad de la gerencia para planear y controlar efectivamente esas operaciones.
Inherente a las funciones de planeacin y de control de la gerencia, como se puede
observar en la Figura 1-5, es la comunicacin de la informacin presupuestal desde el
nivel gerencial alto hacia los niveles gerenciales medio y bajo (como parte del proceso
de planeacin) y la comunicacin de la informacin sobre evaluacin del desempeo de
los niveles gerenciales medio y bajo hacia el nivel alto por la va de la retroalimentacin
directa (como parte del proceso de cpntrol).8 Adems, como se puede ver en la Figura
, La Figura 1-5 constituye un modelo exacto -descendente de la relacin entre el nivel administrativo
superior y los niveles medio y bajo.
NATURALEZA. CONCEPTOS Y CLASIFICACIONES DE LA CONTABILIDAD DE COSTOS 9
1-5, los gerentes de los niveles medio y bajo reciben retroalimentacin indirecta sobre
su desempeo a medida que implementan planes e inician la acumulacin de los costos.
La gerencia debe trabajar dentro de las restricciones impuestas por el tamao de la
planta, los productos manufacturados, las habilidades y educacin de sus trabajadores, y
la naturaleza de la industria. Se puede desarrollar un nmero infinito de planes detallados,
tericamente perfectos, pero muchos de ellos sern intiles a no ser que su implementacin
sea prctica y posible dentro de las restricciones existentes.
Un elemen!o adicional que se considera crucial para el xito de la planeacin y el
control es un concepto de las ciencias del comportamiento: la congruencia de metas. La
congruencia de metas se ~ f i n e como la coincidencia de las metas personales de un gerente
en particular y las metas totales de la organizacin. Es decir, la gerencia de nivel alto
fija las metas globales de la organizacin a medida que los gerentes de nivel medio y
bajo establecen sus propias metas personales. Si las metas generales de la organizacin
y las metas personales de cada gerente en particular coinciden (ejemplo de congruencia
de metas), las acciones tomadas por los gerentes de nivel medio y bajo en su propio
Retroalimentacin
Nivel gerencial alto
Retroalimentacin
directa directa
Formulacin de planes
(planeacin)
I I
J J
I Nivel gerencial medio J
I
Nivel gerencial bajo
I
L I
-
,
J
Implementacin de planes (control)
Retroalimenrcin indirecta Retroalimentacin indirecta
1 Acumulacin de costos
I
Retroal imentaci n
Evaluacin del desempeo /control)
Retroalimentacin
directa
- .
directa
Figura 1-5 Papel de la informacin de la contabilidad de costos en la planeacin y el control
(Cada flecha refleja el flujo de la informacin contable en un sistema de comunicacin de
circuito cerrado, inicialmente del nivel gerencial alto a los niveles medio y bajo; finalmente,
regresa al nivel alto por la va de la retroalimentacin directa).
10 CONTABILIDAD DE COSTOS
inters personal, sern en beneficio tambin de toda la organizacin. En teora, la congruen-
cia de metas constituye un concepto tan sencillo pero que, en la mayora de los casos y
en las mejores circunstancias, es muy difcil de lograr.
En resumen, la planeacin es la formulacin de objetivos y los medios para alcanzarlos
mientras que el control es el proceso de revisin, evaluacin y presentacin de informacin
que verifica el logro, o la ausencia de logro, de los objetivos.
Concepto de costos, definiciones y clasificaciones
Costo
La fase inicial en el estudio de cualquier nuevo campo o tema, implica la familiarizacin
con sus conceptos y terminologa. Este proceso de familiarizacin provee al estudiante
los fundamentos bsicos sobre los que se puede establecer la comprensin de los proce-
dimientos, resultados y aplicaciones que encontrar en sus estudios.
La contabilidad gerencial o de costos eS un campo de estudio diferente y por ello
se deben presentar los conceptos bsicos, definiciones y clasificaciones con el fin de
suministrar los fundamentos conceptuales de los temas que se cubrirn en el resto del
cpitulo.
Nada mejor para empezar a estructurar el marco conceptual, que introducir el trmino
ms importante--costo--que constituye la base para el costeo de productos, la evaluacin
del desempeo y la toma de decisiones gerenciales.
El costo se define como el "valor" sacrificado para obtener bienes o servicios. El
sacrificio hecho se mide en dlares mediante la reduccin de activos o el aumento de
pasivos en el momento en que se obtienen los beneficios. En el momento de la adquisicin,
se incurre en el costo para obtener beneficios presentes o futuros. Cuando se obtienen
los beneficios, los costos se convierten en gastos. Un gasto se define como un costo que
ha producido un beneficio y que ya est expirado. Los costos no expirados que puedan
dar beneficios futuros se clasifican como activos.
Los gastos se enfrentan a los ingresos para determinar la I,ltilidad o prdida neta del
perido. El ingreso se define como el precio de los productos vendidos o de los servicios
prestados. En determinadaS circunstancias, los artculos o servicios comprados se vuelven
. sin valor, sin haber prestado ningun beneficio. Estos costos se llaman prdidas y se
presentan en el estado de ingresos como una deduFcin de los ingresos, en el perodo
que ocurri la disminucin en el valor. Tanto los gastos como las prdidas tienen el
mismo efecto sobre la utilidad neta; ambas son reducciones. Sin embargo, se presentan
por separado en el estado de ingresos despus de la utilidad de operaciones, de tal forma
que reflejen adecuadamente los valores asociados con cada uno.
Por ejemplo, supngase que en enero 2 una empresa compra dos artculos de inven-
tario a $1 000 cada uno. En enero 15, la empresa vende uno de los artculos por $1 600.
El artculo restante del inventario se descarta como sin valor en enero 28, al encontrarse
que estaba defectuoso. El costo de compra de los artculos fue de $2000, o sea de $1 000
cada uno. Se produjo un gasto de $1 000 en enero 15 cuando la empresa vendi un
artculo y recibio ingresos de $1 600. Se produjo una prdida de $1 000 en ~ r o 28
cuando se descart del inventario el artculo restante.
NATURALEZA. CONCEPTOS Y CLASIFICACIONES DE LA CONTABILIDAD DE COSTOS 11
"Pool" de Informacin de la contabilidad de costos
Elementos de
un producto
(es decir, del
costo de un
producto)
La gerencia se enfrenta constantemente a la seleccin entre cursos alternativos de accin.
La informacin acerca de los diferentes tipos de costos y su comportamiento es' vital para
una toma de decisiones efectiva. Se puede pensar que los datos estn disponibles en un
gran "pool" de informacin de contabilidad de costos que se consulta en forma rutinaria
para efectos de costeo de productos (parte 1 de este libro), y para la evaluacin del
desempefio y toma de decisiones (parte 2 de este libro). El "pool", de informacin de la
contabilidad de costos que provee infonnacin ptima est integrado por los ingresos y
costos pasados necesarios para el costeo de productos y la evaluacin del desempeo y
por los ingresos y costos proyectados necesarios para la toma gerencial de decisiones.
Los datos de costo que se pueden encontrar en el "pool" de informacin se suelen
clasificar en categoras diferentes, Segn:
1 Elementos de un producto (p. ej., costo del producto)
1 Relacin con la produccin
3 Relacin con el volumen
4 Capacidad para asociarlos
5 Departamento donde se incurrieron
6- Areas funcionales (actividades desarrolladas)
7 Perodo en que se van a cargar contra el ingreso
8 Relacin con la planeacin, el control y la toma de deCisiones
Los elementos del costo de un producto o sus componentes integrales son los materiales
directos, la mano de obra directa y los costos indirectos defabricacin, como se ilustra
en la Figura 1-6. Esta clasificacin proporciona a la gerencia la informacin necesaria
para la medicin del ingreso Y la fijacin de precios del producto. A continuacil) se
definen los elementos de un producto:
Materia .... Son los principales bienes que se usan en la produccin y que se transforman
en artculos terminados con la adicin de mano de obra directa y costos indirectos de
fabricacin. El costo de los materiales se puede dividir en materiales directos e indirectos,
asf:
Otros costos
de manufactura
Materiales
Indirectos
-

Costos indirectos
de fabricacin
MaterIales directos
FJtura 1-8 Elementos de un producto
Indirecta
Mano de obra
Directa
Mano de
obra directa
12 CONTABILIDAD DE COSTOS
Materiales directos. Son los materiales que se pueden identificar en la produccin de
un mtculo terminado, que se pueden asociar fcilmente con el producto; representan el
orincipal costo de materiales en la produccin de ese artculo. Un ejemplo de material
directo es la madera utilizada en la fabricacin de una cama. *
Materiales indirectos. Son todos los materiales comprendidos en la fabricacin de un
producto diferentes de los materiales directos. Los materiales indirectos se incluyen como
parte de los costos indirectos de fabricacin. Un ejemplo de material indireCto es el
pegante usado para fabricar una cama.
Mano de obra. Es el esfuerzo fsico o mental gastado en la fabricacin de un producto.
El costo de la mano de obra se puede dividir en mano de obra directa y mano de obra
indirecta, como sigue:
Mano de obra directa. Es toda la mano de obra directamente involucrada en la fabricacin
de un producto terminado que se puede fcilmente asociar con el producto y que representa
el principal costo de mano de obra en la fabricacin de ese producto. El trabajo de los
operadores de una mquina en una empresa de manufactura se considerara mano de obra
directa.
Mano de obra indirecta. Es toda mano de obra involucrada en la fabricacin de un
producto, que no se considera mano de obra directa. La mano de obra indirecta se incluye
como parte de los costos indirectos de fabricacin. El trabajo de un supervisor de planta
es un ejemplo de mano de obra indirecta.
Costos indirectos de fabricacin. * Son todos los conceptos que incluye el "pool"
de costos y que se usan para acumular los materiales indirectos, la mano de obra indirecta
y todos los otros costos indirectos de manufactura. Tales conceptos se incluyen en los
costos indirectos de fabricacin porque no se los puede indentificar directamente con los
productos especficos. Ejemplos de costos indirectos de fabricacin, adems de materiales
indirectos y mano de obra indirecta, son: arrendamiento, energa, calefaccin de la fbrica
y depreciacin del equipo de fbrica. Los costos indirectos de fabricacin pueden tambin
clasificarse como fijos, variables y mixtos (las definiciones se presentarn ms adelante
en el captulo).
Por ejemplo, suponga que una empresa incurre en los siguientes costos en la fabri-
cacin de sus mesas de madera:
* N. del R.T. Tambin se incluye como primer elemento del costo del producto, la materia prima e
indiferentemente se cataloga como materiales directos, pero existe una diferencia fundamental e importante
para un mejor control de los costos; es la de que la materia prima pierde cualidades fsicas y/o qumicas durante
el proceso de elaboracin del producto y los materiales directos siguen conservando sus cualidades a pesar de
que estn incorporados en el producto.
En ocasiones, para los materiales catalogados como directos, su cantidad no amerita un valor econmico;
en tal caso se catalogan como materiales indirectos.
* N. del R.T. En ingls Factory Overhead; hemos adoptado en este texto la expresin costos indirectos
de fabricacin aunque en libros de otros autores aparecen nombres probablemente equivalentes, como "gastos
generales", ,"costos generales de fabricacin", "gastos generales de manufactura" y "carga fabril".
NATURALEZA, CONCEPTOS Y CLASIFICACIONES DE LA CONTABILIDAD DE COSTOS 13
Materiales:
Madera de roble. .. . . . . . . . . .. . . . . . .. $ 150000 -
110000 Ir
800
1000
Madera de pino .................... .
Pegante ........................... .
Tornillos ...... ...... " ............. .
Total .............................. $ 261800
Mano de obra:
Cortadores de madera ................. .
Ensambladores de mesas .............. .
Lijadores ............................ .
Supervisor ............................ .
Conserjes ......... : ................... .
Total ................................. .
Otros:
Arrendamiento de fbrica ............. .
Servicios pblicos de fbrica .......... .
Arrendamiento de oficina .............. .
Salario de oficina ...................... .
Depreciacin del equipo de fbrica ..... .
Depreciacin del equipo de oficina ..... .
Total ......... , ....................... .
Gran total ........................... .
$ 180000
190000
170000
20000
10000
$ 570000
$ 70000
20000
16000
80000
21000
8000
$ 215000
$1046800
Basados en las cifras anteriores, el costo de los materiales directos sera de $260 000; el
costo de la mano de obra directa, de $540 000 Y los costos indirectos de fabricacin de
$142 800. Estas tres cifras representan los elementos de costo de un producto, tal como
se clasificaron por separado en el Cuadro 1-1. No se incluyen como costos del producto
el arrendamiento de la oficina ($16 000), los salarios de oficina ($80000), ni la deprecia-
cin del equipo de oficina ($8 000). Estos costos de la oficina no constituyen elementos
de costo de un producto. Aparecen generalmente como deducciones de la utilidad bruta
en el estado de ingresos bajo el rubro "gastos generales y de administracin". Los $942 800
del costo total del producto* aparecern como el principal componente en el estado del
costo de los artculos manufacturados de un fabricante (sobre el cual se discute y se da
un ejemplo en el Captulo 2).
La clasificacin de los costos basada en la relacin con el producto cambiar al
variar las relaciones. Por ejemplo, la madera constituye un costo demarerial directo
cuando se usa en lt"manufactura de muebles de madera; sin embargo, la madera es un
costo de material indirecto cuando se en la fabricacin de embalajes para el
embarque de equipos. El personal de mantenimiento (conserjes, vigilantes) de una planta
manufacturera es un costo indirecto ya que su funcin no est directamente relacionada
con la produccin. No obstante, en una empresa que provee servicios de mantenimiento,
el personal de mantenimiento Se como un costo directo.
* N.del R.T. El costo del producto est supeditado al sistema de costeo; absorcin o marginal. (Vase
Captulo 12).
14 CONTABILIDAD DE COSTOS
Materiales
directos
Mano de obra
directa
Costos Indirectos Costo total de
de fabricacin produccin
Madera de roble
Madera de pino
Pegante
Tornillos
$150000
110000
$ 800
1000
$150000
110000
800
1000
Cortadores de madera
Ensambladores de mesas
Lljadores
$180000
190000
170000
180000
190000
170000
Supervisor
20000 20000
Conserje
10000 10000
Arrendamiento de fbrica
Servicios pblicos de fbrica
70000
20000
70000
20000
Depreciacin del equipo de fbrica
21000 21000
Total
$260000 $540000 $142 800 $942800
Cuadro 1-1 Elementos de un producto
Relacin
con la
produccin
Los costos se pueden clasificar de acuerdo con su relacin con la produccin. Esta
clasificacin est estrechamente relacionada con los elementos de costo del producto
(materiales directos, mano de obra directa y costos indirectos de fabricacin) y con los
principales objetivos de la planeacin y del control.
Las dos categoras que se basan en su relacin con la prodUCCin son los costos
primos y los costos de conversin.
Costos primos. Los costos primos son la sumatoria de los materiales directos y la
mano de obra directa. Los costos primos estn directamente relacionados conla produc-
cin.
Costos de conversin. Son los costos relacionados con la transformacin de los
materiales directos e.n productos terminados. Los costos de conversin estn conformados,
por la mano de obra directa y los costos indirectos de fabricacin.
Los costos primos y los costos de conversin se pueden diagramar de la siguiente
manera:
Costos primos
I
Materiales
directos
Mano de obra
directa
Costos
indirectos de
fabricacin
~ ~ T ~ ~
Costos de conversin
Costos primos = materiales directos + mano de obra directa
Costos de conversin = mano de obra directa + costos indirectos de fabricacin
Relacin con el
v()lumen
NATURALEZA, CONCEPTOS Y CLASIFICACIONES DE LA CONTABILIDAD DE COSTOS 15
Obsrvese que la mano de obra directa est incwida en ambas categoras. Esto no implica
una doble contabilizacin porque esta clasificacin' se usa para propsitos de planeacin
y control y no de acumulacin de costos.
Por ejemplo, si la informacin suministrada en el Cuadro 1-1 se asignara sobre la
base de su relacin con la produccin, los costos primos y los costos de conversin se
calcularan como sigue:
Costos primos:
Materiales directos ....... .
Mano de obra directa ..... .
Total : .............. .
Costos th conversin:
Mano de obra directa .....
Costos indirectos de fabricacin
Total .................... .
$260000
540000
$800000
$540000
142800
$682800
Los costos varan ante los cambios en el volumen de produccin. 't..a comprensin de su
comportamiento es vital para casi todos los aspectos de costeo de productos, evaluacin
del desempeo y toma gerencial de decisiones. Dada la importancia de los patrones de
comportamiento del costo, se proveern los fundamentos de esta relacin en este captulo
introductorio t ~ detalladamente como sea posible. Los costos bajo esta categora se
clasifican como: costos variables, fijos y mixt<?s. Sin 'embargo, es importante observar
que los patrones de comportamiento de los costos que se van a describir son solamente
aplicables dentro del rango relevante de la empresa. El rango relevante se define como
el intervalo de actividad dentro del cual los costos fijos totales y los costos variables por
unidad permanecen constantes.
Costos variables. Son u l l o s en los cuales el costo total cambia en proporcin directa
a los cambios en el volumen o produccin, dentro del rango relevante, mientras el costo
unitario permanece constante. Los costos variables son controlados por el jefe deldepar-
tamento responsable. Por ejemplo, si los costos variables de los materiales directos son
$100 por unidad de produccin, cada vez que la produccin aumenta en una unidad, el
costo variable del material derecto se incrementar en $100. La Figura 1-7 presenta el
patrn de comportamiento de los costos variables de material directo basado en $100 la
unidad. La lnea vertical (eje) representa los costos en dlares mientras que la lnea
horizontal (eje) representa la produccin. La lnea denominada "costos variables totales"
en la grfica puede trazarse seleccionando un nivel de produccin y calculando el corres-
pondiente costo en dlares para esa produccin. En la Figura 1-7 se seleccion una
produccin de 7 unidades; el costo en dlares de las 7 unidades sera $700 ($100 por
unidad X 7 unidades). El punto A de la grfica representa la interseccin de la lnea
horizontal de $700 y la lnea vertical de las 7 unidades. La pendiente indicativa de los
costos variables se traza uniendo el punto A con el origen (donde se <!ncuentran los ejes
vertical y horizontal).
La Figura 1-8 representa el patrn de comportamiento de los costos variables por
unidad. En la Figura 1-8, una produccin de 7 unidades originara un costo de ma'teriales
16 CONTABILIDAD DE COSTOS
1 3 ~
1200
(Costo variable total)
'"
l!'
lO
:o
"O
e
Ql
B
600
'"
o
500
U
100
O
Produccin
Figura 1-7 Patrn de comportamiento de los costos variables totales de material directo
directos por unidad de $100 (punto A). Si la produccin se incrementara a 12 unidades,
el costo variable por unidad an sera de $100 (punto B).
En su proceso de planeacin y control de los costos variables, la gerencia inferira
lo siguiente: si todos los otros factores se mantuvieran constantes, tales como el precio
de venta por unidad y el costo fijo total, cada expansin deseada de la actividad productiva
por unidad conllevara un cambio incremental en los costos variables totales igual a un
1 300 ~
1,200 ~
1100 -
'"
1 000-
~
900 -
lO
:o
800 -
"O
e
700 ...
Ql
o
600
,...
t
o
500 ~
U
400 ~
300 1-
200 ~
100
O
A B
Costo variable
por unidad
1ill III1 I 1 111 I 11 I I
1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 ::; 16 17 18
Produccin
Figura 1-8 Patrn de comportamiento de los costos variables de material directo por unidad
NATURALEZA, CONCEPTOS Y CLASIFICACIONES DE LA CONTABILIDAD DE COSTOS 17
monto constante por unidad. Mientras el precio de venta por unidad exceda el costo
variable por unidad, la actividad productiva debera expandirse.
Costos fijos. Los costos fijos son aquellos en los cuales el costo fijo total pennanece
costante para un rango relevante de pr<luccin, mientras que el costo fijo por unidad
vara* con la produccin. Ms all del rango relevante de produccin, los costos fijos
variarn. La alta gerencia cotrola el volumen de produccin y es, por lo tanto, responsable
de los costos fijos.
Por ejemplo, suponga que el costo fijo total correspodiente al alquiler de un bodega
en $20000 anuales si la produccin est entre 5 y 14.99 unidades. Si se espera que la
produccin sea menor de 5 unidades, se puede alquilar una bodega menor por $15000
anuales. Por consiguiente, existen dos rangos relevantes en este caso: el rango relevante
A que cubre desde O a 4.99 unidades de produccin, y el rango relevante B que cubre
desde 5 a 14.99 unidades de produccin. La Figura 1-9 presenta el patrn de comporta-
miento de los costos fijos totales de la bodega basado en las cifras anteriores. La Figura
1-10 presenta el patrn de comportamiento del costo fijo por unidad. En la Figura 1-10,
una produccin de 5 unidades originara un costo fijo por unidad de $4 000 (punto A,
$20000 -:- 5 unidades). Si la produccin se incrementara a 10 unidades, el costo fijo
por unidad disminuira a $2000 (punto B, $20000 -:- 10 unidades). El cambio en el
costo fijo por unidad con relacin a los cambios en el volumen origina una curva inclinada
hacia abajo (lo contrario de una lnea recta) porque los costos fijos por unidad varan
inversamente con el nivel de actividad, pero no cambian, en su total, en proporcin
directa a los cambios en el volumen.
20000 -
15000
fIl
Q)
...
1
:o
~
c: 10000 -
Q)
fIl
o
....
(/)
o
u-
O
Rango
relevante A
I I I I
2 3 4
I
I
I
I
I
I
I
I
I
I
I
Rango relevante B
Costos. fijos totales
(Costo fijo total)
I I I I I I I I I I I ~
5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 16
Produccin
Figura 1-9 Patrn de comportamiento de los costos fijos totales de la bodega
* N. del R.T. Esta variacin se presenta de manera inversa en relacin con el nivel de produccin.
18 CONTABILIDAD DE COSTOS
En su proceso de planeacin y control de los costos fijos, la gerencia inferira lo
siguiente: si todos los otros factores -permanecieran constantes, taes como el precio de
venta por unidad y el costo variable por unidad, la actividad productiva debera expandirse
hasta donde fuera posible, lo cual reducira el costo fijo por unidad a su cifra ms baja.
Este es bsicamente el concepto de total utilizacin de la capacidad productiva, que se
estudiar en los captulos sobre los costos estndar (9, 10 Y 11).
Error potencial en el tratamiento del costo fijo conjunto. El hecho de que el
costo fijo por unidad cambie ante las variaciones en la produccin no significa que el
costo fijo debe tratarse como costo variable. Si se incrementa el volumen de produccin
(dentro del rango relevante) disminuir el costo fijo por unidad, pero los costos fijos
totales no camb"dfn. Por ejemplo, suponga que al principio del ao 1, se compr un
computador por $40 000 para los Departamentos de Servicios A y B. Se espera que el
computador ure 4 aos, sin valor de salvamento, y se deprecie empleando el mtodo
de lnea recta. Se proyecta usar el computador un total de 10 000 horas en el ao l.
6 ()()(} horas para el Departamento A y 4 000 horas para el Departamento B. Los $10 000
de depreciacin anual ($40 000 -;- 4 aos) se van a asignar a cada departamento con base
en las horas-computador utilizadas. El costo por hora-computador de $1.00 en el ao l
se calcul como sigue:
$10 000
----- = $1.00 por hora
10 000 (horas)
Durante el ao I se emplearon las siguientes horas de computador:
Departamento A ........ 6 000 horas
Departamento B ........ 4000 horas
Los costos de depreciacin del computador asignados a los Departamentos A y B se
calcularon como sigue:
Rango relevante B
20000 1- ,..----------., (Costos fijos totales)
Rango I
relevante A I
15000 t-----'"1
Costos fijos totales
c: 10000-
al
o
t
o
u
-
4000 r-
2000 -
I I
I
I
I
I
I
I
I
lA
..:;:
I .... _-_ B
I ............ -
I I I I I I I I I li- i""'i I
O 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 16
Produccin
Figura 1-10 Patrn de comportamiento de los costos fijos de la bodega por unidad
NATURAlEZA, CONCEPTOS Y CLASIFICACIONES.DE LA CONTABILIDAD DE COSTOS 19
DepartamentoA (6009 horas x $1.001 ........................................................................... .
Departamento B (4000 horas x $1.001 ........................................................................... ..
Depreciacin total asignada .............................................................................................. .
$ 6000
4000
$10000
El mtodo anterior para manejar la asignacin de los costos fijos de depreciacin del
computador parece ser sano. Sin embargo, considere el ilo 2.
Durante el ao 2 se emplearon las siguientes horas de computador:
Departamento A........ 6 000 horas
Departamento B........ 2 000 horas
El gerente del Departamento A us el computador la misma cantidad de .horas que en el
ao 1 y por lo tanto espera que se asignen nuevamente $6000 al Departamento A. En
su lugar, se cargaron $7 500 al Departamento A. El Departamento A emple el mismo
nmero de horas sin ningn cambio en los costos y an as se le asignaron $1 500 ms.
Esta cmica situacin se origin debido a que el costo fijo (depreciacin) fue asignado
inadecuadamente como si fuera un costo variable. Al Departamento A se le asignaron
$7 500 porque el total de horas de computador empleadas en el ao 2 fueron solamente
8000 (6000 horas para el Departamento A ms 2000 horas para el Departamento B).
El costo por hora-computador en el ao 2 de $1.25 se calcul como sigue:
$10 000
-'---- = $1.25 por hora
8 000 (horas)
Este error evitable es, desafortunadamente, demasiado comn en la prctica. La
responsabilidad radica en la necesidad de los contadores gerenciales de ayudar a la
administracin a comprender el comportamiento del costo fijo desde el puto de vista total
y por unidad a fin de no tratar inadecuadamente los costos fijos especialmente en su
proceso de toma de decisiones. Continuando con el problema de la asignacin del costo
del computador, el costo fijo anual de depreciacin debe haberse asignado utilizando un
porcentaje fijo basado en el uso promedio proyectado a largo plazo para cada departamen-
to. Por ejemplo, si se proyectaba que el Departamento A utilizara el computador el 75%
del tiempo y el Departamento B el 25% del tiempo, entonces los costos fijos deberan
asignarse: 75% al Departamento A ($7 500 cada ao) y 25% al Departamento B ($2 500
cada ao), independientemente de uso real. Si el Departamento B utiliz el computador
menos de lo planeado, an as debera cargarse el 25% del costo porque la "capacidad"
del computador inicialmente adquirido se bas en sus necesidades promedio
a largo plazo y por lo tanto el Departamento B debera asumir, en este caso, el costo
total de la capacidad subutilizada del computador. .
En resumen, se ha observado lo siguiente acerca de la relacin entre el costo y el
volumen dentro del rango relevante:
1 Los costos totales variables cambian en proporcin a las variaciones en el volumen.
2 Los costos variables por unidad permanecen constantes ante los cambios en el volumen.
3 Los costos fijos totales permanecen constantes ante los cambios en el volumen.
4 Los costos fijos por unidad aumentan (disminuyen) cuando el volumen disminuye
(aumenta).
20 CONTABILIDAD DE COSTOS
Costos mixtos. Estos costos contienen ambas caractersticas, de fijos y variables, a lo
largo de varios rangos relevantes de operacin. Existen dos tipos de costos mixtos: costo
semivariable y costo escalonado.
Costo semi variable. La parte fija del costo semi variable generalmente representa un
cargo mnimo al hacer un determinado artculo o un servicio disponible. La porcin
variable es el costo cargado por usar realmente el servicio. Por ejemplo, la mayora de
los casos por servicios telefnicos se componen de dos elementos: un cargo fijo por
permitirle ai usuario recibir hacer llamadas telefnicas, ms un cargo adicional o variable
por cada llamada telefnica hecha. Los cargos por el servicio de telfono son relativamente
sencillos de separarse en costos fijos y costos variables; sin embargo, en algunas situaciones
se deben aproximap los componentes fijos y variables.
Los costos semivariables se presentan en la Figura 1-11. Suponga que una empresa
alquila un camin de reparto con un cargo de $2 000 anuales ms $.15 por cada milla
de recorrido. El componente fijo es el cargo por alquiler de $2 000 anuales; el componente
variable'son los $.15 por cada milla recorrida. Si durante el ao se recorren 10 000 millas,
el costo total anual del camin de reparto es de $3 500, calculado como sigue:
Cargo por alquiler (componente fijo) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .. . . . .. $2000
Cargo por millaje (componente variable) (10000 millas X $.15). . . . . . 1 500
Costo toral ..................................................... $3500
En la Figura 1-11, el eje vertical representa los costos totales y el eje horizontal representa
el millaje. La porcin fija de $2 000 se presenta como una lnea horizontal punteada
desde el eje vertical. La porcin variable de $1 500 al nivel de 10 000 millas, se representa
por la distnciaentre $3 500 Y $2 000.
$4000
3500
3000
'"
2,500

ro

2000
'"
.9
'"
1 500 o
U
1 000
500
o
Figura 1-11 Costos semivariables
5000
Millaje
10000
Porcin variable
$1500
Po'rcin fija
$2000
NATURALEZA. CONCEPTOS Y CLASIFICACIONES DE LA CONTABILIDAD DE COSTOS 21
Costo escalonado. La parte fija de los costos escalonados cambia abruptamente en los
diferentes niveles de actividad porque se adquieren en porciones indivisibles. Un ejemplo
de un costo escalonado es el salario de un supervisor. Si se requiere de un supervisor
por cada 10 trabajadores entonces se requeriran dos supervisores si, por ejemplo, se
emplearan 15 trabajadores. Si se vincula un trabajador adicional (aumentando el nmero
de trabajadores a 16) an se requeriran solamente dos supervisores. Sin embargo, si se
aumenta el nmero de trabajadores a 21 se necesitaran tres supervisores. Un costo
escalonado es similar a un costo fijo dentro de un rango relevante muy pequeo. Los
se presentan grficamente en la Figura 1-12. Suponga que a los
supervisores se les paga $30 000 anuales y que se necesita un supervisor por cada 10
trabajadores. En la Figura 1-12, el eje vertical representa los costos totales y el eje
horizontal representa el nmero de trabajadores. Las lneas gruesas representan los diversos
costos totales de los supervisores a los diferentes niveles de trabajadores. 015srvese que
las lneas horizontales resultantes dan la apariencia de una serie de escalones (lo cual
origin el nombre de costos escalonados).
El Cuadro 1-2 proporciona algunos ejemplos de costos variables, fijos, semivariables
y escalonados. Aunque los costos mixtos no son completamente fijos ni completamente
variables en su naturaleza, deben finalmente separarse en sus componentes fijos y variables
para propsitos de planeacin y control. Cuando se que existe una
entre dos variables, es posible dividir un costo mixto en sus componentes fijo y variable
aplicando uno de los siguientes mtodos tradicionales:
1 Mtodo de p'unto alto - punto bajo
$180000
tSOOOO
12000p
-
(/)
Q)

...
90000
o
...
(/)
o
1i
o
U
60000
!-
I
I
I
I
30000
,
I I
I I
I I
I I I I I
o ro 20 30 40 50 60
Nmero de trabajadores
Figure 1-12 Costos escalonados
22 CONTABILIDAD DE COSTOS
Costos mixtos
Costos variables
Materiales directos
Mano de obra directa
(tasa por unidad)
Electricidad para
maquinaria
Depreciacin bajo
el mtodo de
unidades de
produccin
Costos fijos
Mantenimiento del edificio
Depreciacin (excepto por
unidades de produccin)
Impuestos sobre la planta
Seguro sobre la planta
Alquiler de la bodega
Cuadro 1-2 Costos de fabricacin
oat08
semlvarlables
Alquiler de camiones
Alquiler de equipo
Servicios pblicos
Servicio telefnico
2 Mtodo del diagrama de dispersin
Costos escalonados
Salarios del supervisor
Inspeccin
3 Regresin, mtodo de mnimos cuadrados (se discute en el Captulo 20)
Todos los mtodos pretenden estimar la siguiente relacin costo-volumen:
y=a+bx
donde
y = costos mixtos que se van a separar
x = nivel de actividad (unidades, horas)
a = porcin de costo fijo
b = tasa variable por unidad
Obsrvese que la relacin costo-volumen es la de una lnea recta o relacin lineal.
1 Mtodo de punto alto-punto bajo. Solamente se analizan los niveles de actividad
alto y bajo (como su nombre lo indica) para determinar la porcin de costo fijo y la tasa
Horas de
Costo de mano de
supervisin obra directa
Meses (y) (x)
Enero $ 166000 6700
Febrero 170000 7500
Marzo 175000 8000
Abril 188000 9300
Mayo 190000 10900
Junio 190000 11000
Julio 165000 8800
Agosto 200000 12000
Septlembra 180 000 9800
Octubre 175000 7800
Noviembre 160000 8400
Diciembre 155000 8000
Total l2f!4ooo f02000
----
Cuadro 1-3 Costo de supervisin de la Empresa Gminis
NATURALEZA, CONCEPTOS Y CLASIFICACIONES DE LA CONTABILIDAD DE COSTOS 23
variable en la frmula de costo-volumen. El nivel de actividad y no el costo mixto,
gobierna los puntos que se van a
El primer paso en este mtodo consiste en seleccionar los niveles ms alto y ms
bajo de actividad. Segundo, se calcula la tasa variable dividiendo la diferencia entre los
costos correspondientes a los ,niveles alto y bajo por la diferencia entre los niveles de
actividad alto y bajo. Tercero, se encuentra ahora la porcin de costo fijo restando (al
nivel de actividad alto o al nivel de actividad bajo) el costo variable total del costo mixto
total: Se pueden usar indistintamente el nivel alto o el bajo para calcular los costos fijos,
ya que el resultado ser el mismo.
Antes de ilustrar los pasos anteriores con un ejemplo, se debe primero ilustrar la
lgica que hay detrs de estos pasos. La lgica del clculo pOr el mtodo punto alto-punto
bajo viene del lgebra elemental. Recurdese que dos puntos determinan una lnea recta.
Los dos puntos que se seleccionan en el mtodo son el, punto ms alto y el punto ms
bajo de actividad. La lnea recta que se pretende estimar es la relacin costo-volumen.
El valor de b en la relacin es la pendiente de la lnea. Es decir, la diferencia en y para
los dos puntos, dividida por la diferencia en x. Por ejemplo, supngase que la Empresa
Gminis necesita separar el costo de supervisin en sus componentes fijo y variable con
el fin de preparar un presupuesto para el perodo siguiente. La empresa ha determinado,
con base en experiencias pasadas, que existe una correlacin entre el costo total de la
supervisin y las horas de mano de obra directa. El Cuadro 1-3 presenta las observaciones
reunidas en los ltimos 12 meses. La diferencia en los puntos alto y bajo (basada en
horas de mano de obra directa) a partir de la informacin del Cuadro 1-3 es como sigue:
Punto alto (agosto)
Punto bajo (diciembre)
Diferencia
Horas
de mano
Costos de de obra
supervisin directa
__ --'( ..... 1)
$200000
155000
$ 45000
12000
6000
6000
La tasa variable se calcula as:
$45 000 (diferencia en y)
b = 6000 h . = $7.50 por hora de mano dI; obra directa
oras (di erencla en x)
La porcin de costo fijo se calcula como sigue:
Costo de supervisin
Menos costo variable:
($7.50 x 12000 horas)
($7.50 x 6000 horas)
Costo fijo
CUALQUIER NIVEL
Punto alto Punto bajo
$200 000 $155000
90000
45000
$110000 $110000
La frmula de costo-volumen correspondiente a los costos de supervisin se puede esta-
blecer ahora en forma de ecuacin como:
y = 110000 + $7.50x
24 CONTABILIDAD DE COSTOS
La nica ventaja del mtodo punto alto-punto bajo radica en que es muy sencillo de
entender y fcil de calcular. La principal desventaja de este mtodo consiste en que
solamente analiza los dos puntos extremos, que pueden no representar las condiciones
normales.
2 Mtodo del diagrama de dispersin. En este mtodo, los costos mixtos se dibujan
para diferentes niveles de actividad en una grfica (denominada diagrama de dispersin).
El eje vertical (o eje y) de la grfica representa los costos mixtos y el eje horizontal (o
eje x) representa el nivel de actividad. Despus de dibujar todos los puntos (uno para
cada par de observaciones). Se traza una lnea recta visualmente que se ajuste al centro
de los puntos dados. La porcin de costo fijo de los costos mixtos se encuentra donde la
lnea dibujada a partir de los puntos dados intercepte el eje y. La tasa variable por unidad
se encuentra seleccionando cualquier nivel de actividad sobre el eje x y dibujando una
lnea vertical hacia arriba hasta que intercepte la lnea estimada. Luego se dibuja una
lnea horizontal desde el punto de intercepcin al eje y. El punto en el eje y recin
calculado, representa el costo total al nivel de actividad escogido. Se resta la porcin de
costo fijo (CF), previamente determinada, del costo total (CT) para obtener los costos
variables al nivel de actividad (NA) escogido. La tasa variable por unidad se calcula
dividiendo el costo variable total por el nivel de actividad escogido [(CT - CF)/NA).
Por ejemplo, utilizando los datos del Cuadro 1-3 (pgina 22) se construy el diagrama
de dispersin de la Figura 1-13. La lnea A de la Figura 1-13 es la lnea estimada que
se traz a partir de los puntos dados. La porcin de costo fijo del costo de supervisin
es de aproximadamente $1 10 000 (donde la lnea A intercepta el eje y). La porcin de
costo variable total se encuentra escogiendo arbitrariamente 10 000 horas de mano de
obra directa (se podra haber escogido cualquier nivel de actividad en el diagrama de
dispersin) y dibujando una lnea vertical ascendente hasta la lnea A. La lnea horizontal
dibujada desde el punto de intercepcin de la lnea A hasta el eje y da por resultado un
costo total de supervisin aproximado de $185 000 (para las 10 000 horas de mano de
obra directa). Si se resta el costo fijo de $110000 del costo total de supervisin de
$185 000, se obtiene un costo variable total de $75 000. La tasa variable por unidad de
$7.50 se calcula dividiendo $75 000 por las 10 000 horas de mano de obra directa.
-
Las principales ventajas del mtodo de diagrama de dispersin son las siguientes:
es sencillo de cOl:nprender, fcil de c l ~ u l r y emplea todos los datos puntuales para
separar la porcin fija y variable de un costo mixto. La principal desventaja de este
mtodo radica en que involucra una estimacin rudimentaria dado que la lnea escogida
para representar la relacin costo-volumen se aproxim en forma visual. Esta desventaja
se puede obviar ajustando matemticamente la lnea recta a travs del conjunto de datos
puntuales. Este procedimiento matemtico, denominado mtodo de anlisis de regresin
de mnimos cuadrados, se va a presentar en el Captulo 20 y es el mtodo cuyo uso es
ms recomendable.
Tal como se mencion, el mtodo de punto alto-punto bajo, el mtodo de diagrama
de dispersin y el anlisis de regresin de mnimos cuadrados, permiten obtener una
frmula de costo-volumen, y = a + bx. Esta frmula es muy til para propsitos
predictivos. tales como los que se requieren en la preparacin de los presupuestos flexible
y maestro. Por ejemplo, la gerencia puede desear estimar los costos de supervisin si las
horas de mano de obra directa del prximo mes de enero se proyectan en 13 000. Utilizando
la frmula de costo-volumen derivada del enfoque de diagrama de dispersin, y t:: $110 000
+ $7.50x. se puede escribir lo siguiente:

c::
-o
.;

NATURALEZA. CONCEPTOS Y CLASIFICACIONES DE LA CONTABILIDAD DE COSTOS 25
Lnea A
Ago.
Abr.
Jun.
May.
E .. "
J I
n.,.
u._.
8. 100000
:::l
'" al
"tl
75000
o
U
50000
25000
o 2000 4000 B 000 10000 12000
Horas de mano de obra directa (x)
Figura 1-13 Diagrama de dispersin: anlisis visual
y = $110 000 + $7.50(13 000)
$110 000 + $97 500
= $207500
La capacidad para predecir los costos de supervisin de $207 500 de enero permite
a la gerencia planear y cuando se conozcan los costos reales de supervisin al final de
enero, se los puede comparar con los costos de supervisin estimados para propsitos de
controL.
A manera de resumen de esta seccin, se ha escogido otro ejemplo sencillo para
resaltar y reforzar la importancia de una comprensin total de los costos con relacin al
volumen. Por ejemplo, la Compaa ABC necesita predecir la utilidad operativa del
prximo ao con base en el supuesto de que la produccin y venta de 10 000 unidades
de este ao se duplica. La nica informacin disponible para la gerencia es el estado de
ingresos funcional que utiliza la contabilidad financiera: .
26 CONTABILIDAD DE COSTOS
Ventas (10000 @ $40) ................................................. $400000
Costo de artculos vendidos (10000 @ $25) .......... 250 000
Utilidad bruta ........................................................... $150 000
Gastos de operacin (10000 @ $5) ........................ 50000
Utilidad eh opera.clones ... ............. ......................... $100 000
Compaa ABC; estado de ingresos; para el ao terminado el 12/31/XX
Si la gerencia estuviera simplemente interesada en doblar la utilidad en operaciones
y predijera $200 000, en caso de producir y vender 20 000 unidades, sera culpable por
la falta .de comprensin del comportamiehto de los costos. Evidentemente, algunos de
los costos que conforman el costo unitario de $25 de los artculos vendidos y los gastos
de operacin de $5 por unidad ($50000 -7- 10000 unidades) son costos variables y
algunos son costos fijos y, como se sabe, ellos no se comportan lo mismo con relacin
al volumen.
Supngase que la gerencia delega en un contador gerencial el anlisis del comporta-
miento de cada costo con los resultados siguientes:
Costo de artculos vendidos:
Costos variables por unidad ...... $ 20
Costo fijo total ....................... $50 000
Gastos de operacin:
Costos variables por unidad ...... $ 4
Costo fijo total ............ , .......... $10000
El estado de ingresos funcional inicial debera convertirse (para propsitos de toma
gerencial de decisiones) en el siguiente estado de ingresos orientado al comportamiento
del costo:
Ventas (10000 @ $40) .................... .
Costos Variables (10000 @ $24*) .......... .
Margen de contribucint (10000 @ $16). .. .
Costos fijos ($50000 + $10000) ........... .
Utilidad en operaciones ................... .
'$20 + $4 = $24
$400000
240000
$160000
OOOO
$100000
t Margen de contribucin (MC). este concepto, introducido
aqu por primera vez. se puede definir operacional mente
como la diferencia entre las ventas y el costo variable. El
MC por unidad de $16. es igual al precIo de ventas por
unidad. $40. menos el costo variable por unidad, $24. Con-
ceptualmente. el MC se define como el excedentE' dispo-
nible para cubrir los costos fijos y posiblemente proveer
utilidad despus de que las ventas se hayan utilizado Orl-
mero para cubrir el costo variable. Con respecto a la rdla-
cin entre el MC y el volumen. el MC total cambia en
proporcin directa al cambio en el volumen pero perma-
nece constante sobre una base por unidad. El anlisis de
costo-valumen-utilidad del Captulo 15 ampliar; en deta-
lle, esta introduccin superficial acerca del Me.
La Compaa ABC se encuentra en posicin de predecir su utilidad en operaciones
si se producen y venden 20 000 unidades (suponiendo que an se est dentro del rango
NATURALEZA, CONCEPTOS Y CLASIFICACIONES DE LA CONTABILIDAD DE COSTOS 27
relevante de la empresa utilizando un estado de ingreso orientado al comportamiento del
costo, como sigue:
Ventas (20000 @ $40*) ................... .
Costo variable (20000 @ $24t) ........... .
Margen de contribucin (20000 @ $16) .. , .... .
Costo fijo :1: ...........
Utilidad en operaciones ..................... .
$800000
480000
$320000
60000
$260000
* No se estipula informacin alguna sobre si los aumentos
en el volumen harn rebajar de cualquier forma el valor
del precio de venta por unidad, por lo tanto se asume que
an ser de $40, lo cual sera seguramente el caso si la
Compaa ABC fuera una firma que actuara en competen-
cia perfecta.
t Por definicin. un costo variable por unidad permanece
constante a medida que el nivel de actividad cambia dentro
del rago relevante.
:t Por definicin. un costo fijo permanece constante en su
total. a medida que el nivel de actividad cambia dentro del
rango relevante.
En conclusiJi, la Compaa ABC ser capaz de predecir una utilidad en operaciones
de $260 000, si y solo si, sus contadores gerenciales estn en capacidad de proveer tIa
gerencia la informacin acerca de la relacin del costo con el volumen. La informacin
de la contabilidad financiera orientada funcionalmente puede ayudar slo en la medida
en que sirva de punto de partida en el proceso de conversin de los datos en informacin
orientada al comportamiento. del costo.
Una ilustracin final de un uso importante de los datos orientados al comportamiento
del costo en la toma gerencial de decisiones, se indicar a continuacin. Supngase que
la Compaa ABC quisiera predecir cantas unidades de un producto debera vender para
obtener cero de utilidad operacional (llamado el punto de equilibrio). Obtener una utilidad
operacional de cero, implica q ~ e el monto total de MC generado cubre exactamente los
costos fijos,totales. Para encontrar el punto de equilibrio (tema que se cubre en detalle
en el Captulo 15) se emplea la siguiente frmula:
x = nmero de unidades en el punto de equilibrio
costos fijos totales
margen de contribucin unitario
Utilizando los datos de la ilustracin, se obtiene lo siguiente:
$60000
x = ~
$16 por unidad
3 750 unidades en el punto de equilibrio
Para comprobar que la respuesta es correcta, se puede elaborar un estado de ingresos
orientado al comportamiento del costo:
Ventas (3 750 @ $40) . . . . . . . . . . . . . . . $150 000
Costo variable (3750 @ $24). . . . . . . . . . 90000
Margen de contribucin ....... . . . $ 60 000
Costo fijo ...................... , 60 ooCI
Utilidad en operaciones ........... ' $ O
28 CONTABILIDAD DE COSTOS
Capacidad
para asociar
los costos
Departamento
donde se
incurrieron
Con una utilidad en operaciones igual a cero se confirma que el punto de equilibrio
implica producir y vender 3 750 unidades. Ms significativo es el hecho de haber demos-
trado en estos ejemplos que la toma gerencial de decisiones depende mucho de la relacin
del costo y el volumen. En los captulos siguientes, este aspecto se volver ms evidente
como tambin el impacto de los patrones de comportamiento del costo en el costeo del
producto y en la evaluacin del desempeo.
Un costo se puede considerar directo o indirecto, dependiendo de la capacidad de la
gerencia para asociarlos a las rdenes especficas, departamentos, territorios de ventas, etc.
Costos directos. Son los costos que la gerencia es capaz de identificar con los artculos
o reas especficos. Los costos de los materiales directos y la mano de obra directa
correspondientes a un producto especfico constituyen ejemplos de costos directos.
Costos indirectos. Son los costos comunes a muchos artculos y por lo tanto no son
directamente identificables con ningn artculo o rea. Los costos indirectos se cargan
por lo general a los artculos o reas utilizando tcnicas de asignacin. Por ejemplo, los
costos indirectos de manufactura se asignan a los productos despus de haber sido acumu-
lados primero en el "pool" de costos indirectos de fabricacin.
Un departamento es la principal divisin fUllcional de una empresa. El costeo por depar-
tamentos ayuda a la gerencia en el control de los costos indirectos de fabricacin y a
medir el ingreso. En las empresas manufactureras se encuentran los siguientes tipos de
departamentos:
Departamentos de produccin. Estos contribuyen directamente con la produccin de
un artculo y es en estos departamentos donde tiene lugar el proceso de conversin o
manufactura. Incluyen operaciones manuales y mecnicas llevadas a cabo directamente
sobre el proceso de manufactura.
Departamentos de servicios. Son departamentos que no estn directamente relacionados
con la produccin de un artculo. Su funcin es proveer servicios a otros departamentos.
Ejemplo de departamentos de servicios son: nmina, oficinas de fbrica, personal, cafetera
y seguridad. Los costos de los departamentos de servicios se asignan generalmente a los
departamentos de produccin, ya (Le stos se benefician de los servicios prestados.
Por ejemplo, la Compaa A tiene solamente un departamento de produccin y toda
la maquinaria de ese departamento se conserva en condiciones de operacin, gracias al
departamento de mantenimiento. Al departamento de mantenimiento tambin le corres-
ponde prestar servicios de conserjera y mantenimiento al resto de la empresa. Por con-
siguiente, una porcin del costo del departamento de mantenimiento debera asignarse al
departamento de produccin para que haga parte del costo del producto. La porcin no
asignada al departamento de produccin podra asignarse a otro departamento de servicio
o a otro departamento de no fabricacin, tal como al departamento de ventas, para que
constituya un gasto para el perodo en curso de ese departamento:
La base para asignar los costos de los departamentos de servicios vara generalmente
de acuerdo con la naturaleza del servicio prestado. Por ejemplo, dos bases comunes para
la asignacin de los costos de los departamentos de servicios son los pies cuadrados
ocupados por un departamento de servicios y los terrenos, y el nmero de empleados del
departamento de servicios de personal.
Areas
funcionales
Perodo en que
se van a cargar
a .Ios Ingresos
NATURALEZA, CO/llCEPTOS y CLASIFICACIONES DE LA CONTABILIDAD DE COSTOS 29
Los costos clasificados por funciones se acumulan de acuerdo con la actividad realizada.
Todos los costos de una organizacin manufacturera pueden dividirse en costos de manu-
factura, de mercadeo, administrativos y financieros; y se define as:
Costos de manufactura. Se relacionan con la produccin de un artculo. Los costos de
manufactura son la suma de los materiales directos, mano de obra directa y costos
indirectos de fabricacin.
Costos de mercadeo. Se incurren en la venta de un producto o servicio.
Costos administrativos. Se incurren en la direccin, control y operacin de una empresa
e incluyen el pago de salarios a la gerencia y al personal de oficina.
Costos financieros. Se relacionan con la obtencin de fondos para la operacin de la
empresa. Incluyen el costo de los intereses que la empresa debe pagar por los prstamos,
as como los costos de otorgar crdito a los clientes.
Anlisis por funcin. Si la gerencia de una empresa desea analizar las operaciones de
un perodo corriente, un mtodo adecuado sera los costos por funciones y
compararlos con los valores paralelos del ao anterior. Saber que una empresa tena unos
costos operativos totales de $400 000 en el ao 1 y $500 000 de costos operativos totalef
en el ao 2, no suministrara suficiente informacin a la gerencia para determinar la(s)
causa(s) de ese incremento. Sera necesario un anlisis adicional detallado por funciones
para explicar por qu los costos totales aumentaron en $100 000. Si se supone que el
ingreso fue el mismo en ambos aos, se podra preparar el anlisis por funcin que
aparece en el Cuadro 1-4.
El anlisis anterior revela que el aumento en el total de los costos de operacin se
produjo en las funciones de manufactura y de administracin. Estas funciones deberan
ser analizadas por la gerencia para determinar si los aumentos fueron adecuados. La
disminucin en los costos financieros debera tambin ser analizada para determinar su
causa, especialmente cuando-la disminucin ha sido totalmente inesperada y la cifra de
la disminucin fue significativa.
Cambio
Afto 1 Afto 2 total
Costos de manufactura $250000 $335000 +$ 85000
Costos de mercadeo 90000 90000 O
Costos administrativos 50000 70000 + 20000
Costos financieros 10000 5000 5000
Total costos de operacin $400000 $500000 +$100000
Cuadro 1-4 Anlisis por funcin
Los costos pueden tambin clasificarse sobre la base de cundo se les va a cargar contra
los ingresos. Algunos costos se registran primero como activos (desembolsos de capital)
y luego se causan (se cargan como un gasto) a medida que se los usa o expiran. Otros
costos se registran inicialmente como gastos (gastos de operacin). La clasificacin de
los costos en categoras con respecto a los perodos que ellos benefician, ayuda a la
gerencia en la medicin del ingreso y en la preparacin de estados financieros y es bsica
para la asociacin de los gastos con los ingresos en el perodo adecuado. Las dos categoras
usadas son costos del producto y costos del perodo, las cuales se definen as:
30 CONTABILIDAD DE COSTOS
Relacin con
la planeacin,
el control y la
toma de
decisiones
Costos del producto. Son los costos directa e indirectamente identificables con el produc-
to. Son los materiales directos, mano de obra directa y costos indirectos de fabricacin.
Estos costos no proveen ningn beneficio hasta tanto el producto se venda y por lo tanto
se inventaran hasta la terminacin del producto. Cuando se venden los productos, los
costos totales del producto se registran como un gasto. A este gasto se le denomina costo
de los artculos vendidos. El costo de los artculos vendidos se enfrenta con los ingresos
del perodo en el cual se vendieron los productos.
Costos del perodo. Son los costos que no estn directa ni indirectamente relacionados
con el producto y que por lo tanto no se inventaran. Los costos del perodo se cancelan
inmediatamente, dado que no se puede determinar ninguna relacin entre el costo y el
ingreso.
Los siguientes son ejemplos de costos del perodo: el salario del contador (gasto
administrativo), la depreciacin de los vehculos del personal de ventas (gasto de mercadeo)
y el inters incurrido sobre los bonos de la empresa (gasto financiero).
La Figura 1-14 presenta un diagrama de la relacin entre los costos del producto y los
costos del perodo.
A continuacin se definen en forma breve los costos que ayudan a la administracin en
la planeacin, el control y toma de decisiones:
Costos estndar y presupuestados. Los costos estndar son aquellos en
que debera incurrirse en un proceso particular de produccin bajo condiciones normales.
El costeo estndar est relacionado generalmente con los costos unitarios de los materiales
directos, mano de obra directa y. costos indirectos de fabricacin, y satisfacen el mismo
propsito de un presupuesto. (Un presupuesto es una expresin cuantitativa de los objetivos
COSTO
o .. embO"O de oop;'"
ACTIVO
I
Gasto de operacin-
GASTO
(beneficio futuro)
Materiales directos Mano de obra directa
Costo no expirado , COSTO DEL
(sin beneficio futur)
_-----------Costo expirado
L
Costos indirectos PRODUCTO
de fabricacin I
Costos de los artculos vendidos
Gastos deventa. generales
l

y de administracin
COSTO DEL PERIODO
l
Estado de ingresos
Figura 1-14 Diagrama de la relacin entre el costo del producto y el costo del rerodo
NATURALEZA, CONCEPTOS Y CLASIFICACIONES DE LA CONTABILIDAD DE COSTOS 31
de la gerencia y es Un medio de controlar el desarrollo hacia el logro de esos objetivos).
Los presupuestos, sin comnmente proporcionan pronsticos de la actividad
sobre una base de costo total ms que sobre una base de costo unitario. La gerencia
utiliza los costos estndar y los presupuestos para planear, primero, las operaciones
venideras y luego para controlar el desempeo real a travs del anlisis de variaciones
(p. ej., la diferencia entre las cifras esperadas y las reales).
Costos controlables y no controlables. Los costos controlables son aquellos sobre
los cuales pueden ejercer influencia directa los gerentes durante un detenninado perodo
de tiempo. Por ejemplo, si un gerente tiene la autoridad para adquirir y usar, este costo
puede considerarse controlable por l. Los costos no controlables son aquellos costos que
no estn directamente administrados por un detenninado nivel de la autoridad gerencial.
Costos fijos autorizados y costos fijos discrecionales. Un costo fijo autorizado
surge, forzosamente, cuando se tiene una estructura organizacional bsica (p. ej., propie-
dad, planta, equipo y personal asalariado indispensables, etc.). Es un fenmeno de largo
plazo que generalmente no se puede corregir sin afectar adversamente la capacidad de la
organizacin para operar, incluso, a. un nivel mnimo de capacidad productiva.
Un costo fijo discrecional surge de las decisiones anuales de apropiacin para costos
de reparaciones y mantenimiento, costos de publicidad, entrenamiento de ejecutivos, etc.
Es un fenmeno de corto plazo que por lo general se puede corregir pennitiendo de ese
modo que la organizacin opere a cualquier nivel deseado de capacidad productiva teniendo
en cuenta los costos fijos autorizados.
Costos relevantes y costos Irrelevantes. Los costos relevantes son costos futuros
esperados que difieren entre cursos alternos de accin y que se pueden eliminar si se
cambia o suspende alguna actividad econmica.
Costos irrelevantes son aquellos que no se afectan por las acciones de la gerencia.
Los costos hundidos son un ejemplo de costos irrelevantes. Los costos hundidos son
costos pasados que ahora son irrevocables, tal como la depreciacin de la maquinaria.
Cuando se lo confronta con una seleccin deja de ser relevante y no se le debera tener
en cuenta en un anlisis de toma de decisiones, excepto en el anlisis de los posibles
efectos tributarios y en las lecciones que se debe aprender de los errores cometidos.
La relevancia no es atributo de un costo en particular; un mismo costo puede ser
relevante en una circunstancia e irrelevante en otra. Los hechos concretos de una situacin
dada determinarn cules costos son relevantes y cules costos son irrelevantes.
Costos diferenciales. Un costo diferencial es la diferencia entre los costos de cursos
alternos de accin sobre la. base de artculo por artculo. Si el costo aumenta de una
alternativa a otra, se denomina costo incremental; y si el cost disminuye de una alternativa
a otra, se denomina costo decremental.
Cuando se analiza una decisin especial, la clave va a ser el efecto diferencial de
cada opcin en las utilidades de la empresa. A menudo, los costos variables y los costos
incrementales son los mismos. Sin embargo, debera una orden especial, por ejemplo,
extender la produccin ms all del rango relevante, si los costos variables y fijos totales
se En ese caso, el efecto diferencial en los costos fijos debera incluirse
en el anlisis junto con el efecto diferencial de los costos variables.
Costos de oportunidad. Cuando se toma una decisin para dedicarse a una alternativa,
se abandonan los beneficios de las otras opciones. Los beneficios perdidos al descartar
32 CONTABILIDAD DE COSTOS
Costos primos
Costos de conversin
Relacin con volumen
Costos variables
Costos fijos
Costos mixtos
Capacidad para asociar los costos
Costos directos
Costos indirectos
Costo: pasado+proyectado
Afeas funcionales
Costos de manufactura
Costos de mercadeo
Costos administrativos
Costos financieros
Elementos de un producto
Costo de materiales directos
Costo de mano de obra directa
Costos indirectos de fabricacin
Perodo en que se van a cargar a los ingresos
Costo de los artculos vendidOs
Gastos de ventas y generales
Depertamento donde se incurrieron
Costos del departamento de produccin
Costos del departamento de servicios
Relacin con fa planeaein, el control y la toma de decisiones
Costos estndar y costos presupuestados
Costos controlables y costos no controlables
Costos autorizados y costos discrecionales
Costos relevantes. costos irrelevantes y costos hundidos
Costos diferenciales, costos decrementa les y costos incrementales
Costos de oportunidad
Costos de cierre de planta
Figura 1-15 "Pool" de informacin de la contabilidad de costos
la siguiente mejor alternativa son los costos de oportunidad de la accin escogida.
Como realmente no se incurre en costos de oportunidad, no se los registra en los
libros de contabilidad. Sin embargo, ellos constituyen costos relevantes para propsitos
de toma de decisiones y se los debe tener en cuenta al evaluar una detenninada alternativa
propuesta.
Costos de cierre de planta. Los costos de cierre de planta son aquellos costos fijos
en que se incurrira an si no hubiera produccin. En un negocio estacional, la gerencia
a menudo se enfrenta a decisiones de suspender las operaciones o continuar operando
durante la "estacin muerta". En el corto plazo, es ventajoso para la empresa pennanecer
funcionando mientras haya ingresos suficientes por ventas tales que pennitan cubrir los
costos variables y contribuyan a recuperar los costos fijos. Los costos tpicos de cierre
de planta que se deben considerar al decidir si cerrar o mantenerla abierta son: el arren-
damiento, el pago de retiro a empleados, los costos de almacenamiento, el seguro y los
sIarios al personal de seguridad.
NATURALEZA, CONCEPTOS Y CLASIFICACIONES DE LA CONTABILIDAD DE COSTOS 33
Compendio La clasificacin de los costos en las diferentes categoras no se debe interpretar como
definitiva. Es decir, los linderos que separan las categoras no estn bien delineados. La
Figura 1-15 presenta un esquema del pool de informacin de la contabilidad de costos.
Resumen La contabilidad financiera se ocupa primordialmente de los informes financieros para uso
externo por parte de los accionistas, acreedores y agencias gubernamentales. La contabi-
lidad de costos se ocupa fundamentalmente de la informacin de costos para uso interno
de la gerencia. La contabilidad de costos ayuda considerablemente a la gerencia en la
frmulacin de objetivos y programas de operacin (planeacin), en la comparacin del
desempeo real con el desempeo esperado (control) y en la presentacin de informacin
financiera (medicin del ingreso).
El grupo gerencial de una organizacin generalmente se puede dividir en tres niveles:
alto, medio y bajo. El propsito principal de todos los niveles de la administracin es la
toma de deCisiones, o sea, la seleccin cuidadosa entre cursos alternativos de accin con
el fin de lograr objetivos especficos.
Un organigrama establece el flujo de autoridad y responsabilidad dentro de una
organizacin. El contralor de una empresa es responsable de la revisin del desempeo
a los diferentes niveles de operacin, de la presentacin e interpretacin de los datos
financieros, de la planeacin tributaria, del control del nivel de activos y de la preparacin
de planes de operacin. El tesorero de una empresa es responsable del manejo de los
recursos de operacin, tales como inversiones, requerimientos de capital, polticas de
crdito y relaciones con los bancos. La planeacin comprende la evaluacin de cursos
alternos de accin. El control comprende los pasos especficos dados por la administracin
para asegurar el logro de los objetivos de la organizacin y el uso efectivo y eficiente de
sus recursos. Ciertos aspectos inherentes a la funcin de control son: responsabilidad,
autoridad y presentacin de infonnacin peridica.
Los datos de costos suministran la infonnacin necesaria para el costeo de los
artculos manufacturados y la asignacin de estos costos al inventario final y al costo de
los artculos vendidos: Las polticas d fijacin de precios dependen de la informacin
que suministran los datos de costos, adems de mltiples factores externos.
El estudio de la contabilidad de costos requiere un conocimiento profundo de ciertos
conceptos bsicos y definiciones. La contabilidad de costos se ocupa del uso, control y
planeacin del costo. El costo se define como el valor s,acrificado para adquirir bienes o
servicios. Con el tiempo, los beneficios del costo expiran y se vuelven gastos o prdidas.
Con el objeto de proveer datos tiles y relevantes a la gerencia, los costos se pueden
clasificar de la siguiente manera:
1 Elementos de un producto
2 Relacin con la produccin
3 Relacin con el voh,lmen
4 Capacidad para asociar los costos
5 Departamento donde se incurrieron
6 Areas funcionales
7 Perodo en que se van a cargar a los ingresos
8 Relacin con la planeacin, el ,control y la toma de decisiones
34 CONTABILIDAD DE COSTOS
Glosario
Acumulacin del costo. La recoleccin organizada y la
clasificacin de los datos de costos.
Carga fabril. (Vase costos indirectos de fabricacin).
Clasificacin del costo. La agrupacin de todos los costos
en varias categoras con el fin de satisfacer las necesidades
de la gerencia.
Congruencia de metas. Cuando hay coincidencia entre
los objetivos de la organizacin y los objetivos personales
de cada gerente.
Contabilidad. La medicin, registro y reporte de informa-
cin financiera.
Contabilidad de costos. Se relaciona bsicamente con la
acumulacin y el anlisis de la informacin de costos para
uso interno, con el fin de ayudar a la gerencia en la planea-
cin, el control y la toma de decisiones.
Contabilidad financiera. La contabilidad que se relaciona
bsicamente con Jos informes financieros para uso externo.
Contabilidad gerencial. El proceso de identificacin, me-
dicin, acumulacin, anlisis, preparacin, interpretacin
y comunicacin de la informacin financiera utilizada por
la gerencia para planear, evaluar, controlar y asegurar la
contabilizacin de los recursos de una organizacin. La
contabilidad gerencial tambin comprende la preparacin
de informes financieros para grupos no administrativos,
tales como accionistas, acreedores, agencias del estado y
autoridades tributarias.
Control. Los pasos especficos dados por la administra-
cin de la organizacin para asegurar el logro de los obje-
tivos de la misma y el uso eficiente y efectivo de sus
recursos.
Costo. El valor del sacrificio hecho para adquirir bienes
o servicios.
Costo decremental. La disminucin en un costo, de una
alternativa a otra.
Costo diferencial. La diferencia entre los costos de cursos
alternos de accin sobre la base de artculo por artculo.
Costo fijo autorizado. Un fenmeno de largo plazo que
generalmente no se puede corregir sin afectar adversamente
la capacidad de la organizacin para operar a un nivel
mnimo de capacidad productiva.
Costo rijo discrecional. Surge de las decisiones anuales
de apropiacin y es generalmente ajustable.
Costo incremental. El aumento en un costo, de una alter-
nativa a otra.
Costos administrativos. Los que se incurren en la direc-
cin, el control y la operacin de una empresa.
Costos controlables. Costos sobre los cuales pueden ejer-
cer influencia directa los gerentes en un perodo dado.
Costos de cierre de planta. Aquellos costos fijos en que
se incurrira aun si no hubiera produccin.
Costos de conversin. Aquellos costos incurridos en la
transformacin de los materiales directos en artculos ter-
minados.
Costos de manufactura. Se relacionan con la fabricacin
de un artculo.
Costos de mercadeo. Se incurre en la venta de un producto
o servicio.
Costos de oportunidad. Beneficios perdidos al descartar
la siguiente mejor alternativa.
Costos del perodo. Costos no relacionados con la manu-
factura de un producto; son gastos que afectan la operacin
del perodo.
Costos del producto. Costos de produccin incurridos en
la fabricacin de un producto.
Costos directos. Los costos que la gerencia es capaz de
asociar con artculos o reas especficos.
Costos escalonados. Costos que cambian abruptamente a
diferentes niveles de actividad porque se adquieren en
porciones indivisibles.
Costos estndar. El costo por unidad, en que debera
incurrirse en un proceso particular de produccin.
Costos evitables. Costos que se pueden eliminar si se
cambia o suspende alguna actividad econmica.
Costos rijos. Aquellos costos que en su total permanecen
constantes a lo largo del rango relevante de produccin
mientras el costo por unidad vara con la produccin.
Costos financieros. Se relacionan con la obtencin de
fondos para la operacin de la empresa.
Costos hundidos. Costos pasados que ahora son irrevoca-
bles.
Costos indirectos. Costos que son comunes a muchos
artculos y que por lo tanto no son directamente asociables
a un artculo o rea especficos.
Costos indirectos de fabricacin. Se usa para acumular
los materiales indirectos, la mano de obra indirecta y todos
los otros costos indirectos de-manufactura.
Costos mixtos. Contienen caractersticas tanto fijas como
variables.
Costos no controlables. Costos que no estn directamente
regulados por un determinado nivel de la autoridad geren-
cial.
Costos presupuestados. El total de costos que se espera
incurran durante un determinado perodo.
Costos primos. Aquellos costos directamente relacionados
con la fabricacin de un producto. *
* N. del R.T. Equivalen a los materiales directos ms la mano
de obra directa.
NATURALEZA, CONCEPTOS Y CLASIFICACIONES DE LA CONTABILIDAD DE COSTOS 35
lo
Costos semivariables. Costos que poseen caractersticas
de costos fijos y variables. Un costo que vara con la
actividad pero no en proporcin directa con los cambios
en el nivel de actividad.
Costos variables. Aquellos costos que varan en su total,
en proporcin directa a los cambios en el volumen y cuyo
cOsto unitario permanece constante dentro del rango rele-
vante.
Departamento de produccin. Contribuye directamente
a la fabricacin de un artculo.
Departamento de servicios. No est directamente relacio-
nado con la fabricacin de un artculo.
Desembolsos de capital. Costos que se registran primero
como activos y que luego se gastan.
Gasto. Un costo que ha dado su beneficio y ya ha expirado.
Gastos de operacin. Costos que se registran inicialmente
como gastos.
Mano de obra directa. Toda la mano de obra relacionada
con la produccin de un artculo terminado que se puede
identificar fcilmente con el producto, y que representa el
principal costo de mano de obra en la fabricacin del
producto.
Problemas de resumen
Problema 1
Mano de obra Indirecta. En la fabricacin de un producto,
la mano de obra que participa y que no se puede considerar
mano de obra directa.
Margen de contribucin. Diferencia entre las ventas y
los costos variables.
MaterialeS directos. Todos los materiales directamente
utilizados en la fabricacin de un producto terminado, que
se pueden identificar fcilmente con el producto, y que
representan el principal costo de la materia prima en la
fabricacin del producto.
Materiales Indirectos. Todos los materiales involucrados
en la fabricacin de un producto, que no se consideran
materiales directos.
Prdida. El costo de los artculos o servicios comprados
que perdieron su valor sin haber prestado ningn beneficio.
Planeacin. La. formulacin de objetivos por la gerencia
de la organizacin, como 'tambin de sus programas de
operacin para el logro de las metas de la administracin.
Punto de equilibrio. El nmero de unidades que se deben
vender con el fin de obtener una utilidad en operaciones
igual a cero.
Rango relevante. El intervalo de actividad dentro del cual
los costos fijos totales y los costos variables por unidad
permanecen constantes.
La empresa colombiana manufacturera de comunicaciones produce radios CB par automviles.
La siguiente informacin sobre costos est disponible para el perodo terminado en diciembre 31
de 19XX:
Problema 2
Materiales usados en la produccin: $120 000, de los cuales $80 000 se consideran materiales
directos
Costos de mano de obra de fbrica en el perodo: $90 000, de los cuales $25 000 fueron
por mano de obra indirecta
Costos indirectos de fabricacin por suministros: $40 000
Gastos de venta, generales y de administracin: $60 000
Calcule lo siguiente:
a Costos primos
b Costos de conversin
c Costos del producto
d Costos del perodo
La empresa manufacturera de Antioquia tiene la siguiente informacin relacionada con sus costos
indirectos de fabricacin mixtos:
36 CONTABILIDAD DE COSTOS
Meses
Enero
Febrero
Marzo
Abril
Mayo
Junio
Costos/;
mixtos (y)
$15000
15800
20000
18000
17500
15500
Horas de mano
de obra directa (x)
1000
1400
1800
1600
1500
1 100
Determine (1) la tasa variable por hora de mano de obra directa y (2) los costos fijos correspondientes
al costo mixto (y) utilizando el
a Mtodo de punto alto-punto bajo
b Mtodo de diagrama de dispersin
Soluciones a los problemas de resumen
Problema 1
a Costos primos:
Materiales directos ........................ .
Mano de obra directa ....................... .
Total de obra directa ..................... .
b Costos de conversin:
Mano de obra directa ...................... .
Costos indirectos de fabricacin ............. .
Total costos de conversin ............... .
e Costos del producto:
Costos de materiales directos ............... .
Costos de. mano de obra directa ............ .
Costos indirectos de fabricacin:
Materiales indirectos. . . . . . . . . . .. . $40000
Mano de obra indirecta. . . . . . . . . . 25000
Suministros. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 40 000
Total costos del producto .............. .
d Costos del perodo:
Igual a gastos de venta,
generales y de administracin ............ .
$ 80000
65000
$145000
$ 65000
105000
$170000
$ 80000
65000
105000
$250000
$ 60000
Problema 2
NATURALEZA. CONCEPTOS Y CLASIFICACIONES DE LA CONTABILIDAD DE COSTOS 37
a El mtodo de punto alto-punto bajo
Horas de
mano
Costos de obra
Punto alto
Punto bajo
Diferencia
mixtos directa
(y) (x)
---
$20000 1800
15000 1000
$ 5000 800
1 La tasa vanable se calcula como sigue:
$5 000 .
800
= $6.25 por horas de mano de obra directa
horas
2 La porcin de costo fijo se calcula como sigue:
CUALQUIER NIVEL
Punto alto Punto bajo
Costo mixto (y) $20000 $15,000
Menos costo variable:
($6.25 x 1 800horas) 11 250
($6.25 x 1 000 horas) 6250
Costo fijo $ 8750 $ 8750
25000
5000
o
Horas de mano de obra directa (x)
Preguntas y temas de discusin
1 De qu trata la contabilidad de costos?
2 Cmo se miden los valores sacrificados para adquirir bienes o servicios?
3 Cmo se registran los gastos y las prdidas en el estado de ingresos?
4 Discuta el significado del trmino "datos de costos".
5 Contraste los trminos "contabilidad de costos" y "contabilidad financiera".
6 Cmo pueden clasificarse los costos?
7 Dnde se consideran los costos de materiales indirectos y mano de obra indirecta en el costo
del producto?
8 Cmo se comportan los costos variables y los costos fijos ante los cambios en la produccin?
9 Por qu es el costeo por departamento una ayuda para la gerencia?
10 Cmo se pueden dividir los costos de un empresa manufacturera?
11 Por qu la clasificacin de los costos en caL soras relacionadas con los perodos ofrece
importantes beneficios para la gerencia?
12 Indique la diferencia entre un gasto de operacin y un gasto de capital y exponga cmo se
presentan en los estados financieros.
13 Por qu es el costo de oportunidad una consideracin econmica importante?
14 La Empresa de construcciones de Zipaquir ha pedido a una firma de consultores gerenciales
que la asesore. Los funcionarios de la compaa son el presidente, el gerente de fbrica y el
supervisor. El supervisor reporta al gerente de fbrica, quien a su vez reporta al presidente. El
departamento de contabilidad de costos enva informes directamente al presidente, quien devuelve
informacin apropiada al gerente de fbrica. El gerente de fbrica informa luego al supervisor sobre
cualquier omisin. Qu recomendaciones hara usted? Prepare un organigrama para reflejar sus
sugerencias.
15 Gridal S.A. le ha solicitado servicios como consultor gerencial. A usted se le ha proporcionado
la siguiente lista de funcionarios y jefes de departamentos:
JuanPerea
Mara Giraldo
Jaime Miranda
Francisco Franco
Juan Laporte
Eduardo Grueso
Ana Sierra
Toms Linero
Junita Lpez
Lucas Serrano
RuthJurez
Andrs Chvez
Julio Daz
David Garca
Beatriz Herrera
Jos Pedreros
Bernardo Barona
Luis Truque
Gregorio Tapias
Presidente
Contralor
Tesorero
Gerente de produccin
Vicepresidente de ventas
Supervisor de ventas de acabado
Gerente de mercadeo .
Vicepresidente de personal
Vicepresidente de produccin
Vicepresidente de ingeniera
Gerente de ventas
Vicepresidente financiero
Jefe de control de produccin
Jefe de planeacin de produccin
Supervisor de produccin
Supervisor de embarque
Supervisor de ensamblaje
Auditor interno
Jefe del departamento de mantenimiento
Prepare un organigrama para la compaa Gridal S.A.
NATURALEZA. CONCEPTOS Y CLASIFICACIONES DE LA CONTABILIDAD DE COSTOS 39
Seleccin multiple
1 El tnnino "costos de conversin" hace referencia a:
a Costos de manufactura incurridos para elaborar unidades de produccin
b Todos los costos asociados con la manufactura, diferentes de mano de obra y materias primas
e Los costos asociados con las actividades de mercadeo, embarque, almacenamiento y factu-
racin ."
d La suma de los costos de mano de obra directa y todos los costos indirectos de fabricacin
e La suma.de los costos de materias primas y mano de obra directa
(Adaptado de CMA)
2 El tnnino "costos primos" hace referencia a:
8 Costos de manufactura incurridos para elaborar unidades de produccin
b Todos los costos aSociados con la manufactura, diferentes de mano de obra y materias primas
e Costos predetenninados que deben lograrse
d La suma de los costos de mano de obra directa y todos los costos indirectos de fabricacin
e La suma de los costos de materias primas y mano de obra directa
(Adaptado de CMA)
3 Los costos denominados inventariables son:
a Los costos de manufactura incurridos para elaborar unidades de prqduccin
b Todos los costos asociados con manufactura, diferentes de mano de obra y materias primas
e Los costos asociados con las actividades de mercadeo, embarque, almacenamiento y factura-
cin
d La suma de los costos de mano de obra directa y todos los costos indirectos de fabricacin
La suma de los costos de materias primas y mano de obra directa
(Adapatado de CMA)
4 El tnitino "costos variables" hace referencia a:
a Todos los costos correspondientes a la atencin que les dedica a ellos un detenninado gerente
b Todos los costos asociados con las actividades de mercadeo, embarque. almacenamiento
y facturacin
e Todos los costos que no cambian en un perodo dado de tiempo y de rango relevante, pero
que se vuelven progresivamente ms pequeos a medida que el volumen aumenta
d Todos los costos de manufactura incurridos para producir unidades del producto
Todos los costos que fluctan como respuesta a los cambios pequeos en la tasa de utilizacin
de la capacidad
(Adaptado de CMA)
5 El tnnino "costos autorizados" hace referencia a:
a Los costos que la gerencia decide incurrir en el perodo corriente para facilitar el logro de
objetivos diferentes a satisfacer pedidos de clientes
b Los costos correspondientes a la atencin que les dedica a ellos un gerente
e Los costos regidos bsicamente por decisiones pasadas que pennitieron establecer los niveles
actuales de operacin y de capacidad organizacional y que slo cambian levemente en
respuesta a variaciones pequeas en la capacidad
. d Los costos que fluctan en respuesta a cambios pequeos en la tasa de utilizacin de la capa-
cidad
La amortizacin de los costos capitalizados en perodo anteriores
(Adaptado de CMA)
6 El tnnino "costos discrecionales" hace referencia a:
Los costos que la gerencia decide incurrir en el perodo corriente para facilitar el logro
de los objetivos diferentes a satisfacer pedidos de clientes
40 CONTABILIDAD DE COSTOS
. Ejercicios
Ejercicio 1
b Los costos correspondientes a la atencin que les dedica a ellos un detenninado gerente
e Los costos regidos bsicamente por decisiones pasadas que penniteron establecer los niveles
actuales de operacin y de capacidad organizacional y que slo cambian levemente en res-
puesta a variaciones pequeas en la capacidad
d La amortizacin de los costos capitalizados en perodos anteriores
e Los costos que no se vern afectados por las decisiones corrientes de la gerencia
(Adaptado de CMA)
7 Aquellos costos a los que se hace referencia como "costos controlables" son:
a Los costos que la gerencia decide incurrir en el perodo corriente para facilitar el logro de
objetivos diferentes a satisfacer pedidos de clientes
b Los costos correspondientes a la atencin que les dedica a ellos un detenninado gerente
e Los costos regidos bsicamente por decisiones pasadas que pennitieron establecer los
niveles actuales de operacin y de capacidad organizacional y que slo cambian levemente en
respuesta a variaciones pequeas en la capacidad
d Los costos que fluctan en respuesta a cambios pequeos en la tasa de utilizacin de. la
capacidad
e Los costos que no se vern afectados por las. decisiones corrientes de la gerencia
8 El tnnino "costo" hace referencia a:
a Un activo que ha proporcionado beneficios y que ya ha expirado
b El precio de los productos vendidos o los servicios prestados
e El valor del sacrificio hecho para adquirir artculos o servicios
d Un activo que no ha proporcionado beneficio y que ya ha expirado
e El valor presente de beneficios futuros
9 Los costos escalonados se clasifican como:
8 Costos variables
b Costos fijos
e Costos primos
d Costos de conversin
e Costos mixtos
10 El tnnino "costos hundidos" hace a:
8 Los costos pasados que ahora son irrevocables
b Los costos que son influidos directamente por gerentes individuales
(Adaptado de CMA)
e Los costos en que se debe incurrir en un proceso de produccin especfico
d Los costos que es posible eliminar si se cambia o se suspende alguna actividad econmica
e Los beneficios perdidos al desechar mejores alternativas subsiguientes
Organigrama La empresa manufacturera del Atlntico dispone de los siguientes cargos:
Tesorero
Contralor
Supervisor de mezclado
Gerente de inspeccin
Supervisor de soldadura
Gerente de recepcin
Ejercicio 2
Funciones de
lnea y de
personal
Ejercicio 3
Elementos
del costo
Ejercicio 4
Costos fijos,
variables
y mixtos
NATURALEZA. CONCEPTOS Y CLASIFICACIONES DE.. LA CONTABILIDAD DE COSTOS 41
Supervisor de ensamble
Vicepresidente de
Finanzas
Manufactura
Mercadeo
Presidente
Prepare un organigrama que muestre la relacin entre las diferentes reas de responsabilidad.
La empresa Latowsky presenta las siguientes relaciones en los cargos:
Primera persona
a Presidente
b Vicepresidente de manufactura
e Supervisor de ensamble
d Tesorero
e Contador de costos
r Contador de costos
Segunda persona
Vicepresidente financiero
Contralor
Supervisor de acabado
Asistente del tesorero
Contralor
Empleado de costos
Indique si la relacin entre la primera persona y la segunda en las parejas anteriores constituye una
relacin de lnea o de personal.
La compaa Hrcules presenta las siguientes clasificaciones para los elementos del costo:
11 Salario del supervisor de produccin
b Salario del contador de costos
e Seguro de incendio del edificio de fbrica
d Sueldo del operador de mquinas
e Empaque del producto
r Materias primas para la mezcla de productos
Indique si los anteriores elementos del costo constituyen materiales directos, mano de obra directa
o costos indirectos de fabricacin.
A continuacin se presentan algunas de las categoras utilizadas en la comercializadora Bosconia:
a Alquiler de fbrica
b Sueldos de empleados a quienes se paga sobre la base de nmero de horas trabajadas
e Calefaccin de fbrica
d Mantenimiento de equipo
e Salario del contador de.costos
r Salario del supervisor de fbrica
g Energa para la operacin de equipos
h Depreciacin (mtodo dI: unidades de produccin)
i Servicio telefnico
Indique si las anteriores partidas representan costos fijos, variables, semi variables o escalonados.
42 CONTABILIDAD DE COSTOS
Ejercicio 5
Materiales
directos e
indirectos
Ejercicio 6
Clculo del
ingreso,
gasto
y prdida
Ejercicio 7
Niveles de
produccin
alternativos
Ejercicio 8
Rango
relevante
La compaa de chocolates de Nario utiliza los siguientes materiales en la fabricacin de sus
productos comestibles: .'
a Harina blanqueada
bAzucar
e Pasta de cacao
d Disolventes para la limpieza de las mquinas
e Aceite de soya parcialmente hidrogenado
f Lubricantes para las mquinas
g Huevos
h Adhesivos en las cajas de dulces
Leche descremda
Especifique si 10s anteriores )nateriales constituyen materiales directos o indirectos.
La compaa manufacturera de Tol compr cuatro artculos idnticos de inventario por un costo
total de $20000. En mayo 5, la compaa vendi dos de los artculos por $6000 cada uno y
desech los dos restantes en mayo 25 por encontrarlos defectuosos.
Calcule el ingreso, el costo y la prdida proveniente de estas transacciones.
La compaa productora de cierres Clarita est considerando dos niveles alternativos de produccin,
como sigue:
Nivel proyectado de produccin:
Plan 1 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 4 500 unidades
Plan 2 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 7 200 unidades
Costos fijos (el rango rlevante es 3 000 - 8000 unidades) ..... $20000
Costos variables . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . $ 2.25 por unidad
Calcule los costos de produccin para ambos planes.
La compaa nacional de aire acondicionado Aireo almacena sus equipos en una bodega. El alquiler
de la bodega es de $37 000 al ao si la produccin anual est entre 3 000 Y 6 000 equipos. Si se
espera que la produccin sea menor de 3 000 equipos, se puede alquilar un bodega ms pequea
por $30000 al ao. Pero si la produccin sobrepasa los 6000 equipos se puede alquilar una bodega
ms grande por $42 000 anuales.
Presente en una grfica los rangos relevantes existentes.
Ejercicio 9
Costos
primos,
costos de
conversin
y costos
del producto
Ejercicio 10
. Grfica de
costos
variables y
costos fijos
Ejercicio 11
Grficas de
costos
mixtos
NATURALEZA. CONCEPTOS Y CLASIFICACIONES DE LA CONTABILIDAD DE COSTOS 43
La siguiente informacin corresponde a la compaa de gaseosas Pinto:
Materiales directos .................... . ......... .
Materiales indirectos ............................... .
Mano de obra directa .............................. .
Mano de obra indirecta ............................. .
. Costos indirectos de fbricacin (excluye los materiales indirectos
y la mano de obra indirecta) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . ..... .
$25000
5000
30000
4500
15000
Calcule los costos primos, los costos de conversin y los costos del producto.
La compaa procesadora de alimentos Puravida le presenta a usted la siguiente informacin:
Rango relevante de /a fbrica:
10000 a 50000 galones de yogurt por mes
Produccin mensual (galones):
Enero .................. .
Febrero ................. .
Marzo ................... .
Abril. ................... .
Mayo ................... .
Junio ................... .
10000
15000
20000
22000
27000
40000
Costo variable por galn .... $ 5
Costo fijo al mes ........... $100000
Dibuje los siguientes diagramas con base en la informacin anterior (use papel cuadriculado):
a Costo variable total
b Costo viriable por unidad
e Costo fijo total
d Costo fijo por unidad
En el eje vertical ubique los dlares y en el eje horizontal los galones.
La compaa impresora Macondo imprime Ttulos Valores para numerosas empresas. Se dispone
de la siguiente informacin relacionada con el costo A y el costo B.
44 CONTABILIDAD DE COSTOS
Ejercicio 12
Anlisis del
costo mixto
Ejercicio 13
Proyeccin
del ingreso
NllIero de
certificados producidos Costo total
COSTO A
1-10000 $ 40000
10 001-20 000 80000
20 001-30 000 120000
30001-40000 160000
COSTO B
Porcin fija (rango relevante de 1 a 50000 certificados) $ 80000
Porcin variable por certificado $1
Certificados producidos 20000
Representando'dlares en el eje vertical y certificados en el eje horizontal:
a Dibuje un diagrama del Costo A. Qu clase de o s ~ o mixto es el Costo A?
b Dib.uje un diagrama del Costo B. Qu clase de costo mixto es el Costo B?
La empresa Pegote produce pegantes para muebles. En los primeros seis meses de operacin se
incurri en los siguientes costos mixtos:
Horas de
mano de
Costo obra
Mes mixto directa
Enero $20000 lO 000
FE1brero 21000 9000
Marzo 25000 12000
Abril 27000 13000
Mayo 30000 14000
Junio 22000 10000
Determine la porcin vatiable por unidad y la porcin de costo fijo total del costo mixto arriba
indicado usando
a El mtodo de punto alto-punto bajo
b El mtodo del diagrama de dispersin
La compaa Yar provee a las agencias encargadas del cumplimiento de la ley, esposas de uso
restrictivo de la polica. Para 19X l se prepar el siguiente estado de ingresos:
Ventas (800 unidades (cV $90) .......................... .
Costos de artculos vendidos(80Q unidades @ $50) ..... .
Utilidad bruta ......................................... .
Gastos de operacin (800 unidades @ $12.501. .......... .
Utilidad en operaciones ............................... .
$72000
40000
$32000
10000
$22000
Ejercicio 14
Punto de
equilibrio
Ejercicio 15
Punto de
equilibrio
Problemas
Problema 1
Clculo de
diferentes
costos
NATURALEZA, CONCEPTOS Y CLASIFICACIONES DE LA CONTABILIDAD DE COSTOS 45
Informacin adicional:
Costo variable de los artculos vendidos por unidad .... $35
Gastos de operacin variable por unidad .............. 5
Detennine cul sera la utilidad proyectada para 19X2 para la compaa Yar si las ventas se
triplicaran, suponiendo que las instalaciones existentes son adecuadas y que las otras variables no
cambian.
El Centro San Roque para trabajadores retirados tienen en la actualidad dificultades financieras.
Se dispone de la siguiente infonnacin relacionada con el Centro:
Costos fijos anuales ......................... $48000
Cuota de ingreso mensual por residente. . . . . . 200
Costos variables mensuales por residente. . . . . 120
Detennine cuntos residentes necesitara el Centro como mnimo para llegar la punto de equilibrio.
La pizzera Npoles le proporciona a usted la siguiente infonnacin:
Alquiler mensual ................................ .
Precio de venta de la pizza ....................... .
Costo de los ingredientes para hacer una pizza .... .
Salario mensual de los empleados (fijo) .......... .
$ 400
5
1
2000
Establezca cuntas pizzas se deben hacer al mes para llegar al punto de equilibrio.
La compaa manufacturera Zaragovia fabrica carteras. Se dispone de la siguiente infonnacin de
costos correspondiente al perodo tenninado en diciembre 31 de 19X3:
Materiales en.viados a produccin: $82 000, de los cuales $78 000 se consideran materiales
directos
Costos de mano de obra del perodo: $71 500, de los cuales $12 000 corresponden a mano
de obra indirecta
Costos indirectos de fabricacin por depreciacin de la planta: $50 000
Gastos de ventas, generales y de administracin: $62 700
Unidades terminadas durante el perodo: 18 000
Calcule lo siguiente:
a Los costos primos
b Los costos de conversin
46 CONTABILIDAD DE COSTOS
Problema 2
Clculo del
gasto,
prdida
y activo
Problema 3
Costos del
producto y
del perodo
Problema 4
Clculo de
varios costos
e Los costos del producto
d Los costos del perodo
La fbrica de juguetes Pitufa produjo 75 000 unidades durante el ao que termin en diciembre 31
de 19XI. No hubo unidades en proceso ni al comienzo ni al final del ao. El costo de los artculos
manufacturados fue de $300 000. Durante el ao ocurri lo siguiente:
59 000 unidades se vendieron a $5 la unidad
14000 unidades esperan an ser vendidas
2 000 unidades se encontraron defectuosas
No hubo inventario inicial de artculos terminados.
Prepare un estado de ingresos para la empresa a partir de lo anterior (no tenga en cuenta impuestos
sobre la renta), que muestre el gasto y la prdida del ao y el valor de los activos registrados como
inventario.
La compaa Gorila manufactura pequeos animales de tela. El ingreso total es de $59 000. La
compaa incurri en los siguientes costos:
Materiales ................................ .
Mano de obra ............................... "
Costos indirectos de fabricacin ............... .
Gastos generales y de administracin
Salarios de oficina ........................... .
Equipo comprado al final del perrodo
(ignore la depreciacin) .................. .
Total .................................. .
$ 5200
7000
25000
14700
4800
5300
$62000
(10% son materiales indirectos)
(12% es mano de obra indirecta)
(incluye materiales indirectos y
mano de obra indirecta)
No hubo unidades en proceso al final del ao y se vendi el 92% de los artculos producidos
durante el ao.
a Calcule la utilidad o prdida neta si no hubiera diferencia entre los costos del producto y los
costos del perodo y si la compaa utilizara contabilidad de caja.
b Muestre el anlisis que debera haberse preparado.
e Calcule la utilidad o prdida neta correcta.
La compaa maderera de Urab no tena unidades en proceso en enero l. En diciembre 31 haba
100 000 unidades terminadas disponibles y ninguna en proceso. Durante el ao, se vendieron
250000 unidades y se usaron en el proceso materiales con costo de $375 000, 80% materiales
directos. Los costos de la mano de obra fueron $400 000, 65% mano de obra directa. Los costos
indirectos de fabricacin fueron los siguientes:
Calefaccin, luz y energa ......... .
Depreciacin ...................... .
Impuestos a la propiedad ............ '
Reparaciones y mantenimiento ..... .
$160000
45000
85000
20000
Problema 5
Anlisis por
funciones
Problema 6
Anlisis de
costos
mixtos
y proyeccin
de costos
futuros
NATURALEZA, CONCEPTOS Y CLASIFICACIONE$ DE LA CONTABILIDAD DE COSTOS 47
Los gastos de venta fueron $125 000; los gastos generales y de administracin fueron $80 000.
Calcule lo siguiente:
a Costos primos
b Costos de conversin
e Costos del producto
d Costos del perodo
La compaa nacional de Artesanas desea h ~ r un anlisis de los costos de operacin del perodo
corriente para determinar la razn de su aumento en $75 000 con relacin a los del perodo anterior.
Se dispone de la siguiente informacin:
Costo de manufactura
Costos de mercadeo
Costos de administracin
Costos financieros
19X1 19X2
$400000
60000
90000
50000
$420000
50000
110000
95000
. Prepare un anlisis por funciones a partir de la informacin anterior.
Mario fabrica batidoras elctricas de uso en restaurantes. Dura. te 19X1 se incurri en los siguientes
costos mixtos y horas de mano de obl"ll directa:
Horas de
Costos de mano de
Mes supervisin obra dlrecb
Enero $ 98000 39000
Febrero 80000 33000
Marzo 100000 41000
Abril 122000 48000
Mayo 108000 46000
Junio 81000 31000
Julio 90000 37000
Agosto 88000 35000
Septiembre 90000 42000
Octubre 91000 42000
Noviembre 121000 51000
Diciembre 110000 47000
a Determine la porcin de cost variable por unidad y la porcin de costo fijo del costo de
supervisin utilizando el .mtodo de punto a1to-punto bajo. ,
b Basado en la respuesta de la pregunta anterior, proyecte el costo de supervisin para enero de
19X2, suponiendo que Mario prev que en ese mes se incurrir en 38 000 de mano de obra directa.
48 CONTABILIDAD DE COSTOS
Problema 7
Grfica de
costos
variables,
costos fijos
y costos
.mixtos
Problema 8
Estado de
ingresos
orientado al
comporta-
miento
del costo y
analisis de
equilibrio
11
Problema 9
Clculo del
Ingreso,
gasto
y prdida
Un cliente le presenta a usted la siguiente informacin:
Alquileres de camionf1S:
Derechos bsicos de alquiler
por cami6n . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .. $100 por da
Precio por millaje ........................... $.20 por milla
Nmero de das de arrendamiento
de camiones. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .. 50 das
Millaje total incurrido. . . . . . .. . . . . . . . . . . . . . . . .. lO 000
Costos de materiales directos:
Por unidad ............................................ $30
Unidades prodcidas (total en las dos localidades) . . . . .. 20 000
Alquiler de fbrica anual:
Planta 'del norte . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .. $ 60 000
Planta del sur .. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 100000
El rango relevante total de las dos plantas es de l a 40 000 unidades.
Represente en un diagrama los costos totales correspondientes a los tres costos anteriores e indique
de qu clase de costo se trata (variable, fijo, semi variable o escalonado). Utilice dlares en el eje
vertical, y nivel de actividad en el eje horizontal.
/ ~
La Proveedora Andina vende lpices de madera 2. El siguiente estado de ingresos se prepar para
19X l ,sobre la base de reas funcionales:
Ventas (100000 docenas @ $.60) ......................... .
Costo de artculos vendidos (100000 docenas @ $.40) .... .
Utilidad bruta ........................................... .
Gastos de operacin ..................................... .
Prdida en operaciones .................................. .
Informacin adicional
Costo fijo de artculos vendidos .. , ....... $10000
Gastos fijos de operacin ............... 25 000
$ 60 000
40000
$20000
50000
~ @ )
a Prepare el estado de ingresos de 19X l para la Proveedora Andina, utilizando el formato de estado
de ingresos orientado al comportamiento del costo.
b Cuntas docenas de lpices debe vender como mnimo el prximo ao la Proveedora Andina
para lograr el punto de equilibrio suponiendo que todas las otras variables no cambian?
La empresa proveedora Deportivos BataIlita inici actividades en enero l de 19X1. Las siguientes
transacciones tuvieron lugar durante el mes de enero.
Problema 10
Clculo del
costo,
prdida
y activo
Problema 11
Anlisis por
funciones
NATURALEZA. CONCEPTOS Y CLASIFICACIONES DE LA CONTABILIDAD DE COSTOS 49
CANTIDAD PoR.UNIDAD
Costos de Prado de
Descripcin Compra Venta compra venta
Mquina para practicar presiones
Mquina para ejercicios abdominales
Mquinas para praoticar ejercicios de piernas
Mquina para practicar ejercicios de brazo
3
5
6
4
2
3
2
O
$500
400
600
200
$ 800
700
1000
Las mquinas para practicar ejercicios de brazo se encontraron defectuosas y se proceder a descar-
tarlas como sin valor. El fabricante de estas mquinas cerr su empresa y por lo tanto no las podr
reponer.
Calcule para el mes de enero lo siguiente:
a El ingreso total
b El gasto total (costo de artculos vendidos)
e La prdida total
La compaa Eficientina Colombiana S.A. produce vitaminas. No haba produccin en proceso al
comienzo pi al final del presente perodo.
La siguiente actividad tuvo lugar durante 19X 1 :
Produccin
500 000 pastillas de y.jtamina A a' un costo de $.02 cada una
300 000 pastillas de vitamina B a un costo de $.03 cada una
Venta
400 000 pastillas de vitamina A a $.05 cada una
250 000 pastillas de vitamina B a $.06 cada una
Retiro
20 000 pastillas de vitamina A y 10 000 pastillas de vitamina B porque su fecha de expiracin
haba vencido.
Otros gastos de operacin ascendieron a $12 000.
No haba inventario inicial de artculos
Prepare un estado de ingresos a partir de la informacin anterior para la mencionada empresa
(ignore impuestos sobre la renta)
La seora Clementina Cristancho, presidente del Banco Nacional, est preocupada por la disminucin
en las utilidades durante el perodo 19X8-19X9. Se dispone de la siguiente informacin de costos
para Jos dos aos:
50 CONTABILIDAD DE COSTOS
Problema 12
Anlisis de
costos
mixtos,
y proyeccin
de costos
futuros
Costos financieros
Costos de publicidad
Costos de promocin (tostadoras dadas a los nuevos clientes)
Salarios de los cajeros
Salario del vicepresidente del banco
Salario del presidente
19X8
$400 000
70000
5000
50000
40000
75000
19X9
$390000
70000
6000
52000
43000
125000
Prepare un anlisis por funciones a partir de la informacin de costos dada anteriormente.
La compaa Calib desea estimar los costos de inspeccin correspondiente a 19X6, Se ha encontrado
que existe un alto grado de correlacin entre las costos de inspeccin y el nmero de unidades
producidas, Durante 19X5 los costos de inspeccin y el nmero de unidades producidas fueron los
siguientes:
Costo de Unidades
Mes Inspeccin producidas
Enero $145000 500 000
Febrero 140000 400000
Marzo 144000 450000
Abril 180000 600000
Mayo 210000 700000
Junio 220000 800000
Julio 185000 600000
Agosto 187000 650000
Septiembre 182000 625000
Octubre 190000 675000
Noviembre 180000 640000
Diciembre 175000 600000
Proyecte el costo de inspeccin para enero de 19X6 utilizando el mtodo de punto alto-punto bajo,
suponiendo que se espera una produccin de 550 000 unidades para enero.
Parte 1
Costeo del
producto
51
CAPITULO 2
Sistemas de acumulacin
de costos de producto,
estados financieros y
reportes internos
Comerciante
vs. productor
La primera parte de este libro (Captulos 2 al 12) est dedicada principalmente a la
presentacin del costeo del producto. En ella discutiremos las implicaciones del costeo
del producto para evaluar el desempeo y la toma de decisiones administrativas, que es
el enfoque de la Parte 2. Este captulo presenta la base de la primera parte para suministrar
un punto de vista general del sistema. de acumulacin de costos,los estados financieros
y los informes internos.
Antes de que presentemos los varios sistemas de acumulacin de costos utilizados por
'Ios productores! es necesaria una distincin entre las operaciones de distribucin y las de
produccin. Un comerciante compra artculos completamente terminados para reventa a
un precio lo suficientemente alto como para cubrir el precio de compra ms los gastos
de venta. En contraste, un productor compra materiales de varios proveedores y los
convierte en productos terminados mediante el . uso' de mano de obra y costos generales
de produccin. El estado de resultados de un comerciante refleja el costo de los artculos
vendidos, mientras el de un productor presenta el costo de produccin de los artculos
disponibles para la venta.
Otra importante distincin entre comerciar y producir descansa en la contabilidad
para los inventarios. A un comerciante le corresponde tener solamente un inventario de
productos comprados y dispuestos para la venta, mientras a un productor le corresponde
tener inventarios de materias primas, trabajo en proceso y productos terminados, los
cuales se definen como sigue:
Inventario de materiales (o almacn). Se refiere al costo de los materiales que no han
sido .utilizados en la produccin y estn an disponibles para utilizarse durante el perodo.
Inventario de produccin en proceso. Representa los costos de los-artculos an incom-
pletos, en produccin al final (o al comienzo) de un perodo.
Inventario de produccin terminada. Representa el costo de los artculos terminados
al final (o al comienzo) de un perodo.
Sistemas de acumulacin de costos
Muchas personas no contadores, ignoran ingenuamente acerca del volumen de documentos
de trabajo que se procesa en una compaa manufacturera. Pequeas y medianas empresas
53
54 CONTABILIDAD DE COSTOS
S1sU!mas
peridico y
perpetuo de
acumulacin
de costos
pueden manejar miles requisiciones, de rdenes de compra, informes de recio, factliras
de venta, comprobantes, cheques, informes de inventario y documentos comerciales cada
mes. Una gran compaa manufacturera manejar entonces miles de tales documentos en
el mes. As, es obvio que un sistema de acumulacin claramente determinado se requiere
para manejar y controlar este volumen de documentacin.
La acumulacin y clasificacin de los datos rutinarios del costo del producto es una
tarea muy importante que consume tiempo. La acumulacin del costo en general es la
coleccin organizada de datos de costo con va a un juego de procedimientos o sistemas.
La clasificacin de costos es la agrupacin de todos los costos de produccin en varias
categoras para satisfacer las necesidades de la administracin.
Un informe que indique el costo total de produccin presenta poca informacin til
acerca de las operaciones de la empresa, si el volumen de produccin (y otros costos)
varan de perodo a perodo. As, algn comn denominador, tal como los costos unitarios,
deben estar disponibles para comparar varios volmenes y costos. Cifras de costo unitario
pueden ser calculadas rpidamente al dividir el costo total de artCulos terminados por el
nmero de unidades producidas. El costo unitario est expresado en los mismos trminos
de medida para unidades de salida, tales como toneladas. galones. pies, lotes. etc.
Los costos unitarios tambin facilitan la valuacin del costo de los productos vendidos
y.los inventarios finales. Por ejemplo, asuma que 5000 unidades se producen a un costo
total de $8000, o $1.60 por unidad ($800015 (00). Si se venden 3500 unidades, el
inventario de utculos terminados consiste de 1 500 unidades (5 000 - 3 500 unidades).
El- cculo para el costo de ventas y el inventario final de productos terminados es como
sigue:
Costo
D8scrlpcln Unidades total
Produccin total 5 000 $8 000
Costo de productos vendidos (3 500 unidades a $1.60)* 3500 $5600
Inventario de productos terminados 1 500 2400
(1 500 unidades a $1.60)*
Total 5000 $8 000
* $8 000/5 000 unidades = $1.60 por unidad
Una adecuada acumulacin de costos provee a la administracin de bases para predecir
las consecuencias econmicas de sus decisiones. Algunas de estas decisiones incluyen lo
siguiente:
1 Cules productos deberan ser producidos?
2 Deberamos ampliar el departamento?
3 Deberamos reducir el departamento?
4 Deberamos diversificar nuestras lneas de productos?
Los costos se acumulan bajo el sistema peridico ,de acumulaci!l o bajo el sistema
perpertuo de acumulacin.
El sistema peridico de acumulacin de costos prove\! nicamente informacin de
costos limitada y requiere ajustes trimestrales o al final del ao para determinar el costo
de los productos terminados. En muchos casos, las cuentas adicionales del mayor son
SISTEMAS DE ACUMULACION DE COSTOS DE PRODUCTO. ESTADOS FINANCIEROS Y REPORTES INTERNOS 55
adicionadas simplemente al sistema de contabilidad financiera. Inventarios fsicos peridi-
cos se toman para ajustar las cuentas de inventario para lograr el costo de productos
terminados. Un sistema de costos de acumulacin peridica no es considerado un sistema
completo de acumulacin mientras los costos de las materias primas, del trabajo en
proceso y los productos terminados, sean' determinados nicamente despus de que se
realicen los inventarios fsicos. A causa de esta limitacin, el sistema peridico de
acumulacin se utiliza generalmente para pequeas empresas manufactureras.
Un sistema perpetuo de acumulacin de costos es un vehculo para la aCtlmulacin
de datos de costo a travs de las tres cuentas de inventario, que proveen informacin
continua acerca de las materias primas, el trabajo en proceso, los artculos terminados,
el costo de los artculos fabricados y el costo de las ventas. Dicho sistema de costos es
generalmente muy extenso y es utilizado por un gran nmero de medianas y grandes
compaas manufactureras.
Sistema peridico de acumulacin de costos. El primer paso para comprender el
sistema peridico de acumulacin de costos es entender el flujo de costos a medida que
los productos pasan a travs de los varios estados de produccin. El flujo de costos ~ n
una compaa manufacturera, bajo el sistema peridico, se presenta en la Figura 2-1.
Tal como se presenta en la: Figura 2-1 , el costo de los artculos aplicado en produccin
(materiales directos + mano de obra directa + costos indirectos de fabricacin) ms el
COSTO DE MANO COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACION COSTO DE LOS
DE OBRA MATERIALES
Indirectos Costo de mano de obra indirecta Indirectos
Directos
Costo de materiales indirectos ..
Directos
I
Otros costos indirectos
I I
MANO DE OBRA CONTROL DE COSTOS INDIRECTOS MATERIALES
DIRECTA
DE FABRICACION
DIRErOS
I
I COSTO DE PRODUCTOS APLICADOS EN PRODUCCIONI
(+)
(=)
(-)
(.)
(+)
(.)
(-)
~ )
(+)
(-)
Inventario inicial de trabajo en proceso
Costo de artlculos disponibles en proceso durante el periodo
Inventario final de trabajo en proceso
Costo de los artlculos manufacturados
Inventario inicial de artlculos terminados
Costo de artculos disponibles para la venta
Inventario final de artlculos terminados
Costo de los artlculos vendidos
Gastos de venta. generales y de administracin
Costos totales de operacin
figura 2-1 Flujo de costos; sistema peridico de acumulaci6n de costos
56 CONTABILIDAD DE COSTOS
costo del inventario de produccin en proceso al comienzo del perodo iguala al costo
de produccin disponible en proceso durante el perodo. Para determinar el costo de
produccin terminada, se resta el costo del inventario final de produccin en proceso,
del costo de produccin disponible del perodo. El costo de los artCulos producidos ms
~ inventario de artCulos terminados al comienzo del perodo es igual al costo de los
productos disponibles para la venta. Cuando se resta de este valor el inventario final de
los artCulos terminados, el resultado es el costo de las ventas. El costo total de la operacin
puede ahora calcularse agregando al costo de ventas, los gastos generales, de administra-
cin y de ventas. Por ejemplo, suponga, la siguiente informacin para un perodo:
Costo de los materiales:
Directos ......................................... $60000
Indirectos. . . . . .. . .. . .. . .. . .. . .. .. . .. .. ..... ... ... 20000$80000
Costo de la mano de obra:
Directa ....... , ............ : ..................... $18000
Indirecta. . .. . . . . . . . . . . . . . .. . .. ... .. ..... .. . .. . .. . 17000
Otros costos indirectos de manufactura:
Energa y calefaccin ..................................... .
Gastos de venta, generales y administrativos . ............... .
Inventarios: *
Iniciales
Trabajo'en proceso .................................... .
Artculos terminados ................................... .
Finales
Trabajo en proceso .................................... .
Artculos terminados ................................... .
* Se supone.que no hay inventarios de materiales, iniciales ni finales.
35000
30000
10000
2000
15000
8000
20000
La Figura 2-2 presenta el clculo de los costos basados en la informacin precedente.
Este libro enfoca la atencin en el sistema perpetuo de acumulacin de costos en
razn de que este suministra mayor control e informacin real adecuada para la toma de
decisiones que el sistema peridico de acumulacin de costos.
Sistema perpetuo de acumulacin de costos. Un sistema perpetuo de acumulacin
de costos se disea para presentar informacin relevante a la administracin de manera
oportuna, para ayudar en las decisiones de planeacin y control. El principal objetivo en
dicho sistema, como en el caso del sistema peridico, es la acumulacin de los costos
totales y el clculo de costos unitarios.
En un sistema perpetuo de acumulacin de costos, el costo de los materiales directos,
de la mano de obra directa y de los costos indirectos de fabricacin debe fluir a travs
del inventario de trabajo en proceso para llegar al inventario de artculos terminados. El
costo total transferido del inventario de trabajo en proceso al inventario de artCulos
terminados durante el perodo iguala al costo de los artCulos producidos. El inventario
final de trabajo en proceso equivale a la produccin no terminada al final del perido. A
medida que la mercanCa se vende, el costo de los artculos vendidos se transfiere de la
cuenta del activo Inventario de artculos terminados a la cuenta de Costo de los productos
vendidos. El inventario final de artCulos terminados iguala a la producin no vendida
al final del perodo. El total de los gastos de operacin iguala al costo de los artCulos
vendidos ms los gastos de ventas, generales y de administracin.
SISTEMAS DE ACUMULACION DE COSTOS DE PRODUCTO. ESTADOS FINANCIEROS Y REPORTES INTERNOS 57
COSTO DE MANO
DE OBRA
$35000---"
COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACION
$17000 Costo de mano de obra indirecta
COSTO DE
MATERIALES
$80000
20000 Costo de materiales indirectos .... .-----......
30000 Energa y calefaccin
MANO DE OBRA
DIRECTA
$18000
I
$67000 Total
l
CONTROL DE COSTOS
INDIRECTOS DE FABRICACION
$67000
MATERIALES
DIRECTOS
$60000
J
I COSTO DE PRODUCTOS APLICADOS EN PRODUCCION I $145000
(+) Trabajo en proceso inicial
(=) Costo de artculos disponibles en proceso durante el perodo
(-) Trabajo en proceso al final
(=) Costo de los artculos manufacturados
(+) Inventario inicial de artculos terminados
(=) Costo de ertculos disponibles para la venta
(-) Inventario final de artculos terminados
(=) Costo de los artculos vendidos
(+) Gastos de venta. generales y de administracin
(z) Costos totales de operacin
2000
$147000
8000
$139000
15000
$154000
20000
$134000
10000
$144000
Figura 2-2 Clculo de costos de un sistema peridico de acumulacin de costos
Ntese que en el sistema perpetuo de acumulacin de costos, la informacin concer-
niente al inventario de materias primas, inventario de trabajo en proceso, inventario de
artculos terminados, el costo de los artculos manufacturados y el costo de los artculos
vendidos, est disponible continuamente, en vez de slo al final delperido como en el
sistema de costos peridico.
El flujo de costos de un sistema perpetuo se presenta en la Figura 2-3, (basado en
la misma informacin provista en la Figura 2-2).
Dos tipos bsicos de sistemas perpetuos de acumulacin de costos, clasificados de
acuerdo con la clase de proceso de produccin, son el costeo por rdenes de trabajo y el
costeo por procesos.
Sistema de acumulacin de costos por rdenes de trabajo. Un sistema de
acumulacin de costos por rdenes de trabajo es ms adecuado donde un slo producto
o un grupo de productos se hace de acuerdo con las especificaciones de los clientes, esto
es, ql.Je cada trabajo es "hecho a la medida", con el acuerdo adicional del precio ligado
aproximadamente al costo estimado. Ejemplos de tipos de empresas que puedan usar
costeo por rdenes de trabajo son las empresas de impresin grfica y las firmas construc-
toras de barcos.
Bajo un sistema de costos por rdenes de trabajo, los tres elementos bsicos del
costo de un producto, es decir, materiales directos, mano de obra directa y costos indirectos
58 CONTABILIDAD DE COSTOS
de fabricacin, se acumulan de acuerdo con su identificacin con cada orden. Se disponen
las cuentas de inventario de trabajo en proceso para cada orden de trabajo y se cargan
con el costo incurrido en la produccin de las unidades ordenadas especficamente. Para
cada orden el costo unitario del producto se calcula dividiendo el costo total acumulado,
entre el total de unidades en la cuenta respectiva de inventario de trabajo en proceso a
medida que se va terminando y previa a su transferencia al inventario de artCulos termi-
nados. La hoja de costos se establece al comienzo de la orden de trabajo y permanece
activa mientras los productos se terminan y transfieren a artculos terminados. La hoja
de costos por odien entonces comienza desde el mayor auxiliar de trabajo en proceso y
es diligenciada detalladamente y archivada al terminar las rdenes de trabajo. Los gastos
de administracin y ventas no se consideran parte del costo de produccin de la orden
de trabajo y se muestran separadamente en el estado de ingresos.
COSTOS DE MANO
DE OBRA DIRECTA
$35000
TOTAL COSTOS
I $17000 Costo de mano de obra indirecta
COSTO DE LOS
MATERIALES
I
.... t__----- $80000
20000 Costos de materiales indirectos I
30000 Calefaccin y energa
$67 000 Total
MANO DE OBRA
MATERIALES INDIRECTOS
DIRECTA
$18000
$145000 Inventario inicial
+ _ ~ . E ~ ~ ~ de trabajo en proceso
$147000 Total del inventario
disponible de trabajo en proceso
Inventario de artculos terminados
(costo de artculos terminados)
$139000
Inventario final de
trabajo en proceso
$8000
Costo de los productos
vendidos
Inventario final de
artclos terminados
$119000 $20000
+ 15000 Inventario inicial de artculos terminados
$134000
(+)
Gastos de venta. generales Costo total de operacin
y de administracin ($10000) (=) $144 000
Figura 2-3 Flujo de costos; sistema perpetuo de acumulacin de costos
SISTEMAS DE ACUMULACION DE COSTOS DE PRODUCTO. ESTADOS FINANCIEROS Y REPORTES INTERNOS 59
La Figura 2-4 presenta un diagrama de un sistema de costos por rdenes, el cual se
analizar en detalle en el Captulo 5.
Sistema de acumulacin de costos por proceso. Un sistema de acumulacin de
costos por proceso se utiliza cuando los productos se hacen mediante tcnicas de produccin
en gran volumen (procesamiento continuo). El costeo por procesos es adecuado cuando
se producen artculos homogneos en gran volumen as como en las refineras de petrleo
o en una fbrica de acero.
Bajo un sistema de costos por procesos, los tres elementos bsicos csto de un
producto (materiales directos, mano de obra directa, y costos indirectos de fabricacin)
se acumulan de acuerdo con los departamentos o centros de costos. Un departamentos o
un centro de costos es una divisin funcional importante en una fbrica, donde se realizan
los correspondientes procesos de fabricacin. Se establecen cuentas individuales de inven-
tario de trabajo en proceso para cada departamento o proceso y se cargan con los costos
incurridos en el procesamiento de las unidades que pasan a travs de l. El costo unitario
se calcula para un departamento o proceso (en .vez de hacerlo para cada orden) dividien-
do el costo total acumulado por el total de unidades, procesadas por el departamento
en la cuenta departamental de trabajo en proceso a medida que se va terminando y previa
a su transferencia a un departamento subsecuente. El costo unitario total del producto
terminado es la suma de los costos unitarios de todos los departamentos o procesos. Un
costo de produccin presentado por departamento se utiliza para sumarizar los costos de
produccin. Los costos de ventas y administracin no se consideran parte del costo de
fabricar el producto y se muestran separadamente en el estado de ingresos (lo mismo que
en el sistema de costos por rdenes de trabajo).
La Figura 2-5 presenta un diagrama de un sistema de costos por proceso. (Los
Captulos 6 y 7 presentarn un anlisis detallado de un sistema de costos por proceso.
Materiales Mano de obra
Costos indirectos I
directos directa de fabricacin
I I
f f
ITP ITP ITP ITP
Orden 1 Orden 2 Orden 3 Orden 4
Inventario de articulos terminados
Orden 1 Orden 2 Orden 3 Orden 4
Costo Unitario Costo Unitario Costo Unitario Costo Unitario
ITP = Inventario de trabajo en proceso
figura 2-4 Sistema' de de costos por rdenes de trabajo
60 CONTABILIDAD DE COSTOS
Materiales Mano de Costos indirectos
directos obra directa de fabricacin
I I
J
1
ITP
1-
ITP
1-
ITP
f--
Inventario de articulos
Departamento 1 Departamento 2 Departamento 3
terminados
Costo unitario total
ITP = Inventario de trabajo en proces
Departamento 1 + 2 + 3
Figura 2-5 Sistemade acumulacin de costos por procesos
Costos
estndar,
reales
y normales
El Captulo 8 estudiar la contabilizacin de los productos conjuntos y de los subproductos'
bajo un sistema de costos por procesos cuando se producen simultneamente productos
mltiples de materia prima comn y/o en un proceso de produccin comn). Ntese que
la principaJ diferencia entre los dos sistemas de acumulacin es la de que bajo el costeo
por rdenes de trabajo, los costos del producto se acumulan por rdenes de trabajo
individuales, mientras bajo el sistema de costeo por procesos los costos del producto se
acumulan por departamentos o procesos tomados individualmente.
Todos los sistemas de acumulacin de costos, acumulan costos tal como ellos se incurren.
Para determinar el costo unitario del producto durante el perodo, generalmente es necesario
proyectar o estimar la porcin del costo indirecto de fabricacin del costo del producto.
Los materiales directos y la mano de obra directa reales pueden ser fcilmente determinados
por rdenes de trabajo especficas (costeo por rdenes de trabajo) o departamentos (costeo
por procesos) tal como los costos se van causando. (El Captulo 3 presenta un estudio
detallado del costeo y el control de los materiales directos y de la mano de obra). Los
costos indirectos de fabricacin se deben estimar a causa de que sus costos no se incurren
uniformemente a travs del perodo y ellos incluyen numerosos elementos que no son
proporcionales a la actividad productiva. Por ejemplo, el mantenimiento puede ser deter-
minado sobre el costo del equipo cada mes, independientemente del nmero de unidades
producidas; el arriendo de la fbrica y la depreciacin se registran generalmente en funcin
del transcurso del tiempo. Si los costos indirectos de fabricacin se cargan al inventario
de trabajo en proceso tal como ellos se causan, el costo unitario de los ,artculos fabricados
debera fluctuar cada mes. Esta irregular asignacin de los costos indirectos de fabricacin
es un verdadero problema, especialmente en un sistema de costos por rdenes de trabajo
porque a cada orden se asigna un costo unitario cuando ella se termina. Muchas compaas
tratan de corregir esta situacin cargando los costos indirectos al inventario de trabajo en
proceso basndose en una tasa predeterminada de costos indirectos multiplicada por un
factor real. (El Captulo 4 presenta un anlisis detallado del costeo y del control de los
costos indirectos de fabricacin). Esta tcnica se denomina costeo normal porque el total
de los costos indirectos de fabricacin de un perodo se "normalizan" o promedian sobre
la base de la actividad productiva.
SISTEMAS DE ACUMULACION DE COSTOS DE PRODUCTO. ESTADOS FINANCIEROS Y REPORTES INTERNOS 61
Sistemas
alternativos
para el
costeo
del producto:
costeo
directo
y costeo de
absorcin
Algunas empresas van un poco mas all y registran costos estndar adems de los
costos reales. El costeo estndar involucra la determinacin de estndares de eficiencia
y precio para los materiales directos, la mano de obra directa y costos indirectos de
fabricacin antes del comienzo de la produccin. Cuando esta se inicia, el inventario de
produccin en proceso de carga por la suma del costo en que debera incurrirse (costo
estndar) en vez del costo que realmente se causa. A intervalos seleccionados, las diferen-
cias entre los costs reales y los costos estndar se analizan y se usan por parte de la
administracin como una ayuda para la planeacin futura y las decisiones corrientes de
control. (Los Captulos 9, 10 Y II presenta un estudio detallado del costeo estndar).
Los sistemas de acumulacin de costeo por lo general registran nicamente los costos
reales porque el costo unitario de un producto no puede ser determinado antes del trmino
del perodo. Los sistemas perpetuos utilizan el costeo real y el estndar para la acumulacin
del costo. .
Otra variacin en el costeo del producto es_el costeo directo* o costeo variable. Bajo este
enfoque orientado segn el comportamiento del costo, el costo de produccin est com-
puesto de materiales directos, mano de obra directa y costos indirectos de fabricacin
variables. Los costos indirectos de fabricacin fijos se tratan como un costo del perodo.
Cuando se incluyen los costos indirectos fijos de fabricacin en el costo del producto,
costeo de absorcin, se dice que se ha usado un enfoque funcionalista. Para propsitos
de informes de uso externo, el costo del producto debe incluir los costos indirectos de
fabricacin fijos (costeo de absorcin). El costeo directo se usa internamente por muchas
empresas a causa de que facilita el control del costo y presta por s mismo la toma de
decisiones gerenciales. Debe tenerse en cuenta que el costeo directo no es un nuevo
sistema de acumulacin del costo. Es ms bien, una filosofa relacionada con el tratamiento
ms adecuado de los costos indirectos de fabricacin fijos, tratamiento del costo del
producto, costeo por absorcin (costeo de absorcin) contra el tratamiento del costo del
perodo (costeo directo). * Ambos enfoques pueden usarse fcilmente tanto en el sistema
de costos por rdenes como en el sistema de costos por procesos. (El Captulo 12 presenta
un estudio detallado del costeo directo).
El tipo de producto manufacturado y el proceso de produccin utilizado indica el
mtodo de acumulacin del costo a utilizarse (costeo por rdenes de trabajo o costeo por
procesos). Por ejemplo, el productor de muebles para el hogar a gusto del cliente utiliza
la tcnica del sistema de costeo por rdenes de trabajo, mientras la produccin masiva
de bolgrafos facilita por s misma el uso de las tcnicas del costeo por procesos. La
seleccin de la acumulacin real, normal y estndar bajo cualquiera de las dos tcnicas
de costeo, descansa enteramente en las necesidades de'nformacin de la administracin.
Las Figuras 2-6 y 2-7 presentan un panorama general acerca de este concepto de acumu-
lacin del costo:
N. del R.T. Tambin conocido como costeo marginal.
62 CONTABILIDAD DE COSTOS
Panorama general de los estados financieros
externos y de los reportes internos
El contacto principal que mucha gente tiene con la informacin, adems de los contadores,
es a travs de los estados financieros que se publican. Estos informes son generalmente
la base para las decisiones de inversin por accionistas, decisiones de crdito en los
bancos y otras instituciones financieras, as como decisiones de crdito de vendedores.
Por esta razn, a la contabilidad financiera le concierne el propio registro, el resumen y
la presentacin de activos, obligaciones, patrimonio de accionistas, y utilidades y prdidas.
La informacin financiera preparada para uso externo est adems estrechamente reglamen-
tada para proteger los intereses de los usuarios externos.
Tipo de proceso
manufacturero
Tipo de sistema
de acumulacir
del costo
TIpo de costo
acumulado
Tipo de enfoque
d ~ costeo
Produccin
Produccin
segn orden
masiva
del cliente
Costeo por
Costeo por
rdenes de
trabajo
proceso
Uno u otro
I Real, normal o estndar I
Uno u otro
Costeo de
absorcin
Materiales directos
Mano de obra directa
Costos indirectos de
fabricacin variables
Costos indirectos de
fabricacin f i j o ~
Costeo
directo
Materiales directos
Mano de obra directa
Costos indirectos de
fabricacin variables
FlgUI1l 2-6 Diagrama general de un sistema perpetuo de acumulacin de costos
N. tkl R.T .. Tambin conocido como costeo variable.
SISTEMAS DE ACUMULACION DE COSTOS DE PRODUCTO, ESTADOS FINANCIEROS Y REPORTES INTERNOS 83
Mtodo de
costeo
Costo real
Costo
normal
Costo
estndar
Materiales
directos
Real
Real
Estndar
,
Mano de
obra directa
Real
Real
Estndar
i
Costeo directo
Costos indirectos
de fabricacin,
variables fijos
I
Real
I
Real
I
I
I
I
Estimado
I
Estimado
I
I
I
I
I
Estndar
I
Estndar
I
I
I
,
~ ~ T I ~ ~
Costeo de absorcin
Figura 2-7 Formas de costeo del producto
Sistema peridico de
acumulacin
de costos
Sistema perpetuo de
acumulacin
de costos
~ (por rdenes de
trabajo o
por procesos)
Toda la informacin financiera de uso externo publicada debe ser presentada de
acuerdo con los principios de contabilidad generalmente aceptados (PeGA). Por ejemplo,
los activos fijos se registran en dlares histricos tal como lo exigen los OCGA. As, un
terreno comprado para construir una planta en t 9X9 por $7 ()()() se registra a su precio
de compra. Este monto se mantiene en los libros hasta que la propiedad se agote, a pesar
de alguna otra apreciacin acerca de su valor real.
Para propsitos internos, sin embargo, el valor "Corriente de mercado o el valor de
reemplazo puede ser ms til que el monto originalmente pegado. Por ejemplo, el valor
corriente de mercado o remplazo de una mquina puede ser de mayor utilidad que el
costo original si la administracin desea determinar la tasa corriente de productividad de
la mquina vieja contra la rata proyectada de productividad de la nueva. La administracin
tiene gran flexibilidad en el uso de la informacin de costos, dada la IUJlplia variedad de
propsitos en la planeacin y el control de la compaa. Vemos que la informacin de
costos est lejos de ser restringida por influencias externas, como s lo est la informacin
de contabilidad financiera, y responde ms a las necesidades de la administracin.
La contabilidad de costos es tambin ms flexible con respecto a las bases de medida
cuando se utiliza para las operaciones internas. Las bases de medida de las operaciones
pueden ser monetarias (histricas, actuales o dlares histricos) o fsicas (horas de trabajo,
horas/mquina, o unidades producidas). Por ejemplo, la administracin desea analizar la
eficiencia de los trabajadores en la fbrica. Los datos de costo necesarios para este anlisis
pueden incluir lo siguiente:
1 Un desglose de las horas trabajadas por departamento, producto o proceso
2 Tasas salariales por trabajadores clasificados
64 CONTABILIDAD DE COSTOS
3 Total de horas de mano de obra y costo de mano de obra
4 Horas de mano de obra ociosa
La informacin de costos sumarizada que finalmente ser utilizada en los estados finan-
cieros externos, deber adherirse a los principios de contabilidad generalmente aceptados.
Los estados financi-.:ros externos por lo general debe prepararse (en USA) al final
del perodo para los accionistas, para la Comisin de Valores y Bolsa (SEC), el Servicio
de la Renta Interna (IRS) y para complementar otros requisitos de presentacin. Algunas
empresas son obligadas por la SEC a presentar informacin financiera trimestralmente.
As, la informacin de usos externos es a menudo presentada a intervalos establecidos
por entidades externas. Los informes de contabilidad de costos son requeridos en varios
intervalos - semanal, quincenal, mensualmente - de acuerdo con las necesidades adminis-
trativas. La naturaleza de los informes y su contenido est determinado por la administra-
cin. Estos reportes peridicos forman la base de los informes anuales. Adems muchos
estudios no rutinarios y anlisis especiales son solicitados por la administracin una sola
vez.
Los estados financieros externos por lo general deben prepararse (en USA) al final
(balance general), resultados de las operaciones (estado de ingresos) utilidades retenidas,
cambios en la situacin financiera y cambios en el patrimonio de los accionistas. Mientras
el costo histrico es la base para los estados primarios, ciertas grandes empresas consideran
pblicamente que se debe disponer de informacin suplementaria sobre bases de valores
corrientes (precio de compra corriente de un activo). Algunas empresas pueden tambin
llegar a necesitar informacin segmentada (operaciones en diferentes industrias, pases y
clientes principales).
El Cuadro 2-1 compara los estados financieros externos con los informes internos.
Bases de comparacin Estados financieros externos Informes Internos
Para quin se preparan
Limitaciones
Usuarios externos
Regulacin directa
Costo histrico
Usuarios Internos
Regulacin Indirecta
Alguna forma de base de Bases de valuacin
medida monetaria o flslca
Cundo se preparan Peridicamente (tal como lo establecen
las agencias gubernamentales),
Peridicamente (tal como
est determinado por
la administracin),
cuando sea necesario
una vez al final del al\o
Perspectiva La empresa total Departamento, unidad o
divisin (como sea necesario)
Cuadro 21 Comparacin entre los estados financieros externos y los informes internos
Estados
financieros
externos
Los estados financieros externos mencionados anteriormente suministran informacin
vital para los usuarios externos, tanto a los acreedores como a los inversionistas. Otra
fuente de informacin para uso externo que debe prepararse por las empresas de produc-
cin, es el estado de costo de produccin.
En su forma bsica, un estado del costo de produccin es como el que aparece en
el Cuadro 2-2. El valor del costo de los artculos producidos aparecen en la parte inferior
del informe yen el estado de ingresos en la seccin del costo de los productos vendidos,
tal como lo muestra el Cuadro 2-3 (pgina 65). Ntese que la cuenta "Costo de los
Informes
internos
SISTEMAS DE ACUMULACION DE COSTOS DE PRODUCTO, ESTADOS FINANCIEROS Y REPORTES INTERNOS 65
Costos Incurridos en la produccin durante el periodo:
Materiales directos , . . . . . . . . . . . X
Mano de obra directa .............................................. X
Costos Indirectos de fabricacin, . . . . . X
Total costos de produccin ......... --X
Mas: Inventarlo de trabajo en proceso al cemlenzo del periodo X
Costo de los articulos en proceso durante el periodo. --X
Menos: Inventarlo de trabajo en proceso al final del periodo, X
Costo de los articulos manufacturados. .. .. .. .. .. .. . .. .. .. .. .. ... --X
Cuadro 2-2 Empresa de produccin; estado del costo de los articulas manufacturados; para el
ao terminado 12/31/XO
Ventas ............ :. X
Costo de los articulos vendidos:
Inventarlo Inicial de los artlculos terminados .. X
Ms: Costo de los articulos manufacturados. . . . . X
Artculos disponibles para la venta ... X
Menos: Inventario final de articulos terminados. X
Costo de los articulos vendidos .................. :-:-: X
Utilidad bruba . . . . . . . . .. X
Gastos generales, de ventas y de administracin .... X
Utilidad neta ................ X
Cuadro 2-3 Empresa de produccin; estado de ingresos; para el ao terminado 12/31/XO
artculos producidos" se trata en el estado de ingresos de la empresa manufacturera de
la misma manera como la cuenta de Compras es tratada en el estado de ingresos de la
empresa comercializadora.
La interrelacin entre el estado de los artculos manufacturados, el estado de ingresos,
el estado de utilidades retenidas y el balance generd, se presenta en el Cuadro 2-4. El
estado de cambios en la posicin financiera se basci en el estado de ingresos y en el
balance general y alguna otra informacin relevante adicional (no presentada en el Cuadro
2-4).
En el Cuadro 2-5 aparece un mayor detalle del costo de los artculos manufacturados
en el cual se incluyen el inventario de materiales para la Compaa XYZ.
Otro formato comn del estado de costos de los productos manufacturados, mediante
el cual se agrega el inventario inicial de trabajo en proceso al comienzo del informe y al
final se deduce el inventario final de trabajo en proceso, se presenta en el Cuadro 2-6
para la Compaa XYZ.
El formato utilizado para los estados financieros externos no se afecta por la tcnica
seleccionada para el costeo del producto. Por ejemplo, el formato de costo de los artculos
manufacturados utilizado por un fabricante a rdenes del cliente (costeo por rdenes de
trabajo) ser el mismo que el preparado por el fabricante de artculos masivos (costeo
por procesos).
Hemos dicho que los informes internos puede tener varias formas y estn menos restrin-
gidos que los estados financieros externos, los cuales en esencia presentan el resultado
del costo del producto de acuerdo con !as norma.s de "los principios generalmente acep-
tados". Los informes internos, en contraste, deberan ser confeccionados especficamente
86' CONTABILIDAD DE COSTOS
DATOS DE COSTOS
Caja $ 30 000
Cuentea por cobrer . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 4 000
Inventarlo (Iniciales):
Trabajos en proc88O 10000
Artculos terminados ,. 7 000
atro. activos (no corrientes). . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 10 000
Total paeivos (corrientes) ' .
CapItel social ..
Cepltal pagado en exceso ......
Utilidades retenidas (Inicial) ..
Cargos al Inventarlo de trabajo en proc88O durante el periOdO:
MaterIales dlnc:tos ............... 3 000
llano de obra directa. . . . . . 2 000
Indirectos de fabricacin ....... 4 000
Ventas,
Gastos de mercadeo ........... 9 000
Gastos administrativos. . . . . . . . . . . . . 8 000
Otros Ingresos ......... ' ....
Otros gastos . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 5 000
Impuestos a la renta. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 9000
Dividendos . . . . . . . . . . . . . . . . 8 000
Total.. .................. $105 000
Inventarlos final .. :
Trabajo en proceso . . . . . . . . . . . . . . . . . .. S 7 000
Artlculos terminados. . . . . . . . . . . . . . . 8 000
ESTADO DEL COSTO DE LOS ARTICULOS MANUFACTURADOS
Costos Incurridos en la produccin durante el periodo :
MaterIal .. directos. . . . . . . . . . . . . . . S 3 000
llano de obra directa. . . . . . . . . . . . . 2 000
Indirectos de fabricacin ......... 4 000
Costos Incurridos en la produccin .......
IMs: Trabajo en proceso al principio del periodo .
Costos de los artlculos dlsponlbl .. en proceso durante el afio ....
Menos: Inventarlo de trabajo en al final del periodo ....
r-I Costo de los artlculos manufacturados J ....................... .
ESTADO DE INGRESOS
Ventas
Costo de los artlculos vendidos:
Inventarlo Inicial de artlculos terminados. . . . . .. S 7 000
L-. 1Ms: Costo de los artlculos manufacturados. . . . . . 12000
Artlculos disponibles para la venta . . . . . . $ 19 000
Menos: Inventarlo final de artlculos terminados. . . . . . . . 8 000
Costo de los artlculos vendidos ................
Utilidad bruta '
Menos: Gastos de mercadeo Y administracin :
Gastos de mercadeo ..... I $ 9000
Gastos administrativos . . . . . . . . . 8 000
Utilidad neta operattva .............
Ingresos Y gastos no operstlvos:
Otros Ingresos. . . . . . . . . . . . . . . S 3 000
Otros gastos . . . . . . . . . . . 5000
Utilidad neta antes de Impuestos ...........
Impuestos a la renta ...............
r Utilidad natal .......................................... .
S 22000
4000
8000
20000
50000
3000
$105000
$ 9000
10000
$ 19000
7000
$ 12000
$ 50000
13000
$ 37000
15000
$ 22000
2000
$ 20000
9000
$ 11000
SISTEMAS DE ACUMULACION DE COSTOS DE PRODUCTO. ESTADOS FINANCIEROS Y REPORTES INTERNOS 87
ESTADO DE unUDADES RETENIDAS

UtIlidades retenidas ., comienzo del perIodo .

20000
M: UtlIIded neta ' 11000
Subtotal

31000
Menos: Dividendos .......................................
8000
r-i UtIlidades retenidas .1 final del perIodo l ........................ $ 25000
BALANCE GENERAL
AcIIvotI
Con1en_:
Ceje

30000
C ...... por cobrer " 4000
Inventarlo de trebeIo en proceso ................ 7000
Inventarlo de artlculos terminados e.e. 8000

47000
No corrIenfN:
Otros activos .......................................... 10000
Total activos

57000
Pasivos y patrimonio
Total pasivo corriente .....................................

22000
PatrImonio :
Capital social

4000
Cepltal pagado en exceso . 8000
- Utilidades retenidas al final del perIodo .............. 25000 31000
Total pasivo y patrimonio ................................

57000
* Nota: Por brevedad. se asumi que no habra inventarios de materiales ni iniciales ni finale.
Cuadro 2-4 Interrelacin de los estados financieros
Costos Incurridos en la produccin durante el periodo:
MaterIa ... directos: ,
Inventarlo Inicial de materI ..... enero 1. 19X2 ... ;'. . . . $700 000
Compras 42 000
MaterIa ... disponibles. 1742 000
Inventarlo final de materia .... dlclembra 31. 19X2. . . . . . 34 000
Costo de materia ... usados. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1708 000
Menos: Costo de materI .... Indirectos . . . . . . . . . . 34 850
Costo de materI .... directos
Mano de obra directa ...................
Costos Indirectos de fabricacin:
MaterIa ... Indirectos. . . . . . . . . . 34 850
Mano de obra Indirecta . . . . . . . . . . . . . . . . 51217
Celefaccln " 75 000
Luz...... . ............ 47000
Costos tota'" Incurridos en la procIUCCIOn '
IMs: Inventarlo de traNjo en proceso al prtnclplo del periodo ;
Costo de los, artlculos disponibles en proceso durante el periodo .
Menos: Inventarlo de trabaJo en proceso al final del perIodo
Costo de los artlculos manufacturados y nnsferldos .......
m3lO
m 240
215887
11585451
400000
'1 M 451
200000
'1781451
Cuadro 2-5 Compara XYZ; estado del costo de 108 artrculos manufacturados; para el ao
terminado 12/311X2
N. del R.T. Se refiere a la prima en co1ocaci6n de .acciones.
68 CONTABILIDAD DE COSTOS
Inventarlo de trabajo en proceso al comienzo del periodo . . . . . . . . . . . .
Costos Incurridos en la produccin durante el periodo: . . . . . . . . . . . .
Materiales directos:
Inventarlo Inicial de materiales, enero 1, 19X2 .. $700 000
Compras ........................... 42 000
Materiales disponibles para usar. . . . .. $742 000
Inventarlo final de materiales, diciembre 31, 19X2. 34000
Costo de materiales usados . . . . . . . . . . . .. $708 000
Menos: Materiales Indirectos. . . . . . . 34 650
Costo de materiales directos usados . . . . ......
Mano de obra directa ....................
Costos Indirectos de fabricacin:
Materiales indirectos . . . . . . . . . . . . . . . . .. $34 650
Mano de obra indirecta . . . . . . . . . . . . . 59 217
Calefaccin. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 75 000
$673350
676240
Luz. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 47000 215867
Costos totales incurridos en la produccin ........
Costo de los artculos disponibles en proceso durante el perodo .....
Menos: Inventario de trabajo en proceso al final del periodo. . . . . .
Costo de los artlculos manufacturados y transferidos . . . . . . . . . ..
$ 400000
$1565457
$1965457
200000
$1765457
Cuadro 2-6 Compaa XVZ; estado del costo de los artculos manufacturados; para el ao
terminado 12/31/X2
y de acuerdo con las necesidades de la administracin para propsitos de la evaluacin
del desempeo y la toma de decisiones. Un ejemplo de un informe interno para la
DIVISION A DIVISION B DIVISION C
Semanalmente Mensualmente Semanalmente Mensualmente Semanalmente Mensualmente
1 Informes de Estado de 1 Informes de Estado de 1 Informes de Estado de
ventas por ingresos ventas por ingresos ventas por ingresos
clientes clientes clientes
2 Anlisis de 2 Anlisis de 2 Anlisis de
VGA* VGA* VGA*
, , , , , ,
,
Direccin de la
empresa
+
Mensualmente
Resumen de ingresos
por divisin
+
Anual
* VGA: Gastos de venta, generales
Estado de ingresos
y de administracin
de la Compaa
manufacturera Coco
Figura 2-8 Proceso interno de reporte de informacin de la Compaa manufacturera Coco
TOTAL DE LA
COMPAIA DIVISION A DIVISION B DIVISION C
Dlares Porcentaje Dlares Porcentaje Dlares Porcentaje Dlares Porcentaje
Ventas 16255 100 4170 100 1350 100 10735 100
Costo variable de los artculos vendidos 11600 71 ~ o o 60 800 59 8300 n
Contribucin marginal bruta de la manu1actura 4655 29 1670 40 550 4f 2435 23
Gastos variables de V, G Y A 2400 15 800 19 100 7 1500 14
Contribucin marginal neta 2255 14 870 2f 450 34 935 9
Costos indirectos de fabricacin fijos
-go
3 -=ro 2 ---;w 3 380 4
Gastos de V, G Y A controlables por
los directores de cada dlvlsint 360 2 30 1 10 1 320 3
Ingreso dlvlslonal controlable 1405 9 no 18 400 30 ~ 2
Gastos V, Gy A no controlable por
los directores de cada dlvlsln* 90 1
UtiDdad antes de Impuestos 1315 8
Impuestos sobre la renta 592 4
Utilidad neta 723 4
* Se asume que los costos variables, costos variables de los artculos vendidos y gastos variables de ventas, generales y de administracin (G, V Y Al,
son controlables por los directores de cada divisin y que estos costos son una funcin de la actividad divisional.
t los costos fijos controlables por los administradores de cada divisin son, algunas veces, llamados costos fijos rastrea bies directamente,
en el enfoque de la contribucin marginal en el estado de ingresos.
* los costos fijos no controlables por los administradores divisionales son llamados, algunas veces, costos fijos comunes en el contexto
de la contribucin marginal para el estado de ingresos.
Cuadro 2-7 Compaa manufacturera Coco
Estado de ingresos por divisin bajo el enfoque de la contribucin marginal
Para el mes terminado en 3/31/XO
rJI
~
3:
~
c
m
1:;
c:
3:
c:
~
6
z
c
m
8
a
rJI
~
"ti
:l:I
o
C
c:
B
m
~
C
O
rJI
"T1
Z

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n
i
:l:I
O
rJI
~
:l:I
m
cg
~
rJI
Z
:I
:l:I
Z
O
rJI
I
70 CONTABILIDAD DE COSTOS
Compaa manufacturera Coco se presenta en esta seccin. En la Figura 2-8, el proceso
de presentacin de informacin interna establecido en la Compaa manufacturera Coco
se muestra sobre una base divisional e)l forma vertical, de actividades semanales y
~ e ~ ~ u a l e s El Cuadro 2-7 es un resumen de un informe de evaluacin del desempeo
dlvlslonal preparado sobre una base de contribucin marginal para el mes de marzo en
la Compaa manufacturera Coco.
El Captulo 21 explicar en detalle la naturaleza y mecnica de este proceso de
presentacin de informes, el cual se expone aqu para dar al lector un "sabor" en compa-
racin con los informes extern(s. Cada tipo de informe sirve indistintamente a diferentes
audiencias. Adems, mientras cada informe se prepara de un juego comn de datos
contables, cada uno se basa en un diferente grupo de conceptos yobjetivos.
El Cuadro 2-8 es un estado de ingresos para el mes de marzo de la Compaa
manufacturera Coco, preparado sobre una base funcional, para uso externo y sobre infor-
macin exclusivamente tomada del informe de evaluacin del desempeo mensual.
Ventas ..........................................
Costo de los articulos vendidos:
Variables . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . $11 600
Fijos .'. .... ........ ................... 490
Utilidad bruta ...........................
Gastos de venta, generales y de administracin:
Variables . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .. $ 2 400
Fijos ($360 + $90)..... .. . .. .. .. .. . .. . .. .. .. . .. .... ~
Utilidad operacional .....................
Impuesto sobre la renta (45%) ............. ................ ..
Utilidad neta .............................
$16255
12090
$ 4165
2850
$13f5
592
$ 723
Cuactro 2-8 Compaa manufacturera Coco; estado de ingresos (enfoque funcional).
Para el mes terminado 3/31/XO
Aplicaciones de la contabilidad de costos
Hace muchos aos, los conceptos y tcnicas de la contabilidad de costos se aplicaron
inicialmente a las operaciones de produccin. Despus, la contabilidad de costos se
estableci firmemente en la produccin y se aplic en varias reas funcionales como la
distribucin, el almacenamiento y la administracin.
Para maximizar el desempeo de la administracin, se desarrollaron estndares para
los procedimientos de remesas de los clientes, giro de cheques y para efectuar cierto tipos
de asientos de diario. Ms tarde, la contabilidad de costos se aplic en las actividades
de preparacin de rdenes, tales como visitas y gastos de viaje.
Infortunadamente, an hoy mucha gente piensa que la contabilidad de costos es
aplicable nicamente a la manufactura. Sin embargo, muchos tipos de actividad pueden
beneficiarse de las tcnicas contables de costos.
En aos recientes, los conceptos de contabilidad de costos, estndares y los controles
.de costos se aplican en muchos tipos de funciones y operaciones individuales de una
amplia variedad de empresa, incluyendo bancos, compaas financieras, de seguros,
SISTEMAS DE ACUMULACION DE COSTOS DE PRODUCTO. ESTADOS FINANCIEROS Y REPORTES INTERNOS 71
Resumen
ferrocarriles, aerolneas, lneas de buses, compaas de barcos, hospitales, colegios y
agencias federales, estatales y del gobierno local.
La acumulacin de costos es la recoleccin organizada y la clasificacin de datos de
costos mediante procedimientos contables o de sistemas. La clasificacin de costos es la
agrupacin de costos de manufactura en varias categoras para satisfacer las necesidades
de la administracin.
Los costos unitarios facilitan el clculo del inventario y del costo de los artculos
vendidos.
Costo unitario =
costo de los artculos manufacturados
nmero de unidades producidas
Los costoS. se acumulan bajo el sistema de acumulacin peridica o bajo el sistema
perpetuo.
Un sistema peridico de acumulacin de costos provee informacin de costos limitada
durante el perodo y requiere ajustes trimestrales o al final del ao para determinar el
costo de los artculosmanufacturados. En la mayora de los casos, un conjunto de cuentas
mayores adicionales se agrega al sistema de contabilidad financiera. Se toman inventarios
fsicos peridicamente para ajustar las cuentas de inventario y establecer el costo de
produccin. Un sistema de acumulacin peridico no se considera como un sistema
completo de contabilidad de costos mientras que los inventarios de materias primas,
trabajo en proceso y artculos terminados se puedan determinar nicamente despus de
que realicen los inventarios fsicos. A causa de estas limitaciones, los sistemas peridicos
de acumulacin de costos, se utilizan generalmente en pequeas compaas manufacture
ras.
Un perpetuo de acumulacin de costos es un mtodo de acumulacin que
provee informacin continua acerca de los inventarios de materias primas, del trabajo en
proceso, de los artculos terminados, del costo de los artculos terminados y del costo de
las ventas. Dichos sistemas de costos son usualmente muy grandes y se utilizan para la
mayora de las empresas medianas y grandes compaas. Hay dos tipos bsicos de
sistema de acumulacin perpetua de costos clasificados de acuerdo a sus caractersticas:
son el sistema de costos por procesos y el sistema de costos por rdenes de trabajo. Bajo
el sistema de costos por rdenes de trabajo, los tres elementos bsicos del costo del
producto se acumulan de acuerdo al nmero asignado de rdenes de trabajo. Se establecen
cuentas individuales de inventario de trabajo en proceso para cada orden de produccin
y se cargan con los costos incurridos en la produccin de la orden de trabajo especfica.
Bajo un sistema de costos por procesos, los tres elementos bsicos del costo del producto
se acumulan de acuerdo a los departamentos o centros de Se determinan cuentas .
de inventario de trabajo en proceso para cada departamento o de costos y se cargan
con los costos incurridos en la produccin de las unidades qu; pasan a travs del depar-
tamento.
72 CONTABILIDAD DE COSTOS
Los sistemas peridicos de acumulacin por lo general registran nicamente los
costos reales, mientras que los sistemas perpetuos de acumulacin de costos usan tanto el
costeo normal como el costeo estndar para acumular los costos.
Bajo el sistema de costeo variable, el costo del producto se compone de los costos
variables de produccin mientras que el costeo por absorcin incluye los costos fijos de
fabricacin.
Los conceptos y tcnicas de la contabilidad de costos se pueden utilizar prcticamente
en todo tipo de empresa. A la contabilidad de costos le conciernen principalmente la
planeacin de costos y funciones de control de los costos y es esencial en el proceso de
toma de decisiones. Est mucho menos restringida por influencias externas que la conta-
bilidad financiera. Los informes se preparan cuando la administracin los requiera, y sta
puede usar cualquier unidad de medida que considere apropiada. Los informes pueden
utilizar cifras reales estimadas o de ambas clases y se pueden preparar para las distintas
unidades dentro de la compaa.
Adicionalmente a los informes que no o n i ~ r n e n directamente al proceso de manu-
factura, una compaa de produccin prepara un estado de costos de los artculos manu-
facturados. Este informe muestra el total de costos incurridos en la produccin, el costo
de todos los artculos en proceso durante el ao y el de los artculos manufacturados. El
costo total de los artculos manufacturados en el perodo puede ser la base para la seccin
de costo de los artculos vendidos, en el estado de ingresos.
Glosario
Costeo de absorcin. Mtodo de costeo bajo el cual tanto
los costos variables de produccin como los fijos se cargan
al costo del producto.
Costeo directo. Mtodo de costeo bajo el cual nicamente
los costos que tienden a variar con el volumen de produc-
cin se cargan al costo del producto.
Costeo estndar. Todos los costos fijos a los productos,
que se basan en cifras estndar o predeterminadas.
Costeo por rdenes de trabajo. Mtodo de acumulacin
y distribucin de costo por rdenes de produccin.
Costeo por procesos. El sistema de acumulacin de costos
de producto de acuerdo al departamento, centro de costos
o procedimiento utilizado cuando un producto se fabrica
mediante un proceso de produccin masiva o un proceso
continuo.
c.osto de los artculos manufacturados. El costo total
(materiales directos, mano de obra directa y costos indirec-
tos de fabricacin) involucrados en la manufactura de un
producto.
Costo de los artculos vendidos. Representa la porcin
de los costos incurridos en el proceso de produccin de
los artculos vendidos en el perodo.
Costo unitario. El costo total de los artculos manufactu-
rados dividido por las unidades producidas. Esta cifra
puede estar expresada en trminos de costo por tonelada,
galn, pie o cualquier otra base de medida.
Dlares histricos. Reflejan el valor correcto de un activo
en la fecha de adquisicin.
Sistema peridico de acumulacin de costos. Un mtodo
de acumulacin de datos de costos que provee informacin
de costos limitada durante un perodo y requiere ajustes
trimestrales o al final del ao para determinar el costo de
los artculos manufacturados.
Sistema perpetuo de acumulacin de costos. Un mtodo
de acumulacin de datos de costos a travs de tres cuentas
de inventario, el cmll provee informacin continua del
inventario de materias primas, del inventario de trabajo
en proceso, del inventario de artculos terminados, del
costo de los artculos terminados y del costo de las ventas.
. .
Apndice: Aplicaciones del computador en el costeo del producto,
evaluacin del desempeo y toma de decisiones gerenciales*
La principal actividad de la contabilidad es recolectar sistemticamente datos relevantes, transformar
los datos en informacin y luego, comunicar infrmacin para utilizarla en el costeo del producto,
la evaluacin del desempeo y toma de decisiones administrativas. As, la contabilidad debera
ser mirada como un mecanismo que desempea la funcin dual de procesar los datos y transmitir
informacin. Puesto que estas dos actividades n e c e ~ i t n ser estructuradas y sistematizadas, la
contabilidad debera mirarse como un sistema de informaci6n. El ente organizacionaJ"define la
naturaleza y limita al sistema de informacin en trminos de los datos a ser admitidos, procesados
y convertidos en formas finales como informacin para los usuarios.
Un sistema puede definirse como un conjunto de elementos o componentes, los cuales son
interdependientes e interrelacionados y que interactan para obtener objetivos o propsitos espe-
cficos. Un sistema puede ser abierto o cerrado. Un sistema abierto es aquel que interacta direc-
tamente con el medio externo. Un sistema que se cierra sobre s mismo es un sistema cerrado.
Para deteiminar si uno se comporta como un sistema abierto o cerrado, es necesario definir las
fronteras del sistema. Normalmente la contabilidad se relaciona con la totalidad del ente organiza-
cional yes la frontera ambiental dentro de la cual el sistema contable opera. El ente organizacional
es un sistema abierto porque l acta con el medio ambiente econmico, poltico y social dentro
del cual la empresa opera. Adems, el sistema de informacin contable debe ser un sistema abierto
con respecto al ente organizacional. Es el concepto fundamental de un "sistema", el que forma la
base para el entendimiento del papel de la contabilidad gerencial o de cosotos dentrO del sistema de
informacin contable total de la entidad y de la sustentacin para el uso amplio y rpido del
computador como herramienta vital para la implementacin eficiente del costeo del producto, la
evaluacin del desempeo y la toma de decisiones gerenciales.
El sistema de informacin contable es materia del siguiente flujo de actividades:
Entradas _ Proceso - Salidas
El sistema de informacin contable recoje, registra y almacena datos que reflejan las operaciones
(p. ej., produccin, mercadeo y administracin) de la organizacin. Esto constituye el nivel de
transacciones de adquisicin de datos. Estas transacciones, frecuentemente basadas en trminos
financieros, son registradas. El proceso inicialmente consiste en la surnatoria y clasificacin de los
datos en forma de "base de datos", la cual puede ser adicionalmente procesada para registrar los
pases a las cuentas del libro mayor. La transformacin de los datos se realiza en el proceso de los
resultados, por ejemplo, valuaciones corrientes de los inventarlos. Finalmente, las salidas aparecen
en forma de estados financieros de uso externo y para informes especializados de uso interno por
la administracin.
Antes del advenimiento del computador, las actividades de entradas, procesamiento y salidas
fueron desarrolladas manualmente. Obviamente, la cantidad de esfuerzo requerido causaba tremen-
das ineficiencias en cada una de las tres actividades. Inevitables demoras en la presentacin de
informacin ocasionaba costosas respuestas en el proceso de retroalimentacin-estmulo. Se desa-
rrollaron procedimientos que fueron algo expeditos, tales como mquinas mecnicas de contabilidad;
las cuales fueron en esencia mquinas de escribir modificadas.
Antes del comienzo del siglo veinte, Hollerith desarroll las tarjetas perforadas. Los datos
eran primero introducidos en cada tarjeta por un operador de una mquina perforada. Las tarjetas
. * Escrito por el profesor emrito Louis Geller, del Queens College.
74 CONTABILIDAD DE COSTOS
perforadas eran manipuladas mediante patrones de clasificacin usando clulas fotoelctricas. Estas
mquinas podan leer y trasladar los orificios perforados en las tarjetas y entonces producir listados
impresos. Las tarjetas perforadas proveyeron las bases para las entradas masivas de datos en los
computadores para el procesamiento. Antes del desarrollo de los programas de almacenamiento de
datos, las instrucciones para el procesamiento de las cartas perforadas se basaron en tablillas gua
para agujas de alambre.
El advenimiento de los programas de almacenamiento de informacin revolucion el campo
del procesamiento electrnico de datos. Esto incluy un proceso mediante el cual las instrucciones
al computador podan crearse, almacenarse y llenarse dentro del mismo. Estas instrucciones podan
residir en la memoria del complltador y controlar sus operaciones mientras se cambiaran por un
nuevo juego de instrucciones. Hoy en da, los programas y los datos no se almacenan ya en tarjetas,
perforadas. Hay almacenamiento en medios magnticos tales como discos o cintas. Los datos son
accesados por clav6s asignadas directamente en el computador. La entrada puede ser monitoreada
as como su escritura sobre pantallas de video controladas por el computador.
Los avances tecnolgicos' en la ciencia de la computacin, particularmente desde 1970, han
incrementado el uso del computador. El tamao, los recursos de soporte (p. ej., espacio, aire
acondiaionado, etc.) y los costos de adquisicin y operacin han ido decreciendo significativamente.
En cuanto a la complejidad alcanzada en los computadores, las capacidades de memoria interna
de la unidad central de proceso (UCP) han sido expandidas sustancialmente. Numeroso personal
entrenado est dispuesto constantemente y, algo ms importante, la naturaleza cada vez ms sofis-
ticada de los programas de almacenamiento disponibles ha hecho del uso de los computadores por
parte de los profesionales diferentes a los cientficos y al personal de procesamiento de datos, una
realidad.
Recientemente se han hecho distinciones entre los computadores grandes (unidades principales),
los de tamao medio (minicomputadores) y los pequeos (microcomputadores o computadores
personales) ,
Hoy, los computadores pequeos se utilizan para operar sistemas de informacin completos
y para dar soporte al proceso de decisiones. Estos pequeos computadores se pueden comunicar
con otros, va telefnica, para propsitos de transmisin de informacin e intercambio. Muchos
usan ahora los microcomputadores para accesar informacin contable y aplicar
modelos analticos y de decisin para acciones rpidas.
Estos desarrollos hacen esencial para el estudiante, as como para el administrador contable,
la adquisicin de un conocimiento funcional tanto del vocabulario como de las capacidades de esta
relativa nueva herramienta que ha ido integrndose rpidamente al sistema de informacin contable.
Los programas de computacin consisten en secuencias de instrucciones para el computador.
Son usualmente creados por personal suficientemente entrenado y experimentado. El proceso de
diseo, produccin, instalacin e implementacin de dichos programas para propsitos de operar
el sistema de informacin contable se llama el Ciclo de vida de desarrollo del sistema. La participacin
de los usuarios en este proceso de desarrollo es esencial. La comunicacin entre los diseadores y
los programadores requiere cierta capacidad bilinge; el lenguaje tcnico de la contabilidad interacta
con el lenguaje tcnico de la ciencia de la computacin.
La NAA en la Declaracin SMA No. lB, relaciona al computador con el sistema de informacin
administrativo y expresa lo siguiente:
DeS&ffollo del sistema de informacin
El diseo y desarrollo de un sistema completo de informacin administrativa implica:
Determinar las necesidades de informacin de los usuarios
Especificar los datos de entrada necesarios para obtener las salidas de informacin requeridas
Desarrollar los requerimientos para un sistema de procesamiento que convierta las entradas en salidas
Dirigir y asegurar las bases de datos
SISTEMAS DE ACUMULACION DE COSTOS DE PRODUCTO. ESTADOS FINANCIEROS Y REPORTES INTERNOS 75
Implementacin Tecnolgica
Deberan emplearse equipos y tcnicas modernas para facilitar la seleccin, acumulacin, transmisin,
anlisis y salvaguardia de la informacin. La administracin contable, adems, deberla esta familiarizada
con la tecnologla corriente relativa al procesamiento de la informacin y de las tcnicas contables
apropiadas para el control y uso de la informacin. Algunos ejemplos son:
Aplicaciones del computador
Funciones bsicas de la contabilidad y administracin de bases de. datos
Tcnicas de planeacin financiera y toma de decisiones, tales como modelos de optimizacin del uso
de activos y asignacin de recursos
Sistemas de redes y comunicaciones'
Los programas multifuncionales que respaldan un sistema de infonnacin contable computarizado,
han sido posibles gracias a la completa integracin de la contabilidad administrativa con el sistema
de contabilidad financiera del ente organizacional. As, por ejemplo, las actividades de acumulacin
del costo y de clculo del proceso de produccin pueden ser realizadas dentro del Iilismo sistema
que pennite el manejo del mayor general. Las diferentes necesidades de infonnacin para el costeo
del producto, evaluacin del desempeo y la toma de decisiones administrativas, penniten todas y
por s mismas las aplicaciones del computador.
Los pasos en el Ciclo de vida del desarrollo de los sistemas son generalmente los siguientes:
1 Iniciacin. Se basa tanto en la necesidad de un nuevo sistema de infonnacin como en la
modificacin de uno ya existente
1 Anlisis. Qu est hecho; quin lo hace; cmo est hecho
3 Diseo. Basado en las especificaciones o necesidades de los usuarios
4 Instalacin. Prueba del nuevo sistema
S Implementacin. Situar el sistema en operacin real
6 Postimplementacin: Auditoria y revisin
En la Figura 1-1 del Captulo 1 se muestran los objetivos de la contabilidad financiera. Dentro de
este campo de referencia el sistema de informacin contable debe proveer las salidas de "llevar las
cuentas", "asesorar a la direccin", y "resolver problemas". "Llevar las cuentas", se refiere a medir
el desempeo y al reporte consiguiente. Los infonnes fmancieros convencionales (p. ej., el balance
general, el estado de ingresos y el estado de cambio en la posicin financiera) son reflejos de los
requerililientos externos de la funcin de llevar las cuentas, los cu8J.es infonnan acerca de las
responsabilidades de los directores de la adlilinistracin. La adlilinistracin, por excepcin puede
ser considerada otra manera de atencin directa. Esta puede ser un medio para comparar el desempeo
real con el esperado y luego reportar las desviaciones provenientes. Resolver problemas es una
actividad frecuentemente dirigida por las salidas de atencin directa del sistema de infonnacin.
Su xito requiere a menudo un anlisis, el cual puede derivarse usando el computador para mani-
pulain y transfonnacin adicional de datos previamente procesados.
Cada una de estas salidas de informacin puede ser el resultado de programas diseados de
acuerdo con el cliente y especficamente creados por una entidad organizacional individualmente
o a travs de predisefios de programas generales, los cuales pueden requerir o no modificaciones.
Hay alguna terlilinologa importante para el uso de los computadores a este respecto. El uso de las
nuevas palabras peculiarmente nicas para esta tecnologa, as como los acrnimos, han ampliado
las necesidades de vocabulario del adIilinistrador contable. No es necesaria una lista exhaustiva,
pero algunos trlilinos tcnicos deben ser parte del lenguaje diario del profesional c o n ~ e
Comenzamos con hardware y software. Hardware se refiere a los componentes fsicos del
computador, as como tambin a los mecanismos perifricos conectados a l. U1timamente pueden
I NAA, EstodlJs de la cOlllllbilidod gerencial: objetivos de la cOlflGbilidlld ,emteial. Pronunciamiento
No. lB, New York, junio 17, 1982, pp. S Y 6.
76 CONTABILIDAD DE COSTOS
incluirse claves para accesar datos, monitores de video (CRTs) para informacin visual, componentes
manipuladores de discos y cintas magnticas, impresoras y pares acsticos (mecanismos de com-
nicacln para permitir la accin del computador por va telefnica), etc.
Software hace referencia a todos los programas que ordenan las actividades de los componentes
fsicos del computador para el desempeo de las funciones deseadas. Generalmente, el software
es de dos clases, software como sistema y aplicaciones del software. Los sistemas software los
proveen los fabricantes del computador. Ellos contienen instrucciones que dirigen el desempeo
interno del computador en tareas que permiten el acceso a la UCP por parte del usuario, desde
componentes perifricos distantes tales como teclados, CRTs, discos y cintas magnticas e impre-
soras. Adems, los sistemas software permiten "el llenado" de las aplicaciones software en la
memoria del computador.
Los sistemas software estn generalmente escritos en lenguajes dirigidos a los computadores
o clases de computadores especficos y son inteligibles nicamente por el personal profesional.
Las aplicaciones del software se escriben en lenguajes de "alto nivel". Estos se estructuran
sobre la base de reglas previamente acordadas de sintaxis. Algunos de los lenguajes que se aplican
en la contabilidad y en los negocios se han escrito en Basic, Cobol, Pascal, Fortran y APL. Estos
lenguajes de alto nivel no son entendidos, sin embargo, directamente por el computador por s
solo, por lo cual necesita ser transformado o traducido internamente mediante la intervencin de
otros porgramas conocidos como intrpretes o compiladores, los cuales tienen grupos de instrucciones
para hablar con la sintaxis de un lenguaje en particular. Las aplicaciones software consisten en un
juego o grupo de instrucciones necesarias para dirigir la operacin del computador en tareas
especficas tales como accesar transacciones diarias, pases. en libro mayor, generacin de balances
de prueba y la presentacin o elaboracin de informes financieros y cuadros de soporte.
Adems, las aplicaciones de software permiten el uso del computador como procesador de
palabra. Finalmente, el computador grafica los datos de contabilidad, lo cual constituye otro ejemplo
de aplicaciones software.
Hay algunos trminos adicionales con los cuales el lector debera familiarizarse:
DOS. Sistema de operacin de disco, el cual se refiere a los sistemas software que controlan
el hardware del microcomputador incluyendo los perifricos; (sistema operativo es el trmino
genrico usado para todos los computadores).
Archivo. Tal como los legajadores en un gabinete contienen documentos individuales y tal
como el libro mayor contiene pginas individuales para cada cuenta, los computadores deben
tener una estructura organizada de almacenamiento de datos de manera accesible. Los pro-
gramas y los datos se almacenan adems, en archivos bajo niveles especiales para
de identificacin. Los datos similares y relacionados se almacenan en un archivo como
informacin. Estos archivos deben ser ABIERTOS para ser ledos y modificados, PRESER-
VADOS Y COMPACTADOS despus de cada sesin de procesamiento.
Registro. El equivalente de cada lnea o pgina de un documento en un legajador de archivo,
se llama registro. Los registros que contienen informacin similar constituyen un archivo.
Campo. Los elementos de un archivo se llaman campos. Estos pueden ser el nmero de la
cuenta mayor, los nombres de la cuentas, los dbitos, los crditos; tambin pueden ser los
nmeros de referencia de inventarios, partes de nombres y cantidades a la mano.
Men. Una lista de opciones disponibles para el usuario.
Muy recientemente, paquetes poderosos de software integrado (programas de aplicacin altamente
sofisticados) han aparecido en el mercado de la computacin. Esto permite a los usuarios con poco
o ningn conocimiento en programacin de computadores, crear efectivamente porciones de sistemas
SISTEMAS DE ACUMULACION DE COSTOS DE. PRODUCTO. ESTADOS FINANCIEROS Y REPORTES INTERNOS 77
completos de informacin contable. Hay las llamadas hojas electrnicas de expansin. Los paquetes
de software integrado dan la capacidad para introducir y manipular matemticamente datos numri-
cos, generar grficos de datos previamente introducidos y el manejo del procesador de palabra (p.
ej., la preparacin de informes escritos que pueden contener datos previamente introducidos). Ellos
pueden tambin, con componentes aprop'iados adicionales, permitir la comunicacin entre distintos
computadores. Finalmente, los paquetes de software integrado proveen bases de datos estructuradas,
un sistema muy eficiente de administracin de archivos para entrar y almacenar datos a los cuales
se puede tener acceso luego cuando se necesite para propsitos varios de presentacin o anlisis.
Es posible crear y operar un sistema de informacin contable completo con uno de estos paquetes
integrados de software.
Para ilustrar, de manera simplificada, lo que un programa de aplicacin multifuncional puede
hacer, los datos que aparecen en el Captulo 1, Cuadro 1-3 reproducida como Cuadro A2-1, fueron
introducidos en un computador personal IBM bajo el control de paquete de software integrado.
Usando una serie de instrucciones determinadas dentro del paquete, el computador gener el
respectivo grfico cartesiano con los ttulos para las columnas de d t o ~ correspondientes a los ejes
x y y. y con escalas grficas basadas en las respuestas a las preguntas del usuario mostradas en la
pantalla de video.
En la Figura A2-1 se muestra el grfico cartesiano representando los costos reales que contiene
el Cuadro A2-1. (Actualmente, el impresor utilizado para hacer la grfica genera a menudo smbolos
rectangulares en vez de puntos). No aparece ninguna lnea estimada en la Figura A2-1 puesto que,
como se dijo en captulo anterior, dicha lnea se adeca visualmente. No se provey ningn criterio
para adecuar alguna lnea que pudiera ser comunicada por el computador.
El mtodo de regresin que se mencion ampliamente en el Captulo 1 da un criterio que
resulta en frmulas matemticas para estimar la curva. Estas frmulas matemticas (que presenta-
remos en el Captulo 20), pueden utilizarse por el computador para estimar la curva. La Figura
A2-2 muestra el grfico que representa la lnea o curva usando el mtodo de regresin. Todos los
clculos y eI.diagrama de puntos se evaluaron mediante el paquete de software integrado. As, los
computadores operan bajo el control de las aplicaciones de software ayudando a la administracin
en el logro de los objetivos de costeo del producto, evaluacin del desempeo y la toma de decisiones.
Meses
Enero
Febrero
Marzo
Abril
Mayo
Junio
Julio
Agosto
Septiembre
Octubre
Noviembre
Diciembre
Totales
Costos de
supervisin
(y)
$ 166000
170000
175000
188000
190000
190000
165000
200000
180000
175000
160000
155000
$2114000
Horas de mano
de obra directa
(x)
6700
7500
8000
9300
10900
11000
6800
12000
9800
7600
6400
6000
102000
Cuadro A2-1 Compaia Gminis: costos de supervisin
78 CONTABILIDAD DE COSTOS
230
220 '-
ii
210
-
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E
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200 -

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.;
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190
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170
o
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..
160 -


150
I I
I
1"
I I I I I
5 7 9 11 13 15
Horas de mano de obra directa, x (miles)
Figura A2-1 Grfico cartesiano de los costos de supervisin de la Compaa Gminis
Con la idea de agregar capacidades para la evaluacin del desempeo dentro de un sistema
de informacin contable, los presupuestos (planes) pueden ser generados por el computador y
agregados a la base de datos; as como las transacciones reales son procesadas, las desviaciones
(variaciones) pueden ser automticamente calculadas e includas directamente d ~ n t r o del flujo de
entradas de informacin por el computador. Esta parte de un sistema de infoimacin contable
computarizado, &uministra efectivamente el mecanismo de retroalimentacin necesario para controlar
la implementacin de los planes de la administracin en el medio diario operacional.
Hay muchos mecanismos de control que se presentan en captulos posteriores de este libro y
que permiten por s mismos la computarizacin. Por ejemplo, los modelos de administracin de
proyectos tales como la Tcnica de Evaluacin y Revisin de Programas (PERT) y el Mtodo de
la Ruta Crtica (CPM), que se utilizan en la programacin y planeacin de proyectos. El PERT
trata con el problema del control del tiempo. El CPM incluye los elementos de tiempo y control
de costos. Estos son muy tiles en proyectos de largo plazo, como la construccin de carreteras y
de grandes unidades de fabricacin como barcos, plantas, equipo de ferrocarriles. Los proyectos
que requieren ms de un tipo de recursos y los cuales se relacionan con tareas interdependientes y
complejas, permiten por s slo el uso de tales tcnicas cuantitativas. Las firmas de contadores han
aplicado los modelos de administracin de proyecto para la programacin y supervisin de contratos
de auditora.
Es factible tambin el uso de estas tcnicas para clculos "Que pasa s" en la disposicin de
recursos entre dos o ms proyectos competitivos (p. ej., una firma de contadores requiere asignar
personal de auditores simultneamente), as como para estimar el efecto del movimiento del personal
entre los proyectos. Ms recientemente, una nueva cantidad de paquetes de programas de computador
dedicados a las funciones de la administracin de proyectos han aparecido en el mercado de software
para microcomputadores.
SISTEMAS DE ACUMULACION DE COSTOS DE PRODUCTO, ESTADOS y REPORTES INTERNOS 79
200
195
ii
190


185
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-o
180
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ID
Q,
175
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UI
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'C
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o
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o
165
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160
155
6
L-,
12
Mano de obra directa, x (miles)
Figura A2-2 Lnea estimada utilizando el mtodo de regresin para la Compaa Gminis
El tercer objetivo de la contabilidad gerencial, "resolver problemas", est relacionado y reali-
zado por algunos de los modelos esbozados anteriormente. T..os mtodos utilizados para el logro
de estos objetivos de la contabilidad gerencial, se denominan Sistema de Apoyo a las Decisiones
(SAO). La palabra "apoyo" seala que, aunque las tcnicas se basan en modelos matemticos
altamente sofisticados y tratan grandes nmeros de variables con antelacin a la disponibilidad
general del computador no podran utilizarse eficientemente, los resultados de dichos sistemas no
son la ltima decisin pero s suministran una base para ejercitar los juicios y criterios de la
administracin. Muchas decisiones, sin embargo, deben tomarse sobre bases no cuantificables que
no pueden resolverse mediante el computador.
En resumen, el computador ha permitido el logro de los objetivos de la contabilidad gerencial
mucho ms eficiente y econmicamente alcanzables. Es posible que como la inteligencia artifical
progrese e involucre al computador en capacidades de aprendizaje, se puedan reducir las reas no
cuantificables de la toma de decisiones. La mayora de los escritos en la literatura corriente se
inclinan a definir los Sistema de Apoyo a las Decisiones como sistemas de informacin basados
en el computador que son diseados para ayudar a los administradores a resolver problemas dentro
de un medio ambiente de toma de decisiones relativamente no estructurado. Las aplicaciones del
SAO incluyen un nmero de actividades que sern estudiadas en captulos posteriores de este libro,
tales como la presupuestacin de capital, administracin del flujo de caja, y algunas otras tcnicas
importantes de investigacin de operaciones que incl"ven la programacin lineal. los modelos de
transporte y los clculos econmicos de inventarios para compras y produccin.
Las funciones de tenedura de libros, atencin, direccin y resolucin de problemas, se pueden
realizar mediante el computador con inimaginable rapidez y seguridad. Los resultados en forma de
informes y grficos sin la repetitiva y costos a intervencin humana, reflejan un mayor avance en el
80 CONTABILIDAD DE COSTOS
arte de administrar la contabilidad. La rpida manipulacin de complejas frmulas matemticas a
travs del computador, suministra las bases para el desarrollo continuo del sistema de apoyo a las
decisiones, tan esencial en el progreso de la era tecnolgica.
Problemas de resumen
Problema 1
Problema 2
La compaa manufacturera Reina desarroll la siguiente informaciij sobre el perodo terminado
completamente:
Inventario inicial de trabajo en proceso ...... .
Inventario final de trabajo en proceso ........ .
Costo de,materiales directos ................. .
Costo de la mano de obra directa ............ .
Costos indirectos de fabricacin ............. .
Inventario inicial de artculos terminados ..... .
Inventario final de artculos terminados ...... .
Ventas ..................................... .
Gastos gene.rales y de ventas ............... .
$ 25000
10000
95000
110000
70000
15000
45000
300000
75000
Con base en la informacin anterior, calcule lo siguiente:
a Costo de los artculos manufacturados
b Costo de los artculos vendidos
e Utilidad o prdida neta
La siguiente informacin est preparada para la empresa de confecciones Silva en diciembre 31,
ao 3:
Materias primas Costos de mano de obra
Inventario, enero 1 . . . . . . . . .. $ 9 000
Inventario, diciembre 31.. . . . 12000
Directa ....... $19000
Indirecta. .. . . 17000
Informacin adicional:
Calefaccin y electricidad para la fbrica ......... .
Materiales comprados durante el ao ........... .
Costo de artculos en proceso durante el ao .... .
Inventario de trabajo en proceso, diciembre 31 ... .
Ventas ......................................... .
Inventario de artculos terminados, enero 1 ...... .
Costo de los artculos vendidos ................. .
Gastos de venta, generales y de administracin .. .
Todos los materiales se consideran directos.
$ ::!5000
40000
103 000
7000
125000
25000
105000
11000
Prepare un estado del costo de los artculos manufacturados y un estado de ingresos.
SISTEMAS DE ACUMULACION DE COSTOS DE PRODUCTO, ESTADOS FINANCIEROS y REPORTES INTERNOS 81
Soluciones a los problemas de resumen
Problema 1
Problema 2
Empra88 de
confecciones Silva:
Estado del costo de
los artfculos
manufacturados,
para el afio
terminado
diciembre 31, afio 3
a Costo de los artculos manufacturados:
Costos utilizados en la produccin durante el periodo:
Costo de los materiales directos .................................... .
Costos de la mano de obra directa .................................. .
Costos indirectos de fabricacin .................................... .
Costos totales incurridos en la produccin durante el perodo ....... .
Ms: Inventario inicial de trabajo en proceso ......................... .
Costo de los artculos en proceso durante el perodo ................. .
Menos: Inventario final de trabajo en proceso ......................... .
Costo de los artculos manufacturados .............................. .
b Costo de los artculos vendidos:
Inventario inicial de los artculos terminados .......................... .
Ms: Costo de los artlculos manufacturados .......................... .
Artlculos disponibles para la venta .................................. .
Menos: Inventario final de artculos terminados ....................... .
Costo de los artculos vendidos ....................................... .
e Utilidad o prdida neta:
Ventas .............................................................. .
Menos: Costos de los artlculos vendidos .............................. .
Utilidad bruta ...................................................... .
Menos: Gastos de venta y generales .................................. .
Prdida neta .......................................................
Materiales directos:
$ 95000
110000
70000
$275000
25000
$300000
10000
$290 000
$ 15000
290000
$305000
45000
$260000
$300000
260000
$ 40000
75000
($ 35000)
I"ventarlo, enero 1 ......................................... ; $ 9 000
Compras de materias primas. 40 000
Materiales totales disponibles. . . 148000
Inventarlo, diciembre 31 ..................................... 12000
Materiales utilizados ................................. ;
Mano de obra directa
Costos Indirectos de fabricacin:
Mano de obra Indirecta. $17 000
calefaccin y electricidad ................................... 25 000
Costos totales de manufactura ..............................
Ms: Inventarlo de trabajo en proceso, enero 1
Costo de los artfculos disponibles en proceso durante el afio
Menos: Inventarlo de trabajo en proceso, diciembre 31
Costo de los artfculos manufacturados .
$ 37000
19000
42000
$ 98000,
5000
$103000
7000
$ 96000
82 CONTABILIDAD DE COSTOS
Empresa de
confecciones
Silva:
Estado de Ingresos;
para el ao
terminado en
diciembre 31, ao l
Ventas ... , ..............
Costo de los artlculos vendidos:
Inventarlo de artculos terminados, enero 1 .
Ms: Costo de los artlculos manufacturados ..
Artlculos disponibles para la venta .
Menos: Inventarlo de artlculos terminados, diciembre 31
$ 25000
96000
$121000
($121000 - 105000)................................... 16000
Costo de los artlculos vendidos ..
Utilidad bruta ....
Menos: Gastos, generales y administrativos ..
Utilidad neta .....
$125000
105000
$ 20 000
11000
$ 9000
Preguntas y temas de discusin
1 "Una figura que indique el costo total de produccin suministra poca informacin til acerca
de las operaciones de la compaa" Explique esta proposicin.
2 Haga una lista de algunas decisiones que la administracin toma, basada en informacin
suministrada por un sistema de acumulacin de costos.
3 Cules son los principales objetivos de un sistema de acumulacin de costos?
4 Cul es la diferencia entre la informacin obtenida de un sistema perpetuo de informacin de
costos y la de un sistema peridico?
5 Establezca la diferencia entre un sistema perpetuo de acumulacin de costos y un sistema
peridico de acumulacin de costos?
6 Qu tipo de empresas usan el sistema peridico y cul es el sistema perpetuo?
7 Presente el flujo de costos bajo un sistema peridico.
S Presente el flujo de costos bajo un sistema perpetuo.
9 Cmo se acumulan los tres elementos bsicos del costo de un sistema de costos por rdenes
de trabajo?
10 Cmo se acumulan los tres elementos bsicos del costo del producto en un sistema de costos
por proceso?
11 Analice la diferencia entre el enfoque orientado en el comportamiento del costo y el enfoque
orientado funcionalmente para el costeo del producto.
12 Para quin se preparan los estados financieros de uso externo? Para quin los informes internos?
13 Identifique los cinco estados financieros publicados para uso externo.
14 Cul estado financiero extern extra, puede preparar una compaa manufacturera y qu podra
ser inapropiado para una empresa comercializadora?
Seleccin mltiple
1 El costo de los artculos manufacturados, bajo un sistema peridico de acumulacin de costos
es igual a:
SISTEMAS DE ACUMULACION DE COSTOS DE PRODUCTO, S T D O ~ FINANCIEROS y REPORTES INTRNOS 83
a Inventario inicial de artculos terminados ms las compras
b Trabajo en proceso inicial ms el costo de los artculos en proceso durante el ao
e Costos de los artculos usados en produccin ms trabajo en proceso inicial menos inventario
final de trabajo en proceso
d Costo de los artculos vendidos menos trabajo en proceso inicial
2 El costo de los artculos vendidos bajo un sistema peridico de acumulacin de costos es igual a:
a Costo de los artculos disponibles para la venta menos el inventario final de artculos termi-
nados
b Costo de los artculos disponibles ms el inventario inicial de artculos terminados
e Costo de los artculos manufacturados ms el inventario inicial de artculos terminados
d Costo de los artculos manufacturados menos el inventario inicial de artculos terminados
3 Bajo un sistema perpetuo de acumulacin de costos, el costo de los materiales directos, la
mano de obra directa y los costos indirectos de fabricacin deben fluir primero a travs de
a La cuenta de artculos terminados
b La cuenta de costo de los artculos vendidos
e La cuenta de trabajo en proceso
d La cuenta del costo de artculos manufacturados
4 Un sistema de acumulacin de costos por rdenes de trabajo es recomendable cuando:
a Se usan tcnicas de produccin en masa
b Se desarrolla un proceso de produccin continuo
e Se producen artculos homogneos
d Los artculos se producen segn especificaciones de los clientes
5 En un sistema de costos por procesos, el costo unitario se calcula para
a Una orden de trabajo
b Un departamento
e Un grupo de productos
d Categora de productos
6 El proceso de cargar los costos indirectos a trabajo en proceso mediante una tasa predeterminada
de aplicacin multiplicada por alguna base real, se conoce como:
a Costeo normal
b Costeo real
e Costeo estndar
d Costeo del producto
7 Cul de los siguientes enfoques est basado en el comportamiento del costo?
a Costeo de absorcin
b Costeo directo
e Costeo por procesos
d Costeo por rdenes dp trabajo
8 A causa de que el costo unitario no se puede determinar antes de la terminacin del perodo,
los sistemas peridicos de acumulacin de costos registran nicamente
a Costos estndar
b Costos normales
e Costos de procesos
d Costos reales
9 Cul de los siguientes no es un ejemplo de un estado financiero ex.temo normalmente emitido?
a Estado de posicin financiera .
b Estado de resultados de las operaciones
84 CONTABILIDAD DE COSTOS
Ejercicios
Ejercicio 1
Costo de los
artculos
vendidos y
cierre del
inventario de
artculos
terminados
Ejercicio 2
Determinacin
del inventario
de trabajo en
proceso
Ejercicio 3
Costo de los
artculos
manufactura -
dos y el costo
de las
operaciones
e Estado de evaluacin del desempeo
d Estado de utilidades retenidas
10 El valor del costo de los artculos manufacturados que aparece al pie del estado del costo de
los artculos manufacturados, tambin aparece en:
a Estado de posicign financiera
b Estado de resultado de las operaciones
e Estado de evaluacin del desempeo
d Estado de utilidades retenidas
La compaa Tepe produjo 8 000 carpas para acampar a un costo de $\ O 000; 5 250 carpas fueron
vendidas y las restantes estn en i9ventario.
Calcule el costo de los artculos vendidos y el inventario de artculos terminados al cit<rre.
Al final del ao fiscal, diciembre 3\, ao 2, apareci la siguiente informacin sobre los estados
financieros de la compaa ABC:
Costo de los artculos manufacturados ............................... .
Costo de las materias primas utilizadas (todas directas) ............... .
Costos indirectos de fabricacin, 80% de la mano de obra directa ..... .
Inventario de trabajo en proceso, al final ..... ....................... .
Determinar el inventario de trabajo en proceso a enero \.
$405000
160000
92000
48000
La compaa manufacturera Hufay fabrica zapatos de goma. En el mes de enero incurri en los
siguientes costos:
. Materiales. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .. $10000 (80% para materiales directos)
Mano de obra ....................... 5000 (70% para mano de obra directa)
Costos indirectos de fabricacin ...... 5000 (para calefaccin, luz y energa)
Adicionalmente a los costos de produccin, la compaa incurri en gastos de venta por $7 500,
Y gastos generales y de administracin por $8 500.
Calcule el costo de los artculos manufacturados y el total del costo de las operaciones.
SISTEMAS DE ACUMULACION DE COSTOS DE PRODUCTO. ESTADOS FINANCIEROS Y REPORTES INTERNOS 85
Ejercicio 4
Costo de los
artculos
manufactura-
dos
Ejercicio 5
Estado del
costo de los
artculos
manufactura-
dos y
vendidos
Ejercicio 6
Anlisis de la
. utilidad neta
Ejercicio 7
Estado del
costo de los
artculos
manufactura-
dos
La siguiente informacin est relacionada con la compaa manufacturera de camas de agua: al
comienzo del perodo, haba $50000 en inventario de trabajo en proceso. Durante el ao, la
compaa incurri en costos de $17 200 para materiales directos, yen $32 100 para costos indirectos
(calefaccin, luz y energa). Al final del perodo, haba $40 000, de inventario de trabajo en proceso.
Calcule el costo de los artCulos manufacturados para esta compaa.
En septiembre 19X7 la compaa de juguetes 8.8. utiliz en proceso $60 000 en materias primas
(todas directas). El departamento A utiliz 15 000 horas de mano de obra directa con un costo de
$40 000 Y el departamento 8 utiliz 10 500 horas de mano de obra directa a un costo de $3 por
hora. Los costos indirectos aplicado a los departamentos A y 8 fue respectivamente una tasa de
$3.75 y $4.50 por hora de mano de, obra directa. Los inventarios en septiembre I fueron como'
sigue: materiales $20000; trabajo en proceso $28 200; artCulos terminados $15 100. En septiembre
30, los inventarios eran: materiales $18725; trabajo en proceso $24500; artCulos terminados
$16500. La compaa produjo durante el mes 30000 unidades.
Prepare un estado combinado de costo de los artCulos manufacturados y vendidos.
La compaa Chimichagua compr en efectivo varios materiales con costo de $125 000, materiales
directos por $90 000 Y materiales indirectos por $35 000 fueron dispuestos en ell ugar de produccin.
El total de la nmina tuvo un costo de $50 000, de los cuales $30 000 son mano de obra directa
y $20 000 mano de obra indirecta. La compaa pag la nmina en mayo 5. El mantenimiento y
las reparaciones locativas de la fbrica sumaron $33 000 pagados de contado. El costo de los
artCulos manufacturados por la compaa totaliz $122000. La compaa vendi artCulos con
costo de $116000 por $125 000 en efectivo. La prdida neta para la empresa fue de $10 000.
Calcule los gastos de operacin de esta empresa.
La compaa A vo tuvo la siguiente informacin disponible en mayo 31, 19X8: materias primas
puestas en produccin (todas directas), $47 000; mimo de obra directa pagada a una tasa de $4.35
por hora en el departamento S, $3.75 en el departamento T, y $5.00 en el departamento P. El
departamento S trabaj 9 725 horas, el departamento T 11 000 horas, y el departamento P 15 475
horas. Los costos indirectos de fabricacin fueron $60 000 para los tres departamentos combinados.
Materias primas
Trabajo en proceso
Artculos terminados
INVENTARIOS
Mayo 1 Mayo 31
$14000
16250
22000
$12750
18500
20000
86 CONTABILIDAD DE COSTOS
Ejercicio 8
Anlisis del
costo de los
artculos
manufactura -
dos
Ejercicio 9
Estado de
costo de los
artculos
manufactura -
dos
Ejercicio 10
Estado del
costo de los
artculos
manufactura-
dos y
vendidos
11
. Ejercicio 11
Clculo de
las ventas
a Prepare un estado del costo de los artculos terminados
b Cul es costo de los artculos vendidos?
La compaa Estrella compr materiales por caja con un costo de $12 795, materiales directos por
$9 520 Y materiales indirectos por $3 545 que fueron asignados a la produccin del producto
ms popular, el producto 78XT. El costo total de la nmina fue $37 000, de los cuales $25 000
fueron asignados a mano de obra directa y $12000 a mano de obra indirecta. La nmina fue pagada
en marzo 3. Los gastos por seguro y depreciacin para las operaciones de manufactura sumaron
$16000. Suponga que una suma exacta en costos indirectos de fabricacin se aplic al inventario
de trabajo en proceso. El costo de los artculos manufacturados en el perodo de $64 000. Las
ventas del producto 78XT fueron $65 000 en efectivo y el costo de las ventas fue de $60 000.
Cacule la diferencia que excede entre el inventario final de trabajo en proceso y el inventario inicial
de trabajo en proceso.
La compaa manufacturera Balim produjo 100 000 unidades durante el ao terminado en diciembre
31, 19X 1. Incurri en los siguientes costos:
Materiales ..................................... $73000 (10% es material indirecto)
Mano de obra ................................. , $97000 (7% es mano de obra indirecta)
Indirectos de fabricacin ........................ 125% del costo de la mano de obra directa
Inventario de trabajo en proceso, enero 1, 19X1 .. $35250
Inventario de trabajo en proceso,
diciembre 1, 19X1 .............................. $27000
El porcentaje de costos indirectos de fabricacin incluye materiales indirectos y mano de obra directa.
Prepare un estado del costo de los artculos manufacturados para el perodo.
La compaa de chocolates Chipi tuvo para 19X2, materias primas en enero 1 $27000 Y en
diciembre 31 $28500. El inventario de trabajo en proceso fue de $25000 en enero 1, 19X2 y
$22 000 en diciembre del mismo ao. El saldo de inventario de art'culos terminados era de $49 000 ,
en enero 1 de 19X2 y $45 000 en diciembre. La compaa compr materiales en el ao por $72 000.
La mano de obra tanto directa como indirecta fue de $32 000 Y $9 000 respectivamente. Los salarios
de oficina sumaron $12 000; la electricidad $18 000. Los gastos de venta, generales y de adminis-
tracin fueron $37 000. La depreciacin del equipo de oficina fue de $6000. Los costos indirectos
de fabricacin en el ao fue de $73 500, incluyendo la mano de obra indirecta. Todas las materias
primas se consideran directas.
Prepare un estado del costo de los artculos manufacturados y vendidos para el ao terminado de
19X2 .
Los datos siguientes estn relacionados con las operaciones de la compaa Prez en 19X5:
SISTEMAS DE ACUMULACION DE COSTOS DE PRODUCTO, ESTADOS FINNCIEROS y REPORTES INTERNOS 87
Ejercicio 12
Clculo del
costo de los
materiales
directos
Problemas
Problema 1
Determinacin
del costo total
de operacin.
Sistema
peridico de
acumulacin
de costos
. Problema 2
Costo de
operacin
Inventarios iniciales
Inventarios finales
Trabajo en proceso Artlculos terminados
$44000
35000
$30000
22000
El costo de los artculos manufacturados fue de $400 000 Y la utilidad bruta en el ao fue de $60 000:
Calcule las ventas para 19X5.
La compaa Pluma provee los siguientes datos para 19X2:
DICIEMBRE 31
19X1 19X2
Materias primas
Trabajo en proceso
Artculos terminados
SALDOS DE INVENTARIOS
DATOS DE LA OPERACION
$12000
15100
19500
Costos de los artculos manufacturados .................................. .
Costos de la mano de obra directa ....................................... .
Costos indirectos de fabricacin (suministros nicamente) ................ .
Costo de los materiales indirectos ....................................... .
Calcule el costo de los materiales directos para 19X2.
$ 13500
17600
21200
$151 700
50000
62500
5000
En diciembre 31, ao 1, se prepar la siguiente infonnacin para la compaa Tquerres: los
materiales utilizados durante el perodo llegaron a $94000, de los cuales $30000 fueron indirectos.
El costo de la mano de obra incluy $22000 para la mano de obra directa y $18 000 para mano
de obra indirecta. Los costos de calefaccin y electricidad fueron $34 000; los gastos de venta,
generales y de administracin fueron de $16000. Los inventarios fueron como sigue: inventario
inicial de trabajo en proceso, $9 500; inventario de trabajo en proceso final, $12 000; artculos
tenninados al comienzo, $18000; artCulos tenninados al final, $22000. No hubo inventario de
materiales ni al comienzo ni a fin de perodo.
Detennine el costo de operacin de la compaa Tquerres, suponiendo que se us un sistema
peridico de acumulacin de costos .
.,
La corporacin XYZ tena la siguiente infonnacin disponible para un perodo, siguiendo un
sistema peridico de acumulacin de costos:
88 CONTABILIDAD DE COSTOS
Problema 3
Estado de
costo de los
artculos
manufactura ..
dos y
vendidos y
utilidad o
prdida neta
a
Problema 4
Estado de
costo de los
artculos
manufactura-
dos
y vendidos y
utilidad o
prdida neta
Inv8(ltarios:
Iniciales:
Trabajo en proceso ................. , ........... .
Artculos terminados ............................ .
Finales:
Trabajo en proceso ....... , ..................... .
Artculos terminados ............................ .
Costos de materiales:
Directos ........................................ .
Indirectos ...................................... .
Costos de mano de obra directa:
Directa. o o. o. o , o.
Indirecta ................................. , .... ,.
Otros costos indirectos de fabricacin:
Electricidad, .................................... .
Gastos de venta, generales y de administracin . ... .
$ 5000
18000
6000
25000
75000
30000
22000
20000
45000
16000
Calcule el costo total de la suponiendo que no hubo inventarios iniciales ni finales de
materiales.
La compaa Parrita produce varios tipos de fertilizantes. No tena existencias de unidades en
proceso ni unidades terminadas en enero 1, 19X3. Haba 30 000 unidades temnadas en diciembre
31 de 19X3. Las unidades vendidas durante el ao fueron 95 000. No haba unidades de trabajo
en proceso en diciembre 31 de 19X3. Los materiales usados en produccin costaron $300 000; el
75% fueron materiales directos. No hubo inventarios iniciales ni finales de materiales. Los costos
de mano de obra fueron $350 000; 40% para mano de obra indirecta. Los costos indirectos de
fabricacin, otros materiales indirectos y mano de obra indirecta fueron como sigue:
Calefaccin, luz y energa ...... .
Deprflciacin .................. .
Impuestos sobre la propiedad .. .
Reparaciohes y matenimiento .. .
$115000
78000
65000
42000
Los gastos de venta fueron $80 000; gastos de venta y administracin $50 (lOO.
Calcule los siguiente:
a Costo de los artculos manufacturados
b Costo total de la operacin
e Costo unitario
d Costos primos
e Costos de conversin
f Costos del perodo
La compaa de relojes del Valle fabrica varios tipos de reloj. HUl terminado su produccin para
el ao corriente; las ventas del ao fueron $945 000 Y los iflvenlar\os fueron como sigue:
Inventario de materias primas
Inventario de trabajo en proceso
Inventario de artculos terminados
Al final
-0-
$60000
54000
Al comienzo
--0-
$75000
35000
SISTEMAS DE ACUMULACION DE COSTOS DE PRODUCTO, ESTADOS FINANCIEROS Y REPORTES INTERNOS 89
ProblemaS
Estado del
costo de los
artculos
manufactura-
dos
y vendidos y
utilidad o
prdida neta
Problema 6
Preparacin
de. estados
fimihcieros
extArnos
11
Los materiales directos para el perodo costaron $176 000, la mano de obra directa cost $250 000
Y los costos indirectos de fabricacin fueron $237 500. Los gastos de venta fueron $55 000 Y los
gastos de administracin y ventas $117 000.
a Prepare los siguientes informes:
1 Costo de los artculos manufacturados
2 Costo de los artculos vendidos
b Calcule la utilidad o prdida neta.
La fbrica de camisas de Caloto ha terminado su tercer ao de operaciones. Las ventas para el ao
fueron $1 300 000 Y los inventarios fueron as:
Diciembre 31
Inventario de materias primas
Inventario de trabajo en proceso
Inventario de artculos terminados
Los costos en el perodo fueron:
Materiales directos ................... $365000
Mano de obra directa ................. 405000
Costos indirectos de fabricacin . . . . . . . 445 500
-0-
$100000
64000
Enero 1
-0-
$95000
76000
Los gastos de venta fueron $26000, los gastos de administracin y venta $82 000.
a Prepare los siguientes estados:
1 Costo de los artculos manufacturados
2 Costo de los artculos vendidos
b Calcule la utilidad o prdida neta
La informacin de la compaa Satlite, ajunio 30, 19X2, al cierre de su ao fiscal, es como sigue:
90 CONTAB!LlDAD DE COSTOS
Problema 7
Preparacin
de los estados
financieros
externos
a
Caja .................................................... ..
Cuentas por cobrar ....................................... .
Provisin para cuentas de difcil cobro
Inventario de materias primas, junio 30, 19X1 .....
Inventario de trabajo en proceso, Junio 30, 19X1 ......
Inventario de artculos terminados, junio 30, 19X1 ..
Terrenos ...............................
Edificios ..................................
Depreciacin acumulada, edificios ........
Equipo de oficina .........................
Depreciacin acumulada, equipo de oficina ........
Cuentas por pagar '" ......................
Capital social, $20 valor par ....................
Capital pagado en exceso sobre el valor par ......
Utilidades retenidas, julio 1, 19X1 ......................... .
Dividendos ....................................
Ventas .......................................
Compras de materias primas ............................ ..
Mano de obra directa ..............................
Mano de obra indirecta, costos indirectos de fabricacin ...
Electricidad, costos indirectos de fabricacin ...........
Gastos de ventas ............................
Gastos de administracin ................................. .
Gastos varios de oficina .. " .............................. .
Compaa Satlite; junio 30, 19X2
Los inventarios a junio 30, 19 x 2 &On como sigue:
Inventario de materias primas ......... $32950
Inventario de trabajo en proceso ....... 35270
Inventario de artculos terminados ..... 22516
Todos los materiales son considerados directos.
$
Dbitos
98750
125875
36700
32000
25950
52000
45000
39480
27000
525270
750985
525225
250000
185000
133320
100000
$2952555
Crditos
$ 9250
4500
4000
165275
550000
100 250
176760
1942520
$2952555
Prepare los siguientes estados externos para el perodo terminado en junio 30, 19X2:
a Costo de los artculos manufacturados
b Estado de ingresos
e Estado de utilidades retenidas
d Balance general
La siguiente informacin est relacionada con la corporacin Caribe en diciembre 31, 19X2:
Caja .................................................................................................. .
Cuentas por cobrar .............................................................................. .
Provisin para incobrables .................................................................... .
Inventario de materiales directos, enero 1 ............................................... .
Inventario de trabajo en proceso, l::nero 1 ............................................... .
Inventario de artculos terminados, enero 1 ............................................ ..
Gastos pagados por anticipado ............................................................ ..
Equipo de fbrica ................................................................................ .
$ 20350
29600
1450
7650
6900
3750
1600
121500
SISTEMAS DE ACUMULACION DE CO.STOS DE PRODUCTO, ESTADOS FINANCIEROS Y REPORTES INTERNOS 91
Problema 8
Preparacin
de estados
financieros
externos
a
Depreciacin acumulada, equipo de fbrica ............................. .
Equipo de ventas ..................................................... .
Depreciacin acumulada, equipo de ventas ............................. .
Patentes ............................................................. .
Cuen.tas por pagar ..................................................... .
Cuentas varias por pagar .............................................. .
Impuestos por pagar ................................................... .
Capital social, $1 valor par ............................................ .
Capital pagado en exeso sobre el valor par ............................. .
Utilidades retenidas, enero 1 .......................................... .
Dividendos ........................................................... .
Ventas ................................................. .
Bonificaciones V descuentos por ventas ................................ .
Compras de materiales directos ....................... , ................. .
Descuentos V rebajas en compras ....................................... .
Fletes ............................................................... .
Mano de obra directa .................................................. .
Costos indirectos de fabricacin ........................................ .
Gastos de ventas ...................................................... .
Gastos generales V de administracin .................................. ,
Impuestos sobre la renta ....................................
Los inventarios a diciembre 31 son como sigue:
Inventario de materiales directos ....... $8 050
Inventario de trabajo en proceso ....... 7250
Inventario de artculos terminados. . . . . . 3350
36400
71150
23700
7100
15300
2850
23272
100000
25000
22350
11 poo
396200
2850
83350
4150
13900
117700
60750
36200
32050
23272
Informacin adicional: Asuma que el gasto por depreciacin del equipo de venta se incluye en
los gastos de ventas. La depreciacin del equipo de fbrica se incluye en los costos indirectos de
fabricacin. Los impuestos se pagan en enero del pr6ximo ao. Todas las materias primas se
consideran materiales directos.
Prepare los estados externos siguientes para el perodo terminado en diciembre, 19XX:
a Estado del costo de los artculos manufacturados
b Estado de ingresos
e Estado de utilidades retenidas
d Balance general
El siguiente es un balance de prueba ajustado de la empresa Che bogar en diciembre 31 de 19X9:
Caja .................................... " ................ $
Cuentas por cobrar ....................................... .
Provisin para cuentas incobrables ....................... .
Inventario de materiales directos, enero 1 '" .............. .
Inventario de trabajo en proceso, enero 1 ................. .
Inventario de artculos terminados, enero 1 ................ .
Gastos pagados por anticipado ........................... .
Equipo de fbrica ........................................ .
Depreciacin acumulada, equipo de fbrica ................ .
Equipo de oficina ......................................... .
Depreciacin acumulada, equipo de oficina ................ .
Cuentas por pagar ....................................... .
Gastos varios por pagar .................................. .
Capital social, $5 valor par ............................... .
Utilidades retenidas ..................................... .
DiVidendos ........ . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .. . ....... .
Ventas (neto) ............................................ .
81000
187800
37500
45000
33300
5400
588000
184 200
84000
$ 9000
169500
73800
111300
36600
600 000
116700
1629000
92 CONTABILIDAD DE COSTOS
Problema 9
Clculo del
costo de la
mano de obra
directa
Problema 10
Clculo del
inventario
final de
trabajo en
proceso
Compras de materiales directos .......................... .
Mano de obra directa .................................... .
Costos indirectos de fabricacin ........................... .
Gastos de ventas ........................................ .
Gastos de administracin . . .. . .......................... .
Impuestos sobre la renta ................................. .
Los inventarios en diciembre 31 fueron:
Inventario de materiales directos. . . . .. $45300
Inventario de trabajo en proceso. . . . . . 29 400
Inventario de articulos terminados . . . 40200
Todos las materias primas se consideran directas.
320100
460500
284700
261600
97800
75000
l:r74.5900
-------_.
Prepare los siguientes estados externos para el perodo l.emJinado en diciembre 31, 19X9:
a Estado del costo de los artculos terminados
b Estado de ingresos
e Estado de utilidades retenidas
d Balance gf:neral
La compaa Editorial Pacfico le suministra a ud. los siguientes datos para el perfodo terminado
en diCiembre 31, 19X l.
Costo de los materiales comprados ..... .
Inventario de materias primas:
enero 1, 19X1 ....................... .
diciembre 31, 19X1 ................... .
Mano de obra directa .................. .
Calefaccin de fbrica, luz y energa .... .
Mantenimiento de fbrica .............. .
Materiales indirectos ................... .
Seguro de fbrica' ..................... .
Seguro de oficina. . . . . . . . . .. . ... .
Depreciacin, edificio de fbrica ........ .
Depreciacin, edificio de oficinas ....... .
Costo total de manufactura ............ .
$158000
40000
70000
38000
20000
6000
8000
4000
3000
35000
20000
384000
Calcule el costo de la mano de obra directa para el perodo tumInado en dkiembre 31, 19X l.
Los siguientes datos los suministra la compaa manufacturera Casas grandes para el ao terminado
en diciembre 31, 19X 1 :
Inventario de materias primas, enero 1, 19X1 ...... .
Materias primas disponibles ................... .
Inventario de materias primas, diciembre 31, 19X1-.
Mano de obra directa. . . . . . . ............ .
Costos indirectos de fabricacin (se incluye el costo de materiales indirectos) ..... .
Inventario de trabajo en proceso, enero 1, 19X1 . . . . . . . . . . . ....... .
Costo total de los artculos manufacturados. . .. . ....
Costo de materiales indirectos ....
Calcule el inventario de trabajo en proceso, de diciembre 31, 19X 1.
$ 28000
164000
24000
120000
135000
60000
390000
4000
CAPITULO:3
Costeo y control de
materiales y mano de obra
La produccin es el proceso mediante el cual las materias primas se convierten en un
producto terminado. Los materiales constituyen un elemento fundamental de costo de la
produccin. Despus de que los materiales se compran y se sitan temporalmente en un
almacn, un fabricante procede a transformarlos en productos terminados a travs de la
incurrencia de los costos de conversin (mano de obra directa y costos indirectos de
fabricacin). Si el proceso se manufactura contiene mano de obra intensiva, los costos
de la mano de obra constituirn en un significativo elemento en el proceso de conversin.
Este captulo examinar el costeo y el control de materiales y mano de obra; en el prximo
captulo se vern el costo y control de los indirectos de fabricacin.
Materiales (provisiones)
Los materiales son los elementos bsicos que se transformarn en productos terminados
a travs del uso de la mano de obra y de los costos indirectos de fabricacin en el proceso
de produccin. Los costos de material pueden ser o indirectos.
Como se discuti en el Captulo 1, los materiales directos son aquellos que pueden
identificarse con la produccin de un artculo terminado; son fcilmente atribuibles al
producto y representan el principal costo de material. Un ejemplo es el acero utilizado
en la fabricacin de un automvil. Los materiales directos, junto con la mano de obra
directa, se clasifican como costo primo.
Los materiales indirectos son aquellos que no son materiales directos aunque estn
involucrados en la fabricacin de un producto. Son ejemplos el pegante para muebles y
los remaches para ensamblar un automvil (costos necesarios de monto relativamente
insignificante). Se consideran los m?teriales indirectos, como parte de los costos indirectos
de fabricacin.
Contabilizacin de materiales
Compra de
materiales
Con la contabilizacin de los materiales en una empresa manufacturera comprende dos
actividades: la compra de tales materiales y su' uso.
La mayora de las empresas manufactureras disponen de un departamento de compras
cuya funcin es la de hacer Jos pedidos de materia prima y Jos suministros solicitados en
la produccin. El director del departamento de compras es responsable de garantizar que
93
94 CONTABILIDAD DE COSTOS
los artculos pedidos renan las normas de calidad establecidas por la empresa y que los
materiales se adquieran al precio ms bajo posible. Se utilizan comnmente tres formatos
en la compra de artCulos: requisici1l de compra, orden de compra e informe de recepcin.
Requisicin de compra. Es una orden escrita, enviada generalmente por otros empleados
para informar al departamento de compras acerca de b necesidad de materiales o sumi-
nistros. Por ejemplo, supngasl: que en abril 1, el empleado de la bodega de materiales
desea situar un pedido de 20 tapas, nmero de catlogo 92, a un precio unitario de $1.00.
Los at1culos se necesitan para mayo 1. El empleado de bodega llena un formato de
requisicin de compra y lo enva al departamento de compras para solicitar los materiales.
Aunque el documento de requisicin de compra por lo general est impreso segn
las especificaciones propias de cada empresa, la mayora de ellos incluye lo siguiente:
'nmero de la requisicin, nombre del departamento o persona que hace la solicitud,
cantidad de artculos solicitados, identificacin del nmero de catlogo, descripcin del
artculc, precio unitario, precio total, costo total de la requisicin, fecha de pedido, fecha
de entrega y firma autorizada.
La Figura 3-1 muestra una requisicin de compra. Es comn hacer dos copias, el
original para el departamento de compras (para situar el pedido) y la copia para el empleado
que hizo el pedido (para llevar el control de los pedidos situados).
Orden de compra. Si la requisicin de compra est correctamente elaborada, el depar-
tamento de compras emitir una orden de compra (en este caso, por 20 tapas). Una orden
de compra es una solicitud escrita a un proveedor, por determinados artculos a un precio
convenido. La solicitud tambin establece los trminos de la entrega y los trminos de
pago. La orden de compra es la al proveedor para entregar los artculos y
presentar la factura. Todos los artculos comprados por una compaa deben estar acom-
paados de sus respectivas rdenes de compra, las cuales se numeran en serie, con el
COMPAIA MANUFACTURERA LONGO No. 98
REQUISICION DE COMPRA
DEPARTAMENTO O PERSONA QUE HACE EL PEDIDO

FECHA DE PEDIDO

FECHA DE ENTREGA
5,./t/6,
TT
CANTI[)AD
NUMERO DE
DESCRIPCION
PRECIO
TOTAL
CATALOGO UNITARIO
20
92 Taf()..1)
tt /.00
P 20.00

COSTO TOTAL 1$20.00
APROBADO POR
Figura 3-1 Requisin de compra
COSTEO Y CONTROL DE MATERIALES y MANO DE OBRA 95
objeto de controlar su empleo. Los siguientes aspectos se incluyen, por lo/ general, en
una orden de compra, nombre y direccin de la empresa que hace el pedido, nmero de
la orden de compra, nombre y direccin del proveedor, fecha del pedido, fecha de entrega,
tnninos de entrega y de pago, cantidad de artculos solicitados, nmero de catlogo,
descripcin, precio por unidad y total, costo total de la orden, y la finna autorizada. La
Figura 3-2 muestra una orden de compra. El original se enva al proveedor (para situar
el pedido); las copias generalmente van al departamento de contabilidad (para confonnar
el archivo), a cuenta por pagar (para el pago futuro), al departamento de recepcin (para
advertirlos de la entrega futura) y una copia la conserva el departamento de compras (para
mantener un archivo de todas las rdenes de compra expedida).
Informe de recepcl6n. Cuando se reciben los artculos que fueron pedidos, el departa-
mento de recepcin los desempaca y cuenta. (Es interesante anotar que la cantidad
solicitada no aparece en la copia de la orden de compra enviada al departamento de
recepcin. Esta omisin asegura que los artculos entregados sean realmente contados).
Se inspeccionan los artculos. para tener la seguridad de que no estn daados y renan
las especificaciones de la orden de compra y de la ficha de empaque (una lista, preparada
por el proveedor, que acompaa el pedido y detalla lo que hay en el embarque). Luego,
el departamento de recepcin emite un infonne de recepcin. Este fonnato incluye el
nombre del proveedor, nmero de la orden de compra, fecha en que el pedido fue recibido,
cantidad recibida, descripcin de los artculos, las diferencias con la orden de compra (o
mencin de daados) y la finna autorizada. La Figura 3-3 muestra un infonne
de recepcin para las 20 tapas. El original lo guarda el departamento de recepcin. Copias
del infonne de recepcin se envan al departamento de compras (para indicar que el
pedido fue recibido) y al departamento de cuentas por pagar para (confrontarse con la
COMPAIA MANUFACTURERA LONGO A.O.C. No. 086
JUNIN CON CARABOBO 24
MEDELLlN
ORDEN DE COMPRA
PROVEEDOR W i d getll (41.(... FECHA DEL PEDIDO LfI2/x
fkrr,tTtd.o.. t No.'1-86 FECHA DE PAGO sJl! X
TERMINOS DE ENTREGA EOBDe<Tino FECHA DE ENTREGA 2/JONW
-
CANTIDAD
NUMERO DE
DESCRIPCION
PRECIO
TOTAL
CATALOGO UNITARIO
20 92 11.0
0 1120.00
COSTO TOTAL
112.-0.00
APROBADO POR k'. Pn14k1.etz--
Figura 3-2 Orden de compra
96 CONTABILIDAD DE COSTOS
Inicia
-
COMPAIA MANUFACTURERA LONGO
INFORME DE RECEPCION
UJd.g e 1A- lAtv.
ORDEN DE COMPRA No. Q 116
FECHA DE RECIBO llL'6
l
CANTIDAD
DESCRIPCION DIFERENCIAS
RECIBIDA
20
Tapa.-1-
FIRMA AUTORIZADA l.
Figura 3-3 Informe de recepcin
orden de compra y la factura del proveedor). Si todo est de acuerdo, el pago se autoriza.
Tambin se envan copias al departamento de contabilidad (para registrar la transaccin
de la compra en el diario y registrar la cuenta por pagar); al empleado que origina la
requisicin de compra (para dar aviso de la llegada de los artculos) y una copia acompaa
los materiales a bodega.
-{
Requisicin
I
r-I
Orden
r1
Informe de
I Factura del I
de compra compra recepcin proveedor
J
-
---..
i.-
Empleado
Departamento
Departamento Departamento Cuentas
de compras
Origina la
Sita la orden
Proveedor de de Almacn por
solicitud
de compra
contabilidad recepcin pagar
I
f
Figura 3-4 Requisicin de compra, orden de compra, informe de recepcin y factura del proveedor
Salida de
materiales
COSTEO Y CONTROL DE MATERIALES Y MANO DE OBRA 97
La Figura 3-4 indica el uso de los tres fonnatos. La factura del vendedor (factura del
proveedor) se incluye porque el ciclo no se completa hasta que la cantidad, segn la
factura, menos cualquier descuento, se paga.
Para propsitos de control interno, los. tres documentos - la orden de compra, el
infonne de recepcin y la factura del proveedor- deberan confrontarse y aprobarse por
parte de una persona independiente, quien debera no tener conflictos o intereses poten-
ciales. De otra fonna por ejemplo, el agente de compras que situ la orden podra aprobar
la factura a un precio ms alto que el de la orden de compra y quiz recibir una gratificacin
del proveedor. Lo ms conveniente es que las personas de la seccin de cuentas por pagar
(del departamento de contabilidad), sin intereses directos, se responsabilicen de la inspec-
cin y aprobacin.
La persona encargada de la bodega es responsable del adecuado almacenamiento y de la
salida de los materiales bajo su custodia. La salida debe ser autorizada por medio de un
fonnato de requisicin de materiales preparado por el agente de produccin o por el
sUpervisor del departamento. Cada fonnato de requisicin de materiales seala el nmero
de la orden o el departamento que solicita los artculos, la cantidad y descripcin de los
materiales y el costo unitario y el costo total de los artculos despachados, La Figura 3-5
muestra requisicin de materiales por 20 tapas solicitadas por el departamento de ensam-
blaje.
El costo que figura en la requisicin de materiales es el valor que se carga en la
produccin por los materiales utilizados. Calcular el costo total de los materiales entregados
parece relativamente sencillo: el costo por la unidad de un artCulo se multiplica por la
cantidad comprada; la cantidad se obtiene fcilmente del fonnato de requisicin de mate-
riales; sin embargo, detenninar el costo unitario de los materiales comprados no es tan
sencillo en perodos de inflacin (alza en los precios) o de deflacin (baja en los precios).
FORMATO DE REOUISICION DE MATERIALES
FECHA DE SOLICITUD 5 1/ /
.
FECHA DE ENTREGA SptJ X
DEPARTAMENTO QUE SOLICITA: APROBADO PQRBJipa
REOUISICION No. 98 ENVIAR A
CANTIDAD DESCRIPCION
NUMERO DE COSTO
TOTAL
ORDEN POR UNIDAD
20 ro...pM 30'6 11.00 1120.00
DEVOLUCION SUBTOTAL 120.00
Nl1{..q'M
f f f (-o-)
J
TOTAL Il.J.Q.oo
Figura 3-5 Formatos de requisicin de materiales
98 CONTABILIDAD DE COSTOS
En perodos de precios cambiantes, qu precio debe cargarse por los materiales
entregados a produccin durante el perodo y qu precio debe cargarse por los materiales
an disponibles al final del perodo (inventario final de materiales)? Debe multiplicarse
el costo de los materiales entregados por el precio inicial unitario en los materiales, por
el precio unitario promedio del perodo o por el precio unitario final? Una discusin
detallada de los diferentes mtodos usados para determinar el costo unitario de materiales
enviados e inventario final, se presenta en el Apndice de este captulo.
Sistemas 'de contabilizacin de materiales
enviados a produccin e inventario final de materiales
Tanto el sistema de inventario peridico como el sistema de inventario perpetuo puede
ser utilizado contabilizar los materiales enviados a produccin y el inventario final
de materiales.
Contabilizacin Bajo el sistema peridico de inventario, la compra de materiales se registra en una cuenta
por el sistema llamada "Compra de materias primas". Si se dispone de un inventario inicial de materiales,
peridico de stos se en llamada de materiales". Las
inventario compras mas el InVentarlO InICIal constItuyen los matenales dlspombles para usar durante
el perodo. Para obtener el inventario final de materiales, debe efectuarse un conteo fsico
de los matriales disponibles al final del perodo. El costo de los materiales despachados
durante el perodo se determina restando el inventario final de materiales, de los materiales
disponibles para usar durante el perodo, as:
Inventario de materiales, inicial X
+ Compras X
= Materiales disponibles para usar X
.:.. Inventarios de materiales, final (obtenido del conteo fsico) X
= Costo de los materiales usados X
Obsrvese que con este mtodo el costeo de los materiales usados no se determina
directamente; se calcula indirectamente como un residuo. En otras palabras, el costo de
los materiales utilizados es igual a lo que queda despus de restar el inventario final, de
las materias disponibles para consumir.
Contabilizacin Bajo el sistema perpetuo de inventario la compra de materiales se registra en una cuenta
por el sistema
perpetuo de
inventario
llamada "Inventario de materiales", ms bien que en una cuenta de compra. Si se dispone
de un inventario de materiales inicial, debera tambin registrarse en la ;uenta de Inventario
de materiales. Cuando se utilizan los materiales, se hace un crdito a la cuenta de Inventario
de materiales por el costo de los materiales usados y un dbito a la cuenta de trabajos en
proceso. El resultado final es que el costo de los materiales usados se asigna a la produccin
en el momento mismo en que los materiales se emplean, y el saldo de la cuenta Inventario
de materiales muestra el costo de los materiales an disponibles. De esta fOrIa, y bajo
el mtodo de inventario perpetuo, tanto el costo de los materiales usados como el inventario
final de materiales se determinan directamente despus de cada transaccin.
El registro de tarjetas en el libro mayor auxiliar puede mantenerse cuando se usa el
sistema de inventano perpetuo para contabilizar inventarios de materiales. El total de los
COSTEO Y CONTROL DE MATERIALES Y MANO DE OBRA 99
TARJETA DE REGISTRO DE INVENTARIO
Material:
Tapas
Descripcin:
Caja anaranjada
con rayas azules
RECIBIDO SALIDA SALDO
Fecha Cantidad Valor Fecha Cantidad Valor Cantidad
Costo
Valor
unitario
SIl/xI loO tt20.0
0
:lO JJ 1.00 $10.00
5/'I/X!
20 lh.o.oo
O O O
Figura 3-6 Tarjeta de registro de inventario
Registro del
costo de los
materiales
en el diario
materiales de las tarjetas en el libro mayor auxiliar, debe ser igual a la suma en la cuenta
de inventario de materiales en el mayor general. Los materiales en el libro mayor auxiliar
tienen una tarjeta separada por cada tipo de artculo en el inventario. El formato tpico
de una tarjeta de registro de inventario muestra la fecha, cantidad y valor en dlares de
los materiales recibidos (dbito) y usados (crdito), y el saldo resultante (dbito). La
Figura 3-6 muestra una tarjeta de registro de inventario para las 20 tapas recibidas y usadas.
El uso del mtodo de inventario perpetuo, por lo general requiere hacer un conteo
fsico de los mateiiales disponibles por lo menos una vez al ao con el fin de revisar
posibles errores o prdidas producidas por robo o dao. Si el conteo fsico no concuerda
con los saldos en la cuenta de inventario, las cifras segn libros se ajustan pare reflejar
el conteo real.
El sistema de inventario perpetuo se seguir en este texto puesto que se utiliza en las
empresas manufactureras medianas y grandes, ya que provee de un mejor control y de
una mayor informacin que el sistema de inventario peridico. Con la disponibilidad de
micro o minicomputadores aun la pequea empresa puede obtener la ventaja de los
beneficios por mantener el sistema de inventario petyetuo.
Bajo un sistema de inventario perpetuo, cuando los materiales se adquieren se debita
directamente la cuenta de Inventario de materiales. Cuando los materiales directos se
colocan en produccin, un asiento de diario debe hacerse para cargar el costo de los
materiales al inventario de trabajo en proceso. El costo de los materiales indirectos cuando
se colocan en produccin, se debita al control de costos indirectos de fabricacin.
. Por ejemplo, supngase que 100 unidades de materiales directos y 20 unidades de
materiales indirectos se compran a $5 y $1 por unidad respectivamente. El siguiente
asiento se realiza para registrar la compra de los materiales:
Inventario de materiales. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .. 520
Caja (o cuentas por pagar) ......... '. .. .. .. .. 520
100 unidades x $5 por unidad = $500
20 unidades x $1 por unidad = 20
Total $520
100 CONTABILIDAD DE COSTOS
Una cuenta separada de inventario para materiales directos y una para materiales indirectos
puede llevarse si la gerencia lo desea.
Supngase que 30 unidades de materiales directos y 20 unidades de materiales
indirectos de la compra anterior se sitan en produccin. El siguiente asiento se hace
para registrar el envo de los materiales:
Inventario de trabajo en proceso (30 unidades x $5).
Costos indirectos de fabricacin. control (10 unidades x $1) .
Inventario de materiales .................. .
150
10
160
Los materiales directos son debitados al inventario de trabajo en proceso porque ellos
representan el principal elemento del costo del producto y adems requiere un reconoci-
miento por separado a fin de proveer un mejor control. Los materiales indirectos represen-
tan generalmente cantidades insignificantes y/o no son directamente atribuibles al producto
y en consecuencia se cargan a los costos indirectos de fabricacin. La cuenta de costos
indirectos de fabricacin se usa para acumular todos los costos indirectos de la produccin
tales como materiales indirectos, mano de obra indirecta, depreciacin fabril, etc. Una
. detallada discusin del costeo y control de los costos indirectos de fabricacin se presenta
en el siguiente captulo.
Procedimiento de control
Es importante que una compaa disponga de un buen sistema de control del inventario
de materiales. La realizacin de un buen control implica mantener tanto los costos a nivel
mnimo. como la produccin de la planta en una programacin semejante. Los siguientes
conceptos deberan emplearse en un sistema de control de inventarios:
1 El inventario es el resultado de las compras de materiales primas y partes. Es tambin
el resultado de aplicar mano de obra y costos indirectos de fabricacin a las materias
primas para producir artCulos terminados.
2 La reduccin del inventario es el resultado del consumo normal, de las ventas y/o de
los desechos.
3 La inversin ptima en los inventarios se basa en las polticas de la gerencia, las u ~ l e s
estn diseadas para balancear eficazmente el tamao y la variedad del inventario con
el costo de manejo de este inventario.
4 La compra eficiente, la administracin y la inversin en materiales dependen de un
pronstico acertado de ventas y de la programacin de la produccin.
5 Los pronsticos ayudan a determinar cundo ordenar los materiales. El control de
inventarios se efecta a travs de la programacin de produccin.
6 Controlar los inventarios es algo ms que mantener registro de inventario. El control
es ejercido por las personas que hacen uso de sus juicios personales y experiencias.
Sus dec.isiones se toman dentro de la estructura de las reglas y procedimientos estable-
cidos. El control es relativo, no absoluto.
7 Los mtodos de control de inventarios variarn dependiendo, la mayor parte, del costo
de los materiales y su importancia en el proceso de manufactura. Los materiales costosos
o aquellos que son esenciales a la produccin, tienden a ser revisados ms frecuentemente
por personal experimentado.
COSTEO Y CONTROL DE MATERIALES y MANO DE OBRA 101
Los procedimientos de control comnmente utilizados son: (1) el pedido cclico, (2) el
mtodo del mn-mx, (3) el mtodo del doble compartimiento, (4) el sistema de pedido
automtico y (5) el plan ABC.
El pedido cclico es un mtodo en el cual se efecta una revisin de los materiales
disponibles en un ciclo regular o perodico. Por ejemplo, el inventario de materiales
podra revisarse cada 30 das. La duracin del ciclo variar dependiendo del tipo de
materiales que sern revisados. Los artculos bsicos tienen un ciclo de revisin ms
corto que el de los artculos menos importantes. En el momento de la revision, se colocar
un pedido pfca llevar el inventario deseado tal como una provisin de 2 semanas.
Una tcnica utilizada a menudo para artculos pequeos es el mtodo de 90-60-30
das. Cuando el inventario tiene en cuenta una provisin de 60 das, se sita un pedido
por una provisin de 30 das. Pueden hacerse ajustes en el nmero de das de la provisin
o en la cantidad ordenada durante los perodos de fluctuacin.
El mtodo mni-mx se basa en el supuesto de que los inventarios de materiales
presentan niveles mnimos y mximos. Una vez que se determinan las cantidades mnimas
y mximas especficas, la mnima representa el punto de pedido. Cuando el inventario
alcanza la cantidad mnima, se sita una orden para aumentar el inventario hasta la
cantidad mxima. Las cantidades mnimas se basan, por lo general, en la cantidad que
impedir caer en vacos de inventarios.
El mtodo de doble compartimiento es comnmente utilizado cuando los materiales
son relativamente econmicos y/o no esenciales. Este sistema tiene la ventaja de ser
sencillo y de requerir de un mnimo trabajo de oficina.
El inventario de materiales se divide y se coloca en dos compartimientos o depsitos.
El primer compartimiento contiene la cantidad de artculos que se utilizarn entre el
tiempo en que una orden es recibida y el tiempo en que se sita el siguiente pedido. El
segundo compartimiento contiene un inventario suficiente para cubrir el consumo entre
el pedido y su despacho, ms las unidades adicionales del inventario de seguridad. Cuando
se agota el primer compartimiento, se coloca un pedido. Los artculos en el segundo
compartimiento se usan hasta el recibo del pedido. Se coloca el pedido tan pronto como
s ~ necesario hacer uso de unos artculos del segundo compartimiento.
El sistema de pedido automtico es aquel en el cual los pedidos se sitan "automti-
camente" tan pronto como el- inventario alcanza una cantidad predeterminada de punto
de pedido. Este sistema es particularmente ventajoso cuando la empresa utiliza un proce-
samiento de datos. Se mantienen tarjetas que registren los recibos y salidas de materiales
especficos. Cuando se alcanza el punto de pedido, el computador automticamente
clasifica la tarjeta del material. Es entonces procesado por un funcionario que coloca un
pedido por la cantidad necesaria. Con el uso del computador, es posible recalcular peri-
dicamente el tamao econmico del pedido y as revisar los puntos de pedido como
tambin imprimir las rdenes de compra.
El plan ABe se emplea cuando una empresa tiene un nmero considerado de artculos
individuales, con un valor diferente cada uno. El control de materiales de un artculo de
alto valor ser diferente del control de un artculo de bajo valor. De esta manera, el plan
ABC es una forma sistemtica de agrupar los materiales en clasificaciones separadas y
. de determinar el grado de control de cada grupo.
El costo total de los mar eriales que van a ser utilizados en un perodo especfico,
s lo que se calcula inicialmente. Este valor se determina multiplicando el costo unitario.
102 CONTABILIDAD DE COSTOS
de cada artculo por el uso total estimado para el perodo. Una vez tabulados los costos
de consumo total para cada artculo, se listan en orden descendente, el ms alto al
comienzo primero y el ms bajo al final. Luego se calculan dos porcentajes: el porcentaje
del costo de cada artculo contra el costo total (el costo total de cada artculo se divide
por el costo total de todos los artculos) y el porcentaje de unidades de cada artculo
contra el total de unidades (nmero total de unidades de cada artculo dividido por el
nmero total de unidades para todos los artculos). Finalmente, los artculos se dividen
en tres categoras. Por ejemplo, el siguiente anlisis se toma de Tabla 3-1, un ejemplo
del plan ABC:
10% de los artculos = 72% del costo de consumo = A
28% de los ;p-tculos = 25% del costo de consumo = B
62% de los artculos = 3% del costo de consumo = C
Los artculos que se clasifiquen como A tendrn las siguientes caractersticas de
control: (1) cantidad pequea de existencias de seguridad, (2) revisin frecuente, (3)
pedidos frecuentes, (4) registros detallados y (5) alto nivel de suspensin.
Por el contrario, los artCulos colocados bajo C tendrn las siguientes caractersticas
de control: (1) cantidad grande de existencia de seguridad, (2) fidelidad estricta con los
puntos de pedido predeterminados con poca revisin, (3) nicamente uno o dos pedidos
al ao, (4) no es necesario un sistema de inventario perpetuo y (5) es eficiente un bajo
nivel de suspensin.
Las caractersticas de control de los artCulos colocados bajo B, por lo general se
encuentran entre las que se aplican a los artculos clasificados como A y C.
En conclusin, debera notarse que el plan ABC es un esquema de clasificacin que
permite decidir qu herramientas debe utilizarse en el control de inventarios. Por ejemplo,
los artCulos clasificados como B pueden ser analizados corrientemente sobre una base
de fin de trimestre; los artCulos A necesitan un anlisis individual y ms elaborado; por
su parte un programa de control bsicamente menos estricto y ms econmico puede ser
melor aplicado a los artculos clasificados como C.
Mano de obra
La mano de obra es el esfuerzo fsico o mental que se consume en elaborar un producto.
El costo de la mano de obra es el precio que se paga por emplear recursos humanos. La
compensacin de los empleados que trabjan en la produccin representa el costo de la
mano de obra. Como expusimos en el Captulo 1, los trabajadores directos son aquellos
que trabajan directamente sobre un producto, ya sea labor manual o en la operacin de
una mquina. La mano de obra directa se defini como la mano de 'obra que est direc-
tamente involucrada en la produccin de un artculo terminado, la cual puede ser fcilmente
rastreada en el producto y representa un costo de mano de obra importante en su produccin.
Los trabajadores de una lnea de ensamblaje en una fbrica de automviles o los operadores
de una mquina tejedora en una fbrica de sacos constituyen ejemplos de mano de obra
directa. La mano de obra directa se considera como un costo primo y a la vez como un
costo de conversin.
El trabajo conocido como mano de obra indirecta no es fcilmente rastreado en el
producto y se considera que no se justifica determinar el costo de la mano de obra en
relacin con el producto. Los trabajadores cuyos servicios estn indirectamente relaciona-
COSTEO Y CONTROL DE MATERIALES Y MANO DE OBRA 103
(1) (2)
Costo total
Costo Consumo de material
por anual en utilizado
Artculo unidad unidades Porcentaje"
(1) x (2)
Porcentalet
1 $10.00 2600 5.2 $26000 34.7
2 20.00 800 1.6 10% 16000 21.3 72% = A
3 7.50 1600 3.2 12000 16.0
4 2.00 4500 9.0 9000 12.0
5 1.05 5000 10.0 28% 5250 7.0 25% = B
6 1.00 4500 9.0 4500 6.0
7 .10 14000 28.0 1400 1.9
8 .05 12000 24.0 62% 600 .8 3% = C
9 .05 5000 10.0 250 .3
--
-
S(}OOO 100.0 $75000 100.0
Consumo anual en unidades
Total de unidades consumidas
00
(
.. 11 2600 5)
x 1 p. ej., artlcu o : 50"000 x100 = .2%
t Costo total de material utilizado
Costo total
00
(
. . I 1 $26 000 34)
x 1 p. ej., artlcu o $75000 x 100 = .7%.
Tabla 3-1 El plan ABC
dos con la produccin son los superVisores de trabajo y los inspectores de produccin.
La mano de obra indirecta se considera parte del total de los costos indirectos de fabricacin.
Costos incluidos en la mano de obra
Los principales costos de mano de obra son los jornales pagados a los trabajadores de
produccin. Jornales son los pagos hechos sobre la base de horas, das o piezas trabajadas.
Sueldos son los pagos fijos hechos regularmente por los trabajos de gerencia o de oficina.
Sin embargo, en la prctica los trminos "sueldos" y "jornales" se usan como-sinnimos.
Los costos totales de mano de obra han venido creciendo rpidamc;mte en los aos
recientes, particularmente como bonificaciones, sobresueldos, pagos de vacaciones y
festivos, pensiones, hospitalizacin, seguro de vida y otros beneficios laborales. En
algunos casos, estos costos suplementarios representan casi el 30% de las ganancias
normales.
Contabilizacin de la mano de obra
Toma de
tiempo
La contabilizacin de la mano de obra en una empresa productora normalmente comprende
tres actividades: toma de tiempo, cmputo de la nmina total y distribucin de los costos
de nmina. Estas actividades deben realizarse antes de que la nmina sea registrada en
el diario.
La mayor parte de las compaas manufactureras tienen un departamento separado para
la toma de tiempo, su funcin es recolectar el tiempo trabajado por los empleados. Dos
de los formatos comnmente empleados para la toma de tiempo son la tarjeta de tiempo
y la boleta de trabajo.
104 CONTABILIDAD DE COSTOS
Cmputo de la
nmina total
Asignacin de
los costos
de nmina
NOMBRE DEL EMPLEADO:
Luis Lpez
EMPLEADO NUMERO: l . ~
SEMADA DEL:
IJ. [l0['X

LI/IO 1./11/ L/JI 1 l//13 l/IN
DOM LUN MAR MIE JUE VIE SAB
--
..<1M1. ~ ~ ...9..M:1 -..9.AM
--
--
IlP!!1
~
IlPM IlPM lPM
--
IPM fPM
..1.EM
IPM IPM
-- --
--
SPM ,PM
-..5..PM -iEM ~
--
7 7 7 7 7 7
HEGULAR:
~ ~
TIEMPO EXTRA:
o
TOTAL:
~ ~
kc_
Figura 3-7 Tarjeta de tiempo (tarjeta reloj)
Una tarjeta de tiempo (tarjeta reloj) es insertada por el empleado varias veces cada
da en el reloj que registra el tiempo: al llegar, al salir a almorzar, al tomar el descanso
y cuando sale de la empresa al final del da. Mediante el mantenimiento mecnico de un
registro de las horas totales trabajadas cada da por los empleados, este procedimiento
proporciona una fuente de informacin confiable para computar y registrar los costos
totales de nmina. La Figura 3-7 muestra una taIjeta de tiempo de Luis Lpez (empleado
nmero 22), quien labor 35 horas en el trabajo No. 98, comenzado el 10 de abril.
Las boletas de trabajo son preparadas diariamente por los empleados para cada
trabajo u orden. Una boleta de trabajo por orden indica el nmero de horas trabajadas,
una descripcin del trabajo realizado y la tasa salarial por empleado (insertada por el
departamento de nmina). La Figura 3-8 muestra una boleta de trabajo por orden para
Luis Lpez para el lunes 10 de abril. La suma de los costos de mano de obra y de l ~
horas para las diferentes rdenes (tal como son mostrados por las boletas de trabajo)
deben ser iguales a los costos totales de mano de obra y a las horas trabajadas en el
perodo (tal como lo muestran las tarjetas de tiempo).
La funcin primaria del departamento de nmina es la de computar el total de la nmina,
incluyendo la cantidad bruta ganada y la cantidad neta pagada a los empleados despus
de las deducciones (retencin por impuestos, etc.). El departamento de nmina tambin
paga a los empleados y lleva los registros de sus ingresos, sus tasas de sueldos y su
clasificacin de puestos.
Usando las taIjetas de tiempo y las boletas de trabajo como gua, el departamento de
contabilidad de costos debe asignar los costos totales de nmina (incluyendo la porcin
que le corresponde a los patronos de los impuestos y beneficios laborales) a las rdenes
Asientos de
diario de los
COSTEO Y CONTROL DE MATERIALES y MANO DE OBRA 105
r-----------_---_________
BOLETA DE TRABAJO
TRABAJO No __
FECHA: __
INICIO: ___ SoL':..\.' A,:...:.M..:.,:I.;.,.'_
TERMiNO: p ....... Mr..;.:...:.'_
TOTAL: __ ---Il-'h.:..:::o:..,::.r.:iQll.:....l.:'2
DEPTO:
EMPLEADO: 1 u il) L 6 p
1
fI 7- 50 TASA:
TOTAL:
It 52..50
........
Figura 3-8 Boleta de trabajo
individuales, departamentos o productos. Algunas compaas hacen que el departamento
de nmina preparen la asignacin y la enve al departamento de contabilidad de costos
en donde se preparan los asientos de diario apropiados. Los costos totales de nmina por
cualquier perodo deben ser iguales a la suma de los costos de la mano de obra asignados
a las rdenes individuales, departamentos \) productos. La Figura 3-9 seala el ciclo de
los costos de mano de oora.
EMPLEADO
Completa las tarjetas de
tiempo y boletas de trabajo
I

Tarjeta de tiempo I
Boleta
de trabajo
DEPARTAMENTO DE NOMINA
1. Calcula la nmina
2. Envia los datos de costos
al departamento de costos
,
DEPARTAMENTO DE COSTOS
1. Asigna los costos de nmina
2. Prepara os informes
de coste"
Figura 3-9 Ciclo de los costos de mano de obra
Las nminas se preparan generalmente con una periodicidad semanal, quincenal o mensual.
Los sueldos brutos para cada individuo se determinan multiplicando las horas indicadas
106 CONTABILIDAD DE COSTOS
costos de la
mano de obra
en las tarjetas de tiempo u otra autorizacin de pago, por la tasa por hora, ms cualquier
sobresueldo o tiempo extra. Los asientos de diario para registrar la nmina y los pasivos
relacionados por las cantidades retenidas son elaborados durante cada perodo de nmina.
Los gastos de nmina de los patronos y las distribuciones de los costos de nmina se
asientan en el diario al final del mes.
Los asientos bsicos de diario para registrar los costos de la mano de obra fabril son
como sigue:
1. Para registrar la n6mina
Inventarios de trabajo en proceso
(mano de obra directa) .. , . X
Costos indirectos de fabricacin control
(mano de obra indirecta) ... X
Nmina ..... '" ....... '" ., .................... X
2. Para registrar las dooucciones al empleado y pago de la n6mina
Nmina por pagar ........... X
Deducciones a empleados por pagar ......... X
Caja (para empleados) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .. X
* Esas deducciones incluyen FICA. impuestos estatales, deudas, ~ e g u r o aho-
rro, etc.
3. Para registrar impuestos y costos por beneficios laborales del patrono (pensiones,
seguro, etc)
Costos indirectos de fabricacin control .... X
Impuestos y beneficios del patrono,
por pagar ........................ " ................ X
Problemas especiales relacionados
con la contabilizacin de la mano de obra
Impuestos al
empleado
Impuestos
al patrono y
costos de 10$
La contabilizacin de la mano de obra comprende problemas especiales que no se presentan
en la contabilizacin de los materiales. Las siguientes reas de problemas se discutirn:
impuestos al empleado, impuestos y costos de beneficios laborales de los patronos,
bonificacin por turna, horas extras, tipo ocioso, salario mnimo garantizado y planes de
incentivos.
Los patronos son obligados por ley a deducir, de las ganancias de sus empleados, 'dos
partidas: impuestos de ingreso federal, estatal y local (en adelante colectivamente se
refiere a los impuestos de ingresos) y los impuestos de seguridad social de acuerdo con
la ley de contribucin al seguro federal (FICA). Los impuestos FICA son diseados para
ofrecer a los empleados alguna cantidad de ingreso, a su retiro. Los patronos remiten al
gobierno, trimestral o ms frecuentemente, los impuestos a los ingresos de los empleados
y los impuestos FICA retenidos, lo mismo que la participacin del patrono en los impuestos
de la nmina.
El costo total de la nmina generalmente excede al costo de los sueldos y salarios brutos
aproximadamente en un 20%. Los patronos se obligan actualmente (en algunos pases
del mundo) a equiparar la contribucin del empleado para seguridad social (FICA) y
beneficios
sociales.
COSTEO Y CONTROL DE MATERIALES Y MANO DE OBRA 107
tambin a pagar os impuestos federales de desempleo (de acuerdo a la Ley de impuestos
federru al desempleo (FUT A) Y el seguro estatal de desempleo que en este texto se
denomina SUI. El impuesto FUT A/SU! se exige solamente a los patronos en un lmite
de tiempo mximo sobre el total de las ganancias brutas de los empleados sujetos al
impuestO. El propsito del PUTA/SU! es el de proveer fondos que puedan utilizarse para
pagar beneficios de desempleo a los empleados en caso de "terminacin" del trabajo.
Algunos pases tienen tambin una legislacin que obliga a los patronos a sufragar
el costo del seguro de accidentes del trabajador (para proveer fondos a los empleados
que se lesionan en el trabajo).
Los impuestos a la nmina mencionados anteriormente deben pagarse por parte del
patrono. Dos beneficios laborales opcionales son: las contribuciones a la salud, vida u
otro seguro y las contribuciones para un fondo de garanta de sueldo anual. Actualmente
es corttn poseer planes de seguros de salud y de vida que se cancelan en conjunto entre
el patrono y el empleado.
Por ejemplo supngase el siguiente costo de nmina para la semana que termina el
15 de enero:
Nmina de fbrica:
Mano de obra directa. Trabajo No. 25 ......... ............... $18000
Mano de obra indirecta .... . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .. ~ $32400
La otra nmina:
Salarios vendedores.............. ........................................ 14580
Salarios administrativos ................ , . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 7020
Nmina bruta ......................... ,................................. $54 000
Impuestos FICA por p g ~ r (porcentaje del Ampleado. 7%) ............ :. $ 3780
Impuestos FICA por pagar (porcentaje del patrono. 7%) ................ 3780
Retencin impuestos ingresos. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 13 500
Impuestos federales al desempleo (FUT A. 8%).......................... 432
Impuestos estatales al desempleo. por pagar (SU!. 1.6) ......... ,....... 864
Fondo de pensin del empleado (se pagan por el patrono. 5%) ...... . . 2700
Se supone que todos los impuestos patronales y los costos de los beneficios laborales se
registran bajo una base semanal; los costos laborales se cargan a los costos indirectos de
fabricacin, puesto que ellos constituyen un costo de mlUlo de obra indirecta. Obsrvese
,que los porcentajes que se usan para calcular los impuestos al empleado y al patrono se
usan solamente con fines ilustrativos y no necesariamente representan las tasas actuales
impositivas. Los siguientes asientos se realizan el 15 de enero:
1. Para registrar la nmina:
Inventario de trabajo en proceso. Trabajo No. 25 .......... .
Costos indirectos de fabricacin control ..................... .
Gastos de venta control ..................................... .
Gastos administrativos control .............................. .
Nmina por pagar ........................................ .
2. Para registrar impuestos al empleado y pago de la nmina:
Nmina por pagar '" ..................... , ... ', .............. .
Impuesto al ingreso empleado por pagar ............... .
Impuestos FICA empleado por pagar ......... : ......... .
Caja (para empleados) = saldo residual ................ .
18000
14400
14580
7020
54000
54000
13500
3780
36720
108 CONTABILIDAD DE COSTOS
3. Para registrar impuestos del patrono y costos de beneficios laborales
Costos indirectos de fabricacin. control ($32400 x 14.4%*) 4666
Gastos ventas ($14 580 x 14.4%)............................... 2099
Gastos administrativos ($7 020 x 14.4%) ...... ................ 1 011
Impuestos patrono FICA por pagar ($54 000 x 7%) ....... 3 780
Impuestos patrono FUTA por pagar ($54000 x .8%)...... 432
Impuestos patrono SUI por pagar ($54000 x 1.6%) ...... 864
Fondo pensin patrono por pagar ($54000 x 5%) ........ 2700
* Clculo del 14.4%:
Tasa de impuesto FICA 70%
Tasa de impuesto FUTA . .8%
Tasa de impuesto SUI .......... 1.6%
Tasa contribucin pensiones. . . . .. 5.0%
Total..... 14.4%
4. Pagar sobre una base peridica todos los impuestos y obligaciones de beneficio
laborales
Impuestos al ingreso del empleado por pagar. X
Impuestos al empleado FICA por pagar ........ X
Impuestos al patrono FICA por pagar .. .' .... X
Impuestos di patrono FUTA por pagar ......... X
Impuestos al patrono SUI por agar ............ X
Fondo pensin patrono por pagar ............... X
Ca ja . . . . . .. . . . . . .. . .. . . .. .. . X
Los empleados de la fbrica tienen derecho a vacaciones despus de un perodo inicial
de empleo. La cantidad de tiempo de las vacaciones se basa en la duracin del empleo.
Por ejemplo, un empleado que ha trabajado entre 1 y 5 aos pllede obtener 2 semanas
de vacaciones, mientras que un empleado que ha. trabajado ms de 5 aos puede tener
derecho a 3 semanas.
El pago e las vacaciones podra no cargarse a trabajo en proceso cuando un empleado
est en vacaciones. Un empleado contribuye a la produccin mientras est en el trabajo.
Por lo tanto, solamente los costos de la nmina para las semanas t.rabajadas podran
incluirse en el inventario de trabajo en proceso y el pago de las vacaciones podra ser
acumulado en el mismo perodo de la mano de obra productiva y cargarse a los costos
indirectos de fabricacin. Por ejemplo, un empleado que gana $150 por semana, tiene
derecho al pago de dos semanas de vacaciones o $300. A fin de registrar el costo de
mano de obra a la produccin semanalmente, el asiento mostrara lo siguiente:
Inventario de trabajo en proceso ..................................... : .... 150
Costos indirectos de fabricacin control pagos vacaciones ($300 -+- 50). . 6
Nmina por pagar ......................... , .. . .. . .. .. . .. . . .. . .. .. . . . . . 150
Vacaciones por pagar. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 6
Este asiento puede efectuarse para las 50 semanas que el empledo trabaja. Cuando llega
el momento de las vacaciones, $300 se acumularn en la cuenta de vacaciones por pagar.
Algunas compaas que poseen cientos y aun miles de empleados prefieren registrar el
pago de las vacaciones a travs de un asiento reiterado mensual por separado, basado en
una doceava parte del costo de vacaciones anual estimado.
Bonificacin
por turno
Bonificacin
por tiempo
extra
COSTEO Y CONTROL DE MATERIALES y MANO DE OBRA 109
Para el pago de los das festivos, la cantidad de acumulacin depender de las
provisiones del contrato de la mano de obra o de las polticas de personal de la compaa,
con un nmero de festivos pagos generalmente en un rango entre 8 y 11 durante un ao.
La contabilizacin del pago de los festivos se maneja de la misma forma como el pago
de las vacaciones; en efecto, muchas compaas combinan los dos costos en una cuenta;
pago de vacaciones y festivos, realizando un asiento en vez de dos.
En un negocio real estas acumulaciones se basan generalmente en un estimado total
anual. De esta manera, el pago de las vacaciones total estimado podra basarse sobre la
cantidad del ltimo ao ajustada por cualquier expectativa de cambio. Ya quela mayora
de las vacaciones se toman durante julio y agosto, cualquier correccin a la acumulacin
se distribuira en los ltimos 5 6 meses del ao, as que los costos no seran distorsionados.
Este mismo proceso de acumulacin puede utilizarse para otra ausencias que se pagan,
tales como deberes judiciales y licencias por enfermedad. Para un empleado asalariado,
los pagos de vacaciones, pagos de festivos II ntras licencias pagas, se cargan al perodo
en el cual la ausencia ocurre. Se supone que el trabajo se realizar por otra persona
durante la ausencia o que el empleado que se ausenta tendr el deber de recuperarlo. Si
un trabajador temporal se contrata para desempear el cargo, el costo de mano de obra
adicional se carga al costo indirecto de fabricacin (para evitar la doble contabilizacin).
Los costos de nmina de los beneficios se aumentan apreciablemente. Un creciente nmero
de compaas han decidido tratar los costos de los beneficios salariales como un costo
'de mano de obra directa. Sin embargo la mayora de las compaas an incluyen los
beneficios laborales de costos indirectos de fabricacin.
Es una prctica aceptada la de pagar la bonificacin por tumo o tarifas ms alta por hora,
en vez del menos deseable tumo respectivo (3 p.m. a 11 p.m.) o el tumo nocturno (11
p.m. a 7 a.m.). La bonificacin por tumo o diferencial por tumo podra cargarSe a los
costos indirectos de fabricacin, control, ms bien que al trabajo en proceso, y cubrir
todas las unidades que se producen. Por ejemplo, supngase que la tasa por tumo por
da en la compaa es de $3.50 por hora, y la tasa por tumo nocturno para el mismo
trabajo es de $3.75, $.25 ms por hora. El siguiente asiento podra realizarse para Ull
trabajador de produccin que trabaja .durante 40 horas por semana por tumo nocturno:
Inventario de trabajo en proceso 49 horas x $3.50/hora) .......... . 140
Costos indirectos de fabricacin. control bonificaciones por turno
(40 horas x $.25/hora) .............................................. . 10
Nmina por pagar (40 horas x $3.75/hora) ....................... . 150
Obsrvese que cargar a costos indirectos de fabricacin control las bonificaciones por
tumo (en vez de trabajo en proceso) es especialmente importante cuando se usa un sistema
de costos por rdenes de trabajo, porque el costo unitario de la orden individual producida
cuando se pagan bonificaciones por tumo no se distorsionar. Las bonificaciones por
tumos no se causan por trabajos especficos y por lo tanto se distribuyen sobre todos los
trabajos producidos durante el perodo.
Los ingresos ordinarios representan el total de horas trabajadas, incluyendo las horas
extras multiplicadas por la tarifa regular. La bonificacin por tiempo extra representa las
horas extras multiplicadas por la bonificacin. La tarifa de bonificacin para el tiempo
extra es generalmente una fraccin de la tarifa regular. El tiempo extra, comnmente se
entiende como tiempo y medio debido a que la mayora de las horas extras trabajadas se
110 CONTABILIDAD DE COSTOS
Tiempo
ocioso
pagan de acuerdo a la tarifa ordinaria ms una bonificacin equivalente a la mitad de la
tarifa regular.
Tres tratamientos contables se realizan comnmente y se basan en la causa fundamen-
tal del tiempo extra:
Tratamiento 1. La mayor cantidad de tiempo extra resulta de la programacin de trabajos
al azar y podran ser tratados como una bonificacin por turno y cargarse a los costos
indirectos de fabricacin control. Por ejemplo, suponga que un ensamblador, Luis Reyes,
ha trabajado un total de 48 horas en una sola semana en el trabajo No. 345. La tarifa de
pago semanal de Reyes es de $6 por hora para cualquier hora que se trabaja hasta 36
horas (de acuerdo a convenio sindical), y $9 por hora para cualquier hora que se trabaja
en exceso de 36 horas por semana. El salario total de Reyes para la semana se calcula as:
Pago ordinario (45 horas' x $6/hora) .............. $270
Bonificacin por hora ext"ra (9 horas x $3/horas) 27
Pa,go bruto ..................................... $297
El asiento de diario para registrar el salario total de Reyes para la semana, suponiendo
que la bonficacin por tiempo extra se debi a la programacin de un trabajo de azar, es
como sigue:
Inventario de trabajo en proceso, Trabajo NO.345 ...... . . . . . . . . . . .. 270
Costos irdirectos de fabricacin control, bonificacin tiempo extra 27
Nmina por pagar. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 297
Tratamiento 2. Cuando el tiempo extra resulta de los requerimientos de un trabajo
especfico y no de una programacin al azar, la bonificacin por tiempo extra se cargar
al trabajo especfico que genera el tiempo extra. Por ejemplo, si el tiempo trabajado por
Luis Reyes se origina por un ~ i o urgente, y si el cliente est de acuerdo en pagar por
un servicio especial, entonces se hara el siguiente asiento:
Inventario de trabajo en proceso, Trabajo No. 345 ..... 297
Nmina por pagar. . . . . . . . . . . .. . . . . . . . . . .. .. . .. . . . . . . . .. 297
Tratamiento 3. Si el tiempo extra resulta por la negligencia o la mano de obra ineficiente
por parte de Luis Reyes, entonces la bonificacin por tiempo extra se carga como una
prdida y el siguiente asiento se realiza:
Inventario de trabajo en proceso, Trabajo No. 345 ....... 270
Prdida bonificacin tiempo extra ....................... 27
Nmina por pagar. . . . .. . .. . .. . . . . . . . . . . . .. . . . . . . . . . . . 297
El tipo de tratamiento contable que se decida para el tiempo extra, es Importante en la
definicin de cursos de accin que tomara un gerente en la planeacin y control de los
costos de la mano de obra. Por ejemplo, el registro de una prdida puede determinar una
supervisin ms estricta o un mejor entrenamiento sobre el trabajo.
El tiempo ocioso resulta cuando los empleados no tienen trabajo por realizar pero su
tiempo se remunera. Por ejemplo, cuando un nuevo trabajo "se est estableciendo" en la
produccin, algunos trabajadores transitorios no tienen nada que hacer. Si el ocio es
nonnal en el proceso de produccin y no puede ser evitado, el costo del tiempo ocioso
podra cargarse a los costos indirectos de fabricacin control. Asumamos que Oiga Lpez
gasta 36 horas en el trabajo No. 97 y 4 horas ociosas durante la semana. La tarifa de la
seora Lpez es de $8 por hora para 40 horas por semana, por convenio sindical. El
. siguiente asiento se registrara para consignar el salario total correspondiente:
Salario mfnimo
garantizado
y planes de
incentivos
COSTEO Y CONTROL DE MATERILES y MANO DE OBRA 111
Inventario trabajo h proceso, Trabajo NO.97
(36 horas x SS/horas) .......................................... 288
Costos indirectos de fabricacin control, tiempo ocioso
(4 horas x $S/horas)............................... . . . . . . . . . .. . .. 32
Nmina por pagar. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .. ......................... 320
Si el costo del tiempo ocioso se debi a la negligencia o a la ineficiencia, podra cargarse
a una cuenta prdida. Por ejemplo, si el tiempo ocioso de la Sra. Lpez fue de 4 horas
debido a que la etapa de trabajo que le procede en la lnea de ensamblaje fue ineficiente
y no puede producir la cantidad de unidades que' deberan haber sido producidaS y trans-
feridas a la Sra. Lpez, entonces se hace el siguiente asiento:
Inventario de trabajo en proceso, Trabajo NO.97 ....... .... 288
Prdida por tiempo ocioso ................................. ' 32
Nmina por pagar. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .. 320
Cuando los pagos a un empleado se basan nicamente en el nmero de unidades producidas,
se dice que se paga a travs de una tarifa "a destajo". La mayora de los patronos (en
algunos pases) pagarn a los empleados una tarifa mnima horria combinada con una
tarifa a destajo. Los empleados tienen un salario mnimo garantizado, pero pueden ganar
ms si producen ms. Este sistema de pago de mano de obra beneficia' a los nuevos
empleados porque les garantiza un salario mnimo mientras aprenden su nuevo
(durante el tiempo en el cual generalmente no producen suficientes unidades para devengar
la tarifa a destajo). Los empleados experimentados tambin se benefician de este sistema
porque tienen la posibilidad de ganar ms dinero cuand llegan a ser ms eficientes. Si
la produccin total se multiplica por la tarifa por pieza y el resultado es inferior al salario
garantizado, la diferencia se carga a costos indirectos de 'fabricacin control. Si la produc-
cin total se multiplica por la tarifa por pieza y el resultado es mayor que el salario
garantizado, podra (tericamente) cargarse al inventario de trabajo en proceso. Un traba-
jador promedio laborando en un trabajo no espera ganar solamente el salario mnimo,
sino la bonificacin bajo este tipo de compensacin. Si se usa otro tipo de compensacin,
el patrono podra pagar a los trabajadores una cantidad equivalente al salario mnimo
ms un promedio de bonificacin. Un ejemplo de la tarifa mnima/sistema de compensacin
tarifa a destajo se muestra en la Tabla 3-2. Cualquier empleado que produce ms de 75
unidades recibe una bonificacin. A los costos indirectos de fabricacin se cargan $9 ($6
+ $3) porque dos empleados no produjeron suficientes unidades para exceder el salario
mnimo garantizado;
Inventario de trabajo en proceso .................................... 174
. Costos indirectos de fabricacin control, salario mfnimo garantizado 9
Nmina por pagar .............................. ; ......... ; . . . . . . . . . 183
Los planes de incentivos varan en forma y aplicacin. Dos planes que comnmente se
usan son el Plan de bonificacin y tarea (GNA TT) Y el sistema d Tarifa - pieza diferencial
de Taylor. Bajo el Plan GNATT, una tarifa de bonificacin se aplica solamente al total
de piezas que se producen por encima del nmero estndar de unidades. Bajo el sistema
Taylor, una tarifa de bonificacin se aplica al total de piezas que se producen tan pronto
como es alcanzado el estndar.
Antes de adoptar un plan de incentivos, el gerente debe examinar los posibles efectos
negativos. Los planes de incentivos requieren el mantenimiento de registros adicionales,
generando un incremento en los costos de oficina. Adems, la cantidad puede llegar a
112 CONTABILIDAD DI: COSTOS
Nombre lJl'!ldl!!del'l p)9r Gllntmclas Ili Total
empleado producldl!!fI pllm!: destaJo DIferencia ganancia.

Jorge Amado

$.60 $ 39 $6 $45
Pedro Pramo 15 ,6G 45 45
Ana Karenlna lJ(! ,50 48 48
Gonzalo Snchez 70
,f;(l
,.42 3 45
Totales ?]jO
$174 $9 $183
..
__ u.=-=,,-
- * Salario mnimo gan:iltilao diario = $45.00
Tabla 3-2 Resumen diario de tarifa minima combinada y tarifa a destajo
Resumen
st:r ld prindl;:ml del trabajador, C<ln objetivo de que las unidades extras
remplacen;:; bj:el:"o de! gerente de alto nivel de; mxima calidad. Para que los planes
de incentivos se consideren come exitosos, 10& incrementos en el costo total de la nmina
debt'! S;,{ cmnpensa.dos por incrementos en la produccin y ventas tanto como por reduc-
Cone8 en el costo de la mano de obra y/o mano de obra relacionada con los costos
indirectos de fabricacin por unidad.
Los mat?riale, 30K! !os eiementos bsicos que se transforman en artculos terminados en
proceso de produ,r::dn. Los costos del material pueden dividirse en costos directos e
indirectos; ,clasificacin 'se basa por lo general en la relacin de los materiales con
el producto tR,nninado
La contabilizac:n de Aos materiales de una empresa productora por lo general invo-
lucra dos lffi -compra de materiales (que exige una requisicin de compra, una
orden de compra y un informe de recepcin), yel uso de los materiales (lo cual requiere
un formato de requisicin de materiales).
Los materiales pueden ser asentados en los libros de registro bajo un sistema de
inventarlO peridico lO Ul'iO .perpetuo. El sistema peridico es relativamente sencillo y no
mantiene un registro permianente de un volumen considerable de materiales utilizados.
Por el contrario, en el sistema de inventario perpetuo el costo de los materiales utilizados
se determina en medida en que los materiales son situados en la produccin.
Un control eficiente del inventario mantiene los costos a nivel bajo y ayuda a que
la produccin transcurra normalmente. Los procedimientos de control generalmente uti-
lizadus son: el pedido cclico, el mtodo de Mini-Max, el mtodo del doble compartimien-
to, el sis.tema de pedido automtico y el plan ABC.
La mano de obra es el esfuerzo fsico o mental empleado en la elaboracin de un
producto. Los costos de la mano de obra pueden ser clasificados en costos directos e
indirectos; esta clasificacin se basa generalmente en la relacin del operario con el
producto terminado. Los costos totales de mano de obra incluyen algunos elementos
adicionales a los sueldos brutos. Estos costos incluyen (1) pago por sobresueldos, (2)
pago por vacaciones, (3) costos de pensiones y (4) otros beneficios laborales con inclusin
de los impuestos a la nmina a cargo de los patronos y las contribuciones a los seguros
de salud, vida y otros.
Ciertas compaas han institudo planes de incentivos como un medio para incremen-
tar la productividad, minimizar los costos y mejorar el control de costos. Antes de adoptar
un plan de incentivo deben considerarse cuidadosamente todos los factores, tanto positivos
como negativos, inherentes al plan. La contapilidad de la mano de obra en una compaa
productora generalmente comprende tres actividades: toma de tiempo, cmputo de la
nmina total y asignacin de los costos de la nmina. Los asientos de diario requeridos
dependern del sistema de acumulacin de costos empleado por la empresa.
Glosario
Beneficios laborales. Son las cantidades pagadas por los
patronos, diferentes a los sueldos brutos tales como segu-
ridad social, pensiones y seguros de salud y vida.
Boleta de trabajo. Es un formato preparado diariamente
por el empleado para cada trabajo realizado, indicando las
horas trabajadas y la descripcin del trabajo. La tasa sala-
rial ser insertada en esta boleta por el departamento de
nmina.
Costo de mano de obra. Es el precio pagado por usar
recursos humanos.
Costos de los materiales consumidos; Es el costo de
materiales que fueron enviados a la produccin.
Costos de materiales disponibles para usar. Es el costo
de los materiales disponibles para utilizar durante un pero-
do; es igual al inventario inicial ms las compras.
Formato de de materiales. Envos autoriza-
dos de todos los materiales o suministros del almacn. de
materiales.
Informe de recepci6n. Es un informe que proviene del
departamento de recepcin de una compaa y que esta-
blece la cantidad y la condicin los artculos recibidos.
Mano de obra. Es el esfuerzo fsico o mental gastado en
la manufactura de un producto.
Mtodo del doble compartimiento. Consiste en el mtodo
de control de inventario en el cual los artculos del inven-
tarlo se dividen en dos compartimientos. Cuando se agota
el primer compartimiento se coloca un nuevo pedido.
Mtodo mni-mx. Es un mtodo de control de inventario
que se basa en el supuesto de que es posible determinar
las cantidades mnimas y mximas de un inventarlo.
Orden de compra. Es un pedido por escrito a un proveedor
para la compra de artculos concretos, a un precio conve-
nido destacando los trminos de entrega y los trminos de
pago.
Pedido cicHco. Es un mtodo' de control de inventarlos
en el cual los materiales son revisados peridicamente,
con pedidos situados en el momento de la revisin.
Plan ABC. Es un mtodo selectivo de control de inventa-
rios; trata de segregar y agrupar los materiales segn el
valor total.
Plan de incentivos. Es un sistema que provee de un pago
adicional por la productividad por encima del estndar
establecido.
Planes de bonificaci6n. Sistemas de incentivos que otor-
gan una recompensa adicional por incremento de la produc-
tividad.
Requisici6n de compra. Es un formato utilizado para
informar al departamento de compras sobre los materiales
o suministros requeridos.
Sistema de inventario peridico. Es un sistema en el
cual es necesario un conteo fsico de los artculos disponi-
bles, con el fin de calcular el inventario final de los mate-
riales y el costo de los materiales usados.
Sistema de inventario perpetuo. Es un registro continuo
de adiciones y deducciones del inventarlo. Tanto el costo
de los materiales usados como el inventarlo final de mate-
riales se determinan directamente.
Sistema de pedido automtico. Es un mtodo de control
de inventarios que emplea un tamao econmico de pedido
y establece puntos de pedido para poder determinar cundo
debe situarse el pedido.
Tarjeta de tiempo. Proporciona un registro de las horas
totales trabajadas diriamente por el empleado.
Apndice: .
Sistemas de inventario peridico y perpetuo bajo precios fluctuantes
Sistema de inventario peridico
Los siguientes mtodos se usan generalmente para determinar el valor del inventarlo final y el costo
de materiales que se utilizan bajo el sistema de inventarlo peridico.
114 CONTABILIDAD DE COSTOS
Identificacin especfflca. La identificacin especfica es el mtodo ms sencillo pero tambin
el que consume ms tiempo para detem1nar el costo de los usados y del inventario final.
Este mtodo implica mantener un registro del precio de compra de cada unidad especfica y de la
cantidad de unidades especficas usadas. El costo de los materialc:i usados se calcula multiplicando
la cantidad usada por el precio especifico de cada material. En muchos casos, cuando se comprdll
los materiales, se adhiere una etiqueta que muestra el precio de compra con el oojeto de identificar
el artculo.
La informacin contenida en las Tablas A3-1 y A3-2 es la base para la discusin sobre los
mtodos de costeo de materiales.
Costo Saldo de
Unidades por Unidades unidades
Fecha compradas unidad usadas disponibles
Inventarlo Inicial 1/1 20 $10 20
1/5 50 11 70
1/6 30 40
1/9 40 12 80
1/15 20 13 100
1/20 50 40
1/28 10 15 50
Tota! 140 90
Tabla A3-1 Compra y uso de matariales
Unidades Costo
Fecha compradas X por unidad -- Total
-----
Inventarlo 'nlcia! 1/1 20 $10 $ 200
1/5 50 11 550
1/9 40 12 480
1/15 20 13 260
1/28 10 15 150
Costo de materiales disponibles para usar
Jl640
Tabla A3-2 Materiales disponibles para usar
Para el mtodo de identificacin especfica, suponga que las 30 unidades despachadas en enero
6 se tomaron del lote comprado en enero 5, Y que de las 60 unidades despachadas en enero 20 se
tomaron del inventario in,cial (20 unidades) y del lote comprado en enero 9 (40 unidades). El
clculo del costo del inventario final de materiales bajo el mtodo de identificacin especfica se
obtendra como sigue:
Unidades
Fecha de Unidades usadas Inventarlo
compra compradas del lote C,' ' -
final

Inventano inicial 1/1 20 20 $ O
1/5 50 30
.' .
220
1/9 40 40
r
O
1/15 20 O 20 13 260
Total 1/28 10 O 10 15 150
l630
COSTEO Y CONTROL DE MATERIALES Y MANO DE OBRA 115
Por el inventario fmal de materiales es de $630. El costo de los materiales usados
se calcula como sigue:
Costo de materiales disponibles para usar (Tabla A3-2) . . . .. $1 640
Menos: Inventario final de materiales .... '. . . . . . . . . . . . . . 630
Costo de materiales usados. .. .. .. .. .. .. .. . .. . .. .. .. $1 010
El mtodo de identificacin especfica se utiliza para materiales costosos que sean nicos,
tales como los diamantes; no sera econmicamente factible utilizar este mtodo para llevar registros
de materiales de bajo precio. Por ejemplo, una empresa procesadora de man no adherira una
etiqueta a cada libra de man que compre. Por lo tanto, deben de emplearse otros mtodos cuando
se trata de cantidades de materiales menos costosos.
Costo promedio. Cuando el inventario est compuesto de muchos materiales pequeos y homo-
gneos (como manO, es suponer que los materiales usados y disponibles sean probablemente
la mezcla de todos los materiales disponibles para usar. Considere un producto como la gasolina.
Cuando se abastecen nuevamente las estaciones, el l(quido se mezcla con la gasolina existente, sin
permitir distinguir- entre las compras correspondientes. Hay dos mtodos para calcular el costo
promedio:
Promedio simple. Bajo este mtodo, los diferentes precios de compra se suman y esta suma se
divide por el nmero total de compras (el inventario inicial se maneja como una compra) para
. obtener el costo promedio por unidad. El precio promedio simple para nuestro ejemplo se calcula
como sigue:
Inventarlo Inicial
Fecha
1/1
1/5
1/9
1/15
1/28
Costo por unidad
$10
11
12
13
15
l6f
dividido entre 5 (inventario inicial
ms cuatro compras) = $12.20
Por lo tanto, el promedio simple es de $12.20. El inventario final de materiales se calcula multipli-
cando el nmero de unidades existentes al final del perodo pr el promedio simple::
Inventario final de materiales = 50 x $12.20 = $610
Sin embargo, si fuera a calcularse el costo de los materiales usados de la misma forma,
resultara el siguiente error:
Costo de materiales (90 x $12.20) ............... $1 098
Ms el inventario final de materiales. . . . . . . . . . . . . 610
Costo de materiales disponibles para usar. . .. $1 708
El costo computado de los materiales disponibles por consumir sera $68 mayor que el costo real
de ellos:
Costo real de materiales disponibles por usar (Tabla A3-2) . . . . .. $1 640
Costo calculado de materiales disponibles por usar. . . . . . . . . . . . . 1 708
Diferencia ...... . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . ..
La discrepancia surge debido a que diferentes cantidades fueron compradas a diferentes precios.
Por eje!Dplo, en enero 5 se compraron 50 unidades a $11 la unidad; en enero 15, 20 unidades a
116 CONTABILIDAD DE COSTOS
$3 ia unidad. El mtodo de promedio simple sirve solamente cuando se compra el mismo nmero
de unidades ll. diversospredos. CUlilldo los materiales se adquieren en cantidades diferentes, se
debe utilizar otro mtodo para calcuiar el costo promedio por unidad,
Promedio ponderBdc. Elofo!!!edb pO!!l!erado se obtiele multiplicando el precio de compra por
la cantidad de La suma de lo resultados se divide por el nmero total de
unidades disponibles, El precio promedio ponderado para nuestro ejemplos se calcula como sigue:
Inventario inicial
Total
Fec!'!51de
(';cmpra
'1/'
V5
1/9

1/28
Unidades Coete por
eompradas X unIdad
20 $10
50 11
40 12
20 13
10 15
140
Total
$ 200
550
480
260
150
$1640
Nota: El total ($1 640), siempre ser la misma cifra que la de los materiales disponibles para uso.
Promedio ponder,do = $1 640 -;- 140 = $11. 71 (aproximado)
El inventario final de ma,criales se calcula multiplicando el nmero de unidaes disponibles al final
del perodo, por el promedio ponderado:
Inventariofinal d", materiales = 50 x $1!. 7! = $58 (aproximado)
bI costo de los materiales puede calcularse de iguai forma:
Costo de m@ten.ales sarlas = 90 x $11.71 = $1 05.:. (aproximado)
Obsrvese que bajo el modo promedio j)nndenldo,.e! inventario fina! ms el costo de los materiales
igualar' el costo de los materiales disponibles pars consumo.
Inventario final .... , ........ " .. ,...... $ 586
Costo de los materiales usados. . . . . . . . . 1 054
Costo de los materiales disponibles .. $1 640
Primero en entrar, prlmere en salir. Por lo general, los materiales que se reciben primero se
despachan primero. Esto es especialmente vlido cuando se trata de artculos perecederos. Por
ejemplo en una planta pwcsadora de leche, el gerente debera vender primero la leche ms vieja.
El mtodo de costeo de inventario peps (letras iniciales de primero en entrar, primero en salir) se
basa en la siguiente premisl: los artculos comprados pnmew son los que se despachan primero.
Vtilzandc, el mtodo peps, el wo;nt,rio final estar compueo de os materiales recibidos en ltimo
momento, y los precios, po, 10 ,anto, reflejarn aproxim"damelltc los costos corrientes .
.El clculo utliz;,mdo e modo peps en nuestro ejemplo, es as: se supone que las 90 unidades
d;;spachadas p:rtenecen 11 las siguieliltes compras:
facha
de
illlentaru inci!ll
C(.isto de materiales usados
Undades Costo por
X unidad
20
50
20
$10
11
12
Total
$200
550
240
$990
Las 50 unidad.es del i:wentario filial se calculan a partir del precio de la ltima compra como sigue:
COSTEO Y CONTROL DE MATERIALES Y MANO DE OBRA 117
fecha de
compra
1/28
1/15
1/9
Unidades Costo por
compradas x unidad
10
20
20
$15
13
12
Inventario final
Total
$150
260
240
$650
=
Obsrvese que tanto el costo de los materiales usados como el del inventario final de materiales,
incluyen parte de la compra de 40 unidades de enero 9. Se muestra a continuacin otra forma de
observar lo anterior:
Fecha de
compra
1/1
Unidades compradas
l/S
50 Costo de materiales usados

2 ~
1/9
40 (90 unidades)
1/15
1/28
~ g Inventario final de materiales
(50 unidades)
Para obtener el costo de los materiales usados, se comienza con los datos' del inventario inicial de
materiales o de las primeras compras y se avanza cronolgicamente. Para calcular el inventaio
final de materiales se comienza con las compras ms recientes y se retrocede.
Ultimo en entrar, primero en salir. El mtodo de fijacin de precios ueps (primeras letras de
ltimo en entrar, primero en salir) supone que los materiales recibidos en ltimo momento son los
primeros que se usan. Por consiguiente, el inventario final refleja los precios de los materiales
recibidos primero. Los defensores de este mtodo sealan que sigue un flujo de costos y provee
una mejor armona entre los costos y el ingreso corriente que el peps. Bajo el ueps, el costo de
los materiales usados refleja con aproximacin los costos corrientes (durante una inflacin); as
pues, la determinacin del ingreso debera ser ms precisa porque los costos corrientes son imputables
al ingreso corriente. En algunos casos, este mtodo puede asimilarse al concepto de flujos de
materiales. Por ejemplo, cuando el carbn se vierte por un canal al depsito, el ltimo carbn que
entra ser el primero en salir. Sin embargo, sta es la excepcin y no la regla.
El mtodo ueps, para calcular el costo del inventario es el opuesto del mtodo peps. El costo
de los materiales despachados se calcula tomando primero la ltima compra y luego retrocediendo.
El inventario final de los materiales se calcula a partir del inventario inicial de los materiales o de
las primeras compras y procediendo hacia adelante.
El mtodo ueps para calcular el inventario es como sigue en nuestro ejemplo: Se supone que
las 90 unidades usadas pertenecen a las siguientes compras:
Unidades Costo por Fecha de
compra compradas x unidad = Total
1/28 10
1/15 20
lffi 40
l/S 20
Costo de los materiales usados
$15
13
12
11
$ 150
260
480
220
ffTfO
Las.50 unidades del inventario final se calculan a partir del precio de la primera compra y de all .
hacia adelante:
118 CONTABILIDAD DE COSTOS
Fecha de
compra
1/1
1/5
Unidades Costo por
compradas X unidad
20
30
$10
11
Inventario final de materiales
Total
$200
330
$530
Obsrvese que tanto el costo de los materiales usados como inventario final de materiales incluyen
parte de la compra de 50 unidades hecha en enero 5. Otra forma de ver lo anterior es la siguiente:
Fecha de
compra
1/1
1/5
1/9
1/15
1/28
Unidades compradas

!g:> Inventario final de materiales (50 unidades)
20 Costo de materiales usados (90 unidades)
10
El principal defecto del mtodo de inventario peridico es que el costo de los materiales usados
no se puede determinar sin un conteo fsico del inventario final de materiales. Contar los materiales
disponibles puede ser muy costoso y lleva tiempo. Las tcnicas de inventario peridicamente
presentadas serfantambin inadecuadas si la informacin del cocto de materiales usados y del costo
de materiales disponibles fuera requerida permanentemente. Debido a que las grandes empresas
productoras requieren una informacin sobre los costos permanentemente, son dadas & ulzar un
sistema de inventario perpetuo.
Sistema de inventario perpetuo
El uso del sistema del inventario perpetuo bajo precios fluctuantes se ilustrar a continuacin.
Identificacin especfflca. El costo de los materiales usados y el lflventario final de materiales
se calcula multiplicando las unidades usadas o disponibles por el costo especfico de cada unidad
usada o an disponibles; por lo tanto, la escogencia del sistema de invent:J.rio perpetuo o peridico
no afecta el mtodo de medicin.
Costo promedio
Promedio simple. Bajo el mtodo de inventario peridico, los costos de las diferentes compras
se suman al final de cada perodo. Esta suma se divide por el nmero total de compras (el inventario
inicial se maneja como una compra) para obtener el costo promedio por unidad. Cuando se utiliza
el sistema de inventario perpetuo esta operacin debe efectuarse despus de cada compra; eSta
tcnica se denomina generalmente el "promedio mvil simple". De aqu que muchos promedios
pueden utilizarse en un perodo.
El mismo ejemplo utilizado para ilustrar el sistema de inventario peridico ser empleado para
demostrar el sistema de inventario perpetuo (vase la pgina 11). El costo promedio mvil simple
para calcular el costo de materiales usados y el inventario final de materiales :;e calcula como en
la Tabla A3-3. Nota: Cabe destacar que bajo el sistema de inVentario oeridico, el costo real de
los materiales disponibles para usar ($1 640) ser diferent del valor calculado bajo el sistema de
inventario perpetuo (con la excepcin de que se compre un nmero igual de u n i d d ~ s en cada
COSTEO Y CONTROL DE MATERIALES Y MANO DE OBRA 119
COMPRADO USADO SALDO
. :',
Costo de
Costo materI.l .. Costo Costo de Costo
por disponibles por materiales por Costo
Fecha Unidades unld.d pe ... uur Unidades unidad uudos Unidades

1ota1
-
---
-
Inventarlo
Inlcl.1
1/1 $ 200 20 $10.00 $ 200.00
1/5 50 $11.00 550 70 10.50 (1) 735.00
1/6 30 $10.50 $ 315.00 40 10.50 420.00
1/9 40 12.00 480 80 11.00 (2) 880.00
1/15 20 13.00 260 100 11.50 (3) 1150.00
1/20 60 11.50 690.00 40 11.50 460.00
1/:!8 10 15.00 150 50 12.20 (4) 610.00
Total $1640 Total $1 005.00 Saldo fln.1 I Inu.OO
--
Costo de materl .... uudos ............................. $1005.00
Inventarlo fln.1 ..... ....................................... 610.00
Clculo del costo de matarlal .. disponibles pe ... usar ........ $1815.00
CALCULOS
(1) 1/1 $10.00 (2) $21.00
1/5 11.00 1/9 12.00
$21.00 + 2 = $10.50 $33.00 + 3 = $11.00
-- -- --
(3) $33.00 (4) $46.00
1/15 13.00 1/28 15.00 . .
$46.00 + 4 = $11.50 $81.00 + 5 = $12.20
--- --
TabI. A3-3 Promedio mvil simple, sistema de inventario perpetuo
precio). En los otros casos, este problema est superado mediante el empleo del mtodo del costo
promedio ponderado.
Promedio ponderado. Cuando se utiliza el sistema de inventario perpetuo, el promedio ponderado
debe volverse a calcular despus de cada compra en vez de al final del perodo, como en el sistema
de inventario peridico. El costo promedio ponderado se calcula despus de cada compra dividiendo
el costo total de los materiales disponibles por el nmero total de unidades disponibles. Bajo el
sistema de inventario perpetuo, a esta tcnica se le llama "costo promedio ponderado mvil". El
costo promedio ponderado mvil para el costo de materiales usados y para el inventario final de
materiales se calcula como se muestra en la Tabla A3-4.
Peps. Puesto que el costo de los materiales usados se calcula con base en los materiales comprados
primero y el inventario final de materiales lo conforman las compras ms recientes, estas dos
cantidades sern idnticas bajo los mtodos del inventario peridico y el perpetuo.
Ueps. Bajo los sistemas de inventarios peridicos y perpetuo el costo de los materiales usados y
el inventario final de materiales pueden diferir. La diferencia surge del costo que se asigna en la
fecha en que los materiales son usados. Bajo el sistema de inventario perpetuo, el costo debe
asignarse a cada unidad usada en la fecha de su empleo; bajo el sistema de inventario peridico,
el costo se asigna al final del perodo.
Bajo el sistema de inventario perpetuo, empleando el mtodo ueps, el costo de los materiales
usados y el inventario final de materiales se calcula como en la Tabla A3-5.
120 CONTABILIDAD DE COSTOS
COMPRADO
Costo de
USADO SALDO
Costo materiales Costo Costo de Costo
l
por disponibles por materiales por Costo
Fecha Unldads unidad para usar Unidades

usados Unidades unidad total
--
Inventarlo
Inicial
1/1 $ 200 20 $10.000 $ 200.00
1/5 50 $11.00 550 70 10.714 (1) 750.00
1/6 30 $10.714 $ 321.42 40 10.714 428.56
1/9 40 12.00 480 80 11.357 (2) 908.56
1/15 20 13.00 260 100 11.686 (3) 1168.60
1/20 60 11.686 701.16 40 11.686 467.44
1/28 10 15.00 150 50 12.349 (4) 617.45
Total
Total $1022.58 Saldo final $ 617.45
--
Costo de materia'" usados ................ $1023
Inventarlo final de materiales ................................ 617
Costo de materiales disponibles para usar ..... $1640
CALCULOS
(1) 20 a $10.00 = $200.00 (2) 40 a $10.714 = $428.56
50 a $11.00 = 550.00 40 a 12.00 = 480.00
70 $150.00 80 $908.56
- -
Promedio Promec:Jlo $11.35-7--
(3) 80 a $11.357 = $ 908.56 (4) 40 a $11.686 = $467.44
20 a 13.00 = 260.00 10 a 15.00 = 150.00
lOO $1168.56 50 $617.44
-- -
-- - ---
Promedio $11.686 Promedio $12.349
Tabla 1\3-4 Promedio ponderadO mvil
Comparacin
de los mtodos
de inventario
El mtodo escogido para valorar el inventario final de los materiales afecta directamente la asignacin
de materiales disponibles entre el costo de los materiales usados y el inventario final de materiales.
La Tabla A3-6 es un resumen de los resultados obtenidos al utilizar los diferentes mtodos y
sistemas de inventario para nuestro ejemplo.
La utilidad bruta mayor resulta de calcular el inventario bajo el mtodo peps, mientras que la
utilidad menor resulta cuando se emplea el mtodo ueps. El mtodo peps origina un inventario
final de materiales ms alto (suponiendo una inflacin), mientras que el mtodo ueps da origen al
inventario final de materiales ms bajo. La diferencia entre la utilidad bruta obtenida bajo peps,
en contraposicin a ueps, sera exactamente igual It la diferencia entre los dos inventarios de
materiales finales y el costo de materiales usados.
En perodos de alza de los precios, si una empresa desea mostrar una utilidad bruta menor y
por lo tanto reducir su ingreso neto, debera utilizar el mtodo ueps. Imagine la cantidad de
manipulacin y confusin que resultara si una empresa tuviera libertad para escoger un mtodo
diferente de evaluacin de inventarios cada perodo. Para prevenir esta situacin, los principios
contables generalmente aceptados establecen que una vez se haya escogido un mtodo de evaluacin
de inventarios, el mismo mtodo debe utilizarse cada ao. Lo anterior representa un concepto
contable importante: la consistencia. Una vez que un mtoou haya sido escogido, debe ,
ser utilizado consistentemente a no ser que exista una evidencia para cambiarlo por otro mtodo
que mejore los informes financieros de la compaa. La escogencia inicial de un mtodo deber
basarse preferencial mente por el que origine la mejor aproXimacin al ingreso neto peridico de la
compaa. Puesto que dos compaas no son idnticas, la situacin particular de una empresa debe
analizarse antes de escoger el mtodo de evaluacin ms adecuado.
COSTEO Y CONTROL DI! MATERIALES Y MANO DE OBRA 121
COMPRADO
Costo
USADO SALDO
Costo materI .... Costo Costo de Costo
por dlsponlb1e8 por materI.les por Costo
Fecha
"
Unidades

I!!ra usar Unidades unld.d usados Unidades

total
Inventarlo
Inicial
1/1 $ 200
$10.00 $ 200.00
1/5 50 $11.00 550 20
10.00}
750.00
50 11.00
1/6 30 11.00 $ 330.00 20
10.oo}
420.00
20 11.00
1/9 40 12.00 480 20
,Oo ... }
20 11.00 900.00
40
12.00
1/15 20 13.00 260 20
, ..... }
20 11.00
1160.00
40
12.00
20
13.00
1/20 20
13.00 }
740.00
20
10.00}
420.00
40 12.00 20 11.00
1/28 10 15.00 150
20 , ..... }
20 11.00 570.00
10 15.00
Total
ff640
Total Si 070.00 Saldo fln.1 S 570.00
Costo de materl.les usados, $1070
Inventarlo fln.l. ... 570
Costo de materiales disponibles para usar ff640
Tabla A3-5 Ueps. sistema de inventario perpetuo
identificacin Promedio
especifica ponderado
.!!!I!!
Costo de matarl.1es usados
Sistema de Inventarlo peridico $1010 $1054 $990 $1110
Sistema. de Inventarlo perpetuo 1010 1023 990 1070
Inventarlo fln.l:
Sistema de Inventarlo peridico 630 S86 650 530
Sistema de Inventarlo perpetuo 630 617 650 570
Tabla A3-6 Resumen y comparacin de mtodos de inventarios
Costo O mercado ms bajo (CMMB)
Cuando un mtodo de inventario haya sido escogido y utilizado, el paso siguiente es considerar si
se aplica la regla del "costo o IIiercado ms bajo". Esta regla establece que al inventario final de
materiales debe asignarse o bien el costo histrico (cesto que la compaa pag en los libros) o el
valor de mercado corriente, dependiendo de cul sea el ms bajo. El valor de mercado co"iente
se define como el costo de remplazo de un artculo o lo que le costara a la empresa comprar hoy
un artculo de inventario.
122 CONTABILIDAD DE COSTOS
Clculo del
CMMB
Crtica a la
regla
de CMMB
-Defensa ala
regla CMMB
Si el-costo de remplazo es mayor que el costo histrico, no se requiere ajuste. Sin embargo,
si el costo de remplazo es menor que el costo histrico, el inventario final de materiales debe
reducirse y el costo de los artculos manufacturados incrementarse. En consecuencia, si una materia
prima en inventario disminuye el valor, el precio de venta de los artculos terminados debera
tambin disminuir; as se presentara una prdida de capital. La prdida de capital debera cargarse
al perodo en el cual ocurri. La regla CMMB est basada en la doctrina del conservatismo, que
establece que todas las prdidas potenciales debern contabilizarse en el perodo en el cual tienen
lugar.
La regla del CMMB puede aplicaNe a la cifra total del inventario de materiales o individualmente
a las diferentes unidades del inventario. El mtodo que se escoja debe aplicarse consistentemente.
Los ejemplos anteriores de evaluacin de inventarios suponan (por simplicidad) que tenamos
solamente una clase de inventarios de materiales. En una situacin para la cual solamente existe
una clase de inventario y donde el costo de remplazo es menor que el costo por unidad real, el
costo de remplaz debe utilizarse en vez del costo real. Por ejemplo, podemos referirnos de nuevo
a nuestro clculo del inventario de materiales bajo ueps utilizando el sistema de inventario peridico;
el siguiente valor (en dlares) del inventario final de materiales se producira para las 50 unidades:
Fecha de Unidades Costo por
compra compradas unidad Total
1/1 20 $10 $200
1/5 30 11 330
Inventario final de materiales
$530
No se requerira de un ajuste si el costo de remplazo fuera mayor o igual a $11 por unidad. Sin
embargo, supngase que el costo de remplazo disminuy a $8 por unidad. El inventario final de
materiales se calcular as:
50 unidades x $8 = $400
Inventario de materiales antes del ajuste del CMMB . . . . . . .. $530
Inventario de materiales despus del ajuste del CMMB. . . . . . . . 400
Diferencia (del costo de artculos manufacturados) .. . . . . .$130
La disminucin resultante de $130 en el inventario final de materiales se sumar al costo de los
artculos manufacturados porque representa una prdida en el valor del inventario.
La regla del CMMB fue introducida en un poca en que el conservatismo era considerado de suma
importancia. La regla del CMMB viola la consistencia, porque en un perodo el inventario final
de materiales puede ser valorado al costo, mientras que en otro perodo puede basarse en el valor
de mercado. Tambin es importante reconocer una prdida en el valor del inventario antes de que
haya tenido lugar realmente, en tanto que se reconoce incrementos en el costo de remplazo solamente
cuando el inventario de artculos terminados se vende.
La AICPA ha establecido lmites sobre el valor de mercado que se usa para compararlo con el costo.
El valor de mercado no debe de exceder el valor neto realizable (que se define como el precio
de venta menos cualquier costo para completar y vender). Este lmite superior excluye las prdidas
diferidas de perodos futuros por sobrevaloracin de inventarios finales.
Ese valor de mercado no debe ser menor que el valor neto realizable menos un margen de
utilidad normal. Este lmite ms bajo excluye las utilidades diferidas de perodos futuros por
subvaluacin de inventarios finales.
COSTEO Y CONTROL DE MATERIALES Y MANO DE OBRA 123
Problemas de resumen
Problema 1
Problema 2
Problema 3
El presidente de la empresa Papeles Pabla provee la siguiente informacin concerniente a los
inventarios de pulpa de la compaa para el mes de enero; (la empresa valora su inventario final
bajo el mtodo peps).
Enero 1 Inventarlo inicial: 1 000 lb de pulpa de papel cuyo costo es de $.50Ilb
10 compras: 300 lb a $.55Ilb
16 usO: 300 lb
26 uso: 750 lb
28 compras: 400 lb a $.60llb
31 uso: 350 lb
Todas las compras se hacen en efectivo.
a Contabilice las transacciones anteriores bajo el sistema de inventario perpetuo.
b Calcule el costo de los materiales usados y el inventario final de materiales.
La compafia manufacturera Granito usa numerosas materias primas en programa de produccin.
El gerente desea utilizar un sistema selectivo de control. Los siguientes datos han sido
MaterIal
x 1
x 2
x 3
x 4
x 5
x 6
x 7
x 8
Costo
Uso anual x unitario
10000
7100 .
2000
5250
6000
2750
1500
5500
4OlOO
$ .50
.65
2.50
2.00
1.75
.80
1.00.
1.85
Costo
total
$ 5000
4615
5000
10500
10500
2200
1500
10175
$49490
Suponga que el gerente adopta el plan ABC. Prepare la grfica
La compafiia Moderna de Bogot adopt recientemente un plan de incentivos; a los trabajlldores
de la fbrica se les paga a $.75 por unidad con un salario mnimo garantizadO de $200 por semana.
El siguiente es un informe sobre la productividad de los empleados para la semana que finaliza
lo. de mayo, 19XX. Todos los trabajadores han laborado las 40 horas de la semana.
RESUMEN SEMANAL
Nombre
A. Arias
B. Borja
C. Corts
D.Draz
F. ESCObar
G. Fernndez
Total
Unldadea
producidas
240
275
250
285
225
265
1540
124 DE COSTOS
Problema 4
Problema 5
a Calcule cada uno de los salarios brutos de los empleados.
b Qu cantidad podra cargarse a inventario de trabajo de proceso?
e Qu cantidad podra cargarse a costos indirectos de fabricacin?

La compaa Romy S.A. paga a sus empleados semanalmente. Presentamos el resumen de la
nmina que se prepara en el departamento de nmina para la semana que finaliza el l3 de enero,
19XX.
RESUMEN DE NOMINA
Total
pago
Nombre Horas Tarifa bruto
M. Martnez 40 $3.50 $140.00
L. Lozano
35 2.75 96.25
O. Prez 40 3.00 120.00
N. Nez 40 3.50 140.00
S. Kafka 36 3.25 117.00
R. Hurtado
40 3.00 120.00
D. Domnguez 40 3.50 140.00
Total $873.25
Informacin adicional:
Totar de impuestos al ingreso, retenido = $87.00
Total impuesto FICA, retenido = 52.80
De las tarjetas de tiempo se obtuvo la siguiente informacin:
Horas de Horas de
mano de mano de
Nombre Total horas obra directa obra Indirecta
M. Martnez 40 35 5
L. Lozano 35 34 1
O. Prez 40 35 5
N. Nez 40 30 10
S. Kafka 36 30 6
R.Hurtado 40 40
D. Domnguez 40 38 2
Totales 271 242 29
a Registre la nmina.
b Registre los impuestos al empleado y el pago de la nmina.
La poltica de vacaciones de la compaa Heraldo es la siguiente:
De 1 a 2 aos de servicio: I semana de vacaciones, pagada
De 3 a 10 aos de servicio: 2 semanas de vacaciones, pagadas
Ms de 10 aos de servicio: 3 semanas de vacaciones, pagadas
Problema 6
COSTEO Y CONTROL DE MATERIALES Y MANO DE OBRA 125
El ~ i s t r o de la nmina muestra lo siguiente:
A/'Io.de Salarlo
Nombre empleo (semanal)
R. G6mez 3 $ 200
L. Prez 1'12 153
M. L6pez 7 300
S. Ruz 5 275
T. Toro 12 392
A. Agudelo 4 200
B. Botero Y2 150
C. Correa 1 153
F. Fabregas 5 275
D.Daz 15 441
$2539
a Detennine la cantidad que se registrara semanalmente por cada empleado.
b Suponga que ningn empleado est en vacaciones; realice el asiento de diario para distribuir la
nmina semanal.
La compaa Jabonera Rioclaro recompensa al final del ao con una bonificacin igual a 2 semanas
de salario para todos los empleados que han laborado en la empresa al menos durante 1 ao. Los
registros de nmina son los siguientes: .
Ao. de Salarlo
Nombre antigedad semanal
-
D. Domnguez 3 $ 208
E. Escobar 10 286
G. G6maz V2 198
H. Hanao 4 182
1. Iglesias 4 234
J. Jaramillo 5 260
$1368
a Calcule la bonificacin de cada empleado.
b Efecte el asiento de diario para distribuir la nmina semanal incluyendo la bonificacin acumu-
lada. (Suponga que la bonificacin se carga a los costos indirectos de fabricacin con control).
Soluciones a los problemas de resumen
Problema 1

a Fecha
Enero 10 inventario de materiales (300 x $.55) ................. 165
Caja
Para registrar compra de articulos en 1/10. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 165
Enero 16 inventario de trabajo en proceso. . . . . . . . . . . . . . . . . . . .. 150
126 CONTABILIDAD DE COSTOS
Inventario de materiales (300 x $.50) .......... 150
Para registrar el costo de materiales utilizados
Enero 26 inventario de trabajo en proceso . . . . . . . . . . . . . . 377 .50
Inventario de materiales
[(700 x $.50) + (50 x $.55)] . . . . . . . . . . . . . . . 377 .50
Para registrar el costo de materiales usados
Enero 28 Inventario de materiales (400 x $.60) . . . . . 240
Caja............................................. 240
Para registrar el costo de materiales utilizados
Enero 31 Inventario de trabajo en proceso ................. 197.50
Inventario de materiales
[(250 x $.55) + (100 x $.60)J ............ 197.50
Para registrar el costo de materiales usados
b
Inventarlo de materiales Inventarlo de trabajos en proceso
1/1 500.00 1/16 150.00 1/16 150.00
1/10 165.00 1/26 377.50 1/26 377.50
1/28 240.00 1/31 197.50 1/31 197.50
905.00 725.00 725.00
--
--
180.00
--
--
Costo de materiales usados. . . . . . . . . . . . $725
Inventario final de materiales . . . . . . . . . . . 180
Costo de materiales disponibles para el uso . '$905
Problema 2
Plan ABC
Costo Costo
Material unitario Porcentaje total Porcentaje
---
x 4 5250 $2.00 13.1 $10500
212)
x5 6000 1.75 15.0 10500 21.2 63%--A
x 8 5500 1.85 13.7 10175
20.6
x 1 10000 .50 24.9 5000
101)
x 3 2000 2.50 5.0 5000 10.1 29.5%-8
x 2 7100 .65 17.7 4615
9.3
x 6 2750 .80 6.9 ?200
7.;O/u-C
x 7 1500 1.00 3.7 1500
40100 100.00 $49490 lOO.o
Problema 3
Problema 4
COSTEO Y CONTROL DE MATERIALES Y MANO DE OBRA 127
a
Nombre
A. Arias
B. Borja
C. Corts
D. Diaz
E. Escobar
F. Fernndez
Totales
b $1 155
e $65
Unldade. Tarifa
producida. por pieza
240 $.75
275 .75
250 .75
285 .75
225 .75
265 .75
1540
Ganancia a Debalo del
destalo mfnlmo
$ 180.00 $20.00
206.25
187.50 12.50
213.75
168.75 31.25
198.75 1.25
$1 155.00 $65.00
a Inventario de trabajo en proceso. . . . . . . . . . .. 776.50
Costos indirectos de fabricacin control .... 96.75
Nmina por pagar .......... : . " ...... . 873.25
M. Martnez
l. Lozano
0, Prez
N. Nez
S. Kafka
R.Hurtado
D. Dominguez
Totales
CALCULOS
Mano de oan directa
35 x $3.50 = $122.50
34 x 2.75 = 93.50
35 x 3.00 = 105.00
30 x 3;50 = 105.00
30 x 3.25 = 97.50
40 x 3.00 = 120.00
38 x 3.50 = 133.00
$776.50
Mano de obrll Indirecta
5 x $3.50 = $17.50
1 x 2.75 = 2.75
5 x 3.00 = 15.00
10 x 3.50 = 35-.00
6 x 3.25 = 19.50
2 x 3.50" 7.00
$96.75
b Nmina por pagar. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 873.25
Impuestos al ingreso del empleado. por pagar ...... .
Impuestos FICA al empleado. por pagar ......... .
Caja .................................. .
Total
ganancia.
$ 200.00
206.25
200.00
213.75
200.00
200.00
$1220.00
87.00
52.80
733.45
128 CONTABILIDAD DE COSTOS
Problema 5
a
VACACIONES
Pago de vacaciones
Nombre Semanas Salarlo + Samanas trabajadas" Acumulado
Problema 6
R. Gmez
L. Prez
M. Lpez
S. Rurz
T. Toro
A. Agudelo
B. Botero
C. Correa
F. Fabregas
D.Daz
Total
2
1
2
2
3
2
1
2
3
$200 $ 400 + 50 =
153 153 + 51 =
300 600 + 50 =
275 550 + 50 =
392 1 176 + 49 =
200 400 + 50 =
150
153 153 + 51 =
275 550 + 50 =
441 1323+49=
* 52 semanas menos el nmero de semanas en vacaciones
b Inventario de trabajo en proceso ....................... .
Costos indirAr.tos de fabricacin control, pago vacaciones .. .
2539
107
Nmina por pagar ...................................... .
Obligaciones para pago de vacaciones ................. .
a
Nombre Salarlo semanal x 2 Bonificacin
D. Domnguez
E. Escobar
G. Gmez
H. Henao
1. Iglesias
J. Jaramillo.
Total pago bonificacin anual
b Bonificacin acumulada
$208 x 2
286 x 2
182 x 2
234 x 2
260 x 2
$ 416
572
364
468
520
$2340
Nombre Bonificacin -:- 52 Cantidad
D. Domnguez
E. escobar
G. Gmez
H. Henao
1. Iglesias
J. Jaramillo
$ 416
572
364
468
520
$2340
Inventario de trabajo en proceso .................. .
Costos iniciales de fabricacin, pago bonificacin .. .
Nmina por pagar ............................ .
Bonificacin por pagar ........................ .
1368
45
$ 8
11
7
9
10
$45
1368
45
$. 8
3
12
11
24
8
3
11
27
$107
2539
107
COSTEO Y CONTROL DE MATERIALES Y MANO DE OBRA 129
Preguntas y temas de discusin
1 Cules son las dos clasificaciones para Jos costos de materiales? Explique la base de cada
clasificacin? Qu es costo primo?
2 Por qu dos compaas en la misma industria pueden tener diferentes clasificaciones para los
mismos costos? Quin tiene la ltima palabra al clasificar los costos y al determinar sus relaciones
con el producto?
3 Describa las funciones y responsabilidades del departamento de compras. Cules son las
responsabilidades del jefe de almacn de materiales?
4 Identifique los tres formatos generalmente empleados en la compra de artculos. Qu se incluye
por lo general en ellos? A dnde se envan copias de estos formatos?
5 Qu problemas se asocian a la determinacin del costo unitario de los materiales comprados?
6 Cmo se determina el costo de los materiales usados cuando se dispone de inventarios y
fmales de materiales?
7 Determine el inventario fmal de materiales en unidades, a partir de la siguiente informacin;
Inventario inicial de materiales. . . . . . . . . . . . . . . . . . . 10000 unidades
Compras. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .. . . . . . . . . . 55 000 unidades
Materiales usados. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 40 000 unidades
8 las principales diferencias entre los sistemas de inventario peridico y perpetuo. Cuando
se emplea el sistema de inventario perpetuo, es necesario tomar un inventario fsico?
9 Especifique si son verdaderas o falsas . las siguientes afirmaciones:
a El control de inventarios consiste solamente en mantener registros del inventario
b La programacin de produccin involucra la elaboracin de pronsticos
e Las ventas de los desechos reducen el inventario
d El inventario se basa $Olamente en artculos terminados
e Las personas que realizan el control de inventarios emplean el juicio personal y la. experiencia
en vez de normas, para tomar sus decisiones
10 Describa las caractersticas de control de las tres clasificaciones en el plan ABC.
11 Cules son las dos para los costos de la mano de obra? Explique las bases para
cada clasificacin.
12 Cules son algunos otros costos que se incluyen en los costos totales de la mano de obra,
adems de los sueldos brutos?
13 Describa los tres tipos de planes de incentivos.
14 Cules son algunos de los pro y los contras de un plan de incentivos?
15 a Cul es el costo bsico que se incluye en la determinacin del costo de la mano de obra?
b Cmo debe expresarse la compensacin?
16 Cmo se manejara el pago de las vacaciones para su empleado?
130 CONTABILIDAD DE COSTOS
Seleccin mltiple
1 Una orden escrita enviada al departamento de compras para informar sobre una necesidad de
materiales se denomina:
a Orden de compra
b Requisicin de compra
e Informe de recepcin
d Formato de requisicin de materiales
2 Una solicitud escrita a un proveedor por artculos especficos con precios acordados se denomina:
a Orden de compra
b Requisicin de compra
e Informe de recepcin
d Formato de requisicin de materiales
3. Cul de las siguientes formas debe llenarse cuando el inventario se remite de los inventarios
de materiales hacia produccin?
a Orden de compra
b Requisicin de compra
e Informe de recepcin
d Formato de requisicin de materiales
4 Bajo un sistema de inventario peridico, la compra de los materiales se registran en una cuenta
denominada:
a Costo del producto vendido
b Compra de materias primas
e Inventario de materiales
d Inventario de trabajo en proceso
5 Bajo un sistema de inventario perpetuo, la compra de materiales se registra en una cuenta llamada:
a Co.sto de producto vendido
b Compra de materias primas
e Inventario de materiales
d Inventario de trabajo en proceso
6 El total de los material,s en el mayor auxiliar de las tarjetas de inventarios debe ser igual a la
cantidad de la siguiente cuenta:
a Costo del producto vendido
b Compra de materias primas
e Inventario de materiales
d Inventario de trabajo en proceso
7 De los siguientes documentos, cul se prepara diariamente por parte de los empleados, para
cada orden de trabajo?
a Tarjeta de trabajo
b Tarjeta de tiempo
e Tarjeta perforada
d Tarjeta de control de costo
8 Los costos de los beneficios laborales del trabajador de fbrica, generalmente se cargan a:
a Inventario de trabajo en proceso
b Mano de obra directa
e Gastos administrativos
d Costos indirectos de fabricacin
9 El pago de las vacaciones de los trabajadores de fbrica podra cargarse a:
a Inventario de trabajo en proceso
Ejercicios
Ejercicio 1
Clculo bajo
un sistema
de inventslrio
peridico
Ejercicio 2
Registro de
materialesi en
el diario
EjerciciClI 3
b Mano de obra directa
e Gastos administrativos
COSTEO V CONTROL DE MATERIALES V MANO DE OBRA 131
d Costos indirectos de fabricacin
10 El costo del tiempo ocioso en que incurren los empleados, que se considera normal en el
proceso de produccin, podrfa cargarse a:
a Inventario de trabajo en proceso
b Mano de obra directa
e Gastos administrativos
d Costos indirectos de fabicacin
La compafa AXES usa sistema de inventario peridico y provee la siguiente informacin:
Costo de materiales usados. . . .. $12000
Compras de materiales . . . . . . . . . 15 000
Material disponible para usar . . . 19 000
Calcule en cunto el inventario ftpal de materiales excede al inventario inicial de materiales.
La compaa Atlas fue creada en septiembre 29, 19X1. Luis Alvarez, su presidente, provee los
siguientes datos concernientes al inventario de materiales del mes de febrero:
Febrero 2 Compras en efectivo de 1 000 unidades de materiales directos a $20 por unidad
y 30 unidades de materiales indirectos a $5 por unidad.
5 Envi a produccin: 400 unidades de materiales directos.
20 Envi a produccin: 10 unidades de materiales indirectos.
Escriba los asientos de diario para las transacciones anteriores.
Clculo bajo La siguiente informacin relacionada con la cuenta de inventario de mteriales fue provista por la
un sistema de compaa Alina, la cual utiliza el sistema de inventario perpetuo:
inventariel Saldo inicial ..................................................... $100 000
perpetuo Dbitos adicionales agregados a la cuenta durante el periodo ...... 300 000
Exceso del saldo final sobre el saldo inicial por . . . . . . . . . . . . . . ...... 20 000
Ejercicic) 4
Pago de
vacacioru!ts
Calcule el costo de los materiales usados.
La compaa Alada sigue esta poltica de vacaciones para sus trabajadores de fbrica:
l a 3 aos de servicio: l semana de vacaciones pagadas
132 CONTABILIDAD DE COSTOS
Ejercicio 5
Plan de
incentivos
Ejercicio 6
Planes de
incentivos
4 a 12 aos de servici): 3 semanas de vacaciones pagadas
Ms de 12 aos de servicio: 4 semanas de vacaciones pagadas
El registro de la nmina muestra la siguiente informacin perteneciente al prximo ao (todos
los empleados trabajan directamente sobre el producto):
Aos de Salarlo
Nombre (semanal)
A. Lpez 5 $350
B. Buritic 2 175
C. Cern 6 370
D.Daz 15 425
L. Gmez 8 400
H. Henao 5/
12 125
S. Sotelo 3 390
a Determine la cantidad que podra ser acumulada cada. semana para cada empleado.
b el asiento de diario el prximo ao, necesario para distribuir la nmina semanal. La
compaa usa el sistema perpetuo de acumulacin del costo. Para preparar el asiento, suponga
que ningn empleado estara en vacaciones.
La compaa Transportes Alcal posee un plan de incentivos. A los trabajadores de la fbrica les
pagan $.48 por unidad, con un salario mnimo garantizado de $2.60 por hora. El informe sobre
la productividad de los empleados para la semana que termina el 21 de junio, 19XX. Cada trabajador
labora un total de 20 horas durante esa semana.
RESUMEN SEMANAL
Nombre del empleado
L. Prez
R. Ramrez
S. Sandoval
1. Ibarra
J. Torres
S.lIian
Total
Unidades
producidas
110
116
106
108
112
102
654
a Calcule el salario bruto de cada empleado.
b Qu cantidad se cargara a (1) inventario de trabajo en proceso y (2) costos indirectos de
fabricacin?
La empresa Aldi ha tenido un plan de incentivos para los aos anteriores. A los trabajadores de
la fbrica les pagan $2.25 por unidad con un salario mnimo garantizado de $175.00 por semana.
Se presenta el informe sobre la productividad de los empleados para la semana que finaliza el 21
de septiembre de 19X8. Todos los trabajadores laboraron las 40 horas de la semana.
Ejercicio 7
Registros
de nmina
11
Ejercicio 8
Asientos
de nmina
COSTEO Y CONTROL DE MATERIALES Y MANO DE OBRA 133
RESUMEN SEMANAL
Nombre del empleado
A. Garca
R. Surez
S. Santander
M.Morales
N. Narvez
1. Loperena
Total
Unidades
producidas
72
80
78
82
68
73
453
a Calcule el salario bruto para cada empleado.
b Qu cantidad se cargara al inventario de trabajo en proceso?
e Qu cantidad se cargara a los costos indirectos de fabricacin?
La compaa Alazn paga a sus empleados semanalmente. El resumen de la nmina que se prepara
en el departamento de nmina para la semana que termina el 24 de septiembre, de 19XX es como
sigue:
RESUMEN DE NOMINA
Horas de Horas de Total
mano de mano de TarHa pago
Nombre obra directa obra Indirecta salarial bruto
G. Romero
30
5 $5.25 $ 183.75
S. Ruz
38
4 5.10 214.20
T. Morandi
40
4.75 190.00
L. Lopera
28
10 5.10 193.80
N. Henao
37
3 4.50 180.00
G. Vargas
39
2 5.00 205.00
$1166.75
Informacin adicional
Total de impuesto al ingreso. retenido ....... $116.68
Total FICA. retenido ....................... 70.55
a Prepare el asientQ de diario para registrar la nmina.
b Prepare el asiento de diario para registrar los impuestos y el pago de la nmina de los empleados.
La compaa Aires Colombianos paga a sus empleados semanalmente. A continuacin se presenta
el resumen de la nmina que se prepara en el departamento de nmina para la semana que finaliza
el 15 de julio, de 19X8:
134 CONTABILIDAD DE COSTOS
a
Ejercicio 9
Resumen de
nmina.
Acumulaciones
a
RESUMEN DE NOMINA
Horas de Horas de
mano de mano de Tarifa
Nombre obra directa obra Indirecta salarial
A. Lpez
J.Londoo
F. Martrnez
C. Velosa
R. Acosta
R. Romero
39
33
42
40
30
36
Informacin adicional:
1
2
5
8
3
$6.50
7.25
5.75
6.00
6.80
7.10
Impuestos FICA, empleado ...................... .
Impuestos FICA, patrono ...................... .
Impuestos al ingreso, retenido
Impuesto federal al desempleo ................. .
Impuesto estatal al desempleo ................... .
Prepare los asientos de diario:
a Para registrar la nmina
$ 95.00
95.00
156.06
10.92
42.13
b Para registrar los impuestos y el pago de la nmina de los empleados.
e Para registrar los impuestos de nmina para pagar, del patrono.
Los siguientes datos corresponden a las 2 semanas que comienzan el lunes 30 de septiembre de
19X1 y terminan el viernes 12 de Octubre:
Impuesto
federal
Cantidad bruta FICA retenido
Nmina que se incurre al 5 de Oct.:
Mano de obra directa $400 $35 $80
Mano de obra indirecta 250 10 40
Salarios ventas 300 16 40
Salarios oficinas 275 14 25
Nmina que se incurre al 12 de Oct.:
Mano de obra directa 360 30 75
Mano de obra indirecta 200 10 30
Salarios ventas 280 14 36
Salarios oficina 280 14 25
Suponga que los empleados se les paga cada 2 semanas, los viernes.
a Registre la nmina de las 2 semanas, al 12 de octubre.
Impuesto
estatal
retenido
$3Q
15
10
5
25
10
10
6
b Prepare el asiento para registrar los impuestos y el pago de la nmina de los empleados.
Ejercicio 10
Clculo de la
bonificacin
y acumulacin
Problemas
Problema 1*
Costo de,
materiales
usados
Problema 2
Procedimientos
de control,
plan ABC
COSTEO Y CONTROL DE MA TERlALES y MANO DE OBRA 135
La compaa Alamar concede una bonificacin al final del ao, igual a 3 semanas de salario para
todos los empleados vinculados durante ms de 1 ao. Los registros de nmina muestran la siguiente
informacin, perteneciente al prximo ao:
AI\08 de Salarlo
Nombre antigedad semanal
B. Bez 5 $ 225
L. Ruiz
7 239
5. Mora 2 150
N. G6mez 3 200
A. Gonzlez 15 425
M. Moreno 10 375
N. Palacios
'Y'2
125
Total
$1739
a Calcule la bonificacin de cada empleado y el total de bonificacin que se paga.
b Muestre el asiento del prximo ao, que se hace cada semana para registrar la nmina, incluyendo
la bonificacin acumulada (suponga que el costo de la bonificacin del prximo ao ser'\
misma al costo de bonificacin del presente ao).
El inventario inicial de materiales y las compras de la empresa Nacional de Confecciones para el
ao son las siguientes: ' .
Unidades Coato total
Enero 1 65 $ 650.00
Febrero 1
70 840.00
Marzo 25 85 1360.00
~ o s t o 19 90 1620.00
Octubre 6 105 2100.00
Diciembre 17 145 2900.00
560 $9470.00
Se utilizaron durante el ao 500 unidades. El mtodo peps de evaluacin de inventario se emplea
bajo el sistema de inventario peridico.
Determine el costo de los materiales usados para obtener el inventario final de materiales.
La compaa Nativa agrupa sus materiales en clasificaciones separailas con propsitos de control
de existencias. Los siguientes datos van a ser analizados por la gerencia:
136 CONTABILIDAD DE COSTOS
Consumo
Nmero de anual en Costo
Inventarlo unidades unitario
126 7750 $ 3.00
241 10900 .25
250 7300 .90
333 4500 30.00
401 3500 6.00
560 13500 .50
817 1500 32.50
900 2000 7.00
Mediante el mtodo ABC de control, disponga los materiales en las tres clasificaciones y prepare
la grfica que ser utilizada en el anlisis de la gerencia.
Problema 3
Costos primos Los siguientes datos fueron obtenidos por la empresa Celeste S.A. con el fin de determinar los
y costos de costos primos y los costos de conversin para el mes que termina en julio 31 de 19X8:
conversin
a
Cuotas sindicales
6.00%t
Pago acumulado por vacaciones
Impuestos FICApagados por los Mano de obra directa
empleados e igualados por el patrono 7.00%;
Impuesto federal a los ingresos, empleados
Contribucin al fondo de sueldos Impuesto estatal de desempleo
anuales garantizado (pagado por Contribuciones totales al plan de seguros
la sociedad)
.75%
de vida (el 50% pagado por el patrono)
Materiales indirectos $15500 Salario de oficina
Salarios de ventas $26750
Materiales directos
Impuestos federales de desempleo .80%;
Sobre sueldos acumulados
Otros gastos adm in istrativos $36000
Otros gastos de ventas
Sobresueldos otorgados a los
Contribucin del seguro de salud, pagada
supervisores de fbrica $750
por la sociedad
Pago acumulado por das festivos .30%
Mano de obra indirecta
Impuesto estatal al ingreso empleados 3.00%
Contribucin total al plan de pensiones
Otros costos indirectos de fabricacin $45000
(el 75% pagado por el patrono)
t Cada tasa representa el porcentaje de los salarios de los empleados.
* Suponga que el trabajador no alcanza al mximo beneficio.
No pagos sobre bonificaciones.
4.60%
$30100
12.00%
2.70%
3.20%
$20000
$52550
1.07%
$10500
2.30%
$11900
4.80%
a Teniendo en cuenta que los beneficios laborales se tratan como costos indirectos de fabricacin,
calcule el:
1 Total de costos de conversin
2 Total costos primos
b Teniendo en cuenta que los beneficios laborales se tratan como mano de obra directa, calcule:
1 Total de costos de conversin
2 Total de costos primos
COSTEO V CONTROL DE MATERIAU:S V MANO DE OBRA 137
Problema 4
Pago por La compaa El Salto otorga un sobresueldo de fin de ao igual a l 112 semanas de salario para
vacaciones y t090S tengan. menos 2 de antigedad en la empresa. Adicionalmente la
bonificaciones tIene la sIguIente polItlca de vacacIones:
acumuladas - De l a 3 aos de servicio: 1 semana de vaaciones pagadas
De 4 a 9 aos de servicio: 31/2 semanas de vacaciones pagadas
Ms
l
de 9 aos de servicio: 4 semanas de vacaciones pagadas
Problema 5
Asientos para
registrar la
nmina
en el diario
Los registros de nmina muestran lo siguiente:
Aos de Salarlo
Nombre antigedad semanal
B. Barrios 7 $ 225
T. Torres V4 125
R. Ramrez 9 275
J. Jaramillo 12 350
D. Durn 25 495
C. Camacho 2 200
S. Soto 1 175
R. Rosales 6 210
$2055
a Determine la cantidad que debe ser acumulada cada semana por concepto de las vacaciones de
cada empleado. .
b Calcule el sobresueldo de cada empleado y el pago total anual por sobresueldos.
e Haga el asiento de diario para distribuir la nmina semanal, incluyendo los acumulados por
sobresueldos y pago de vacaciones. Maneje un sistema perpetuo de acumulacin de costos.
Tenga en cuenta los siguientes datos de la sociedad annima La Grande para el mes de junio de 19XO:
Sueldos de fbrica . . . . . . . .
Salarios administrativos. . . . .
Salarios del personal de ventas.
Tasa del impuesto FICA . . . . . . . . . .
Cuotas sindicales . . . . . . . . . . . . . .
Impuestos federales y estatales al ingreso .
Plan de seguro de vida (pagados por los empleados) .
$105000
$56750
$20750
7.00%t
$1420
. $32143
. $1825
t Suponga que los empleados no alcanzan el limite mximo. Suponga que el 12% de los salarios
de la fbrica son mano de obra indirecta y que la tasa del impuesto al desempleo estatal es
2.7% y la tasa del impuesto al desempleo federal es el .8%.
Prepare el asiento de diario para:
a Registrar la nmina para junio de 19XO.
b Registrar los impuestos al empleado y el pago de la nmina.
e Registrar los impuestos de patrono y los beneficios laborales.
138 CONTABILIDAD DE COSTOS
Problema 6
Asiento
de diario
a
Problema 7
Nmina y
beneficios
laborales
La compaa Montes fabrica vitaminas que vende en todo el pas. Se recogi la siguiente infonnacin
relacionada con los empleados del departamento de produccin C para la semana de diciembre 18,
19XX:
salarlo
Impuesto Impue_
federal estatal
bruto FJCA FUTA SUI retenido retenido
E. L6pez $250 $15.00 $5.00 $12.50 $10.00 $8.20
A. Arias 235 14.10 4.70 11.75 9.75 6.00
R. Rulz 170 10.20 3.40 8.50 6.00 5.10
M. Mora 200 1.2.00 4.00 10.00 6.80 5.70
Z. Zamora 190 11.40 3.80 9.50 5.40 4.90
B. Velasco 185 11.10 3.70 9.25 7.60 6.10
C. Cruz E ~ O 9.60 3.20 8.00 9.00 7.25
D. Mantilla 190 11.40 3.80 9.50 3.45 2.00
E. Escobar 210 12.60 4.20 10.50 7.90 5.30
F. Forero 170 10.20 3.40 8.50 5.70 4.10
Cada uno de los empleados del departamento C reciben un sobresueldo de navidad equivalente a
su salario corriente semanal. La compaa retiene el 2% del salario de cada empleado para el pago
de las cuotas sindicales. El costo de la mano de obra directa es igual al 80% del salario bruto.
Prepare los asientos de diario para:
a Registrar la nmina.
b Registrar los impuestos al empleado y el pago de la nmina.
e Registrar los impuestos al patrono y el costo de los beneficios laborales.
La empresa La Pira elabora cajas de zapatos que vende a tiendas minoristas en la ciudad de Bogot.
Los siguientes datos relacionados con la nmina fueron recolectados por los contadores de la
compaa para la semana de febrero 2, 19XX:
Pago por Costo del
Salarlo Sobresueldos vacaciones plan de
bruto acumulados acumulado pensiones
Personal de ventas
Inspectores de materiales
Operadores de mquina
Trabajadores de oficina
Supervisores de fbrica
Trabajadores de mantenimiento de fbrica
Trabajadores de lInea de ensamblaje
Gerentes de oficina
Operarios de la planta
Datos adicionaJes:
$ 5600
15750
20000
3760
1250
7400
25400
1700
9600
Impuestos de seguridad social, porcin al empleado $5 472.83
Impuesto federal a los ingresos, trabajadores. . . . 859.37
Impuesto estatal a los ingresos, trabajadores. . . . . 1 085.52
Impuesto federal de desempleo . . . . . . . . . . . . . . . 640.00
Impuesto estatal de desempleo ................. 2469.00
$16
25
36
12
18
25
15
30
$150
75
48
60
40
100
78
200
. 65
$10
18
30
15
6
20
10
8
Problema 8
COSTEO Y CONTROL DE MATERIALES Y MANO DE OBRA 139
El plan de pensiones es financiado enteramente por la empresa.
Prepare los asientos de diario para registrar los siguientes datos para la semana de febrero 2, 19XX:
a La nmina.
b Impuestos a los empleados y pago ~ la nmina.
e Impuestos al patrono y beneficios laborales.
Bonificacin La compaa Normalona ha acumulado los datos de nmina para la semana que termina ellO de abril:
por turno.
Bonificacin
por horas
extras y
tiempo
ocioso
Problema 9*
Mtodos de
costeo bajo
el sistema de
Inventarlo
peridico
Empleado
A. Betancur
G .. Paz
L. Rurz
S. Santamarra
M. Santacruz
Horas trabaJadaS Tarifa base por hora
35
50
35
48
51
$5.00
6.00
7.00
8.00
6.00
lDformaci6n aaicional
a El contrato sindical exige que los empleados reciban tiempo y medio por cualquier hora trabajada
por encima de las 35 horas por semana.
b El seor Betancurt trabaj el turno de 1 A.M. a 9. A.M. Y recibir adicionalmente $2.00 por
hora por encima de la tarifa base de $5.00. Trabaj la totalidad de la semana en la orden No. 1.
e Las horas extras del seor paz resultan de la programacin aleatoria de numerosos trabajos.
Trabaj 25 horas en el orden No. 2 y 25 horas en el trabajo No. 3.
d El seor Ruz trabaj 30 horas en el orden No. 4. El resto del tiempo fue ocioso debido a que
el supervisor olvid ordenar las materias primas necesarias para terminar el trabajo.
e El seor Santamarfa'trabaj6 totalmente en la orden No . .5 respondiendo a un pedido rpidoy el
cliente pag por este servicio especial.
f El seor Santacruz trabaj horas extras porque tuvo que corregir su propio trabajo, mal elaborado,
en la orden No. 6.
Prepare el asiento de diario para registrar la nmina.
La compaa X produce y distribuye varios tipos de artculos de regalo. A continuacin aparece
una lista que contiene el inventario inicial de materias primas, las compras y los usos para el
presente ao:
Unldedea Coetopor Unldedee
Feche comprades unldecl uucIu
Inventario inicial 1/1 2500 $53.00
3/2 3275 54.50
5/9 2950
7/11 2320 57.00
9/1 1525
10/6 1905 56.00
12/17 1150
140 CONTABILIDAD DE COSTOS
Informacin adicional:
La compaa emplea el sistema de inventario peridico. El costo de remplazo de cada unidad a
diciembre 31 es de $56.00
a Calcule el inventario final de materiales y el costo de los materiales consumidos, empleando los
siguientes mtodos:
1 Identificacin especfica (suponga que los usos de mayo 9 provienen de la compra de marzo 2;
los usos de septiembre 1 provienen de la compra de julio 11; los usos de diciembre 17 provienen
de la compra de octubre 6).
2 Costo promedio ponderado
3 Costo promedio simple
4 Peps
S Ueps
b Aplique la regla del CMMB sobre una base individual.
Problema 10*
Mtodos de
costeo bajo
el sistema
de inventario
perpetuo
La compaa Halcn vende un cierto tipo de unidad de aire acondicionado. Cada unidad terminada
le cuesta a la compaa $130; el precio de venta por unidad es $250, debidamente instalado. La
compaa tena un inventario inicial a enero 1 de 130 000 unidades de material M. El costo total
de inventario inicial de materiales era de $1 690 000. Durante el presente ao, la compaa efectu
compras en tres oportunidades. En marzo 3, compr 17 000 unidades de material M a un precio
de $14.50 la unidad; en mayo 23 compro 13 000 unidades de material M a $15.25 la unidad; y en
noviembre 2 compro 12000 unidades de material M a $16.00 la unidad. En febrero 5 se usaron
14000 unidades de material M; en junio 3 se usaron 12000 unidades de material M; yen agosto
19, 15000 unidades de material M. La compaa emplea el sistema de inventario perpetuo. El
costo de remplazo de cada unidad de material M es de $16.00 en diciembre 31.
Calcule el inventario final de materiales y el costo de materiales usados bajo los siguientes mtodos:
a Identificacin especfica, considerando que los materiales usados el 5 de febrero provinieron del
inventario inicial de materiales; junio 3, de la compra de mayo 23; agosto 19, de la compra de
marzo 3.
b Costo promedio ponderado
c Peps
d Ueps
* Los problemas que se marcaron con un asterisco se basan en informacin del Apndice de ste captulo.
CAPITULO 4
Costeo y control de costos
indirectos de fabricacin
En el Captulo 3 se discutieron dos de los tres elementos del costo del producto, los
materiales y la mano de obra. En este Captulo se presentar el costeo y el control del
tercer elemento, los costos indirectos de fabricacin.
Costos indirectos de fabricacin
Costos
indirectos de
fabricacin
variables
Los costos indirectos de fabricacin hacen referencia al "pool" de costos utilizado para
acumular los costos indirectos de manufactura (se excluyen los gastos de venta, generales
y de administracin por. tratarse de costos que no son de manufactura). Los siguientes
son ejemplos de costos indirectos de fabricacin:
Mano de obra indirecta y materiales indirectos
Calefaccin, luz y energa de fbrica
Arrendamiento del edificio de fbrica
Depreciacin del edificio y del equipo de fbrica
Mantenimiento del edificio y del equipo de fbrica
Impuestos sobre el edificio de fbrica
Los costos indirectos de fabricacin se dividen en tres categoras, dependiendo de su
comportamiento con relacin al volumen de produccin. Las categoras son: (1) costos
variables, (2) costos fijos y (3) costos mixtos.
El total de los costos indirectos de fabricacin variables cambia en proporcin directa al
nivel de produccin, dentro delrango relevante (Este rango relevante se defini anterior-
mente como el intervalo de actividad dentro del cual los costos fijos totales y los costos
variables por unidad permanecen constantes); es decir, mientras ms grande sea el nmero
de unidades producidas, mayor ser el total de costos indirectos de fabricacin variable.
Sin embargo, el costo indirecto de fabricacin variable por unidad permanece constante
ante aumeJ}tos o disminuciones de la produccin. Los materiales indirectos y la mano de
obra indirecta* son ejemplos de costos indirectos de fabricacin variable .
N. del R.T. Dependiendo de que se pague considerado eholumen de produccin.
141
142 CONTABILIDAD DE COSTOS
Costos
indirectos de
fabricacin
fijos
Costos
jndirectos de
fabricacin
mixtos
El total de los costos indirectos de fabricacin fijos permanece constante dentro del rango
relevante, independientemente de los cambios en los niveles de produccin dentro de ese
rango. Los impuestos sobre la propiedad, la depreciacin y el alquiler del edificio de
. fbrica constituyen ejemplos de costos indirectos de fabricacin fijos.
Los costos indirectos de fabricacin mixtos son aquellos que no son totalmente fijos ni
totalmente variables en su naturaIeza, pero que tienen caractersticas de los dos. Los
costos indirectos de fabricacin deben separarse finalmente en sus componentes fijos y
variables para propsitos de pianeacin y control. Ejemplos de costos indirectos de
fabricacin mixtos' son el alquiler de camiones para la fbrica y el servicio telefnico de
fbrica (costos indrl!ctos de fabricacin semivariables) y los salarios de los supervisores
e inspectores de fbrica (costos indirectos de fabricacin escalonados).
Costeo real contra costeo normal de costos
indirectos de fabricacin
En un sistema de costos reales, los costos del producto se registran solamente cuando
ellos se incurren. Esta tcnica es aceptada por lo general para el registro de los materiales
directos y la mano de obra directa porque se los puede asociar fcilmente a las rdenes
especficas (costeo por rdenes de trabajo) o a los departamentos (costeo por procesos).
Los costos indirectos de fabricacin, por tratarse del elemento indirecto del costo del
producto, no se pueden asociar fcil o convenientemente a una rden especfica o depar-
tamento. Como consecuencia, se suele utilizar una modificacin al sistema de costos
reales, denominada costeo normal. Bajo el costeo normal, los costos se acumulan a medida
que ellos se incurren, con una excepcin: Los costos indirectos de fabricacin se aplican
a la produccin con base en produciones reales (horas, unidades) multiplicadas por una
tasa predeterminada de aplicacin de costos indirectos de fabricacin. Este procedimiento
es necesario porque los costos indirectos de fabricacin no se incurren uniformemente
durante el perodo, requerindose de estimaciones y de una tasa para aplicar los costos
indirectos de fabricacin a las rdenes o a los departamentos a medida que Se producen
las unidades. La clasificacin de un costo indirecto de fabricacin como variable, fijo o
mixto cobra importancia en el momento de calcular la tasa predeterminada de aplicacin
de los costos indirectos de fabricacin.
El resto de este captulo presentar los procedimientos utilizados para desarrollar
una tasa predeterminada de aplicacin de los costos indirectos de fabricacin y el mtodo
para aplicar los costos indirectos de fabricacin a la produccin. Los dos factores claves
para determinar la tasa de aplicacin de los costos indirectos de fabricacin correspondiente
a un perodo son:
1 El nivel estimado de produccin (denominador)
2 Los costos indirectos de fabricacin estimados (numerador)
Nivel estimado de produccin
Para calcular la tasa de aplicacin de los costos indirectos de fabricacin para un perodo.
el nivel estimado de produccin (el denominador de la tasa predeterminada) correspon-
COSTEO Y CONTROL DE COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACION 143
diente al perodo siguiente constituye una consideracin importante porque los costos
indirectos de fabricacin totales son una combinacin de costos variables, fijos y mixtos.
(Recuerde que los costos fijos y mixtos por unidad se afectan por el volumen de produccin,
mientras que los costos variables por unidad permanecen constantes).
El nivel estimado de produccin no puede exceder, en el corto plazo, la capacidad
productiva de la empresa. La capacidad productiva de una empresa depende de muchos
factores:. fsico y condiciones del edificio y del equipo de fbrica,
de recursos tales como fuerza laboral entrenada y diversidad de materia prima, etc. En
condiciones ideales, generalmente la gerencia fija la capacidad productiva a partir de la
demanda proyectada del producto. A los e ingenieros se les confieren el diseo
del producto y las especificaciones de la produccin y la capacidad de produccin anual
deseada y se les da instruccin para disear instalaciones de produccin. Sin embargo,
uno de los mayores problemas radica en que la demanda proyectada para el producto, en
muchos casos es desconocida o flucta anualmente. Debera la gerencia planear una
capacidad productiva reducida y luego ampliarla a medida que aumente la demanda por
el producto? Este parece ser el camino seguro, excepto que por lo general resulta ms
econmico establecer la capacidad productiva ptima al principio que hacer modificaciones
costosas. Podra la gerencia iniciar actividades con una gran planta con la esperanza de
aprovecharla mejor en el futuro? Esto tambin parece antieconmico, porque el costo
extra de la capacidad no utilizada u ociosa debe ser por las unidades producidas,
originando un aumento indeseable en el costo unitario. Para ayudar a la gerencia en la
toma de decisiones relacionada con la capacidad ptima de planta, I se han desarrollado
muchas tcnicas innovadoras que hacen uso de herramientas sofisticadas. Para nuestros
propsitos, asumiremos que se dispone de instalaciones de produccin adecuadas en el
lugar apropiado.
El problema siguiente es el de estimar el nmero de unidades que se va a producir,
sujeto a las restricciones de los recursos productivos existentes durante el prximo perodo.
Debera basarse la estimacin en la capacidad. mxima de los recursos de la planta y 1-
bajo condiciones ideales, o debera incluir consideraciones prcticas tales como posibles
paros en la maquinaria y ausentismo de la mano de obra? Debera la cifra incluir
consideraciones de mercadeo? Deberan los estimativos de produccin asociarse con las
proyecciones de venta para el perodo siguiente, o posiblemente para los prximos aos?
En realidad todos los factores anteriores y muchos otros deben considerarse cuando se
.hagan las proyecciones. Para proyectar el nivel de produccin correspondiente a perodos
futuros, se puede hacer uso de los siguientes niveles de capacidad productiva:
Capacidad productiva terica o Ideal. Es el rendimiento mximo que un departa-
mento o fbrica es capaz de producir, sin considerar carencias de pedidos. de venta o
interrupciones en la produccin (debido a paros en el trabajo, tiempo ocioso en las
mquinas por reparaciones o mantenimiento, das festivos, descansos, etc.) En este nivel
de capacidad se asume que la planta funciona 24 horas al da, 7 das a la semana y 52
semanas en el ao, sin tener en cuenta interrupciones que impiden alcanzar la ms alta
produccin Isica posible (p.ej;, 100% de la capacidad de planta).
Vase Adelberg "Un modelo para determinar. la capacidad productiva", Cost ami Management, juliol
agosto 1985.
144 CONTABILIDAD DE COSTOS
Comparacin
de las
capacidades
productivas
Capacidad productiva prctica o realista. Es la produccin alcanzable,
considerando interrupciones previsibles o inevitables en la produccin sin tener en cuenta
carencias de pedidos de venta. La capacidad prctica es la mxima capacidad esperada
cuando la planta opera a un nivel planeado de eficiencia.
Capacidad normal o de largo plazo. Es la capacidad que se basa en la capacidad
productiva prctica y que consulta la demanda de los clientes por el producto a largo plazo.
La capacidad normal debe ser igualo menor que la.. capacidad productiva prctica. La
estimacin de la demanda de los clientes por el producto en el largo plazo (generalmente
5 aos) es, en esencia, un promed;o ponderado que suaviza las variaciones estacionales,
cclicas o de otra naturaleza, en la demanda del cliente.
Capacidad productiva esperada o de corto plazo. Es la capa<;idad que se basa
en la produccin estimada del perodo siguiente. En cualquier perodo, la capacidad
productiva esperada puede ser mtlyor, igualo menor que la capacidad productiva normal.
En el largo plazo, la capacidad productiva esperada total debe ser igual a la capacidad
productiva Jlormal.
Los dos primeros niveles de capacidad productiva, terica y prctica, slo tienen en cuenta
la capacidad fsica de un departamento o fbrica. As, si una empresa pudiese vender
todo lo que produce, estos niveles de capacidad podran usarse para calcular la tasa de
aplicacin de los costos indirectos de fabricacin. Sin embargo, esto raramente sucede
porque la mayora de empresas producen solamente lo que esperan vender. Por lo tanto,
las proyecciones de venta son un factor vital en el proceso de planeacin y deben tenerse
en cuenta cuando se estiman niveles de produccin. La mayora de las empresas utilizan
la capacidad productiva normal o la capacidad productiva esperada para calcular los costos
indirectos de fabricacin, porque estas dos bases explcitamente incluyen la demanda.
proyectada de los clientes en sus estimaciones.
La capacidad productiva esperada debe usarse slo en teora cuando es difcil de
determinar la actividad productiva normal. Por ejemplo, suponiendo que la capacidad
productiva normal de una empresa es de 200 000 unidades y la capacidad productiva
esperada para el perodo corriente es de 160000 unidades, la gerencia espera una produc-
cin de 205 000 unidades en el perodo siguiente, los costos indirectos de fabricacin
tijos son $180 000 y los indirectos de fabricacin variables son de $1.15 por
unidad. Las tasas de aplicacin de los costos indirectos de fabricacin calculadas para la
capacidad productiva normal y la capacidad productiva esperada se muestran en el Cuadro
4-1. Resultan diferentes tasas de aplicacin porque los costos indirectos de fabricacin
fijos cubren un mayor nmero de unidades bajo el concepto de capacidad productiva
normal. La tasa de aplicacin de los costos indirectos de fabricacin fijos es de $.90 por
unidad ($180000 -7- 200 000 unidades) bajo capacidad productiva normal y de $1.125
por unidad ($180000 -7- 160000 unidades) bajo capacidad productiva esperada.
La capacidad productiva normal es utilizada por las empresas que consideran que el
costo del producto debe basarse en un costo promedio que tenga en cuenta las interrupciones
relacionadas con la produccin y las fluctuaciones recurrentes en la demanda de los
clientes. Suponiendo que todos los otros factores permanecen constantes, la capacidad
productiva normal da por resultado unos costos del producto uniformes por unidad a
travs de diferentes perodos de tiempo. El uso de la capacidad productiva normal elimina
la posibilidad de manipulacin del costo unitario del producto para niveles de produccin
que varan en forma deliberada. Es decir, debido a la presencia de los costos indirectos
~ p a c i d a d
ociosa y
capacidad
exceso
.
COSTEO Y CONTROL DE COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACION 145
Costos Indirectos de fabricacin fijos
Costos Indirectos de fabricacin variables:
160 000 unidades x $1.1"5/unldad
200 000 unidades x $1.15/unldad
Costos Indirectos de fabricacin totales
Dividido por las unidades estimadas de produccin
Tasa de aplicacin de costos Indirectos de fabricacin
Capacidad
productiva
esperada
$180 000
184000
$364000
160000
$2275*
*$1.15 variables + $1 .125 fijos t$1.16 variables + $.90 fijos
Cuadro 4-1 Tasas de aplicacin de costos indirectos de fabricacin
Capacidad
productiva
normal
$180000
230000
$410000
200000
$205t
de fabricacin fijos, los aumentos deliberados en la produccin disminuyen el costo
unitario del producto, mientras que las disminuciones deliberadas en la produccin aumen-
tan el costo unitario del producto.
El uso de la capacidad productiva esperada como una base provee por lo general
una estrecha aproximacin de la actividad del perodo siguiente, puesto que la capacidad
productiva esperada se basa en una proyeccin de la produccin de ese periodo, el monto
de los costos indirectos de fabricacin fijos no absorbidos por la produccin deben
mantenerse a un mnimo. Los proponentes de este nivel de capacidad productiva consideran
que el propsito principal al aplicar los costos indirectos de fabricacin es el de aproxi-
marlos al costo real por unidad producida. Si se emplea la produccin esperada como
base para aplicar los costos indirectos de fabricacin, se debe suministrar la aproximacin
ms estrecha (por encima de los cuatro posibles niveles de capacidad productiva) del
costo unitario del producto para el perodo siguiente. El principal inconveniente al usar
la capacidad productiva esperada es que resultarn costos unitarios variables a travs de
los diferentes perodos de tiempo si la produccin vara en forma apreciable.
Por ejemplo, una gran compaa fabricante de automviles utilizaba la capacidad
productiva esperada como base para calcular su tasa de aplicacin de costos indirectos
de fabricacin para cada perodo; como su precio de venta se basaba en los costos de
, produccin, la capacidad productiva esperada exageraba el efecto de los ciclos comerciales.
En los aos en que la demanda del cliente era baja se produciran pocos autos y esto
hara que el costo por unidad se incrementara con un correspondiente aumento en el
precio de venta. El aumento en el precio de venta traera disminuciones adicionales en el
nmero de autos vendidos. En los aos en que la demanda del cliente era alta, se
produciran ms carros y esto hara que el costo por unidad se disminuyera con una
correspondiente disminucin en el precio de venta. La disminucin en el precio de venta
traera aumentos en el nmero de carros vendidos. Para corregir esta situacin, la compaa
opt por la capacidad productiva normal como base para calcular su tasa se aplicacin
de los costos indirectos de fabricacin y establecer su precio de venta.
Mientras ninguna compaa puede esperar en forma realista lograr una completa utilizacin
de tod su capacidad productiva disponible, la informacin de la contabilidad de costos
debe contabilizar el costo de la capacidad productiva no utilizada con el objeto de producir
una respuesta adecuada por parte de la gerencia. El costo de la capacidad no utilizada
debe separarse as: costo de la capacidad exceso y costo de la capacidad ociosa.
146 CONTABILIDAD DE COSTOS
El costo de la capacidad exceso constituye un costo del perodo. Si se carga a una
cuenta de prdida, la gerencia es consciente de que debe hacer algo para eliminar comple-
tamente o al menos reducir las instalaciones existentes que exceden lo que el departamento
de ventas puede esperar vender en el largo plazo. Para esa porcin de las instalaciones
existentes que no puede reducirse, se debe encontrar un uso alternativo.
El costo de la capacidad ociosa constituye un costo del producto. Las instalaciones
existentes no sern utilizadas en forma temporal debido a las variaciones estacionales y
cclicas en la demanda de los clientes. Lo anterior representa un costo inevitable y
necesario para proveer un nivel de capacidad productiva normal.
Costos indirectos de fabricacin estimados
Una vez determinado el nivel estimado de produccin, una compaa debe desarrollar
algunos procedimientos para obtener un estimativo satisfactorio de los costos indirectos
de fabricacin, el numerador de la tasa predeterminada, y preparar un presupuesto de los
costos indirectos de fabricacin estimados para el perodo siguiente. Cuando la empresa
presupuesta los costos indirectos de fabricacin para un perodo, cada costo debe clasifi-
carse como costo indirecto de fabricacin fijo o como costo indirecto de fabricacin
variable (los costos mixtos tienen que dividirse en sus componentes de costos indirectos
de fabricacin fijos y variables). Los costos fijos totales no varan ante cambios en los
niveles de produccin dentro del rango relevante y por lo tanto el nivel de produccin
no es un factor en la determinacin de los costos fijos totales. El total de costos indirectos
de fabricacin variables estimados es igual a los costos indirectos de fabricacin variables
por unidad multiplicados por el nivel estimado de produccin. De donde, el nivel de
produccin para el perodo siguiente debe determinarse primero con el fin de estimar la
porcin variable total de los costos indirectos de fabricacin. Los costos variables tot:des,
por otro lado, varan en proporcin directa ante los cambios en el nivel de produccin y
por lo tanto el nivel de produccin constituye un factor en la determinacin del costo
variable lotal. El total de costos indirectos de variables estimados es igual a
los costos indirectos de fabricacin variables por unidad multiplicados por el nivel estimado
de produccin de donde, el nivel de produccin para el periodo siguiente debe determinarse
primero con el fin de estimar la porcin variable total de los costos indirectos de fabricacin.
Unidades estimadas de produccin a la capacidad normal .....................
Horas de mano de obra directa estimadas a la capacidad normal
(2 horas de mano de obra directa por unidad) .....................................
Costos Indirectos de fabricacin variables:
Materiales Indirectos ($.50/unldad X 250 000 unidades) ...................... , $
Mano de obra Indirecta ($5.00/horas X 15 000 horas de mano de obra indirecta) ......
Combustible para el equipo ($30.00/hora mquina X 15 000 horas mqUina) ....
Total costos indirectos de fabricacin variables ........................ , $
Costos Indirectos de fabricacin fijos:
250000
500000
125000
75000
450000
650000
Alquiler de fbrica ...................................................
Depreciacin del equipo de fbrica .........................................
Total de costos indirectos de fabricacin fijos ..........................
Total de costos indirectos de fabricacin ..................... : .........
$ 300000
50000
$ 350 000

Cuadro 4-2 Presupuesto esttico de costos indirectos de fabricacin para 19X2
- Compaa Santa
COSTEO Y CONTROL DE COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACION 141
Por ejemplo, asuma la siguiente informacin para 19X2 correspondiente a la Com-
paa Santa, la cual manufactura un producto, en un departamento, y utiliza el sistema
de costos por procesos para acumular los costos:
Capacidad normal, en unidades .................................... .
Capacidad normal, en horas de mano de obra directa
(2 horas de mano de obra directa por unidad) ...................... .
Rango relevante de produccin: '
En unidades .... ' ................................................
En horas de mano de obra directa ................................ .
Costos indirecto de fabricacin:
Costos indirectos de fabricacin variables:
250000
500 000
100 000-400 00
200 ooo-aOO 00
Materiales indirectos, promedio por unidad. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . $.50
Costo de mano de obra indirecta, promedio por hora . . . . . . . . . . . . . $5.00
Horas de mano de obra indirecta (3% de las horas de mano de obra directa)15 000
Combustible para el equipo de fbrica, promedio por hora mquina $30.00
Horas de equipo requeridas (3% de las horas de mano de obra directa) 15 000
Costos indirectos de fabricacin fijos:
Alquiler de fbrica ... . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . $300 000
Depreciacin del equipo de fbrica. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . $50 000
El Cuadro 4-2 muestra un presupuesto de costos indirectos de fabricacin estimados para
el perodo siguiente, 19X2, al cual se le llama esttico porque solamente representa un
nivel de produccin (p. ej., 250000 unidades).
Determinacin de las tasas de aplicacin
de los costos indirectos de fabricacin
Una vez que el nivel de produccin y el total de costos indirectos de fabricacin se hayan
estimado para el perodo siguiente, se podr calcular la tasa predeterminada de aplicacin
de costos indirectos de fabricacin correspondientes a ese perodo. Las tasas de aplicacin
de costos indirectos se fijan (por lo general) en trminos de dlares por unidad de la,
actividad estimada de alguna base (denominada actividad denominador). No hay reglas
fijas para determinar cul de las bases se deber usar como denominador. Sin embargo,
tiene que haber una relacin directa entre la base y los costos indirectos de fabricacin.
Adems, el mtodo utilizado para determinar la tasa de aplicacin de los costos indirectos
de fabricacin debera ser lo ms sencillo y menos costoso de calcular y aplicar. Una
vez estimados los costos indirectos de fabricacin totales y escogida la base, se debe
estimar el nivel de capacidad normal con el fin de calcular la tasa de aplicacin de los
costos indirectos de fabricacin. La frmula para calcular la tasa, la cual es la misma
independientemente de la base escogida, es la siguiente:
Costos indirectos de fabricacin estimados tasa de aplicacin de costos
---------------- = indirectos de fabricacin por
Base de actividad estimada unidad, hora, dlar, * etc.
Para bases expresadas en dlares, la tasa se expresa como porcentaje multiplicando la tasa por 100.
Las siguientes cinco bases se usan por lo general en el clculo de la tasa de aplicacin
de los costos indirectos de fabricacin:
1 Unidades de produccin
2 Costo de materiales directos
3 Costo de mano de obra directa
4 Horas de mano de obra directa
S Horas mquina
148 CONTABILIDAD DE COSTOS
Unidades de
produccin
Costos de
materiales
directos
Costo de
mano
de obra
directa
Este mtodo es muy sencjllo, puesto que la informacin sobre las unidades producidas
es fcilmente disponible para aplicar los costos indkectos de fabricacin. La frmula es as:
Costos indirectos de fabricacin estimados
Unidades de produccin estimadas
tasa de aplicacin de costos
= indirectos de fabricacin por
unidad de produccin
Los datos para las siguientes ilustraciones se basan en el presupuesto esttico de
costos indirectos de fabricacin de la Compaa Santa a su nivel de capacidad productiva
normal (Cuadro 4-2). Los costos indirectos de fabricacin estimados para el perodo son
$1 000 000 y la capacidad productiva normal es de 250 000 unidades para la Compaa
Santa. La tasa de aplioacin de los costos indirectos de fabricacin se basa en el mtodo
de las unidades de produccin y se calcula como sigue:
$1 000000 . .
------ = $4.00 por umdad de produccIn
250 000 unidades
Este mtodo aplica los costos indirectos de fabricacin uniformemente a cada unidad
producida y es adecuado cuando una empresa o departamento fabrica un solo producto.
Este mtodo es adecuado cuando se puede determinar la existencia de una relacin
directa entre los costos indirectos de fabricacin y el costo de los materiales directos.
Cuando los materiales directos constituyen una parte muy considerable del costo total,
se puede inferir que los costos indirectos de fabricacin estn directamente relacionados
con los materiales directos. La frmula es como sigue:
Costos indirectos de fabricacin estimados _ porcentaje del costos
x 100 - d . 1 d'
Costo de materiales directos estimado e maten a es Irectos
Por ejemplo, los costos indirectos de fabricacin estimados de la Compaa Santa para
el perodo son de $1 000 000 Y se asume que el costo de los materiales directos estimado
es de $500 000. Utilizando el costo de los materiales directos como base, la tasa de
aplicacin de los costos indirectos de fabricacin se calcula como sigue:
$1 000 000 x 100 = 200% del costo de materiales directos
$500 000
Al utilizar el costo de los materiales directos como base cuando se fabrica ms de
un producto, surge un problema ya que los diferentes productos requiereft cantidades
variables y tipos de materiales directos con costos de adquisicin diferentes. Por lo tanto,
deberan determinarse tasas diferentes de aplicacin de los costos indirectos de fabricacin
para cada producto. Como se puede ver, estamos comenzando a distanciamos de uno de
nuestros objetivos la simplicidad con el uso de tasas mltiples. Esto debera indicar a la
gerencia que quizs otra base sera ms indicada.
Esta es la base ms comnmente usada, ya que los costos de mano de obra directa estn
por lo general estrechamente relacionados con los costos indirectos de fabricacin y la
informacin sobre nmina se encuentra fcilmente disponible. Lo anterior satisface nues-
tros objetivos de disponer de una relacin directa con los costos indirectos de fabricacin,
Horas de
mano
. de obra
directa
Horas
mquina
COSTEO Y CONTROL DE COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACION 149.
fcil de calcular y aplicar, y que requiere pocos costos adicionales por calcular. Por lo
tanto, este mtodo es apropiado cuando existe una relacin directa entre el costo de la .
mano de obra y los costos indirectos de fabricacin. (Existen, sin embargo, situaciones
en las cuales hay poca relacin entre el costo de la mano de obra directa y los costos.'
indirectos de fabricacin y, entonces, este mtodo no sera el apropiado; por ejemplo,
los costos indirectos de fabricacin pueden estar compuestos en su gran mayora por
depreciacin y costos relacionados con el equipo). La frmula es la siguiente:
Costos indirectos de fabricacin estimados . d 1
x 100 = porcentaje e costo
Costo de mano de o ~ estimado de la mano de obra
Si los costos indirectos de fabricacin estimados son $1 000 000 y los costos de mano
de obra estimados son $2 000 000 (500 000 horas de mano de obra directa a un valor
supuesto de $4 por hora de mano de obra directa), la tasa de aplicacin de los costos
indirectos de fabricacin de la Compaa Santa se calculara como sigue:
$1000000 .
$2 000 000 x 100 = 50% del costo de la mano de obra directa
Si existe una relacin entre los costos indirectos de fabricacin y el costos de la mano
de obra directa, pero las tasas salariales varan considerablemente entre los departamentos,
la siguiente base puede ser ms recomendable.
Este mtodo es adecuado cuando existe una relacin directa entre los costos indirectos
de fabricacin y las horas de mano de obra directa, y cuando se presenta una significativa
disparidad entre las tasas salariales por hora. Para proveer la informacin necesaria para
aplicar esta tasa se tendr que acumular registros de tiempO. La frmula es la siguiente:
Costos indirectos' de fabricacin estimados
Horas de mano de obra directa estimadas
tasa de aplicacin de costos
= indirectos de fabicacin por
hora de mano de obra directa
Supngase que los costos indirectos de fabricacin estimados de la Compaa Santa para
el perodo son $1000 000 Y las horas de mano de obra estimadas son 500 000 (250000
unidades de 2 horas de mano de obra directa por unidad). La tasa de aplicacin de costos
indirectos de fabricacin, basada en horas de mano de obra directa, se calculara como
sigue:
$1000000 .
-----.;.----------- = $2.00 por hora de mano de obra directa
500 000 horas de mano de obra directa
Este mtodo, como el mtodo de costo de mano de obra directa, sera inadecuado si los
costos indirectos de fabricacin constaran de costos no relacionados con la actividad de
la mano de obra.
Este mtodo utiliza el tiempo requerido por las mquinas para ejecutar operaciones simi-
lares, como una base para calcular la tasa de aplicacin de los costos indirectos de
fabricacin. Este mtodo es apropiado cuando existe una relacin directa entre los costos
150 CONTABILIDAD DE COSTOS
Tasa nica
versus tasa
mltiple
departamental
de
de costos
Indirectos de
fabricacin
Tasas
separadas de
aplicacin
de costos
Indirectos de
fabricacin
fijos y
variables
indirectos de fabricacin y las horas mquina. Esto ocurre generalmente en compaas o
departamentos cuyos procesos estn considerablemente automatizados y por lo tanto gran
parte de sus costos indirectos de fabricacin constan de depreciacin del equipo de fbrica
y de otros c,"'stos relacionados con el equipo. La frmula es corno sigue:
Costos indirectos de fabricacin estimados tasa de aplicacin de costos indirectos
--------------------------=
Horas mquina estimadas de fabricacin por hora mquina
Supngase que los costos indirectos de fabricacin de la Compaa Santa para el perodo
son $1 000 000 Y las horas mquina estimadas son 15 000, segn figura en el Cuadro
4-2 (pgina 145). La tasa de aplicacin de los costos indirectos de fabricacin se calculara
corno sigue:
$1 000 000 $ h' .
000
= 66.67 por ora maquma
15 horas mquina
Las desventajas de este mtodo son el costo adicional y el tiempo implicado para compen-
diar el total de horas mquina por unidad. Corno cada empresa es diferente, la decisin
sobre qu base es apropiada para una determinada operacin de manufactura la debe
tornar la gerencia despus de un cuidadoso anlisis.
Se puede utilizar una tasa nica de aplicacin de costos indirectos de fabricacin cuando
se fabrica un solo producto o cuando se fabrican diferentes productos que pasan a travs
de los mismos departamentos de produccin y se cargan valores similares de costos
indirectos de fabricacin. Se prefiere usar tasas mltiples departamentales de aplicacin
de costos indirectos de fabricacin cuando se fabrican diferentes productos que no pasan
a travs de los mismos departamentos de produccin o, que s pasan, se le debe cargar
valores diferentes de costos indirectos de fabricacin aplicados debido a las cantidades
diferentes de atencin que cada producto recibe.
Algunas empresas prefieren aplicar sus costos indirectos de fabricacin a la produccin
utilizando tasas separadas de aplicacin para sus costos indirectos de fabricacin fijos y
variables porque, corno se ha visto, los costos variables y los costos fijos no se comportaR
igual ante cambios en la actividad. Las tasas separadas de aplicacin son particularmente
tiles para propsitos de control cuando se hace el anlisis de los costos indirectos de
fabricacin aplicados contra los costos indirectos de fabricacin reales.
Continuando con el ejemplo de la Compaa Santa y empleando las horas de mano
de obra directa corno base para aplicar los costos indirectos de fabricacin, la tasa de
aplicacin de los costos indirectos de fabricacin para 19X2 se puede dividir fcilmente
en sus tasas de aplicacin de costos indirectos variables y fijos; corno sigue:
Tasa de aplicacin de
costos indirectos de
fabricacin variables
$650 000 $1.30 por hora de mano
=
500 000 horas de mano de de obra directa
obra directa
Tas. de aplicacin de
costos indirectos de
fabricacin fijos
Tasa de aplicacin de
costos indirectos de
fabricacin
COSTEO Y CONTROL DE COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACION 151
=
$350 000 = $ .70 por horas de mano
500 000 por hora de mano de obra directa
de obra directa
$1000000
= --- = $2.00 por hora de mano
500 000 horas de mano de de obra directa
obra directa
Costos indirectos de fabricacin aplicados
Despus de detenninar la tasa de aplicacin de los costos indirectos de fabricacin se
suele aplicar (o asignar) los costos indirectos de fabricacin estimados a la produccin.
Los costos indirectos de fabricacin estimados se aplican a la produccin a medida que
los artculos son producidos, de acuerdo con la base usada (es decir, como un porcentaje
del costos de los materiales directos o del costo de mano de obra directa o sobre la base
de horas de mano de obra directa, horas mquina o unidades producidas). Por ejemplo,
suponga que la tasa de aplicacin de los costos indirectos de fabricacin se detennin en
$2.00 por hora de mano de obra directa, empleando horas de mano de obra directa como
base, y que se trabajaron 100 000 horas de mano de obra directa reales. Entonces $200 000
(100 000 X $2.00) de los costos indirectos de fabricacin estimados habran sido aplicados
a la produccin durante el perodo en el cual se trabajaron realmente las horas de mano
de obra directa.
Costos indirectos de fabricacin reales
Se incurre en los costos indirectos de fabricacin reales casi diariamente y se registran
peridicamente en los libros mayor general y auxiliares. El uso de libros auxiliares
pennite un mayor grado de control sobre los costos indirectos fabricacin, pues facilita
agrupar las cuentas relacionadas, as como tambin describir en detalle los diferentes
gastos incurridos por los diversos
Los costos indirectos de fabricacin encierran muchas partidas diferentes e implican
,
una variedad de cuentas. Por esta razn, muchas empresas desarrollan un plan de cuentas
que indica la cuenta a la cual se deben asignar los costos indirectos especficos. Un
ejemplo sencillo de plan de cuentas que hace relacin solamente a la cuentas de costos
indirectos de fabricacin, se en el Cuadro 4-3.
Contabilizacin de los costos indirectos
de fabricacin reales
Los cargos por costos indirectos de fabricacin provienen de muchas fuentes, tales como
las siguientes:
1 Facturas. Cuentas recibidas de proveedores o de organizaciones de servicios.
2 Comprobantes. Facturas pagadas.
3 Acumulados. Ajustes por cuentas como servicios acumulados por pagar.
4 Asientos de ajuste de final de periodo contable. Ajustes por cuentas como depreciacin
y gastos de amortizacin.
152 CONTABILIDAD DE COSTOS
Las compaas manufactureras comnmente utilizan una hoja de costos departamental
para el anlisis de sus costos indirectos de fabricacin. Cada departamento mantiene una
hoja de costos indirectos de fabricacin, la cual constituye un libro auxiliar de la cuenta
Control de Costos indirectos de fabricacin.
Materiales Indirectos y mano de obra Indirecta
Supervisin
Depreciacin, maquinaria de fbrica
Alquiler de fbrica
Luz, fbrica
Electricidad, fbrica
Impuesto FICA, trabajadores
de fabrica
Combustible, fbrica
Impuesto al desempleo, trabajadores de fbrica
Seguros, fbrica (a cargo de la empresa)
Seguros de compensacin, trabajadores
Agua, fbrica
Utensltlos, fbrica
Reparaciones y mantenimiento del equipo
de fbrica
de fbrica
Seguros colectivos, trabajadores de fbrica
Impuestos predlales, fbrica
Depreciacin, edificio de fbrica
Cuadro 4-3 Plan de cuentas. costps indirectos de fabricacin
Estas hojas son registros detallados de valor total de costos indirectos de fabricacin
realmente incurridos por cada departamento. La reconciliacin de los libros de control y
auxiliares debera efectuarse a intervalos regulares.
El Cuadro 4-4 es una hoja de costos indirectos de fabricacin correspondiente a un
departamento de procedimiento, basada en los siguientes hechos para el mes de abril:
Fecha
.,,,

4/3-4/20
4/10
4/30
4/30
Partidas
Requisiciones de materiales indirectos
Tarjeta de trabajo
Facturas varias
Servicios
Asientos de ajuste. Depreciacin/Maquinaria
Total
Contabilizacin en el diario de los costos
indirectos de fabricacin
Valor
$ 800
1200
7000
1500
2000
$12500
Los asientos de diario para registrar los costos indirectos de fabricacin son bsicamente
los mismos independientemente del sistema de costos por rdenes de trabajo o del sistema
de costos por procesos. La principal diferencia es que bajo el sistema de costos por
rdenes los costos indirectos de fabricacin aplicados se acumulan por orden de trabajo,
mientras que en el sistema de costos por procesos se acumulan por departamentos.
Ambos costos indirectos de fabricacin, aplicados y reales, se deben registrar. Los
costos indirectos de fabricacin reales se cargan (debitan) a la cuenta control de costos
indirectos de fabricacin cuando se incurren. Los costos indirectos de fabricacin se
aplican a medida que la produccin se desarrolla cargndose a inventario de trabajo en
proceso. Para aplicar los costos indirectos de fabricacin a la cuenta Inventario de Trabajo
en Proceso se utiliza una tasa predeterminada de aplicacin de costos indirectos de
fabricacin (discutido en la seccin precedente). El crdito de este asiento es contra la
cuenta Costos indirectos de fabricacin aplicados. El propsito de usar dos cuentas
radas de costos indirectos de fabricacin es que el saldo dbito en la cuenta Control de
Fecha
COSTEO Y CONTROL DE COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACION 153 '
MANOD&OBRA
INDIRECTA OTROS
4/3 Requisiciones
de materiales $800 $ 800
1200 4/3-4/20 Tarjetas de trabajo $1 200
4/10 Facturas,
miscelneas $7000 7000
4/30 Servicios $1500 1500
4/30 Asiento de
ajuste
Total $800 $1 200
$2000
$2000
2000
$7000 $12500
--- ---
Cuadro 4-4 Hoja de costos indirectos de fabricacin para un departamento de procesal)1iento
costos indirectos de fabricacin representa el total de costos indirectos reales incurridos
mientras que el saldo crdito de la cuenta Costos indirectos de fabricacin aplicados
representa el total de costos indirectos de fabricacin aplicados. Esta informacin se
perdera si slo se usara una cuenta para registrar los costos indirectos de fabricacin
reales y aplicados.
Al final del perodo, el total del saldo crdito de la cuenta Costos indirectos de
fabricacin aplicados se cierra contra el total del saldo dbito de la cuenta Control de
costos indirectos de fabricacin. Cualquier diferencia entre los saldos de estas dos cuentas
se registra como costos indirectos de fabricacin subaplicados (saldo dbito) o sobreapli-
cados (saldo crdito). Continuando con el ejemplo de la Compaa Santa, la informacin
real de la empresa correspondiente a 19X2 se presenta en el Cuadro 4-5.
El siguiente resumen de asientos de diario de la Compaa Santa para el ao terminado
en 19X2 se relaciona con los costos indirectos de fabricacin:
1 Para aplicar los costos indirectos de fabricacin a la produccin, suponiendo que se
usa como base horas de mano de obra directa.
Unidades reales producidas (100% terminadas) . o o o o o o o o o o o o o o o o o o o
Horas de mano de obra directa reales o o o o o o o o o o o o o o o o o o o o o o o o o o o o o
No existen Inventarlos Iniciales o finales de trabajo en proceso
Costos Indirectos de fabricacin reales:
Costos indirectos de fabricacin variables:
Materiales indirectos o o o o o o o o o o o o (o o o o o o o o o o o o o o o o o o o o o o o o o o o o o o
Mano de obra Indirecta o o o o o o o o o o o o o o o o o o o o o o o o o o o o o o o o o o o o o o o
Combustible para el equipo o o o o o o o o
Total de costos Indirectos de fabricacin variables o o o o o o o o o o
Costos Indirectos de fabricacin fijos:
Alquiler de fbrica o o o o o o o o o o o o o o o o o o o
Depreciacin del equipo de fbrica .... o o o o ............. ..
Total de costos Indirectos de fabricacin fijos . o o o o o o o o o
Total de costos Indirectos de fabricacin o o o o o o o o o o o o
200000
400000
$100000
60000
360000
$520000
$300000
50000
$350000
$870000
Cuadro 4-5 Datos de produccin y costos reales de la Compaa Santa para 19X2
154 CONTABILIDAD DE COSTOS
Inventario de trabajo en proceso . . . . . . .
Costos indirectos de fabricacin aplicados
($2.00 por hora de mano de obra directa
X 400 000 horas reales de mano de obra directa) .
2 Para registrar los costos indirectos de fabricacin reales
800000
Control de costos indirectos de fabricacin . . . .. 870 000
800000
Crditos varios . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 870 000
Nota: Crditos varios incluye: inventario de materiales, nmina por pagar,
otras cuentas por pagar, efectico, depreciacin acumulada
del equipo de fbrica, etc.
3 Para cerrar los costos indirectos de fabricacin aplicados y control de costos indirectos
de fabricacin
Costos indirectos de fabricacin aplicados . . . . . . 800 000
Costos indirectos de fabricacin subaplicados . 70000
Control de costos indirectos de fabricacin . . . . . . . . . . . .. 870000
Anlisis de los costos indirectos de fabricacin
subaplicados o sobreaplicados
La diferencia entre los costos indirectos de fabricacin aplicados y los costos indirectos
de fabricacin reales debe analizarse para detenninar la causa que la origin. La diferencia
o variacin
2
puede separarse en las siguientes categorias:
1 Variacin precio. Surge cuando una empresa gasta ms o gasta menos en los costos
indirectos de fabricacin que lo previsto. Por ejemplo, un aumento inesperado en el
precio de los materiales indirectos incrementara el total de costos indirectos de fabri-
cacin variables, mientras que un aumento inesperado en el precio del seguro de fbrica
incrementara el total de costos indirectos de fabricacin fijos.
2 Variacin eficiencia. Surge cuando los trabajadores son ms o son menos eficientes
que lo planeado. Es decir, los trabajadores pueden tomar ms tiempo que el esperado
para generar produccin. Por consiguiente, el equipo (por ejemplo) utilizado para
producir las unidades debe funcionar ms tiempo de lo que debera funcionar, lo cual
aumentar el total de costos indirectos de fabricacin porque se gastar innecesariamente
ms combustible y otros costos relacionados con el equipo.
3 Variacin volumen de produccin. Surge cuando el nivel de actividad utilizado para
calcular la tasa predetenninada de aplicacin de los costos indirectos de fabricacin es
diferente del nivel de produccin realmente logrado. La variacin volumen de produc-
cin constituye un fenmeno de los costos indirectos de fabricacin fijos que resulta
de tener que aplicar los costos indirectos de fabricacin fijos a la produccin como si
fueran un costo variable con el objeto de determinar un costo del producto. Por ejemplo,
cuando la produccin real es menor que la actividad denominador, los costos indirectos
de fabricacin sern subaplicados.
2 Una variacin es una de las herramientas ms importantes en el proceso de control. Representa la
diferencia entre lo que debera haber sucedido (p.ej., la cantidad de costos indirectos de fabricacin aplicados)
y lo que realmente sucedi.(p.ej., la cantidad de costos indirectos j" fabricacin reales).
COSTEO V CONTROL DE INDIRECTOS DE FABRICACION 155
El Captulo 10 (Costos estndar m presentar infonnacin detallada sobre el clculo y
anlisis de las tres variaciones anteriores.
Continuando con el ejemplo de la Compaa Santa, el presupuesto rgido preparado
para 19X2 (Cuadro 4-2), proyectaba total de costos indirectos de fabricacin de '
$1 000 000. Los costos indirectos de fabricacin reales para' 19X2 fueron $870000
(Cuadro 4-5). Parece que los costos indirectos de fabricacin de la Compaa Santa fueron
$130000 ($1 000 000 - $870000) menos que 10 esperado.
Con base en esta comparacin se concluye que la Compaa ahorr $130' 000 en los
costos indirectos de fabricacin. El defecto principal de este anlisis radica en que los
costos indirectos de fabricacin se compararon con un presupuesto rgido cuando deberan
haberse comparado con un presupuesto flexible. Un presupuesto rgido muestra los costos
indirectos de fabricacin proyectados a un solo nivel de actividad. Cuando la produccin
real difiere de la produccin estimada, se debe preparar un ,presupuesto flexible. El
presupuesto flexible muestra los costos previstos a diferentes niveles de actividad. Lo
anterior elimina los problemas inherentes asociados al tratar de comparar dos niveles
diferentes de actividad, actividad real versus presupuesto rgido de actividad. El presu-
puesto flexible para la Compafia Santa, basado en 200 000 unidades de produccin real
(en vez de 250000 unidades de produccin planeada como base de actividad) para 19X2
aparece en el Cuadro 4-6. Obsrvese que en el flexible de la Compafia Santa
solamente el total de costos variables cambi a que el volumen de produccin
cambi a partir de 250 000 unidades y que los costos fijos totales permanecieron constantes.
Lo anterior guarda armona con la forma como los costos variables (el totlll de costos
variables variar en proporcin directa con los cambios en el volumen de produccin) y
los costos fijos (el total de costos fijos permanecer constante a medida que el volumen
de produccin cambia) reaccionan con los cambios en la actividad productiva.
Ahora no resulta diferencia alguna cuando se comparan los costos indirectos de
produccin reales de $870000 (Cuadro 4-5) con los costos indirectos de fabricacin del
presupuesto flexible de $870000 (Cuadro 4-6). Si no existe diferencia entre los costos
indirectos de fabricacin reales y los costos indirectos del presupuesto flexible, por qu
existe una diferencia de $70 000 entre los costos indirectos de produccin aplicados
($800 000) Y los costos indirectos de fabricacin reales ($870 OOO)? La diferencia en este
Produccin alcanzada (unlc:tade8) ..
Costos de fabricacin varia,..:
Materiales indirectos X 200 000 unidades)
Mano de obra Indirecta ($5.001hora de mano X 12 000 horas de mano de obra Indirecta)
Combustible para el equipo ($30/hora mqulna X 12000* horas nl6qulna)
Total ele costos Indirectos de fabricacin variables
Costos IndlrectoB de fabrlCllCl6n fijos:
Alquiler ele fbrica
Depreciacin del equipo de fbrfea ................................................... .
Total de costos Indirectos de fabricacin ,
Total de costos Indirectos de fabricacin ........................................
*3% x 400 000 horas de mano de obra directa
Cuadro 4-6 Presupuesto flexible de costos indirectos de fabricacin para Compaia Santa
200000
$100000
60000
360000
$520000
$300000
50000
$350000
$870000
156 CONTABILIDAD DE COSTOS
~ m p l o se relaciona solamente con la aplicacin de los costos indirectos de fabricacin
fijos. Cuando se prepar la tasa estimada de costos indirectos 'de fabricacin para la
Compaa Santa, sta se bas en 500 000 horas presupuestadas de mano de obra directa
y las horas de mano de obra fueron solamente 400 000. As, la Cmpaa Santa utiliz
100 000 horas de mano de obra directa menos que lo estimado; por lo tanto, los costos
indirectos de fabricacin fijos se sub aplicaron en $70000 (lOO 000 horas de mano de
obra directa x la tasa de aplicacin de los costos indirectos de fabricacin fijos de $.70).
A esta diferencia se la llama comnmente variacin volumen de produccin o denominador
porque surge cuando el nivel de actividad presupuestado empleado para calcular la tasa
predeterminada de aplicacin de los costos indirectos de fabricacin difiere del nivel de
actividad realmente alcanzado en el perodo.
Contabilizacin de la diferencia entre los COstOSi
indirectos de fabricacin aplicados y reales
La cantidad de costos indirectos de fabricacin aplicados durante un perodo muy rara
vez ser igual a la de los costos indirectos de fabricacin realmente incurridos, porque
la tasa predeterminada de aplicacin de los costos indire<:tos de fabricacin se basa en
un numerador estimado (costos indirectos de fabricacin) y en un denominadot estimado
(capacidad productiva). Las diferencias pequeas se tratan por lo general como un costo
del perodo mediante un ajuste a costo de los artculos vendidos. Las diferencias signifi-
cativas deben prorratearse a inventario de trabajo en proceso, inventario de artculos
terminados y costo de artculos vendidos, en proporcin al saldo de costos indirectos de
fabricacin no ajustado en cada cuenta. El objetivo es el de asignar los costos indirectos
de fabricacin subaplicados o sobreaplicados a esas cuentas que se encontraban distorsio-
nadas mediante el uso de una tasa de aplicacin que prob ser incorrecta y de ese modo
ajustar sus saldos finales a lo que aproximadamente deberian haber sido, de haberse
emPleado la tasa correcta de aplicacin. Cuando se utiliza el sistema de costos por rdenes,
los costos indirectos de fabricacin aplicados a cada orden se deben tambin ajustar. Bajo
un sistema de costos por procesos, los costos indirectos de fabricacin asignados a cada
departamento se deben ajustar.
Continuando con el ejemplo de la Compaa Santa, supngase la siguiente informa-
cin adicional:
Unidades vendidas , ............................. .
Unidades en inventario de artculos terminados ... .
Unidades en inventario de trabajo en proceso ..... .
Total de unidades producidas ................... .
Costos indirectos de fabricacin no ajustados en:
Costos de artculos vendidos (180000 unidades
vendidas X $2.00/hora de mano de obra directa
X 2 horas de mano de obra directa/unidad)
Inventarios de artculos terminados (20000
unidades X $2.00/hora de mano de obra directa
X 2 horas de mano de obra directa/unidad)
Total
"$720 000 -i- $800 000 = 90%
t$80 000 -i- $800 000 = 10%
180000
20000
-O-
200000
Dlares
$720000
80000
$800000
Porcentaje del Total
90%*
-..!Qt.
100%
COSTEO Y CONTROL DE COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACION 157
Para prorratear los $70 000 de costos indirectos efe fabricacin subaplicados, se hara al
siguiente asiento para la Compaa Santa:
Costos de artculos vendidosl(90% x $70 000) ... . . . . . . . . .. 63 000
Inventario de artculos terminados (10% x $70000) . . . . . .. .7 000
Costos indirectos de fabricacin subaplicados ............. . 70000
La Figura 4-1 proporciona un diagrama para el tratamiento de los costos indirectos de
fabricacin al final del perodo, cuando existen variaciones significativas.
Asignacin de los costos presupuestados
de los departamentos de servicios a los departamentos
de produccin
La asignacin del costo involucra la distribucin de los costos de manufactura directos
e indirectos entre las diferentes categoras. Un costo puede reasignarse varias veces dentro
de un ciclo productivo. Por ejemplo, el costo de las materias primas compradas se asigna
inicialmente a materiales o al inventario de almacenes. A medida que los materiales se
vayan enviando a produccin, el costo se reasigna del inventario de materiales al inventario
de trabajo en proceso (si se trata de materiales directos) o a control de costos indirectos
de fabricacin (si se trata de materiales indirectos). El costo del inventario de trabajo en
proceso se reasigtla a su vez al inventario de artculos terminados y finalmente al costo
de los artculos vendidos. La asignacin del costo es importante por muchas razones,
siendo las principales la determinacin del ingreso, la valoracin de los activos, la eva-
luacin del desempeo y la toma de decisiones.
Cuando una empresa fabrica ms de un producto, es importante que los ~ s t o s
indirectos de fabricacin se asignen a los departamentos o centros de costos con el fin
de identificar los costos indirectos de fabricacin con las rdenes o departamentos espe-
cficos. Por lo tanto, cuando se fabrican varios productos no es adecuado disponer de
una .sola tasa de aplicacin de costos indirectos de fabricacin para aplicar los costos
indirectos a toda la planta. ADtes de calcular la tasa de aplicacin de los costos indirectos
de un departamento o centro de costo, se debe asignar a los departamentos de produccin
el total de los costos presupuestados de los departamentos de servicios. Un departamento
de servicios es aquel que .presta servicios a los departamentos de produccin y/o a otros
departamentos de servicio. Un departamento de produccin (tambin llamado departa-
mento de lnea) es aquel en el cual tiene lugar la conversin del material o manufactura.
Ejemplos de departamentos de servicios son el departamento de mantenimiento, al cual
corresponde la conservacin de la maquinaria, edificios y terrenos; el departamento de
servicios pblicos, al cual le corresponde proveer la energa para la calefaccin y el
alumbrado de planta.
Como los departamentos de produccin se encuentran directamente beneficiados por
los departamentos de servicios, el total de los costos presupuestados para operar los
departamentos de servicios se debe asignar a los departamentos de produccin. (La
asignacin del total de costos presupuestados del departamento de servicis es semejant
a la de los costos indirectos de manufactura, materiales indirectos y mano de obra indirecta,
a los departamentos de produccin). Una vez que el total de costos presupuestados del
departamento de servicios haya sido asignado a los departamentos de produccin, se
158 CONTABILIDAD DE COSTOS
CCIF CIFA
(saldo dbito) (saldo crdito)
I
Cierre de cuentas

Variacin
total de CI
de I
j
var,ac.ones
Variacin Variacin
precio eficiencia
I
Resimen.
Variacin
total de CI
I Prorrateo L
de las


Inventario Inventario
de trabajo en de artfculos
terminados
CI = Costos indirectos
CCIF = Control. de costos indirectos de fabricacin
CIFA = Costos indirectos de fabricacin aplicados
I
+
Variacin
volumen
de produccin
I
Costos de
artfculos
vendidos
figura 4-1 Tratamiento de los costos indirectos de fabricacin al final
del perfodo cuando existen variaciones significativas
puede calcular la tasa de aplicacin de los costos indirectos de fabricacin para cada
departamento de produccin.
Los presupuestos de los departamentos de servicios y de produccin se deben preparar
antes de comenzar el proceso de asignacin. El total de costos presupuestados del depar-
tamento de servicios que se pueda identificar con un departamento de produccin especfico
debe asignarse directamente a ese departamento. Por ejemplo, si el departamento de
reparaciones y mantenimiento planea comprar correas de ventilador que solamente sirven
para el equipo usado en el departamento de ensamblaje, entonces el costo presupuestado
de las correas de ventilador' que se espera reponer durante el perodo siguiente debe
cargarse directamente al departamento de ensamblaje. El total de costos presupuestados
de un departamento de servicios que no se pueda identificar con un departamento de
servicios especfico debe separarse en sus componentes de costo fijo y variable y luego
asignar ambos grupos independientemente a los departamentos de produccin. La asigna-
cin del total de costos presupuestados fijos o variables de un departamento de servicios
que no se puede identificar directamente con un departamento especfico se hace a travs
Mtodo
directo
Mtodo
escalonado
COSTEO Y CONTROL DE COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACION 169
de una base que tenga alguna relacin (correlacin) entre los servicios prestados y los
costos incurridos, por ejemplo, los metros cuadrados de I()s departamentos de produccin
se pueden usar como base para asignar los costos del departamento de consejera si se
encuentra que el tamao fsico de un departamento en un buen indicador del tiempo que
toma a los conserjes limpiar el rea. Sin embargo, metros cuadrados puede ser inadecuado
si, por ejemplo, el tamao del departamento de corte es la mitad del departamento de
ensamblaje pero su limpieza toma dos veces el tiempo y produce ms desperdicios que
el departamento de ensamblaje.
Una vez que se haya determinado una base para la asignacin, se debe escoger un
mtodo de asignacin. Los siguientes mtodos se utilizan comnmente para asignar el
total de costos presupuestados de los departamentos de servicios a los departamentos de
produccin:
1 Mtodo directo
2 Mtodo escalonado
3 Mtodo algebraico
El mtodo es .el ms comnmente utilizado para asignar el total de costos presupuestados
del departamento de servicios, debido a su simplicidad matemtica y a su facilidad de
aplicacin. En el mtodo directo, el total de costos presupuestados de los departamentos
de servicios se asigna directamente a los departamentos de produccin, desconociendo
cualquier servicio prestado por un departamento de servicios a otro. (Por ejemplo, el
departamento de mantenimiento de edificio y terrenos puede prestar servicios al departa-
mento de personal, y el departamento de personal puede prestar servicios al departamento
de mantenimiento de edificios y terrenos). El mtodo directo es adecuado cuando no
existe la prestacin de servicios recprocos. La parte 1 de la Figura 4-2 seala cmo se
efecta la asignacin bajo el mtodo directo.
La siguiente informacin ilustra cmo se asigna el total de costos presupuestados de
los departamentos de servicios para la Compaa manufacturera Callao. La empresa tiene
dos departamentos de servicios y dos departamentos de produccin. El Cuadro 4-7 muestra
el total de costos presupuestados para cada departamento durante el perodo. Supngase
que el total de costos presupuestados del departamento mantenimiento de edificio y
terrenos se asigna a los departamentos de mquinas y ensamblaje .con base en el nmero
estimado de metros cuadrados; el total de costo presupuestados del departamento de
Administracin general de fbrica se asigna con base en el total de horas estimadas de
mano de obra. Las tasas de aplicacin de los costos indirectos de fabricacin de los
departamentos de produccin se Pasan en horas estimadas de mano de obra directa.
Para simplificar la ilustracin, los costos variables y los costos fijos se asignlU'l
juntos. Para una ilustracin de la asignacin independiente de los costos variables y fijos
de los departamentos de servicios, debe remitirse al Apndice de este captulo. .
La asignacin del total de costos presupuestados de los departamentos de s e r v i i ~
a los departamentos de produccin bajo el mtodo directo se calcula en el Cuadro 4-8.
El mtodo escalonado es ms preciso que el mtodo directo cUando un departamento de
servicios presta servicios a otro departamento de servicios, ya que tiene en cuenta los
seivicios proporcionados por un departamento de servicios a otro departamento de servi-
160 CONTABILIDAD DE COSTOS
Parte 1
Mtodo directo
Departamento Departamentos de
de servicio produccin
O><[J
8 {J
><0
8 -o

Mtodo al.e.,,';<o x >< LJ
8 . -C]
Figura 4-2 Diagrama de los tres mtodos diferentes de asignacin del costo
Departamento de servicios (costos estimados totales) :
Departamento X, Mantenimiento de edificio y terrenos ........................ $10000
Departamento Y, Administracin general de fbrica . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 7 500
Departamento de produccl6n (costos Indirectos de fabrlcacl6n estimados)
Departamento A, Mquinas ................................................. 36 500
Departamento B, Ensamblaje . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 44 600
Departamento
Horas de mano
de obra
directa
estimadas
Metros
cuadrados
estimados
Total de horas
de mano
de obra
estlmaclaa
X, Mantenimiento de edificio y terrenos
Y, Administracin general de fbrica
A, Mquinas
B, Ensamblaje
Total
1800
950
2750
700
500
1000
3000
5200
Cuadro 4-7 Compaia manufacturera Callao. Total de costos indirectos presupuestados
1000
700
2800
1200
5700
COSTEO Y CONTROL DE COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACION 161
DEPARTAMENTO DE SERVICIOS DEPARTAMENTO DE PRODUCCION
Departamento X, Departamento Y,
mantenimiento de administracin Departamento A. Departamento B,
edificio y terrenos general de. Mbrlca
mqulna. ensamblaje
Coato total presupuestado $10000 $7500 $36500 $44600
AsIgnacin a loa Departamentos
7500 (2) de produccin A y B (10000) 2500 (1)

5250 (3) 2250 (4)
Saldo de8puM de a.lgnacln $ O $44 250 $54350
-- --- ---
T .... de aplicacin de C08to.
Indirectos de fabricacin
(por hora de mano de obra directa) $ 24.58 (5) $ 57.21 (6)
--- ---
CALCULOS
AsIgnacin del Departamento X, Mantenimiento de edificio y terreno.:
Metros cuadrados de loa Departamentos A y B
$10000
= -4-0-00"';";"m;;"etr';;";;";0.;"'-'cu-a-d-ra-d-o-.' = $2.50 por metro cuadrado
(1) AIDepartamentoA.Miqulna.
(2) Al Departamento B, Ensamblaje
Totel
= $ 2500
= 7500
$10000
Metro. Tasa por
cuadrado.' x metro cuadrado
(1 000 x $2.50)
(3 000 x 2.50)
Asignacin del Departamento Y, Administracin general de fbrica:
por total
, = $7 500 = $1.875 de hora
Totel horas de mano de obra de loa Departamentos A y B 4 000 horas de mano de obra :: =0
(3) Al Departamento A, Mquinas
(4) Al Departamento B, Ensamblaje
Totel
= $5250
= 2250
$7500
Totel horas
de mano x Tasa por totel de hora
de obra de mano de Obra
(2 800 x $1.875)
(1 200 x 1.875)
Tasa de aplicacin de costos Indirectos de fabricacin (con base en horas de mano de obra directa) para loa
departamentos de produccin: Costo total Horas de
despus de + mano de
(5) Para Departamento A. Miqulnas = $24.58/hora de mano de obra directa
(6) Para departamento B, Ensamblaje = 57.21/hora de mano de obra directa
Cuadro 4-8 Asignacin de costos.
Mtodo directo
asignacin obra directa
($44 250 + 1 800)
($54 350 + 950)
cios. La asignacin de los costos presupuestados de los departamentos de se
efecta mediante una serie de pasos, como sigue:
1 'Los costos presupuestados del departamento de servicios que presta servicios al mayor
nmero de 'otros departamentos de servicios, se asignan, primero.
2 Los costos presupuestados del departamento de serviCios que provee servicios al si-
guiente mayor nmero de departamentos de servicios, se asignan luego, Cualquier
162 CONTABILIDAD DE COSTOS
Costo total prMupuestac:lo
Asignacin al Departamento
,18 servicios Y y a los
Departamentos de produccin
AyB
Subtotal
Asignacin a 108 Departamentos de,
produccin A y B
despus de asignacin
Ta .. s de aplicacin de costos
Indirectos de fabricacin (por hOll
de mano de obra directa)
DEPARTAMENTO DE SERVICIOS
Departamento X, Departamento Y,
mantenimiento administracin
de adlflclo general de
y terrenos fbrica
$ 10000 $ 7 500
(10000) 1111 (1)
$ 8611
$ O
$(8
--
CALCULOS
Asignacin del Departamento X, Mantenimiento de edificio y terrenos:
DEPARTAMENTO DE PRODUCCION
Departamento A, Departamento B,
mquinas ensamblaJe
$36 500 $44 600
2222 (2)
$38722
6667 (3)

6028 (4)
$44 750
2583 (5)
$53 850
---
$ 24.86 (6) $ 56.68 (7)
---
Costo total presupuestado $10000
= 4 500 metros cuadrados = $2.2222 por metro cuadrado
(1) Al Departamento Y, Administracin general de fbrica = $ 1111
(2) Al Departamento A, Mquinas = 2 222
(3) al Departamento B, Ensamblaje = 6667
Total
Metros Tasas por
cuadrados x metro cuadrado
( 500 x $2.2222)
(1 000 x 2.2222)
(3 000 x 2.2222)
AsIgnacin del Departamento Y, Administracin general de fbrica: $2.1527
Costo total presupuQtado $8 611 por total
__
Total de horas de mano de obra de los Departamentos A y B 4 000 total horas de mano de obra de mano
Total horas Tasa por
de mano x total de hora de
I de obra mano de obra
(4) Al Departamento A, Mquinas $6 028
(5) Al Departamento S, Ensamblaje = 2 583
$8611
(2800 x $2.1527)
(1 200 x 2.1527)
de obra
Tasa de aplicacin de costos Indirectos de fabricacin (con base en las horas de mano de obrll directa):
(6) Para Departamento A, Mquinas = $24.86/hora de mano de obra directa
(7) Para Departamento B, Ensamblaje = 56.68/hora de mano de obra directa
Cuadro 4-9 Asignacin de costos.
Mtodo escalonado
Costo
total Hora. de
despus + mano de
de asignacin obra directa
($44 750 + 1 800)
($53 850 + 950)
Mtodo
algebraico
. COSTEO Y CONTROL DE COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACION 163
costo presupuestado del paso 1 sumado a este departamento, se debe incluir. Obsrvese
que bajo este mtodo, una vez que los costos presupuestados de un departamento de'
servicios se hayan asignado a otros departamentos, no se le puede volver a asignar en
el futuro ningn costo adicional presupuestado. Esto es, al departamento cuyos costos
presupuestados se le asignaron en el paso 1 no recibirn asignacin de costos por parte
del segundo departamento.
3 Esta secuencia contina, paso a paso, hasta que todos los costos presupuestados del
departamento de servicios se hayan asignado a los departamentos de produccin.
La parte 2 de la Figura 4-2 indica cmo se hace la asignacin del costo mediailte el
mtodo escalonado.
Utilizando los datos proporcionados arriba, suponga que todos los costos presupues-
tados totales del departamento de Mantenimiento de edificio y terrenos se asignan primero,
y luego se asignan los costos presupuestados totales del departamento de Administracin
general de fbrica. Para la Compaa manufacturera Callao, la asignacin de los costos
presupuestados totales de departamento de servicios a los departamentos. de produccin
bajo el mtodo escalonado se muestra en el Cuadro 4-9. Obsrvese que la diferencia entre
el mtodo directo y el mtodo escalonado radica en la asignacin de los costos presupues-
tdos totales de un departamento de servicios (Departamento X) a otro departamento de
servicos (Departamento Y), cosa que slo se realiza bajo el mtodo escalonado.
Este es el mtodo. ms preciso de los tres cuando existen servicios recprocos, ya que
considera cualquier servicio recproco prestado entre los departamentos de servicios; por
ejemplo, los departamentos de servicios A y B se prestan servicios mutuamente.
Con el mtodo directo, no se asignan costos presupuestados de un departamento de
servicios a otro departamento de servicios. Bajo este mtodo, los costos presupuestados
del departamento de servicios se asignan a los otros departamentos de servicios. Sin
embargo, la asignacin recproca no es posible porque la cuenta de cada departamento
de servicios se cierrra una vez que sus costos hayan sido asignados y no se podrn asignar
costos adicionales. As, los mtodos directo y escalonado desconocen la asignacin de
servicio recprocos. Con el mtodo algebraico, el uso de "ecuaciones simultneas" permite
la asignacin recproca ya que a cada departamento servido le sern asignados los costos
presupuestados del departamento que presta el servicio. Cuando los servicios recprocos
no son amplios, es posible llegar a una aproximacin aceptable mediante el uso del
mtodo escalonado.
En nuestro ejemplo, existen dos departamentos de servicios y dos departamentos de
produccin; por lo tanto, se requieren dos ecuaciones simultneas. Cuando el nmero de
departamentos es grande, se requieren ms ecuaciones yen tal caso el uso de un computador
facilita los clculos. La parte 3 de la Figura 4-2 muestra cmo se efecta la asignacin
del costo bajo el mtodo algebraico.
La asignacin de los costos presupuestados totales de los departamentos de servicios
a los departamentos de produccin bajo el mtodo algebraico se calcula como sigue:
Continuando con el ejemplo de la Compaa manufacturera Callao (datos del Cuadro
4-7) los porcentajes de servicios provistos por un departamento de servicios a otro depar-
tamento de servicios deben calcularse primero utilizando la siguiente informacin:
164 CONTABILIDAD DE COSTOS
SERVICIOS PROVISTOS POR:
Departamento X
(se asignan
empleando
pies cuadros)
Departamento Y
(se asignan
empleando
total de horas
de mano de obra)
Departamento de Servicios:
X
y
500
1000
Departamento de produccin:
A
8
Total
1000
3000
4500
2800
1200
5000
Obsrvese en la tabla que la columna que representa los servicios provistos por
el departamento X no incluye los 700 pies cuadrados del departamento X, puesto
que todos los costos presupuestados del departamento X se van a asignar a los otros
departamentos y la columna que representa los servicios provistos por el departamento
y no incluye las 700 horas de mano de obra estimadas del departamento Y, ya que todos
los costos del departamento Y se van a asignar a los otros departamentos.
Los porcentajes de servicios provistos por un departamento de servicios a otro
departamento de servicios se puede determinar ahora como sigue:
Servicios recibidos por el departamento de servicios X,
del departamento de servicos Y:
1 000 horas de mano de obra
5 000 horas de mano de obra totales
20% del total de servicios provistos
por el departamento Y
Servicios recibidos por el departamento de servicios X:
5 000 pies cuadrados
4 500 pies cuadrados totales
11 .11 % del total de servicios provistos
por el departamento X
El costo presupuestado total que se va a asignar al departamento X (Mantenimiento
de edificio y terrenos) es igual a $10 000 ms el 20% del costo del departamento
y (Administracin general de fbrica). Establecido algebraicamente, aparece aS:
X = $10 000 + .20Y
El costo presupuestado total que se va a asignar al departamento Y es igual a $7 500 ms
11.11 % del costo del departamento X. Establecido algebraicamente, aparece aS:
Y = $7 500 + .1111X
El paso siguiente es resolver 1 as ecuaciones simultneamente para X o Y. En nuestro
ejemplo, se resolver primero para Y (cuando slo hay dos incgnitas en la ecuacin,
cualquiera se puede resolver primero). La ecuacin del departamento X se sustituye por
la X en la ecuacin del departamento Y, como sigue:
Y = $7 500 + .1111 ($10 000 + .20Y)
Ahora hay solamente una incgnita en la ecuacin de Departamento Y, Y puede
resolverse como sigue:
COSTEO Y CONTROL DE COSTOS INDIRECTOS DE FABRlCACION 165
y. = $7 500 + $1 111 + .0222Y (se quitan los parntesis)
.977SY = $S 611
Y=$SS07
(se resta .0222Y de los dos lados de la ecuacin
y se suman $7 500 Y $1 111)
(se divide cada lado por .977S)
Ahora que se tiene costos del departamento Y, se lo puede sustituir por Y en la
ecuacin del departamento X como sigue:
x = $10000 + .20Y
= $10 000 + .20($S S07)
$10 000 + $1 761
= $11 761
(sustitucin)
La asigriacin de los costos presupuestados totales del departamento de servicios contina
en el Cuadro 4-10.
Asignacin de los costos reales del departamento
de servicios a los departamentos de produccin
JIasta ahora se ha ilustrado el uso de tres mtodos alternativos de asignacin del costo:
directo, escalonado y algebraico. El mtodo escogido se utiliz para asignar los costos
presupuestados de los departamentos de servicios a los departamentos de produccin al
comienzo del perodo como un requisito necesario en la determinacin de las tasas
predeterminadas de aplicacin de costos indirectos de fabricacin de los departamentos
de produccin. Los departamentos"de servicios benefician a los departamentos de produc-
cin y por lo tanto sus costos se deben contabilizar como costos indirectos de fabricacin.
Consecuente con lo anterior, los costos de los departamentos de servicios no son diferentes
de cualquier otro costo indirecto de fabricacin de los departamentos de produccin y
por lo tanto ambos costos de,ben combinarse de tal forma que se los pueda atribuir a los
productos a travs de las tasas predeterminadas de aplicacin de los costos indirectos de
fabricacin.
Durante el perodo contable, los costos indirectos de fabricacin reales se debitan a
la cuenta Control de costos indirectos de fabricacin y un tratamiento paralelo se concede
a los costos reales de los departamentos de servicios que se debitan a una cuenta de
Control de costos del departamento de servicios. Al final del perodo, y ante la existencia
de los departamentos de servicios, no se puede proceder directamente a comparar la
cuenta Costos indirectos de fabricacin aplicados y la cuenta Control de costos indirectos
de fabricacin con el objeto de determinar los costos indirectos subaplicados o sobreapli-
cados 'porque el saldo dbito de la cuenta Control de costos indirectos de fabricacin al
final del perodo solamente comprende los costos indirectos de fabricacin reales de los
departamentos de producin. Evidentemente, las cuentas de costos indirectos de fabrica-
cin aplicados y Control de costos indirectos de fabricacin, como ya existen, no se
pueden comparar significativamente hasta que la cuenta Control de costos indirectos de
fabricacin se ajuste al final del perodo para incluir los costos reales de los departamentos
de servicio. Por lo tanto, es necesario asignar los costos reales de los departamentos de
servicio a los departamentos de produccin al final de perodo. Una vez efectuada esta
asignacin empleando cualquiera de los mtodos, directo, escalonado o algebraico, se
166 CONTABILIDAD DE COSTOS
DEPARTAMENTO DE SERVICIOS DEPARTAMENTO DE PRODUCCION
Departamento X, Departamento Y,
mantenimiento de administracin Departamento A, Departamento B,
edificio y terrenos
Costo total presupuestado $10000
Asignacin al departamento de
servicios Y y a los
departamentos de
produccin A y B (11761)(1)
Asignacin al departamento de
servicios X y a los
departamentos de
prpduccin A y B
1 761 (6)
Saido despus de asignacin $ -O-
- ~ - -
----
Tasas de aplicacin de costos
indirectos de fabricacin (por hora
de mano de obra directa)
(1) De la ecuacin X
(2) De la ecuacin Y
general de fbrica
$7500
1-307 (3)
( - ~ ( 2 )
---
CALCULOS
Asignacin del departamento X, mantenimiento de edificio y terrenos
mquinas ensamblaje
$36500 $44 600
2613 (4) 7841 (5)
4932 (7) 2114 (8)
$4!045 $54 555
--- ---
$ 24.47 (9) $ 57.43 (10)
-----
---
$11761 Costo total presupuestado
= 4500 d d = $2.6135 por pie cuadrado
pies cua ra os Pies cuadrados de los departamentos Y, A Y B
(3) Al departamento Y, administracin general de fbrica
(4) Al departamento A; mquinas
(5) Al departamento B, ensamblaje
Total
=$1307
= 2613
= 7841
$11 761
Asignacin del departamento Y, admlnlstracion general de fbrica:
Pies x Tasa por
cuadrados pie cuadrado
(500 x $2.6135)
(1 000 x $2.6135)
(3000 x $2.6135)
Costo total presupuestado $8 807 por total
= = $1.7614 de mano
Total horas mano de obra de los departamentos X, A Y B 5 000 horas de mano de obra de obra
(6) Al departamento X, mantenimiento de edificio y terrenos
(7) Al departamento A, mquinas
(8) Al departamento B, ensamblaje
= $1761
= 4932
= 2114
$8807
Total horas Tasa por
de mano x total de hora
de obra mano de obra
(1 000 x $1.7614)
(2800 x $1.7614)
(1 200 x $1.7614)
Tasas de aplicacin de costos Indirectos de fabricacin (con base en horas de mano de obra directa) para los
departamentos de produccin:
(9) Para departamento A, mquinas = $24.47/hora de mano de obra directa
(10) Para departamento B, ensamblaje = $57.43/hora de mano de obra directa
Cuadro 4-10 Asignacin de costos.
Mtodo algebraico
Costo Horaa de mano
total ... de obra directa
($44 045 + 1 800)
($54 555... 950)
COSTEO Y CONTROL DE COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACION 167
registra un asiento de diario para transferir los costos reales Juera de las cuentas de Control
de costos del departamento de servicios y llevarlos a las cuentas de control de costos
indirectos de fabricacin. Despus de este asiento de diario y de sus correspondientes
traslados a las respectivas cuentas del mayor general, se puede comparar costos indirectos
de fabricacin aplicados y control de costos indirectos de fabricacin, calcular los costos
indirectos subaplicados o sobreaplicados y efectuar el asiento de diario de fInal de perodo.
A partir de la informacin de la Compaa manufacturera Callao, se ilustrar una
asignacin de fInal de perodo de los costos reales del departamento de servicios a los
departamentos de produccin. Recuerde que la empresa tiene dos departamentos de ser-
vicios y dos departamentos de produccin. El total de costos indirectos de fabricacin
reales del perodo se muestra en el Cuadro 4-11, para cada departamento. Para facilitar
la comprensin, el Cuadro 4-11 presenta cuentas T para control' de costos indirectos de
fabricacin y costos indirectos de fabricacin aplicados con saldos fInales para cada
departamento de produccin y cuentas T de control de costos con saldos fInales para cada
departamento de servicios. Debe observarse que las cuentas Costos indirectos de fabrica-
cin aplicados tienen saldos fInales basados en horas reales de mano de obra directa
Deperternento8 de ....,,1cIoa:
Depertemento X. menfMlmiento de edificio y terrenos . $11000
DepM1emento Y. edmlnlstrllcl6n general de ftbrIca . 7900
Deperblmentoa de produccin:
Deparbunento A. rnjqulnas ...................................... 38400
Depertemento B, ..... mbl.Je . 43700
INFORMACION ADICIONAL
Horas reales PIes
de meno de cuedred08
Deparbunento obre directa reales
X. menfMlmlento de edificio Y terrenos
-
650
Y. edmlnlstrllcl6n g ........ de f6br1ca - 550
A, m6qulnas 1700 1300
B ...... mblaje 1000 2800
Total 2700 5lOO
--
-- --
Control de costos Indirectos Costos Indirectos de fabricacin
de fllbrlcacln. rnjqulnas epIlcac108, rnjqulnas
$38400
I
I
$41788*
'S24.58/HMOD x 1700 HMOD reales
Control de coetoa Indlrecto8 Coatoa Indirectos de fabrlcacl6n
de fllbrlcacl6n. ensamblaje .pllcacIo8, ..... mbleje
$43700
I
I $572101
tS57.21/HMOD x 1 000 actual HMOD rea ...
Control de C08to8 Control de C08to8
menfMlmlento 8dmlnlstrllcl6n .........
de edificio Y terrenos .
deMbrlca
$11000
r
$7900
I
CuIIdro .... 11 Compara manufacturera Callao.
Total de costos reales
Total de
hora .... Ies
de meno de obre
1400
900
3000
1500
ea
--
168 CONTABILIDAD DE COSTOS
(Cuadro 4-11) multiplicados por las tasas predeterminadas de aplicacin de costos indirec-
tos de fabricacin (Cuadro 4-8, mtodo directo) de $24.58 por hora de mano de obra
directa y $57.21 por hora de mano de obra directa para los departamentos de mquinas
y de ensamblaje, respectivamente.
El costo real del departamento de mantenimiento de edificio y terrenos se asigna a
los departamentos de mquinas y ensamblaje, con base en el nmero real de pies cuadrados;
y el costo real del departamento de administracin general de fbrica se asigna con base
en el total de horas reales de mano de obra.
La asignacin de los costos reales de los departamentos de servicios a los departamen-
tos de produccin bajo el mtodo directo se calcula en el Cuadro 4-12. No es necesario
ilustrar una asignacin de final de perodo empleando los mtodos escalonado o algebraico,
puesto que el concepto es el mismo independientemente de mtodo de asignacin escogido .
Con base en la asignacin del total de costos reales de los departamentos de servicios
a los departamentos de produccin, como se muestra en el Cuadro 4-12, se efectan los
siguientes asientos de diario:
(1) Control de costos indirectos de fabricacin, mquinas ....... .
Control de costos mantenimiento de edificio y terrenos ..... .
3667
3667
(2) Control de costos indirectos de fabricacin, ensamblaje .... . 7333
Control de costos mantenimiento de edificio y terrenos ..... . 7333
(3) Control de costos indirectos de fabricacin, mquinas ...... . 5267
Control de costos administracin general de fbrica ......... . 5267
(4) Control de costos indirectos de fabricacin, ensamblaje ..... . 2633
Control de costos administracin general de fbrica ......... . 2633
Como resultado de los asientos de diario de la pgina anterior las cuentas de Control
de costos de los dos departamentos de servicios se cierran y sus saldos se transfieren de .
acuerdo al Q1adro 4-12 a las cuentas de Control de costos indirectos de fabricacin de
los dos departamentos de produccin. El paso siguiente es el clculo de los costos indirectos
de fabricacin subaplicados o sobreaplicados, como sigue:
Saldo final en Control de costos
indirectos de fabricacin despus
de la asignacin (Cuadro 4-12)
Saldo final en Costos indirectos
de fabricacin aplicados (Cuadro 4-11)
Costos indirectos de fabricacin subaplicados
. Costos indirectos de fabricacin sobreaplicados
Mquinas Ensamblaje
$47334
41786
$ 5548
$53666
57210
$ 3544
El paso final s el registro de los $5 548 de costos indirectos de fabricacin subaplicados
y de los $3 544 de costos indirectos de fabricacin sobreaplicados, como sigue:
Costos indirectos de fabricacin aplicados, mquinas. . . . . . . . . .. 41 786
Costos indirectos de fabricacin subaplicados, mquinas....... 5548
Control de costos indirectos de fabricacin, mquinas........ 47334
($38400 + $3667 + $5267 = $47334)
COSTEO Y CONTROL DE COSTOS INDlI'ECTOS DE FABRICACION 169
DEPARTAMENTOS DE SERVICIOS DEPARTAMENTOS DE PRODUCCION
Departamentox, Departarn8nto V,
mantenimiento de administracin Departamento A, Departamento V,
adlftclo Y terrenos general de lMqulnas enumblaje
eo.to .... 1 total
AsIgnacin a los departamentos
de produccin A Y B
Saldo despus de .. Ignacln
$11000
(11000)
$ :::o::
CALCULOS
$7900
AsIgnacin del departamento X, mantenimiento de edificio y terrenos:
$38400
3667 (1)
5287 (3)
$47334
$43700
7333(2)
2m (4)
$53888
___ --::-",""",,= = $11 000 = $2.82 por pie cuedrado
Pies cuedrados de los departamentos A y B 3 900 pi .. cuedrados
(1) Al departamento A, mquinas
(2) Al departamento B; en .. mblaje
Total
= $3667
= 7333
$1'1000
PI .. cuadrados x Ta .. por pie cuadrado
(1 300 x $2.82)
(2 600 x 2.82)
Asignacin del departamento V, administracin general de hIIbrlca
por total
Costo total _ _ $7900 . = $1.75555 de horu
Total de horas de mano de obra de los departamentos A y B 4 500 horas de mano de obra de mano
Total horas de Ta .. por total de hor ..
mano de obra de mano de obra
de obra
(3) Al departamento A, mquinas
(4) Al departamento B, en .. mblaje
Total
= $5287
= 2633
$7900
(3000 x $1.75555)
(1 500 x 1.75555)
Cuadro 4-12 Asignacin de costos.
Mtodo directo
Resumen
Costos indirectos de fabricacin aplicados, ensamblaje ......... 57210
Costos indirectos de fabricacin sobreaplicados, ensamblaje ..
Control de Costos indirectos de fabricacin, ensamblaje ..... .
. ($43 700 + $7 333 + $2 633 = $53 666)
3544
53666
Los costos indirectos de fabricacin se pueden clasificar en las siguientes tres categoras:
variables, fijos y mixtos. La clasificacin de los costos indirectos de fabricacin se basa
en su comportamiento con relacin a la produccin; es decir, si varan de acuerdo a las
unidades producidas, si permanecen fijos para mrgenes amplios de produccin, o si
permanecen fijos para muy cortos mrgenes de produccin. El margen dentro del cual
los costos fijos permanecen constantes se llama rango relevante. Mientras ms amplio
sea el rango relevante para un costo, ms probablemente se clasificar como fijo.
170 CONTABILIDAD DE COSTOS
Glosario
La presupuestacin o estimacin de los costos indirectos de fabricacin puede basarse
en la experiencia pasada, en las tendencias de la industria o en pronsticos econmicos.
La tasa predeterminada de aplicacin de los costos indirectos de fabricacin comnmente
se calcula utilizando uno de los cuatro siguientes niveles de produccin: capacidad terica,
capacidad prctica, capacidad normal y capacidad esperada.
Las tasas de aplicacin de los costos indirectos de fabricacin se calculan como un
porcentaje o un valor en dlares, de alguna forma de produccin. Cualquier base se puede
utilizar siempre que sta se relaciona con el comportamiento de los costos indirectos de
fabricacin y sea relativamente fcil de usar. Los costos indirectos de fabricacin se
aplican a las rdenes (costeo por rdenes de trabajo) o a los departamentos (costeo por
procesos) con base en una tasa predeterminada a me9ida que la produccin tiene lugar.
Los gastos incurridos en la operacin de un departamento de servicios se asignan a
rraves de los mtodos directo, escalonado o,algebraico a los respectivos departamentos
de produccin como parte de los costos indirectos de fabricacin. El mtodo directo
unplica la asignacin del costo presupuestado de los departamentos de servicios directa-
mente a los departamentos de produccin, y no tiene en cuenta los servicios prestados
por un departamento de servicios a otro. Los costos se asignan bajo este mtodo empleando
una base relaClOnaaa con los servicios prestados. El mtodo escalonado asigna los costos
presupuestados de los departamentos de servicios a otros departamentos de servicios,
cumo tambIn a los departamentos de produccin. Sin embargo, este mtodo ignOl;a los
serVICIOS recprocos entre departamentos de servicios porque una vez que los costos de
un aepartamento de servicios han sido asignados, ningn otro costo puede serie asignado.
El metodo algebraico tiene en cuenta los servicios recprocos e involucra el uso de
ecuaciones SImultaneas. Es ms preciso que.el mtodo directo o que el mtodo escalonado,
pero pueoe ser algo complejo y se usa ms frecuentemente en sistemas computarizados.
Cada mtoao da como resultado una tasa predeterminada diferente de aplicacin: de los
costos indirectos de fabricacin.
Capacidad esperadll ., de corto plazo. La capacidad que
se basa en la proouccin estimada para el perodo siguiente.
Costos indirectos de fabricacin. El conjunto de los cos-
tos de manufactura distintos de materiales directos y mano
de obra directa. (Los gastos de ventas, generales y de
administracin son costos del perodo y no se incluyen en
los costos indirectos de fabricacin).
Capacidad normal, de largo plazo. La capacidad de
produccin que se basa t:1I la capacidad prctica ajustada
por la demanda del producto en el largo plazo.
Capacidad prctica o realista. La mxima produccin
alcanzable considerando provisiones por interrupciones
normales en la produccin, pero sin considerar carencia
de pedidos de clientes.
Capacidad terica ., Ideal. La produccin mxima que
un .departamento o fbrica es capaz de producir sin consi-
derar provisiones por carencia de pedidos de clientes o
interrupciones en la producin.
Costos indirectos de fabricacin aplicados. Costos indi-
rectos de fabricacin que se aplican (o se asignan) a la
produccin a medida que se producen los artculos, me-
diante el uso de una tasa predeterminada.
Costos indirectos de fabricacin fijos. El total de costos
indirectos que permanece constante dentro de un rango
relevante de produccin, independientemente de los nive-
les cambiantes de producin. Independientemente los nive-
les cambiantes de produccin dentro de este rango. Los
COSTEO Y CONTROL DE COSTOS INDIRECTOS DE fABRICACION 171
costos indirectos de fabricacin fijos por unidad variarn
a diferentes niveles de produccin.
Costos indirectos de fabricacin variables. LOs costos
indirectos de fabricacin que varan en proporcin directa
a la produccin de unidades, pero que pennanece constante
por unidad. A mayor nmero de unidades producidas,
mayor ser el total de costos indirectos de fabricacin
variables.
Costos mixtos. Son los costos que poseen caractersticas
tanto de costos indirectos de fabricacin fijos como de los
variables.
Departamento de produccin. Un departamento en el
cual tiene lugar la conversin o fabricacin del producto.
Departamento de servicios. Provee beneficios' a los de-
partamentos de produccin y/o a los departamentos de
servicios.
Rango relevante. Los diversos niveles de produccin en
los que el total de costos indirectos de fabricacin fijos y
los costos indirectos de fabricacin variables por unidad
pennanecen constantes.
Tasa de aplicacin de costo indirectos de fabricacin.
Una tasa es una medida cuantitativa de una parte a un todo
y se usa para asignar los costos indirectos de fabricacin
estimados a la produccin. La fnnula para calcular la
tasa de aplicacin de los costos indirectos es la misma,
independientemente de la base escogida, y es como sigue:
Costos indirectos de
fabricacin estimados
Base de actividad estimada
tasa de aplicacin
de costos
= indirectos de
fabricacin
Apndice: Sistema Dual de Asignacin
En el proceso de prestacin de servicios a los departamentos de produccin, los de
servicios incurrirn eA costos tanto variables como fijos. Los costos variables tales como mano de
obra y materiales representan costos directos en la prestacin de los servicios corrientes. Ellos
cambian en su total' en proporcin a los cambios en el nivel de utilizacin del servicio. Es decir,
los costos variables se incurren en respuestas a cualquier base de actividad que controle su consumo
real por los departamentos de produccin.
En contraposicin, los costos fijos tales como depreciacin y seguros representan costos
indirectos de proveer .servicios en el largo plazo. Ellos pennanecen constantes en su total a pesar
de los cambios en el nivel de utilizacin de servicios. Es decir, los costos fijos se incurren en
respuesta a la capacidad que se ha definido en el departamento de servicios a tra.vs del tiempo
con base en el promedio (a largo plazo) de las necesidades de servicios de los departamentos de
produccin.
En la mayora de asignaciones de costos, sin embargo, los costos variables y fijos de los
departamentos de servicios se combinan de tal fonna que se pueda calcular una tasa total de
asignacin. La tasa total de asignacin se multiplica luego por el consumo presupuestado y el
consumo real de la produccin del departamento de servicios' al comienzo y al final del perodo,
respectivamente. Como si solo se justificara sobre la base de la simplicidad, este enfoque trata
inevitablemente los costos fijos como si se comportaran como costos variables. Recuerde el ejemplo
de la pgina 16 del Captulo 1 en donde se mostr que la asignacit de los costos fijos de un
computador como si fueran costos variables, deba como resultado una asignacin sin sentido.
Los costos fijos de los departamentos de servicios deben asignarse utilizando porcentajes fijos
basados en el uso promedio proyectado a largo plazo para cada departainento de Jroduccin. Los
porcentajes fijos slo cambian si la capacidad del departamento de servicios se aumentara o dismi-
nuyera debido a un cambio en las necesidades promedio a largo plazo de los departamentos de
produccin. Solamente los costos fijos presupuestados de los departamentos de servicios deberan'
asignarse tanto al comienzo del perodo como al final del mismo. Esto evitar el traspaso
de ineficiencias de un departamento de servicios a otro como se seal en el caso de los costos
fijos reales a los departamentos de produccin. Los administradores de los departamentos de
servicios se sentirn motivados a controlar sus costos fijos puesto que la variaciones de los costos
fijos pennanecern en las cuentas de Control de costos de los departamentos de servicios al final
del perodo.
172 CONTABILIDAD D ~ COSTOS
Departamento A Departamento B Total
Requisiciones presupuestadas
Requisiciones promedio a largo plazo
Requisiciones reales
6000
9000
5510
4000
3000
3990
Cuadro A 4 ~ Requisiciones presupuestadas, promedio a largo plazo y reales
10000
12000
9500
Los costos variables de los departamentos de servicios deben asignarse utilizando una tasa de
asignacin basada en los costos variables presupuestados divididos por el total de utilizacin
presupuestado por los departamentos de produccin.
Para una asignacin del costo inicial del perodo, la tasa de aplicacin se multiplica por el consumo
presupuestado de cada departamento de produccin. Para una asignacin del costo final del perodo,
la tasa de aplicacin se multiplica por el consumo real de cada departamento de produccin.
Cualquier ineficiencia de los departamentos de servicios, como se reflejaba en el caso de los costos
variables reales, no pasar de un departamento de produccin a otro. Como en el caso de los costos
fijos, los administradores de los departamentos de servicios se sentirn motivados a controlar sus
costos variables puesto que las variaciones de los costos variables permanecern en las cuentas de
Control de costos de los departamentos de servicios al final del perodo.
Para ilustrar el sistema dual de asignacin se utilizar el siguiente ejemplo, el cual consta de
una bodega y dos departamentos de produccin. El Cuadro A4-1 muestra las requisiciones, presu-
puestadas, promedio a largo plazo y reales, para. la asignacin de los costos presupuestados de la
bodega al comienzo del perodo y los costos reales de'la bodega al final del perodo.
El Cuadro A4-2 presenta los costos variables y fijos y sus valores reales y presupuestados
para la bodega.
En el Cuadro A4-3 se calculan los porcentajes fijos (para asignar los costos fijos de los
departamentos de servicios) y la tasa de asignacin (para asignar los costos variables de los depar-
tamentos de servicios).
Tipo de costo
fijos
Variables
Total
Valor presupuestado
$20000
15000
$35000
Valor real
$20600
14550
$35150
Cuadro A4-2 Costos presupuestados y reales para la bodega
Departamento
Requisiciones promedio
a largo plazo Porcentajes fijos
A
B
9000
3000
12000
costos variables presupuestados
Tasa oe asignacin = -----------:--
requisiciones presupuestadas
$15000
$10000 requisiciones
= $1.50 por requisicin
75%
25
100%
Cuadro A4-3 Clculo de los porcentajes fijos y de la tasa de asignacin
COSTEO Y CONTROL DE COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACION 173
Bodega Departamento A Departamento B
Costos flfos presupuestados $20000
Asignacin de los costos flfo&(1) (20000) $15000 $ 5000
$ -0-
Costos variables presupuestados $15000
Asignacin de los costos varlable&(2) (15000) 9000 6000
$ -0-
--- ---
Total de la asignacin de los costos
$24000 000 presupuestados de la bodega
---- ---
CALCULOS
,
(1) Porcentajes Costos fijos Asignacin de
Departamento fijos presupuestados los costos fijos
A 75% $20000 $15000
B 25 20000 5000
100% $20000
--
-- ---
(2)
Tasa de asignacin Requisiciones Asignacin de los
Departamento de los costos variables presupuestadas costos variables
A $1.50/requlslcln 6000 $ 9000
B 1.50/requlslcln 4000 6000
10000 $15000
--
--
Cuadro A4-4 Asignacin de comienzo de perodo de los costos variables V fijos
presupuestados de la bodega a los departamentos de produccin A V B
El Cuadro A4-4 muestra una asignacin del costo inicial del perodo para la bodega de (1)
los costos fijos presupuestados de $20 000 multiplicados por los porcentajes fijos de 75% y 25%
correspondientes a los departamentos A yB, respectivamente, y (2) los costos variables presupues-
tados de $15 000 empleando la tasa de asignacin de $1.50 por requisicin multiplicada por los
6000 Y 4 000 de requisi90nes presupuestadas para los departamentos A y B, respectivamente.
El Cuadro A4-5 muestra una asignacin del costo final del perodo para la bodega de (1) los
costos fijos reales de $20 600 utilizando costos fijos presupuestados de $20 000 multiplicados por
los porcentajes de 75% y 25% correspondientes a los departamentos A y B, respectivamente, y
(2) los costos variables reales de $14 550 empleando la tasa de asignacin de $1 50 por requisicin
multiplicada por los 5 510 Y 3 990 de requisiciones reales para los departamentos A y B, respec-
tivamente.
Como resultado de utilizar los costos fijos presupuestados multiplicados por los porcentajes
fijos (establecidos al comienzo del perodo con base en las requisiciones promedio a largo plazo) y
la tasa de asignacin de los costos variables (establecida al comienzo del perodo con base en las
requisiciones presupuestadas) multiplicada por las requisiciones reales, se calcul una variacin
de costos fijos de $600 y una variacin desfavorable de costos variables de $300.
Estas variaciones de los departamentos de servicios no se trasladan a los departamentos de produccin
en el sistema dual de asignacin; por el contrario, como permanecen en la cuenta Control de costos
de la bodega, se proporciona a la administracin una oportunidad para investigar y posiblemente
corregir las ineficiencias de los departamentos de servicios.
174 CONTABILIDAD DE COSTOS
Bodega
$ 20 600
(20000)
Departamento A Departamento B
fijos reales
Asignacin de los costos fijos (1)
Variacin desfavorable
de costos fijos
Costos variables reales
Variacin desfavorable
de costos variables
lotal db 1 .. dtugnacin de los
costos de la bodega
$15000 $ 5000
$ 600
$14550
(2) (14250) 8265 5985
300
$23265 $10985

CALCULOS

Porcentajes CostOI> fijos Asignacin de
los costos fijos
(2) Departamento
fijos
-----
A 75%
B 25
100070
Tasa de asignacin de
(:j iJepartamento los costos variables
A $1.50/requisicin
B 1.50/requisicin
$20000
20000
Requisiciones
reales
5510
3990
9500
$15000
5000
$20000
Asignacin de los
costos variables
$ 8265
5985
$14250
Cuadro A45 Asigancin de final de perodo de los costos variables yfijos reales de la bodega
a 10l> departamentos de produccin A y B
Problemas de resumen
Problema 1
Problema 2
La compaa Alpes ha suministrado la siguiente infonnacin con relacin a sus costos indirectos
de fabricacin y a sus niveles de produccin:
Capacidad normal ................ 350000 unidades
Capacidad esperada .............. 310 000 unidades
Gastos fijos. . .. . . . . .. . .. . . .. . . . . .. $610 000
Gastos variables .................. $1.76 por unidad
Calcule la tasa de aplicacin de costos indirectos de fabricacin sobre la base de unidades de
produccin para las dos capacidades, nonnal y real esperada.
Asuma la siguiente infonnacin correspondiente a la compaa G. Longo (todas las cifras son
estimadas):
Problema 3
Problema 4
Problema 5
COSTEO Y CONTROL DE COSTOSJNDIRECTOS DE FABRICACION 175
Costos indirectos de fabricacin . . . . .. $425 000
Unidades de produccin ...... . . . . . .. 500 000
Costos de materiales directos ...... ,. $1 000 000
Costos de mano de obra directa. . . . .. $1 500 000
Horas de mano de obra directa. . . . . .. 250 000
Horas mquina ...................... 110000
Calcule la tasa de aplicacin de costos indirectos de fabricacin para la compaa G. Longo sobre
las siguientes bases: .
a Unidades de produccin
b Costos de materiales directos
e Costos de mano de obra directa
d Horas de mano de obra directa
e Hora mquina
La compaa Indico aplica sus costos indirectos de fabricacin utilizando las siguientes tasas:
Departamento
Tinturado
Tejido
Estampado
Por hora de
mano de obra
directa
$3.10
6.04
.85
Horas reales
de mano de
. obra directa
__ "'Y",","'-" __
7 1300
11000
2200
Los costos indirectos reales para el perodo fueron de $91 900.
Prepare los asientos de diario para la aplicacin de los costos indire<:tos de fabricacin, el registro
de los costos indirectos de fabricacin reales, y el cierre de los costos indirectos de fabricacin
aplicados. Suponga' que la compaa utiliza cuentas de costos indirectos de fabricacin sub- o sobre
aplicados cuando cierra los costos indirectos de fabrkaciJ'I lllicados. Si desea puede hacer uso
de cuentas T.
La compaa Capricornio dispone de la siguiente informacin con relacin a sus costos indirectos
de fabricacin reales y aplicados:
Costos indirectos de fabricacin control ....... $30 500
Costos indirectos de fabricacin aplicados. . . . . 39 700
Los costos indirectos de fabricacin aplicados figuran en las siguientes cuentas:
Costo de artIculas vendidos. . . . . . . . . . . . . . . . . . .. $32 000
Inventario final de trabajo en proceso. . . . . . . . . . . 3 500
Inventario final de artIculas terminados. . . . . . . . . 4200
a Asigne los costos indirectos de fabricacin sub- o sobre aplicados a las cuentas distorsionadas a
raz del uso de tasas incorrectas de aplicacin de costos indirectos de fabricacin.
b Prepare los asientos de final de perodo.
La compaa YLD tiene cinco departamentos de servicio v dos departamentos de produccin.
Los costos presupuestados para el perodo correspondiente a cada departamento aparece a continua-
cin:
176 CONTABILIDAD DE COSTOS
Problema 6
Departamentos de servicio (costos totales):
Edificio y terrenos ............................ .
Personal ..................................... .
Administracin general de fbrica ............. .
Cafetera, prdida de operacin ................ .
Almacn ...................................... .
$20000
2000
52180
3280
5340
Departamento de produccin (costos indirectos de fabricacin)
Maquinaria ..................................... $69400
Ensamblaje 97 800
..... , ................. , ... , .... , ... .
Para ayudar al departamento de contabilidad en la asignacin de los costos de los departamentos
de servicio, se prepat la siguiente relacin
Departamento
Edificios y terrenos
Personal
Administracin general
de fbrica
Cafeteria
Almacn
Maquinaria
Ensamblaje
Horas de
mano de
obra directa
10000
30000
40000
Total de
horas de
Nmero de Pies mano
empleados cuadrados de obra
4000
70 14000
20 8000 2000
10 14000 2000
100 60000 16000
200 100000 34000
400 200000 54000
Nmero de
requisiciones
4000
2000
6000
La gerencia decidi que las bases adecuadas utilizar en cada departamento de servicio fueran
las siguientes:
Edificio y terrenos: pies cuadrados
Departamento de personal: empleados
Administracin general de fbrica: total de horas de mano de obra
Cafetera: empleados
Almacn: requisiciones
Las horas de mano de o b ~ directa se utilizan como base para calcular las tasas de aplicacin de
los costos indirectos de fabricacin de los departamentos de produccin.
Asigne los costos presupuestados totales de los departamentos de servicios utilizando los siguientes
mtodos. Tambin, determine las tasas de aplicacin de los costos indirectos de fabricacin de los
departamentos de produccin en las dos respuestas.
a El mtodo directo .
b El mtodo escalonado, suponiendo la asignacin de los departamentos de servicios en el siguiente
orden:
Edificios y terrenos
Personal
Administracin general de fbrica
Cafetera
Almacn
La compaa Robles tiene dos departamentos de servicio, y dos departamentos de produccin; all
se utiliza el mtodo algebraico para asignar los costos del departamento de servicios. Se dispone
de las siguiente informacin:
COSTEO Y CONTROL DE COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACION 177
SERVICIOS PROVISTOS POR
Costos
_Oepa ...... _ .... _menl __ O ____ -:pre8:;...;.._u;;.::p;...U..;. .. .;.tad...;.08..... Depa .... mento A Depa .... m.nto B
Costos totales:
De servicios A
De servicios B
. Costos indirectos de fabricacin:
De produccin 1
De produccin 2
Horas de mano de obra directa:
De produccin 1
De produccin 2
$10000
20000
14000
6000
$50000
10000
5000
35%
20%
45
35
100%
Con base en la infonnacin anterior, asigne los costos totales presupuestados de los departamentos
de servicios, utilizando el mtodo algebraico.
Soluciones a los problemas de resumen
Problema 1
Problema 2
Gastos fijos
Gastos variables:
310000 unidades x $1.76
350000 unidades x $1.76
Total de costos indirectos de fabricacin
Tasa de aplicacin de costos indirectos de
fabricacin por unidad
* $1 155600
310000 unidades
$1226000
t 350 000 unidades
= $3.728 por unidad
= $3.503 Por unidad
a Unidades de produccin:
$425000 .
00 000
= $.85 por umdad
5 umdades-
D Costo de materiales ditectos:
Capacidad
.. perada
$ 610000
545600
$1 155600
$ 3.728*
$425000
$1 000 000 x lOO = 42.5% del costo del material directo
e Costo de mano de obra directa:
$425000
$1 500 000 X 100 = 28V3% del costo de'mano de obra directa
CapacIdad
nonnal
$ 610000
616000
$1226000
$ 3.503t
178 CONTABILIDAD DE COSTOS
d Horas de mano de obra directa:
$425 000 = $1.70 por hora de mano de obra directa
250 000 horas de mano de obra directa =
e Horas mquina:
$425 000 __ $3.864
110 000 horas mquina =
por hora mquina
Problema 3
Aplicacin de costos indirectos de fabricacin:
(1) Inventario de trabajo en proceso ................. 91 870
Costos indirectos de fabricacin aplicados ....... . 91870
Clculos:
Del!artamento Tasa x Horas = Total
Tinturado $3.10 7600 $23560
Tejido 6.04 11000 66440
Estampado .85 2200 1870
Aplicacin total $91870
Registro de costos indirectos de fabricacin .reales:
(2) Costos indirectos de fabricacin control. . . . . . . . .. 91 900
Crditos varios .................................. . 91900
Cierre de costos indirectos de fabricacin aplicados y costos indirectos de fabricacin control
(3) Costos indirectos de fabricacin aplicados. . . . . .. 91 870
Costos indirectos de fabricacin subaplicados '" 30
Costos indirectos de fabricacin control ........ . 91900
Utilizando cuentas T:
Costos indirectos de fabricacin aplicados
Asiento 3 91 870 Asiento 1 91870
o o
Costos Indirectos de fabricacin control
As_ 2 ::; 1_ 3 91"':
Inventarlo de trabajo en proceso
Asiento 1 91 870 I
Costos Indirectos de fabricacin subapllcados
Asiento 3 30 I
I
Problema 4
COSTEO Y CONTROL DE COSTOs INDIRFCTOS DE !=ABRICACION 179
a El saldo de sobreaplicacin se asigna como sigue:
Saldos antes. de asignacin:
Costos de articulas vendidos ................ .
Inventario final de trabajo en proceso ........ .
InventarioJinal de articulas terminados ....... .
$32000
3500
4200
$39700
Al costo de los articulas vendidos
$32000 x $9200 = $7416
$39700
Al inventario final de trabajo en proceso
$3 500 x $9 200 = 811
$39700
Al inventario final de articulas terminados
Asignacin total
$4200 x $9200 =
$39 700 $9 200
b Costos indirectos de fabricacin aplicados .......... 39 700
Costos indirectos de fabricacin sobreaplicados .. .
Costos indirectos de fabricacin control .......... .
Costos indirectos de fabricacin sobreaplicados . . . . . 9 200
Costo de artfculos vendidos ...... . . . . . . . . .. . ... .
Inventario final de trabajo en proceso ... .
Inventario final de artfculos terminados ...... .
9200
30500
7416
811
973
Problema 5
a El mtodo directo
Edificios y
terrenos
Costo total presupuestado $ 20 000
Asignacin a los departamentos de produccin (20 000)
Saldo despus de asignacin
Tasas de aplicacin de costos indirectos
de fabricacin
$ o
DEPARTAMENTO DE SERVICIOS
Administracin
general
Personal de fbrica Cafetera
$2000
(2000)
$ 52180
(52180)
$ o
$3280
(3280)
-r-o
Almacn
$5340
(5340)
$ O
DEPARTAMENTO
DE PRODUCCION
Maquinaria Ensamblaje
$69400 $ 97800
7500 (1) 12500(2)
667 (3) 1333(4)
16698 (5) 35482 (6)
1 093 (7) 2187 (8)
3560(9) 1 780 (10)
$98918 1151082
$9.8918 (11) $ 5.0316 (12)
(")
o
z

E

o
m
8

(Jl
COSTEO Y CONTROL DE; COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACION 181
CALCULOS
Asignacin al departamento de edificio V terrenos:
160o!2Oooo dr d = $.125 por pie cuadrado
pies cua a os --
(1) Al departamento de maquinaria
(2) Al departamento de ensamblaje
Total
=$7500
= 12500
$20000
Asignacin al departamento de personal:---
Tasa por
Pies cuadrados x pie cuadrado
(60 000 x $.125)
(100000 x .125)
$2 000 = por empleado
300 empleados ---
(3) Al departamento de maquinaria = $ 667
(4) Al departamento de ensamblaje =. 1 333
Total $2000
Asignacin a administracin general de fbrica:
$52180
Tasa por
Empleados x empleado
(100 x $6.6667)
(200 x 6.6667)
= por hora de mano
50 000 total horas de mano de obra --- de obra
(5) Al departamento de maquinaria = $16698
(6) Al departamento de ensamblaje = 35 482
Total $52180
Asignacin a cafeter!a:
Total horas de Tasa por hora
mano de obra x de mano de obra
(16000 x $1.0436)
(34 000 x 1.0436)
$3280
$10.9333 por empleados Tasa por
300 empleados
(7) Al departamento (je maquinaria = $1 093
(8) Al departamento de ensamblaje = 2187
Total $3280
Asignacin a almacn:
Empleados x empleado
(100 x $10.9333)
(200 x 10.9333)
$5340
6 000 requisiciones = $.89 por requisicin
(9) Al departamento de maquinaria = $3 560
(10) Al departamento de ensamblaje = 1 780
Total $5340
Tasa por
Requisiciones x requisicin
(4 000 x $.89)
(2000 x .89)
Tasas de aplicacin de costos indirectos de fabricacin (aplicacillbasada en horas de mano
de obra directa) para los departamentos de produccin:
(11) Para el departamento de maquinaria
(12) Para el departamento de ensamblaje
Costos
total
= $9.8918 ($98918
= 5.0361 ($151 082
Horas de
mano de
obra
directa
10,000)
30,000)
b El mtodo escalonado
DEPARTAMENTOS DE SERVICIOS
Costos total presupuestado
Asignacin a los departamentos de servicio
y a los departamentos de produccin
Saldo despus de asignacin
Tasa de aplic;acin de costos indirectos
de fabricacin
Administracin
Edificios general
ytenenos Per.sonal de fbrica
$20000 $2000
(20 000) 400 (1)
f2400
(2400)
=$==0 $ O
$ 52180
1400(2)
420 (7)
$54000
(54 000)
$ O
Catetena
$3280
800 (3)
120 (8)
2000 (12)
$6200
(6200)
Almacn
$5340
1400 (4)
60 (9)
2000(13)
200 (16)
$9000
(9000)
$ O
DEPARTAMENTOS DE
PRODUCCION
Maquinaria Ensamblaje
$ 69400 $ 97800
6000 (5) 10000 (6)
600 (10) 1200 (11)
16000(14) 34 000 (15)
2000(17) 4000(18)
6000(19) 3000(20)
$100 000 $150000
$ 10.00 (21) $ 5.00 (22)
n
o
z
t
E


8
a
C/I
COSTEO Y CONTROL DE COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACION 183
CALCULOS
Asignacin a los departamentos de edificios y terrenos:
(1) A personal
$20,000 <t 1n . d d
200 000
d d = !ItUJt por pie cua ra o
, pies cua ra os -
Tea por
,lee CWICIrIIdoe x pie CUMlrado
(4000 x .10)
(2) A administracin general de fbrica
(3) A cafeterla
= $ 400
1400
800
1400
6000
10000
$20000
(14000 x .10)
(6000 x .10)
(4) A almacn (14000 x .10)
(5) A maquinaria (60000 x .10)
(6) A ensamblaje (100 000 x .10)
Total
Asignacin al departamento de personal:
$2400 -
----'--- = $6.00 por empleado
400 empleados ===
Tea por
Empleados x empl!!do
(7) A administracin general de fbrica
(8) A cafeterla
= $ 420
120
60
600
1200
$2400
(70 x $6)
(20 x 6)
(9) A almacn
(10) A maquinaria
(11) A ensamblaje
Total
(10 x 6)
(100 x 6)
(200 x 6)
Asignacin a administracin general de fbrica:
(12) A cafetera
(13) A almacn
(14) A maquinaria
(15) A ensamblaje
Total
$54 000 _ 1 total por hora de
54 000 horas de mano de obra - $ .00 mano de obra
= $ 2000
2000
= 16000
=34000
S541iOO
Total hora.
de mano Tasa por hora
de obra x de mano de obra
(2000 x $1)
(2000 x 1)
(16000 x 1)
(34 000 x 1)
Asignacin de cafeterla:
, $6200
310 empleados = $20.00 por empleados
(16) A almacn
(17) A maquinaria
(18) A ensamblaje
Total
= $ 200
2000
4000
56200
Empleados x' Tea por empleado
(10 x $20)
(100 x 20)
(200 x 20)
184 CONTABILIDAD DE COSTOS
Asignacin al almacn:
$9 000 = $1.50 por requisicin
6 000 requisiciones --
Tasa por
Requisiciones x requisicin
(19) A maquinaria
(20) A ensamblaje
Total
= $6000
= 3000
$9000
(4000 x $1.50)
(2 000 x 1 .50)
Tasas de aplicacin de costos indirectos de fabricacin (basadas en horas de mano de obra'
para los departamentQs de produccin:
Problema 6
Costo total
(21) Para ~ departamento de maquinaria = $10.00
(22) Para el departamento de ensamblaje 5.00
se tiene:
A = $10 000 + .20B
B = $20000 + .35A
Remplace:
A = $10 ()()() + .20($20000 + .35A)
= $10 ()()() + $4 000 + .07A
.93A = $14 ()()()
A = $15053.76
Remplace:
B = $20 ()()() + .35($15053.76)
= $20000 + $5 268.82
= $25268.82
DEPARTAMENTO
DE SERVICIO
Departamento A Departamento B
Asignacin al departamento de $10000.00 $ 20 000.00
Servicio B y a los departamentos
de produccin 1 y 2 (15053.76) 5268.82 (1)
Asignacin al departamento de servicios
A ya los departamentos de produccin 1 y 2 5053.76 (4) (25268.82)
Saldo despus de asignacin $ O $ O
Tasas de aplicacin de costos indirectos de fabricacin
Horade
lllllnode
Costo total + obra dlnlCta
($100 000 + 10,000)
(150 000.. 30,000)
DEPARTAMENTO
DE PRODUCCION
Produccin 1 Produccin 2
$14000.00 $ 6000.00
2258.06 (2) 7526.88 (3)
11 370.97 (5)
$27629.03
8844.09 (6)
$22370.97
$2.7629 (7) $4.4742 (8)
COSTEO Y CONTROL DE COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACION 185
CALCULOS
. Asignacin al departamento A:
! (1) Al departamento B
(2) A produccin 1
(3) A produccin 2
Total
Asignacin al departamento B:
(4) Al departamento A
(5) A produccin 1
(6) A produccin 2
Total
$ 5268.82
2258.06
7526.88
$15053.76
$ 5053.76
11370.97
8844.09
$25268.82
%deservlclo Costo
recibido xt _ota_I __
(.35 x $15053.76)
(.15 x 15053.76)
(.50 x 15053.76)
(.20 x $25 268.82)
(.45 x 25 268.82)
(.35 x 25 268.82)
Tasas de aplicacin de costos indirectos de fabricacin (basadas en horas de mano de obra
directa) para los departamentos de produccin:
(7) Para produccin 1
(8) Para produccin. 2
$2.7629
4.4742
Preguntas y temas de discusin
Costo Horas de mano
total + de obra directa
-
($27629.03 -"- 10000)
($22 370.97 + 5 000)
1 Explique la importancia de clasificar los costos indirectos de fabricacin como variables, fijos
o mixtos.
2 Cules son los dos factores claves que determinan la tasa de aplicacin de los costos indirectos
de fabricacin para un perodo? Por qu son importantes estos factores?
3 Qu caractersticas debe tener el denominador empleando para calcular una tasa de aplicacin
de costos indirectos de fabricacin? .
4 Cules son las cinco bases generalmente u t l z ~ para calcular la tasa de aplicacin de costos
indirectos de fabricacin, y cundo se debe utilizar cada una?
5 Cmo se aplican a la produccin los costos indirectos de fabricacin estimados?
6 Cmo surge la diferencia entre los costos indirectos de fabricacin aplicados y los reales? Si
la diferencia es significativa, cmo se debe tratar?
7 Califique los siguientes enunciados con Verdadero o Falso:
Los gastos de ventas, generales y de administracin, son costos de manufactura.
b Cuanto mayor sea el nmero de unidades producidas, mayor ser el monto de los costos
fijos totales.
e Los costos variables por unidad variarn ante cambios en la produccin debido a que estos
costos se distribuyen en un nmero variable de unidades.
d Los costos mixtos varan con la produccin, pero no en proporcin directa a los cambios
en el nivel de produccin .
Tanto la capacidad terica como prctica se basan solamente en la capacidad fsica de un
departamento o fbrica.
186 CONTABILIDAD DE COSTOS
f La capacidad esperada se utiliza por lo general nicamente cuando la actividad nonnal de
produccin es fcil de detenninar.
9 Los mtodos de costo de mano de obra directa y de horas de mano de obra directa seran
inadecuados si los costos indirectos de fabricacin induyeran costos no relacionados con la
actividad de la mano de obra.
h El empleo de mayores auxiliares pennite un mayor grado de control sobre los costo indi-
rectos de fabricacin.
El mtodo directo es ms adecuado que el mtodo escalonado porque tiene en cuenta los
servicios provistos a otros departamentos de servicios.
Los mtodos directo y escalonado desconocen ambos la asignacin de servicios recprocos.
8 Indique algunos ejemplos de costos indirectos de fabricacin.
9 Para cada uno de los siguientes enunciados, seleccione la alternativa que presenta la respuesta
ms adecuada.
a Si la produccin se incrementa a un punto en el cual las instalaciones son inadecuadas y se
debe alquilar instalaciones adicionales, (1) los costos variables totales se incrementarn: (2)
los costos fijos totales disminuirn; (3) los costos fijos totales se incrementarn; (4) los costos
mixtos disminuirn.
b Los costos indirectos de fabricacin deberan asignarse sobre la base de ( l ) costos de materia-
les directos; (2) unidades de produccin; (3) costo de mano de obra directa; (4) una actividad
que se relacione con la incurrencia del costo.
~ 1 Por qu es mejor el mtodo de asignacin de la diferencia entre los costos indirectos de
fabricacin aplicados y los reales, que el mtodo de cargar o acreditar esta diferencia al costo de
los artculos vendidos?
11 Indique la diferencia entre un departamento de produccin y un departamento de servicios.
12 Describa cmo se asignan los costos bajo el mtodo directo, el mtodo escalonado y el mtodo
algebraico.
Seleccin mltiple
1 En cul de los siguientes costos se clasificara la depreciacin basada en el nmero de unidades
producidas?
a Prdida
b Marginal
e Variable
d Fija
2 La tasa de aplicacin de costos indirectos de fabricacin variable bajo los niveles de actividad
nonnal, prctica y esperada, sera la misma
a Excepto para el volumen nonnal
b Excepto para la capacidad prctica
e Excepto para la actividad esperada
d Para todos los tres niveles de actividad
3 La compaa Cndor encontr que las diferencias en los costos del producto, resultantes de
la aplicacin de tasas de costos indirectos predetenninados ms bien que de tasas de costos indirectos
reales eran poco importantes aun cuando la produccin real fuera considerablemente menor que la
produccin planeada. La explicacin ms real es que
COSTEO Y CONTROL DE COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACION 187
a Los costos indirectos estaban compuestos bsicamente de costos variables
b Se produjeron simultneamente varios productos
e Los costos indirectos de fabricacin fijos implicaron un costo significativo
d Los costos de partidas indirectas eran sustancialmente mayores que los previstos
4 Si no se emplea una tasa de costos indirectos predeterminados y el volumen de produccin se
incrementa por encima del nivel planeado, se esperara que el costo por unidad
a Disminuya por los costos fijos y permanezca igual por los costos variables
b Permanezca igual por los costos fijos y se aumente por los costos variables
e Disminuya por los costos fijos y se aumente por los costos variables
d Se aumente por los costos fijos y se aumente por los costos variables
5 La compaia Caro1 presupuest costos indirectos por $255 000 para el perodo en el departa-
mento A, con base en un volumen presupuestado de 100 000 horas de mano de obra directa. Al
final del perodo, la cuenta de Costos indirectos de fabricacin control del departamento A tena
un saldo de $270 000 y las hras reales de mano de obra directa fueron 105 000. Cules fueron
los costos indirectos sobre o subaplicados en el perodo?
a $ 2 250 sobreaplicados
b $ 2 250 subaplicados
e $15 000 sobreaplicados
d $15000 subaplicados
6 Las tasas de aplicacin de los costos indirectos de fabricacin reflejan mejor las fluctuaciones
anticipadas en las ventas para varios aos cuando las tasas se calculan empleando cifras basadas en
a Capacidad mxima
b Capacidad normal
e Capacidad prctica
d Capacidad esper,da
7 Los costos indirectos de fabricacin resultantes de aumentos imprevistos en los precios deberan
cancelarse preferentemente
a Disminuyendo el costo de los artculos vendidos
b Aumentando el costo de los artculos vendidos
e Disminuyendo el costo de los artculos vendidos, el inventario de trabajo en proceso y el
inventario de artculos terminados
d Aumentando el costo de los artculos vendidos, el inventario de trabajo en proceso y el
inventario de artculos terminados
8 Con el fin de identificar los costos relacionados con un producto especfico, se debera escoger
una base de asignacin que
a No tenga una relacin de causa y efecto
b Tenga una relacin de causa y efecto
e Considere los costos variables pero no los costos fijos
d Considere los materiales directos y la mano de obra directa pero no los costos indirectos
de fabricacin
.9 El nico mtodo de asignacin de los costos de los departamentos de serVicios a los departamentos
de produccin, que considera los servicios recprocos se denomina
a Mtodo directo
b Mtodo escalonado
e Mtodo no escalonado
d Mtodo algebraico
188 CONTABILIDAD DE COSTOS
Ejercicios
Ejercicio 1
Costos
indirectos de
fabricacin
fijos,
variables y
semivariables
Ejercicio 2
10 En la detenninacin de las tasas de aplicacin de los costos indirectos de fabricacin, el
numerador de la fnnula es:
a Costos indirectos de fabricacin reales correspondientes al perodo siguiente
b Costos indirectos de fabricacin estimados correspondientes al perodo siguiente'
e Horas reales de mano de obra correspondientes al perodo siguiente
d Horas estimadas de mano de obra correspondientes al perodo siguiente
Ramrez y ~ s o c i d o s produjo 225 000 botellas de perfume durante el ao. Los costos de prqduccin
de las botellas de perfume fueron los siguientes:
Materiales directos ......... .
Mano de obra directa ....... .
Materiales indirectos ........ .
Alquiler de f,brica .......... .
Depreciacin ............... .
Mano de obra indirecta ...... .
Supervisores de fbrica ..... .
$940000
550500
348750
40000
33750
213750
60000
Cada trabajador puede producir 2 500 botellas. Ca<Ja supervisor puede manejar hasta 30 trabajadores;
a cada supervisor se le paga igual salario. La depre;;iacin se detennina utilizando el mtodo de
unidades de produccin.
Detennine los costos indirectos de fabricacin totales para Ramrez y Asociados, si la compaa
produjo 375 000 botellas durante el ao.
Capacidades La compaa Costera de tamarindo estim sus niveles de produccin como sigue:
Capacidad mxima ..... 650750 unidades
Capacidad a largo plazo. 450500 unidades
Capacidad a corto plazo. 370000 unidades
Debido a las interrupciones previstas e inevitables en la produccin, la capacidad terica se reducira
en 85 000 unidades. Los gastos fijos totales se espera que sean de $260 000 Y los gastos variables
de $0.85 por unidad.
a Detennine los costos indirectos de fabricacin estimados, utilizando cada uno de los siguientes
volmenes de produccin:
1 Capacidad ideal
2 Capacidad realista
. 3 Capacidad nonnal
4 Capacidad esperada
h Cules seran las tasas de aplicacin de los costos indirectos de fabricacin si se usara unidades
de produccin como base en cada uno de los cuatro niveles de capacidad productiva indicados?
Ejercicio 3
Tasas de
aplicacin
de costos
indirectos de
fabricacin
Ejercicio 4
Asientos
de diario
COSTEO Y CONTROL DE COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACION 189
La compaa manufacturera Picapiedra fabrica martillos que vende a las ferreteras del noreste del
pas. Para el prximo ao se espera que los costos indirectos de fabricacin sean:
Fijos ............. $100250
Variables.. ....... . 125750
Semivariables . . . . . 17 000
La compaa espera para el ao siguiente una produccin de 175 ()()() martillos; 180 ()()() horas
mquina y 36 400 horas de mano de qbra directa. El costo estimado de los materi.ales directbs
se estim en $265 ()()() y el costo estimado de la mano de obra directa en $172 460.
Los datos reales para enero fueron los siguientes:
12 000 martillos
25 000 horas mquina
5 000 horas de mano de obra directa
$44 020 costos de materiales directos
$18 000 costos de mano de obra dIrecta
Calcule las tasas para aplicar los costos indirectos de fabricacin, y determine los costos indirectos
aplicados durante enero para cada una de las siguientes bases:
a Unidades de produccin 'd Costos de mano de obra directa
b Costos de materiales directos e Horas mquina
e Horas de mano de obra directa
La compaa Urab Pacfico vende estantes a diferentes casinos del sur del pas. La compaa
reuni la s i g ~ i n t informacin relacioqada con los costos indirectos de fabricacin:
Costos indirectos de fabricacin reales para 19X8 . . . . . . .. $25 000
Costos indirectos de fabricacin esperados para 19X8:
Variables ......................... ; ................. .
Fijos ........................ " ....................... .
Semivariables ......... " .. " .. " " .................. " .... .
0-15 000 estantes, .......... .
15001-30000 .................. ..
30001-45000 ... ", .......... , .. .
45001-0 ms ................... .
Capacidad &sperada para 19X8 ,.,,'.', ............... .
Unidades de produccin para julio de 19X8 ........... .
Costos indirectos de fabricacin reale$ para 19X8 ...... .
Suponga los siguientes hechos:
$.72/ estante
$1400
$ 950
$1300
$1650
$2000
30500 estantes
3 250 estantes
10.5% de los costos indirectos de
fabricacin reales para 19X8
La capacidad estimada se emplea- para determinar los costos 'indirectos de fabricacin con
unidades de produccin como base. .
Prepare los asientos de diario correspondientes a julio para registrar lo siguiente:
a Los costos indirectos de fabricacin llplicados
190 CONTABILIDAD DE COSTOS
Ejercicio 5
Asientos
de diario
..
Ejercicio 6
Componentes
de los costos
indirectos de
fabricacin
Ejercicio 7
Costos del
departamento
de servicios,
mtodo
directo
b Los costos indirectos de fabricacin reales
e El cierre de las cuentas de Costos indirectos de fabricacin aplicados y Costos indirectos de
fabricacin control contra la cuenta Costos de artculos vendidos
La compaa Polmeros panamericanos fabrica vestidos de bao para diferentes almacenes locales.
Los costos indirectos de fabricacin estimados para el ao ascendieron a $456 120 Y los costos
indirectos reales a $470 800. Para determinar la tasa de aplicacin de los costos indirectos de
fabricacin se utiliz el concepto de horas mquina. Las horas mquina reales fueron 84 500 Y las
estimadas 81 450 durante el ao. La compaa utiliz una cuenta de Costos indirectos de fabricacin
aplicados y una cuenta de Costos indirectos de fabricacin sobre o subaplicados.
a Prepare los asientos de diario para registrar lo siguiente:
1 Los costos indirectos de fabricacin aplicados
2 Los costos indirectos de fabricacin reales
3 El cierre de la cuenta Costos indirectos de fabricacin aplicados
b Asuma los siguientes valores de costos indirectos de fabricacin aplicados en cada cuenta:
Costos de artculos vendidos. . . . . . . . . . . . . . . . .. $350000
Inventario final de artculos terminados ...... .
100000
Inventario final de trabajo en proceso ........ . 23200
Asigne los costos indirectos de fabricacin sobre o subaplicados a estas tres cuentas.
Los costos indirectos de manufactura (costos indirectos de fabricacin) incluyen los materiales
indirectos, la mano de obra indirecta y otros costos indirectos.
a Describa los materiales indirectos y d un ejemplo adecuado
b Describa la mano de obra indirecta y d un ejemplo adecuado
e Describa los costos indirectos de manufactura fijos (costos indirectos de fabricacin)
d Describa los costos indirectos de manufactura variables (costos indirectos de fabricacin)
e Describa los costos semivariables de manufactura (costos indirectos de fabricacin)
(Adaptado de AICPA)
La Compaa Nana cuenta con dos departamentos de servicios y tres departamentos de produccin.
Los contadores de la empresa reunieron la siguiente informacin:
COSTOS TOTALES
DE LOS
DEPARTAMENTOS
DE SERVICIO
Uno Dos
COSTOS INDIRECTOS DE
FABRICACION DE LOS
DEPARTAMENTOS
DE PRODUCCION
A B C
---
Total de costos de mano de obra
indirecta presupuestados
Reparaciones, fbrica
Depreciacin, equipo de fbrica
Energa, fbrica
$10400
4200
1000
2300
3000
$9600
6440
2500
1060
2100
$40000 $24820 $38560
Combustible, fbrica
Suministros, fbrica
Costos indirectos de fabricacin varios
900
100
400
200
25000
6050
4400
7000
950
250
36460 10000
4000 7320
6660 2000
2740 6080
650 700
450 1000
Ejercicio 8
Costos del
departament9
de servicios,
mtodo
escalonado
a
COSTEO Y CONTROL DE COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACION 191
Infonnacin adicional:
Total de
hora de
Nmero de mano de
Departamento empleados obra
Uno 40 1250
Dos 65 3000
A 275 10500
B 130 4750
e 205 11250
Los costos de operacin de los departamentos Uno y Dos se asignan a los departamentos de
produccin con base en el total de horas de mano de obra y nmero de empleados, respectivamente.
Las tasas de aplicacin de los costos indirectos de fabricacin de los departamentos de produccin
se basan en las horas de mano de obra directa: 9 ()()() en el departamento A; 3 500 en el departamento
B y 10 ()()() en el departamento C.
Asigne los costos totales presupuestados de los departamentos de servicio a los departamentos
de produccin, utilizando el mtodo directo. Calcule las tasas de aplicacin de los costos indirectos
de fabricacin para los tres departamentos de produccin.
,
La compaa Flandes asignaba sus costos del departamento de servicios utilizando el mtodo
escalonado. Los costos presupuestados para el perodo, correspondientes a los departamentos de
servicios y produccin eran los siguientes:
costos totales,
departamentos
de servicios
.w
X
Y
Z
$1550
3000
4400
900
Costos Indirectos
de fabricacin,
departamentos
de produccin
37
54
$10750
25300
Asuma los siguientes hechos:
PORCENTAJE DE SERVICIOS
PRESTADOS POR LOS
DEPARTAMENTOS
Departamentos W X
y
z
.w 10% 2.5% 10% 15%
X 14% 17%
Y 15% 17:5%
Z 5% 16% 13% 20"10
37 45% 20% 30% 10%
54 25% 30% 30% 55%
Los departamentos de servicios se deben asignar en el siguiente orden: Y, X, W, Z. Cada depar-
tamento de servicios asigna sus costos utilizando un "porcentaje de servicios prestados". Las horas
de mano de obra directa estimadas para el perodo fueron 3 400 para el departamento 37 y 2 600
para el departalnento 54. Para detenninat las tasas de aplicacin de los costos indirectos de fabricacin
en los departamentos de produccin se emplea el concepto de horas de mano de obra directa.
192 CONTABILIDAD DE COSTOS
Ejercicio 9
Costos del
departamento
de servicios,
mtodo
directo
11
Ejercicio 10
Costos del
departamento
de servicios,
mtodo
algebraico
11
Asigne los costos totales de los departamentos de servicios a los departamentos de produccin,
utilizando el mSodo escalonado. Calcule las tasas de aplicacin de los costos indirectos de fabricacin
para los dos departilmentos de produccin.
COSTOS INDIRECTOS
DE FABRICACION,
COSTOS TOTALES,
DEPARTAMENTOS
DEPARTAMENTOS
Costos presupuestados
Asignacin del
departamento C
Asignacin del
departamento B
Asignacin del
departamento A
Saldo despus
de asignacin
Tasas (con base en
las horas de mano
de obra directa)
DE PRODUCCION
Uno Dos
$1 000000 $ 975000
45225 72360
166130 166130
240693 160462
$1 452048 $1373952
---
$ 48.4016 $ 68.6976
---
DE SERVICIOS.
A
B e
$300000 $400 125 $ 150 875
18090 15200 (150 875)
83065 (415325)
(401 155)
$ o $ o $ o
---
Manufacturas El Nevado utiliz la anterior relacin para cambiar su mtodo de asignacin escalonado
por el mtodo directo.
Asigne los costos totales de los departamentos de servicio, empleando el mtodo directo. Utilice
los datos suministrados para determinar la asignacin y calcule las nuevas tasas de aplicacin de
los costos indirectos de fabricacin para los dos departamentos de producin.
COSTOS INDIRECTOS
DE FABRICACION, COSTOS TOTALES,
DEPARTAMENTOS
DE PRODUCCION
Manejo de
Datos Ensamblaje Empaq8e Mezcla materiales Inspeccin
~ ~ ~
Horas de mano de obra directa
Kilowatio-hora
Area del piso (pies cuadrados)
2750
1000
4000
Costos de manufactura presupuestados
antes de la asignacin de
los costos de servicios
Costos de mano de obra directa
Costos de materiales directos
$25000
5500
7750
3400
"750
2500
$19500
4500
6750
2050
1250
3800
$20300
3000
7000
300
1200
$1750
600
900
$2150
La asignacin de los costos del departamento de manejo de materiales se basa en el rea del piso;
los costos del departamento de inspeccin se asignan con base en Kilowatio-hora. Las tasas de
Problemas
Problema 1
Tasas de
aplicacin
de costos
indirectos de
fabricacin,
capacidades
normal y
mixta
COSTEO Y CONTROL DE COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACION 193
aplicacin de los costos indirectos de fabricacin de los departamentos de produccin se basan en
las horas de mano de obra directa.
Asigne los costos totales de los departamentos de servicios a los departamentos de produccin
empleando el mtodo algebraiqo. Calcule las tasa.'! de aplicacin de los costos indirectos de fabri-
cacin correspondientes a los departamentos de produccin.
Pedro Ramrez fabrica juguetes y los vende a los almacenes detallistas Exito a travs de todo el
pas. En 19X9, Ramrez estim que la capacidad mxima para Ranidn, un juguete nuevo y
prometedor, sera de 170000 unidades. La capacidad normal para este juguete en 19X9 fue de
135 000 unidades. La produccin real fue de 142 575 unidades. Los costos indirectos de fabricacin
estimados para Ranidn durante el ao fueron:
Costos indirectos variables .............. .
Costos indirectos fijos .................. .
Costos indirectos semivariables
0-80000 unidades ....
80001-160000 unidades ..
160001-240000 unidades ..
240 001 unidades o ms ....
$.54/unidad
$36500
$10000
20000
30000
40000
Los analistas de la compaa emplearon los siguientes datos .con el objeto de determinar una base
para aplicar los costos indirectos de fabricacin durante 19X9:
Horas mquina estimadas .................. 61 500
Horas de mano de obra directa estimadas . .. 96 720
Costo estimado de materiales .............. $125 500
Costo estimado de mano de obra directa .... $213000
Los datos reales para 19X9 fueron los siguientes:
Horas mquina ......... . . . . . . . .. 62000
Horas de mano de obra directa. " 96 720
Costo de materiales. . . . . . . . . . . . .. $120 000
Costo de mano de obra directa . .. $220 000
a Calcule los costos indirectos de fabricacin totales estimados para Ranidn, empleando la capa-
cidad normal de 19X9. Determine la tasa utilizada durante el ao r ~ p l i c r los costos indirectos
de fabricacin y calcule los costos indirectos de fabricacin aplicados totales, utilizando cada
una de las siguientes bases:
1 Unidades de produccin
2 Horas mquina
3 Horas de mano de obra directa
4 Costos de materiales directos
5 Costos de mano de obra directa
b Calcule las mismas partidas pedidas en (a), empleando la capacidad mxima en vez de la
capacidad normal. .
194 CONTABILIDAD DE COSTOS
Problema 2
Asientos
de diario,
costos
indirectos de
fabricacin
Problema 3
Asientos
de diario,
costos
indirectos de
fabricacin
Asuma la siguiente infonnacin para la compaa KLO correspondiente al ao 2:
Cost;'s indirectos de fabricacin estimados
Fijos .............................. $76 000
Variables .......................... $6/unidad
Capacidad esperada .................. 30000 unidades
Horas de mano de obra estimadas. . .. 25000
Horas mquina estimadas. . .. ....... 20000
Los siguientes datos fueron suministrados para el mes de marzo del ai\0 2:
Horas de mano de obra directa reales ... 2400
Horas mquina reales ................. 2 200
Costos indirectOs reales ..... ' ............ $25000
KLO 6IJlplea la capacidad a corto plazo para estimar sus costos indirectos. La compaa utiliza
una cuenta de Costos indirectos de fabricacin aplicados y una cuenta de Costos indirectos de
fabricacin sobre o subaplicados. Al final del mes, cierra la cuenta de Costos indirectos sobre o
subaplicados contra la cuenta Costo de artculos vendidos.
Utilizando los datos suministrados, prepare dos juegos de asientos de diario: uno, utilizando horas
de mano de obra directa y el otro, empleando horas mquina, para aplicar los costos indirectos de
fabricacin a la unidades producidas. Efecte lo siguiente:
a Registre los costos indirectos de fabricacin aplicados
b Registre los costos indirectos de fabricacin reales
e Cierre la cuenta de Costos indirectos de fabricacin aplicados y la cuenta de Costos indirectos de
fabricacin control
d Cierre la cuenta de Costos indirectos de fabricacin sobre o subaplicados
Datos:
Departamento 1 Departamento 2 Departamento 3
Horas de mano de obra directa reales
Tasa de costos indirectos de fabricacin
por hora de mano de obra directa
Costos indirectos de fabricacin reales:
Alquiler de fbrica
Suministros de fbrica
Mano de obra indirecta
Combustible de fbrica
Utensilios
Costos indirectos de fabricacin aplicados
a la siguientes cuentas:
Costos de artculos vendidos
Inventario final de trabajo en proceso
Inventario final de artculos terminados
420
$3.95
$400
233
407
385
120
850
509
300
550
$2.10
$250
141
324
400
80
705
250
200
Utilizando los datos suministrados, prepare los asientos de diario para lo siguiente:
a Registre los costos indirectos de fabricacin aplicados.
375
$ 4.00
$ 360
220
175
620
75
1000
300
200
Problema 4
COSTEO Y CONTROL DE COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACION 195
b Registre los costos indirectos de fabricacin reales.
e Cierre los costos indirectos de fabricacin aplicados contra la cuenta de control.
d Asigne los costos indirectos de fabricacin sobre o subaplicados entre las cuentas de inventario.
final de trabajo en proceso, inventario final de artculos tenninados y costo de artculos vendidos.
Tasas de Datos para 19X8:
aplicacin
de costos
indirectos de
fabricacin,
aplicados y
subaplicados
Problema 5
Asientos
de diario,
costos
indirectos de
fabricacin
DEPARTAMENTOS
A B e
-
Costos indirectos de fabricacin estimados $56000 $45400 $60 100
Costos de mano de obra directa estimado $60500 $45000 $71200
Horas de mano de obra directa estimadas 20100 14200 15000
Horas mquina estimadas 22000 14000 17700
El departamento A emplea horas mquina como base para aplicar los costos indirectos de fabricacin,
el departamento B utiliza el costo de mano de obra directa y el departamento C usa horas de mano
de obra directa.
a Calcule las tasas de aplicacin de los costos indirectos de fabricacin para cada uno de los depar;
tamentos.
b Detennine los o ~ t o s indirectos de fabricacin aplicados durante octubre de 19X8, con base en,
los siguientes datos reales para ese mes:
Costos de mano de obra directa
Horas de mano de obra directa
Horas mquina
DEPARTAMENTOS
A
$6200
.1250
2000
B
$4000
1000
1 100
~
$7300
1410
1 150
e Cules sern los costos indirectos de fabricacin sobre o subaplicados si los costos indirectos
de fabricacin reales' de 19X8 para los departamentos A, B Y C fueron $57500, $45400 Y
$60 000, respectivamente? Suponga que los costos indirectos de fabricacin estimados equivalen
a los costos indirectos de fabricacin aplicados en l'iX8.
d Registre los costos indirectos de fabricacin reales y aplicados en 19X8 al departamento B, em-
pleando una cuenta de Costos indirectos de fabricacin aplicados. Cierre las cuentas de costos
aplicados y control.
La compaa Calima ha reunido la siguiente infonnacin con el objeto de estimar los costos
indirectos de fabricacin totales para 19X9.
Capacidad Normal. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .. 100 000 libras
Total de costos indirectos de fabricacin fijos .... . . .. $236000
Total de costos indirectos de fabricacin variables. . .. $1.25/ libras
Total de costos indirectos de fabricacin mixtos:
Fijos. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .. $24 000
Variables. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . ... $.25/libras
196 CONTABILIDAD DE COSTOS
Problema 6
Distribucin
de costos,
departamento
de servicio
Problema 7
Mtodos
directo,
escalonado y
algebraico
La compaa estim que el 30% del total de costos indirectos de fabricacin estimados se incurrira
en el departamento A. El departamento A emplea el costo de materiales como base para calcular
la tasa de aplicacin de los costos indirectos de fabricacin. Para 19X9, el costo de los materiales
estimados y reales del departamento A ascendieron a $307 500 Y $300 000, respect!vamente. Este
departamento carga o acredita los costos indirectos de fabricacin sub o sobreaplicados al costo de
los artculos vendidos. Durante 19X9 los costos indirectos de fabricacin reales del departamento
A fueron $126000.
Prepare todos los asientos de diario que sean necesarios para registrar los costos indirectos de
fabricacin reales y aplicados de 19X9 incurridos en el departamento A. Registre el asiento de
diario para disponer de los costos indirectos sub o sobreaplicados, cargndolos o acreditndolos al
costo de artCulos vendidos.
La compaa Managua tiene tres departamentos de servicios y dos departamentos de produccin.
La compaa se encuentra actualmente evaluando diferentes mtodos para asignar los costos presu-
puestados de los departamentos de servicios a los departamentos de produccin. Por consiguiente,
se ha preparado la siguiente informacin para el mes de agosto, ao 1:
COSTOS TOTALES, DEPARTAMENTOS
DE SERVICIOS
Administracin Mantenimiento Edificios y
de fbrica de fbrica terrenos
Costos presupuestados $48 200
Pies cuadrados 1 625
Total horas de mano de obra 28000
$60000
2000
24000
$53000
3750
39000
COSTOS INDIRECTOS
DE FABRICACION,
DEPARTAMENTOS
DE PRODUCCION
Mquinas Ensamblaje
$1520000
75000
481300
$1760000
68000
326250
Los costos de los departamentos de administracin de fbrica y de edificios y terrenos se asignan
sobre la base total de horas de mano de obra y pies cuadrados, respectivamente. Sin embargo, los
costos del departamento de mantenimiento de fbrica se asignan sobre la base deun porcentaje de
los servicios prestados, que es del 33% para edificios y terrenos, 35% para ensamblaje y 32% para
mquinas.
a Asuma que mantenimiento de fbrica se asigna primero, luego administracin de fbrica y
finalmente edificios y terrenos. Asigne los costos totales de los departamentos de servicios a los
departamentos de produccin, empleando:
1 El mtodo directo
2 El mtodo escalonado
b Determine las tasas de aplicacin de los costos indirectos de fabricacin para los departamentos
de produccin. Las bases utilizadas son horas mquina, 400 000 horas estimadas para mquinas
y 300 000 estimadas para ensamblaje
La compaa Hielo Polar tiene dos departamentos de servicios y dos departamentos de produccin.
Costos totales de los departamentos de servicios:
Departamento 1, reparacin ...... $14000
Departamento 2, cafeteria . . . . . . . . . 11 000
a
Problema 8
Mtodo
directo,
escalonado
y algebraico
a
COSTEO Y CONTROL DE COSTOS IN.QIRECTOS DE FABRICACION 197
Costos indirectos de fBbricscl6n de los departamentos de producci6n:
Depllrtamento 10, mquinas....... 52500
Departamento 11, ensamblaje. . . . . . 48 000
Infomacin adicional:
Departamento
Reparacin
Cafeterla
Mquinas
Ensamblaje
Total
Pies cuadrados
1500
1800
2000
3000
8300
Total de horas
de mano de
obra estimadas
3500
1200
2300
1700
8700
Los costos del departamento de reparacin se asignan sobre la base de pies cuadrados. Los costos
del departamento de cafetera se asignan sobre la base del total de horas de mano de obra estimadas.
Los departamentos de produccin emplean horas de mano de obra estimadas: 1 500 para el depar-
tamento 10 Y 1 250 para el departamento 1\.
Asigne los costos totales de los departamentos de servicios a los departamentos de produccin
utilizando
a El mtodo directo
b El mtodo escalonado (asigne primero los costos del taller de reparacin)
e El mtodo algebraico
Calcule las tasas de aplicacin de los costos indirectos de fabricacin para los dos departamentos
de produccin en las tres soluciones.
La compaa Ipolito preparo la siguiente lista con el fin de determinar los costos indirectos de
fabricacin en cada departamento para el ao 19XO:
Alquiler
Reparaciones
Combustible
Mano de obra indirecta
Materiales indirectos
Calefaccin y alumbrado
Depreciacin
Varios
Total
COSTOS INDIRECTOS
DE FABRICACION,
DEPARTAMENTOS
DE PRODUCCION
$ 25000
10000
35000
15750
6100
20250
9400
6000
$127500
$ 77000
12050
42000
17000
5650
15120
7130
5050
$181000
COSTOS TOTAL,
DEPARTAMENTOS
DE SERVICIOS
$ 1500
2300
950
14500
12700
900
300
70
$33220
$ 1450
3000
700
10000
9450
600
150
60
$25410
$ 700
750
600
9750
6000
750
175
50
$18"5
Datos adicionales requeridos para la asignacin de los costos indirectos de
El departamento U presta servicios a los departamentos G, V Y W en la de 2:1:1,
respectivamente.
198 CONTABILIDAD DE COSTOS
Problema 9*
Sistema dual
de asignacin
El departamento V presta servicios a los departamentos H, G, U Y W en la proporcin de 4:3:2:1,
respectivamente.
El departamento W presta servicios a los departamentos H y G en la proporcin de 3:1, respectiva-
mente.
Suponiendo que los costos se asignan primero al departamento U, luego al V Y finalmente al W:
a Asigne los costos totales de los departamentos de servicios a los departamentos de produccin
empleando los siguientes mtodos:
1 Directo
2 Escalonado
3 Algebraico
b Determine las tasas de aplicacin de los costos indirectos de fabricacin para los departamentos
de produccin, .utilizando las 'siguientes bases: departamento H, 1 ()() 000 horas de mano de obra
directa, departamento G, 195' 000 horas de mano de obra directa.
La compaa ABCS ha decidido utilizar el sistema dual de asignacin de los costos variables y
fijos de su departamento de servicios, reparaciones y mantenimiento, a sus departamentos de
producCin PI y P
2
Con la siguiente informacin ustoo debe preparar una asignacin del costo
inicial del perodo y una asignacin del costos final del perodo:
1 Se decidi que las horas mquina representan mejor la forma como los departamentos PI y P
2
consumen los servicios provistos por el departamento de reparaciones y mantenimiento.
2 A continJlacin figuran las horas mquina presupuestadas, promedio a largo plazo y reales
correspondientes a los departamentos PI y P
2
.
Departamento P1 Departamento P
2
Total
Horas mquina presupuestadas
Horas mquina promedio a largo plazo
Horas mquina reales
20000
25000
19800
30000
35000
29000
50000
60000
48800
3 Los costos presupuestados y los costos reales variables y fijos del departamento de reparaciones
y mantenimiento son los siguientes:
Monto
npode costo presupuestado Monto real
fijo $180000 $182500
Variable 100000 99400
Total $280000 $281900
Calcule la asignacin del costo inicial y final del perodo empleando el sistema dual de' asignacin.
Los problemas marcados con asterisco se basan en informacin contenida en el Apndice de este captulo.
CAPITULO 5
Sistema de costos
por rdenes de trabajo
Este captulo se centrar en el sjstema de costos por rdenes de trabajo; los dos captulos
siguientes presentarn los procedimientos utilizados en un sistema' de costo por procesos.
Costeo por rdenes de trabajo
Un sistema de costos por rdenes de trabajo es ms apropiado all donde los productos
difieren en cuanto a las necesidades de materiales y conversin. Cada producto se fabrica
de acuerdo con las especificaciones del cliente y el precio con que se cotiza est estrecha-
mente ligado al costo estimado. El costo incurrido en la fabricacin de una orden especfica
debe por lo tanto asignarse a los artculos producidos. Unos ejemplos de los tipos de
empresas que pueden utilizar el costeo por. rdenes de trabajo son las imprentas,los
astilleros, la aviacin, la construccin y las compaas de ingeniera.
Bajo un sistema de costos por rdenes de trabajo, los tres elementos bsicos de
, costos -materiales directos, mano de obra directa y costos indirectos de fabricacin- se'
acumulan de acuerdo con los nmeros asignados a las rdenes. El costo por unidad de
cada trabajo se obtiene al dividir el costo total entre el total de unidades de la orden. Una
hoja de costos se utiliza para sumarizar los costos de cada orden de trabajo. Los gastos
de ventas y administracin con base en un porcentaje del costo de fabricacin, se incluyen
en la hoja de costos para obtener el costo total.
Para que un sistema de costos por rdenes de trabajo funcione adecuadamente es
necesario poder identificar fsicamente cada orden y separar sus costos relacionados. Las
requisiciones de material directo y los costos de la rnanO'de obra directa llevan el nmero
de la orden especfica y los costos indirectos de fabricacin generalmente se aplican a
las rdenes individuales basados en una taza predeterminada de costos indirectos. Se
puede determinar la ganancia o la prdida para cada orden y se puede calcular el costo
por unidad con propsitos de costeo de inventarios. Se preparan listados para acumular
la informacin que requieren los asientos de diario.
A continuacin se encuentra una ilustracin del flujo de costos a travs de un sistema
de costos por rdenes de trabajo, junto con los asientos de diario y la documentacin
inicial necesaria.
Sistema de costos por rdenes de trabajo, Ilustracin
La Empresa folk es una pequea empresa dedicada a la fabricacin de muebles para ,
oficina, hechos a la medida. Todos los pedidos se fabrican de ,cuerdo con las especifica-
199
200 CONTABILIDAD DE COSTOS
ciones de los clientes y se acumulan los costos de acuerdo con el pedido. El 17 de junio
de 19X9, la compaa Maple hizo un pedido a la Folk de una mesa grande de conferencias
sobre medidas, con asientos de la misma madera y ciertas unidades de estantera por un
precio total de$12 000. La compaa Maple exige la entrega a ms tardar el 10 de julio
de 19X9.
Al de la compaa Maple se le asign la orden de trabajo 85.
esta orden a travs del proceso de fabricacin y la acumulacin de los costos de producc-
cin. La siguiente informacin se relaciona con el trabajo 85:
1 Compra de Materiales. El 3 de julio de 19X9, el departamento de compras recibi
$11 000 en materiales, como se puede ver a continuacin: Los materiales comprados
estn en inventario y el pago se efecta despus. (No todos sern utilizados en el
trabajo 85).
20 tablas de madera caoba (73A61 a $500/tabla) ..... .
100 galones de tintura (27530 a $5/galn) ........... .
15 cajas de pegante (67'G21 a $20/caja) ............ .
5 cajas de puntillas (13N13 a $40/caja) ............ .
Total ........................................... .
$10000
500
300
200
$11 000
2 Consumo de materiales. El 3 de julio de 19X9, el departamento de produccin pidi
los siguientes materiales y comenz a trabajar en la orden de trabajo 85:
Material directo para la orden de trabajo 85:
Madera caoba 5 lminas a $500 cada una .. ; ......................... . $2500
Materiales indirectos (no se utilizarn todos los materiales indirectos en la orden de trabajo 85):
Tintura 10 galones a $ 5 ................................................. $50
Pegante 1 caja a $20. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 20
Puntillas I caja a $40 . . . . . . . . . .. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 40
Costo total de materiales .............................................. .
110
$2610
3 Costo de mano de obra. El departamento de produccin incurri en los siguientes
costos por nmina, para la semana que termina el 7 de julio de 19X9 (julio 3 de 19X9
a julio 7 de 19X9):
Mano de obra directa para la orden 73 ... .
Mano de obra dfrecta para la orden 85 .... .
Mano de obra indirecta .................. .
Costo total de la mano de obra ......... .
$ 300
3500
1000
$4800
4 Costos indirectos de fabricacin reales. El departamento de produccin incurri en
otros costos indirectos de fabricacin (adems de los materiales indirectos y de la mano
de obra directa) por un total de $2000 para la semana que termin el 7 de julio de
19X9. Los costos indirectos de fabricacin reales no se cargan directamente a las
rdenes de trabajo; se utiliza, en cambio una tasa de costos indirectos de
aplicados.
5 Costos indirectos de fabricacin aplicados. Los costos indirectos de fabricacin se
aplicarn con una tasa del 75% del costo de la mano de obra directa para la orden de
$fabajo 85.
6 Terminacin de la orden de trabajo. La orden de trabajo 85 fu terminada el 7 de julio
de 19X9 y transferida a la bodega de artculos terminados.
7 Venta de la orden de trabajo. El 10 de julio de 19X9 la compaa Maple recogi la
orden de trabajo 85. El pago debe efectuarse en un plazo de 20 das.
Compra de
materiales
Consumo de
materiales
SISTEMAS DE COS'f.()S POR OROENES OE TRABAJO 201
Los siguientes asientos de diario e informes corresponden a la semana que tennin
.el 7 de julio de 19X9, durante la cual se comenz y tennin la fabricacin de la orden
de trabajo 85:
Las materias primas y suministros utilizados en la fabricacin se piden a travs del
departamento de compras. Estos materiales se guardan en la bodega de materiales bajo
el control de un empleado y solamente se entregan al presentar una requisicin aprobada
correctamente. El asiento 1 registra la compra de materiales (suponiendo la utilizacin
de un sistema de inventario perpetuo):
Asiento 1:
Inventario de materiales. . . . . . . . . .. 11 000
Cuentas por pagar (o efectivo) ...... . 11000
El siguiente paso en el proceso de fabricacin, es la consecucin, en el almacn de
materiales, de las materias primas necesarias. Existe un documento matriz para el consumo
de materiales en un sistema de costos por rdenes de trabajo: l requisicin de materiales.
Cualquier entrega de materiales por el empleado encargado del almacn tiene que
ser comprobado por medio de una requisicin de materiales aprobada por el jefe de
produccin o el supervisor del departamento. Cada formato de requisicin lleva el nmero
de la orden de trabajo, el nmero del departamento, las cantidades y las descripciones
de los materiales pedidos. El empleado asienta el costo por unidad y el costo total en el
formato de requisicin.
Regularmente, puede ser una vez por semana, las requisiciones de materiales son
separadas por nmero de orden de trabajo y los totales se registran en una hoja de resumen
FORMATO DE REOUISICION DE MATERIALES
FECHA DE PEDIDO U3/x2
I I
FECHA DE ENTREGA 7f2/x9
DEPARTAMENTO SOLICITANTE &g1dc0 APROBADO POR R.
REOUISICION No.
!J.o
ENTREGA A..JA/.. S.
CANTIDAD DESCRIPCION
NUMERO DE LA COSTO COSTO
ORDEN DE TRABAJO UNITARIO TOTAL
5 lminas Caoba =73A61 85 $500 lmina $2500
10 galones Tintura = 27530
-
5 galn 50
1 caja Pegante = 67S21
-
20 caja 20
1 caja Puntillas = 13N13
-
40 caja 40
DEVUELTO: SUBTOTAL $2610
I I I I
(-0-)
TOTAL $2610
Figura 5-1 Formato de requisicin de materiales
202 CONTABILIDAD DE COSTOS
Costo de
mano
de obra
de costos. La figura 5-1 es un ejl!mpl0 del formato de requisicin de materiales (los datos
se refieren a la orden de trabajo 85).
Cuando los materiales directos entran en el proceso de produccin, se hace un asiento
para registrar la adicin de materiales de trabajo en proceso.
Cuando se pide materiales indirectos generalmente se los carga a una cuenta depar-
tamental de Control de costos indirectos de fabricacin. Los costos de los materiales
indirectos se incluyen en la tasa de costos indirectos de fabricacin aplicados, ya que
muchas veces no es prctico asignar estos materiales a cada orden de trabajo. El asiento
2 registra la requisicin de materiales directos e indirectos para el trabajo 85:
Asiento 2:
Trabajo en proceso, orden de trabajo No. 85, ' , ,
Control d costos indirectos de fabricacin
Departamento de produccin, , , , , , , , , , , , , , , ,
Inventario de materiales, , , , , , , , , , , , , , , , , ,
2500
110
2610
Cada cuenta de inventario de trabajo en proceso se apoya en un libro mayor auxiliar.
Hay dos documentos fuente para la mano de obra en un sistema de costos por rdenes
de trabajo: Una tarjeta de tiempo y una boleta de trabajo. las tarjetas de tiempo son
introducidas por los empleados en un reloj de control de tiempo cuando llegan, cuando
salen y regresan del almuerzo, toman descansos y salen del trabajo. Este procedimiento
provee en forma mecnica un registro del total de horas trabajadas cada da por cada
empleado y suministra una fuente confiable para el clculo y el registro de la nmina.
Las boletas de trabajo son diligenciadas diariamente por cada uno de los empleados
indicando la orden de trabajo en la que trabaj y el nmero de horas que trabaj. La tasa
salarial del empleado es dada por el departamento de nmina. La suma del costo de mano
de obra y las horas empleadas en las diferentes rdenes de trabajo (boletas de trabajo)
deber ser igual al costo total de la mano de obra y al total de horas de mano de obra
para el perodo (tarjetas de tiempo).
La siguiente informacin se relaciona con la orden de trabajo 85, para la semana
que termin el 7 de julio de 19X9:
1 Diez empleados trabajaron 40 horas cada uno, unicarnente en la orden 85. Su tasa
salarial era $8 por hora. (10 X40 horas X $8 por hora = $3 200 mano de obra directa
para la orden de trabajo 85)
2 Dos empleados (X y Y) trabajaron 40 horas cada uno; 20 horas cada uno en la orden
de trabajo 85 y 20 horas cada uno en la orden de trabajo 73; su tasa salarial es de
$7.50 por hora (2 X 20 X $7.50 = $300 de mano de obra directa para la mano de obra
directa para la orden de trabajo 85 y $300 para la orden de trabajo 73)
3 Los salarios de los supervisores y el personal de mantenimiento en el departamento de
produccin llegaba a $1 000.
Las Figuras 5-2 y 5-3 corresponden a la tarjeta de tiempo y a la boleta de trabajo para
y el 3 de julio de 19X9 (se presenta nicamente una boleta de trabajo, puesto que Y .
trabaj las mismas horas en la orden de trabajo 85 todos los das). El tiempo acumulado
para los empleados que trabajan directamente en la fabricacin (mano de obra directa)
se carga cada orden de trabajo. El tiempo'acumulado para los trabajadores que no pueden
identificarse directamente con una orden de trabajo en particular se lo considera como
mano de b ~ indirecta y se carga a la cuenta control de costos indirectos de fabricacin.
SISTEMAS DE COSTOS POR ORDENES DE TRABAJO 203
BOLETA DE TRABAJO
ORDEN
DE TRABAJO No . ..K.2... . DEPTO. "PtddlJ.c.LiMv
FECHA
7/3
I
EMPLEADO
Y
COMIENZA TASA SALARIAL: f/7.50
TERMINA: 5:QQPM
-
TOTAL: !J. TOTAL: /l.. 3 Q. UD.
Y

TARJETA DE TIEMPO
NOMBRE DEL EMPLEADO
CODIGO DEL EMPLEADO 2QQZl
SEMANA DE:
i
7/3 7/4 7/5
DOM LUN MAR MIER
8:00 AIVI 8:00 AIVI 8:00 AM
12:00 PM 12:00 PM 12:00 PM
11 1:00 PM I
1:00PM /:00 PM
11 5:00 PM
5:00 PM 5:00 PM
8 8 8
NORMAL:
40
HORAS EXTRAS:-=-
TOTAL:
40
figura 5-2 Boleta de trabajo preparada diariamente
Figura 5-3 Tarjeta de tiempo
7/6 m
JUEV VIER SAB
8:00 AM 8:00 AM
12:00 PM 12:00 PM
/:00 PM /:00 PM
5:00 PM 5:00 PM
8 8
Peridicamente se compendian las tarjetas de tiempo para registrar la nmina y las
boletas de trabajo para cargarlas a trabajo en proceso o a control indirectos de fabricacin .
. Se debe comparar el total de horas de las tarjetas de tiempo y de las boletas de trabajo.
El total de nmina se computa de las .tarjetas de tiempo como sigue:
10 empleados (400 horas X $8) .... .
2 empleados (80 horas X $7.50) ... .
Supervisores y mantenimiento .... .
Nmina total .................... .
$3200
600
1000
$4800
El asiento 3 se hace para registrar el costo de la mano de obra cqn base en las boletas
de trabajo) como sigue:
Asiento 3
Trabajo en proceso. orden No. 73.......................... 300
204 CONTABILIDAD DE COSTOS
Costos
indirectos
de
fabricacin
Fecha Fuente
Trabajo en proceso, orden No. 85 ($3200 + $300) ........ 3500
Control de costos indirectos de fabricacin ............. '. 1 000
Nmina por pagar.. .. .. . . . .. .. .. .. .. .. . . ... .. .. .. .. .. .. 4 800
Las retenciones a la nmina se ignoran en este ejemplo.
El tercer elemento que se incluye en la determinacin del costo total en un sistema
de costos por rdenes de trabajo, son los costos indirectos de fabricacin. Hay un
documento matriz para el clculo de los costos indirectos de fabricacin en un
sistema de costos por rdenes de trabajo: una hoja de costos indirectos de fabricacin
llevada por los departamentos. Cada departamento mantiene su propia hoja de
costos indirectos de fabricacin que es un mayor auxiliar de la cuenta de Control
de costos indirectos de fabricacin. La reconcialicin del mayor de control y del
mayor auxiliar debe hacerse en forma regular.
El cuadro de la Figura 5-1 ilustra una hoja de costos indirectos de fabricacin
de un departamento para la semana que termin el 7 de julio de 19X9. Los costos
indirectos de fabricacin incurridos por el departamento de produccin para la
semana que termin el 7 de julio de 19X9 sumaron $3 110. Este total comprende:
Materiales indirectos ........ .
Mano de obra indirecta ...... .
Depreciacin, maquinaria .... .
fbrica ........ .
Servicios ................... .
Facturas varias .............. .
Total ..................... .
$ 110
1000
220
290
490
1000
$3110
El asiento 4 se efecta para registrar los costos indirectos (con la excepcin de los
materiales indirectos, que se registraron en el asiento 2, y la mano de obra indirecta,
que se registr en el asiento 3):
Asiento 4:
Control de costos indirectos de fabricacin,
departamento de produccin. . . .. . .. . . . .. . . .. .. . .. .... 2000
MANO DE OBRA
OTROS
INDIRECTA
Total
Materiales Horas Depre.- Depre.- Coatos
indirectos Normal Extras Maquinaria Fbrica Servicios Varios Indlrec:t08
7/3 Requisiciones
de materiales $110 $ 110
7/3-717 Boletas de trabajo $1000 1000
717 Facturas
varias $1000 1000
7/15 Servicios $490 490
7/30 Asientos
de ajuste $220 $290 510
Total $110 $1000 $220 1SO 1i19IJ fnUO
Cuadro 5-1 Hoja de costos indirectos de fabricacin por departamento. Departamento de produccin
Hoja de
costos
por rdenes
de trabajo
SISTEMAS DE COSTOS POR ORDENES DE TRABAJO 205
Depreciacin acumulada, maquinaria.............. 220
Depreciacin acumulada. fbrica . . . . . . . . . . . . . . . . . . 290
Suministros por Pjgar ............................. 490
Miscelneos por pagar............................. 1 000
El asiento 4 se registr el saldo de los gastos incurridos por el departamento. En nuestro
ejemplo, los costos de fabricacin se acumulan por departamento. Sin embargo,
se debe notar que los costos indirectos de fabricacin pueden ser registrados para toda la
y luego ser distribuidos en los departamentos para su reparto fmal en las rdenes
de trabajo.
La distribucin de los costos indirectos de fabricacin se basa en una tasa predeter-
minada. Las tasas de aplicacin de costos indirectos de fabricacin se expresan en trminos
de horas de mano de obra directa, dlares de mano de obra. directa, dlares de materiales
directos, horas mquina, o alguna otra base razonable. Cuando los costos indirectos de
fabricacin se acumulan en toda la fbrica para su distribucin en los diferentes departa-
mentos, cada departamento por lo general tendr una tasa diferente. La tasa del departa-
mento A puede ser de $2.30 por hora de mano de obra directa, mientras que la tasa del
departamento B puede ser de $2.70 por hora de mano de obra directa. Adems, cada
departamento puede utilizar bases propias para determinar la tasa de aplicacin. Por
ejemplo, los costos indirectos del departamento A pueden basarse en horas de mano de
obra directa y en departamento B en horas mquina. Las tasas de aplicacin varan debido
a las diferencias en la actividad y funcin de los departamentos.
fabricacin a una tasa del 75% de dlares mano de obra directa. El total de dlares de
mano de obra directa para la orden de trabajo 85 fue $3 500. Por lo tanto, los costos
indirectos de fabricacin aplicados sern de $2625 (75% de $3 500). Supngase que
cualquier costo indirecto de fabricacin sub o sobreaplicado no se ajusta hasta el final
del perodo.
El asiento 5se efecta para registrar la aplicacin de los costos indirectos de fabri-
cacin a la orden de trabajo 85:
Asiento 5:
Trabajo en proceso. orden de trabajo No. 85 ........ 2625
Control de costos indirectos de fabricacin ......... , .............. 2 625
Una hoja de costos por rdenes de trabajo resume el valor de materiales directos, mano
de obra directa y costos indirectos de fabricacin para cada orden de trabajo procesado.
La informacin sobre costos de materiales y mano de obra se obtiene de las requisiciones
de materiales y de los resmenes de trabajo, se registra en la hoja de costos por rdenes
de trabajo diaria o semanalmente. Generalmente los costos indirectos de fabricacin se
aplican a la terminacin de la ordel\ de trabajo as como tambin a los gastos de ventas
y de administracin.
Las hojas de costos por rdenes de trabajo son diseadas para suministrar la informa-
cin que requiere la administracin y por esta razn pueden variar de acuerdo con las
expectativas o las necesidades de la administracin. Por ejemplo, algunos formatos inclu-
yen los gastos de ventas y administracin y el precio de venta para la utilidad estimada
pueda determinarse fcilmente para cada orden de trabajo. Otros formatos solamente
suministran datos sobre costos bsicos de fabricacin, materiales mano de obra y costos
indirectos de fabricacin. Los formatos tambin pueden variar de acuerdo .con la depar-
tamentalizacin o no departamentalizacin de una empresa.
206 CONTABILIDAD DE COSTOS
HOJA DE COSTOS POR ORDENES DE TRABAJO
CLIENTE eWfI1liiO.' Ma.pLe.
ORDEN DE TRABAJO: fl..5
PRODUCTO: MPM, de \il/lJjjj tifv,t"-I!b. FECHA DE PEDIDO:
6tL'l/-'t. 9
CANTIDAD: I J-UfjlY FECHA DE INICIACION: 7/3Jx9
V4
ESPECIFICACION e a.tth{). FECHA DESEADA DE ENTREGA: 7 7Jx9
TAMAO: a=./'i:. FECHA DE TERMINACION: 7t7/.:6.9.
MANO DE OBRA COSTOS INDIRECTOS DE
MATERIALES DIRECTOS
DIRECTA FABRICACION (APLICADOS)
FECHA
NUMERO DE
VALOR FECHA VALOR FECHA VALOR
REQUISICION
7/3 430 $2500 7/3 $700 7n $2625
7/4 700
7/5 700
7/6 700
717 700
TOTAL $2500 TOTAL TOTAL $2625
Precio de venta 12000
Costos de Producln:
Materiales directos 500
Mano de obra directa 3500
Costos indirectos de fabricacin 2625 8625
--
Utilidad bruta $3 375
Gastos de ventas y administracin
-5% de precio 'de venta --.QQ.
Utilidad estimada
$2275
Figura 5-4 Hoja de costos por rdenes de trabajo
La Figura 5-4 es un ejemplo de una hoja de costos para rdenes de trabajo de la orden
de trabajo 85 de la Compaa Folk, la cual tiene un solo departamento de produccin,
El asiento 6 se efecta para trasladar los artculos terminados de trabajo en proceso
l productos terminados para la orden de trabajo 85 (materiales directos $2 500 + mano
de obra directa $3 500 + costos indirectos de fabricacin $2 625):
Asiento 6:
Inventario de artculos terminados. . . . . . . . . . . 8 625
Inventario de trabajo en proceso. . . . . . . . 8 625
El asiento 7 se hace para registrar la entrega de la orden de trabajo 85 a la compaa Maple:
Asiento 7:
Cuentas por cobrar, compaa Maple ....... .
Costos de artculos vendidos ................ .
Inventario de artculos terminados .... .
Ventas ........... , ....................... .
12000
8625
8625
12000
SISTEMAS DE COSTOS POR ORDENES DE TRABAJO 207
Inventario de trabajo
en proceso.
Inventario de materiales Orden de trabajo 85
-:ti(1)) (2) 2 500 (6) 8625
(5) 2 625
Inventario de artlculos
terminados
(6) 8 625 (7) 8 625 ..
(2) i10 Jf(3) 3 500
I
Costo de artculos
Nmina por pagar vendidos
(3b)3 500 -- (7) 8 6251
(3b) 300 A la orden de trabajo 73 .
r+---- (3b) 1 900
Carga fabril control
L. (2) 110
(3) 1000
ro- (4) 2 000
Carga fabril aplicada
1(5)2625 -
Cuentas por pagar I
(1) 11 OOO-=--t
1------1 (4) 1 490
Depreciacin acumulada
- Maquinaria
1-----1 (4) 220
Depreciacion acumulada
- Fbrica
1(4) 290
Figura 5-5 Flujo de costos, orden de trabajo 85
Ventas
1(7) 12000
Cuentas por cobrar
/71120001
La Figura 5.5 presenta el flujo de costos para la orden de trabajo 85: los nmeros
entre parntesis se refieren a los asientos de diario que se hicieron para registrar los costos
e ingresos provenientes de la orden de trabajo. La Figura 5.6 presenta un flujo general
de costos en un sistema de costos por rdenes de trabajo que tiene en cuenta ms de una
orden de trabajo.
208 CONTABILIDAD DE COSTOS
TARJETAS DE TRABAJO
, .. ------(Mano de yra directa)------.... ,
MANO DE OBRA DIRECTA (Mano de obra directa) MANO DE OBRA DIRECTA
I TARJETAS DE TIEMPO I
t (Mano de obra indirecta) t
INVENTARIO
DE TRABAJO
EN PROCESO
ORDEN DE
TRABAJO 1
t
CONTROL DE COSTOS
_INDlRI:CTOS DE FABRICACION_
Aplicados (Depreciacin) Aplicados
(Servicios)
INVENTARIO
DE TRABAJO
EN PROCESO
ORDEN DE
TRABAJO 2
t (AIOrer) t
MATERIALES DIRECTOS (Materiales indirectos) MATERIALES DIRECTOS
I
FORMATO DE I
REQUISICION DE MATERIALES
~ (Materiales directos) ------....
INVENTARIO ARTICULOS
~ . TERMINADOS .. ~
Figura 5-6 Fluj<) de costos para ms de una orden de trabajo
Artculos daados, artculos defectuosos,
material de desecho y material de desperdicio
en un sistema de costos por rdenes de trabajo
Los trminos artculos daados o artculos defectuosos, material de desecho y material
de desperdicio, no son sinnimos y no se deben utilizar indistintamente. Para los propsitos
de este captulo, se aplicarn las siguientes definiciones:
Artculos daados. Son los que no llenan las normas de fabricacin y que se
venden por su valor de salvamento o que se desecha. Al descubrir artculos daados,
se los retira del proceso de fabricacin y no se efecta trabajo adicional en ellos.
Artculos defectuosos. Son los que no llenan las normas de fabricacin y que
requieren de un trabajo adicional para poder venderlos como unidades buenas o
como segundas.
Material de desecho. Son las materias primas que sobran en el proceso de fabrica-
cin y que no pueden entrar otra vez en el proceso para el mismo propsito, pero
que pueden ser utilizadas para un propsito o proceso de fabricacin diferente o
que pueden venderse a terceras personas por un valor nominal. El material de
desecho tal como virutas, limaduras y aserrn es semejante a un subproducto que
resulta de la fabricacin de un producto principal y que tiene un valor de venta
menor en comparacin con el producto principal.
Materiales de desperdicios. Es la parte de las materias primas que soora despus
del proceso de fabricacin y que no tiene uso adicional ni valor de reventa.
ContabIlIza-
cin de los
articulos
daados
(unidades)
SISTEMAS DE COSTOS POR ORDENES DE TRABAJO 209
En todOs los sistemas de contabilidad de costos se debe desarrollar un sistema de conta-
bilizacin para los artculos daados. Este sistema debe suministrar a la gerencia toda la
informacin necesaria para determinar la naturaleza y la causa de los artculos daados.
El deteriorode unidades es Una consideracin importante en cualquier decisin de
planeacin y control. La gerencia debe determinar el proceso de fabricacin ms eficaz
para mantener el deterioro de unidades en un nivel mnimo. El deterioro se clasifica en
deterioro normal y deterioro anormal .
. Deterioro normal. El deterioro que resulta de mtodos de producciri eficientes se
denomina deterioro normal. Los costos del deterioro normal se consideran costos inevi-
tables de producir unidades de artculos y son por lo tanto tratados como costos del
producto. Por ejemplo, el costo de operar un proceso de produccin que vendiera un
producto perfecto 100% del tiempo puede afectar los beneficios. Puede ser ms econmico
(empleando equipos y trabajadores menos sofisticados y ms baratos) aceptar, por ejem-
plo,un 5% de tasa de deterioro que planear la perfeccin. Si la administracin desarroll
un proceso de produccin donde una tasa de deterioro del 5% se considera aceptable, se
espera que un proceso de produccin eficiente no debera tener resultados de ms del 5%
de deterioro normal. El costo de producir unidades terminadas debera por lo tanto incluir
tambin el costo inevitable de producir el nmero de unidades daadas que son consideradas
normales para el proceso de produccin.
Los costos del deterioro normal han sido contabilizados corrientemente por cualquiera
de los dos mtodos siguientes:
l. Asignados (aplicados) a todas las rdenes. Se efecta una estimacin del costo del
deterioro neto normal (costo del deterioro normal menos cualquier valor de salvamento
estimado) y se incluye en el clculo de la tasa de costos indirectos de fabricacin que
se aplica a todas las rdenes de trabajo. Cuando resultan unidades daadas, el costo
total de la unidad daada se elimina de la cuenta de trabajo en proceso, ya que ha
sido contabilizada en esa cuenta corno parte de los costos indirectos de fabricacin
aplicados. Se hara el siguiente asiento:
Inventario de unidades daadas (valor de salvamento de unidades). . . X
Control de costos indirectos de fabricacin ............................. X
Inventario de trabajo en proceso. orden A....................... . X
2. Asignados (aplicados) a rdenes especificas. En el mtodo 2, el deterioro normal se
ignora en el clculo de la tasa de aplicacin de los costos indirectos de fabricacin
que se va aplicar a las rdenes de trabajo. Cuando resultan unidades daadas para una
orden especfica, solamente el valor de salvamento se elimina del inventario de trabajo
en proceso dejando dentro los costos no rescatables (aumentando solamente el costo
unitario de las rdenes donde resulten unidades daadas). Se hara el siguiente asiento:
Inventario de unidades daadas (valor Cle salvamento) de unidades daadas) . X
Inventario de trabajo en proceso. orden A ........................ . X
El Mtodo l. (deterioro normal aplicado a todas las rdenes) es apropiado cuando la
administracin considera las unidades daadas inherentes al proceso de produccin general
y por lo tanto se espera que resulte en todas las rdenes. El Mtodo 2 (deterioro normal
aplicado a rdenes especficas) es apropiado cuando la administracin espera que se
presenten unidades daadas solamente en rdenes especficas. que pueden requerir, por
ejemplo. ms especificaciones.
210 CONTABILIDAD DE COSTOS
Por ejemplo, asuma que en la orden B se daaron 40 unidades. Las unidades daadas
fueron consideradas normales. Los costos de las unidades daadas fueron $50 por unidad
con un valor de salvamento esperado de $10 por unidad. Se hara el siguiente asiento
para contabilizar el deterioro normal si se aplica a todas las rdenes:
Inventario de unidades daadas (40 x $10) ............. 400
Control de costos indirectos de fabricacin (40 x $40)......... 1 600
Inventario de trabajo en proceso, orden B ....... 2000
Si la poltica de la compaa es asignar el deterioro normal a rdenes especficas, se
hara el siguiente asiento:
Inventario de unidades daadas (40 x $10) . . . . . . . . . . . 400
Inventario de trabajo en proceso, orden B....... 400
Deterioro anormal. El deterioro en exceso sobre los que se considera normal en un
proceso de produccin particular se denomina deterioro anormal. El deterioro anormal
se considera controlable por personal de lnea o de produccin y es usualmente el
resultado de operaciones ineficientes. Mientras el deterioro normal es aceptable y se
espera en la mayora de las actividades de fabricacin y generalmente se lo considera
como parte de los costos de produccin, el deterioro anormal no es previsto y por ello
generalmente no se considera como parte de los costos de produccin. El costo total de
las unidades daadas anormales debe ser deducido de las cuentas de inventario de trabajo
en proceso de la orden de trabajo y cualquier valor de salvamento se registra en la cuenta
de inventario de artculos daados; la diferencia entre el costo total de deterioro anormal
y el valor de salvamento se carga a la cuenta de deterioro anormal. Esta cuenta aparecer
en el estado de ingresos como un costo del perodo. El asiento para deducir el deterioro
anormal de trabajo en proceso aparece as:
Inventario de artculos daados (valor de salvamento de artculos daados) X
Prdidas por deterioro anormal (costo total de artculos
daados menos valor de salvamento) .............................. '.' .. " X
Inventario de trabajo en proceso, orden de trabajo A. . . . . . . . . . . . . . . . X
El costo por unidad de las unidades buenas no se ve afectado por esta tcnica. Por ejemplo,
supngase que 5 000 unidades entran a produccin en la orden de trabajo 106, con un
costo de $20 000. La cuenta de inventario de trabajo en proceso para la orden de trabajo
106 tendr un saldo dbito de $20 000:
Inventarlo de trabajo en proceso,
orden de trabajo 106
20000 I
El costo por unidad de la orden de trabajo 106 ser cw.$4.00 ($20000 + 5 000). Si se
encuentran 20 unidades daadas, con un valor de salvamento de $0.50 cada una y si no
se haba previsto deterioro para la orden de trabajo 106, las 20 unidades se consideran
como un deterioro anormal. El costo total de estas unidades debe ser deducido de la
cuenta Trabajo en proceso como sigue:
Inventario dA artculos daados (20 x $.50) .......................... 10
SISTEMAS DE COSTOS POR ORDENES DE TRABAJO 211
Prdidas por deterioro anormal [(20 x $4) - $10]............ 70
Inventario de trabajo en proceso,
orden de trabajo No. 1 06 (20 x $4)......................... 80
La cuenta de inventario de trabajo en proceso para la orden de trabajo 106 aparece ahora as:
Inventarlo de trabajo en proceso,
oreten de trabajo 106
20000 I lO
El costo por unidad para la orden de trabajo 106 todava es $4.00 [$19 920 + 4980 (500
unidades buenas - 20 unidades daadas)].
El siguiente es un ejemplo de. una situacin que tiene en cuenta tanto el deterioro
normal como el deterioro anormal. Suponga que 10 000 unidades entran en produccin
para la orden de trabajo 9 y que el costo total de produccin fue de $300 000. El deterioro
normal para la orden se calcul en 50 unidades; la tasa de costos indirectos de fabricacin
no incluye una provisin para unidades daadas. Al finalizar la produccin haba 9 910
unidades buenas (90 unidades estaban daadas, con un valor de salvamento de $5 cada
una). Por lo tanto el deterioro normal fue de 50 unidades y el deterioro anormal fue de
40 (90 - 50) unidades. Se requieren los siguientes asientos:
Deterioro normal (50 unidades) para deducir el valor neto de salvamento:
Inventario de artculos daados (50 x $5)................... 250
Inventario de trabajo en proceso orden de trabajo NO.9. . . . . . . . . . . . . . 250
Deterioro anormal (40 unidades) para deducir el costo total de las unidades daadas:
Inventario de productos daados (40 x $5). ............... 200
Prdidas por deterioro anormal (40 x $30 = $1 200 - 1 000
Inventario de trabajo en proceso, orden de trabajo NO.9 , . . . . . . . . 1 200
El costo por unidad antes de los ajustes por deterioro es de $30.00 ($300 000 + 10 000
unidades). .
Despus de registrar los asientos mencionados arriba, la cuenta de trabajo en proceso
tendr un saldo de $298 550 como aparece a continuacin:
Inventarlo de trabajo en proceso, orden de trabajo 9
Costos invertidos en 300000 250 Deterioro normal
producccin .1 200 Deterioro anormal
300 000 1450
Saldo 298 550
--
---
El nuevo costo por unidad para la orden de trabajo 9 se calcula as:
$298550
9 910 = $30.126 por unidad
212 CONTABILIDAD DE COSTOS
Nota: Los autres calcularon el costo por unidad para el deterioro anormal sobre la base
de $30, que es el costo por unidad antes del ajuste por deterioro normal. Las compaas
productoras pueden calcular costo por unidad para el deterioro anormal antes o despus
del ajuste para el deterioro normal, ya que la diferencia entre los dos mtodos generalmente
es insignificante. Por ejemplo, si el costo por unidad para el deterioro anormal se calcula
despus del ajuste por deterioro normal, el costo por unidad utilizado para deducir el
deterioro anormal del inventario de trabajo en proceso hubiera sido $30.13 ($300 000 -
$250)/9 950. As el deterioro anormal sera igual a $1 005 (40 x $30.13 - $1 205
$2(0). El mtodo escogido por una compaa debe aplicarse en todos los casos.
Contabilizacin La diferencia entre artCulos daados y artCulos defectuosos consiste en que los artCulos
de artculos defectuosos son reprocesados para ponerlos en condiciones de venderlos como unidades
defectuosos buenas o para venderlos como irregulares, en tanto que los productos daados se venden
(
unidades) sin adicional. Como en el caso de los artculos los artCulos defectuosos
se claSifican como normales o como anormales.
Unidades defectuosas anormales. El nmero de unidades defectuosas qud pueden
esperarse en cualquier proceso particular de produccin en operaciones eficientes se llaman
unidades defectuosas normales. Los costos de reprocesar las unidades defectuosas normales
han sido normalmente contabilizadas por cualquiera de los siguientes mtodos:
1. Asignadas (aplicadas) a todas las rdenes. Se hace el estimativo del costo normal de
reproceso y se incluye en la tasa de aplicacin de los costos indirectos de fabricacin que
se aplicar a todas las rdenes. Cuando son necesarios costos normales de reproceso, el
control de costos indirectos de fabricacin se carga debido a que los costos de reproceso
ya han sido cargados al inventario de trabajo en proceso como parte de los costos indirectos
de fabricacin aplicados. Se hara el siguiente asiento:
Control de costos indirectos de fabricacin ......... X
Inventario de materiales. . . . . . . . . . . . .. . . . . . . . . . . . . . . . . X
Nmina por pagar. . . . . . . . . . . . . .. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . X
Costos indirectos de fabricacin aplicados. . . . . . . . . . . X
2. Asignadas (aplicadas) a rdenes especificas. En el Mtodo 2, los costos de reproceso
son ignorados en el clculo de la tasa de aplicacin de los costos indirectos de fabricacin
que se aplicar a rdenes especficas; cuando los costos de reproceso son necesarios,
el inventario de trabajo en proceso para la orden especfica se carga. Se hara el
siguiente asiento:
Inventario de trabajo en proceso. orden A .............. " X
Inventario de materiales .............................. X
Nmina por pagar ..................................... X
Costos indirectos de fabricacin aplicados. . . . . . . . . . . X
.
Por ejemplo, asuma que se encontraron 20 unidades defectuosas en la Orden, No. 22 y
tenan que ser reprocesadas. El costo de reproceso de las unidades defectuosas es como
sigue:
Materiales directos. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .. $1 000
Mano de obra directa ........................ 400
Costos indirectos de fabricacin aplicados
(50% del valor de la mano de obra directa) . . . . 200
Si los costos normales de reproceso se asignan a todas las rdenes, se haran los siguientes
asientos para la contabilizacin:
SISTEMAS DE COSTOS POR ORDENES DE TRABAJO 213
Control de costos indirectos de fabricacin ..... :. . ...... . . .... 1 600
Inventario de materiales .......... " .. . .. . . .. .. . .. . .. .. .. .. . 1 000
Nmina por pagar. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 400
Costos indirectos de fabricacin aplicados. . ...... .... .. .. 200
Si la poltica de la compaa es asignar los costos normales de reproceso a rdenes
especficas, se hara el siguiente asiento:
Inventario de trabajo en proceso, orden No. 22........ 1,600
Inventario de materiales ........................... : . 1 000
Nmina por pagar. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 400
Costos indirectos de fabricacin aplicados.. . . . . . . . 200
Unidades defectuosas anormales. El nmero de unidades defectuosas que excede
lo que es considerado normal en una operacin productiva eficiente constituye las unidades
defectuosas anormales. El costototal de reprocesar unidades defectuosas anormales debera
ser cargado a una cuenta de Prdida por unidades defectuosas anormales en vez de la
cuenta de Inventario de trabajo en proceso porque es el resultado de operaciones ineficien-
tes; no debera ser parte del costo del producto. El costo de reprocesar unidades defectuosas
anormales debera presentarse en el estado de ingreso como un costo del perodo. En
nuestro ejemplo anterior (Orden No. 22), si no se preven unidades defectuosas, las 20
seran consideradas anormales y se hara el siguiente asiento:
Prdida por unidades anormales ....................... 1 600
Materiales ......................................... .
Nmina por pagar ................................ .
Costos indirectos de fabricacin aplicados ...... .
1 000
400
200
El siguiente es un ejemplo de una situacin que involucra unidades defectuosas
normales y anormales: suponga que 40 000 unidades entran a la produccin en la orden
de trabajo 32.
Las unidades defectuosas normales para esta orden de trabajo se calculan en 400; las
unidades defectuosas reales fueron 1 000. El costo total para reprocesar las unidades
defectuosas fue el siguiente:
Materiales directos ................................................... .
Mano de obra directa ................................................. .
Costos indirectos de fabricacin (50% del costo de la mano de obra) ..... .
Total .............................................................. .
El costo por unidad reprocesado se calcula de la siguiente manera:
$ 500
1000
500
$2000
Costo total de reproceso $2 ()()() .
T l 'd d d 1 000 = $2.00 costo de reproceso por umdad defectuosa
ota um a es reprocesa as
Materiales directos $ 500 -+ 1 ()()() = $ .SO/unidad
Mano de obra directa 1 ()()() -+ 1 000 = l.oo/unidad
Costos indirectos de fabricacin 500 -+ 1 000 = ~ u n i d a d
$2.oo/unidad
Se harn los siguientes asientos de diario: asumiendo que los costos de reprocesamierito
normal son aplicados a rdenes especfica 's:
214 CONTABILIDAD DE COSTOS
Contabiliza-
cin de
materiales
de desecho
Artculos defectuosos normales (400 unidades):
Inventario de trabajo en proceso,
orden de trabajo No. 32 (400 x $2) ........ 800
Materiales (400 x $.50) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 200
Nmina. (400 x $1) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 400
Control de costos indirectos de fabricacin (400 x $.50)...... 200
Artculos defectuosos normales (600 unidades):
Prdida por unidades defectuosas anormales (600 x $2).......... 1 200
Materiales (600 x $.50) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 300
Nmina (600 x $1)............................................... 600
Control de costos indirectos de fabricacin (600 x $.50)... . . 300
Un sistema de contabilidad de costos debe proveer un sistema de control y costeo para los
desechos, tal como lo hace para las unidades daadas y/o defectuosas. Cuando la cantidad
de desechos producidos excede a lo normal puede ser una indicacin de alguna clase de
ineficiencia. Debera prepararse una tasa predetermina!ia para los desechos, como una
gua de comparacin con los desechos que realmente se producen. Si se originan varia-
ciones considerables, la gerencia debe encontrar la razn y corregir el problema.
Generalmente los materiales de desecho se contabilizan de una de las siguientes
maneras:
1. Asignados (aplicados) a todas las rdenes. Un estimativo del valor de venta de los
desechos puede tenerse en cuenta cuando se prepara la tasa de costos indirectos de
fabricacin predeterminada. El asiento para registrar la venta de los desechos reducir
el control de costos indirectos de fabricacin. Por ejemplo, los desechos provenientes
de la orden de trabajo 402 fueron vendidos por $100 y haban sido tenidos en cuenta
en el clculo de la tasa de costos indirectos de fabricacin. El siguiente asiento se
hace para registrar la venta:
Efectivo. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .. 100
Control de costos indirectos de fabricacin. . .. . . . ... . . .. .. .... 100
Este mtodo es simple y aceptable cuando el desecho no resulta de ningn trabajo en
particular y es comn para todo el proceso de produccin.
2. Asignados (aplicados) a trabajos especficos. En el mtodo 2, los estimativos por la
venta de desechos no se consideran en el clculo de la tasa de aplicacin de los costos
indirectos de fabricacin. El asiento para registrar la venta de desechos reducira el
inventario de trabajo en proceso del trabajo especfico donde se origin el desecho.
Si ste fuera el caso, los $100 de desechos del ejemplo anterior (trabajo No. 402)
se registraran as:
Efectivo. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .. 100
Inventario de trabajo en proceso, orden de trabajo No. 402 .. 100
No se hace ningn asiento en los libros cuando los desechos se devuelven al inventario
de materiales, slo se elabora un apunte refirindose al tipo y cantidad de material
devuelto. Solamente cuando el valor de los desechos es relevante y cuando transcurre un
tiempo significativo antes de que los desechos se puedan vender, se hace una asignacin
de valor de inventario.
Contablltza -
cin de
materiales de
desperdicio
SISTEMAS DE COSTOS POR ORDENES DE TRABAJO 215
El costo de disponer materiales de desperdicio puede ser asignado a todos los trabajos
(incluido en la tasa de aplicacin de los costos indirectos de fabricacin) () a rdClll'''
especficas (no incluido en la tasa de aplicacin de los costos indirectos de fahricac i('nl),
Se hara el siguiente asiento:
Desperdicios asignados (aplicados) a todas las rdenes.'
Control de costos indirectos de fabricacin .... , X
Cuentas por pagar ..................... "' . . . X
Desperdicios asignados' (aplicados) a rdenes especficas:
Inventario de trabajo en proceso, trabajo A ,., .. '. X
Cuentas por pagar. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . X
Los desperdicios que exceden el nivel normal (basado en experiencia pasada o especifi-
ca,ciones de ingeniera) indican ineficiencia en alguna parte del proceso de produccin y
ello siguiere a la administracin adelantar una accin correctiva.
El mayor de fbrica
Para una firma manufacturera, con frecuencia es prctico incorporar una mayor de fbrica
en un sistema contable. El mayor de, fbrica es utilizado generalmente cuando las opera-
ciones de manufactura son separadas de la oficina principal o cuando la naturaleza de las
operacibnes requiere muchas cuentas adicionales. El mayor de fbrica contiene los datos
relacionados solamente con las operaciones de manufactura (la informacin necesaria
para calcular el costo de los artculos manufacturados). Tpicamente, las cuentas en el
mayor de fbrica incluyen inventario de materiales, inventario de trabajo en proceso,
control de costos indirectos de fabricacin, costos indirectos de fabricacin aplicada e
inventario de artculos terminados. Una cuenta de controlo cuenta recproca denominada
mayor general, es incluida tambin en los libros de fbrica.
La mayora de las empresas mantienen efectivo, otros activos de fbrica, obligaciones
y cuentas de ingreso y gastos generales en los registros generales de la oficina; luego el
mayor general incluye cuentas como ventas, costos de vendidos, equipo de
fbrica, depreciacin acumulada (el gasto de depreciacin de fbrica para el perodo
corriente se mantiene en el mayor de fbrica), y obligaciones. Tambin incluye la cuenta
controlo cuenta recproca, mayor de fbrica.
Las cuentas de control, mayor de fbrica y mayor general, son recprocas en natu-
raleza; un dbito en una requiere un crdito correspondiente en la otra. Ellos se usan en
el momento en que una transaccin afecte ambos mayores. El Qa1ance dbito en la cuenta
de mayor de fbrica debera siempre igualar el balance de crdito en la cuenta mayor
general. Los balances en estas dos cuentas se oponen uno a otro y se eliminan para
propsitos de preparacin de estados.
Cada mayor es un autobalanceado y juntos conforman un juego de libros. Por
ejemplo, en nuestra anterior ilustracin de un sistema de acumulacin de costo perpetuo,
se us solamente un mayor, el mayor general, con las siguientes cuentas:
Mayor general
Caja
Cuentas por cobrar
Inventario de artculos terminados
Inventario de trabajo en proceso
216 CONTABILIDAD DE COSTOS
Cuenta
Caja
Cuentas por cobrar
Inventario de materiales
Terreno
Cuentas por pagar
Capital social
Utilidadt!s retenidas
Ventas
Costo de artculos vendidos
Control de costos indirectos de fabricacin
Costos indirectos de fabricacin aplicados
Gastos de ventas, generales y administrativos
Si un mayor de fbrica fue utilizado tambin para registrar las transacciones, las cuentas
seran asignadas entre los dos mayores como en la Tabla ';-2.
La necesidad de un mayor de fbrica separado ha disminuido con el aumento en el
uso de computadores para las operaciones de manufactura. Un sistema moderno de
compntador hace posible el registro de las transaciones en un terminal de computador
en la fbrica y transmite instantneamente la informacin al computador principallocali-
zado en la casa matriz. Un ejemplo detallado de cmo un mayor de fbrica se usa con
un mayor general se presenta en el Apndice a este captulo.
Mayor general Mayor fbrica
Caja
Cuentas por cobrar
Inv. artculos terminados
Inv. trabajo en proceso
Inv. de materiales
Terreno Terreno
Inv. arto teminados
!nv. trabajo en proceso
Inv. de materiales
Cuentas por pagar
Capital social
Utilidades retenidas
Ventas
Cuentas por pagar
Capital
Utilidades retenidas
Ventas
Costo de articulos vendidos Costo de arto vendidos ,
Control de costos indirectos de fabricacin
Costos indirec. de fabricacin aplicados
Gastos de ventas, generales
Control de costos indo de fabricacin
Costos indirectos de fabr. aplicados
Gastos de ventas, generales
y administrativos
Cuentas nuevas
y administrativos
Mayor de fbrica Mayor general
Tabla 5-2 Asignacin de cuentas al mayor general y al mayor de fbrica.
Resumen
El costeo por rdenes de trabajo en un mtodo de acumulacin y distribucin de costos
utilizado por las compaas que manufacturan productos de acuerdo con especificaciones
del cliente. En un sistema de costos por rdenes de trabajo, los materiales directos y la
mano de obra directa se acumulan para cada orden de trabajo. Los costos indirectos de
fabricacin se acumulan por departamento y luego se los distribuye a las rdenes de
trabajo. En esencia, todos los costos de fabricacin se asignan a los productos fabricados. '
SISTEMAS DE COSTOS POR ORDENES DE TRABAJO 217
Los materiales directos e indirectos se obtienen de la bodega de materiales a travs
de una requisicin de materiales previamente aprobada. Los materiales directos se cargan
a las rdenes de trabajo especficas debitando la cuenta de trabajo en proceso. Los
materiales indirectos se cargan al control de costos indirectos de fabricacin por departa-
mentos y se asignan a las rdenes de trabajo especficas a su tenninacin, por medio de
una t s ~ de aplicacin de costos indirectos de fabricacin.
El costo de mano de obra (nmina) se acumula a travs de las tarjetas de tiempo
que en fonna mecnica registran diariamente el total de horas trabajadas por los empleados.
El costo de mano de obra es distribuido (cargado) a las rdenes de trabajo especficas
que estn en proceso en base a las boletas de trabajo que indican el nmero de horas
directas trabajadas en cada orden de trabajo o las horas indirectas trabajadas en cada
departamento, por empleado, diariamente. El total de horas de mano de obra y de costo
obtenido de las boletas de trabajo, debe ser igual al total de horas de mano de obra y de
costo obtenido de las tarjetas de tiempo.
Las horas de mano de obra directa y su costo se distribuyen en las rdenes de trabajo
por medio de un dbito a la cuenta de trabajo -en- proceso apropiada. Las horas de mano
de obra indirecta y su costo se distribuyen en los departamentos apropiados por medio
de un dbito al control de costos indirectos de fabricacin y luego se distribuyen en las
rdenes de trabajo especficas con una tasa de costos indirectos de fabricaci6n aplicados.
Los costos indirectos de fabricacin incurridos se acumulan en la hoja de costos
indirectos de faBricacin del departamento apropiado y luego se aplican a las rdenes de
trabajo especficas.
Dos tipos generales de deterioro resultan de un proceso de fabricacin: deterioro
nonnal o anonnal. El costo del deterioro nonnal lo absorben las unidades buenas. El
costo unitario se incrementa como resultado del deterioro nonnal porque el costo total se
distribuye en un menor nmero de unidades (slo se incluyen las unidades en buen estado
en el clculo del costo unitario). El costo del deterioro anonnal se deduce del trabajo en
proceso y se separa en una cuenta de prdida llamada deterioro anormal. Por lo tanto el
costo unitario no se incrementa como resultado de las operaciones ineficientes que causan
el deterioro anonnal.
Los artculos defectuosos (unidades buenas que son reprocesadas) tambin se clasi-
fican como artculos defectuosos normales y anonnales.
Ellas son contabilizadas en fonna similar al deterioro nonnal y anonnal.
El valor de las ventas del material de desecho puede ser considerado en la tasa de
aplicacin predetenninada de los costos indirectos de fabricacin o contabilizado como
un crdito (reduq:in) en la cuenta de Inventario trabajo en proceso. El costo de disponer
del desperdicio puede ser aplicado a todas las rdenes o a rdenes especficas.
El mayor de fbrica de una empresa manufacturera contiene solamente datos relacio-
nados con las operaciones de manufactura. El mayor de fbrica es atado al mayor general
a travs de cuentas de control, la cuenta en el mayor de fbrica. Estas cuentas de control
son recprocas por naturaleza y por lo tanto se eliminan para propsitos de preparacin
de estados financieros.
218 CONTABILIDAD DE COSTOS
Glosario
Artculos daados. ;:)on aquellos que no renen las nonnas
de produccin y que se venden por su valor de salvamento
o se desechan.
Artculos defectuosos. Son los artculos que no renen
las nonnas de produccin y que deben se reelaborados
para venderlos junto con las unidades en buen estado o
como irregulares.
Artculos defectuosos anormales. Es el nmero de unida-
des defectuosas que sobrepasan lo que se considera nonnal
en una operacin eficiente.
Artculos defectuosos normales. Es el nmero de unida-
des defectuosas y el grado de defectos que en cualquier
proceso de produccin en particular puede esperarse en
condiciones de eficiencia.
Boleta de trabajo. Es un resumen de las horas empleadas
en una orden de trabajo por un empleado. La boleta de
trabajo se prepara diariamente y es la fuente para la distri-
bucin de los costos de mano de obra en las rdenes de
trabajo.
Control de mayor de fbrica. Una cuenta control en el
mayor general que funciona como cuenta recproca en una
cuenta del mayor general.
Costeo por rdenes de trabajo. Es un mtodo de acumu-
lacin y distribucin de costos por rdenes de trabajo ma-
nufacturadas.
Deterioro anormal. Es cualquier deterioro ms all de lo
que se considera nonnal en un proceso de produccin
particular. El deterioro anonnal se considera que es contro-
lable por el personal de lnea o de produccin y por lo
general es el resultado de opl::1dciones ineficientes.
Deterioro normal. Es deterioro que se puede esperar en
un proceso de produccin en condiciones de eficiencia.
Hoja departamental de costos indirectos de fabricacin.
Es un resumen de los costos indirectos de fabric&:in; fun-
ciona como un libro mayor auxiliar de la cuenta control
de costos indirectos de fabricacin.
Hoja de costos por rdenes de trabajo. Es un resumen
de los costos (materiales directos, mano de obra directa y
costos indirectos de fabricacin) que se cargan a una orden
de trabajo.
Material de desecho. Son las materias primas que sobran
en el proceso de fabricacin y no pueden reingresar a la
produccin con el mismo propsito anterior, pero que
puede ser utilizables para un propsito o proceso de pro-
duccin diferente o que pueden ser vendidos a terceras
personas por un valor nominal.
Material de desperdicio. Son las materias primas que
sobran despus del proceso de produccin y que no tienen
uso adicional ni valor de reventa.
Mayor de fbrica. Un mayor que contiene cuentas que
relacionan las operaciones de manufactura.
Mayor general. Un mayor que contiene ventas relaciona-
das con las operaciones generales de la empresa.
Mayor general control. Una cuenta control en el mayor
general de fbrica que funciona como una cuenta recproca
en el mayor general de fbrica.
Requisicin de materiales. Es un fonnato que los depar-
tamentos de produccin presentan en el almacn de mate-
riales para obtener materiales directos e indirectos.
Tarjeta de tiempo. Es una tarjeta utilizada para registrar
mecnicamente la hora de entrada y de salida de los em-
pleados al insertarla en un reloj. Es fuente para el registro
y pago de la nmina.
Apndice: Ilustracin de un mayor de fbrica
La compaa Plsticos de Occidente usa un sistema de costos por rdenes de trabajo y lleva un
mayor general y un mayor de fbrica.
Enero 1 Se compraron $10 000 de materiales para ser utilizados en la fbrica y $2 500 de suminis-
tros para uso en la oficina central.
8 Se colocaron $7 500 de materiales directos en el proceso para el trabajo No. 28.
15 a Nmina de fbrica y oficina (preparada y pagada) para las primeras 2 semanas de enero:
SISTEMAS DE COSTOS POR ORDENES DE TRABAJO 219
Nmina de fbrica:
Mano de obra directa. trabajo No.28 . . . . . . .. $2500
Mano de obra indirecta. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1 500
Nmina de oficina ............................
Impuestos FICA ..................................... .
Impuestos federales ................................. .
$4000
1000
250
700
b Parte registrada de los impuestos de. nmina a cargo del empleador.
Impuesto FICA . . . .. . . .. . . . . .. .. . .. . . . . . .. . .. . $250
Impuesto de desempleo estatal .. . . . . . . . . . . . . . 25
Impuesto de desempleo federal. . . . . . . . . . . . . . . 100
e Arrendamiento pagado de $600 por fbrica.
d Depreciacin registrada por equipo de fbrica por $175.
e Costos indirectos de fabricacin aplicados (40% de los costos de mano de obra directa).
r Finalizacin del trabajo No. 28 por un costo de $11 000.
g El cliente retir el trabajo No. 28. El cliente ofreci pagar $20 000 en 30 das.
Registre las siguientes transacciones en los mayores apropiados.
Mayor general Mayor de fbrica .
enero 1 Mayor de fbrica ............... oo' 10 000
Suministros de oficina. . . . . . . . . . . . . 2 500
Cuentas por pagar ........... . 12500
Inventario de materiales. . . . . .. . .. 10000
Mayor general .............. . 10000
8 Inventario de trabajo en proceso,
orden NO.28 .............. . 7500
Inventario de materiales" ...... . 7500
15 a Mayor de fbrica .................. 4000
Control de gastos administrativos .. 1 000
Impuestos a empleados,
FICA por pagar ............. 250
Impuestos a empleados
federales, por pagar ........ 700
Nmina por pagar ............. 4050
Nmina por pagar .................. 4050
Caja ............................ 4050
Inventario de trabajo en proceso,
trabajo nO.28 .............. ~ 500
Control de costos indirectos
de fabricacin .............. 1 500
Mayor general o o 4000
b Mayor de fbrica (375 x ~ ....... 300
Control de gastos administrativos
(375 x !) .................. 75
Impuestos al empleador por
pagar, FICA ................ 250
Impuestos al empleador por desempleo
estatal, por pagar ........... 25
220 CONTABILIDAD DE COSTOS
Impuestos al empleador por desempleo
federal, por pagar ........... 100
Control de costos indirectos
de fabricacin. , . ..........
300
Mayor general .................
300
e Mayor general .................... 600
Caja .................. 600
Control de costos indirectos
de fabricacin, .. , ......... 600
Mayor general ...................
600
d Mayor de fbrica, ..... , ........ , .. 175
Depreciacin acumulada ...... 175
Control de costos indirectos
de fabricacin ............. 175
Mayor general . , . . . . . . . . . . . . . . . . .
175
e Inventario de trabajo en proceso, trabajo
No. 28 (2500 x 40%) ..... 1 000
Costos indirectos de
fabricacin aplicados ..... ,. 1000
f Inventario de artculos
terminados . .............. 11 000
Inventario de trabajo en proceso,
trabajo No. 28 ............ 11 000
9
Cuentas por cobrar . . . . . . , . . . . . . . 20000
Ventas ..... .................. 20000
Costo de artculos vendidos. . . . .. 11 000
Mayor de fbrica ............ . 11 000
Mayor general ................... . 11 000
Inventario de artculos
terminados ........... . 11 000
Problemas de resumen
Problema 1
La compaa Metalrgica R & S recibi dos pedidos de clientes en enero 17 de 19X9, as:
Asignacin
de la orden
de trabajo
101 Autopartes Smith coloc un pedido de 10000 barras de aluminio 101 de 3/4 de pulgada
de dimetro y 12 pulgadas de largo. El precio acordado para la orden de trabajo es de
$7000. Autopartes Smith solicita que la fecha de terminacin sea el21 de enero de 19X9.
102 La compaa Lmparas Fortuna coloc un pedido de 3000 interruptores de aluminio,
tamao estndar. El precio de esta orden de trabajo es de $3 000 y la fecha requerida
para su terminacin es el 25 de enero de 19X9.
SISTEMAS DE COSTOS POR ORDENES DE TRABAJO 221
Ambas rdenes de trabajo sern elaboradas en el departamento de moldura y terminados en el
departamento de acabados. La compaa Metalrgica R & S utiliza el sistema de costo por rdenes
de trabajo. Las siguientes transacciones se relacionan con las rdenes de trabajos 101 y 102:
1 El 7 de enero de 19X9 el departamento de compras adquiri:
50 000 libras de aluminio por $37 500, el costo unitario es de $0.75 por libra;
SOO galones de limpiador lquido por $2 000, con un costo unitario de $5/galn.
2 Los siguientes materiales fueron requeridos:
Departamento de moldura
Orden de trabajo No. 101
Orden de trabajo No. 102
Total
Fecha Cantidad Descripcion
1/17
1/17
2500 libra Aluminio
300 libra Aluminio
Valor
$1875
225
$2100
Departamento de acabado
Total
1/24 10 galn Limpiador lquido $ 50
$50
3 Los costos incurridos en mano de obra segn las boletas de trabajo y el resumen de nmina
fueron los siguientes:
Moldura Acabado Total
Semana del 1/17/X9:
Mano de obra directa, orden de trabajo No. 101 $1550 $350 $1900
Mano de obra directa, orden de trabajo No. 102 750 100 850
Mano de obra indirecta, depto. de moldura 550 550
Semana deI1/24/X9:
Mano de obra directa, orden de trabajo 102 200 200
Mano de obra indirecta, depto. de acabado 75 75
Total $2850 $725 $3575
4 Costos indirectos de fabricacin adicionales incurridos en el departamento de moldura.
Gastos en seguros ................. .
Depreciacin ..................... .
Impuestos sobre nmina ........... .
Total .......................... .
$1200
150
200
$1550
5 Los costos indirectos de fabricacin se aplican a cada orden de trabajo a su terminacin como sigue:
Departamento de moldura, 100% del costo de mano de obra directa
Departamento de llcabado, 50% del costo de mano de obra directa
6 La orden de traoajo 101 fue terminada el 21 de enero y la orden de trabajo 102 el 25 de enero.
Ambas rdenes de trabajo fueron transferidas a la bodega de artculos terminados.
7 Las dos rdenes de trabajo fueron recogidas por los clientes el 25 de enero, previa cancelacin
en efectivo.
a Prepare los asientos de diario para las transacciones mencionadas.
b Prepare una hoja de costo por rdenes de trabajo para la orden de trabajo 101.
222 CONTABILIDAD DE COSTOS
Problema 2
La compaa S. Loppy fabrica artculos contra pedido y utiliza un sistema de costos por rdenes
de trabajo para registrar y distribuir sus Gostos. La siguiente informacin se relaciona con la orden
de trabajo 86, por 30 000 unidades:
Costo del deterioro normal (500 unidades) (suponga que el deterioro no fue tenido en cuenta
en el clculo de la tasa de costos indirectos. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .. $20,000
Costo del deterioro normal (100 unidades) ............................... $4,000
Valor de salvamento de los artculos daados ......... , ..................... $10 por unidad
Costo de reelaboracin de las unidades defectuosas (se requiere solamente mano de obra y
suponga que los costos de reproceso no se tuvieron en cuenta en el clculo de la tasa de costos
indirectos) ........................................ , . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .. $5 por unidad
Unidades defectuosas normales ...................... " . . . . . . . ............. 140
Unidades defectuosas anormales. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 20
Efectivo recibido de la venta de materiales de desecho suponga que los desechos no se tuvierQn
en cuenta en el clculo de la tasa de costos indirectos) ....... . . . . . . . . . . . . .. $300
Costo de disponer de los m;teriales de desperdicio (suponga que el costo de disponer de los
materiales de desperdicio est incluido en la tasa de costos indirectos aplicados). $40
Efectue los asientos de diario necesarios para registrar la informacin anterior.
Soluciones a los problemas de resumen
Problema 1
a Asientos de diario
Inventario de materiales ..................................... 40000
Cuentas por pagar ..................................... .
2a Inventario de trabajo en proceso, materiales, orden NO.101 .
Inventario de trabajo en proceso, materiales, orden NO.102 .
Inventario de materiales ............................... .
b Control de costos indirectos de fabricacin, acabado ....... .
Inventario de materiales ............................... .
3a Semana de enero 17, 19X9:
Inventario de trabajo en proceso.
mano de obra, orden No. 101 .......................... .
Inventario de trabajo en proceso,
mano de obra, orden No. 102 ......................... .
Control de costos indirectos de fabricacin, moldura ....... .
Nmina por pagar ...................................... .
b semana de enero 24, 19X9:
Inventario de trabajo en proceso,
mano de obra, orden NO.102 .......................... .
Control de costos indirectos de fabricacin, acabado ....... .
Nmina por pagar ...................................... .
4 Control de costos indirectos de fabricacin, moldura ........ .
Cuentas por pagar (seguro) ............................ .
1 875
225
50
1900
850
550
200
75
1550
40000
2100
50
3300
275
1200
SISTEMAS DE COSTOS POR ORDENES DE TRABAJO 223
Depreciacin acumulada . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .. 150
Impuestos sobre nmina por pagar. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .. 200
5 Inventario de trabajo en proceso. orden No. 101
(costos indirectos de fabricacin). . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1 725
Inventario de trabajo en proceso. orden No. 102
(costos indirectos de fabricacin) .................. , 900
Control de costos indirectos de fabricacin. moldura ............. 2 300
Control de costos indirectos de fabricacin. acabado. . . . . . . . . . . .. 325
HOJA DE COSTOS POR ORDENES DE TRABAJO
ORDEN DE TRABAJO No.
/01
CLIENTE: a",t"" <-Mi1 FECHA DE PEDIDO:

PRODUCTO: dea.t.wu;14r FECHA DE INIC'ACION: tjJ7jX9
CANTIDAD: 100QO FECHA DE SOLICITUD IhIL't..9.
r 1
ESPECIFICACION:
II FECHA DE TERMINACION: lj
2
t
x
9.
DEPARTAMENTO DE MOLDURA
MANO DE OBRA
COSTOS INDIRECTOS DE
MATERIALES DIRECTOS FABRICACION: 100% COSTO
DIRECTA
MANO DE OBRA DIRECTA
Fecha Descripcin Cantidad Valor
Semana
Valor Fecha Valor
de
1/17 Aluminio 2500 lb $1875 1/17 $1550 1/21 $1550
Subtotal $1875 $1550 $1550
DEPARTAMENTO DE ACABADO
MANO DE OBRA
COSTOS INDIRECTOS DE
MATERIALES DIRECTOS
DIRECTA
FABRICACION: 50% COSTO
MANO DE OBRA DIRECTA
Fecha Descripcin Cantidad Valor
Semana
Valor Fecha Valor
de
1/17 $ 350 1/21 $ 175
Su btota I O $360 $175
Total moldura y acabado $1875 $1900
$1725
precio de venta: $7000
Costo:
Materiales directos $1875
Mano de obra directa 1900
Costos indirectos de fabricacin 1725 5500
Utilidad bruta
$1500
224 CONTABILIDAD DE COSTOS
Problema 2
Sub- Sub-
total total
Departamento Orden 101 (A) Orden 102 (B)
Moldura 100% x $1 550 $1550 100% x $750 $750
Acabado 50% x $ 350 175 50% x ($100 + $200) 150
6a
Total $1725 Total $900
Enero 21, 19X9, orden No. 101:
Inventario de artculos terminados. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 5500
Inventario de trabajo en proceso, orden No. 101 ....... .
Clculos:
Materiales directos ................. .
Mano de obra directa ............... .
Costos indirectos de fabricacin ..... .
Total ............................ .
b Enero 25, 19X9, orden No. 102:
$1875
1900
1725
$5500
Inventario de artculos terminados. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2 175
Inventario de trabajo en proceso, orden No. 102 ....... .
Clculos:
7
Materiales directos ................ .
Mano de obra directa .............. .
Costos indirectos de fabricacin .... .
Total ........................... .
$ 225
1 050 ($850 + $200)
900
$2175
Costo ~ artculos vendidos ($5 500 $2 175) . . . . . . . . . . . . . . . . 7675
Inventario de artculos terminados .................. , , ..
Efectivo, , , , , , , , , , , , , , ' , , , , , .. , . , , , . , , , . , , , . , , , , .... , . , , . . . .. 10 000
Ventas .............. ""., ............................ .
b Vase hoja de costos por rdenes de trabajo (pgina 222)
Inventario de artculos daados ......... , ........................ 5000
Inventario de trabajo en proceso, orden 86 ................ .
Para deducir el valor de salvamento del deterioro normal de
trabajo en proceso (500 unidades x $10).
2 Inventario de artculos daados (100 x $10). . . . . . . . . . . . . . . . . . . .. 1 000
Prdida de deterioro normal ................................... 3 000
Inventario de trabajo en proceso, orden 86 ................ .
Para deducir el costo total del deterioro anormal de
trabajo en proceso.
3 Inventario de trabajo en proceso, orden 86 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 700
Nmina par pagar ......................................... .
Para llevar los costos de reproceso d los artculos defectuosos
normales a trabajo en proceso (140 x $5).
(A) + {B)
Total
$2300
325
$2625
5500
2175
7675
10000
5000
4000
700
SISTEMAS DE COSTOS POR ORDENES DE TRABAJO 225
4 Prdida por unidades defectuosas anormales. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 100
Nmina por pagar.......................................... 100
Para registrar los costos de reproceso de los artculos defectuosos
anormales (20 x 5).
5 Efectivo......................................................... 300
Inventario de trabajo en proceso, orden 86. . . . . . . . . . . . . . . . . 300
Para registrar la venta de los desechos y deducir su costo de
inventario de trabajo en proceso.
6 Control de costos indirectos de fabricacin. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 40
Efectivo ............. ' ......... " ........ '" ... . .. . . . . . ... . . 40
Para cargar el costo de los desperdicios a control de costos
indirectos de fabricacin.
Preguntas y temas de discusin
1 Cundo resulta ms apropiado un sistema de costos por rdenes de trabajo?
2 Qu se requiere para que un sistema de costos por rdenes de trabajo funcione adecuadamente?
3 Qu informacin se incluye en un formato de requisicin de materiales?
4 Explique la diferencia entre mano de obra directa y mano de obra indirecta.
S Cada departamento mantiene una hoja departamental de costos indirectos de fabricacin. Des-
crbala.
6 De dnde se obtiene la informacin que se requiere sobre materiales directos, costos de mano
de obra directa y costos indirectos de fabricacin?
7 Describa las dos formas de contabilizar los costos del deterioro normal.
8 Cul es la diferencia entre artCulos daados y artCulos defectuosos?
9 Describa las dos formas de contabilizar los materiales de desecho.
10 Indique si las siguientes afirmaciones son verdaderas o falsas:
a Un sistema de costos por rdenes de trabajo es ms apropiado cuando los productos fabri-
cados difieren en las necesidades de material y mano de obra.
b No es necesario poder identificar cada orden de trabajo fsicamente y separar sus costos
relacionados en un sistema de costos por rdenes de trabajo.
e Las materias primas y suministros utilizados en la produccin son comprados por cada
departamento por separado.
d El primer paso en el proceso de fabricacin es el de obtener del almacn las materias primas
que se utilizarn en la produccin.
e La suma del costo de la mano de obra y de las horas incurridas en las diferentes rdenes
de trabajo debe ser igual al costo total de la mano de obra y al total de horas de mano de obra
para el perodo.
f La tasa de costos indirectos de fabricacin aplicados puede expresarse solamente tomando
como base horas de mano de obra directa.
9 Cuando los costos indirectos de fabricacin se acumulan a nivel de toda la fbrica para
luego distribuirlos a los diferentes departamentos, cada departamento tendr la misma
proporcin.
h La hojas de costos por rdenes de trabajo varan de una empresa a otra.
i Los costos del deterioro normal se consideran como un costo inevitable en la produccin
de las unidades buenas.
El deterioro anormal se considera controlable por personal de lnea o de produccin y
generalmente es el resultado de operaciones ineficientes.
226 CONTABILIDAD DE COSTOS
k El deterioro anormal se considera como parte del costo de produccin.
11 Cules son los documentos fuente para el uso de materiales, el costo de mano ti", obra y los
costos indirectos de fabricacin?
12 Cundo se usa el mayor de fbrica en una firma manufacturera?
13 a Qu clase de datos estn contenidos en el mayor de fbrica?
b Qu tipo de cuentas se incluyen en un mayor de fbrica bajo un sistema perpetuo de
acumulacin de costos?
Seleccin Mltiple
1 La Compaa Tillman utiliza un sistema de costos por rdenes de trabajo y tiene dos departamentos
de produccin. M y A. Los costos de manufactura presupuestados Para 19X1 son los siguientes:
Departamento M Departamento A
Materiales directos
Mano de obra directa
Costos indirectos de fabricacin
$700000
200000
600000
$100000
800000
400000
Los costos reales de materiales y mano de obra cargados al trabajo No.432 durante 19X I fueron
~ s siguientes:
Material directo ..... , ............ .
Mano de obra directa:
Departamento M. . . . . .. $ 8 000
Departamento A . . . . . . . 12000
$25000
20000
Tilman aplica los costos indirectos de fabricacin a las rdenes de produccin sobre la base del
costo de la mano de obra directa usando tasas departamentales predeterminadas al principio del
ao presupuesta!. El costo total de manufacturas asociado con el Trabajo No.432 para 19X 1 sera:
a $50000
b $55000
e $65000
d $75000
2 La empresa Impresom Colombiana lleva un sistema de costos por rdenes de trabajo. Los
siguientes dbitos (crditos) aparecieron en la cuenta de inventario de trabajo en proceso del mayor
general para el mes de marzo 19X2:
marzo 1, saldo inicial ............................... .
marzo 31, materiales directos ....................... .
marzo 31, mano de obra directa ..................... .
marzo 31, costos indirectos de fabricacin aplicados .. .
marzo 3i, a artculos terminados .................... .
$ 12000
40000
30000
27000
(100000)
La empresa aplica los costos indirectos de fabricacin a la produccin a una tasa del 90% basada
en el costo de la mano de obra directa. El Trabajo No. 232, el nico trabajo an en procceso al
fin de marzo 19X2, ha sido cargado con costos indirectos de fabricacin por $2250. Cul fue el
valor de los materiales cargados al Trabajo No. 232?
a $2250
b $2500
e $4250
d $9000
SISTEMAS DE COSTOS POR ORDENES DE TRABAJO 227
3 Bajo el sistema de costos por rdenes de trabajo la compaa Hellor Ltda., los costos estimados
del trabajo defectuoso (considerado normal en el proceso de manufactura) estn incluidos en la
tasa de aplicacin predeterminada de los costos indirectos de fabricacin. Durante marzo 19X2 el
Trabajo No. 210 por 2 ()()() obras manuales se termin con los siguientes costos por unidad:
Materiales directos .................................... " $ 5
Mano de obra directa ................................... 4
Costos indirectos de fabricaci6n (aplicados al
150% de los costos de mano de obra directa) ............ 6
m
La inspeccin final del Trabajo No. 210 encontr lOO obras defectuosas que fueron reprocesadas .
a un costo de $2 por unidad para mano de obra directa, ms costos indirectos a la tasa predeterminada.
La unidades defectuosas del Trabajo No. 210 estn dentro del rango normal. Cul es el costo total
del reprocesamiento y a qu cuenta debera ser cargada?
Costos de raprocesamlento
a $200
b $200
e $500
d $500
Cuenta cargada
Trabajo en proceso
Control de costos indirectos de fabricaci6n
Trabajo en proceso
Control de costos indirectos de fabricaci6n
4 En el costeo por rdenes de trabajo, los impuestos a la nmina pagados por el empleador para
empleados de la fbrica, son preferiblemente contabilizados como:
a Mano de obra directa
b Costos indirectos de fabricacin
e Mano de obra indirecta
d Costos administrativos
5 Cul de los siguientes no debera ser usado por rdenes de trabajo?
a Estndares
b Promedio de la mano de obra directa y la tasa de materiales
e Costeo directo
d Asignacin de los costos indirectos de fabricacin basada en las horas de mano de obra directa
aplicadas al trabajo
6 En el costeo por rdenes de trabajo, Cul asiento de diario debera hacerse por la devolucin
al almacn de materiales directos previamente enviados a la fbrica para su consumo en un trabajo
particular?
a Dbito materiales y crdito costos indirectos de fabricacin
b Dbito materiales y crditos trabajo en proceso
e Dbito devoluciones en compras y crdito trabajo en proceso
d Dbito trabajo en proceso y crdito materiales
(Las preguntas 1 a 6 son adaptadas de AICPA)
7 Cul de los siguientes elementos no est contenido normalmente en una forma de requisicin
de materiales?
a Nombre del vendedor
b Cantidad solicitada
e Costos unitario
d Nmero de Trabajo
228 CONTABluDAD DE COSTOS
Ejercicios
Ejercicio 1
Asientos para
compra y
consumo de
materiales
Ejercicio 2
Asientos para
registrar el
costo de la
mano de obra
8 Una hoja de costos por rdenes de trabajo, normalmente no incluye:
a Materiales directos
b Mano de obra directa
e Costos indirectos de fabricacin reales
d Costos indirectos de fabricacin aplicados
9 a ~ unidades que no cumplen los estndares de produccin son vendidos por su valor de salva-
mento (si lo hay) y se denominan
a Unidades daadas
b Unidades defectuosas
e Materiales de desecho
d Materiales de desperdicio
10 Las unidades que no cumplen los estndares de produccin y deben tener un procesamiento
adicional para ser vendibles como unidades buenas o irregulares, se llaman
a Unidades daadas
b Unidades defectuosas
e Material de desecho .
d Material de desperdicio
El departamento de compras de la compaa de Pinturas Rainbow pidi y recibi $6 600 en
materiales el 24 de septiembre de 19XX como se indica a continuacin:
100 galones de pintura A9786, a $50 galn
50 galones de barniz B 1234, a $30 galn
20 cajas de brochas C 1331, a $5 caja
El 25 de septiembre de 19XX, el departamento de produccin pidi los siguientes materiales
para la orden de trabajo 16:
Materiales directos: 20 galones de pintura
Materiales indirectos: 8 galones de barniz y 2 cajas de brochas
El 29 de septiembre de 19XX, el departamento de produccin pidi los materiales faItantes y
los reparti entre las rdenes de trabajo 17 y 18.
Registre los asientos de compra y uso de materiales para cada orden de trabajo, suponiendo
un sistema de inventario perpetuo.
La compaa SJG acaba de terminar las rdenes de trabajo 22 y 23. Se tiene la siguiente informacin
para la semana terminada el 6 de junio de 19XX:
1 Quince empleados trabajaron 35 horas cada uno en la orden 22. Su tasa salarial era de $7.50
por hora.
Ejercicio 3
Asiento de
costos
indirectos de
fabricacin
Ejercicio 4
Costos
indirectos
aplicados
SISTEMAS DE COSTOS POR ORDENES DE TRABAJO 229
2 Nueve empleados trabajaron 35 horas cada uno en la orden 23, con una tasa salarial de $8.25
la hora.
3 Tres empleados trabajaron 35 horas cada uno, la mitad en la orden 22 y la otra mitad en la orden
23, con una tasa salarial hora de $6.25.
4 Los salarios de supervisores y personal de mantenimiento ascendieron a un monto total de $785
para cada orden de trabajo.
Efecte los asientos para registrar la nmina y distribuir el costo de mano de obra en las rdenes
de trabajo 22 y 23
Los costos indirectos de fabricacin incurridos en el departamento de produccin de la compaa
manufacturera Duffy para la semana que termin el 8 de enero de 19XX eran los siguientes:
Depreciacin, fbrica '" ....... .
Depreciacin, maquinaria ...... .
Servicios ..................... .
Varios ........................ .
Total ........................ .
$ 425
375
500
1200
$2500
El departamento de produccin aplica los costos indirectos de fabricacin a una tasa del 125% del
costo de mano de obra directa. El costo total de la mano de obra directa ascendi a $2 700.
Elabore los asientos para registrar los gastos y la aplicacin de los costos indirectos de fabricacin.
La compaa Narrows aplica los costos indirectos con 1>ase en horas de mano de obra directa en
e! departarneuto F; en base a costos de materiales en el departamento M y con base en horas
mquina en el departamento S. La compaa prepar los siguientes estimativos para el ao fiscal
que comienza elIde mayo de 19XX:
Horas de mano de obra directa
Costos de mano de obra directa
Costos de materiales
Horas mquina
Costos indirectos de fabricacin
Departamento F Departamento M Departamento S
8500
$7250
$6000
3500
$16000
10500
$9200
$9500
6295
$22000
5000
$4500
$3250
900
$10000
La hoja de costos para la orden de trabajo 525 muestra la siguiente informacin para el mes de
septiembre:
Horas ,de mano de obra directa
Costos de mano de obra directa
Costos de materiales
Horas mauina
Departamento F
5 por unidad
$7.50 por unidad
$4.75 por unidad
3por unidad
Departamento M Departamento S
7 por unidad
$11.00 por unidad
$6.25 por unidad
2 por unidad
3 por unidad
$4.50 por unidad
$2.00 por unidad
.5 por unidad
230 CONTABILIDAD DE COSTOS
Ejercicio 5
Se pide:
a Qu tasa predetenninada de costos indirectos de fabricacin sera utilizada en los departamentos
F M Y S?
b Qu valor de los costos indirectos de fabricacin ser aplicado a cada producto de la orden de
trabajo 525?
e La orden de trabajo contiene 75 unidades de producto.Cul es el costo total de esta orden?
Hoja de costo La siguiente es la hoja de costos por rdenes de trabajo de la compaa manufacturera Street:
por rdenes
de trabajo
Ejercicio 6
Artculos
daados
HOJA DE COSTOS POR ORDENES DE TRABAJO
CLIENTE:
Compaa Dinnerware
ORDEN DE TRABAJO No.: 2-6
PRODUCTO: 7 ~ u}474/:OU!Ufn FECHA DE PEDIDO: 5fX
I
CANTIDAD: I Juego- FECHA DE INICIACION: 5/11)(
ESPEqIFICACIONES: PldlL E-1tetzt.u FECHA DESEADA DE ENTREGA:..:5f'.25A'
MEDIDA: :til'), FECHA DE TERMINACION: 5//5/X
r r
COSTOS INDIRECTOS
MATERIALES DIRECTOS MANO DE DE FABRICACION
OBRA DIRECTA (APLICADOS)
Fecha
Nmero de
Valor Fecha Valor Fecha Valor
la Requisicin
5/10 123 $1250 5/11 $525 5/15 $1575
5/12 $525
5/13 $525
5/14 $525
Total $1250 Total $2100 Total $1575
El precio de venta fue de $5 500.
Elabore los asientos para transferir los productos de trabajo en proceso a artculos tenninados para
la orden de trabajo 26 y para registrar la entrega de l orden de trabajo 26 a la compaa Dinnerware.
La compaa WeHgoes inici la produccin de 1 331 unidades en la orden de trabajo 3. El costo
por unidad daada fue de $40. Se produjeron 1 300 unidades buenas, las restantes se daaron, su
valor de salvamento es de $6 por unidad. Estaba previsto el dao de 20 unidades.
Prepare los asientos de diario necesarios 'para registrar la infonnacin anterior, asumiendo que los
costos de los daos nonnales fueron:
a Asignados a todas las rdenes (incluido en la tasa de costos indirectos aplicados)
b Asignados a la orden de trabajo especfico (no incluido en la tasa de costos indirectos aplicados)
Ejercicio 7
Jnldades
aefectuosas
Ejercicio 8
Hoja cte
costos
por rdenes
de trabajo
EJrclclo 9
SISTEMAS DE COSTOS POR ORDENES DE TRABAJO 231
La compaa Cosmo coloc 16500 unidades en produccin para la orden de trabajo 16. Para esta
orden de trabajo se calculan 100 unidades defectuosas normales. Las unidades defectuosas reales
fueron 250. El costo total para reprocesar la unidades defectuosas es el siguiente:
Materiales directos .......................................................... $300
Mano de obra directa. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 450
Costos indirectos de fabricacin aplicados (300/0 de la mano de obra directa) ..... 135
Total .................................................................... $885
Prepare los asientos de diario n.ecesarios para registrar la informacin anterior, los costos del repro-
cesamiento normal fueron:
a Asignados a todas las rdenes (incluido en la tasa de aplicacin de los costos indirectos de
fabricacin).
b Asignados a rdenes de trabajo especficas (no incluido en la tasa de aplicacin de los costos
indirectos de fabricacin).
La compaa manufacturera Handy ha reunido la siguiente informacin para la orden de trabajo 453:
1 $3 700 de materiales directos fueron recibidos en la requisicin NO.76.
2 Se necesitaron'once horas diarias de mano de obra directa durante 5 das. El valor de la mano
de obra es de $9.00 por hora. Por encima de las 40 horas se consideran horas extras y se pactan
1 1/2 veces de la tasa por mano de obra normal para el trabajo No. 453.
3 Los costos indirectos de fabricacin se aplican a una tasa del 80% del costo de la mano de obra
directa.
Esta orden de trabajo producir 25 cigeales tamao 4, para el almacn de Accesorios de
Automotores Al. Los artculos fueron pedidos el 27 de abril y el trabajo fue comenzado en esa
mismo fecha. La orden de trabajo fue terminada el 3 de mayo y entregada el 9 de mayo. Los
cigeales se vendieron a $100 unidad.
Con base en la informacin anterior y asumiendo que los gastos de administracin y ventas equivalen
al 3% de las ventas totales, prepare una hoja de costos por rdenes de trabajo para la orden de
trabajo 453.
Unidades La compaa Register presentaba unidades defectuosas y materiales de desecho en su orden de
defectuosas y trabajo 186. Hay '70 unidades defectuosas, 20 de las cuales eran anormales. Los materiales de
materiales se por $125 y no fueron tenidos en cuenta en el clculo de la tasa de costos
de desecho
Indirectos de fabricacin.
a Prepare los asientos de diario para las unidades defectuosas normales y anormales, teniendo
en cuenta los siguientes costos, de reproceso:
Materiales directos ............. $105
Mano de obra directa .......... 70
Costos indirectos ............. 35
Total ...................... ""210
232 CONTABILIDAD DE COSTOS
Problemas
Problema 1
Cuentas T
Problema 2
Asiento de
diario en un
sistema de
costos por
rdenes de
trabajo
Los costos del reprocesamiento normal son asignados a todas las rdenes (incluidos en la tasa de
aplicacin de los costos indirectos de fabricacin).
b Prepare los asientos de diario para la venta de los materiales de desecho.
La manufacturera de Vidrios Cloudy compr materiales a crdito por $22000. La orden de trabajo
30 requiri de $15 000 de materiales directos y $3000 de materiales indirectos. Se incurri en un
costo de mano de obra directa de $12 000 Y en un costo de mano de obra indirecta de $5000. La
depreciacin de la fbrica fue de $1 600, el alquiler por pagar $2400 Y la depreciacin de la
maquinaria de $1 500. Los costos indirectos de fabricacin se aplican a una tasa del 90% de la
mano de obra directa. Se transfirieron productos por un costo de $17 500 de inventario de trabajo
en proceso. Estos productos se vendieron por $20 000.
Registre la informacin anterior en cuentas T. Para la solucin utilice un sistema de inventario
perpetuo, suponiendo que no se dispone de inventarios iniciales.
La productora de muebles La Sabana recibi dos pedidos de clientes el 16 de febrero de 19XX,
como sigue:
Asignacin
a la orden
de trabajo
66 La Compaa Oak coloc un pedido por 50 mesas. El precio acordado para el trabajoesde
$25000. El 28 de febrero de 19XX deber terminarse el trabajo.
67 La Compaa Kitchen coloc un pedido por 24 sillas. El precio acordado para el trabajo es
de $4 200. Se solicita la terminacin para el 20 de febrero de 19XX.
Los dos pedidos sern elaborados en el departamento de ensamblaje y limpiados e inspeccionados
en el departamento de acabados. La compaa utiliza un sistema de costo por rdenes de trabajo.
La siguiente informacin se refiere a las rdenes de trabajo NO.66 y 67:
1 El 16 de febrero de 19XX el departamento de compras adquiri:
100 lminas de roble por $14 000; costo unitario de $14O} Materiales directos
20 cajas de pegante por $500; costo unitario de $25 } M . 1
. . d '11 $300 .. d $30 atena es
10 cajas e puntl as por ; costo umtano e indirectos
50 galones de barniz por $200; costo unitario de $4
2 Los siguientes materiales fueron solicitados:
Fecha Cantidad Descripcin Valor
Departamento de ensamble:
Orden de trabajo NO.66 2/16 75 lminas roble $10500
Orden de trabajo NO.67 2/16 7 lminas roble
980
$11480
Departamento de acabado:
2/18 10 galones barniz $ 40
$ 40
Problema 3
Unidades
daadas y
defectuosas,
desechos y
desperdicios
SIST&MAS DE COSTOS POR ORDENES DE TRABAJO 233
3 Los costos de la mano de obra segn las tarjetas de tiempo y el resumen de nmina fueron los
siguientes:
Ensamblaje Acabad Total
Semana de 2/16:
Mano de obra directa, orden No. 66 $2750 $425 $3175
Mano de obra directa, orden No. 67 1200 120 1320
Mano de obra directa 700 700
Semana de 2/23:
Mano de obra directa, orden No. 67 150 150
Mano de obra indirecta
100 100
$4650 $795 $5445
4 Los costos indirectos de fabricacin adicionales incurridos en el departamento de ensamble
fueron:
Gastos de alquiler ............... .
Depreciacin, maquinaria ........ .
Depreciacin, fbrica , ........... .
Servicio ........................ .
Impuestos sobre nmina ......... .
Total ......................... .
$1500
360
490
225.
300
$2875
5 Los costos indirectos de fabricacin se aplican a cada orden a la terminacin de la siguiclllC mancra:
Departamento de ensamblaje 120% del costo de mano de obra directa
Departamento de acabado, 75% del costo de mano de obra directa
6 La orden 66 se termin el 27 de tebrero de 19XX y la orden 67 se termin el 20 de febrero
de 19XX. A la terminacin los dos pedidos fueron transferidos a la bodega de terminados.
7 La orden de trabajo 66 fue recogida el 28 de febrero de 19XX y la orden 67 fue recogida el
20 de febrero de 19XX. El cliente de la orden 66 pag en efectivo, el cliente dI! la orden 67
a crdito.
a Prepare los asjentos de diario para las transacciones anteriores.
b Prepare una hoja de costos por rdenes de trabajo para la orden 67.
La compaa Dapper Dan fabrica chaquetas y utiliza un sistema de costos por rdenes de trabajo
para registrar y distribuir los costos. La siguiente informacin se refiere a la orden del trabajo 22
a travs de la cual se fabrican 1 000 chaquetas por un costo total de $15 000. El dao normal se
calcula en 25 chaquetas. El dao anormal fue de 4 chaquetas. Se calcula en 11 chaquetas las
unidades defectuosas normales.
El nmero real de unidades defectuosas fue de 16. Al terminar la fabricacin solamente haba
955 chaquetas buenas. El valor de salvamento de los productos daados es de $3 por chaqueta. El
costo total para reprocesar las unidades defectuosas fue el siguiente:
Materiales directos ............................ $ SO
Mano de obra directa ....... . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 40
Costos indirectos de fabricacin aplicados...... . 10
Total ....................................... 5100
234 CONTABILIDAD DE COSTOS
Problema 4
Asientos de
diario en un
sistema de
costos por
rdenes
de trabajo
Problema 5
Asientos
de diario y
hoja de
costos por
rdenes de
trabajo
El efectivo recibido por la venta de los materiales de desecho fue de $150. No se dispone de una
cuenta especial de inventario de materiales desechos. El costo de disponer de los materiales de
desperdicio fue de $25. La tasa de aplicacin de los costos indirectos de fabricacin no incluye
una provisin para unidades daadas normales, unidades defectuosas normales, desechos y despe-
dicios.
La compaa de alimentos Congelados Hungry dispone de un sistema de costos por rdenes de
trabajo. Para el mes de junio tena la siguiente informacin: El inventario de trabajo en proceso al
I de junio era de'$12 500; las materias primas compradas ascendieron a $15 000; los materiales
requeridos tuvieron un valor de $11 000, de los cuales $3 000 son indirectos. La nmina para el
mes fue de $3ti 000, $12 OO de los cuales son indirectos. Los costos indirectos de fabricacin
reales fueron de $42000. Los costos indirectos de fabricacin se aplican con base en un 85% de
la mano de obra directa. En junio se terminaron rdenes por un costo total de $52 000. Las rdenes
de trabajo con costos de $7 600 se vendieron con un aumento del 30% sobre el costo. Se supone
un sistema de inventario perpetuo.
Se pide:
a Prt:pare los asientos para las transacciones anteriores.
b Calcule el valor del inventario de trabajo en proceso a junio 30.
La compaa Ensambladora Ajax fabrica 500 radios para la compaa de sonido Sonar por intermedio
de la orden de trabajo 821. Los radios fueron pedidos el II de abril de 19XX, y el trabajo se
comenz 3 das ms tarde. Fueron terminados y depachados en abril 18 de 19XX. No hubo
especificaciones para la orden de trabajo y los radios deban ser de tamao normal.
Ajax sum los siguientes costos en relacin con la orden 821:
Materiales pedidos,con la requisicin No. 492:
500 transistores a $0.50 cada uno
2500 circuitos a $0.25 cada uno
200 sintonizadores a $0.40 cada uno
2000 alambres a $0.05 cada uno
Para propsitos de esta orden los sintonizadores y los alambres se consideraron como materiales
indirectos.
Durante la elaboracin de la orden de trabajo 821,3 empleados trabajaron permanentemente
con un total de 180 horas a una tasa salarial hora de $9.25. Las horas por encima de 40 horas por
trabajador, se considera tiempo extra y se paga una y media veces de la tasa salarial normal por hora.
Adems, 5 empleados trabajaron 20 horas cada uno en la orden 821, con una tasa salarial
hora para de $5.85.
Los salarios de los supervisores y el personal de reparaciones ascendi a un total de $550 para
la orden de trabajo.
Los costos indirectos de fabricacin se aplican sobre una base de $1.25 por hora de mano de obra
directa.
Los radios se vendieron por $15 cada uno y los gastos de administracin y venta fueron un
2% del total de las ventas. La compaa utiliza un sistema de acumulacin de costos perpetuo.
Problema 6
Registro en el
diario, en
cuentas T y
preparacin
del balance
de prueba
Problema 7
Hoja de
costos
por rdenes
de trabajo
SISTEMAS DE COSTOS POR ORDENES DE TRABAJO 235
a Registre en el diario las transacciones anteriores.
b Prepare una hoja de costos por rdenes de trabajo para la orden 821.
e Prepare los asientos de diario para transferir los productos de trabajo en proceso a productos
tenninados y para registrar la venta y la entrega de las mercancas.
La compaa Sharnrock presentaba las siguientes transacciones en mayo de 19XX:
1 Compr materiales a crdito por $56 000. No considere inventarlos iniciales.
2 Para la orden de trabajo 67 solicit materiales directos por $32 000 y suministros por $6000.
3 La orden de trabajo 67 incurri en costos de nmina por $4 400 de mano de obra directa y
$1 200 de supervisin.
4 El alquiler de $2000 fue acumulado, pero no pagado. La depreciacin fue de $800 para el
edificio y de $1 750 para la maquinaria.
S Los costos indirectos de fabricacin fueron aplicados sobre una tasa del 75% del costo de
mano de obra directa.
6 Se trasladaron productos por un costo de $30 000 a productos terminados y despus vendidos
a crdito por $40 000. La compaa utiliza un sistema de acumulacin de costos perpetuo.
a Registre en el diario las transacciones anteriores y luego registrelas en- cuentas T.
b Prepare un balance de prueba para mayo de 19XX.
La compaa Steinwin produce pianos de alta calidad. El trabajo se termina en uno de sus depar-
tamentos, el de produccin. Las siguientes transacciones ocurrieron en relacin a la orden de trabajo
491:
1 Compras en efecivo, solicitadas para la orden de trabajo No. 491 en junio 14 de 19XX:
50 libras de roble a $12.00 libra
600 libras de marfil a $6.50 libra
100 pies de cuerdas a $2.60 por pie
2 Contabilizacin de los siguientes costos de mano de obra en junio 18 de 19XX: 100 horas de
mano de obra directa, 60% de las cuales se pagaron a $7. 75 la hora. Las horas restantes se pagaron
a $6.35 la hora. Los costos de supervisin ascendieron a $895.
3 Los costos de servicios para la orden fueron de $605.
La depreciacin de la maquinaria fue de $715.
Los gastos varios totalizaron $545.
4 Los costos indirectos de fabricacin se aplican en base al 110% del costo de la mano de obra directa.
S En junio 21 de 19XX, como resultado de un dao en el departamento de produccin, 3pianos
se consideraron defectuosos. Los costos normales de reproceso ascendieron a $640 por materiales
directos y $1175 por mano de obra directa. Adems el 10% del marfil se desperdici, pagndose
$230 en efectivo para sacar estos materialesde la fbrica. Los costos de reproceso normal y los
de disponer del desperdicio no estaban incluidos en la tasa de costos indirectos aplicados.
6 Al terminar la orden, las unidades fueron transferidas a productos terminados. En la semana
siguiente fueron vendidos por $12 000. El cincuenta por ciento del precio de venta fue pagado
en efectivo y el resto con una nota a 30 das.
Elabore:
a Los asientos de diario que reflejan las transacciones anteriores. La compaa utiliza un sistema
de acumulacin de costos perpetuo.
236 CONTABILIDAD DE COSTOS
Problema 8
Estado del
costo de
artculos
manufactu-
rados
11
Problema 9
Estado de
costos de los
artculos
manufactu-
rados
11
b Una hoja de costos para la orden de trabajo 491, suponiendo que los gastos de administracin
y venta equivalen al 5% de las ventas. Los 10 pianos se vendieron a la Escuela de Msica Sharo,
les pidi en junio 14 de 19XX, da en que se comenz el trabajo. El trabajo se termin en junio
21 de 19XX; los productos fueron entregados ese mismo da.
La compaa Helper fabrica un producto y contabiliza sus costos a travs de un sistema de costos
por rdenes de trabajo. Usted obtuvo la siguiente informacin para el ao que termin en diciembre
31 de 19 X3, de los libros y los archivos de la compaa:
1 El costo total de fabricacin acumulado durante 19X3 (a veces llamado costos de manufactura)
fue de $1 000000 en base a materiales directos reales, mano de obra directa real y costos
indirectos de fabricacin aplicados sobre la base del costo real de la mano de obra directa.
2 El costo de los artculos fabricados fue de $970 000, tambin en base a materiales directos
reales, mano de obra directa real y costos indirectos de fabricacin aplicados.
3 Los costos indirectos de fabricacin se aplicaron a trabajo en proceso a un 75% del costo de la
mano de obra directa. Los costos indirectos de fabricacin aplicados en el ao fueron del 27%
del costo total de produccin.
4 El valor del inventario anual de trabajo en proceso en enero 1, era el 80% del valor del
inventario final en proceso a diciembre 31.
Prepare un estado del costo de artculos manufacturados para el ao que tmna en diciembre 31
de 19X3 para la compaa Helper. Utilice material directo consumido, mano de obra real y costos
indirectos aplicados.
(Adaptado de AICPA)
La compaa Rebeca produce mquinas especiales de acuerdo a especificaciones de los clientes.
Todos los costos de produccin se acumulan por medio de un sistema de costos por rdenes de
trabajo. La siguiente informacin est disponible al principio del mes de octubre de 19XI:
Inventario de materiales directos, octubre 1 ....... $16200
Inventario de trabajo en proceso, octubre 1. . . . . . . 3 600
Una revisin de las hojas de costos por rdenes revel la composicin del inventario trabajo en
proceso a octubre 1, como sigue:
Materiales directos ................. .
Mano de obra directa (300 horas) .......... .
Costos indirectos de fabricacin aplicados ........ .
La actividad del mes de octubre fue la siguiente:
Se compraron materiales directos por $20 000
$1320
1500
780
$3600
La mano de obra directa por rdenes de trabajo totalizaron 3 300 horas a $5 la hora.
Los costos indirectos de fabricacin se aplicaron a la produccin a una tasa de $2.60 por
hora de mano de obra directa.
En octubre 31, los inventarios consistieron de los siguientes componentes:
SISTEMAS DE COSTOS POR ORDENES DE TRABAJO 237
Inventario de materiales directos ................ $17000
Inventario de trabajo en proceso:
Materiales directos .... '" . .. . .. . . .. . . .. . . .... $4 320
Mano de obra directa (500 horas) . . . . . . . . . . . . 2 500
Costos indirectos de fabricacin apliados...... 1 300
$8120
Prepare de fonna adecuada un estado detallado del costos de los artculos manufacturados para el
mes de octubre.
(Adaptado de AICPA)
Problema 10*
Mayor general La Compaa Mappeti usa un sistema de costos por rdenes de trabajo y mantiene un mayor de
y mayor de fbrica y un mayor general. Las siguientes transacciones ocurrieron durante las primeros dos semanas
fbrica de noviembre.
orden
Noviembre 1 La ,compaa compr $26 000 de materiales para ser utilizados en la fbrica y $6 000
de suministros y herramienta para consumo en la oficina central. Todo esto se compr
con cargo a la cuenta.
7 Se enviaron materiales directos a produccin de la orden de trabajo No. 102 por
$20000.
15 a Las nminas de fbrica y oficina (preparadas y pagadas) para las 2 primeras
semanas de noviembre fueron las siguientes:
Nmina de fbrica:
Mano de obra directa. orden No. 102 ...... .
Mano de obra' indirecta .................. .
Nmina de oficina ......................... .
$10000
8500
5000
La oficina central preparo las nminas y los cheques y tambin dedujo $3 690 por
impuestos federales; (ignore otros impuestos a la nmina).
, b Seguro pagado de fbrica por $1 200
e Materiales con costo de $5 000 fueron defectuosos y se devolvieron al proveedor.
d Se pag al proveedor los materiales, suministros y herramientas compradas con
cargo a la cuenta en noviembre l.
e Costos indirectos de fabricacin aplicados (30% del costo de la mano de obra directa)
r Se tennin la orden de trabajo No. 102
Prepare el asiento de diario en los libros de mayor general y mayor de f4brica para registrar las
transacciones anteriores.
* Los problemas marcados con un asteriscQ se basan en la infonnacin del apndice de este captulo.
CAPITULO 6
Costeos por procesos 1:
Naturaleza y caractersticas
El diseo de un sistema de acumulacin de costos debe ser compatible con la naturaleza
y tipo de las operaciones ejecutadas por una compaa manufacturera. Cuando los produc-
tos son manufacturados masivamente, o en proceso continuo, el sistema de costos por
procesos es apropiado. Ejemplos de industrias que usan el sistema de costos por procesos
son las empresas productoras de papel, acero, productos qumicos y textiles.
En este captulo se presenta el costeo por procesos y los procedimientos bsicos
usados en l.
Costeo por procesos
El costeo por procesos es un sistema de acumulacin de costos de produccin por depar-
tamento o centro de costo. Un departamento es una divisin funcional principal en una
fbrica donde se ejecutan procesos de manufactura. Cuarido dos o ms procesos se ejecutan
en un departamento, puede ser conveniente dividir la unidad departamentl en centros de
costos. Cada proceso se conforma como un centro de costo, los costos se acumulan por
centros de costo en vez de por departamentos. Por ejemplo, el departamento de "ensam-
blaje" de una compaa manufacturera electrnica puede dividirse en los siguientes centros
de costos: disposicin de materiales, alambrado y soldadura. Los departamentos o los
centros de costos son responsables por los costos incurridos dentro de su rea y sus
supervisores deben reportar a la gerencia por los costos incurridos preparando peridica-
mente un informe del costo de' produccin. Este informe es un registro detallado de las
unidades y actividades de costo en cada departamento, o centro de costo, durante un
cierto perodo de tiempo.
Objetivos del costeo por procesos
Un sistema de costos por procesos determina como sern asignados los costos de manu-
factura incurridos durante cada perodo. La asignacin de costos en un departamento es
slo un paso intermedio; el objetivo ltimo es determinar el costo unitario total para poder
determinar el ingreso. Durante un cierto perodo algunas unidades sern empezadas, pero
no todas sern terminadas al final de L
238
COSTEO POR PROCESOS 1: NATURALEZA Y CARACTERISTlCAS 239
En consecuencia, cada departamento detenninalqu parte de los costos totales incurri-
dos en el departamento se pueden atribuir a las unidades en proceso y qu parte'a las
tenninadas, Por ejemplo, se supone que durante enero, 2000 unidades fueron puestas
en proceso en el departamento A. Los costos incurridos durante el mes fueron los siguientes:
materiales directos $2000, mano de obra $1 000 e indirectos de fabricacin $500. Al
fm del mes se terminaron 1 000 unidades y se transfIri al departamento B.
El objetivo de un sistema de costos por procesos es detenninar qu parte de los
$2 000 de materiales directos $1 000 de mano de obra directa y $500 de costo.s indirectos
de fabricacin se aplica a las 1 000 unidades tenninadas y transferidas y qu parte se
aplica a las 1 000 unidades an en proceso. Cada departamento prepara uninfonne del
costo de produccin que ilustra las asignaciones. Una presentacin detallada de este
infonne se presentar ms adelante en este captulo.
Caractersticas de un sistema de costos por procesos
Produccin
El costeo por procesos se OCupa del flujo de las unidades a travs de varias operaciolles
o departamentos, sumndosele ms costos adicionales en la medida en que avanzan. Los
costos unitarios de cada departamento se basan en la relacin entre los costos incurridos
en un perodo de tiempo y las unidades. tenninadas en el mismo perodo.
Un sistema de costos por procesos tiene las siguientes caractersticas:
1 Los costos se acumulan y registran por departamentos o centros de costos.
2 Cada departamento tiene su propia cuenta de inventario de trabajo en proceso en el
libro mayor. Esta cuenta se carga con los costos del proceso incurridos en el departa-
mento y se acrdita con los costos de unidades tenninadas transferidas a.otro departa-
mento o a artculos terminados ..
3 Las unidades equivalentes se usan para detenninar el inventario de trabajo en proceso
en tnninos de las unidades tenninadas al fin de un perodo.
4 Los costos unitarios se detenninan por departamentos en cada perodo.
S Las unidades tenninadas y sus correspondientes costos se transfieren al siguiente depar-
tamento o al inventario de artculos tenninados. En el momento que las unidades dejan
el ltimo departamento del proceso, los costos totales del perodo han sido acumulados
y pueden usarse para detenninar el costo unitario de los artculos tenninados.
6 Los costos total y unitario de cada departamento son agregados peridicamente, anali-
zados y calculados a travs del uso de infonnes de produccin.
por depar- En un sistema de costos por procesos el principal nfasis se hace en los departamentos
tamentos o en los centros de costo. En cada departamento o centro de costos se realizan diferentes
procesos o funciones. tales como mezclado en el departamento A y refinamiento en el
departamento B. Un producto generalmente fluye a travs de dos o ms departamentos
o centros de costo antes de que llegue al almacn de artculos tenninados.
Los costos de materiales directos, mano de obra directa, e indirectos de fabricacin
producidos en cada departamento se cargan a cuentas separadas de trabajo en proceso.
Cuando las unidades se tenninan en un departamento, son transferidas al siguiente depar-
tamento del proceso acompaadas de sus costos correspondientes. La unidad termin(Jda
240 CONTABILIDAD DE COSTOS
Flujo fsico
en un departamento se convierte en la materia prima del siguiente hasta que se conviertan
en artculos terminados. El costo unitario generalmente aumenta cuando los artculos
fluyen a travs de los departamentos. El manejo departamental de los costos de produccin
se ilustra en el siguiente ejemplo:
La Compaa Moonglow produce el producto Z, el cual requiere ser procesado en
los departamentos A y B. Durante febrero 19X 1, 4 500 unidades fueron puestas en
produccin y terminadas durante el mes. Los costos fueron los siguientes: materiales
directos $9000, mano de obra $7 875, y costos indirectos de fabricacin $5 625. Los
computos fueron as:
Trabajo en proceso departamento A
Materiales directos puestos en produccin
Mano de obra directa
Indirectos de fabricacin
Total
Costo
total
$ 9000
7875
5625
$22500
Unitario
4500
4500
4500
4500
Cmputos del
costo unitario
$2.00
1.75
1.25
$5.00
El costo unitario ($5) se determina dividiendo el costo total($22 (00) por el nmero de
unidades terminadas(4 5(0). Cuando las 4 500 unidades son terminadas, se les transfiere
al departamento B. En este ejemplo no hubo unidades en proceso al principio o al fin
del perodo; hubieran sido necesarias evaluaciones adicionales y clculos para poder
asignar los costos a las unidades en proceso y a las transferidas al siguiente departamento.
Al fin del perodo se prepara un informe del costo de produccin en cada departamen-
to. El informe (el que se aplica ms adelante) se usa en el clculo de los costos total y
unitario.
En un sistema de cpstos por procesos, las unidades y los costos fluyen juntos. La siguiente
ecuacin resume el flujo fsico de las unidades en el departamento.
Unidades iniciales en proceso
+
Unidades que empiezan el.
proceso o son recibidas de otros
departamentos
Unidades transferidas afuera
+
Unidades terminadas y an
no transferidas
+
Unidades finales en proceso
Esta ecuacin muestra cmo las unidades recibidas o iniciadas deben ser contabilizadas
en un departamento. Un departamento no necesita tener todos los componentes de la
ecuacin. Si todas las unidades terminadas son transferidas no habr unidades "an a la
mano". Si todos los componentes menos uno son conocidos, puede calcularse el compo-
nente desconocido. El siguiente ejemplo ilustra el t1ujo de las unidades dentro de un
departamento.
COSTEO POR PROCESQS 1: NATURALEZA Y CARACTERISTICAS 241
La Compaa Vinjoan tena en el departamento A 2 000 unidades en proceso al
principio del mes, inici la elaboracin con 6 000 unidades durante el mes y tena 3 000
unidades en proceso al fin del mes. Todas las unidades terminadas fueron transferidas al
departamento B. Reemplazando todas las cifras conocidas en la ecuacin, puede encon-
trarse el componente descQnocido (unidades transferidas afuera).
Unidades i n i i a l ~ en proceso 2 000 }
Unidades que empiezan 6 000
el proceso 8 000 =:
8000-3000
5000
{
X unidades transferidas afuera
+ .
3 000 unidades finales en proceso
3000 + x
x
x unidades transferidas al departamento B
La entrada y salida inventario de costos se refleja en la cuenta de inventario de trabajo
en proceso del departamento. El trabajo en proceso se debita por costos de produccin
(materiales directos, mano de obra directa, indirectos de fabricacin) y costos transferidos
al departamento (materiales directos, mano de obra directa y costos indirectos de unidades
terminadas en el departamento anterior y transferidos al departamento). Cuando las uni-
dades terminadas son transferidas, el inventario de trabajo en proceso se acredita por los
costos asociados con esas unidades terminadas.
Un producto puede fluir a travs de la fbrica por diferentes vas o rutas hasta su
terminacin. Los flujos de productos ms conocidos son el secuencial, el paralelo y el
selectivo. El mismo sistema de costos por procesos puede ser usado en todoS los flujos
del producto.
En un flujo secuencial del producto, las materias primas iniciales se ubican en el
primer departamento del proceso y fluyen a travs de cada departamentu de la fbrica;
los materiales adicionales pueden o no ser agregados en los otros departamentos. Todos
los artculos producidos van a los mismos procesos, en la misma secuencia. En la Figura
6-1 se encuentra una representacin grfica del flujo secuencial de un producto.
En el flujo paralelo del producto, la materia inicial se agrega durante diferentes
procesos, empezando en diferentes departamentos y luego unindose en un proceso o
procesos finales. Una representacin grfica de un flujo paralelo del producto se presenta
en la Figura 6-2.
En un flujo de producto selectivo, varios productos se producen a partir de la misma
materia prima inicial. Por ejemplo, las industrias de carne empacada producen varios
cortes de carnes, pieles y accesorios de un animal muerto. Cuando resulta ms de un
producto de un proceso de produccin, los productos se denominan productos conjuntos
o sub-productos, dependiendo principalmente de su valor de venta relativo. Una discusin
detallada del costeo de productos conjuntos y subproductos se presentar en el Captulo
8. Una presentacin grfica de un flujo de producto selectivo para una refinera de petrleo'
se presenta en la Figura 6-3.
242, CONTABILIDAD DE COSTOS
Mezclado
departamento 1

Acabado
departamento 2

Salado
departamento 3
+
Horneado
departamento 4
J
Empaque
departamento 5

Inventario de
artculos
terminados
Figura 6-1 Flujo de producto secuencial
Gabinete Componentes
Corte. Alambrado.
departamento 1 departamento 3
1
1 .
Decolorado. Pruebas.
departamento 2 departamento 4
I I

t
Mezclado.
departamento 5
!
Empaques.
departamento 6
!
Inventario de
artculos
terminados
Figura 6-2 Flujo paralelo del producto
COSTEO POR PROCESOS 1: NATURALEZA Y CARACTERISTICAS 243
Petrleo crudo,
departamento 1
I
1
I
. t .
Gasolina, 'Petrleo, caliente, Kerosene,
departamento 2 departamento 3 departamento 4
1
1
j
Inventario de Inventario de Inventario de
artculos artculos artculos
terminados terminados terminados
Figura 6-3 Flujo selectivo del producto
Procedimientos . . ,
El uso de un sIstema de costos por procesos no altera la forma de acumulaclOn en los
materiales. costos de materiales directos, mano de obra directa "e indirectos de fabricacin. Los
directos, mano procedimientos normales de la contabilidad de costos se usan para acumular los tres
de obra elementos del costo. El costeo por proceso se preocupa, sin embargo, de la asignacin
directa y costos de estos costos a las cuentas departamentales apropiadas de inventario de trabajo en
indirectos de proceso.
fabricacin sistema de costos por procesos cualquier costos de
absorcIon normales (costos reales para matenales dIrectos, mano de obra dIrecta y costos
indirectos de fabricacin aplicados a una tasa predeterminada) o costos de absorcin
estndar (costos esperados para mano de obra directa, materiales directos, y costos
indirectos de fabricacin). Algunos ejemplos (en ste y en el prximo captulo) presentarn
el proceso de costeo usando costos de absorcin normales. El costeo por proceso bajo
costos de absorcin estndar se presentar en los captulos sobre costeo estndar (Captulos
9, 10 Y 11).
Materlles directos. El asiento diario para registrar el consumo de $10 000 en materiales
en el departamento A, durante el perodo, es el siguiente:
Inventario de trabajo en proceso, departamento A ....... 10000
Inventario de materiales. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 10 000
Con mucha frecuencia los materiales directos se suman tan slo al primer departa-
mento del proceso, ocasionalmente los materiales directos son sumados en otros departa-
mentos. El asiento de diario es el mismo para los materiales directos que se suman en
procesos posteriores.
La acumulacin de los costos de materiales directos es ms simple en un sistema de
costQS por procesos que en un sistema de costos por rdenes. El costeo por procesos
generalmente requiere menos asientos de diario. El nmero de departamentos que usan
materiales directos es comnmente menor que el nmero de trabajos que necesitan mate-
riales directos en un sistema de costos por rdenes de trabajo. Con frecuencia todo lo
que se requiere en cada departamento es un slo asiento de diario al fin del mes.
Mano de obra directa. El asiento para distribuir los costos de la mano de obra directa,
por $5 000 en el departamento A, por $6200 en el departamento B y por $4 800 en el
departamento C es como sigue:
244 CONTABILIDAD DE COSTOS
Inventario de trabajo en proceso, departamento A ... 5000
Inventario de trabajo en proceso, departamento B ... 6 200
Inventario de trabajo en proceso, departamento C ... 4 800
Nmina por pagar. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 16 000
Las sumas que se cargan a cada departamento se determinan por las ganancias brutas de
los empleados asignados a cada departamento. Si John Jones trabaja en el departamento
B, su salario bruto se carga al departamento B. Bajo un sistema de costos por rdenes,
el salario de Jones podra haberse distribuido entre todas las rdenes en que l trabaj.
El costeo por procesos reduce la cantidad de trabajo requerida para asignar los costos de
la mano de obra.
Indirectos de fabricacin. En un sistema de costos por procesos, los costos indirectos
de fabricacin pueden aplicarse usando cualquiera de los dos mtodos siguientes. El
primero, tambin usado en el costeo por rdenes de trabajo, aplica los costos indirectos
de fabricaQin al inventario de trabajo en proceso con base en una tasa predeterminada.
Esta tasa se expresa en trminos de alguna forma de la actividad de produccin (por
ejemplo, 150% de los costos de mano de obra). Los costos indirectos de fabricacin
reales se acumulan en una cuenta control de costos indirectos de fabricacin. Un mayor
auxiliar se mantiene, para registrar con ms detalle los costos indirectos de fabricacin
reales incurridos en cada departamento. Cuando el monto que se va aplicar ha sido
computado, asumiendo como tasa el 150% del costo de la mano de obra del ejemplo
anterior, se hace el siguiente asiento:
Inventario de trabajo en proceso, departamento A
($5 000 x 150%) ... 7 500
Inventario de trabajo en proceso, departamento B
($6 20U x 150%) ... 9 300
Inventario de trabajo en proceso, departamento e
($4800 x 150%) ... 7200
Control de costos indirectos de fabricacin. . . . . . . . . . . . . 24 000
Es apropiada una tasa de costos indirectos de fabricacin cuando el volumen de la
produccin o de los costos indirectos de fabricacin fluctan sustancialmente de mes a
mes. El uso de una tasa predeterminada elimina las distorsiones en los costos unitarios
mensuales causadas por tales situaciones.
El segundo mtodo aplica los costos indirectos de fabricacin reales incurridos al
trabajo en proceso. Este mtodo es adecuado cuando el volumen de produccin y los
costos indirectos de fabricacin permanecen relativamente constantes de mes a mes.
Cualquier mtodo puede usarse en un sistema de costos por procesos cuando hay una
produccin continua.
Los costos indirectos de fabricacin totales del mes incluyen los costos directos
aplicados por cualquiera de los dos mtodos y los costos de los departamentos de servicios
asignados a los departamentos productivos o centros de costos.
Informe del costo de produccin
El informe del costo de produccin es un anlisis de las actividades del departamento o
centro de costo durante un perodo. Todos los costos imputables a un departamento o
centro de costo se presentan de acuerdo 'con los elementos del costo.
Cantidades
COSTEO POR PROCESOS 1: NATURALEZA Y CARACTERISTICAS 245
Adems de los costos totales y unitarios, cada elemento del costo se relaciona
separadamente, ya sea en el informe o en la relacin de apoyo. La cantidad de detalles
depende de las necesidades y deseos de la gerencia. El informe de costos de produccin
es con frecuencia la fuente que permite resumir los asientos de diario del perodo.
El informe del costo de produccin generalmente contiene las siguientes tres relacio-
nes:
1 Cantidades (unidades de entrada y salida)
2 Produccin equivalente (unidades)
3 Costos para contabilizar (costo de entrada)
4 Costos contabilizados (costo de la produccin)
Estas relaciones y sus cmputos se ilustran en los informes del costo de produccin de
la Compaa King, la cual produce un producto en dos departamentos. Los siguientes
datos se' refieren a la produccin de la Compaa King durante enero de 19XX:
Unidades:
Iniciaron el proceso
Recibidas del departamento A
Transferidas al departamento B
Transferidas a artculos terminados
Unidades finales en proceso:
Departamento A (materiales directos
terminados 100%;
mano de obra directa
y costos indirectos de fabricacin terminados 2f5
Departamento B, (mano de obra directa
y costos indirectos
de fabricacin terminados '13)
Costos:
Materiales directos
Mano de obra directa
Indirectos
Departamento A
60000
46000
14000
$31200
36120
34572
Departamento B
46000
40000
6000
$ O
35700
31920
Esta seccin contabiliza el flujo fsico de las unidades dentro y fuera de los depar-
tamentos. Las relaciones de cantidad para la Compaa King se muestran a continuacin:
Departamento A:
Unidades iniciales en el proceso . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 60 000
Unidades transferidas al siguiente departamento ........... 46000
Unidades finales en proceso al finalizar el perodo .......... 14000 60000
Departamento B:
Unidades recibidas del departamento anterior. . . . . . . . . . . . . . . . .. 46 000
Unidades transferidas a artculos terminados .............. 40 000
Unidades finales en proceso al finalizar el perodo. . . . . . . . . . . 6000 46000
En la relacin de cantidades puede observarse que la Compaa King coloc 60 000
unidades en el proceso derdepartamento A durante el mes. La relacin de cantidades
para el departamento A contabiliza la distribucin de esas unidades mostrando las unidades
terminadas y transferidas y las cantidades an en proceso. De las 46 000 unidades recibidas
por el departamento B, 40000 unidades fueron terminadas y transferidas a artculos
terminados, permaneciendo 6000 unidades en proceso. Ntese que las unidades deben
denominarse de la misma manera que los productos termi'nados. Por ejemplo, si las
248 CONTABILIDAD DE COSTOS
Costos contabilizados
.'
Costos
Produccin Costos por unidad
Totales equivalente
=
equivalente
---
DEPARTAMENTO A
Costos adicionales por el departamento:
Materiales directos $ 31200 60000 $ .52
Mano de obra directa 36120 51600 .70
Indirectos de fabricacin 34572 51600 .67
Costos totales para contabilizar $101 892 $1.89
--
DEPARTAMENTO B
Costos del departamento anterior
Le transfiri (46 000 x $1.89) $ 86940 46000 $1.89"
Costos adicionales por el departamento:
Mano de obra directa $ 35700 42000 $ .85
Indirectos de fabricacin 31920 42000 .76
Costos totales adicionales $ 67620 $1.61
Costos totales para contabilizar $154560 $3.50
Ntese que el nmero total de unidades transferidas al departamento se divide entre el
costo total que le transfieren para llegar al costo unitario que le han transferido. No es
necesario un clculo separado de produccin equivalente para las unidades transferidas
porque las unidades que le transfieren siempre estarn un 100% terminados cuando
ellas son transferidas fuera del departamento precedente. Recuerde que un departamento
slo transferir hacia afuera aquellas unidades que han sido totalmente terminadas.
para terminar 42000 unidades equivalentes [40000 unidades transferidas a artculos
terminados + 2 000 (6 000 x Y3 an en proceso) unidades de inventario final de trabajo
en procesal.
Costos Esta seccin del informe del costo de produccin ilW}tra la distribucin de los costos
contabilizados acumulados tanto a las unidades an en proceso, como a las unidades terminadas y no
transferidas y/o a las unidades transferidas a otro departamento o artculos terminados.
La seccin de costos totales para contabilizar debe ser igual a la seccin de costos totales
contabilizados.
Los costos de la Compaa King para el mes son contabilizados en el informe del
costo de prodllccin como sigue:
La cifra de costos transferidos es igual al nmero de unidades terminadas multiplicado
por el costo de una unidad terminada. Para determinar el trabajo en proceso final se
requieren cmputos atlicionales. En el departamento A, las unidadese an en proceso han
recibido todos sus materiales directos, pero solamente la 2/5 partes de sus costos de
conversin. Los costos unitarios de mano de obra directa e indirectos de fabricacin se
expresan en trminos del costo por unidad terminada. Las 14 000 unidades an en proceso
deben por lo tanto expresarse en unidades terminadas o en produccin equivalente. Esta
se obtiene multiplicando las unidades en proceso por el nivel de terminacin (14 000 x
2/5 terminadas = 5 600). Luego, la produccin equivalente se multiplica por eI.costo
unitario de cada elemento del costo.
COSTEO POR PROCESOS 1: NATURALEZA Y CARACTERISTICAS 249
Costos contabilizados
Departamento A
Transferidos al siguiente departamento (46 000 x $1.89) ., ............... $ 86940
Inventario final de trabajo en proceso:
Materiales directos (14000 x $.52) ................... $7280
Mano de obra directa (14000 x 2!s x $.70) ..................... 3920
Indirectos (140OQ x 2!s x $.67). ............................... 3752 14952
--- ----
Costos totales contabilizados ........................................ $101892
Departamento B
Transferidos a artculos terminados (40 000 x $3.50) ................. $140000
Inventario final de trabajo en proceso:
Costos del departamento anterior (6 000 x $1.89) .............. $11 340
Mano de obra (6 000 x 1f3 x $.85) ............................. 1700
Indirectos (6000 x 1f3 x $.76) ................................. 1520 14560
---
Costos totales contabilizados .............. " ......................... $154560
Al computar los costos de inventario de trabajo en proceso para el departamento B,
es necesario incluir los costos del departAmento anterior. Para calcular los costos del
trabajo en proceso final del departamento anterior, !ie multiplica el nmero de unidades
en proceso por el costo unitario que le transfieren. Los mismos cmputos que se aplicaron
en el departamento A se usan para determinar los costos de mano de obra directa e
indirectos de fabricacin. Las unidades de Inventario de trabajo en proceso se multiplican
por el porcentaje de terminacin [para llegar a una produccin equivalente de 2000
(6000 x V3] y luego se multiplica por el costo unitario de cada elemento del costo.
El informe del costo de produccin para cada elemento puede combinarse o presen-
tarse por separado. En el cuadro 6-1 se ilustra el informe combinado del costo de produccin
para la Compaa King con asientos de diario para los departamentos A y B en el mes
y un diagrama del flujo de costos usando cuentas T. Ntese que los costos transferidos
fuera del departamento A ($86 940) se vuelven costos transferidos dentro del departamento
B, ($86 940).
Cuadro 6-1 Compaa King. Informe del costo de produccin; mes de enero 19XX
CANTIDADES
Departamento A Departamento B
Unidades iniciadas en el proceso 60000 46000
Unidades recibidas del departamento anterior
--- ---
Unidades transferidas al siguiente departamento 46000
Unidades transferidas a inventario productos terminados, 40000
Unidades finales en proceso 14000 60000 6000 46000
--- --- ---
-- ---
PRODUCCION EQUIVALENTE
Departamento A Departamento B
Materiales Costos de Costos de
directos conversin conversin
Unidades terminadas y transferidas a:
Departamento B 46000 46000
Inventario de articulos terminados 40000
Unidades finales en proceso:
14000 x 100% 14000
14000 x i Terminado 5600
6 000 x 1 Terminado 2000
Total unidades equivalentes 6ifOOO 5l6lm' 420mJ
---
--- --- ---
COSTOS PARA CONTABILIZAR
Costo por
Produccin unidad
Costo total equivalente
=
equivalente Costo total
Costos del departamento anterior: $ 86940
Le transfirieron durante el mes
Costos agregados por el departamento:
Materiales directos $ 31200 60000 $ .52
Mano de obra directa 36120 51600 .70 35700
Costos indirectos de fabricacin 34572 51600 .67 31920
Costos totales para contabilizar
$101892 $ 1.89 $154560
.
Produccin
equivalente
=
46000
42000
42000
,Costo por
unidad
equivalente
$ 1.89
.85
.76
$ 3.50
1\)
U1
o
()
o
3

ro
e
o

o
o
m
()
O
en
-1
O
en
COSTOS CONTABILIZADOS
Departamento A Departamento B
Transferidos al prximo departamento $ 86940 (46 000 x $1.89)
Transferidos a inventario de artculos terminados
$140000 (40 000 x $3.50)
Inventarlo final de trabajo en proceso
Costos del departamento anterior $ 11340 (6 000 x $1.89)
Materiales directos $ 7280 (14000 x $.52)
Mano de obra directa 3920 (14000 x ~ x $.70) 1700 (6 000 x 1, x $.85)
Costos indirectos de fabricacin 3752 14952 (14000 x ~ x $.67) 1520 14560 (6000 x 1 x $.76)
Total de costos contabilizados $101892 $154 560
ASIENTOS DE DIARIO PARA LA COMPAIA KING
Departamento A:
1 Inventario de trabajo en proceso. departamento A .................................... 101892
Inventario de materiales ........................................................... -31 200
Nminas por pagar ................................................................ 36120
Indirectos aplicados ...............................................................
Costos agregados en el departamento A
34572
2 Inventario de trabajo en proceso, departamento B .................................... 86940
liwentario de trabajo en proceso, departamento A ................................ 86940
Para transferir al departamento B los costos de artculos terminados en el departamento A.
Departamento B:
3 Inventario de Trabajo en proceso, departamento B ..................................... 67620
Nmina por pagar ...... , ......................................................... 35700
Indirectos aplicados ............... " ........................... ' ................... 31920
Costos agregados por el departamento B
4 Inventario de artculos terminados .................................................... 140000
Inventario de trabajo en proceso, departamento B ........................ , ........
140000
Para transferir los costos de artculos completos al inventario de artculos terminados
FLUJO DE COSTOS
Inventario de trabajo en proceso, departamento A Inventario de trabajo en proceso, departamento B
Costos agregados por el
Costos agregados por
el departamento
departamento (asiento 1) 101 892 Transferido del
(asiento 3) 67620
Transferido a artculos
departamento B
Transferido al
terminados
(asiento 2) 86940
departamento A
(asiento 4) $140000
(asiento ~ 86940
Saldo final (el mismo de Saldo final (el mismo de
la relacin de costos la relacin de costos
contabilizadO) 14952 contabilizado) 14560
---
---
n
o
~
o
"
o
::IJ
",
::IJ
o
n
m
CJ)
O
CJ)
z
~
e
::IJ

r-
m
~
-<
~
::IJ

~
::IJ
i
-i
11

CJ)
N
U1
.,
252 CONTABILIDAD DE COSTOS
Materiales directos agregados despus
del primer departamento
Situacin 1
No hay
aumentos en
unidades
Muchas operaciones de manufactura requieren materiales directos, solamente en el depar-
tamento del proceso inicial. Los departamentos posteriores solamente agregan mano de
obra directa, e indirectos de fabricacin (costos de conversin). Algunas operaciones de
manufactura sin embargo requieren la adicin de materiales directos en departamentos
posteriores. Los materiales directos agregados despus del primer departamento pueden
tener los siguientes efectos sobre las unidades y costos:
1 No hay incremento en unidades. pero los costos aumentan (por, ejemplo,al agregar
llantas en la produccin de un automvil).
2 Incremento en unidades sin aumento en el costo (por ejemplo, agregar agua cuando al
producir pintura de ltex, si a la compaa no se le cobra el agua que emplea).
3 Incremento- en unidades. y en el costo (por ejemplo, agregar azcar cuando se produce
una bebida gaseosa).
El departamento siguiente est agregando un componente adicional que se vuelve parte
integrante de la unidad. El nmero de unidades permanece igual; aumentan los. costos total
y unitario. Se usar una variacin del ejemplo anterior para ilustrar esta situacin. Se
supone loa siguiente informacin para el departamento B de la Compaa King:
Unidades:
Recibidas del departamento A .......... < 46000
Transferidas a inventario de artculos terminados. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 40000
Finales en proceso (materiales 100% terminadas. (para mano de obra e
indirectosdefabricacin) ..................................... ............ 6000
Costos:
Traflsferidos del departamento A ......................................... .
Materiales directos agregados este perodo (principio del proceso)
Mano de obra directa agregada este perodo ............................. .
indirectos aplicados este perodo ........................................ .
$86940
20700
35700
31920
Se nota que la informacin anterior es idntica a los datos previos asumidos por el
depanamento B de la Compaa King, con la excepcin que ahora se asume una adicin
de materiales directos con costo de $20700, sin un aumento adicional de unidades. Se
sigue un anlisis de los efectos sobre el informe del costo de produccin.
Relacin de cantidad. La relacin de cantidad para el departamento B no cambia en
esta situacin, ya que el nmero de cantidades en el departamento' no aument.
Relacin de produccin equivalente. Los procedimientos usados para preparar esta
relacin no cambian; las unidades son an contabilizadas de la forma ya discutida.
Relacin de costos por contabilizar. Al departamento B se le cargan los materiales
directos adicionales consumidos. Por consiguiente los costos totales del departamento B
aumentan en $20 700 (de $154 560 a $175 260) Y el costo unitario aumenta en $0.45
(de $3.50 a $3.95). Tambin deben calcularse las unidades equivalentes de produccin
para los materiales directos [40 000 unidades terminadas y transferidas a artculos termi-
nados ms 6 000 unidades en proceso al final con el 100% terminadas, iguales a 46000
Situaciones 2
y3Aumento
en unidades
COSTEO POR PROCESOS 1: NATURALEZA Y CARACTERISTICAS 253
unidades de produccin equivalente para materiales directos en el departamento B]. Debido
a que los materiales directos son agregados al principio del proceso, el costo total y el
costo unitario aumentan ya que se agregaron costos adicionales de materiales directos,
pero no se agregaron unidades adicionales. El costo de materiales directos es el nico
elemento diferente en esta relacin al compararlo con la relacin del ejemplo anterior.
La relacin de los costos por contabilizar en el departamento B, puede aparecer as:
Costos del departamento anterior:
Le han transferido durante el mes
Costos agregados por el departamento:
Materiales directos
Mano de obra directa
Indirectos de fabricacin
Costos totales para contabilizar
ProcIuccil1
Costo total + equivalente =
$ 86940
20700
35700
31920
$175260
46000
46000
42000
42000
Costo por
unidad
Equivalente
$1.89
.45
.85
.76
$3.95
Relacin de costos contabilizados. Los procedimientos usados para preparar esta
relacin no cambian; los costos son contabilizados de acuerdo con la forma previamente
presentada. La adicin de materiales directos aument slo el monto de costos por con-
tabilizar. La telacin de los costos contabilizados para el departamento B aparece as:
Transferidos a inventario de artculos terminados ($3.95 x 40000) ........ .
Trabajo en proceso final:
Costos que le transfieren (6000 x $1.89). . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .. $11 340
Materiales directos (6000 x 100% x $.45) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2700
Mano de obra directa (6 000 x V3 x $.85) ....................... 1 700
Indirectos (6000 x '13 x $.76) ........................... . . . . . . . 1 520
Costos totales contabilizados ........................................ .
$158000
17260
$175260
Se indica en el cuadro 6-2 una comparacin del informe sobre el costo de produccin
para el departamento B, sin ningunos materiales directos agregados (ejemplo anterior),
as como con materiales directos agregados para la Compaa King (ejemplo corriente).
Esta comparacin ilustra que la adicin de materiales directos afecta tanto el costo total
como el costo unitario, mientras que el nmero de unidades permanece igual.
En procesos manufactureros que usan peso o volumen para medir unidades de produccin,
la suma de los materiales directos para los departamentos en secuencia, tendr el efecto
de incrementar el nmero de unidades y posiblemente los costos totales. Se supone que
un producto se mide en galones (volumen); el departamento A coloca 6 000 galones en
el proceso y durante el mes transfiere todos los 6 000 galones al departamento B. Si el
departamento B agrega 2000 galones de otro ingrediente, es ahora responsable por 8000
galones (unidades). Dependiendo de si el ingrediente aadido tiene un costo o no, el
costo total y el costo unitario tambin podran aumentar. La siguiente informacin se
usar para ilustrar un informe sobre el costo de produccin donde la adicin de materiales
directos incrementa el nmero de unidades despus del primer departamento. Suponga
que la compaa Jiucy Apple Drink tiene los departamentos siguientes:
Cuadro 6-2 Compaa King. Informe del costo de produccin comparativo del departamento B; mes de enero 19XX
CANTIDADES
Informe del costo Informe del costo
de produccin (no se agregan de produccin (se agregan
materiales directos) materiales directos)
-
Unidades recibidas del departamento anterior 46000 46000
--- ---
Unidades transferidas al inventario de artculos terminados 40000
---
40000
---
Unidades finales en proceso 6000 46000 6000 46000
--- -- --- ---
-- ---
PRODUCCION EQUIVALENTE
Costos de Materiales Costos de
conversin directos conversin
Unidades terminadas y transferidas al inventario
de artlculos terminados 40000 40000 40000
Unidades finales en proceso.
6000 x 100% 6000
6 000 x terminadas 2000 2000
Total de unidades equivalentes 42000 "46OllO 42lmO
---
--- --- ---
(")
o
z

ttI
;=

o
o
m
(")
O
(J)
-i
O
(J)

Costo por
Costos Produccin unidad
=
totales equivalente equivalente
Costos del departamento anterior:
Le transfieren durante el mes $ 86940 46000 $ 1.89
Costos agregados por el departamento:
Materiales directos
Mano de obra directa 35700 42000 .85
Costos Indirectos de fabricacin 31920 42000 .76
Costos totales por contabilizar S154560 S 3.50
COSTOS CONTABILIZADOS
Transferidos a Inventarlo' de artlculos terminados $140000 (40 000 x $3.50)
Inventarlo final de trabajo en procaso :
Costos del departamento anterior $ 11340 (6 000 x $1.89)
Materiales directos
Mano de obra directa 1700 (6 000 x 1 x $.85)
Costos Indirectos de fabricacin 1520 14560 (6000 x 1 x $.76)
Total de costos contabilizados S154 560
Costos
---..-
totales
$ 86 940
20700
35700
31920
S175260
$158000
$ 11340
2700
1700
1520 17260
260
Produccin Costo
equivalente unitario
46000 $ 1.89
46000 .45
42000 .85
42000 .76
S :1.95
(40 000 x $3.95)
(6 000 x $1.89)
(6 000 x 100% x $.45)
(6 000 x 1 x $.85)
(6000 x 1 x $.76)
r,
o

o
C3
::D
;g
o
n
m
CIl
O
CIl
256 CONTABILIDAD DE COSTOS
Departamento 1, extrae el jugo de las manzanas.
Departamento 2, le aade azcar yagua, y empaca el jugo en recipientes plsticos
de un cuarto de galn.
Los siguientes datos de unidades y costos pertenecen a los departamentos 1 y 2:
DEPARTAMENTO
Unidades (cuartos de galn):
Iniciadas en el proceso durante el perodo
Unidades transferidas al departamento 2
Unidades agregadas a la produccin
Transferidas a inventario de artculos terminados
Unidades finales en proceso:
Materiales directos 100% terminados y 20% de terminacin
en cuanto a costos de conversin
Materiales directos 100% terminados y 70% de terminacin
en cuanto a costos de conversin
Costos:
Materiales directos
Mano de obra directa
Indirectos
1 2
50000
40000
10000
45000
10000
5000
$.150000 $60000
84000 48500
42000 24250
El cuadro 6-3 muestra el informe del costo de produccin para el departamento l.
El efecto del informe sobre el costo de produccin al agregarse los materiales directos
despus del primer departamento se presenta en los siguientes prrafos:
Relacin de cantidad. La relacin del flujo fsico que se present al principio debe
modificarse cuando materiales directos adicionales originan un aumento en las unidades
despus del primer departamento. Una cuenta adicional, llamada "unidades agregadas a
la produccin", debe incluirse en la relacin de cantidad. Para los departamentos siguientes,
la ecuacin modificada aparece as:
Unidades iniciales en proceso
+
Unidades empezadas en el
proceso o recibidas de
otros departamentos
+
Unidades agregadas a la produccin
Unidades transferidas
+
Unidades terminadas y
no transferidas
+
Unidades finales en proceso
La relacin de cantidad para el departamento 2 aparece aS:
Cantidades:
Unidades que le transfirieron. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 40 000
Unidades agregadas a la produccin. . . . . . . . . . . . . . . . . . 10000
Unidades transferidas a artculos terminados ......... 45000
Unidades finales en proceso. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 5000
50000
50000
El Departamento 2 tiene una lnea adicional, "unirlades agregadas a la produccin", que
. es un componente de entrada en la relacin de cantidad. El departamento 2 debe ahora
contabilizar 50 000 unidades, en vez de las 40 000 unidades que la transfirieran.
COSTEO POR PROCESOS 1: NATURALEZA Y CARACTERISTICAS 257
CANTIDADES
Unidades Iniciadas en proceso 50000
--
Unidades transferidas al siguiente departamento 40000
--
Unidades finales en proceso 10000 50000
--
--
PRODUCCION EQUIVALENTE
Materiales Costos de
directos conversin
Unidades terminadas y transferidas al departamento 2
40000 40000
Unidades finales en p r o e s o ~
10000 x 100"10 10000
10000 x 20"10 2000
Total de unidades equivalentes 50000 42000
-- --
--
--
COSTOS PARA CONTABILIZAR
Costo por
Costos Produccin unidad
=
totales equivalente equivalente
Costos agregados por el departamento:
Materiales directos $150 000 50000 $ 3.00
Mano de obra directa 84000 42000 2.00
Costos .Indirectos de fabricacin 42000 42000 1.00
Costos totales para contabilizar $276000 $ 6.00
-
COSTOS CONTABILIZADOS
Transferidos al siguiente departamento (40 000 x $6.00) .............. $240000
Inventarlo final de trabajo en proceso:
Materiales directos (10000 x $3.00) ...................... $30 000
Mano de obra directa (10 000 x $2.00 x 20"10) 4000
Costos Indirectos de fabricacin (10000 x $1.00 x 20"10) , 2000
36000
Costos totales contabilizados ............................... $276000
Cuadro 6-3 Compaa Juicy Apple Drink. Informe del costo de produccin, departamento 1
Relacin de produccin equivalente. La tcnica para calcular la produccin equi-
valente es la misma porque se basa en produccin expresada como unidades terminadas.
La adicin de unidades a la produccin solamente afecta las unidades de entrada. La
relacin de produccin equivalente para el departamento 2 quedara 'como sigue:
Unidades terminadas y transferidas al inventario
de artculos terminados
Unidades finales en proceso:
5 000 x 100"10
5 000 x 70"10
Total de unidades equivalentes
Materiales
directos
45000
5000
50000
Costos de
conversin
45000
3500
48500
258 CONTABILIDAD DE COSTOS
CANTIDADES
Unidades que le transfirieron 40000
Unidades agregadas a produccin 10000 50000
--
Unidades transferidas a inventario de artculos terminados 45000
--
Unidades finales en proceso 5000 50000
-- --
--
PRODUCCION EQUIVALENTE
Materiales Costos de
directos conversin
Unidades terminadas y transferidas a inventario de
artculos terminados 45000 45000
Unidades finales en proceso:
5000 x 100% 5000
5000 x 70% 3500
Total de unidades equivalenfes 50000 48$00
--
-- --
COSTOS PARA CONTABILIZAR
Costo por
Costo Produccin unidad
Unidades
total ~ equivalente = equivalente
--
Costos del departamento 40000 $240000 40000 $6.00
Unidades agregadas.a la produccin 10000
--
Unidades ajustadas y costo unitario SlrOOo 50000 $4.80
~
Costos agregados por el departamento:
-----.
Materiales directos 60000 50000 1.20
Mano de obra directa 48500 48500 1.00
Costos indirectos de fabricacin 24250 48500 .50
Costos totales para contabilizar $372750 11:50
----

COSTOS CONTABILIZADOS
Transferidas a inventario de artculos terminados
(45000 x $7.50) ................................................. 337500
Inventario final de trabajo en proceso:
Costos del departamento anterior
(5 000 x $4.80) ........................................... $24000
Materiales directos (5 000 x $1.20) ........................ 6000
Mano de obra directa (5 000 x $1.00 x 70%) .............. 3500
Costos indirectos de fabricacin (5 000 x $.50 x 70%) ..... 1750 35250
Costos totales contabilizados ........................... ~
-$372750
----
----
ASIENTOS DE DIARIO PARA LA COMPAIA JUICY APPLE DRINK
Inventario de trabajo en proceso, departamento 1
($150 000 + $84 000 + $42 000) .............................................
276000
Inventario de trabajo en proceso, departamento 2
($60 000 + $48 500 + $24 250) ...................
. .................. ...... 132750
Inventarla de rnaterlales. ($150 000 departar:nento 1 + $60 000 departamento 2 210000
Nmina por pagar, ($84 000 departamento 1 + $48 500
departamento 2) ................. , ....................... , ...................
132500
Costos indirectos de fabricacin aplicados ($42 000 departamento 1 + $24 250
departamento 2) ........................................................... , ..
66250
COSTEO POR PROCESOS 1: NATURALEZA Y CARACTERISTICAS 259
Costos agregados por los departamentos 1 y 2
Inventario de trabajo en proceso departamento 2 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 240 000
Inventario de trabajo en proceso departamento 1 .............................. . 240000
Unidades transferidas al departamento 2
($6 00 x 40 000)
Inventario de artculos terminados .............. , ., .", .. ,.,."", .. , " "",'.' 337500
Inventario de trabajo en proceso, departamento 2 ............................. .
337500
Unidades transferidas a inventario de artculos terminados
($7.50 x 45000)
($7.50 x 45000)
Cuadro 6-4 Compaa Jucy Apple Drnk. Informe del costo de produccin, departamento 2
Relacin de costos para contabilizar. Las unidades agregadas en los departamentos
siguientes afectan la relacin de costos para contabilizar, as como los costos transferidos.
Los costos transferidos del departamento anterior se reparten en un mayor nmero de
unidades. En los siguientes departamentos se consideran las unidades completas, y los
costos como fueron presentados. Por consiguiente el costo de $240 000 del departamento
1 debe ser asignado ahora a las 50 000 unidades en el departamento 2. En cualquier
momento en que un departamento subsiguiente aumente las unidades en proceso mediante
la suma de materiales directos, el costo por unidad que le han transferido disminuye ya
que el monto del costo est siendo repartido entre un mayor nmero de unidades. El
costo unitario que le transfiere el departamento 1 es $6.00; sin embargo, la adicin de
10 000 unidades en el departamento 2 disminuye el costo unitario a $4.80 (240000 -;-
50000).
No hay cambio en el procedimiento para el tratamiento de los costos agregados por
el departamento. En este ejemplo los materiales directos agregados tambin aumentaron
los costos del departamento. Sin embargo, no es siempre verdad. Si los materiales directos
agregados no tienen un costo significativo (tales como el agua), no se le carga al depar-
tamento un costo adicional y el costo unitario puede disminuir (el costo total estara
repartido entre ms unidades).
La relacin de costos para contabilizar en el departamento 2 aparecer como sigue:
Costos para contabilizar
Costo por
Costo Produccin unidad
total + equivalente equivalente
Costos del departamento anterior
Unidades agregadas a la produccin
Unlctades ajustadas y costo unitario
Costos agregados por el departamento:
Unidades
40000
10000
50000
$240000 40000 $6.00
so 000 $4.80
Materiales directos
Mano de obra directa
Indirectos de fabricacin
*45000 + 5000
t45000 + 3500(5000 x 70%)
60000
48500
24250
$372750
50000* 1.20
48500t 1.00
48500 .SO
T1.5O
260 CONTABILIDAD DE COSTOS
Relacin de costos contabilizados. Los costos contabilizados de la misma forma
que se present en ejemplos anteriores.
En el cuadro 6 -4 se ilustran los informes del costo de produccin para el departamento
2 de la Compaa Juicy Apple Drink y los asientos de diario adecuados.
Estado de terminacin del inventario final
de trabajo en proceso
En este Captulo se asumi que las unidades del inventario final de trabajo en proceso
fueron terminadas uniformemente, o sea, que ellas fueron terminadas en '/3, Y2, %, etc.
En la prctica, ste es raramente el caso. En una lnea tpica de ensamblaje las unidades
que estn an en proceso al final de un perodo se encuentran en distintos estados de
terminacin. Por ejemplo, suponga una lnea de ensamblaje en un proceso de produccin
para sistemas de msica estreo en un departamento que ensambla los componentes internos
en tres etapas: alambrado, ensamblaje de terminales de sonidos, y soldadura. Al fin del
perodo, algunos de los equipos en la lnea de ensamblaje pueden estar en la etapa de
alambrado, otros en la etapa de ensamblaje de terminales de sonido y otros an en la
etapa de soldadura. En la mayora de los casos, el costo de determinar el estado de
terminacin de cada unidad podra efectuar los beneficios derivados primariamente
porque la forma de dedsiones gerenciales no estara afectada por la produccin; en cambio
si hay alguno, en el ltimo costo unitario, sera insignificante. Por lo tanto, la etapa de
terminacin de cada unidad podra efectuar los beneficios derivados primariamente
representa el estado de determinacin fsica real de cualquier unidad. En vez de esto, es
un estimativo global (o promedio) del estado de terminacin compuesto de todas las
unidades.
Sistemas de acumulacin de costos mixtos
Un sistema de costos por producto debe ser desarrollado para satisfacer las necesidades
de un proceso de produccin especfico de una compaa. Un sistema puro de costos por
rdenes de trabajo o proceso, puede no ser apropiado para muchas operaciones de manu-
factura. Un proceso de produccin puede requerir alguna combinacin de los sistemas
para contabilizar adecuadamente sus costos de produccin. Una forma comn de un
sistema mixto, conocido como sistema de acumulacin de costos de operacin, se usa
con frecuencia cuando un proceso de produccin requiere una etapa de procesamiento
estandarizado (apropiado para tcnicas de costeo por proceso) y una etapa de procesamiento
individualizado (apropiado para tcnicas de costeo por rdenes de trabajo). En un sistema
de acumulacin de costos de operacin, los costos de conversin se contabilizan bajo un
sistema tipo de costos por procesos. Cuando una unidad pasa a travs de una operacin
especfica (definida como un proceso de produccin uniforme), se carga con un costo de
conversin promedio unitario. Los materiales directos bajo un de acumulacin
de costos de operacin se contabilizan bajo un tipo de sistema por rdenes de trabajo.
Por lo tanto, el costo de los materiales directos es ubicado en individuales
producidas.
Los varios tipos de sistemas de acumulacin de costos mixtos posibles estn limitados
solamente por la imaginacin de los fabricantes individuales al crear el proceso productivo.
Resumen
,
COSTEO POR PROCESOS 1: NATURALEZA Y CARACTERISTICAS 261
El costeo por procesos es el sistema de acumulacin de costos con relacin al departamento,
el centro de costo o el proceso. Este sistema se usa cuando los artculos terminados son
parte de un proceso continuo; porl!bnsiguiente no tienen identidad individual.
En un sistema de costos por procesos, las unidades y los costos fluyen a travs de
los departamentos por donde se realizan los diferentes procesos. El flujo de producto
puede ser secuencial, paralelo o selectivo. Todas las unidades iniciadas en un departamento
o recibidas de otro departamento deben ser contabilizadas. Las unidades pueden ser
terminadas y traspasadas, terminadas y ~ transferidas o an en proceso al finalizar el
perodo. Cuando las unidades pasan a travs de los departamentos, adquieren costos
adicionales. Un objetivo del costeo por procesos es la asignacin de los costos acumulados
a las unidades terminadas y a las unidades an en proceso.
Los costos de materiales directos, mano de obra directa e indirectos del perodo, se
cargan a las cuentas departamentales de inventario de trabajo en proceso. El costeo por
procesos es usual mete menos detallado y comprende menos asientos de diario que un
sistema de costos por rdenes de trabajo. La produccin equivalente es el concepto
principal en el costeo por procesos. Rara vez son terminadas todas las unidades en
produccin durante el perodo. Algunas unidades se encuentran an en proceso y en
distintas etapas de terminacin. Con propsitos de determinar los costos unitarios todas
las unidades deben expresarse en trminos de unidades terminadas. Debe determinarse
el grado de terminacin para cada elemento del costo (materiales directos, mano de obra
directa e indirectos de fabricacin. Las unidades an en proceso se multiplican por el
nivel de terminacin con el objeto de obtener las unidades equivalentes de las terminadas.
Las unidades de trabajo en proceso establecidas. ms las unidades terminadas son iguales
a las unidades de produccin equivalente. Los costos totales se dividen por la produccin
equivalente con el objeto de determinar el costo unitario del perodo.
En un sistema de costos por procesos, el informe del costo de produccin es la
principal relacin que debe reportarse. Todos los costos imputables al departamento o al
centro de costo', deben presentarse all. Las cuatro secciones del informe sobre el costo
de produccin son: (1) Cantidades: Esta seccin contabiliza el flujo fsico de las unidades
que ingresan o salen de un departamento. (2) Produccin equivalente: Esta seccin con-
tabiliza las suma de unidades an en proceso al final del perodo presentados a trminos
de unidades terminadas ms el total de unidades realmente terminadas. (3) Costos por
contabilizar: Esta relacin contabiliza los costos agregados o recibidos durante un perodo
(los costos se presentan como costos totales y unitarios). (4) Costos contabilizados: Esta
seccin contabiliza la distribucin de los costos acumulados entre las unidades an en
proceso, las unidades terminadas y no transferidas a otro departamento o a inventario de
artculos terminados.
El informe del costo de produccin de cada departamento puede presentarse separa-
damente o en conjunto. Este informe es con frecuencia una fuente de resumen de asientos
de diario al fin de cada perodo.
Al agregar materiales directos despus del primer departamento bien puede resultar
lo siguiente: No hay un aumento en las unidades, pero el costo aumenta; hay aumento
de las unidades, sin aumento en el costo; hay aumento en las unidades y en el costo.
Cuando se agregan materiales directos y solamente aumentan los costos, la relacin de
costos por contabilizar se ajusta para incluir el costo de los materiales directos agregados.
Glosario
Cuando los materiales directos agregados incrementan las unidades y los costos, la relacin
de cantidad y las relacin de Jos costos por contabilizar deben ajustarse para contabilizar
el cambio.
Costeo por procesos. Es el sistema de acumular costos
del producto con relacin al departamento, el centro de
costo o el proceso usado cuando un producto es manufac-
turado a travs de una produccin masiva o en un pDceso
continuo.
Flujo selectivo del producto. Es un sistema de produccin
en el cual varios productos terminados se elaboran a partir
de la materia prima inicial. El producto terminado se de-
termina por el proceso por el que pasa.
Informe del costo de produccin. Es un registro detallado
de las unidades y costos durante un perodo. Se divide en
cuatro secciones: (1) cantidades, (2) produccin equivalen-
te. (3) costos para contabilizar y (4) costos contabilizados.
Flujo paralelo del producto. Es un sistema de produccin
en el cual las materias primas iniciales fluyen a travs de
diferentes pasos hasta ser combinada en un proceso o pro-
cesos finales.
Produccin equivalente. Es la suma de las unidades an
en proceso establecidas en trminos de unidades termina-
das, ms las unidades totales realmente terminadas.
Flujo secuencial del producto. Es un sistema de produc-
cin en el cual las u n i d d ~ s fluyen a travs de todos los
departamentos de la fbrica siguiendo el mismo orden (o
en secuencia).
Problemas de resumen
Problema 1
Problema 2
La compaa NBG elabora un producto empleando dos departamentos en el proceso. Los materiales
directos son utilizados inicialmente en el departamento A. Los costos de mano de obra directa e
,indirectos de fabricacin se aplican uniformemente a travs del proceso.
En enero al departamento A ,se le cargaron los siguientes costos: materiales directos $52 650;
mano de obra directa $42 000; y costos indirectos de fabricacin $39 600.
La relacin de las cantidades en enero para el departamento A son:
Unidades empezadas en proceso, .. , .. , ........ , , ..... , .. , ............... . 65000
Unidades terminadas t transferidas al departamento 8 ... , , , ..... , .. 50000
Unidades finales en proceso, , ..... , .. , , ...... , , .. , ....... , . , ...... 15000 65000
Estado de terminacin de las unidades en el trabajo en proceso final: Materiales directos terminados
100% mano de obra directa y costos indirectos de fabricacin terminados 2/3.
a Calcule las unidades de produccin equivalentes para los materiales directos y los costos de
conversin,
b Calcule el costo unitario de cada elemento del costo.
e Calcule el costo unitario total para una unidad terminada en el departamento A.
La compaa TMG emplea dos departamentos en el proceso (departamento A y B) de fabricar su
producto terminado, El departamento de costos obtuvo la siguiente informacin para el mes de julio:
Problema 3
COSTEO POR PROCESOS 1: NATURALEZA y CARACTERISTICAS 263
Departamento A
Unidades iniciales en proceso
Unidades iniciales en el proceso
Unidades recibidas de otro departamento
Unidades finales en proceso
Costos adicionados por departamento:
Materiales directos
Mano de obra directa
Indirectos
Grado de terminacin del trabajo en proceso final:
Materiales directos
Costos de conve'rsin
a Prepare una relacin de cantidad para ambos departamentos.
b Calcule los costos de una unidad terminada en el departamento A.
O
35000
5000
$31500
24180
20460
100%
Vs
e Preparar un informe del costo de produccin para el departamento B.
Departamento B
O
30000
6000
$ O
15680
13440
%
La compaa Qumica Grieser hace uso de dos departamentos de proceso para elaborar su producto.
Los dos departamentos tuvieron las siguientes actividades y costos durante el mes de enero:
Unidades:
Iniciadas en el proceso durante el perodo
Unidades recibidas del departamento 1
Unidades agregadas a la produccin .
Transferidas a inventario de artculos terminados
Finales en proceso:
Materiales directos 100% terminados, 30% costos
de conversin
Materiales directos 100% terminados, 60% costos
de conversin
Costos:
Materiales directos
Mano de obra directa
Indirectos
Departamento 1 Departamento 2
80000
4000
$200000
289500
96500
76000
4000
78000
2000
$16 000
237600
198000
Prepare un informe del costo de produccin para el mes de enero en los departamentos 1 y 2.
Soluciones a los problemas de resumen
Problema 1
a Produccin equivalente = unidades terminadas + (unidades an en proceso x % de terminacin:'
Materiales directos:
50 ()()() + (15 ()()() X 100% )
50 ()()() + 15 ()()() = 65 ()()() unidades equivalentes
b
\
)
e
Mano de obra directa, e indirectos'
50000 + (15 000 X
50000 + 10 000 = 60 000 unidades equivalentes
costo
Costo unitario = --------
produccin equivalente
.. $52650
Matenales dIrectos = 65000 = $.81
, . $42000
Mano de obra directa = 60 000 = $.70
Indirectos = $39 600 = $ 66
60000 .
Costo unitario total:
Materiales directos. . . . . . . . . . . . $.81
Mano de obra directa . . . . . . . . . .70
Indirectos. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .66
Total .......... ,. . . . . . . . .. $2.17
Problema 2 a
CANTIDADES
Departamento A Departamento B
Unidades iniciadas en el proceso 35000
Unidades recibidas del departamento anterior 30000
Unidades terminadas y transferidas 30 OOO(A) 24000(8)
Unidades finales en proceso 5000 35000 6000 30000
(A) Igual a las unidades recibidas en el departamento 8
(8) Unidades recibidas en el departamento 8 = 30 000 menos 6 000 unidades en el inventario final
de trabajo en proceso
b
Materiales directos
Mano de obra directa
Indirectos
Costo unitario total (departamento A)
$31 500 = $ .90
35000
$24 180
31000
.78
$20460

31000
$2.34
PRODUCCION EQUIVALENTE
DEPARTAMENTO A
Unidades terminadas y transferidas
al departamento a
Unidades finales en proceso
equivalente
Materiales Costos de
directos conversin
30000
5000
35000
30000
1000
31000
Clculos
(5000 x 1fs)
COSTEO POR PROCESOS 1: NATURALEZA Y CARACTERISTICAS 265
-
CANTIDADES
Unidades recibidas del departamento anterior 30000
--
Unidades transferidas a Inventarlo de artlculos terminados 24000
--
Unidades finales en proceso ..................................... 6000 30000
-- --
--
PRODUCCION EQUIVALENTE
Costos de
conversin
Unidades transferidas a artlculos terminados 24000
Unidades finales en proceso (6 000 x 1) 4000
Produccin equivalente BlIOO
--
--
COSTOS POR CONTABILIZAR
Costo Produccin Costo
total equivalente = unitario
--
Costos del departamento anterior:
Transferidos durante el mes (30 000 x $2.34) $70200 30000 $2.34
Costos agregados por departamento:
Mano de obra directa 15680 28000 .56
Indirectos 13440 28000 .48
Costos totales para contabilizar $99320 $3.38
-- --
COSTOS CONTABIUZADOS POR
Transferidos al inventarlo de artlculos terminados
(24 000 x $3.38) $81120
Inventarlo de trabajo en proceso final:
Costos del departamento anterior
(6 000 x $2.34) $14040
Mano de obra directa (6 000 x % x $.56) . 2240
Indirectos (6,000 x % x $.48) 1920 18200
Costos totales contabilizados $99DO
---
e CompaftlaTMG Informe del costo de produccin; departamento B, mes de Julio
266 CONTABILIDAD DE COSTOS
Problema 3
CANTIDADES
Unidades iniciadas en el proceso ....... 80000
--
Unidades transferidas al siguiente departamento ..... 76000
--
Unidades finales en proceso ...... 4000 80000
-- --
--
PRODUCCION EQUIVALENTE
Costos de
Materiales conversin
Unidades transferidas al deparfamento 2 76000 76000
Unidades finales en proceso: 4000 (4000 x 100%)
1200 (4000 x 30%)
Produccin equivalente 80000 77 200
--
-- --
COSTOS POR CONTABILIZAR
~ . _
Costo Produccin Costo
total equivalente = unitario
-- ---
. Costos agregados por el departamento:
Materiales directos
$200000 80000 $2.50
Mano de obra directa .289500 77200 3.75
Indirectos 96500 77200 1.25
Costos totales por confabilizar
$586000 $7.50
--
--
COSTOS CONTABILIZADOS POR
Transferidos al siguiente departamento (76 000 x $7.50) .......... $570000
Inventario de trabajo en proceso final:
Materiales directos
(4 000 x $2.50) .................... $10000
Mano de obra directa (4000 x $3.75 x 30%) ......... 4500
Indirectos (4 000 x $1.25 x 30%) ........................
1500 16000
Costos totales contabilizados .........................
$586000
Compaa Qumica Greiser informe del costo de produccin; departamento 1, mes de enero
COSTEO POR PROCESOS 1: NATURALEZA Y CARACTERISTICAS 267
CANTIDADES
Unidades que le transfirieron .............. ;'. : .......... 76000
Unidades agregadas a la produccin .................... 4000 80000
-- --
--
Unidades transferidas a artlculos terminados 78000
Unidades finales en proceso ............................ 2000 80000
-- --
--
PRODUCCION EQUIVALENTE
materiales Costos de
directos conversin
Unidades transferidas a Inventarlo de
artlculos terminados 78000 78000
Unidades finales en proceso: 2000 (2000 x 100%)
1200 (2000 x 80%)
Produccin equivalente 80000 79200
--
--
-- --
COSTOS POR CONTABILIZAR
Costo Produccion Costo unitario
Unidades lotal equivalente = equivalente
---
Costos del departamento anterior 76000 $ 570000 16000 $ 7.500
---
Unidades agregadas a la produccin 4000
Unidades ajustadas y costo unitario 80000 80000 $ 7,125
--
Costos agregados por el departamento:
--
Materiales directos 160000 80000 2.000
Mano de obra directa 237600 79200 3.000
Indirectos 198000 79200 2.500
Costos totales por contabilizar $1165 600 $14.625
---
COSTOS CONTABILIZADOS
Transferidos a Inventarlo de artlculos terminados (78 000
x $14.625) . $1140 750
Inventario de trabajo en proceso final:
Costos del departamento anterior
(2000 x $7.125) $14250
Materiales directos (2 000 x $2.00) 4000
Mano de obra directa (2 000 x $3.00 x 60%) .... 3600
Indirectos (2 000 x $2.50 x 60%)...................... 3 000 24850
Costos totales contabilizados .. :-:-:-:-:-:-:-. ~ ~ 6 5 600
Compaia Qulmlca Grelser Informe del costo de produccin; departamento 2, mes de enero
268 CONTABILIDAD DE COSTOS
Preguntas y temas de discusin
1 Qu tipos de procesos de produccin se asocian comnmente al costeo por procesos?
2 En el costeo por ordenes de trabajo, los costos se suman a cada orden. Cmo se suman los
costos bajo un sistema de costos por procesos?
3 Cul es el principal objetivo de un sistema de costos por procesos?
4 Cules son las tres formas comunes como un producto fluye a travs de la produccin?
5 Explique cmo el registro de los casos de mano de obra directa, bajo un sistema de costeo
por proceso difiere del costeo por rdenes de trabajo.
6 Explique brevemente los dos mtodos que se pueden usar para aplicar los costos indirectos
de fabricacin al inventario de trabajo en proceso. En qu condiciones se usa cada mtodo
apropiadamente?
7 Nombre las cuatro secciones que constituyen el informe sobre el costo de produccin.
8 Defina la produccin. equivalente. Por qu es necesaria?
9 Por qu es normalmente necesario tener dos cmputos separados de la produccin equiva-
lente?
10 Qu efectos puede tener la suma de materiales directos en un departamento posterior sobre
las unidades y los costos?
11 Si la suma de materiales directos a un departamento posterior aumenta las unidades, qu
efecto tendr sobre el costo unitario que transfirieron?
12 Qu efecto tendr el exagerar el porcentaje de terminacin de las unidades finales en proceso
sobre el costo unitario del perodo?
13 Qu debe tenerse en consideracin al decidir sobre el empleo o no de un sistema de costos
por procesos
Seleccin mltiple
1 Los materiales comprados se agregan al segundo departamento en un proceso de tres departa-
mentos; esto aumenta el nmero de unidades producidas en el segundo departamento y podra siempre
a Cambiar el porcentaje del costo de la mano de obra directa en el inventario final de trabajo
en proceso
b No causar ajuste en el costo unitario que le han transferido del primer departamento
e Aumentar el costo total unitmio
d Disminuir el inventario final de trabajo en proceso
(Adaptado de AICPA)
2 Los materiales comprados se agregan al segundo departamento en un proceso de tres departa-
mentos; esto no aumenta el nmero de unidades producidas en el segundo departamento y podra
a No cambiar el valor transferido al prximo departamento
b Disminuir el inventario total de trabajo en proceso
e Aumentar la porcin de costos indirectos de fabricacin en el inventario final de trabajo
en proceso
d Aumentar el costo unitario total
(Adaptado de AICPA)
3 Una unidad equivalente de materiales o de costos de conversin es igual a:
a La cantidad del material o el costo de conversin necesarios para terminar una unidad
de produccin
b Una unidad del inventario de trabajo en proceso
e La cantidad de material o costo de conversin necesarios p:\ra empezar una unidad de
produccin en el inventario de trabajo en proceso
Ejercicios
Ejercicio 1 .
Flujo de
cantidad
COSTEO POR PROCESOS 1: NATURALEZA Y CARACTERISTICAS 269
d Cincuenta por ciento del material o Costo de conversin de una unidad del inventario de
artculos terminados un patrn lineal de produccin)
(Adaptado de AICPA)
4 Cual de las siguientes operaciones de produccin sera la ms apropiada para emplear un
sistema de costos por procesos?
a Construccin de barcos
b de aviones
e de petrleo crudo
d de casas
5 Al hacer clculos sobre costo por proceso, el costo del inventario final de trabajo en proceso
se. calcula en
a La relacin de cantidades
b El clculo de la produccin equivalente
e La relacin de costos para contabilizar
d La relacin de costos contabilizados
6 El sistema de flujo en el cual la materia prima inicial se, coloca dentro de un proceso en el
primer departamento y fluye a travs de cada departamento en la fbrica, se denomina
a Flujo de producto secuencial
b Flujo de producto paralelo
e Flujo de producto selectivo
d Flujo de producto uniforme
7 El anlisis de la actividad en un departamento o centro de costos para un perodo se denomina
a Informe de contabilidad
b Informe del costo de produccin
e Informe del costo de los artculos manufacRlrados
d Informe de produccin equivalente
8 El flujo fsico de unidades dentro y fuera de los departamentos se presenta en
a Relacin de cantidad
b Relacin de produccin equivalente
e Relacin de costos por contabilizar
d Relacin de costos contabilizados
9 El valor total de la relacin de costos para contabilizar, debe ser igual al valor de
a Relacin de cantidades
b Relacin de produccin equivalente
e Relacin de costos por contabilizar
d Relacin de costos contabilizados
10 El equivalente de unidades incompletas en trminos de unidades terminadas, se denomina
a Cantidad producida
b Produccin total
e Produccin equivalente
d Produccin aproximada
La compaa manufacturera ABC, dispone de cinco departamentos para el proceso. Un examen
del informe sobre sus costos de produccin revela la siguiente informacin incompleta:
270 CONTABILIDAD DE COSTOS
Ejercicio 2
Produccin
equivalente
DEPARTAMENTOS
1 2 3 4 5
Cantidades:
Unidades iniciadas en el proceso 10000
Unidades recibidas del departamento anterior
B 3000 E G
Unidades transferidas al siguiente departamento A 3000 O F
Unidades transferidas a inventario de artculos
H
terminados
Unidades finales en proceso 6000 e 600 300 500
Complete la relacin de cantidad reemplazando las letras por el monto unitario correcto. Tenga en
cuenta que el proceso es segmentado (esto es, la produccin del departamento 1 es la entrada del
departamento 2) y que no existe inventario inicial de trabajo en proceso.
La compaa Happy Tot produce una gran yariedad de juguetes plsticos. Todos los materiales
directos agregan al principio del departamento A. Los departamentos A, B Y C agregan mano de
obra directa e indirectos de fabricacin uniformemente a travs del proceso. La relacin de cantidad
para enero aparece a continuacin:
Departamento A Departamento B Departamento e
Unidades iniciadas en proceso
Unidades recibidas del
departamento anterior
25000
15000 12000
Unidades transferidas al siguiente
departamento
15000
Unidades transferidas a inventario
de productos terminados
Unidades finales en proceso 10000 (75% completas)
25000
3 000 (50% completas)
15000
9000
3000 (30% completas)
12000
Ejercicio 3
Asientos
de diario
Determine las unidades de produccin equivalente para los costos de materiales directos y de
conversin en cada departamento. No existe un inventarlo inicial de trabajo en proceso.
El departamento 1002 de una compaa productora tiene las siguientes transacciones para el mes
de mayo:
1 Se pidieron $24 300 en materias primas al almacn.
2 Distribucin de los costos de la nmina mensual. Cuatro de los diez trabajadores de la fbrica
haban trabajado 160 horas cada uno en el departamento 1002. A todos los trabajadores de la
fbrica se les paga a $2.75 la hora.
3 Los indirectos de fabricacin se aplican a una tasa predeterminada basada en el costo de la mano
de obra directa. El total estimado de indirectos de fabricacin fue de $110 880 Y el total estimado
por costos de mano de obra directa fue de $52 800.
4 El trabajo final en proceso fue de $9 254. Se transfirieron unidades al departamento 1022. No
existe inventario inicial de trabajo en proceso.
Ejercicio 4
Relacin
de costos
para
contabilizar
Ejercicio 5
Materiales
directos
agregados
enel
departamento
siguiente;
cmputos del
costo unitario
Ejercicio 6
Departamento
siguiente;
aumento del
costo de
materiales
directos
Elabore los asientos de diario apropiados para el departamento 1002 bajo un sistema de costos por
procesos.
A continuacin se presenta ~ relacin de cantidad para el departamento 2 de una firma manufacturera.
Unidades recibidas del departamento 1 ..................................... .
Unidades transferidas a inventario de articulas terminados .......... 28 000
Unidades finales en proceso
(Todos los materiales directos, 35% de terminacin en cuanto
a costos de conversin) .......................................... . 9000
Informacin adicional:
Costos que le transfirieron. . . . . . . . . . . . . . . . . . .. $24 050
Costos adicionados este perlado:
Mano de obra directa...... ... ..... ....... .... $ 7476
Indirectos de fabricacin...................... 11214
$181\90
Prepare una relacin de costos por contabilizar.
Ms bajo se encuentran los datos pertinentes del departamento B:
Unidades que le transfirieron .............................. " ........... .
Unidades agregadas a la produccin ......................... " .......... .
Unidades transferidas ................................................. .
Unidades finales en proceso (materiales directos 100% terminados;
70% de terminacin en cuanto a costos de conversin) ................ .
Costos que le transfirieron ............................................. .
Costos agregados por el departamento:
Materiales directos .................................................. .
Mano de obra directa ................................................ .
Indirectos de fabricacin ............................................ .
Determine los siguientes costos unitarios:
a Costo unitario que le transfirieron
b Materiales directos
e Mano de obra directa
d Indirectos de fabricacin
e Costo total unitario
37000
37000
55000
5000
48000
12000
$24750
7200
21432
32148
La compaa M.K. W. produce carros de juguete en el departamento 1, con materia1 plstico. En
el departamento 2 se colocan cuatro llantas de caucho en cada carro, como fin del proceso. A
continuacin se encuentra la actividad del departamento 2 durante el mes de marzo:
272 CONTABILIDAD DE COSTOS
Ejercicio 7
Produccin
equivalente
Ejercicio 8
Materiales
agregados
enel
departamento
siguiente
Unidades que le transfirieron ........ .
Costos que le transfirieron ........... .
Costos incurridos por el departamento:
Materiales directos ................ .
Mano de obra directa ............. .
Indirectos de fabricacin .......... .
Unidades finales en proceso ......... .
15000
$13500
$.02 por cada llanta de caucho
$8120 .
$6090
3 000 (% terminados en costos
d conversin; no hay
materials directos)
Los costos de conversin se agregan uniformemente a travs del proceso.
a Qu costos de materiales directos se realizaron durante marzo?
b Cul fue el COSLO total de una unidad terminada y transferida por el departamento 2?
La compaa K Y Z elabora un producto terminado que requiere unos materiales directos, los que
deben ser agregados en intervalos no uniformes de produccin. Los materiales directos se agregan "
slo en el departamento A. La relacin sobre cundo se agregan los materiales directos en el
departamento A es as:
Etapas de la produccin
porcentaje de terminacin
Porcentaje de
materiales agregados
10
40
75
90
20
30
30
20
100
Los costos de conversin se agregan uniformemente a travs del proceso. Los siguientes son los
datos para agosto en el departamento A:
No hay unidades iniciales en proceso
50 000 unidades se iniciaron en el proceso
10 000 unidades finales en proceso (25% de ellas estaban terminadas,al 35 %; 30 % estaban
terminadas al 55%; 25% estaban terminadas al 80%; el 20%' estaban.terminadas al 95%).
Calcule las unidades equivalentes de produccin para el departamento A por los costos de materiales
y de conversin en el mes de agosto.
A continuacin se presentan los datos correspondientes al departamento B de una compaa produc-
tora que usa un sistema de costos por procesos:
Unidades recibidas del departamento A . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 500 000
Unidades agregadas en la produccin ........ ;.......... ..... . . . .... . .. . . . ..... 100 000
Unidades transferidas a inventario de articulos terminados. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 530 000
Unidades finales en proceso .............................. 10% estn al 30% de terminadas,
40% estn al 60% de terminadas,
15% estn al 75% de terminadas,
35% estn al 85% de terminadas.
Ejercicio 9
Unidades
agregadas a los
departamentos
siguientes
Problemas
Problema 1
Informe del
costo de
produccin;
dos
departamentos
COSTEO POR PROCESOS 1: NATURALEZA Y CARACTERISTICAS 273
Costos que le transfirieron ........................................ , $300 000
Costos agregados por el departamento:
Materiales directos . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 560 272
Mano de obra directa ......................................... , 363
Indirectos .......................... '.' . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .. 242592
Los costos de materiales directos y de conversin se agregan uniformemente atravs del proceso.
No existe inventario inicial de trabajo en proceso.
a Calcule las unidades de produccin equivalente para los costos de materiales directoa y de
conversin.
b Calcule el costo del trabajo en el proceso final.
La Gulpy produce una bebida gaseosa. Se usan en la produccin tres materias primas
t :'.Iidas (almbar, agua y cido fosfrico). El almbar entra en proceso al principio del departamento
l. En el departamento 2 se agrega agua sin costo al principio del proceso y el cido fosfrico se
agrega al final. Para producir la bebida terminada se requieren por galn (unidad), que es transferido
al departamento 2, dos galones de agua y un galn de cido fosfrico. Con la evaporacin no se
pierden galones.
Durante mayo 100 000 galones se transfirieron al departamento 2 a un costo de $0.45 por
galn. El inventario de artculos terminados se debita por $240 000 durante ese mes. De las unidades
que le transfirieron durante el perodo, se termin el 75%.
a Cuntos galones de agua y cido fosfrico se agregaron a la produccin?
b Clcule el costo unitario revisado para las unidades que le transfirieron al departamento 2 durante'
mayo.
e Clcule las unidades de produccin equivalentes para materiales directos, si el trabajo en proceso
del departamento 2 fue terminada al 45 % en costos de conversin.
La compaa Plastid mantiene dos en el proceso de produccin. Todos los materiales
se agregan en el departamento 1, al principio del proceso. Los costos de conversin se suceden
uniformemente a travs del proceso. Los datos para enero 19XX se presentan a continuacin:
Unidades iniciadas en el proceso
Unidades transferidas al prximo
departamento
Unidades transferidas a inventario de
artculos terminados
Unidades finales en proceso
Costos agregados por el departamento:
Materiales directos
Mano de obra directa
Indirectos
Departamento 1
75000
60000
Departamento 2
55000
15000 (60% terminados) 5000(80% terminados)
$300000
172500 $162250
86250 81125
274 CONTABILIDAD DE COSTOS
Problema 2
Materiales
agregados
enel
departamento
siguiente
Problema 3
Informe sobre
costo de
produccin,
tres
departamentos
a
No existe inventario inicial de trabajo en proceso.
Prepare un infonne sobre el costo de produccin para los dos departamentos.
El departamento l12A agrega materiales directos adicionales al final del proceso. Es el segundo
departamento en una operacin en la que se cuenta con cuatro departamentos. Los materiales
directos agregados no incrementan el nmero de unidades. Los datos del departamento 112A para
el mes de julio de 19XX son los siguientes:
Unidades que le transfirieron .......................................... .
Costos que le transfirieron ................................................. .
Unidades finales en proceso' (45% terminadas en costos de conversin) ...... .
Costos agregados durante el perodo:
Materiales directos ................ '" .................................. .
Mano de obra directa ................................................... .
Indirectos .... ; ............................ : ............................ .
No existe inventario inicial de trabajo en proceso.
Prepare un infonne sobre el costo de produccin para el departamento 112A.
13000
$16120
2000
$ 2860
6664
3332
La compaa Simon emplea tres departamentos en el proceso de producir jabn. Todas las materias
primas ingresan al principio de la elaboracin en el departamento l. En los departamentos 1, 2 Y
3 se agregan costos de conversin unifonnemente.
El contador de costos obtuvo la siguiente informacin para diciembre 19XX:
DEPARTAMENTOS
2 3
---
Unidades iniciadas en el proceso 150000
Unidades transferidas al siguiente departamento 125000 115000
Unidades transferidas artculos terminados 112000
Unidades finales en proceso, % de terminacin
para costos de conversin 40% 10% 90%
Costos agregados por el departamento:
Materiales directos $21000
Mano de obra directa 8100 $11600 $ 8029
Indirectos 16200 23200 16058
Prepare para cada departamento, un infonne sobre el costo de produccin.
Problema 4
Informe
del costo de
produccin,
dos
COSTEO POR PROCESOS 1: NATURALEZA Y CARACTERISTICAS 215
A continuacin se indican los datos obtenidos para el mes de octubre en una compaa productora:
DepII .... mento 1 Depa .... mento 2
departamentos
25000
Problema 5
Produccin
,
equivalente
(varias
materias
primas
agregadas en
diferentes
Unidades iniciadas en el p t ~ s
Unidades recibidas del departamento anterior 15000
Unidades transferidas a inventario de artlculos terminados 7000
Unidades terminadas pero no transferidas
Unidades finales en proceso
Costos agregados por el departamento:
Materiales directos
Mano de obra directa
indirectos
1000
10000(80% materiales (75% costos de
directos, 65% costos conversin)
de conversin)
$12650
13545
5160
$9805
6625
a Prepare un informe del costo de produccin para los departamentos 1 y 2.
b Si los artculos terminados tenan un saldo inicial de $25 ()()() y un saldo final de $13 300, qu
monto se carg al costo de los artculos vendidos?
La compaa Able produce una cpsula farmacutica universal. Cuatro materias primas se usan
en la produccin por parte del departamento A. El departamento B coloca las unidades recibidas
del departamento A en cpsulas de rpida disolucin. Las materias primas se ubican en la produccin
como sigue:
Materia prima 101 (aspirina):
Materia prima 102 (cafena):
Materia prima 103 (descongestionante):
Materia prima 104 (relajante muscular):
al principio del proceso
cuando las unidades estn un 40% terminadas
cuando las unidades estn un 60% terminadas
cuando las unidades estn terminadas en un 95 %
t d
Datos de julio, departamento 1 :
momen OS e Unidades iniciadas en el proceso
la produccin) Unidades transferidas afuera
300 000
250000
Unidades finales en proceso (30% estn terminadas al 45%, 35%
a
estn terminadas al 50%; 15% estn terminadas al 65%;
20% estn terminadas al 98%)
Costos incurridos:
Materiales directos
101 ................ .
102 ................ .
103 ................ .
104 ................ .
Costos de conversin:
$ 6000.00
3000.00
9362.50
13000.00
Mano de obra directa .. 81250.75
indirectos ............. 36 422.75
50000
a Calcule las unidades de produccin equivalente para materiales y costos de conversin.
b Calcule el costo del inventario final de trabajo en proceso.
276 CONTABILIDAD DE COSTOS
Problema 6
Materiales
directos
agregados
enel
departamento
siguiente;
aumento de
midades
La compaa Aroma mantiene dos departamentos en su proceso. Los materiales directos se agregan
al principio del proceso en ambos departamentos. A continuacin se encuentra el informe sobre el
costo de produccin para febrero en el departamento l.
CANTIDADES
Unidades iniciales en proceso '" .................... 8 000
Unidades transferidas al siguiente departamento ..... 6000
--
--
Unidades finales en proceso ......................... 2000 8000
-- --
--
PRODUCCION EQUIVALENTE
Materiales Costos de
directos conversin
Unidades transferidas al departamento 2 6000 6000
Unidades finales en proceso:
2000 x 100% 2000
2000 x 30% 600
Total unidades equivalente 8000 6600
--
--
-- --
COSTOS POR CONTABILIZAR
Costo
Produccin unitario
Costo total equivalente = equivalente
Costos agregados por el departamento:
Materiales directos $ 8400 8000
Mano de obra directa 4950 6600
Indirectos 3960 6600
Costos totales por contabilizar ~ 7 310
---
COSTOS CONTABILIZADOS
Transferidos al siguiente departamento (6 000 x $2.40) ........... $14400
Inventarlo de trabajo en proceso final: .
Materiales (2 000 x $1.05) ............................ $ 2100
Mano de obra directa (2000 x .30 x $.75) ............. 450
Indirectos (2 000 x .30 x $.60) ....................... 360 2910
---
Costos totales contabilizados ................................ $17310
---
Compaa Aroma, departamento 1, informe del costo de produccin, mes de febrero
Datos para el departamento 2. en febrero:
Unidades agregadas a la produccin 3 000
Unidades transferidas a artculos terminados 8100
Costos agregados por el departamento:
Materiales directos .............................. $6660
Mano de obra directa ........................... 5046
Indirectos. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .. 3654
Las unidades finales en proceso estn 213 terminadas en cuanto a costos de conversin.
No existe inventario inicial de trabajo en proceso.
$ 1.05
.75
.60
$ 2.40
--
Problema 7
Materiales
directos
agregados
enel
departamento
siguiente;
unidades
daadas
a
Problema 8
COSTEO POR PROCESOS 1: NATURALEZA Y CARACTERISTlCAS 277
a Prepare un informe del costo de produccin para el departamento 2.
b Elabore los asientos de diario para registrar la actividad de febrero en ambos departamentos.
La compaa Cold mantiene dos departamentos en su proceso. Los materiales directos se agregan
al fin de proceso en el departamento 1 y al principio del proceso en el departamento 2. Los
materiales directos agregados en el departamento 2 aumentn' el nmero de unidades. Es poltica
de la compaia compensar las unidades daadas contra las que se agregan a la produccin. A
continuacin se encuentra la informacin correspondiente a la produccin de abril de 19XX:
Departamento 1
Unidades iniciadas en el proceso 54 000
Unidades transferidas al siguiente departamento 38 000
Unidades transferidas a inventario de art'fculos terminados
Unidades agregadas a la produccin
Unidades daadas
Unidades finales eh proceso 16 000
Costos incurridos:
Materiales directos
Mano de obra directa
Indirectos de fabricacin
No existe inventario inicial de trabajo en proceso.
(% terminadas,
en costos
de conversin)
$21 660
12760
8360
Departamento 2
38900
2400
500
1000
(Vs terminadas
costos de
conversin)
$18354
22287
14076
Prepare los informes del costo de produccin para ambos departamentos.
Determinacin La compaa Ramrez S. que acaba de iniciar sus negocios, ha determinado que se necesitan tres
del costo departamentos en el proceso. El departamento A har la lona para la seccin superior del zapato
unitario de de playa. El departamento B agregar la suela del caucho. El departamento C hace el acabado final
, de los zapatos. No se agregan materiales directos adicionales en el departamento C.
art ICU los Los materiales directos se agregan al principio de cada proceso en los departamentos A y B.
terminados A continuacin se encuentra la informacin del primer mes de operaciones:
a
Departamento A Departamento B Departamento e
Unidades iniciadas en el proceso 89 000
Unidades recibidas del departamento anterior 70000
Unidades transferidas a inventario de artculos terminaClos
Unidades finales en proceso, (% de terminacin) 70% 25%
Costos:
Departamento A:
Materiales directos .......... $5 por unidad
Mano de obra directa........ $50 813
Indirectos de fabricacin..... $150% del costo de mano l .. obra directa
64000
60000
60%
CONTABILIDAD DE COSTOS
Problema 9
Produccin
equivalente
Departamento B:
Materiales directos ......... $2 por unidad
Mano de obra directa ....... $35370
Indirecto,; de fabricacin .... 150% del costo de mano de obra directa
Departamento C:
Mano de obra directa ....... $48 672
Indirectos de fabricacin. . .. 150% del costo de mano de obra directa
Si la gerencia desea obtener una litilidad bruta del 20% sobre las ventas, cul debera ser el precio
de los zapatos de playa durante el primer mes de operaciones?
Un concepto importante en el costeo por proceso es el de unidades equivalentes.
a Describa la diferencia entre las unidades colocadas en proceso durante un perodo y las unidades
equivalentes para un perodo donde no hay inventario inicial de trabajo en proceso y el inventario
final de trabajo en proceso est terminado en un 50%.
b Describa la diferencia entre las unidades terminadas de un perodo y las unidades equivalentes
de un perodo donde no hay inventario inicial de trabajo en proceso y el inventario final de
trabajo en proceso est terminado en un 50%.
e Describa cmo se usan las unidades equivalentes de un perodo para calcular el costo del inventario
final de trabajo en proceso.
(Adaptado de AICPA)
Sistema de costeo
por procesos 11:
CAPITULO 7
Ampliacin de conceptos
Los procedimientos bsicos para contabilizar los artculos bajo un sistema dt: costeo por
procesos se presentaron en el Captulo anterior. En este Captulo se presentarn las
tcnicas para manejar las siguientes situaciones:
1 Inventarios iniciales de trabajo en proceso
2 Artculos daados, artculos defectuosos, material de desechos y desperdicios
Inventarios iniciales de trabajo en proceso
Los ejemplos dados en el Captulo anterior no tenan inventario inicial de trabajo en
proceso. Esta situacin slo puede darse en el primer mes de un nuevo negocio o de un
nuevo proceso de produccin, puesto que la produccin es normalmente continua y, por
consiguiente, algunas unidades debern estar en proceso al fin del perodo. El inventario
final del trabajo en proceso se convierte en el inventario inicial del trabajo en proceso en
este perodo.
La existencia de inventarios iniciales de trabajo en proceso origina un problema en
el proceso de costeo, puesto que deben considerarse las siguientes preguntas:
1 Debe hacerse una distincin entre las unidades terminadas del trabajo en proceso
inicial y las unidades terminadas del presente perodo?
2 Deben todas las unidades terminadas en este perodo ser incluidas al 100% de produc-
cin equivalente, a pesar del estado de terminacin del inventario de trabajo en proceso.
inicial?
3 Deben "os costos del trabajo en proceso inicial sumarse a los costos que han sido
agregados durante el presente perodo para llegar a los "costos agregados durante el
perodo"?
Las respuestas dependern del mtodo escogido para contabilizar el trabajo en proceso
inicial. El trabajo en proceso inicial se contabiliza segn uno de estos mtodos:
1 Costeo por promedio ponderado
2 CosteO por primeras en entrar, primeras en salir (PEPS)
Segn el costeo por promedio ponderado, los costos del inventario de trabajo en
proceso inicial agregan a los costos corrientes del perodo y este total se divide pOI la
279
280 CONTABILIDAD DE COSTOS
produccin equivalente para obtener el costo unitario promedio ponderado. Los costos
asociados a las unidades aun en proceso, pierden su identidad en la fusin. El costo del
inventario inicial es tratado por consiguiente como si fuera un costo corriente del perodo.
No se hace ninguna distincin entre las unidades terminadas del trabajo en proceso inicial
y las unidades terminadas de la nueva produccin. Hay slo un costo unitario final para
todas las unidades terminadas: un costo unitario promedio ponderado.
Bajo el costeo PEPS, las unidades del inventario inicial se reportan separadamente
de las unidades del presente perodo. Se supone que las unidades de inventario de trabajo
en proceso se terminaron antes que fueran terminadas las unidades iniciadas durante este
perodo. Los costos asociados con las unidades iniciales en proceso se separan de los
costos de las unidades iniciadas y terminadas durante el perodo. Como consecuencia de
esta separacin, se dan dos cifras de costo unitario total para las unidades terminadas.
Las cuatro relaciones en el informe sobre el costo de produccin y el clculo de la
produccin equivalente, sern analizados individualmente al explicar los procedimientos
contables asociados al inventario de trabajo en proceso inicial.
Lt informacin contenida en el Cuadro 7-1 ser usada en la discusin subsiguiente.
Unidades:
~ n i d d e s iniciales en proceso:
Materiales directos 100% terminados;
Costos de conversin 40% terminados
Materiales directos 100% terminados;
Costos de conversin 20% terminados
Iniciadas en el proceso durante el perodo
Unidades transferidas al departamento 2
Unidades agregadas a la produccin
Transferidas a inventarios de artculos
terminados
Unidades finales en proceso:
Materiales directos 100% terminados;
Costos de conversin 60% terminados
Materiales directos 100% terminados;
Costos de conversin 30% terminados
Costos: .
Inventario de trabajo en proceso
inicial del departamento anterior
Inventario de trabajo en proceso inicial
de este departamento:
Materiales directos
Mano de obra directa
Indirectos aplicados
Total
Agregados durante este perodo:
Materiales directos
Mano de obra directa
Indirectos aplicados
Total
Cuadro 7-1 Corporacin Nellie
Departamento 1
4000
40000
35000
9000
$ O
14000
6560
11000
$ 31560
$140000
50000
90000
$280000
Departamento 2
6000
5000
44000
2000
$ 40000
12000
10280
4600
$ 66880
$ 80000
70000
40000
$190000
Relacin
de cantidad
Produccin
equivalente
SISTEMA DE COSTEO POR PROCESOS 11: AMPLlACION DE CONCEPTOS 281
La ecuacin del flujo fsico que se present en el Captulo 6 se repite para dar, una
explicacin adicional sobre el trabajo en proceso. La ecuacin del fiujo fsico es as:
Unidades iniciales en proceso
+
Unidades iniciadas en proceso o
recibidas de otros departamentos
+
Unidades agregadas a la produccin
Unidades transferidas afuera
+
Unidades terminadas y no
transferidas
+
UnidadesJinales en proceso
El nuevo componente de entrada aparece como una lnea adicional en la relacin de
cantidad llamada "unidades iniciales en proceso". En seguida se ilustran las relaciones
de cantidad de la Compaa NeIlie para el perodo:
Departamento 1
Cantidades:
Unidades iniciales en proceso 4000
Unidades iniciadas en proceso 40 000
Unidades recibidas del departamento anterior
Unidades agregadas a la produccin
Unidades terminadas y transferidas 35000
Unidades finales en proceso 9000
44000
44000
Departamento 2
6000
35000
5000 46000
44000
2000 46000
=
Las 46 000 unidades del departamento 2 provienen de tres fuentes: 6 000 unidades no
terminadas en el perodo anterior (inventario inicial de trabajo en proceso), 35 000 unidades
recibidas del departamento 1 durante el perodo y 5 000 unidades agregadas por el
departamento durante el perodo. La relacin de cantidad es la misma segn los mtodos
de costeos promedio ponderado y PEPS.
En el Captulo 6 todas las unidades terminadas al fin del perodo haban sido iniciadas
en la produccin o recibidas de otro departamento durante el mismo perodo. Por consi-
guiente, todas las unidades terminadas reciban el 100% de su costo departamental duran,te
el perodo corriente. Segn el clculo de la produccin equivalente, todas las unidades
se establecen como unidades completas.
Sin embargo; si el departamento tena unidades en proceso al principio del perodo
(inventario inicial de trabajo en proceso), tales unidades fueron parcialmente terminadas
en el perodo anterior y consecuentemente reciben slo una parte de su costo en el perodo
corriente.
De acuerdo con el costeo promedio ponderado, las unidades en proceso al principio
del perodo se tratan como si hubieran sido iniciadas y terminadas durante el perodo
corriente. Todas las unidades terminadas durante el perodo se incluyen en la produccin
equivalente al 100%, a pesar del estado de terminacin del inventario de trabajo en
proceso inicial '
Bajo el mtodo PEPS, el inventario de trabajo en proceso inicial se incluye en la
produccin equivalente slo hasta donde las unidades fueron terminadas durante el
perodo vigente. El mtodo PEPS supone que las unidades iniciales del inventario de
trabajo en proceso se terminaron primero y que el flujo real de unidades es considerado
para los propsitos de computar el costo unitario.
Departamento 1 :
Unidades terminadas y transferidas
- Unidades iniciales en proceso .
= Unidades iniciadas y terminadas
+ Monto necesario para terminar
el inventario de trabajo en proceso inicial
(unidades X% para terminar)
+ Unidades finales en proceso, monto terminado
(unidades X% terminadas)
Produccin equivalente
Departamento 2 :
Unidades terminadas y transferidas
- Unidades iniciales en proceso
= Unidades iniciadas terminadas
+ Monto necesario para terminar
el inventario de trabajo en proceso inicial
(unidades X% para terminar)
+ Unidades finales en proceso, monto terminado
(unidades X% terminadas)
Produccin equivalente
CALCULOS:
(A) 4 000 x 60% = 2 400
(B) 9000 x 100% = 9000
(C) 9 000 x 60% = 5 400
(O) 6 000 = 80% = 4 800
(E) 2000 x 100% = 2000
(F) 2 000 x 30% = 600
PROMEDIO PONDERADO
Materiales Costos de
directos conversin (Clculos)
35000
9000
44000
2000
46000
35000
(9000 x 100%)
5400 (9000 x 60%)
40400
44000
(2000 x 100%)
600 (2000 x 30%)
44600
PEPS
Materiales Costos de
directos conversin (Clculos)
35000
4000
31000
9000
44000
6000
38000
2000
40000
35000
4000
31000
2400 (4000 x 60%)
(9000 x 100%)
5400 (9000 x 60%)
38800
44000
6000
38000
4800 (6000 x 80%)
(2000 x 100%)
600 (2000 x 30%)
43400
(")
o
z


r
i5

o
o
m
(")
O
en
el
en
Relacin de
costos para
contabilizar
SISTEMA DE COSTEO POR PROCESOS 11: AMPLlACION DE CONCEPTOS 283
Los clculos por produccin equivalente para la Compaa Nellie, departamentos 1
y 2, segn el costeo promedio ponderado y el PEPS, son presentados en la pgina 281
Observe que la lnica diferencia entre el clculo de produccin equivalente bajo el promedio
ponderado y. bajo el PEPS, es que la tcnica del promedio ponderado incluye la porcin
del inventario inicial de tnlbajo en proceso terminado el ltimo perodo en su produccin
correspondiente, mientras que no ocurre as en la tcnica PEPS. La produccin equivalente
bajo PEPS puede ser calculada de la produccin equivalente bajo el promedio ponderado
simplemente deduciendo la porcin del inventario de trabajo en proceso terminado el
ltimo perodo de la produccin equivalente bajo promedio ponderado. Por ejemplo, la
produccin equivalente bajo PEPS para el departamento 1 de la Compaa Nellie podra
ser derivado de la produccin equivalente bajo promedio ponderado como sigue:
Produccin equivalente, promedio ponderado
Menos: Porcin del inventario inicial de trabajo
en proceso terminada el ltimo perodo
4000 x 100%
4000 x 40%
Produccin equivalente, PEPS
Materiales
directos
44000
4000
40000
Costo de
conversin
40400
1600
38800
El clculo de la produccin equivalente bajo promedio ponderado es tcnicamente inco-
rrecto, porque contabiliza doblemente la porcin del inventario inicial de trabajo en
proceso terminada en el ltimo perodo incluyndola como parte de la produccin equi-
valente del ltimo perodo (como inventario final de trabajo en proceso) y tambin como
parte de la produccin del perodo corriente (como inventario inicial de trabajo en proceso).
El costeo PEPS elimina la doble excluyendo dicha porcin de la produccin
de este perodo. Bajo el costeo PEPS solamente la produccin necesaria para completar
el inventario inicial de trabajo en proceso se incluye en el clculo de la produccin
equivalente del perodo corriente, mientras el costeo de promedio ponderado acta como
si todo el inventario inicial hubiese terminado en el perodo.
As, bajo PEPS, el costo por unidad equivalente representa solamente el costo del
perodo corriente. En el PEPS, los costos del perodo anterior no son promediados como
bajo promedio ponderado y por 10 tanto el nivel de eficiencia de perodos previos no
afecta el costo por unidad equivalente del perodo corriente. El costo por unidad equivalente
en el PEPS ofrece una mejor indicacin que bajo el promedio ponderado acerca de qu
tan eficiente es el departamento en el perodo corriente y ayuda a la gerencia en la
evaluacin y la toma de decisiones.
Debera observarse, sin embargo, que la mayora de los casos la diferencia en el
costo unitario calculado bajo los dos mtodos no es material y por lo tanto el error
inherente en el clculo de la produccin equivalente bajo el promedio ponderado se ignora.
La decisin de la gerencia acerca de usar promedio ponderado o costeo PEPS, es usual-
mente dependiente de su compatibilidad con el proceso de produccin y su facilidad de
aplicacin.
Para ilustrar el costeo promedio ponderado y el costeo PEPS, la relacin de costos para
contabilizar de la Compaa Nel\ie se presentar segn cada uno de los mtodos.
284 CONTABILIDAD DE COSTOS
Costeo promedio ponderado, primer departamento. En el primer departamento
del proceso, los costos por considerar son los costos del inventario de trabajo en proceso
inicial y los costos agregados por el departamento. Bajo el costeo promedio ponderado,
el costo del inventario de trabajo inicial en proceso se divide en los tres elementos del
costo (materiales directos, mano de obra directa e indirectos) en la relacin de costos por
contabilizar. Estos elementos se agregan a los elementos del costo relacionados, los
cuales han sido agregados a la produccin durante el perodo y llegar, as, al costo total
de los materiales directos, costo total de la mano de obra directa y costo total de indirectos.
Cada uno de los totales se divide por su produccin equivalente relacionada, con el objeto
de obtener el costo unitario promedio ponderado de materiales directos, mano de obra
directa y costos indirectos de" fabricacin.
Los cmputos del costo unitario por elemento para el primer departamento, bajo el
costeo promedio ponderado, son los siguientes:
1 Costo unitario Costo de los materiales
de materiales = directos del trabajo en
directos proceso inicial
Costo de los materiales
+ directos agregados
durante el perodo
Unidades equivalentes por materiales directos
2 Costo unitario Costo de la mano de Costo de la mano de
de mano de
obra directa
obra directa en el trabajo + obra directa agregada
en proceso inicial durante el perodo
Unidades equivalentes por mano de obra directa
3 Costo unitario Costo indirecto en
de indirectos = el trabajo en
proceso inicial
Costo indirecto
+ agregada durante
el perodo
Unidades equivalentes por indirectos
4 Costo unitario
total
(1) + (2) + (3)
En la grfica se ilustra la relacin de costos para contabilizar del departamento 1 ~ j o el
costeo promedio ponderado.
SISTEMA DE COSTEO POR PROCESOS 11: AMPLlACION DE CONCEPTOS 285
Costos para contabilizar
Costos agregados por el departamento :
Materiales directos
Inventario inicial de trabajo en proceso
Agregados durante el perodo
Total
Mano de obra directa
Inventarlo inicial de trabajo en proceso
Agregados durante el perodo
Total
Costos indirectos de fabricacin
Inventarlo Inicial de trabajo en proceso
Agregados durante el periodo
Total
Costos totales para contabilizar
Costo
total
$ 14000
140000
$154000
$ 6560
50000
$56560
$ 11 000
90000
fl01000
$311560
Produccin
+ equivalente
44000
40400
40400
Costo por
unidad
= equivalente
$3.50
1.40
2.50
$7.40
Costeo promedio ponderado, despus del primer departamento. Para los de-
partamentos siguientes se usa el mismo principio para calcular el costo unitario de los
costos del trabajo en proceso inicial y los costos agregados por el primer departamento.
Hay, sin embargo, un "costo por contabilizar" adicional en los departamentos siguientes:
el costo de las unidades que le transfirieron los departamentos anteriores. Para fines del
costeo unitario, el costo de las unidades del departamento anterior se considera como un
elemento del costo adicional y se presenta en forma separada. La relacin de costos para
contabilizar tendr ahora dos secciones: (1) costos del departamento anterior y (2) costos
agregados por el departamento. Dentro de la primera seccin los costos del inventario de
trabajo en proceso inicial.(la parte restante de los costos que le transfirieron en el ltimo
perodo) y los que le transfirieron durante el perodo corriente se suman para obtener el
costo total del departamento anterior. Este total se divide por el nmero total de unidades
(trabajo en proceso inicial + nmero.que le transfirier,9n +' agregados durante el perodo)
en el departamento para obtener un costo unitario promedio ponderado para los costos
que le trasfirieron:
En la segunda seccin, los costos agregados por el departamento siguen los mismos
procedimientos del primer departamento. Ahora se tienen cinco cmputos del costo unitario
promedio ponderado, como sigue.
Costos del departamento anterior:
1 Costo unitario que Inventario de trabajo + Costos que le transfirieron
le transfirieron en proceso inicial durante el perodo
---------------------------------------
Unidades totales transferidas al departamento
286 CONTABILIDAD DE COSTOS
Costos agregados por el departamento:
2 Costo unitario
equivalente de
materiales directos
3 Costo unitario
equivalente
de mano de
obra directa
4 Costo unitario
equivalente de
indirectos
5 Costo unitario
equivalente total
Costo de los materiales
directos en el inventario
de trabajo en proceso inicial
Costos de los materiales
+ directos agregados
durante el perodo
Unidades equivalentes de materiales directos
Costo de la mano de
obra directa en el
inventario de trabajo
en proceso inicial
Costo de la mano
de obra directa
+
agregadas durante
el perodo
Unidades equivalentes de mano de obra directa
Costos indirectos en el
invemario de trabajo
en proceso inicial
Costos indirectos
+ agregados durante
el perodo
Unidades equivalentes de indirectos
(1) + (2) + (3) + (4)
La relacin de costos por contabilizar en el departamento 2, bajo el costeo promedio
ponderado, se muestra a continuacin:
Costos del departamento anterior:
Inventario inicial de trabajo en proceso-
Le transfirieron durante el perodo
Unidades agregadas a la produccin
Unidades ajustadas y costo unitario
Costos agregados por el departamento:
Materiales directos
Inventario inicial de trabajo en proceso
Agregados durante el perodo
Total
Mano de obra directa
Inventario inicial de trabajo en proceso
Agregados durante el periodo
Total
Costos indirectos de fabricacin
Inventarlo inicial de trabajo en proceso
Agregados durante el perodo
Total
Costos totales para contabilizar
Costos para contabilizar
Unidades
6000
35000
5000
46000
Costo
total
$ 40000
259000
$299000
$ 12000
80000
$ 92000
$ 10280
70000
$ 80280
$ 4600
40000
$ 44600
$515880
'(35000 unidades x $7.40 costo unitario total del departamento 1)
Produccin
equivalente
46000
46000
44600
44600
Costo por
unidad
equivalente
$ 6.50
2.00
1.80
1.00
$11.30
SISTEMA DE COSTEO POR PROCESOS 11: AMPLlACION DE CONCEPTOS 287
Costeo segn primeras en entrar, primeras en salir, primer departamento
El mtodo PEPS de costeo presupone que el inventario de trabajo en proceso se
terminar antes que las otras unidades. Esta tcnica procura relacionar el flujo del costo
con el flujo unitario real, el mantenimiento de costos del'inventario de trabajo en proceso
inicial separado de los costos de las unidades iniciadas y terminadas durante el perodo.
Por lo tanto, bajo este mtodo, los costos del inventario de trabajo en proceso inicial son
separados y no entran en el cmputo del costo unitario equivalente para los "costos
agregados durante el perodo" .
Los costos unitarios se determinan dividiendo los costos agregados en este perodo
entre la produccin equivalente. La producin equivalente PEPS incluye solamente la
produccin ejecutada durante el perodo.
Las siguientes son las frmulas necesarias para los clculos del costo unitario equi-
valente del primer departamento bajo el mtodo PEPS.
Coste de los materiales directos agregados durante el perodo
1 Materiales directos =
Unidades equivalentes de materiales directos
2 Mano de obra directa = Costo de la mano de obra directa agregada durante el perodo
Unidades equivalentes de mano de obra directa
3 Indirectos, =
Costos indirectos agregados durante el perodo
4 Costo unitario
equivalente total
Unidades equivalentes de indirectos
= (1) + (2) + (3)
La relacin de costos para contabilizar en la Compaa Nellie, bajo el costeo PEPS
para el departamento 1 se muestra a continuacin:
Costos para contabilizar
Inventarlo de trabajo en proceso Inicial
agregados durante el perIodo:
Materiales directos
Mano de obra directa
Indirectos
Costos totales agregados
Costos totales para contabilizar

total T equivalente
S 31580
140000
50000
90000
280000
$311560
40000
38800
38800

unitario
equivalente
$3.50000
1.28888
2.31959
$7.10825
288 CONTABILIDAD DE COSTOS
Costeo segn primeras en entrar, primeras en salir; despus del primer
departamento. Como con el costeo PEPS en el primer departamento, el costo del
inventario de trabajo en proceso inicial en los departamentos posteriores se contabiliza
solamente ;1 total y es separado de los otros costos. Este inventario de trabajo en proceso
inicial incluye un costo por contabilizar adicional, la porcin restante de los costos que
le transfirieron en el ltimo perodo (ms los costos agregados en el ltimo perodo por
este departamento).
Los costos que le transfirieron correspondientes a las unidades recibidas del ~ p r
tamento anterior durante el perodo corriente se presentan en total y se calcula un costo
unitario separado. El costo unitario que le transfirieron se calcula dividiendo los costos
corrientes que le transfirieron por el nmero de unidades que le transfirieron (ms cualquier
unidades adicionadas a la produccin).
Los costos unitarios de los "costos agregados durante el perodo" se calculan de la
misma forma que en el caso del primer departamento. Estos costos unitarios son agregados
al costo unitario que le transfirieron para obtener un costo unitario, que excluye el
inventario inicial.
Los cmputos del costo unitario equivalente se hacen as:
Costos del departamento anterior:
1 Costo unitario Costos totales que le transfirieron durante el perodo
que le transfirieron
Unidades que le transfirieron + Unidades agregadas
Costos agregados durante el perodo:
2 Costo unitario
equivalente de
materiales directos
3 Costo unitario
equivalente de
mano de obra
directa
4 Costo unitario
equivalente de
indirectos
5 Costo unitario
total equivalente
Costo total de materiales directos agregados
durante el perodo
Unidades equivalentes de materiales directos
Costo total de la mano de obra directa
agregada durante el perodo
Unidades equivalentes de mano de obra directa
Costo total indirecto agregado durante el perodo
Unidades equivalentes de indirectos
(1) + (2) + (3) + (4)
El siguiente es un ejemplo de la relacin de costos por contabilizar en el departamento
2 bajo el mtodo de costeo PEPS:
SISTEMA DE COSTEO POR PROCESOS ,,: AMPLlACION DE CONCEPTOS 289
Costos para contabilizar
Costos del departamento anterior
y del periodo previo:
Inventario de trabajo en proceso Inicial
Le transfirieron durante el perodo
Unidades agregadas a la produccin
Unidades ajustadas y costo unitario
Costos agregados por el departamento:
Materiales directos
Mano de obra directa
Indirectos
Costos totales para contabilizar
Costo
Costo Produccin unitario
Unidades total -;- equivalente = equivalente
____ 1
6000$ 66880
35 000 260 576
5000
40000
80000
70000
40000
$517456
40000
40000
4;J 400
43400
$ 6.51440
2.00000
1.61290
.92166
$11.04896
*Esta cifra representa el costo total de los artfculos que le transfirieron del departamento anterior
y ser explicada ms adelnte en la "relacin de costos contabilizados" para el departamento 1.
(Cuadro 7-2).
Debe notarse, sin embargo, que el costeo PEPS como se usa en un sistema de costos por
procesos no es un flujo de costos PEPS puro. Los costos transferidos a los departamentos
siguientes (llamados "costos que le transfirieron" en el siguiente departamento) son "pro-
medios" entre todas las unidades existentes en el departamento en ese momento. En otras
palabras, pierden su identidad en los departamentos siguientes y se vuelven un costo
promedio.
Relacin de Los procedimientos usados en la preparacin de una relacin de costos contabilizados
los costos dependen de si se usa el costeo promedio ponderado o el costeo PEPS en la contabilizacin
contabilizados del trabajo en proceso inicial. Si se usa el costeo promedio ponderado, no hay cambios
en los procedimientos ilustrados en el Captulo 6.
Cuando se usa el PEPS, se supone que las unidades iniciales en proceso son las
primeras en ser terminadas y las primeras en ser transferidas. Los costos asociados con
el inventario de trabajo en proceso inicial se mantiene separados de los otros costos. Las
unidades de trabajo en proceso inicial que fueron terminadas tienen un costo por unidad
terminada y las unidades iniciadas y finalizadas durante un perodo tendrn normalmente
otro costo por unidad terminada.
Los costos son contabilizados bajo dos rubros: (1) Transferidos a artculos terminados
o al siguiente departamento; (2) an en proceso al final del perodo.
El primer rubro de la relacin de los costos contabilizados aparece a continuacin.
Costos totales transferidos a artculos terminados o al siguiente departamento:
Del inventario de trabajo en proceso inicial
1 Costos del inventario (al principio del perodo)
2 Materiales
directos
Unidades
x
iniciales en
proceso
Porcentaje de
terminacin
x
Costo unitario
equivalente de
materiales directos
290 CONTABILIDAD DE COSTOS
3 Mano de
obra directa
4 Indirectos
Unidades
iniciales en
proceso
Unidades
iniciales en
proceso
x
Porcentaje de
x
Costo unitario equivalente.
terminacin de mano de obra directa
x Porcentaje de x Costo unitario
terminacin equivalente de
indirectos
De la produccin corriente
Unidades iniciadas y terminadas
durante el perodo
x Costo unitario total equivalente para materiales
directos, mano de obra directa e indirectos
agregados durante este perodo (se obtiene de
la relacin de costos por contabilizar)
Las unidades iniciadas y terminadas durante el perodo pueden obtenerse restando las
unidades de trabajo en proceso inicial de las unidades totales teminadas (esta cifra puede
encontrarse tambin en la relacin de produccin equivalente).
1
2
3
El segundo rubro de la relacin de costos contabilizados aparece a continuacin:
Inventario de trabajo en proceso final
Costos del Unidades finales x Costo unitario que le
departamento en proceso transfirieron
anterior (si
hay alguno)
Materiales Unidades finales X Porcentaje de x
directos en proceso terminacin
Mano de Unidades finales x Porcentaje de x
obra directa en proceso terminacin
Costo unitario
equivalente de
materiales directos
Costo unitario
equivalente de
mano de obra
directa
4 Indirectos Unidades finales x Porcentaje de x Costo unitario
equivalente de
indirectos
en proceso terminacin
El Cuadro 7-2 muestra las relaciones de costos contabilizados para la Compaa
Nellie en ambos departamentos bajo el mtodo de costeo PEPS.
Una comparacin del costo promedio ponderado y el costeo PEPS, se presenta en
el Cuadro 7-3.
Los cuadros 7-4 a 7-8 son los informes completos del costo de produccin para la
Compaa Nellie bajo el promedio ponderado y el PEPS as como un Cuadro en el que
se comparan mutuamente los costos del promedio ponderado y el PEPS.
SISTEMA DE COSTEO POR PROCESOS 11: AMPlIACION DE CONCEPTOS 291
DEPARTAMENTO 1
Transferidos al siguiente departamento:
Del inventario inicial:
Costos del inventario ......
Mano de obra directa (4000 x $1.28866 x 60%) .......
Indirectos (4 000 x $2.31959 x 60%) .......
$31560
3093
5567
De la produccin actual: ---
Unidades iniciadas y terminadas (31000 x $7.10325) ....
Total transferido ..............
Inventario de trabajo en proceso, final:
Materiales directos (9 000 x $3.50)....................... $31 500
Mano de obra directa (9 000 x $1.28866) x 60".4) 6 959
Indirectos (9000 x $2.31959) x 60%)..................... 12526
Total ....................... ---
Menos diferencia por redondeo .......................... .
Costos totales contabilizados .....
DEPARTAMENTO 2
Transferidos a inventario de artculos terminados:
Del inventario inicial:
Costo del inventario. . . . . . . . . . . .. . . . . . . .. . . . .. . . . ... $66 880
Mano de obra directa (6000 x $1.612290) x 80%)....... .7742
Indirectos (6000 x 0.92166) x 80%) .............. ..... 4424
De la produccin corriente: ---
Unidades iniciadas y terminadas (38000 x $11.04896) ...
Total transferido ....................................
Inventario de trabajo en proceso final:
Costos del departamento anterior (2000 x $6.51440) ...... $13029
Materiales directos (2 000 x $2.00)........................ 4 000
Mano de obra directa (2000 x $1.6129) x 30%) ........... 968
Indirectos (2000 x $0.92166) x 30%)..................... 553
Costos totales contabilizados .......................... .
Cuadro 7-2 Compaia Nellie Costos Contabilizados PEPS
$ 40220
220356
$260 576
50985
$311 561
1
$311560
$ 79046
419860
$498906
18550
$517456
292 CONTABILIDAD DE COSTOS
Generalidades
Promedio ponderado
No se hace ninguna distincin entre
las unidades terminadas del Inventarlo
de trabajo en proceso inicial y las
qnidades terminadas en el presente
perodo
Informe del costo de produccin:
Peps
Las unidades de inventarlo de trabajo
en proceso inicial se reportan
separadamente de las unidades del
presente periodo
Cantidades El mismo procedimiento para ambos mtodos
Produccin equivalente
. Costos para contabilizar
Costos contabilizados
Observacin
Todas las unidades terminadas Las unidades del inventarlo de trabajo
durante el perodo se incluyen al 100"10, en proceso Inicial se Incluyen hasta el
a pesar del estado de terminacin del punto en que las unidades fueran
inventario de trabajo en proceso inicial terminadas durante el presente
perodo
El costo del inventario de trabajo en
proceso inicial se suma a los
costos que se han agregado a la
produccin durante el presente
perodo para obtener
los "costos agregados durante el
perodo"
Los costos transferidos se determinan
multiplicando las unidades
equivalentes por el costo de cada
unidad equivalente (hay solamente un
costo por unidad equivalente)
Los costos del inventario de trabajo en
proceso inicial son aislados y nQ entran
en el cmputo del costo unitario para
los "costos agregados durante el
perodo"
Los costos transferidos. se asume que
provienen primero del Inventarlo
de trabajo en proceso inicial y luego de
la produccin corriente (hay dos
costos por unidades equivalentes
Inventario de trabajo en proceso
inicial y produccin corriente)
El costo promedio ofrece menos informacin sobre el costo del producto que la
suministrada por el PEPS (ya que es mejor tener una serie de costos unitarios que dos)
Cuadro 7-3 Comparacin entre el Costeo Promedio Ponderado y el Costeo PEPS
CANTIDADES
Unidades iniciales en proceso ......................... 4000
Unidades iniciadas en el proceso ..................... 40000
44000
--
Unidades transferidas al siguiente departamento ..... 35000
--
Unidades finales en proceso ........................... 9000 44000
-- ---
__ o
PRODUCCION EQUIVALENTE
Unidades terminadas y transferidas al departamento 2
Unidades finales en proceso
Total unidades equivalentes
Cuadro 7-4 Compaa Nellie
Informe del Costo de Produccin
Promedio Ponderado. Departamento 1
Materiales
directos
35000
9000
44000
--
--
Costos de
conversin
35000
5 400 (9 000 x 60"10)
40400
--
--
SISTEMA DE COSTEO POR PROCESOS 11: AMPLlACION DE CONCEPTOS 293
COSTOS PARA CONTABILIZAR
Costo por
Costos Produccin unidad
totales
+
!!)uivalente
= !!)ulvalente
Costos agregados por el departamento:
Materiales directos
Inventarlo Inicial de trabajo en proceso $ 14000
Agregados durante el periodo 140000
Total
$154000
44000 $3.50
Mano de obra directa
Inventarlo Inicial de trabajo en proceso $ 6560
Agregados durante el periodo 50000
Total $ 56560 40400 1.40
Costos Indirectos de fabricacin
Inventarlo Inicial de trabajo en proceso
11000
Agregados durante el periodo 90000
.Total $101000 40400 2.50
Total de costos para contabilizar
saH 560 ff.4O
COSTOS CONTABILIZADOS
,
Transferidos al prximo departamento (35000 x $7.40) .......
Inventarlo de trabajo en proceso, final:
$259000
Materiales directos (9 000 x $3.50) ........................................ $31 500
Mano de obra indirecta (9000 x $1.40 x 60%) .............................. 7560
Indirectos (9000 x $2.50 x 60%) .......................................... 13500 52560
Costos totales contablllazados .......................................... $311560
CANTIDADES
Unidades iniciales en proceso ..................... 6000
Unidades recibidas del departamento anterior ............. 35000
Unidades. agregadas a la produccin ............................ 5000 46000
Unidades transferidas a artculos terminados ............... 44000
--
--
Unidades finales en proceso .................................... 2000 46000
--
--
PRODUCCION EQUIVALENTE
Materiales Costos de
directos conversin
Transferido a artculos terminados 44000 44000
Unidades finales en proceso 2000 600 (2 000 x 30%)
Total unidades equivalentes
46000 44600
-- --
-- --
Cuadro 7-5 Compaa Netlie
Informe del Costo de Produccin. Promedio Ponderado. Departamento 2
294 CONTABILIDAD DE COSTOS
COSTOS PARA CONTABILIZAR
Costo por
Costo Produccin unidad
Unidades total -i- equivalente. = equivalente
Costos del departamento anterior:
Inventario inicial de trabajo en proceso
Le transfirieron durante el perodo
Unidades agregadas a la produccin
$ 40000
259000
Unidades ajustadas y costo unitario
6000
35000
5000
46000 $299000 46000 $ 6.50
Costos agregados por el departamento:
Materiales directos
Inventarlo Inicial de trabajo en proceso
Agregados durante el perodo
Total
Mano de obra directa
Inventarlo Inicial de trabajo en proceso
Agregados durante el periodo
Total
Costos Indirectos de fabricacin
Inventarlo Inicial de trabajo en proceso
Agregados durante el perodo
$ 12000
80000
$ 92000
$ 10280
70000
$ 80280
$ 4600
40000
46000
44600
2.00
1.80
Total
Costos totales para contabilizar
$ 44600
$515880
44600 1.00
$ff.3O
COSTOS CONTABILIZADOS:
Transferidos a Inventarlo de artculos terminados (44000 x $11.30)............. $497200
Inventarlo de trabajo en proceso final:
Costos del departamento anterior (2000 x $6.50) .......... $13000
Materiales directos (2 000 x $2.00) .................................. 4 000
Mano de obra directa (2 000 x $1.80 x 30%)......................... 1 080
Indirectos (2000 x $1.00 x 30%).................................... 600 18680
Costos totales contabilizados ............ -:-:-:-:-:-:-: $515880
ASIENTOS DE DIARIO
Inventario de trabajo en proceso,departamento 1
($140 000 + $50 000 + 90 000) ............................................... 280 000
Inventario de trabajo en proceso, departamento 2
($80000 + $70 000 + 40000) ................................................ 190000
Materiales por pagar ($140000 departamento 1
+ $80000 departamento 2) ............................................... .
Nmina por pagar (50 000 departamento 1 + $70 000 departamento 2) ...
Indirectos ($9000 departamento 1 + 40000 departamento 2 .............. .
Costos agregados por los departamentos 1 y 2.
Inventario de trabajo en proceso, departamento 2 ............................ 259000
Inventario de trabajo en proceso, departamento 1 .......................... .
Unidades transferidas al departamento 2 (35000 por $7.40)
Inventario de artculos terminados ............................................ 497200
Inventario de trabajo en proceso, departamento 2 .......................... .
Unidades transferidas a inventario de artculos terminados (44000 por $ 11.30).
220000
120000
130000
259000
497200
SISTEMA DE COSTEO POR PROCESOS 11: AMPLlACION DE CONCEPTOS 295
CANTIDADES
Unldecles Inlclll'" en proceso .................... 4000
Unldecles en el proceso ........ : ........... 40000 44000
--
-
trIInsfwIdas 'al siguiente departamento ..... 35000
Unldecles ftnelea en proceso ........................ 9000 44000
-- --
--
PRODUCCION EQUIVALENTE
Materiales Costos de
directos conversin (Clculos)
Unldecles terminadas y transferidas 35000 35000
- Unldecles Inicia'" en proceso 4000 4000
= UnkIIIdea InIcIadu y terminadas 3fOOO 1fOOO
+ cantidad necesaria para terminar
2400 el trablllo en proceso Inicia' O (4000 x 60%)
+ Unldecles flneIea en proceso 9000 5400 (9000 x 60%)
,Total 40000 38800
-- --
-- --
COSTOS POR CONTABILIZAR
Costo
Costo Produccin unitario
total
-r equivalente = equivalente
Inventarlo de trllbelo en proceso, Inicial S 31560
Costos agregados durante el perfodo:
MaterIa ... directos 140 000 40000 $3.50000
llano de obra directa 50000 38800 1.28888
Indirectos'
.
90000 38800 2.31959
Costos tota ... por contabilizar $3n560
I
COSTOS CONTABILIZADOS
TransferIdoa al siguiente departamento:
Del Inventarlo Inlcllll:
Costos del Inventarlo: ' .... $31560
llano de obra directa (4 000 x $1.28888 x 60%) ................. 3093
IndlrKlOS (4 000 x $2.31959 x 60%) .. 5567 $ 40220
De la produccin actual:
--
Unidades Iniciadas y terminadas (31 000 x $7.10825) .. 220356
Total .... $260576
Inventarlo de nbalo en proceso final:
MaterIa ... directos (9 000 x $3.50) . $31500
llano de obra directa (9 000 x 1.28868 x 60%1 .................... 8959
Indirectos (9000 x $2.31959 x 60%) .............................. 12528
50_
Total ..... -::::-:::. $3'11 561
1
Costos tota ... contabilizados ...... $3n 681J
Cuadro 7-8 Compaia Nellie. Informe del Costo de Produccin PEPS, Departamento 1
296 CONTABILIDAD DE COSTOS
CANTIDADES
Unidades iniciales en proceso ...................... 6000
Recibidas del departamento anterior ........ 35000
Unidades agregadas a la produccin ................ 5000 46000
.
-- --
Unidades transferidas a artculos terminados ........ 44000
--
Unidades finales en proceso ................ 2000 46000
--
--
PRODUCCION EQUIVALENTE
Materiales Costos de
directos conversin Cmputos
Unidades terminadas y transferidas 44000 44000
- Unidades iniciales en proceso 6000 6000
= Unidades iniciadas y terminadas 38000 38000
+ Monto necesario para terminar
el trabajo en proceso inicial O 4800 (6000 x 80%)
+ Unidades finales en proceso 2000 600 (2000 x 30%)
Total 40000 43400
-- --
-- --
COSTOS POR CONTABILIZAR
Costo Produccin Costo
Unidades total equivalente
=
unitario
--
Costos del departamento uno
y el periodo anterior:
Inventario de trabajo en proceso inicial 6000 $ 66880
Le transfirieron durante el perodo l5000 260576 40000 $ 6.51440
Unidades agregadas a la produccin 5000
Unidades ajustadas y costo unitario 40000
--
Costos agregados por departamento:
--
Materiales directos
80000 40000 2.00000
Mano de obra directa 70000 43400 1.61290
Indirectos
40000 43400 .92166
Costos totales por contabilizar
1517456 $1l.04896
COSTOS CONTABILIZADOS
Transferidos a inventario de artculos terminados:
Del inventario inicial:
Costo del inventario ................................ $66880
Mano de obra directa (6 000 x $1.61290 x 80%) ................. 7742
Indirectos (6 000 x $0.92166 x 80%) ............................ 4424 $ 79046
---
De la produccin actual:
Unidades iniciales y terminadas (38 000 x 11.04896) .................. ,
419860
Transferido total ...............................................
$498906
Inventario de trabajo en proceso final:
Costos del departamento anterior (2000 x $6.51440) ............ $13029
Materiales directos (2 000 x $2.00) .............................. 4000
Mano de obra directa (2 000 x $1.6129 x 30%) .................. 968
Indirectos (2 000 x $0.92166 x 30%) ............ oo ......... .... 553 18550
---
1517456
Costos totales contabilizados ........................................
SISTEMA DE COSTEO POR PROCESOS 11: AMPLIACION DE CONCEPTOS 297
ASIENTOS DE DIARIO
Inventario de trabajo en proceso, departamento 1
($140 000 + $50 000 + $90 000) ............................................. .
Inventario de trabajo en proceso, departamento 2
($80 000, + $70 000 + $40 000) ............................................. .
Inventario materiales ($140000 departamento 1
+ 80 000 departamento 2) .................................................. .
Nmina por pagar (50 000 departamento 1 + $70 000 departamento 2) .... .
Indirectos (90 000 departamento 1 + $40 000 departamento 2) ......... .
Costos agregados por los departamentos 1 y 2
Inventario de trabajo en proceso, departamento 2 ........................... .
Inventario de trabajo en proceso, departamento 1 ........................ .
Unidades transfendas al departamento 2 ($40 220 + 220 356)
Inventario de artculos terminados ........................................... .
Inventario de trabajo en proceso, departamento 2 ....................... .
Unidades transferidas a artculOS terminados ($79 046 +$419 860)
Cuadro 7-7 Compaia Nellie. Informe del Costo de Produccin PEPS
Departamento 2 (continuacin)
280000
190000
260576
498906
Costo total Unidades terminadas
transferido y transferidas
Promedio ponderado:
Departamento 1 $259,000 35,000
Departamento 2 497,200 44,000
PEPS:
Departamento 1 260,576 35,000
Departamento 2 498,906 44,000
Cuadro 7-8 Compaia Nellie
Computo del Costo Unitario Promedio Ponderado y PEPS. Departamento 1 Y 2
Artculos daados, artculos defectuosos, desechos
y desperdicios de materiales
220000
120000
130000
260576
498906
Costo
unitario
---
$ 7.40
11.30
7.44503
11.33877
Como en un sistema de acumulacin de costos por rdenes de trabajo, los artculos daados,
artculos defectuosos, desechos y desperdicios deben tambin ser contabilizados bajo un
sistema de costos por procesos. Es importante que se entienda la distincin entre estos
cuatro tnninos ya que con cada uno se usan procedimientos contables diferentes. Se
redefinen los tnninos con el objeto de precisar la comprensin de lo que sigue:
Artculos daados. Son aquellos que no cumplen con los estndares de produccin y
son vendidos por su valor de salvamento o son descartados. Cuando se encuentran artculos
daados se sacan de la produccin y no se realiza ningn trabajo adicional en ellos.
Artculos defectuosos. Son aquellos que no cumplen con los estndares de produccin
y deben ser procesados adicionalmente para poder ser veodidos como unidades buenas o
irregulares.
298 CONTABILIDAD DE COSTOS
Desechos. Son las materias primas que sobran en el proceso de produccin, que no
puedan usarse sino para un propsito o proceso de produccin diferente o ser vendidas
por un monto nominal. El material de desecho es similar a un coproducto: un producto
que resulta de la produccin de un producto principal y tiene un valor de venta bajo en
comparacin con el producto principal. La distincin entre los desechos y un coproducto
radica en el valor relativo del artCulo en relacin con el producto principal: el de menor
valor de venta es el ms apropiado para ser clasificado como material de desecho. En el
prximo Captulo presentaremos una discusin acerca de los coproductos.
Desperdicios. Aquella parte de las materias primas que sobra despus de la produccin
y no tiene uso adicional ni valor de reventa.
Contabilizacin
de las unidades
daadas Dafios en el primer departamento. Las unidades daadas en un sistema de costos
por procesos se pueden tratar usando cualquiera de los siguientes mtodos:
Mtodo 1. Teora de la negligencia. Este mtodo se denomina comnmente "teora
de la negligencia" porque las unidades daadas se consideran como si nunca hubieran
sido puestas en produccin, sin importar la cantidad de trabajo realizado en ellas. Ya que
las unidades daadas se ignoran en el clculo de las unidades equivalentes, los costos
del perodo se dividen entre unidades equivalentes menores; esto aumenta el costo por
unidad equivalente. La asignacin de costos a unidades terminadas y an en proceso se
calcula usando un costo por unidad equivalente ms alto, de tal forma que el costo de
los daos es automticamente absorvido por las unidades buenas restantes. La ventaja de
este mtodo es su simplicidad. La desventaja es que no puede hacerse distincin eritre el
dao normal y el anormal.
Mtodo 2. El dao como un elemento de costo separado. Este mtodo trata el
costo de las unidades daadas en produccin como un elemento separado del costo en el
departamento en el cual ocurre el dao. Las unidades daadas, por lo tanto son, conside-
radas como parte de la produccin y se necesita el clculo de un costo separado para
ellas. Cuando existen ambos daos, normal y anormal, este mtodo hace posible asignar
independientemente daos normales y anormales. Esto es preferible porque el dao aDor-
mal se considera un costo del perodo y no debera ser contabilizado como un costo del
producto (el cual resultara si se sigue el mtodo 1).
Bajo el mtodo 2, las unidades daadas se incluyen en el clculo de la produccin
equivalente hasta el punto en el cual ellas son removidas de la produccin (usualmente
en el punto de inspeccin de control de calidad). Por ejemplo, si se descubren 500
unidades daadas y luego son removidas al 70% del proceso de produccin y ambos
costos de materiales directos y costos de conversin se agregan uniformemente a travs
del proceso, la produccin equivalente incluira 350 unidades daadas (50 x 70%) adems
de las unidades de artculos terminados y las unidades de inventario final de trabajo en
proceso.
Dafios despus del primer departamento
Mtodo 1. Teora de la negligencia. Las unidades daadas despus de salir del primer
departamento tambin se tratan como si hubieran sido puestas en produccin. Ya que las
SISTEMA DE COSTEO POR PROCESOS 11: AMPLlACION DE CONCEPTOS 299
unidades daadas ya han sido transferidas fuera (como unidades buenas) del departamento
anterior, el nmero de unidades que le transfieren se reduce por el nmero total (normal
y anormal) de unidades daadas. El resultado es que el costo unitario que le transfieren
se aumenta y el costo asignado a unidades terminadas y unidades an en proceso se calcula
usando un costo por unidad equivalente ms alto: El costo del dao es absorvido autom-
ticamente por las unidades de artculos restantes.
Mtodo 2. El dao como un elemento de costo separado. Los costos que trans-
fieren por unidades daadas se consideran parte del costo total por daos, adems del
valor del costo por dao que se incurre en el departamento donde tal dao se presenta.
El costo total de unidades daadas se calcula as:
(
Nmero de Costo unitario que )
Costo total de unidades daadas = x
unidades daadas le transfieren
+

d Costo por unidad)


eqUlva eme e x . al **
'd d da d * eqUlv ente
umaes aas
*Con base en el grado de terminacin de las unidades daadas.
**Costo unitario del departamento en el cual ocurrieron los daos .

Por ejemplo, asuma lo siguiente:
Unidades que le transfirieron del departamento A ................ 20 000
Unidades daadas en el departamento B (dao normal) .......... 300
Costo unitario de las unidades que le transfirieron. . . . . . . . . . . . . . . . $5
Costo unitario del departamento B:
Materiales directos ............................................ $3
Mano de obra directa. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . $2
Costos indirectos de fabricacin (aplicados) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . $1
Inventario inicial de trabajo en proceso del departamento B. . . . . . . . $O
Informacin adicional:
Las unidades daadas se remueven en el punto de inspeccin en el nivel donde
los costos de conversin estn terminados en un 40%. Todos los materiales directos se
agregan al comienzo del proceso en el dep.artamento B.
Asuma que los costos por unidad equivalente del departamento B se han redondeado a
la ms cercana cantidad de dlares (de otra forma ellqs seran ligeramente diferentes bajo
los dos mtodos, ya que el mtodo l no incluye unidades daadas en la produccin
equivalente del departamento mientras el mtodo 2 s los incluye).
El costo de los daos bajo ambos mtod.->s se calcula como sigue:
Mtodo 1, teor(a de la negligencia:
El costo unitario que le han transferido se ajusta como sigue en la Relacin de costos
por contabilizar: Costo por
Costo ProduccIn unIdad
UnIdades total + equIvalente = equivalente
Costos del departamento anterior
Le transfirieron durante el perrodo (20 000 x $5)
Menos: Total de unidades daadas
Unidades ajustadas y costo unitario
20 000 $100 000
19(m)
19700 $5.076
300 CONTABILIDAD DE COSTOS
El costo que le transfirieron es ahora de $5.076 en vez de $5. Observe las siguientes
limitaciones de esta solucin:
1 No se identific el costo de las unidades daadas.
2 El costo total de las unidades daadas se distribuy automticamente sobre todas las
restantes unidades buenas, aumentando as el costo unitario que le transfirieron.
3 No se hizo ninguna distincin entre el dao normal y anormal.
Mtodo 2: El dao como un elemento de costo separado:
Costo por unidad equivalente que le transfirieron del departamento A (300 x $5) .. $1 500
Costos agregados por el departamento 2:
Materiales directos (300 x $3 x 100%) ............................ .
Mano de obra directa (300 x $2 x 40%) ............................ .
Costos indirectos de fabricacin (300 x $1 x 40%) ................. .
Costo total tlel ao ............................................... .
$900
240
120 1260
$2760
Ya que el costo total del dao se calcula en el mtodo 2, ste puede ser asignado entre
el dao normal y el anormal. El dao anormal puede tambien ser asignado ms adelante
como sea apropiado. El mtodo 2 es el preferible y es por lo tanto el que se sigue en
el resto de este libro. Los procedimientos del mtodo 1 se presentarn aqu ya que
mientras el mtodo 2 es el ms comnmente requerido por los exmenes CPA y CMA
de los Estados Unidos, algunas preguntas an requieren que los problemas sean resueltos
siguiendo el mtodo l.
Unidades:
Unidades iniciales en proceso:
Materiales directos
100% terminados, 75% terminados en costo
de conversin
Materiales directos 100% terminados; 25%
terminados en costos de conversin
Unidades iniciales en el proceso
Unidades recibidas del departamento anterior
Unidades transferidas a inventarlo de articulas
Terminados
Unidades finales en proceso:
Materiales directos 100% terminados; 40%
terminados en costos de conversin
Materiales directos 100% terminados; 60%
terminados en costos de conversin
Unidades daadas:
Normal
Anormal
Costos:
Inventarlo de trabajo en proceso inicial:
Del departamento anterior
Materiales directos
Mano de obra directa
Indirectos aplicados
Total
Agregados durante el perodo:
Materiales directos
Mano de obra directa
Indirectos aplicados
Total
Departamento 1
3000
21000
2000
3000
1000
$ O
9000
14000
2360
$ 25360
$ 75000
100000
25000
$200000
-----
Cuadro 7-9 Corporacin Douglas. Ejemplo de Unidades daadas.
Normales y Anormales Bajo el Promedio Ponderado
Departamento 2
7000
18000
19000
4000
1000
1000
$ 21300
25000
66760
6800
$119860
$ 50000
200000
40000
$290 000
SISTEMA DE COSTEO POR PROCESOS 11: AMPlIACION DE CONCEPTOS 301
La informacin del Cuadro 7-9 para la empresa Douglas se usar para presentar
un ejemplo ilustrativo, bajo promedio ponderado, acerca de cuntas unidades daadas
se trabajan bajo el mtodo 2. Observe que la contabilizacin de los daos es la misma
bajo promedio ponderado y bajo el PEPS. El apndice de este Captulo presenta la
solucin alternativa para la empresa Douglas siguiendo el tratamiento de las unidades
daadas correspondiente al mtodo 1.
Informacin adicional
Los materiales directos se agregan al principio de cada departamento, los costos de
conversin se incurren uniformemente a travs del proceso.
Departamento 1. Las unidades se inspeccionan al fin del proceso. El inventario de
trabajo en proceso final estaba terminado 40%, por lo tanto las unidades de inventario
de trabajo en proceso no haban alcanzado la etapa de inspeccin.
Departamento 2. Se inspeccionaron las unidades y se descubrieron unidades daadas
con un 40% del proceso. El inventario de trabajo en proceso final estaba al 60% de
terminacin; por lo tanto se inspeccionaron las unidades del inventario de trabajo en
proceso. Los materiales directos agregados no aumentaron el nmero de unidades.
Relacin de cantidad. Cuando se encuentren las unidades daadas, stas deben ser
sacadas inmediatamente del proceso de produccin. La contabilizacin para la remocin
de estas unidades requiere un componente de salida adicional en la ecuacin del flujo
fsico de las unidades. La edicin de una lnea para las unidades daadas produce la
siguiente ecuacin:
Unidades transferidas
+
Unidades iniciales en proceso
+
Unidades iniciadas en el proceso o
recibidas de otros departamentos
Unidades terminadas y no transferidas
= +
+
Unidades finales en proceso
+
Unidades agregadas a la produccin
Unidades daadas (normal + anormal)
Las unidades daadas deben por lo tanto aparecer en la relacin de cantidad, en el lado
de la produccin. No es necesario discriminar entre las anormales y normales, ya que
slo se estn contabilizando las unidades. Las unidades salen de produccin, sean normales
o anormales. A continuacin se presenta la relacin de cantidad para el departamento 2:
Cantidades:
Unidades iniciales en proceso .............................. .
Unidades recibidas del departamento anterior ............... .
Unidades transferidas a inventario de articulos terminados ... ,
Unidades finales en proceso ................................ .
Unidades daadas ......................................... .
7000
18000
19000
4000
2000
25000
25000
Produccin equivalente. Las unidades daadas absorven costos hasta el momento
mismo de la inspeccin. El grado de terminacin de las unidades daadas depende, por
lo tanto, de dnde se efecta la inspeccin y de cmo se agregan los costos a la produccin.
302 CONTABILIDAD DE COSTOS
En este ejemplo, el departamento 1 tena 4 000 unidades daadas.Como la inspeccin
se realiz al fin del proceso, las unidades daadas estaban en 100% terminadas, tanto
para los materiales directos como para los costos de conversin. Las unidades daadas
se terminaron antes de ser sacadas de produccin; de tal forma que todas las 4 000 unidades
deben incluirse en la produccin equivalente.
En el departamento 2 se encontraron 2 000 unidades daadas que haban recorrido .
el proceso en un 40%. Debido a que los materiales directos se agregaron al principio y
los costos de conversin uniformemente, las unidades daadas en el momento de la
inspeccin tenan todos los materiales directos pero tan slo 40% de sus costos de
conversin. La produccin equivalente para las unidades daadas es 2000 (2000 +
100%) en cuanto a materiales directos y 800 (2 000 x 40%) en cuanto a costos de
conversin. Sera incorrecto agregar las 2 000 unidades daadas a la produccin equiva-
lente por costos de conversin, ya que las unidades haban recibido slo el 40% de sus
costos de conversin.
El clculo de la produccin equivalente para los departamentos 1 y 2, bajo costeo
promedio ponderado, se presenta a continuacin.
DEPARTAMENTO 1 DEPARTAMENTO 2
Materiales Costos de Materiales Costos de
directos conversin directos conversin
Unidades terminadas y transferidas 18000 18000 19000 19000
+
Unidades finales en proceso
(unidades X% terminacin):
2000 x 100% 2000
2000 x 40% 800
4000 x 100% 4000
4000 x 60% 2400
+
Total de unidades daadas (unidades
X%terminacin, el cual depende
de (1) dnde tiene lugar la
inspeccin y (2) cmo se agregan
los costos a la produccin)
4000 x 100% 4000 4000
2000 x 100% 2000
2000 x 40% 800
Unidades equivalentes
24000 22800 25000
Relacin de costos por contabilizar. La relacin de costos por contabilizar no se
ve afectada por las unidades daadas.
Relacin de costos contabilizados: El dao normal es el costo inevitable para
producir unidades buenas. El dao que es resultado de la produccin eficiente es consi-
derado por lo tanto como normal. Los costos asociados con el dao normal deberan
incluirse en el costo de produccin buenas unidades. Se asumir en todos los ejemplos
presentados en este libro, que el dao normal fue ignorado en el clculo de la tasa de
aplicacin de los costos indirectos de fabricacin que se aplicar a los departamentos.
Por lo tanto, cuando se desarrollen unidades daadas, solamente el valor de salvamento
se remover del inventario de trabajo en proceso, abandonando los costos insalvables.
Cuando se vayan a contabilizar los costos de daos en la Relacin de costos por
contabilizar, los daos normal y anormal deben ser listados separadamente. Los costos
de dao para los departamentos 1 y 2 se calculan como sigue [vense los informes del
SISTEMA DE COSTEO POR PROCESOS 11: AMPLlACION DE CONCEPTOS 303
. costo de produccin (Cuadros 7-10 y 7-11) para los clculos del costo por unidad equiva-
lente]:
Departamento 1 (4 000 unidades, inspeccin al final de produccin):
Costo por unidad equivalente total (4 000 x 9.70) ................... .
Departamento 2 (2000 unidades, inspeccin al 40 de produccin):
Del dej)artamento anterior (2 000 x 9.00) ........................... ..
Agregados durante el periodo:
Materiales directos (2 000 x $3.00) ................................ .
Mano de obra directa (2000 x $12.01622 x 40%) ..................
Indirectos de fabricacin (2000 x $2.10811 X40%) ................. .
Costo total de los daos ........................................ .
$38800
$18000
6000
9613
1686
$35299
Una vez que se determinan los costos totales de las unidades daadas, se pueden separar
en anormales y normales. El costo asociado con cada tipo de dao se calcula multiplicando
el costo total de las unidades daadas por la razn de las unidades en cada tipo de dao
al nmero total de unidades daadas como sigue:
Costo de las unidades
=
costo total de las unidades daadas normales
daadas anormales unidades daadas
X
unidades daadas totales
Costo de las unidades costo total de las unidades daadas anormales
daadas anormales unidades daadas
x
unidades daadas totales
Por ejemplo, el dao total para los departamentos 1 y 2 puede ser asignado as:
Departamento 1
Dao anormal:
1000
$38 800 X 4 000 = $9 700
Dao normal:
. 3000
$38800 x 4000 = $29 lOO
Departamento 2
Dao anormal:
$35299 X ~ = $17649*
Dao normal:
$35299 x ~ = $17650*
*Diferencia en dlares debido al redondeo
Los costos del dao normal deben asignarse entre las unidades del trabajo en proceso
y/o las unidades terminadas. Bajo el costeo promedio ponderado, el dao se asigna
nicamente al inventario final de trabajo en proceso y/o a las unidades terminadas ya que
el inventario inicial de trabajo en proceso no se contabiliza separadamente bajo este mtodo.
304 CONTABILIDAD DE COSTOS
Bajo el costeo PEPS debera hacerse un intento para identificar cualesquiera unidades
daadas del inventario de trabajo en proceso inicial. Si puede determinar el dao al
inventario de trabajo en proceso inicial, el dao normal debera asignarse entre inventario
de trabajo en proceso inicial y unidades iniciales y terminadas. (Para simplificar patrones,
se supondr en todos los ejemplos y problemas para trabajo en casa, que el dao ocurri
slo en las unidades iniciadas y terminadas y/o en el inventario de trabajo en proceso
final). Cuando el inventario de trabajo en proceso final ha alcanzado o superado la etapa
de inspeccin, los costos de las unidades daadas normales deberan asignarse tambin
al inventario de trabajo en proceso final. La asignacin del dao normal a las tres reas,
bajo el costeo PEPS, debera computarse como sigue:
A inventario costos de las
unidades totales del inventario de
de trabajo en unidades daadas x
trabajo en proceso incial
proceso inicial normales
unidades totales*
A unidades costos de las
unidades totales iniciadas y terminadas
iniciales y unidades daadas x
terminadas normales unidades totales*
A inventario de costos de las unidades totales en el inventario
trabajo en unidades daadas de trabajo final
proceso final normales
unidades totales*
*Unidades totales = unidades iniciales de trabajo en proceso + unidades iniciadas y
terminadas + unidades finales de trabajo en proceso.
La relacin de costos contabilizados no manifiesta ninguna diferencia en los ejemplos
anteriores, excepto en la contabilizacin de las unidades daadas.
En el departamento 1, la inspeccin ocurrida al final del proceso y el inventario final
de trabajo en proceso fue solamente de un 40% de los terminados en cuanto a costos de
conversin. La situacin se diagrama como sigue:
0%
Estado
lnea de ensamblaje
40%
Inventario final de trabajo en proceso
100%
Punto de Inspeccin
El dao normal no se asign al inventario final de trabajo en proceso porque no
alcanz el punto de inspeccin; en otras palabras, ningn dao normal pudo haber venido
del inventario final del trabajo en proceso. En el departamento 2, la inspeccin ocurri
en un estado de produccin del 40% y el inventario final de trabajo en proceso estuvo
terminado en 60% en cuanto a costos de conversin. Esta situacin se diagrama como sigue:
0%
Estado
SISTEMA DE COSTEO POR PROCESOS 11: AMPLlACION DE CONCEPTOS 305
Linea de ensamblaje
40% 60%
Punto de Inspeccin Inventario final de
trabajo en proceso
100%
Ya que el inventario final de trabajo en proceso ha ido a travs del punto de inspeccin,
el costo del dao anonnal debera ser asignado a ambos: inventario final de trabajo en
proceso e inventario de artCulos tenninados.
Esta tcnica se basa en el concepto de que si el inventario final de trabajo en proceso
nunca fu inspeccionado, es irreal asumir que algo del dao vino de este inventario final.
Si el inventario final de trabajo en proceso fu inspeccionado, es vlido asumir que algo
del dao vino de este inventario final. Una vez ms estamos obligados a asumir lo que
pudo haber pasado ya que en la mayora de los casos no es prctico detenninar de dnde
vino realmente el dao.
Observe lo siguiente:
1 El grado de terminacin de los costos de conversin, no de materiales directos, se usa
para detenninar si el inventario final de trabajo en proceso se inspeccion.
2 El invenU!rio final de trabajo en proceso se trata como las unidades completas en la
asignacin de los costos del dao nonnal entre unidades terminadas y unidades finales
de trabajo en proceso.
En resumen, el costo total de los daos puede ser asignado entre el dao normal y
el dao anonnal. El dao nonnal, bajo el costeo promedio ponderado, tiene que ser
asignado ms all del punto entre el inventario final de trabajo en proceso y las unidades
tenninadas si el inventario final de trabajo en proceso fue inspeccionado. El proceso
puede ser diagramado como sigue:
Costo total del dao
asignado a:
Dao anormal Dao normal
asignado a:
,---_---" o
Artlculos terminados (inventario final
de trabajo en proceso no inspeccionado)
Artlculos terminados e inventario final
de trabajo en proceso;
(el final de trabajo en
proceso fue inspeccionado)
306 CONTABILIDAD DE COSTOS
Los infonnes de costos de produccin completos para la empresa Douglas y los
asientos de diario correspondientes se presentan en los Cuadros 7-10 Y 7-11.
DEPARTAMENTO 1
CANTIDADES
Unidades iniciales en proceso ........................ 3000
Unidades iniciadas en el proceso .....................
21000 24000
~ ~
Unidades transferidas al siguiente departamento ..... 18000
---
Unidades finales en proceso ........................ 2000
Unidades daadas ................................... 4000 24000
~ ~
.
PRODUCCION EQUIVALENTE
Materiales Costos de
Directos Conversin Clr.ulos
Unidades terminadas y transferidas al departamento 2 '" 18000 18000
+ Unidades finales en proceso ............................ 2000 800
(2000 x 40%)
+ Unidades daadas ..................................... 4000 4000 (100% porque fueron
Total unidades equivalentes ...........................
24000 22800
inspeccionados al
-- --
-_ .. . _ . _ ~
fin del proceso
~ ----
COSTOS POR CONTABILIZAR
Costo Produccin Costo por unidad
total equivalente
=
equivalente
Costos agregados por el departamento --
Materiales directos
Inventario inicial de trabajo en proceso $ 9000
Agregados durante el perodo 75000
Total
$84000 24000 $3.50
Mano de obra directa
~
Inventario inicial de trabajo en proceso $ 14000
Agregados durante el. perodo 100000
Total $114000 22800 5.00
Indirectos de fabricacin
----
Inventario inicial de trabajo en proceso $ 2360
Agregados durante el perodo 25000
Total
$ 27360 22800 1.20
Costos totales por contabilizar $225360
$9.70
COSTOS CONTABILIZADOS
Transferidos al siguiente departamento:
Terminados (18000 x $9.70) .................................... $174600
Unidades daadas normales ...................................... 29100' $203700
Trabajo en proceso final:
----------
Materiales (2 000 x $3.50) ............................. .. $ 7000
Mano de obra (2 000 x $5.00 x 40%) ............................. 4000
Indirectos (2 000 x $1.20 x 40%) ................................. 960 11960
Unidades daadas anormales .....................................
-- -------
9700t
Costos totales contabilizados ..................................... $225360
Dao(4 000 unidades)
Total produccin equivalente 4000 x $9.70 = $38800
tanormal: 1000
$38 800 x -- = $9 700
*a normal:
4000 --
$38800 x 3000 = $29100
4000 --
"
Cuadro 7-10 Corporaclon Douglas
Informe del costo de produccin. Promedio ponderado
SISTEMA DE COSTEO POR PROCESOS 11: AMPLlACION DE CONCEPTOS 307
ASIENTOS DE DIARIO
Inventario de trabajo en proceso, departamento 1 ............................ 200 000
Materiales directos ........................................................... ..
Nmina por pagar ............................................................. .
Indirectos aplicados. , , , .. , , . ' , , .. , , .. , , , , .. , , , ' , , .. , ',' ..... , ...... , ........ , .. .
Por registrar los costos agregados durante el perodo
75000
100000
25000
Inventario de trabajo en proceso, departamento 2 .',' .. " .. ,'., ... , ..... '.'" 203700
Inventario de trabajo en proceso, departamento 1 """.,., ... " .. " .. ", ...
Por registrar el costo de los artculos transferidos al departamento 2
Nota: El costo unitario de las unidades transferidas al prximo departamento es
$11.3167 ($203 700 + 18000 unidades) debido a la adicin del costo de las
unidades daadas normales. El dao normal se asign totalmente a artculos
terminados debido a que el trabajo en proceso no alcanz la etapa de inspeccin.
203700
Prdida por dao anormal ..... , ................ , , . , . , , , , . , .. , , , , .. , . , . , . , , . , . , . , 9 700
Inventario de trabajo en proceso, departamento 1 ",.,"""', .. ' ~ . , ' , . , '
Para quitar el costo de las unidades daadas anormales del inventario de trabajo
en proceso y tratarlo como un costo del perodo.
DEPARTAMENTO 2
CANTIDADES
Unidades iniciales en proceso ....................... 7000
Recibidas del departamento anterior ................. 18000
25000
Unidades transferidas a artleulos terminados .. , 19000
Unidades finales en proceso .. 4000
UnidadeS daadas ................... '. 2000 25000
PRODUCCION EQUIVALENTE
Materiales Costos de
Directos Conversin Clculos
Unidades terminadas y transferidas a
Inventario de artleulos terminados 19000 19000
9700
+ Unidades finales en proceso 4000 2400 {40oo x 60%)
+ Unidades daadas
2000 800 (2000 x 40%
Total
25000 22200
COSTOS PARA CONTABILIZAR
Costos por
Costo Produccin unidad
Unidades total
Costos del departamento anterior:
--
+
equivalente
=
equivalente
Inventario inicial de trabajo en proceso 7000 $ 21300
Le transfirieron durante el periodo 18000 203700
Total ~ 1225000 25000 $ 9.00000
Costos agregados por el departamento: --
Materiales directos
Inventarlo Inicial de trabajo en proceso
$ 25000
Agregados durante el periodo 50000
Total S 75000 25000 3.000()0
Mano de obra directa
Inventarlo Inicial de trabajo en proceso $ 66760
Agregados durante el periodo 200000
Total
Indirectos de fabricacin
Inventario inicial de trabajo en proceso
Agregados durante el perodo
Total
Costos totales para contabilizar
$266760
$ 6800
40000
46800
$613560
COSTOS CONTABILIZADOS
TranSferidos a Inventario de artculos terminados:
Terminados ..................................
Unidades daadas normales ................
I"ventarlo de trabajo en proceso final:
Costos del departamento anterior (4 000 x $9.00) .. .
Materiales directos (4 000 x $3.00) ................ .
Mano de obra directa (4000 x $12.01622 x 40%), ..
Indirectos (4000 x $2.10811 x 60%) ............ '"
Unidades daadas normales al trabajo en proceso .
Unidades daadas anormales ...................... .
Ms diferencia por redondeo ...................... ..
Costos totales contabilizados .................
$496362
14580 (1)
$ 36000
12000
28839
5059
3070 (1)
CALCULOS
(1) Unidades daadas (2 000 unidades)
Del departamento anterior (2 000 x $9.00) .............
Agregadas durante el perodo:
Materiales directos (2 000 x $3.00) .................. ..
Mano de obra directa (2000 x $12.01622 x 40%) ...
Indirectos (2000 x $2.10811 x 40%) .................. .
Unidades daadas totales ............
Anormal:
[(1 000 -7- 2 000) x $35 299]
Normal:
= $17 649"
[(1000-7- 2000) x$35 299] = $17650"
Asignacin adicional de lo normal:
= $14580
Inventarlo de artculos terminados:
$17650 x (19000/23000)
Inventarlo de trabajo en proceso:
$17650 x (4000/23000) = $3070
*Diferencia en dlares debido al redondeo
$18000
6000
9613
1686
$35299
ASIENTOS DE DIARIO
22200
22200
$510942
84968
17649 (1)
1
$613560
Inventario de trabajo en proceso, departamento 2 , , , , , , , , , , , , , , , , , , , ' , , , , , , , , , , '
Materiales directos, , , , , , , ' , , , , ' , , , , , , ' , , , ' , , , , , , , , ' , ' , , , , , , , , , , ' , , , , , ' , , , ' , , , , ' , , ,
Nmina por pagar ' , , , , ' , , , , , , , , , , , , , , , , , , , ' , , , , , , , ' , , , , , , , , , , , , ' , ' , , ' , , , , ' , , , , , , , ,
Indirectos (crditos varios) """"""""""""""""""""""""""",
Para registrar los costos agregados durante el perodo
12.01622
2.10811
$26.12433
290000
50000
200000
40000
Inventario de artculos terminados, , , , , , , , , ' , , , , , , , , , , ' , , , , , , , , , , , ' , , , , , , , , ' , , , , ' , ,
Inventario de trabajo en proceso, departamento 2 ' , , , , , , , , , , ' , ' , , , , ' , , , , , , , , , , ,
Para registrar el costo de inventario de artcuJos terminados
510942
510942
Nota: El costo unitario es $26,89 ($510942+19000); el aumento se debe a la
adicin del costo normal de las unidades daadas normales
Unidades daadas anormales, , , , , , , , , , , , , , , ' , , , , , , , , ' , , , , , , , , , , , , ' , , , ' , , , , , , , , , , , , 17 649
Inventario de trabajo en proceso, departamento 2""""""""""""""" 17649
Para quitar del inventario de trabajo en proceso el costo de las unidades daadas
anormales
La cuenta de prdidas por unidades daadas anormales refleja este costo como
un costo del perodo
Cuadro 7-11 Corporacin Douglas
Informe del costo de produccin. Promedio ponderado
Contabilizacin
SISTEMA DE COSTEO POR PROCESOS 11: AMPLlACION DE CONCEPTOS 309
de artculos Los artculos defectuosos, como ya se explic, tampoco cumplen con los estndares de
defectuosos produccin, pero no son retirados de la produccin como lo son de las unidades daadas.
Las unidades defectuosas son en cambio reprocesados con el objeto de pasar la inspeccin
o al menos convertirlas en vendibles como irregulares.
El principal concepto sobre las unidades es que en ellas se realiza un trabajo adicional.
Como las unidades no son sacadas de la produccin, la relacin de cantidad y la ecuacin
del flujo fsico de las unidades no se ve afectada por las unidades defectuosas. La rellfin
de costos por contabilizar es la nica seccin del informe del costo de produccin que
- puede afectarse. Para reparar las unidades pueden ser necesarios materiales directos
adicionales, mano de obra directa, indirectos de fabricacin (el reproceso puede requerir
de los tres elementos o slo de los costos de conversin).
Los costos del reproceso pueden ser considerados como costo del producto o del
perodo, dependiendo de si las unidades defectuosas son consideradas normales o anorma-
les.
Costos del reproceso normal. Los costos del reproceso normal resultan de las ope-
raciones eficientes y son por lo tanto considerados un costo del producto. Se asumir en
todos los ejemplos presentados en este libro, que los costos del reproceso normal son
ignorados en el clculo de la tasa de aplicacin de los indirectos de fbrica. Por lo tanto, los
costos asociados con el reproceso de las unidades defectuosas normales se le cargan al
departamento de produccin donde ellas ocurrieron. El asiento del diario para las unidades
defectuosas normales sera:
Inventario de trabajo en proceso, departamento B .... x
Inventario de materia'les. . . . . . . . . . . . . . . . . . . .. .. .. .. . . x
Nmina por pagar. . . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. .. . .. . .. . . x
Indirectos de fabricacin aplicados................. x
Los "costos agregados por el departamento" en el perodo se aumentan debido al trabajo
adicional requerido. El costo por unidad equivalente ser por lo tanto aumentado por el
costo de reprocesar las unidades defectuosas.
Costos del reprocesamiento anormal. Los costos del reprocesamiento anormal
resultan de operaciones ineficientes y por lo tanto los costos de reproceso no deberan
estar incluidos en el costo del producto. Por consiguiente los costos asociados con el
reprocesamiento de unidades defectuosas anormales se 9arga como un costo del perodo.
Los costos anormales se asientan en el diario como sigue:
Prdida' por unidades defectuosas anormales .... x
Inventario de materiales. . . . . . . . . . . . .. . . . . .. . . . x
Nmina por pagar. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . x
Indirectos de fabricacin por pagar (cuentas varias) ... x
Los costos del reprocesamiento anormal en el informe del costo de produccin
deberan mostrarse en la Relacin de costos por contabilizar como parte de los "costos
agregados por el departamento" en el perodo. Los costos del reprocesmiento anormal
no se incluyen en el clculo del costo unitario equivalente del departamento, ya qu ellos
no son un costo del producto. En la Relacin de costos contabilizados, el costo del
310 CONTABILIDAD DE COSTOS
reprocesamiento anonnal se presenta al final de la relacin, cerca al dao anonnal (si
existe alguno). Un ejemplo de la contabilizacin de unidades defectuosas se presenta en
el problema resumen.
Contabilizacin .
de desechos El desecho es la materia prima que sobr del proceso de produccin y no puede ser usada
de nuevo en la produccin, pero tiene un valor nominal al venderse.
Los desechos se pueden tratar de dos maneras:
1 Si el valor de los desechos se consider cuando se estaba preparando la tasa de los
costos indirectos de fabricacin, la venta de desechos reducira la cuenta de control de
costos indirectos de fabricacin. Por ejemplo, el departamento B tuvo en consideracin \
los desechos cuando estaba preparando su tasa de costos indirectos de fabricacin.
Durante un mes, 500 libras de desechos se vendieron a $0.30 la libra. El asiento ser
Caja (500 x $.30) ....... 150
Control de costos indirectos de fabric:acin ....... 150
2 Si tal consideracin no fue hecha al preparar la tasa de los costos indirectos de fabri-
cacin, el procedimiento consiste en acreditar la cuenta departamental de inventario
de trabajo en proceso. Usando la misma infomlacin del ejemplo anterior, excepto que
los desechos no se consideraron en la tasa los costos de indirectos de fabricacin, el
asiento diario sera .
Caja (500 x $.30) ....... 150
Inventario de trabajo en proceso. departamento B ....... 150
El crdito a inventario de trabajo en proceso reducir los costos de materiales directos
en la relacin de costos por contabilizar en el infonne del costo de produccin. No se
hace ningn asiento en los libros cuando los desechos se devuelven al inventario de
materiales, se hace un memorando sobre el tipo y la cantidad devuelta. Se asigna un
valor a inventario si el monto en dinero es considerable y hay un tiempo de espera
antes de que pueda ser vendido.
Contabilizacin
de desperdicios
Resumen
No se da ningn movimiento separado a los desperdicios porque son inevitables, son
insignificantes cuando se comparan con el costo total o no tienen valor. Los desperdicios
que exceden lo nonnal deberan ser investigados por la gerencia ya que ello indica
ineficiencias en alguna parte del proceso de produccin. Los costos en que se incurre al
deshacerse de los desperdicios se cargan generalmente al control de los costos indirectos
de fabricacin.
Se presentaron las tcnicas usadas en un sistema de costos por procesos para tratar los
inventarios iniciales de trabajo en proceso, artculos daados, artculos defectuosos,
Glosario
SISTEMA DE COSTEO POR PROCESOS 11: AMPLlACION DE CONCEPTOS 311
desechos y desperdicios. Los inventarios iniciales del trabajo en proceso pueden tratarse
bajo cualquiera de las tcnicas de costeo: primeras en entrar, primeras en salir (PEPS) o
promedio ponderado. Segn el costeo promedio ponderado, los costos del inventario de
trabajo en proceso inicial se agregan a los costos corrientes del perodo y el total se divide
por la produccin equivalente para obtener los costos promedio ponderado por unidad.
Los costos asociados on las unidades an en proceso pierden su identidad por la fusin.
El inventario inicial se trata como si fuera un costo del perodo corriente. No hay distincin
entre unidades terminad