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ASPECTOS CONCEPTUALES NORMATIVOS Y

METODOLGICOS DE LA AUDITORA
INTEGRAL
1. DEFINICON Y OBJETIVOS
Definicin
Es el proceso de obtener y evaluar objetivamente, en un perodo determinado, evidencia
relativa a la informacin financiera, al comportamiento econmico y al manejo de una
entidad, con el propsito de informar sobre el grado de correspondencia entre aquellos y
los criterios o indicadores establecidos o los comportamientos generalizados.
La auditora integral implica la ejecucin de un trabajo con el alcance o enfoque, por
analoga, de las auditoras financiera, de cumplimiento, de control interno y de gestin,
con el propsito de:
eterminar, si a juicio del auditor, los estados financieros de la entidad se presentan
de acuerdo con las normas de contabilidad de general aceptacin en su pas !
A!i"#$%& Fin&ncie$&.
eterminar si la entidad "a cumplido, en el desarrollo de sus operaciones con las
disposiciones legales que le sean aplicables, sus reglamentos, los estatutos y las
decisiones de los rganos de direccin y administracin. ! A!i"#$%& !e
C'()i'ien"#.
Evaluar el sistema de control interno de la entidad con el alcance necesario para
dictaminar sobre el mismo. ! A!i"#$%& !e C#n"$#) In"e$n#.
Evaluar el grado de eficiencia y eficacia en el logro de los objetivos previstos por la
entidad y el grado de eficiencia y eficacia con que se "an manejado los recursos
disponibles ! A!i"#$%& !e Ge*"in.
#abe se$alar que la auditora integral es un modelo de cobertura global y por lo tanto no
se trata de una suma de auditoras% pero para fines metodolgicos, el presente libro se "a
estructurado por analoga con el enfoque de las auditoras con las cuales est&
familiarizado el contador p'blico.
(uditora )ntegral
(uditora *inanciera
(uditora de #umplimiento o de Legalidad.
(uditora de +estin
(uditora de Eficiencia
(uditora de Eficacia
(uditora de Economa
(uditora de #ontrol )nterno

O+,e"i-#*
e acuerdo con la definicin anterior, los objetivos de la auditora integral practicada
por el contador p'blico independiente son:
a, E-presar una opinin sobre si los estados financieros objetos del e-amen, est&n
preparados en todos los asuntos importantes de acuerdo con las normas de
contabilidad y de revelaciones que le son aplicables.
Este objetivo tiene el propsito de proporcionar una certeza razonable de que los
estados financieros, finales o intermedios, tomados de forma integral est&n libres de
manifestaciones errneas importantes. #erteza razonable es un t.rmino que se
refiere a la acumulacin de la evidencia de la auditora necesaria para que el auditor
concluya que no "ay manifestaciones errneas substanciales en los estados
financieros tomados en forma integral.
b, Establecer si las operaciones financieras, administrativas, econmicas y de otra
ndole se "an realizado conforme a las normas legales, reglamentarias estatuarias y
de procedimientos que le son aplicables. El propsito de esa revisin es
proporcionar al auditor una certeza razonable si las operaciones de la entidad se
conducen de acuerdo con las leyes y reglamentos que las rigen.
c, /i la entidad se "a conducido de manera ordenada en el logro de las metas y
objetivos propuestos. El grado en que la administracin "a cumplido adecuadamente
con las obligaciones y atribuciones que "an sido asignadas y si tales funciones se
"an ejecutado de manera eficiente, efectiva y econmica.
d, Evaluar el sistema global del control interno para determinar si funciona
efectivamente para la consecucin de los siguientes objetivos b&sicos:
Efectividad y eficiencia de las operaciones.
#onfiabilidad en la informacin financiera.
#umplimiento de las leyes y regulaciones aplicables.
.. NORMAS DE AUDITORA INTEGRAL
El ejercicio de un servicio profesional para merecer la confianza de sus usuarios debe
soportarse en un conjunto de elevadas normas profesionales que rijan y guen dic"o
ejercicio.
Las normas de auditora son los controles de calidad que determinan los requisitos
profesionales que deben aplicarse en las actividades del auditor. #omprenden el
conjunto de las cualidades y requisitos profesionales que debe poseer el contador
p'blico y los procedimientos t.cnicos que debe observar al realizar una auditora y al
emitir su informe o dictamen.
El contador p'blico debe de adoptar un programa de actualizacin continua para
asegurar el control de calidad en el cumplimiento de los servicios de auditora integral,
programa que debe responder o estar acorde con los pronunciamientos internacionales y
nacionales que se emitan sobre esta auditora.
Las normas de auditora generalmente aceptadas constituyen uno de los mayores logros
en el ejercicio de la contadura p'blica y del estudio de ellas se infiere que las normas
de auditora relacionadas con los principios generales y con la ejecucin del trabajo, en
cierto grado y con algunas modificaciones, pueden aplicarse plenamente a las diferentes
clases de auditora desarrolladas por el contador p'blico ya sean de naturaleza e-terna o
interna. ( continuacin se presentan las normas que, a mi juicio, deben aplicarse a la
auditora integral:
). 0ormas b&sicas o principios generales de la auditora integral.
(. )ndependencia
1. )ntegridad
#. 2bjetividad
. #ompetencia profesional y debido cuidado
E. #onfidencialidad
*. #onducta 3rofesional
+. 0ormas 4.cnicas
)). 0ormas para la ejecucin de la auditora
(. 3lanificacin y supervisin
5. 3lan global de la auditora
6. 3rograma de auditora
7. /upervisin
1. Evaluacin global del sistema de control interno
5. Evaluacin de cada uno de sus componentes:
a, (mbiente de control
b, 8aloracin de riesgos
c, (ctividades de control
d, )nformacin y comunicacin
e, /upervisin 9monitoreo,
Evaluacin del cumplimiento normativo
Evaluacin de los sistemas de gestin
Evidencia y documentacin
))). 0ormas relativas a los informes o comunicacin de los resultados
(. )nformes intermedios
1. )nformes eventuales
#. )nforme final de cobertura total
/. PRINCIPIOS GENERALES DE UNA AUDITORA INTEGRAL
El auditor debe desarrollar la auditora integral de acuerdo con las normas nacionales o
internacionales que emitan los organismos que dirigen su profesin, y cumplir los
principios .ticos que gobiernan las responsabilidades profesionales, los cuales son:
In!e(en!enci&
La independencia supone una actitud mental que permite al auditor actuar con libertad
respecto a su juicio profesional, para lo cual debe encontrarse libre de cualquier
predisposicin que limite su imparcialidad en la consideracin objetiva de los "ec"os,
as como en la formulacin de sus conclusiones.
3ara ser y parecer independiente, el auditor no debe tener intereses ajenos a los
profesionales, ni estar sujeto a influencias susceptibles de comprometer tanto la solucin
objetiva de los asuntos que le son sometidos, como la libertad de e-presar su opinin
profesional.
In"e0$i!&!
La integridad debe entenderse como la rectitud intac"able en el ejercicio profesional,
que le obliga a ser "onesto y sincero en la realizacin de su trabajo y en la emisin de su
informe. En consecuencia, todas y cada una de las funciones que realice "an de estar
presididas por una "onradez profesional irreproc"able
O+,e"i-i!&!
La objetividad implica el mantenimiento de una actitud imparcial en todas las funciones
del auditor. 3ara ello, debe gozar de una total independencia en sus relaciones con la
entidad auditada. ebe ser justo y no permitir ning'n tipo de influencia o prejuicio.
C#'(e"enci& P$#fe*i#n&) 1 De+i!# Ci!&!#
El #ontador 3'blico tiene la obligacin de mantener su nivel de competencia a lo largo
de toda su carrera profesional. /lo deber& contratar trabajos que .l o la firma de
contadores a que pertenezca espere poder realizar, de acuerdo con su competencia
profesional. 4ambi.n tiene el deber permanente de mantener sus conocimientos y sus
"abilidades profesionales a un nivel adecuado para asegurar que su cliente o su
empleador reciba el beneficio de un consejo profesional competente, basados en los
estudios y entrenamientos adecuados.
La debida diligencia profesional impone a cada persona que interviene en el trabajo, la
responsabilidad del cumplimiento de las normas de auditora en la ejecucin del trabajo
y en la emisin del informe. /u ejercicio e-ige, as mismo, una revisin crtica a cada
nivel de supervisin del trabajo efectuado y del juicio emitido por todos y cada uno de
los profesionales del equipo de trabajo de auditora.
C#nfi!enci&)i!&!
El #ontador 3'blico deber& respetar la confidencialidad respecto a la informacin que
allegue en el desarrollo de su trabajo y no deber& revelar ninguna informacin a terceros
sin la autorizacin especfica, a menos que tenga el derec"o o la obligacin profesional
o legal de "acerlo. 4ambi.n tiene la obligacin de garantizar que el personal bajo su
control respete fielmente el principio de la confidencialidad.
El principio de confidencialidad es m&s amplio que la revelacin de la informacin%
incluye el "ec"o de que un contador que obtenga informacin en el curso de la
prestacin de sus servicios, no debera usarla ni aparentar usarla para su beneficio
personal o para el de terceros.
C#n!c"& ($#fe*i#n&)
El #ontador 3'blico debe actuar de acuerdo con la buena reputacin de la profesin y
evitar cualquier conducta que pueda desacreditarla. Esto requiere que las agremiaciones
a las cuales pertenece al desarrollar sus normas de .tica tengan en cuenta las
responsabilidades profesionales de los contadores p'blicos con sus clientes, con
terceros, con otros miembros de la profesin contables, con el personal de la entidad que
los emplee laboralmente y con el p'blico en general.
N#$'&* T2cnic&*
El auditor deber& conducir una auditora integral de acuerdo con las 0ormas
)nternacionales de (uditora y dem&s normas t.cnicas que se e-pidan a nivel
internacional y de su pas. Estas contienen principios b&sicos y procedimientos
esenciales junto con lineamientos relativos en forma de material e-plicativo o de otro
tipo.
3. PLANIFICACIN Y SUPERVISIN
El auditor deber& planear su trabajo de modo que la auditora sea desarrollada de una
manera efectiva.
:3laneacin; significa desarrollar una estrategia general y un enfoque detallado para la
naturaleza, oportunidad y alcance esperados de la auditora. El auditor planea
desarrollar la auditora de forma eficiente y oportuna.
P)&ne&cin !e) "$&+&,#
La planeacin adecuada del trabajo de auditora ayuda a asegurar que se presta atencin
adecuada a &reas importantes de la auditora, que los problemas potenciales son
identificados y que el trabajo es completado en forma e-pedita. La planeacin tambi.n
ayuda a la apropiada asignacin de trabajo a los au-iliares y para la coordinacin del
trabajo "ec"o por otros auditores y e-pertos.
El grado de planeacin variar& de acuerdo con el tama$o de la entidad, la complejidad
de la auditora y la e-periencia del auditor con la entidad y conocimiento de la actividad
del cliente.
(dquirir conocimiento de la actividad del cliente es una parte importante de la
planeacin del trabajo. El conocimiento de la actividad del cliente por el auditor ayuda
en la identificacin de eventos, transacciones y pr&cticas que puedan tener un efecto
importante sobre los estados financieros u otros aspectos de la auditora integral..
El auditor puede desear discutir elementos del plan global de auditora y algunos
procedimientos de auditora con el comit. de auditora, administracin y personal de la
entidad, para mejorar la efectividad y eficiencia de la auditora y para coordinar los
procedimientos de la auditora con el trabajo de los empleados de la entidad. El plan
global de auditora y el programa de auditora, sin embargo, permanecen como
responsabilidad del auditor.
E) ()&n 0)#+&) !e &!i"#$%&
El auditor debera desarrollar y documentar un plan global de auditora describiendo el
alcance y conduccin esperados de la auditora. <ientras que el registro del plan global
de auditora necesitar& estar suficientemente detallado para guiar el desarrollo del
programa de auditora, su forma y contenido precisos variar&n de acuerdo con el tama$o
de la entidad, a la complejidad de la auditora y a la metodologa y tecnologa
especficas usadas por el auditor.
Los asuntos que tendr& que considerar el auditor al desarrollar el plan global de
auditora incluyen:
Conocimiento de la actividad del cliente
*actores econmicos generales y condiciones de la industria que afectan al negocio
de la entidad.
#aractersticas importantes de la entidad, su negocio, su desempe$o financiero y sus
requerimientos para informar incluyendo cambios desde la fec"a de la anterior
auditora.
El nivel general de competencia de la administracin.
El auditor puede obtener un conocimiento de la industria y de la entidad de un n'mero
de fuentes. 3or ejemplo:
E-periencia previa con la entidad y su industria.
iscusin con personas de la entidad.
iscusin con personal de auditora interna y revisin de informes de auditora
interna.
iscusin con otros auditores y con asesores legales o de otro tipo que "ayan
proporcionado servicios a la entidad o dentro de la industria.
iscusin con personas enteradas fuera de la entidad 9por ejemplo, economistas de
la industria, reglamentadores de la industria, clientes, abastecedores, competidores,.
3ublicaciones relacionadas con la industria 9por ejemplo, estadsticas de gobierno,
encuestas, te-tos, revistas de comercio, reportes preparados por bancos y corredores
de valores, peridicos financieros,.
Legislacin y reglamentos que afecten en forma importante a la entidad.
8isitas a los locales de la entidad y a instalaciones de sus plantas.
ocumentos producidos por la entidad 9por ejemplo, minutas de juntas, material
enviado a accionistas, o presentado a autoridades reglamentadoras, literatura
promocional, informes anuales y financieros de a$os anteriores, presupuestos,
informes internos de la administracin, informes financieros provisionales, manual
de polticas de la administracin, manuales de sistemas de contabilidad y control
interno, cat&logo de cuentas, descripciones de puestos, planes de mercadotecnia y de
ventas,.
Comprensin de los sistemas de contabilidad y de control interno
Las polticas contables adoptadas por la entidad y los cambios en esas polticas.
El efecto de pronunciamientos nuevos de contabilidad y auditora.
El conocimiento acumulable del auditor sobre los sistemas de contabilidad y de
control interno y el relativo .nfasis que se espera se ponga en las pruebas de
procedimientos de control y otros procedimientos sustantivos.
Riesgo e importancia relativa
Las evaluaciones esperadas de los riesgos in"erentes y de control y la identificacin
de &reas de auditora importantes.
El establecimiento de niveles de importancia relativa para propsitos de auditora.
La posibilidad de manifestaciones errneas, incluyendo la e-periencia de periodos
pasados, o de fraude.
La identificacin de &reas de contabilidad complejas incluyendo las que implican
estimaciones contables.
Naturaleza, tiempos, y alcance de los procedimientos
3osible cambio de .nfasis sobre &reas especficas de auditora.
El efecto de la tecnologa de informacin sobre la auditora.
El trabajo de auditora interna y el efecto esperado sobre los procedimientos de
auditora e-terna.
Coordinacin, direccin, supervisin y, revisin
La inclusin de otros auditores en la auditora de componentes, por ejemplo,
subsidiarias, sucursales y divisiones.
La inclusin de e-pertos
El n'mero de locales o plantas
=equerimientos de personal
Otros asuntos
La posibilidad de que el principio de negocio en marc"a pueda ser puesto en duda.
#ondiciones que requieren atencin especial, como la e-istencia de partes
relacionadas.
Los t.rminos del trabajo y cualesquiera responsabilidades estatutarias
La naturaleza y oportunidad de los informes u otra comunicacin con la entidad que
se esperan bajo los t.rminos del trabajo.
E) ($#0$&'& !e &!i"#$%&
El auditor deber& desarrollar y documentar un programa de auditora que e-ponga la
naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos de auditora planeados que se
requieren para implementar el plan de auditora global. El programa de auditora sirve
como un conjunto de instrucciones a los au-iliares involucrados en la auditora y como
un medio para el control y registro de la ejecucin apropiada del trabajo. El programa de
auditora puede tambi.n contener los objetivos de la auditora para cada &rea y un
presupuesto de tiempos en el que son estimadas las "oras para las diversas &reas o
procedimientos de auditora.
(l preparar el programa de auditora, el auditor debera considerar las evaluaciones
especficas de los riesgos in"erentes y de control y el nivel requerido de certeza que
tendr&n que proporcionar los procedimientos sustantivos. El auditor debera tambi.n
considerar los tiempos para pruebas de controles y de procedimientos sustantivos, la
coordinacin de cualquier ayuda esperada de la entidad, la disponibilidad de los
au-iliares y la inclusin de otros auditores o e-pertos.
C&'+i#* &) ()&n 0)#+&) !e &!i"#$%& 1 &) ($#0$&'& !e &!i"#$%&
El plan global de auditora y el programa de auditora deberan revisarse seg'n sea
necesario durante el curso de la auditora. La planeacin es continua a lo largo del
trabajo a causa de cambios en las condiciones o resultados inesperados de los
procedimientos de auditora. eber&n registrarse las razones para cambios importantes.
S(e$-i*in
Los objetivos generales de la supervisin son:
a, 3roporcionar instrucciones a los ayudantes.
b, <antenerse informado de los problemas que se presenten.
c, 8igilar que los trabajos se realicen conforme a las normas.
d, (segurarse de que el personal auditor "a comprendido bien su misin.
e, (segurarse que los papeles de trabajo est&n siendo confeccionados en la forma
conveniente.
f, =evisar el trabajo efectuado.
g, 8ariar el programa de trabajo de acuerdo con los resultados que se vayan
obteniendo.
", =esolver las diferencias de opinin entre el personal de auditora.
Es evidente que el grado de supervisin depender& del tipo de trabajo a realizar, pero en
todo caso su objetivo es el de garantizar la calidad y e-actitud de los trabajos realizados,
asegur&ndose de que los objetivos propuestos se consiguen% evidentemente el grado de
supervisin depender& de la mayor o menor preparacin t.cnica del personal empleado.
Los supervisores deben dejar constancia de su actuacin en las propia "ojas de trabajo.
4. EVALUACIN DEL CONTROL INTERNO
1
5e e* e) C#n"$#) In"e$n#
El control interno significa diferentes cosas para diferentes personas. Esto causa confusin
entre las gentes de negocios, legisladores y p'blico en general. /u resultado es errada o
equvoca comunicacin, con e-pectativas diversas, causantes de problemas al interior de la
empresa. /e producen problemas cuando el t.rmino, si no esta claramente definido, esta
escrito en la ley, regulacin o regla.
5
Este numeral se "a desarrollado a partir de la traduccin libre efectuada por el contador p'blico
*ransisco de 3aula 0ic"olls del =esumen Ejecutivo del :*rame>or?; que aparece en el documento
:)nternal #ontrol )ntegrated; emitido por :#ommittee of /ponsoring 2rganizations of t"e 4read>ay
#ommission 9#2/2,;.
Este informe trata de las necesidades y e-pectativas de gerentes y otros directivos. efine
y describe el control interno para:
Establecer una definicin com'n que sirva a las necesidades de diferentes sectores.
3roveer patrones contra los cuales negocios o empresas, grandes o peque$as del sector
p'blico o privado, con o sin inter.s de lucro, puedan evaluar sus sistemas de control y
determinar cmo mejorarlos.
El control interno es definido en forma amplia como un proceso, efectuado por la junta de
directores de una entidad, gerencia y@o dem&s personal, dise$ado para proporcionar una
razonable seguridad con miras a la realizacin de objetivos en las siguientes categoras:
Efectividad y eficiencia de las operaciones.
#onfiabilidad de la informacin financiera.
(catamiento de las leyes y regulaciones aplicables.
La primera categora apunta a los objetivos b&sicos de la entidad, incluyendo metas de
desempe$o rentabilidad y salvaguarda de recursos. La segunda est& relacionada con la
preparacin y publicacin de estados financieros dignos de confianza, incluyendo estados
financieros intermedios y resumidos e informacin financiera derivada de dic"os estados
tales como ganancias por distribuir, reportadas p'blicamente. La tercera se ocupa de
cumplir con aquellas leyes y regulaciones a que la empresa o ente econmico est& sujeto.
Estas diversas pero traslapadas categoras apuntan a diferentes necesidades que permitan
un enfoque dirigido a suplir las distintas necesidades.
An sistema de control interno opera a diferentes niveles de efectividad. El control interno
puede ser juzgado efectivo en cada una de las tres categoras, respectivamente, si la junta
directiva y los administradores tienen razonable seguridad de que:
Ellos entienden el grado o alcance "acia el cual los objetivos de operacin de la entidad
est&n siendo ejecutados.
Los estados financieros publicados son confiables y fidedignos.
Las leyes y regulaciones aplicables est&n siendo cumplidas.
<ientras el control interno es un proceso, su efectividad es un estado o condicin del
proceso en uno o m&s puntos en el tiempo.
El control interno consta de cinco componentes interrelacionados. Estos se derivan de
formas de direccin y manejo de negocios que se integran con los procesos de
administracin. (unque estos componentes se aplican a todas las entidades, las empresas
peque$as y medianas, los implementan de manera diferente a las grandes empresas. /us
controles pueden ser menos formales y menos estructurados, aunque una peque$a empresa
puede sin embargo tener un efectivo control interno. Los componentes son:
B A'+ien"e !e C#n"$#). El ambiente de control establece el tono de una
organizacin, influenciando en la gente la conciencia o conocimiento sentido del
control. Esta es la fundamentacin para todos los otros componentes del control
interno control interno, suministrando disciplina y estructura. El ambiente de
control incluye factores de integridad, valores .ticos, y competencia del personal
de la entidad% filosofa de la administracin y estilos de operacin% el camino de la
direccin asigna autoridad y responsabilidad, y organiza y desarrolla su gente% y el
esmero y direccin proviene de la junta de directores.
B E-&)&cin !e Rie*0#*. #ada entidad afronta una variedad de riesgos de origen
interno y e-terno que deben ser valorados.
La precondicin para la evaluacin del riesgo es el establecimiento de objetivos,
articulados a diferentes niveles e internamente consistentes. La evaluacin de
riesgos es la identificacin y an&lisis de riesgos relevantes a la ejecucin de los
objetivos, formando una base para determinar como deben ser manejados. 3orque
la economa la industria las regulaciones y las condiciones de operacin
continuaran cambiando, son necesarios mecanismos que identifiquen y se ocupen
de los riesgos especiales asociados con el cambio.
B Ac"i-i!&!e* !e C#n"$#). (ctividades de control son las polticas y procedimientos
que ayudan a garantizar que se lleve a cabo la administracin. Ello contribuye a
garantizar que las acciones necesarias sean tomadas para direccionar el riesgo y
ejecucin de los objetivos de la entidad. Las actividades de control ocurren por
toda la organizacin, a todos los niveles y en todas las funciones. Ello incluye un
rango de actividades tan diversas como aprobaciones, autorizaciones,
verificaciones, reconciliaciones, revisiones de desempe$o de operaciones,
seguridad de activos y segregacin de funciones.
B Inf#$'&cin 1 C#'nic&cin. La informacin pertinente debe ser identificada
capturada y comunicada en forma y estructuras de tiempo que faciliten a la gente
cumplir sus responsabilidades. Los sistemas de informacin producen informacin
operacional financiera y suplementaria que "acen posible manejar y controlar los
negocios. Ellos distribuyen no solo los datos generados internamente, sino tambi.n
informacin acerca de sucesos e-ternos, actividades y condiciones necesarias en la
informacin para la toma de decisiones e informacin e-terna. La comunicacin
'til tambi.n puede darse en un amplio sentido, fluyendo por toda la organizacin.
4odo el personal debe recibir un claro mensaje de la alta direccin en el sentido de
que las responsabilidades del control deben ser tomadas muy seriamente. Ellos
deben entender su propio papel en el sistema de control interno, tan bien como
conocer el trabajo individual de otros. Ellos deben entender claramente el
significativo comunicacional de la inmediat.z de la informacin. 4ambi.n es
necesario tener una comunicacin 'til con el e-terior como clientes, proveedores,
entidades gubernamentales, y accionistas.
B S(e$-i*in. An sistema de control interno necesita ser supervisado, o sea,
implementar un proceso de evaluacin de la calidad del desempe$o del sistema,
simult&neo a su actuacin. Esto es, actividades de supervisin que se desarrollan
adecuadamente con evaluacin separada o una combinacin de las dos. Los
aspectos de supervisin ocurren en el transcurso de la operacin. )ncluye
actividades regulares de supervisin y direccin, y acciones del personal en el
desempe$o de sus que"aceres. El alcance y frecuencia de las evaluaciones
separadas depender& principalmente de la evaluacin del riesgo y la efectividad de
los procedimientos de supervisin en marc"a. Las deficiencias del control interno
deben ser reportadas de inmediato, con informe de novedad de los asuntos graves,
a la alta gerencia y junta directiva.
Cay sinergia y articulacin, es decir, concurso activo y concertado de varios elementos
para realizar una funcin, formando as un sistema integrado, que reacciona
din&micamente ante condiciones de cambio o modificacin. An sistema de control interno
se entrelaza con las actividades operacionales de la entidad y e-iste por fundamentales
razones de negocios. El control interno adquiere su mayor eficacia cuando es construido
desde el interior de la infraestructura misma de la entidad, y "ace parte de la esencia de la
empresa. El D1uilt inD o control elaborado y entendido como parte in"erente de nuestra
propia estructura, da sustentacin y soporte a la calidad de nuestras iniciativas, evita costos
innecesarios y permite r&pidas respuestas a las condiciones del cambio.
Cay una directa relacin entre las tres categoras de objetivos cuales son los que una
entidad se esfuerza por lograr, y los componentes los cuales representan lo que es
necesario para lograr los objetivos. 4odos los componentes son relevantes a cada categora
de objetivos. #uando miramos cualquiera de las categoras, ! la efectividad y eficiencia de
las operaciones, por ejemplo,! todos los cinco componentes deben estar presentes y
funcionando efectivamente, para concluir que el control interno sobre las operaciones es
efectivo.
La definicin de control interno, ! con su subyacente concepto fundamental de proceso,
efectuado por personas, para proveer una razonable seguridad ! junto con la categorizacin
de objetivos y los componentes y criterios de efectividad asociados a la discusin
constituyen este marco o estructura del control interno.
5e (e!e 6&ce$ e) C#n"$#) In"e$n#
El control interno puede ayudar a una entidad a lograr su desempe$o y metas de
rentabilidad, y prevenir p.rdida de sus recursos. 3uede ayudar a garantizar lo confiable de
sus informes financieros. E puede ayudar a garantizar que la empresa cumple con las
leyes y regulaciones, evitando perjuicios y dem&s consecuencias a su reputacin. En suma,
puede ayudar a la entidad a ir donde quiera y dese., y evitar trampas y sorpresas a lo largo
del camino.
5e n# (e!e 6&ce$ e) C#n"$#) In"e$n#
)nfortunadamente, muc"as personas tienen una e-pectativa amplia y poco realista sobre el
control interno. Ellos esperan lo absoluto, creyendo que:
B El control interno puede garantizar el buen .-ito de la entidad ! que es de seguro, el
logro de los objetivos b&sicos del negocio, o cuando menos, asegurar la
supervivencia.
An efectivo control interno puede solamente &1!&$ a una entidad a realizar estos
objetivos. 3uede proveer informacin a la gerencia o direccin, acerca de los
progresos de la entidad o carencia de ellos, en la ejecucin. 3ero el control interno
no puede convertir un mal administrador en un buen administrador, y los cambios
en las polticas o programas del gobierno, las acciones o condiciones econmicas
de los competidores, pueden ir o estar m&s all& que los controles de la
administracin y la gerencia. El control interno no puede garantizar buenos
resultados o a'n sobrevivencia.
B El control interno puede garantizar la confiabilidad de los informes financieros y el
cumplimiento de las regulaciones legales.
Esta creencia es igualmente indefensable o sin garanta. An sistema de control
interno, no importa que tan bien concebido y operado est., puede proveer
solamente una razonable ! no absoluta ! seguridad, a la administracin y a la junta
directiva, considerando la realizacin de los objetivos de la entidad. La
verosimilitud del logro esta afectada por limitaciones in"erentes a todos los
sistemas de control interno. Esto incluye efectivamente criterios en la toma de
decisiones que pueden ser defectuosos y el fracaso ocurre por motivo de simple
error o equivocacin. (dicionalmente, los controles pueden ser evadidos por la
colusin de dos o m&s personas, y la direccin tiene el poder de vencer el sistema.
2tro factor limitante es que el dise$o de un sistema de control interno tiene que
reflejar el "ec"o de que "ay recursos constre$idos y el beneficio del control debe
ser considerado de acuerdo a sus costos.
(s, mientras el control interno puede ayudar a lograr los objetivos de una entidad, .ste no
es una panacea.
P&(e)e* 1 Re*(#n*&+i)i!&!e*
4odas las personas en una organizacin tienen responsabilidades por el control interno.
B Di$eccin. La cabeza principal, o director ejecutivo es en esencia finalmente el
responsable, y debe asumir su propiedad o pertenencia de el sistema. <&s que
cualquier otro individuo, el director ejecutivo establece el Dtono y el topeD que
influye la integridad, la .tica y otros factores de un positivo ambiente de control.
En una compa$a grande el director ejecutivo colma sus deberes por proveer de
liderato y direccin a los dem&s directivos, revisando repasando y analizando la
forma como ellos est&n controlando el negocio. Estos administradores a su vez,
asignan responsabilidades para el establecimiento de m&s especficas polticas y
procedimientos de control interno para el personal responsable de las funciones de
la unidad.
En una entidad peque$a, la influencia del director ejecutivo, a menudo un
director@propietario, es usualmente m&s directa. En cualquier evento, en una
cascada de responsabilidades, un director es efectivamente el director ejecutivo de
su o sus esferas de responsabilidad. e particular significancia son sus
dependientes financieros y su personal de direccin, quienes controlan actividades
de un lado a otro, tan bien como arriba y abajo la operacin y otras unidades de una
empresa.
B Jn"& Di$ec"i-&. !La gerencia es responsable ante la Funta irectiva, la cual provee autoridad,
direccin y vigilancia. Los miembros de Funta irectiva eficaces, son objetivos, "&biles,
competentes con mana de preguntar. Ellos adem&s tienen un conocimiento de las actividades y
ambiente de la entidad, y someten al tiempo que sea necesario el realizar y verificar sus
responsabilidades de directivos. La gerencia puede estar en una posicin de pasar inadvertida de los
controles e ignorar u ocultar comunicaciones de subordinados, permitiendo una administracin
des"onesta que intencionalmente falsea resultados para cubrir su "uella. Ana fuerte y activa junta,
particularmente cuando "ace pareja con canales de comunicacin adecuados, e idneos financieros y
auditores internos, es a menudo la mejor forma de identificar y corregir tal problema.
B A!i"#$e* In"e$n#*. ! Los auditores internos juegan un importante papel en la evaluacin de la
efectividad de los sistemas de control, y contribuyen a su mejoramiento. ( causa de la posicin
organizacional y autoridad en una entidad, la funcin de un auditor interno juega a menudo un
significativo papel de supervisin.
B O"$# Pe$*#n&). ! El control interno es, en alg'n grado, responsabilidad de todos en
una organizacin, y por lo tanto, debe tener una parte e-plcita o implcita de la
descripcin de cargos de todo el personal vinculado. 8irtualmente todos los
empleados producen informacin usada en el sistema de control interno, o realizan
acciones necesarias para efectuarlo. (dem&s todo el personal debe ser responsable
por reportar los problemas en las operaciones, no cumpliendo el cdigo de
conducta u otras violaciones de polticas o acciones ilegales.
An n'mero de sujetos e-ternos a menudo contribuyen al logro de objetivos en la entidad. Los
auditores e-ternos traen una visin objetiva e independiente, que contribuye directamente a trav.s de
los estados financieros auditados, e indirectamente por proveer informacin 'til a la direccin y a la
junta, para cumplir con sus responsabilidades. 2tros proveedores de informacin 'til a la entidad, en
su efecto sobre el control interno son las normas legales y regulaciones, los clientes, las
transacciones de negocios con la empresa, los analistas financieros, los lazos de unin con la gente, y
los medios y periodistas. Los sujetos e-ternos, sin embargo, no son responsables, por no ser ellos
una parte del sistema de control interno de la entidad.
E-&)&cin !e) C#n"$#) In"e$n#
En una auditora integral se deben evaluar cada uno de los componentes del control interno. En el captulo de
la auditora del control interno se incluyen los procedimientos y enfoques para esta evaluacin.
7. EVIDENCIA Y DOCUMENTACIN DE LA AUDITORIA INTEGRAL
7.1 EVIDENCIA
El auditor deber& obtener evidencia suficiente y apropiada en la auditora integral para
poder e-traer conclusiones razonables sobre las cuales basar su informe.
E-i!enci& en )& &!i"#$%&8 /ignifica la informacin obtenida por el auditor para llegar
a las conclusiones sobre las que se basa su informe. La evidencia en la auditora integral
comprender& documentos fuente y registros contables subyacentes a los estados
financieros, informacin corroborativa de otras fuentes, procedimientos sobre el manejo
de los ciclos e indicadores de gestin.
La evidencia en la auditora se obtiene de una mezcla apropiada de pruebas de control,
de procedimientos sustantivos, an&lisis de proyecciones y an&lisis de los indicadores de
eficiencia y de eficacia.
P$e+&* !e c#n"$#): /ignifica pruebas realizadas para obtener evidencia en la auditora
sobre lo adecuado del dise$o y operacin efectiva de los sistemas de contabilidad y de
control interno% el cumplimiento de las metas y objetivos propuestos y el grado de
eficacia, economa y eficiencia y el manejo de la entidad.
P$#ce!i'ien"#* S*"&n"i-#*: /ignifica pruebas realizadas para obtener evidencia en la
auditora para encontrar manifestaciones errneas de importancia relativa en los estados
financieros o en sus operaciones, y son de dos tipos:
9a, pruebas de detalles de transacciones y balances% y
9b, procedimientos analticos
E-i!enci& *ficien"e 1 &($#(i&!& en )& &!i"#$%&
La suficiencia y la propiedad est&n interrelacionadas y se aplican a la evidencia en la
auditora obtenida tanto de las pruebas de control como de los procedimientos
sustantivos. La suficiencia es la medida de la cantidad de evidencia en la auditora%
apropiada es la medida de la calidad de evidencia en la auditora y su relevancia para
una particular afirmacin y su confiabilidad. 0ormalmente, el auditor encuentra
necesario confiar en evidencia en la auditora que es persuasiva y no definitiva y a
menudo buscar& evidencia en la auditora de diferentes fuentes o de una naturaleza
diferente para soportar la misma afirmacin.
3ara obtener las conclusiones de la auditora, el auditor normalmente no e-amina toda
la informacin disponible ya que se puede llegar a conclusiones sobre el saldo de una
cuenta, los procesos, operaciones, transacciones o controles, por medio del ejercicio de
su juicio o de muestreo estadstico.
El juicio del auditor respecto de qu. es evidencia suficiente y apropiada en la auditora
es influenciado por factores como:
La evaluacin del auditor de la naturaleza y nivel del riesgo in"erente tanto a nivel
de los estados financieros como a nivel del saldo de la cuenta o clase de
transacciones u operaciones.
0aturaleza de los sistemas de contabilidad y de control interno y la evaluacin del
riesgo de control.
)mportancia relativa de la partida o transaccin que se e-amina.
E-periencia obtenida en auditoras previas
=esultados de procedimientos de auditora, incluyendo fraude o error que puedan
"aberse encontrado.
*uente y confiabilidad de informacin disponible.
Fen"e !e )& 9e e* #+"eni!&
La confiabilidad de la evidencia en la auditora es influenciada por su fuente: interna o
e-terna, y por su naturaleza: visual, de documentos u oral. /i bien la confiabilidad de la
evidencia en la auditora depende de la circunstancia individual, las siguientes
generalizaciones ayudar&n para evaluar la confiabilidad de la evidencia en la auditora:
La evidencia en la auditora de fuentes e-ternas por ejemplo, confirmacin o
manifestacin recibida de una tercera persona es m&s confiable que la generada
internamente,
La evidencia en la auditora generada internamente es m&s confiable cuando los
sistemas de contabilidad y de control interno relacionados son efectivos.
La evidencia en la auditora obtenida directamente por el auditor es m&s confiable
que la obtenida de la entidad.
La evidencia en la auditora en forma de documentos y manifestaciones escritas es
m&s confiable que las manifestaciones orales.
La evidencia en la auditora es m&s persuasiva cuando las partidas de evidencia de
diferentes fuentes o de una diferente naturaleza son consistentes. En estas
circunstancias, el auditor puede obtener un grado acumulativo de confianza m&s alto del
que se obtendra de partidas de evidencia en la auditora cuando se consideran
individualmente. 3or el contrario, cuando la evidencia en la auditora obtenida de una
fuente es inconsistente con la obtenida de otra, el auditor determina qu. procedimientos
adicionales son necesarios para resolver la inconsistencia.
P$#ce!i'ien"#* (&$& #+"ene$ e-i!enci& en )& &!i"#$%& in"e0$&)
El auditor obtiene evidencia en la auditora por uno o m&s de los siguientes
procedimientos:
Inspeccin
La inspeccin consiste en e-aminar registros, documentos, o activos tangibles. La
inspeccin de registros y documentos proporciona evidencia en la auditora de grados
variables de confiabilidad dependiendo de su naturaleza y fuente y de la efectividad de
los controles internos sobre su procesamiento. La inspeccin de activos tangibles
proporciona evidencia en la auditora confiable con respecto a su e-istencia pero no
necesariamente a su propiedad o valor.
Observacin
La observacin consiste en mirar un proceso o procedimiento que est& siendo realizado
por otros, por ejemplo, la observacin por el auditor del conteo de inventarios por
personal de la entidad o el desarrollo de procedimientos de control que no dejan rastro
de auditora.
Interrogatorio
#onsiste en buscar la informacin adecuada, dentro o fuera de la organizacin del
cliente. Los interrogantes podr&n variar desde las formales por escrito, dirigidos a
terceras personas, "asta consultas informales orales, dirigidas a la direccin o al
personal del cliente. Las respuestas a las preguntas podr&n proporcionarnos nueva
informacin o corroborar la evidencia. /iempre que se obtengan evidencias orales, se
debe documentar cu&les fueron las partes involucradas y la esencia de la conversacin
en la que estas fueron obtenidas, mediante memorandos.
Confirmacin
#onsiste en la respuesta a una pregunta o solicitud para corroborar la informacin
obtenida en los registros contables, tal como una circular o una muestra representativa
de los deudores, para que confirmen los saldos vigentes que aparecen en los estados
financieros.
El objetivo fundamental de obtener manifestaciones del cliente consiste en confirmar las
declaraciones orales ofrecidas e indicar y documentar la e-actitud de tales
declaraciones. Las manifestaciones por escrito emanadas de la direccin, bajo la forma
de carta de manifestaciones dirigidas al auditor generalmente estar&n firmadas por los
directores generales y financieros.
Clculo
#onsiste en comprobar directamente la e-actitud aritm.tica de los documentos de
origen y de los registros contables, o desarrollar c&lculos independientes.
Procedimientos analticos
Los procedimientos analticos consisten en el an&lisis de ndices, indicadores y
tendencias significativos incluyendo la investigacin resultante de fluctuaciones y
relaciones que son inconsistentes con otra informacin relevante o que se desvan de los
montos pronosticados.
El an&lisis de las tendencias y relaciones financieras implicar& la revisin de las
situacin financiera y la marc"a de la entidad, e-presados por indicadores%
cercior&ndose si estos ndices tienen o deben tener una relacin lgica obteniendo
e-plicaciones razonables sobre los movimientos inusuales y determinando si lo que
encontramos reflejan la necesidad de procedimientos de auditora adicionales.
7.. DOCUMENTACIN
El auditor deber& documentar los asuntos que son importantes para apoyar la opinin o
informe de auditora y dejar evidencia de que la auditora se llev a cabo de acuerdo
con las normas t.cnicas de trabajo se$aladas por los organismos profesionales.
D#c'en"&cin: /ignifica el material , papeles de trabajo preparados por y para, u
obtenidos o retenidos por el auditor en cone-in con el desempe$o de la auditora. Los
papeles de trabajo pueden ser en la forma de datos almacenados en papel, pelcula,
medios electrnicos, u otros medios.
Los papeles de trabajo:
9a, au-ilian en la planeacin y desempe$o de la auditora%
9b, au-ilian en la supervisin y revisin del trabajo de auditora% y
9c, registran la evidencia en la auditora resultante del trabajo realizado, para apoyar
el informe del auditor.
F#$'& 1 c#n"eni!# !e )#* (&(e)e* !e "$&+&,#
El auditor deber& preparar papeles de trabajo que sean suficientemente completos y
detallados para proporcionar una comprensin global de la auditora integral.
El auditor deber& registrar en papeles de trabajo la planeacin, la naturaleza,
oportunidad y el alcance de los procedimientos de auditora desarrollados, y por lo tanto
los resultados, y las conclusiones e-tradas de la evidencia obtenida. Los papeles de
trabajo incluiran el razonamiento del auditor sobre todos los asuntos importantes que
requieran un ejercicio de juicio, junto con la conclusin del auditor. En &reas que
impliquen cuestiones difciles de principio o juicio, los papeles de trabajo registrar&n los
"ec"os relevantes que fueron conocidos por el auditor en el momento de alcanzar las
conclusiones.
La e-tensin de los papeles de trabajo es un caso de juicio profesional ya que no es
necesario ni pr&ctico documentar todos los asuntos que el auditor considera. (l evaluar
la e-tensin de los papeles de trabajo que se deber&n preparar y ser retenidos, puede ser
'til para el auditor considerar qu. es lo que sera necesario para proporcionar a otro
auditor sin e-periencia previa con la auditora una posibilidad de comprensin del
trabajo realizado y la base de las decisiones de principios tomadas pero no los aspectos
detallados de la auditora.
La forma y contenido de los papeles de trabajo son afectadas por asuntos como:
La naturaleza del trabajo.
La forma del informe del auditor.
La naturaleza y complejidad del negocio.
La naturaleza y condicin de los sistemas de contabilidad y control interno de la
entidad.
Las necesidades en las circunstancias particulares, de direccin, supervisin, y
revisin del trabajo realizado por los au-iliares.
<etodologa y tecnologa de auditora especficas usadas en el curso de la auditora.
Los papeles de trabajo son dise$ados y organizados para cumplir con las circunstancias
y las necesidades del auditor para cada auditora en particular. El uso de papeles de
trabajo estandarizados 9por ejemplo, listas de control, cartas mac"ote, organizacin
est&ndar de papeles de trabajo, puede mejorar la eficiencia con que son preparados y
revisados dic"os papeles de trabajo% facilitan la delegacin de trabajo a la vez que
proporcionan un medio para controlar su calidad.
3ara mejorar la eficiencia de la auditora, el auditor puede utilizar agendas o
calendarios, an&lisis y otros documentos preparados por la entidad. En tales
circunstancias, el auditor necesitara estar satisfec"o de que esos materiales "an sido
apropiadamente preparados.
Los papeles de trabajo regularmente incluyen:
)nformacin referente a la estructura organizacional de la entidad.
E-tractos o copias de documentos legales importantes, convenios, y minutas.
=esumen de las principales leyes, reglamentos y normas que debe cumplir la
entidad.
)nformacin concerniente a la industria, entorno econmico y entorno legislativo
dentro de los que opera la entidad.
Evidencia del proceso de planeacin incluyendo programas de auditora y
cualesquier cambios al respecto.
Evidencia de la comprensin del auditor de los sistemas de contabilidad y de control
interno.
Evidencia de evaluaciones de los riesgos in"erentes y de control y cualesquiera
revisiones al respecto.
Evidencia de la consideracin del auditor del trabajo de auditora interna y las
conclusiones alcanzadas.
(n&lisis de transacciones y balances de prueba.
(n&lisis de tendencias, ndices importantes e indicadores econmicos.
An registro de la naturaleza, tiempos, y grado de los procedimientos de auditora
desarrollados y de los resultados de dic"os procedimientos.
Evidencia de que el trabajo realizado por los au-iliares fue supervisado y revisado.
Ana indicacin sobre qui.n desarroll los procedimientos de auditora y cu&ndo
fueron desarrollados.
#opias de comunicaciones con otros auditores, e-pertos y otras terceras partes,
#opias de cartas o notas referentes a asuntos de auditora comunicados a, o
discutidos con la entidad, incluyendo los t.rminos del trabajo y las debilidades
sustanciales en control interno.
#artas de representacin recibidas de la entidad.
#onclusiones alcanzadas por el auditor concernientes a aspectos importantes de la
auditora, incluyendo cmo se resolvieron los asuntos e-cepcionales o inusuales, si
los "ay, revelados por los procedimientos del auditor.
#opias de los estados financieros, dictamen u otros informes del auditor.
:. INFORMES DE LA AUDITORA INTEGRAL
La culminacin de cada una de las fases o segmentos principales de la auditora es la
emisin del informe. #on base en los resultados que se vayan obteniendo en la
auditora integral, el auditor debe rendir a los administradores u rganos de direccin de
la entidad e-aminado los siguientes informes:
Inf#$'e* E-en"&)e*
Emitidos sobre errores, irregularidades, actos ilegales o desviaciones significativas del
control interno que se encuentre en el desarrollo del trabajo% as como las
recomendaciones que estime pertinentes con relacin a las diferentes situaciones
observadas a fin de adoptar las medidas a que "aya lugar.
Inf#$'e* in"e$'e!i#*
#on periodicidad trimestral 9a manera de ejemplo, con indicacin del trabajo
desarrollado y los resultados obtenidos, indicando los procedimientos de auditora
aplicados en cada una de las &reas auditadas con sus "allazgos y conclusiones.
Los informes intermedios pueden tener su origen en requerimientos gubernamentales de
comisiones de valores o de organismos encargados del control y vigilancia de las
compa$as, en estos casos se e-igen al auditor alcances mnimos en el trabajo y
elementos b&sicos en el contenido del informe. 3ero tambi.n los informes intermedios
son fruto del proceso de la auditora integral para comunicar la culminacin de un
trabajo en un &rea o seccin de la compa$a, para comunicar deficiencias importantes en
los controles internos, incumplimiento de leyes y regulaciones o para proponer
sugerencias y recomendaciones.
e lo e-puesto en el p&rrafo anterior se concluye que los informes intermedios de la
auditora integral son muy variados en su estructura y contenido y dependen de las
circunstancias en las que sean elaborados. En el presente trabajo se dieron pautas para
los informes de la auditora de gestin que pueden clasificarse como informes
intermedios.
Inf#$'e Fin&)
An informe final con su dictamen u opinin sobre: los estados financieros b&sicos% lo
adecuado del control interno% el cumplimiento de las normas legales reglamentarias y
estatutarias% la gestin de los administradores% y la concordancia entre la informacin
adicional presentada por los administradores.
Informe inal de !uditora Integral
/anta fe de 1ogot&, . #. , 7G de marzo de 5HI7
! los !ccionistas de Compa"a #ipot$tica %&!&
Ce auditado los balances generales de la #ompa$a Cipot.tica /. (., al 75 de diciembre
de 5HI6 y 5HI5 y los correspondientes estados de resultados, de cambios en el
patrimonio, de flujos de efectivo por los a$os terminados en esas fec"as y su sistema de
control interno. La administracin es responsable de la preparacin, integridad y
presentacin razonable de los estados financieros y de mantener un sistema de control
interno adecuado para proveer una seguridad razonable en la conduccin ordenada y
eficiente del negocio de la compa$a. <is obligaciones son las de e-presar una opinin,
con base en la auditora integral practicada, sobre dic"os estados financieros y sobre lo
adecuado del control interno en relacin con la efectividad y eficiencia de las
operaciones, confiabilidad de la informacin financiera y cumplimiento con las leyes y
reglamentos aplicables.
=ealic. mi auditora integral de acuerdo con las normas internacionales de auditora.
Esas normas requieren que una auditora se planifique y se lleve a cabo de tal manera
que se obtenga una seguridad razonable sobre la situacin financiera de la entidad, y
sobre lo apropiado del control interno para cumplir los objetivos de eficiencia y
efectividad de las operaciones, confiabilidad de la informacin financiera y
cumplimiento con las leyes y regulaciones aplicables. Ana auditora incluye el e-amen,
sobre una base selectiva, de la evidencia que respalda las cifras y las notas informativas
en los estados financieros. Ana auditora tambi.n incluye la evaluacin de las normas o
principios de contabilidad utilizados y de las principales estimaciones efectuadas por la
administracin, as como la evaluacin de la presentacin global de los estados
financieros. #onsidero que mi auditora integral proporciona una base razonable para
e-presar mi opinin.
El sistema de control interno abarca una estructura organizacional documentada y
divisiones de responsabilidades, polticas establecidas y procedimientos que incluyen un
cdigo de conducta% los auditores internos supervisan el control interno e informan a
niveles apropiados los resultados y recomendaciones sobre los que se toman las
acciones correctivas para controlar las deficiencias y para mejorar el sistema a medida
que se superan las debilidades. Cay limitaciones in"erentes en la efectividad de
cualquier sistema de control interno, incluyendo la posibilidad de errores "umanos,
fraudes y encubrimientos de los controles. e esta manera, a'n con un sistema de
control interno efectivo, .ste solo puede proveer una seguridad razonable con respecto a
sus objetivos. (dicionalmente, la efectividad de un sistema de control puede cambiar
con las circunstancias.
En mi opinin, los estados financieros arriba mencionados presentan razonablemente la
situacin financiera de la #ompa$a Cipot.tica /.(. al 75 de diciembre de 5HI6 y
5HI5, los cambios en el patrimonio, los resultados de las operaciones y los flujos de
efectivo por los a$os terminados en esas fec"as, de conformidad con principios
internacionales de contabilidad, aplicados uniformemente.
(dem&s, en mi opinin, la entidad "a observado medidas adecuadas de control interno
para proporcionar seguridad razonable en la consecucin de los siguientes objetivos:
efectividad y eficiencia de las operaciones, confiabilidad de la informacin financiera y
cumplimiento con las leyes, regulaciones aplicables y sus estatutos.
La informacin suplementaria que se presenta en el informe anual fue objeto de mi
auditora y e-iste concordancia o consistencia, en todos los aspectos importantes, con
los estados financieros.
0ombre del (uditor
*irma
4arjeta profesional