Resumen Nias

Universidad
Mariano Glvez
De Guatemala

Antigua Guatemala 22 de junio de 2013

Gustavo Adolfo Elias Grande
3211-08-2109
Resumen
NIA
Auditoria III

Facultad de Ciencias Econmicas
Contadura Publica y Auditoria
Auditoria III
9no. Semestre Sec .A

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Introduccin

El presente trabajo forma parte del curso de Auditoria III de la carrera de Contadura
Pblica y Auditoria de la Universidad Mariano Glvez de Guatemala, del noveno ciclo de la
carrera.
El mismo consta de un resumen de las Normas Internacionales de Auditoria, las cuales
son de vital importancia para la carrera y del conocimiento como profesionales de la
carrera de CPA.
Este resumen se realiza para que el estudiante tenga un conocimiento sobre los
procedimientos internacionales en la planificacin, ejecucin as como del seguimiento de
una auditoria de Estados financieros.
Desde el conocimiento de los principios y responsabilidades globales que con lleva una
auditoria de estados financieros, entre las que se pueden mencionar el acuerdo de las
condiciones, la documentacin, la responsabilidad del auditor, la comunicacin con los
responsables de la entidad.
Esto seguido a la planificacin y a la evaluacin de los riesgos as como a la respuesta los
mismos.
Tambin muy importante como es la recopilacin de evidencia de auditoria la cual tiene
que soportar la opinin del auditor, es por ello que tiene que cumplir con ser suficiente y
apropiada.
La utilizacin del trabajo realizado por otros, es fundamental que el auditor tome en cuenta
como una referencia ya sea realizado por la auditoria interna y el trabajo de expertos.
Con todo lo mencionado anterior el auditor ya tiene fundamentos para concluir y emitir un
informe sobre el trabajo de auditoria. Tambin existen consideraciones especiales que el
auditor deber de tomar en cuenta para le emisin de su dictamen.

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ndice

Introduccin ....................................................................................................................................................... 1
ndice .................................................................................................................................................................. 2
Resumen NIA ................................................................................................................................................... 4
Principios y responsabilidades Globales del auditor ....................................................................... 4
NORMA INTERNACIONAL DE AUDITORA 200 .............................................................................. 4
NORMA INTERNACIONAL DE AUDITORIA 230 .............................................................................. 7
NORMA INTERNACIONAL DE AUDITORIA 265 ............................................................................ 10
Planificacin, riesgos y respuestas .......................................................................................................... 10
Evidencia de auditoria ............................................................................................................................ 16

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Utilizacin del trabajo realizado por otros ........................................................................................ 28
Conclusiones e informe de auditoria .................................................................................................. 32
Consideraciones Especiales ................................................................................................................. 39

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Resumen NIA

Principios y responsabilidades Globales del auditor

NORMA INTERNACIONAL DE AUDITORA 200
OBJETIVOS GLOBALES DEL AUDITOR INDEPENDIENTE
Y REALIZACIN DE LA AUDITORA DE CONFORMIDAD
CON LAS NORMAS INTERNACIONALES DE AUDITORA

Trata de las responsabilidades del auditor independiente cuando realiza una auditoria de estados
financieros. Establece los objetivos y explica la naturaleza y el alcance para permitir al auditor
independiente alcanzar dichos objetivos. As como el alcance, la aplicabilidad y la estructura de
las NIA. Estas no tratan de las responsabilidades legales del auditor por lo cual es responsabilidad
del auditor asegurarse del cumplimiento de tales obligaciones.

El objetivo de la auditoria es aumentar el grado de confianza de los usuarios con respecto a los
estados financieros. Dichos estados son elaborados por la direccin y revisados por el gobierno
corporativo de la entidad.

Las NIA requieren que el auditor obtenga una seguridad razonable de que los estados financieros
estn libres de incorreccin material debido a fraude o error, una seguridad alta mas no absoluta o
total. La importancia relativa es aplicada por el auditor en la planificacin as como en la ejecucin
de la auditoria. Las incorreciones, omisiones se consideran materiales cuando estas pueden
preverse razonablemente que influyan en las decisiones econmicas tomadas por los usuarios
basados en los estados financieros.

Las NIA requieren que el auditor aplique su juicio profesional as como de mantener el
escepticismo en la planificacin como en la ejecucin de la auditoria. Debe identificar y valorar
riesgos de incorreccin material, obtener evidencia suficiente y adecuada, opinin sobre
conclusiones alcanzadas sobre la evidencia de auditoria obtenida. La opinin depende del marco
de informacin financiero as como de las disposiciones legales o reglamentarias aplicables.

Los objetivos del auditor son: A) seguridad razonable sobre los estados financieros B) emitir un
informe.

La evidencia de auditoria es informacin para alcanzar las conclusiones de la auditoria, la cual
tiene que ser suficiente y adecuada.

Responsabilidades del gobierno o direccin de la entidad: a) preparacin de los estados
financieros conforme al marco de informacin financiera aplicable. b) Control interno. c)
Proporcionar al auditor: 1) acceso a la informacin 2) Acceso informacin adicional. 3) Acceso
ilimitado al personal.

Juicio profesional: aplicacin del conocimiento, experiencia en el contexto de las NIA, contabilidad
y tica para la toma de decisiones.

El riesgo comprende dos componentes: a) riesgo inherente b) Riesgo de control.

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El auditor cumplir los requerimientos de tica, incluyendo los de independencia, aplicables a los
encargos de auditoria de estados financieros.

El auditor conocer y cumplir con todas las NIA, el auditor no manifestara en el informe haber
cumplido con los requerimientos de las NIA cuando en realidad no ha sido as.

Con el fin de alcanzar los objetivos globales de las NIA, el auditor cumplir con cada objetivo
contenido en cada una de ellas y las relaciones entre ellas, con la finalidad de: a) si es necesario
un procedimiento de auditoria adicional b) evaluar si la evidencia es suficiente y adecuada.

El auditor cumplir con los objetivos de las NIA, salvo que. a) no sea aplicable la totalidad de la
NIA. b) que el requerimiento no aplique por una condicin que no ocurra.

El auditor puede considerar no cumplir un requerimiento de una NIA, para la cual auditor podr
aplicar procedimientos de auditoria alternativos.

En el caso que no se alcanzado un objetivo de una NIA, el auditor evaluara sino impide alcanzar
los objetivos globales de la auditoria y en consecuencia exprese una opinin modificada o renuncie
al cargo (si las disposiciones legales lo permiten). El no alcanzar un objetivo es un hecho
significativo y segn la NIA 230 DOCUMENTACION DE AUDITORIA, el mismo debe quedar
documentado.

La opinin del auditor se refiere a que si los estados financieros has sido preparados de
conformidad con el marco de informacin financiera aplicable.

Para la preparacin de los estados financieros por la direccin requieren: a) la identificacin del
marco de informacin financiera b) Prepararlos con dicho marco c) incluir una descripcin
adecuada de dicho marco.

Los estados financieros tiene la finalidad de proporcionar informacin sobre la situacin financiera
los resultados y los flujos de efectivo de una la entidad.

Los principios ticos del cdigo de la IFAC son: a) objetividad b) integridad c) competencia y
diligencia profesional d) confidencialidad e) comportamiento profesional.

El escepticismo profesional requiere mayor atencin a: a) evidencia que contraiga otra evidencia b)
info. Que cuestione la fiabilidad de los documentos c) condiciones de posible fraude d)
circunstancia que sugieran la implementacin de procedimientos adicionales de auditoria.

El juicio profesional puede ser evaluado considerando si refleja una aplicacin competente de los
principios de auditoria y de contabilidad. Tambin debe ser ejercido toda la auditoria mediante la
documentacin adecuada.

El riesgo de auditoria es en funcin del riesgo de incorreccin material y el riesgo de deteccin. El
riesgo de Incorreccin material es en funcin al riesgo inherente y riesgo de control.

Acuerdos de los trminos de auditoria

Trata de la responsabilidad del auditor de acordar los trminos de la auditoria con la direccin o el
gobierno de la entidad. As como la determinar si se cumplen ciertas condiciones previas cuya
responsabilidad es de la direccin.

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El objetivo es si el auditor acepta o desea continuar con un encargo de auditoria mediante la
premisa de: a) si se cumplen las condiciones previas b) comprensin de los trminos de auditoria
por parte de la direccin.

Condiciones previas a una auditoria:

a) Marco de informacin financiera aceptable
b) Confirmacin de la direccin reconociendo su responsabilidad
I. Presentacin de los estados financieros
II. Control interno que la entidad considere necesario
III. Proporcionar al auditor
i. Acceso a la informacin
ii. Acceso informacin adicional
iii. Acceso ilimitado al personal

Si la direccin en su respuesta incluye una limitacin que no permitan dar una opinin el auditor no
aceptara dicho encargo salvo que est obligado por disposiciones legales o reglamentarias.

Otros factores que afectan en la aceptacin de un trabajo de auditoria: a) que el marco de
referencia sea inaceptable b) no se cumplan con las condiciones previas.

Los trminos de una auditoria se deben registrar en una carta compromiso, la cual debe contener:
a) objetivo y alcance b) responsabilidad del auditor c) responsabilidad de la administracin d)
identificar el marco de referencia de los EF e) referencia a la forma y contenido del dictamen y
una aclaracin de que el este puede diferir en la forma y contenido esperado.

La aceptacin en cambios en los trminos de la auditoria se har solo si son con justificacin
razonable, y debern quedar registrados en una carta compromiso.

Si el auditor no est de acuerdo con los cambios en los trminos y la administracin no le permite
continuar con la auditoria, deber: a) retirarse del trabajo bajo la ley b) determinar si hay
obligaciones para reportar las circunstancias.

Si la ley o regulacin suplementa la norma de informacin financiera, el auditor deber determinar
si existe conflicto entre ambas, si existiera el auditor deber discutir con la administracin y acordar
si: a) se cumplen mediante revelaciones en los EF b) si el marco de referencia puede modificarse
en consecuencia.

Control de calidad para una auditoria

procedimientos de control de calidad a nivel del trabajo que proporcionen al auditor Esta Norma
Internacional de Auditora (NIA) trata de las responsabilidades del auditor respecto de
procedimientos de control de calidad para una auditora de estados financieros. Tambin trata,
cuando sea aplicable, las responsabilidades del revisor de control de calidad del trabajo.
El objetivo del auditor es implementar seguridad razonable de que:
La auditora cumple con las normas profesionales y los requisitos legales y de regulacin
aplicables; y
El dictamen del auditor emitido es apropiado en las circunstancias.

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Los sistemas de control de calidad, polticas y procedimientos son responsabilidad de la firma de
auditora. De acuerdo con la NICC 1, la firma tiene la obligacin de establecer y mantener un
sistema de control de calidad que le brinde seguridad razonable de que:
La firma y su personal cumplen con las normas profesionales y con los requisitos legales y
de regulacin aplicables; y
Los dictmenes emitidos por la firma o los socios del trabajo son apropiados en las
circunstancias.
Socio del trabajo:
Es responsable del trabajo de auditora y su desempeo, y del dictamen del auditor que se emite
en nombre de la firma, y quien, cuando se requiere, tiene la autoridad apropiada de un organismo
profesional legal o de regulacin.
Revisin de control de calidad del trabajo:
Es un procedimiento diseado para facilitar una evaluacin imparcial, en o antes de la fecha del
dictamen del auditor, de los juicios importantes hechos por el equipo de trabajo y de las
conclusiones que alcanz para formular el dictamen del auditor. El proceso de revisin del control
de calidad del trabajo es slo para auditoras de estados financieros de entidades que cotizan en
bolsa y los otros trabajos de auditora, si los hay, para los que la firma haya determinado que se
requiere una revisin de control de calidad del trabajo.
Equipo del trabajo
Son todos aquellos asistentes es decir el personal que desempean el trabajo, y cualesquiera
personas contratadas por la firma o una firma de la red que desempeen procedimientos de
auditora en el trabajo incluyendo los socios.
Desempeo del trabajo
Direccin, supervisin y desempeo
El socio del trabajo deber asumir responsabilidad de:
La direccin, supervisin y desempeo del trabajo de auditora en cumplimiento con
normas profesionales y requisitos legales y de regulacin aplicable.
El Informe del auditor sea apropiado en las circunstancias.

NORMA INTERNACIONAL DE AUDITORIA 230
Documentacin de auditoria

El auditor debe documentar todos aquellos aspectos importantes de la Auditoria que proporcionan
evidencia de que su trabajo se llev a cabo de acuerdo con las normas de auditora generalmente
aceptadas. Los papeles de trabajo representan una ayuda en la planeacin, ejecucin,
supervisin, revisin del trabajo, y proporcionan la evidencia necesaria que respalda la opinin del
auditor.
Los papeles de trabajo deben contener la evidencia de la planeacin llevada a cabo por el auditor,
la naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos de auditora aplicados y de las
conclusiones alcanzadas.
La forma, contenido y extensin de la documentacin de auditora dependen de factores como: La
naturaleza de los procedimientos de auditora que se van a desempear; Los riesgos identificados

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de representacin errnea de importancia relativa; El grado de juicio que se requiere para
desempear el trabajo y evaluar los resultados; La importancia de la evidencia de auditora
obtenida; La naturaleza y extensin de las excepciones identificada; La necesidad de documentar
una conclusin o la base para una conclusin no fcilmente determinable, con la documentacin
del trabajo desempeado o la evidencia de auditora obtenida; La metodologa y herramientas de
auditora empleadas. Sin embargo, no es ni necesario ni factible documentar cualquier asunto que
considere el auditor durante la auditora. Las explicaciones verbales del auditor, en s mismas, no
representan un soporte adecuado del trabajo que desempe o de las conclusiones que alcanz,
pero pueden usarse para explicar o aclarar informacin contenida en la documentacin de
auditora.
La documentacin de auditora incluye registros de los asuntos importantes. Que se discutieron, y
cundo y con quin tuvieron lugar las discusiones. No se limita a registros preparados por el
auditor, sino que puede incluir otros registros apropiados, como minutas acordadas de reuniones,
preparadas por el personal de la entidad. Otros con quienes el auditor puede discutir asuntos
importantes incluyen a los encamados del gobierno corporativo, otro personal dentro de la entidad
y partes externas, como personas que presten asesora profesional a la entidad.
Responsabilidad del auditor en materia de fraude
Las responsabilidades del auditor con relacin al fraude en una auditora de estados financieros es
el estudio realizado en esta NIA. Dentro de las caractersticas del fraude tenemos Los errores en
los estados financieros pueden surgir ya sea por fraude o por equivocaciones.
Dos tipos de errores intencionales son relevantes para al auditor -los errores que son resultado de
informacin financiera fraudulenta y los errores resultado de malversacin de activos. Aunque el
auditor puede sospechar o, en contados casos, identificar la ocurrencia de fraude, el auditor no
hace consideraciones legales de si ha ocurrido realmente fraude.
La responsabilidad principal sobre la prevencin y deteccin del fraude descansa tanto en los
encargados del gobierno corporativo como en la administracin. Es importante que la
administracin, con supervisin de los encargados del gobierno corporativo, enfatice, fuertemente,
la prevencin del fraude, lo que puede reducir las oportunidades de que tenga lugar el fraude, y la
disuasin del fraude, lo que podra persuadir a las personas a no cometer fraude por la
probabilidad de deteccin y castigo. Dentro de las responsabilidades del auditor tenemos es
responsable de obtener una seguridad razonable de que los estados financieros en su conjunto
estn libres de errores de importancia relativa, ya sea por causa de fraude o equivocaciones. Al
identificar y evaluar los riesgos de errores de importancia relativa debida a fraude, el auditor, con
base en un supuesto de que hay riesgo de fraude en el reconocimiento de ingresos, deber
evaluar qu tipos de ingreso, transacciones de ingresos o aseveraciones hacen que surjan estos
riesgos.
El auditor deber evaluar si los procedimientos analticos que se desempean cerca del final de la
auditora, cuando forma una conclusin general sobre si los estados financieros son consistentes
con el entendimiento de la entidad por el auditor, indican un riesgo no reconocido previamente de
error de importancia relativa debido a fraude.
Consideraciones de leyes y reglamentos en la auditoria

Las leyes y regulaciones pueden afectar los estados financieros de una entidad de maneras
diferentes. Es responsabilidad de la administracin, con supervisin de los encargados del

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gobierno corporativo, asegurar que las operaciones de la entidad se conduzcan de acuerdo con
dichas leyes y regulaciones.
El incumplimiento de la entidad con leyes y regulaciones puede producir un error material en los
estados financieros. Ms sin embargo el entrenamiento del auditor, su experiencia y entendimiento
de la entidad y su industria o sector, pueden brindar una base para reconocer que algunos actos,
que llegan a atencin del auditor, puedan constituir incumplimiento con leyes y regulaciones.
Para obtener un entendimiento general del marco de referencia legal y de regulacin, y de cmo la
entidad cumple con dicho marco de referencia, el auditor puede, por ejemplo:
Usar el entendimiento actual del auditor de los factores industriales, de regulacin y otros factores
externos de la entidad. Actualizar el entendimiento de las leyes y regulaciones que directamente
determinan los montos y revelaciones que se reportan en los estados financieros; Investigar con la
administracin sobre otras leyes o regulaciones que pueda esperarse que tengan un efecto
fundamental en las operaciones de la entidad; Investigar con la administracin lo concerniente a
las polticas y procedimientos de la entidad respecto al cumplimiento con leyes y regulaciones; e
Investigar con la administracin respecto de las polticas o procedimientos adoptados para
identificar, evaluar y contabilizar las reclamaciones en litigio. Los procedimientos de auditora
aplicados para formar una opinin sobre los estados financieros pueden traer a la atencin del
auditor casos de incumplimiento o sospecha del mismo, tales como: Leer minutas; investigar con la
administracin de la entidad y con el asesor legal interno o con el asesor legal externo lo
concerniente a litigios, reclamos y evaluaciones; llevar a cabo pruebas sustantivas de detalles de
clases de transacciones, saldos de cuentas o revelaciones. La documentacin del auditor de los
resultados, respecto al incumplimiento identificado o sospecha del mismo con leyes o
regulaciones, puede incluir las Copias de registros o documentos; Minutas de discusiones
sostenidas con la administracin, los encargados del gobierno corporativo o partes fuera de la
entidad.
Comunicacin con los responsables de la direccin

La responsabilidad del auditor de comunicarse con los encargados del gobierno corporativo en una
auditora de estados financieros. La comunicacin por parte del auditor no releva a la
administracin de esta responsabilidad. De modo similar, la comunicacin de la administracin con
los encargados del gobierno corporativo sobre asuntos que se requiere que comunique el auditor,
no releva al auditor de la responsabilidad de comunicarlos. La comunicacin de estos asuntos por
la administracin puede; sin embargo, afectar la forma u oportunidad de la comunicacin con los
encargados del gobierno corporativo.
Dentro de los Hallazgos importantes de la auditora; el auditor deber comunicar a los encargados
del gobierno corporativo: Los puntos de vista del auditor sobre asuntos cualitativos importantes de
las prcticas contables de la entidad, incluyendo polticas contables, estimaciones contables y
revelaciones en los estados financieros.
Cuando sea aplicable, el auditor deber explicar a los encargados del gobierno corporativo, por
qu considera que una prctica contable importante, que es aceptable bajo el marco de referencia
de informacin financiera aplicable, no es la ms apropiada a las circunstancias particulares de la
entidad; Dificultades significativas, si las hay, que se encontraron durante la auditora; A menos de
que todos los encargados del gobierno corporativo estn involucrados en administrar la entidad:
Asuntos importantes, si los hay, que se originan de la auditora que fueron discutidos o informados
a la administracin; y Manifestaciones escritas que requiera el auditor; y Otros asuntos, si los hay,
que se originan de la auditora que, a juicio profesional del auditor, son importantes para la
supervisin del proceso de informacin financiera.

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El auditor deber evaluar si la comunicacin bilateral entre el auditor y los encargados del gobierno
corporativo ha sido adecuada para el propsito de la auditora. Si no lo ha sido, el auditor deber
evaluar el efecto, si lo hay, sobre la evaluacin de los riesgos de errores materiales y la capacidad
de obtener evidencia suficiente y apropiada de auditora, y deber tomar medidas adecuadas. En
Documentacin cuando los asuntos requieran se comuniquen y que se haga de manera verbal, el
auditor deber incluirlos en la documentacin de auditora, y cundo y a quin fueron
comunicados.
Cuando los asuntos se han comunicado por escrito, el auditor deber retener una copia de la
comunicacin como parte de la documentacin de auditora.
Comunicacin de deficiencia de control interno

La norma internacional de auditoria 265 presenta la responsabilidad del auditor de comunicar
oportuna y apropiadamente a los encargados del gobierno corporativo y administracin las
deficiencias encontradas en el control interno durante el desarrollo de la auditoria de estados
financieros, para que ellos sigan las acciones pertinentes. Para esto el auditor debe tener un
conocimiento claro del control interno de la entidad, para que al momento de evaluar los riesgos de
representacin errnea se apliquen los procedimientos de auditoria apropiados. Esto no significa
que el auditor dar una opinin sobre la efectividad del control interno, si no que comunicar las
deficiencias que se presenten durante las etapas de la auditoria.
El auditor debe informar las deficiencias al nivel apropiado de la administracin, el cual se
encargue del manejo del control interno; cuando existe alguna deficiencia que ponga en duda la
integridad y competencia de la administracin, el auditor deber dirigirse directamente a los
encargados del manejo corporativo.
Comunicacin de deficiencias:
El auditor deber determinar si se han presentado una o ms deficiencias en el control interno
durante el desarrollo de la auditoria, analizando as su importancia e influencia en los estados
financieros. Una vez establezca las deficiencias, deber comunicarlas por escrito oportunamente a
los encargados del gobierno corporativo y administracin de la entidad, incluyendo una descripcin
de las deficiencias y explicacin de los efectos, para que se puedan tomar las acciones
correctivas oportunamente. La comunicacin tendr una forma y contenido que establecer el
auditor de acuerdo a la naturaleza de la entidad, teniendo en cuenta las polticas o requisitos
legales especficos de deficiencia en el control interno. Es importante aclarar que el auditor no
expresara una opinin sobre la efectividad del control interno, si no que reportara las deficiencias
que encuentre y que afectan los estados financieros para que la administracin implemente una
accin correctiva.
Planificacin, riesgos y respuestas

Planeacin de una auditoria de Estados Financieros

Planear una auditora implica establecer la estrategia general de auditora para el trabajo y
desarrollar un plan de auditora, para reducir el riesgo a un nivel aceptablemente bajo. La
planeacin involucra al socio del trabajo y a otros miembros clave del equipo para ganar de su
experiencia y clara percepcin y para enriquecer la efectividad y eficiencia del proceso de
planeacin.

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La planeacin adecuada ayuda a asegurar que se dedique la atencin apropiada a reas
importantes de la auditora, que se identifiquen lo potenciales problemas y se resuelvan
oportunamente, ayuda a la asignacin apropiada de trabajo a los miembros del equipo del trabajo,
facilita la direccin y supervisin de los mismos y la revisin de su tarea, y ayuda, cuando sea
aplicable, en la coordinacin del trabajo hecho por los auditores de componentes y por los
expertos. La naturaleza y extensin de las actividades de planeacin variarn de acuerdo con el
tamao v complejidad de la entidad, la experiencia previa del auditor con la entidad. Y los cambios
en circunstancias que ocurran durante el trabajo de auditora. Dentro de las actividades
preliminares del trabajo el auditor debe desempear las siguientes actividades al principio del
trabajo actual de auditora:
Desempear procedimientos respecto de la continuacin de la el cliente y del trabajo especfico de
auditora
Evaluar el cumplimiento con los requisitos ticos, incluyendo la independencia
Establecer un entendimiento de los trminos del trabajo. La consideracin del auditor de la
continuacin con el cliente y de los requisitos ticos. Sin embargo, los procedimientos inciales del
auditor sobre la continuacin con el cliente y la evaluacin de los requisitos ticos (incluyendo la
independencia) se realizan antes de desempear otras actividades importantes para el trabajo
actual de auditora. Para los trabajos de auditora continuos, estos procedimientos inciales a
menudo ocurren poco despus de la terminacin de la auditora previa.
El propsito de desempear estas actividades preliminares del trabajo es ayudar a asegurar que el
auditor ha considerado cualesquier eventos o circunstancias que puedan afectar, de manera
adversa, la capacidad del auditor de planear y desempear el trabajo de auditora para reducir el
riesgo a un nivel aceptablemente bajo.
No hay malentendido con el cliente en cuanto a trminos del trabajo.
El auditor deber documentar la estrategia general de la auditora y, el plan de auditora,
incluyendo cualesquier cambios importantes hechos durante el trabajo.
La documentacin del plan de auditora por el auditor es suficiente para demostrar la naturaleza,
oportunidad y extensin planeadas de los procedimientos de evaluacin del riesgo, y los
procedimientos adicionales de auditora a nivel de aseveracin por cada clase de transaccin,
saldo de cuenta y revelacin de importancia relativa en respuesta a los riesgos evaluados.
Identificacin y anlisis de los riesgos de incorreccin materia
Mediante el conocimiento de la entidad y su entorno

El auditor deber obtener un entendimiento de la entidad y su entorno, incluyendo su control
interno, suficiente para identificar y evaluar los riesgos de representacin errnea de importancia
relativa de los estados financieros ya sea debido a fraude o error, y suficiente para disear y
desempear procedimientos adicionales de auditora.
Para que el auditor obtenga una visin general debe cumplir con estos requisitos:
Procedimientos de evaluacin del riesgo y fuentes de informacin sobre la entidad y su entorno,
incluyendo su control interno. Realizando procedimientos de evaluacin del riesgo, tambin
requiere la discusin entre el equipo del trabajo sobre la susceptibilidad de los estados financieros
a representacin errnea de importancia relativa.

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Entendimiento de la entidad y su entorno, incluyendo su control interno.
El auditor debe entender aspectos especificados de la entidad y su entorno. Y los componentes de
su control interno, para identificar y evaluar los riesgos de representacin errnea de importancia
relativa.
Evaluacin de los riesgos de representacin errnea de importancia relativa que el auditor
identifique y evale los riesgos de representacin errnea, de importancia relativa al nivel de
estados financiero y de aseveracin.
Procedimientos de evaluacin del riesgo
El auditor deber realizar los siguientes procedimientos de evaluacin del riesgo para obtener un
entendimiento de la entidad y su entorno, incluyendo su control interno:
(a) Investigaciones con la administracin y otros dentro de la entidad;
(b) Procedimientos analticos; y
(c) Observacin e inspeccin.

Documentacin
El auditor deber documentar:
(a) La discusin entre el equipo del trabajo respecto de la susceptibilidad de los estados
financieros a representacin errnea de importancia relativa debida a error o fraude, y las
decisiones importantes que se alcancen;
(b) Elementos clave del entendimiento que se obtiene respecto de cada uno de los aspectos de la
entidad y su para evaluar los riesgos de representacin errnea de importancia relativa de los
estados financieros; las fuentes de informacin de las que se obtiene el entendimiento; y los
procedimientos de evaluacin del riesgo;
(c) Los riesgos identificados y evaluados de representacin errnea de importancia relativa al nivel
de estado financiero y al nivel de aseveracin
(d) Los riesgos identificados y los controles relacionados evaluados como resultado.
Importancia relativa de la planeacin y ejecucin de la auditoria

El auditor determina la materialidad para los estados financieros tomados en su conjunto para
propsitos de determinar la naturaleza y el alcance de los procedimientos de evaluacin de
riesgos, identificar y evaluar los riesgos de errores materiales, determinar la naturaleza,
oportunidad y alcance de los procedimientos de auditora.
La informacin que aparece en los estados financieros debe mostrar los aspectos importantes de
la entidad que fueron reconocidos contablemente. La informacin tiene importancia relativa si
existe el riesgo de que su omisin o presentacin errnea afecte la percepcin de los usuarios
generales en relacin con su toma de decisiones.
El auditor obtiene y evala evidencia de auditora con el fin de obtener aseguramiento razonable
sobre si los estados financieros ofrecen un punto de vista verdadero y razonable (o estn

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presentados razonablemente, en todos los aspectos materiales) de acuerdo con la estructura
conceptual aplicable de presentacin de reportes financieros. El concepto de aseguramiento
razonable reconoce que existe un riesgo de que la opinin de auditora sea inapropiada. El riesgo
de que el auditor exprese una opinin de auditora inapropiada cuando los estados financieros
estn declarados equivocadamente de manera material se conoce como riesgo de auditora.
La informacin es de importancia relativa si su omisin o representacin errnea pudiera influir en
las decisiones econmicas de los usuarios tomadas con base en los estados financieros. La
importancia relativa depende del tamao de la partida o error juzgado en las circunstancias
particulares de su omisin o representacin errnea. As, la importancia relativa ofrece un punto de
separacin de la partida en cuestin, ms que ser una caracterstica primordial cualitativa que
deba tener la informacin para ser til.
Al disear el plan de auditora el auditor establece un nivel aceptable de importancia relativa a
modo de detectar en forma cuantitativa las representaciones errneas de importancia relativa. Sin
embargo necesitan considerarse tanto el monto (cantidad) y la naturaleza (calidad) de las
representaciones.
La relacin entre importancia relativa y el riesgo de auditora.
Al planear la auditora, el auditor considera qu pudiera hacer que los estados financieros se
representaran de una manera errnea de importancia relativa. El entendimiento del auditor de la
entidad y su entorno establece un marco de referencia dentro del cual el auditor planea la auditora
y ejerce el juicio profesional para evaluar los riesgos de representacin errnea de importancia
relativa de los estados financieros y responder a dichos riesgos durante la auditora.

Respuestas del auditor a los riesgos evaluados

El auditor debe tener una visin general de los para dar respuestas a los riesgos evaluados
Respuestas globales: le sirve al auditor para atender a los riesgos de representacin errnea de
importancia relativa a nivel de estado financiero y proporciona guas sobre la naturaleza de dichas
respuestas.
Procedimientos de auditora: requiere que el auditor disee y desempee procedimientos
adicionales de auditora, incluyendo pruebas de la efectividad operativa de los controles cuando
sea relevante o se requiera, y procedimientos sustantivos, cuya naturaleza, oportunidad, y
extensin respondan a los riesgos evaluados de representacin errnea de importancia relativa al
nivel de aseveracin.
Evaluacin de lo suficiente y apropiado de la evidencia de auditora: El auditor evale si la
evaluacin del riesgo sigue siendo apropiada y que concluya si se ha obtenido suficiente evidencia
apropiada de auditora.
Documentacin: el auditor debe de cumplir con requisitos. La documentacin del auditor deber
demostrar que los estados financieros estn de acuerdo o se concilian con los registros contables
fundamentales, el auditor deber documentar las respuestas globales para atender a los riesgos
evaluados de representacin errnea de importancia relativa al nivel de estado financiero y la
naturaleza, oportunidad y extensin de los procedimientos adicionales de auditora, la vinculacin
de estos procedimientos con los riesgos evaluados al nivel de aseveracin y los resultados de los
procedimientos de auditora, incluyendo las conclusiones donde ellas no son de otra manera

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claras. Adems, si el auditor planea usar evidencia de auditora sobre la efectividad operativa de
los controles obtenida en auditoras anteriores, el auditor debe documentar las conclusiones que
alcance respecto de apoyarse en los controles que pusieron a prueba en una auditora anterior.
Para reducir el riesgo de auditora a un nivel aceptablemente bajo, el auditor deber determinar
respuestas globales a los riesgos evaluados al nivel de estado financiero, y deber disear y
desempear procedimientos adicionales de auditora para responder a los riesgos evaluados al
nivel de aseveracin. Las respuestas globales y la naturaleza.
Evaluacin de lo suficiente y apropiado de la evidencia de auditora obtenida con base en los
procedimientos de auditora desempeados y la evidencia de auditora obtenida, el auditor deber
valorar si las evaluaciones de los riesgos de representacin errnea de importancia relativa al nivel
de aseveracin siguen siendo apropiados.
Consideraciones de auditora relativas a una entidad que usa una organizacin de
servicios

El propsito de esta Norma Internacional de Auditora (NIA) es establecer normas y proporcionar
lineamientos a un auditor cuyo cliente usa una organizacin de servicio. Esta NIA tambin describe
los informes del auditor de la organizacin de servicio que pueden ser obtenidos por los auditores
del cliente. El auditor deber considerar cmo afecta una organizacin de servicio a los sistemas
de contabilidad y de control interno del cliente, a fin de planear la auditora y desarrollar un enfoque
de auditora efectivo.
Un cliente puede usar una organizacin de servicio, como una que ejecute transacciones y
mantenga una responsabilidad de rendir cuentas y de registrar transacciones relacionadas y
procese datos relacionados (por ejemplo, organizacin de servicio de sistemas por computadora).
Si un cliente usa una organizacin de servicio, ciertas polticas, procedimientos y registros
mantenidos por la organizacin de servicio pueden ser relevantes a la auditora de los estados
financieros del cliente.

Una organizacin de servicio puede establecer y ejecutar polticas y procedimientos que afecten a
los sistemas de contabilidad y de control interno de un cliente. Estas polticas y procedimientos
estn fsica y operacionalmente separados de la organizacin del cliente. Cuando los servicios
proporcionados por la organizacin de servicio estn limitados al registro y procesamiento de las
transacciones del cliente y el cliente retiene la autorizacin y mantenimiento de la responsabilidad
de rendir cuentas, el cliente puede implementar polticas y procedimientos efectivos dentro de su
organizacin. Cuando la organizacin de servicio ejecuta las transacciones del cliente y mantiene
la responsabilidad, el cliente puede considerar necesario depender de las polticas y
procedimientos de la organizacin de servicio.

El auditor deber determinar la importancia de las actividades de la organizacin de servicio para
el cliente y su relevancia para la auditora. Al hacer esto, el auditor del cliente necesitara
considerar lo siguiente, segn sea apropiado:

Naturaleza de los servicios prestados por la organizacin de servicio.
Trminos del contrato y relacin entre el cliente y la organizacin de servicio.

Dictamen del Auditor de la Organizacin de Servicio
Cuando utiliza el dictamen del auditor de una organizacin de servicio, el auditor del cliente
debera considerar la naturaleza y el contenido de dicho dictamen.

15 | U M G

El informe del auditor de la organizacin de servicio ser ordinariamente de uno de los dos tipos
siguientes:

Tipo A - Informe sobre la adecuacin del diseo

a. una descripcin de los sistemas de contabilidad y de control interno de la organizacin de
servicio, ordinariamente preparado por la administracin de la organizacin de servicio; y
b. una opinin por parte del auditor de la organizacin de servicio de que:
i. la descripcin anterior es exacta;
ii. los controles de los sistemas han sido puestos en operacin;
iii. los sistemas de contabilidad y de control interno estn adecuadamente diseados para
lograr sus objetivos declarados; y

Tipo B - Informe sobre la adecuacin del diseo y la efectividad operativa
a. una descripcin de los sistemas de contabilidad y de control interno de la organizacin de
servicio, ordinariamente preparado por la administracin de la organizacin de servicio; y
b. una opinin por parte del auditor de la organizacin de servicio de que:
i. la descripcin anterior es exacta;
ii. los controles de los sistemas han sido puestos en operacin;
iii. los sistemas de contabilidad y de control interno estn adecuadamente diseados para
lograr sus objetivos declarados; y
iv. los sistemas de contabilidad y de control interno estn operando efectivamente basados en
los resultados de las pruebas de control. Adems de la opinin sobre la efectividad
operacional, el auditor de la organizacin de servicio identificara las pruebas de control
realizadas y los resultados relacionados.

Evaluacin de las incorrecciones identificadas durante
La realizacin de la auditoria

El objetivo del auditor es evaluar: El efecto de las representaciones errneas identificadas en la
auditora; y El efecto de las representaciones errneas no corregidas, si las hubiere, sobre estados
financieros y si los mismos, tomados en su conjunto, estn libres de representaciones errneas
significativas.
Consideracin sobre las representaciones errneas identificadas durante la auditora. El auditor
deber determinar si la estrategia general de auditora y el plan de auditora necesitan revisarse si:
La naturaleza de las representaciones errneas identificadas y las circunstancias de su ocurrencia
indican que pudieran existir otras representaciones errneas que, junto con las representaciones
errneas acumuladas durante la auditora, pudieran ser de importancia relativa; o el efecto total de
las representaciones errneas acumuladas durante la auditora se aproxima al nivel de la
importancia relativa determinada.

En la comunicacin y correccin de las representaciones errneas el auditor deber comunicar
oportunamente todas las representaciones errneas identificadas y acumuladas durante la
auditora al nivel apropiado de la administracin, a menos de que lo prohba la ley o regulacin. El
auditor deber solicitar a la administracin que corrija dichas representaciones errneas.

En la Representacin escrita el auditor deber solicitar una representacin escrita de la
administracin y, cuando sea apropiado, de los responsables del gobierno corporativo, sobre si
creen que los efectos de las representaciones errneas no corregidas no son de importancia
relativa, ya sea individualmente o bien en lo agregado, para los estados financieros considerados
como un todo. Deber incluirse un resumen de estas partidas en forma integral dentro del informe
relativo, o bien, como anexo a la representacin escrita relativa.

16 | U M G

Documentacin El auditor deber incluir en la documentacin de la auditora:

El monto con el cual las representaciones errneas se consideraran como claramente
triviales (sin importancia relativa)
Todas las representaciones errneas acumuladas durante la auditora y si se han
corregido; y
La conclusin del auditor en cuanto a si las representaciones errneas no corregidas son
de importancia relativa, ya sea en lo individual o en lo agregado, su efecto especfico en los
estados financieros y las bases para sus conclusiones.

Evidencia de auditoria

Evidencia de auditoria

Es toda la informacin que usa el auditor para llegar a las conclusiones en las que se basa la
opinin de auditora, e incluye la informacin contenida en los registros contables subyacentes a
los estados financieros y otra informacin. La evidencia de auditora, que es acumulativa por
naturaleza, incluye aquella evidencia que se obtiene de procedimientos de auditora que se
desempean durante el curso de la auditora y puede incluir evidencia de auditora que se obtiene
de otras fuentes como auditoras anteriores y los procedimientos de control de calidad de una firma
para la aceptacin y continuacin de clientes. El auditor deber obtener evidencia suficiente
apropiada de auditora para poder llegar a conclusiones razonables en las cuales basar la opinin
de auditora.

Evidencia suficiente apropiada de auditora.

La suficiencia es la medida de la cantidad de evidencia de auditora. Lo apropiado es la medida de
la calidad de evidencia de auditora: o sea, su relevancia y su confiabilidad para dar soporte para o
detectar representaciones errneas en, las clases de transacciones, saldos de cuentas, y
revelaciones y aseveraciones relacionadas. Procedimientos de auditora para obtener evidencia de
auditora 19. El auditor obtiene evidencia de auditora para llegar a conclusiones razonables en las
cuales basar la opinin de auditora mediante el desempeo de procedimientos de auditora para:
Obtener un entendimiento de la entidad y su entorno, incluyendo su control interno, para evaluar
los riesgos de representacin errnea de importancia relativa a los niveles de estado financiero y
de aseveracin. Cuando sea necesario o cuando el auditor haya determinado hacerlo as, hacer
pruebas de la efectividad operativa de los controles para prevenir, o detectar y corregir,
representaciones errneas de importancia relativa a nivel de aseveracin. Detectar
representaciones errneas de importancia relativa al nivel de aseveracin los procedimientos de
auditora como procedimientos sustantivos e incluyen pruebas de detalles de clases de
transacciones saldos de cuentas, y revelaciones, y procedimientos sustantivos analticos.

Evidencia de auditoria consideraciones especiales
Para partidas especificas

lineamientos adicionalmente a lo contenido en NIA Evidencia de auditora, con respecto a ciertos
montos especficos de los estados financieros y a otras revelaciones.

17 | U M G

La aplicacin de las normas y lineamientos proporcionados en esta NIA ayudaran al auditor a
obtener evidencia de auditora con respecto de montos especficos de los estados financieros y
otras revelaciones consideradas.
Esta NIA comprende las siguientes partes:

Parte A: Asistencia a conteo fsico del inventario
Parte B: Confirmacin de cuentas por cobrar
Parte C: Investigacin respecto de litigios y reclamaciones.
Parte D: Valuacin y revelacin de inversiones a largo plazo.
Parte E: Informacin por segmentos

Asistencia a conteo fsico del inventario

La administracin ordinariamente establece procedimientos bajo los cuales el inventario es
contado fsicamente, cuando menos una vez al ao, para servir como base para la preparacin de
los estados financieros o para asegurar la confiabilidad del sistema de inventario perpetuo.

Cuando el inventario es de importancia relativa para los estados financieros, el auditor deber
obtener evidencia suficiente apropiada de auditora respecto de su existencia y condicin,
asistiendo al conteo fsico del inventario a menos que no sea factible. Dicha asistencia har posible
al auditor inspeccionar el inventario, observar el cumplimiento con la operacin de procedimientos
de la administracin para registrar, as como controlar los resultados del conteo y proporcionar
evidencia respecto de la confiabilidad de los procedimientos de la administracin.

Investigacin respecto de litigio y reclamaciones

El litigio y las reclamaciones que involucran a una entidad pueden tener un efecto importante sobre
los estados financieros y as puede requerirse que sea revelado y/o contemplado en los estados
financieros. El auditor deber llevar a cabo procedimientos para enterarse de cualquier litigio y
reclamaciones que involucren a la entidad que puedan tener un efecto importante sobre los
estados financieros.

Valuacin y revelacin de inversiones a largo plazo

Cuando las inversiones a largo plazo son importantes para los estados financieros, el auditor
deber obtener evidencia suficiente apropiada de auditora respecto de su valuacin y revelacin.
Los procedimientos de auditora referentes a inversiones a largo plazo por lo comn incluyen
considerar evidencia respecto a si la entidad tiene la capacidad de continuar manteniendo las
inversiones en una base de largo plazo, y discutir con la administracin si la entidad mantendr las
inversiones como inversiones a largo plazo y obtener representaciones escritas para tal efecto.

Informacin por segmentos

Cuando la informacin por segmentos es importante para los estados financieros, el auditor deber
obtener evidencia suficiente apropiada de auditora respecto de su revelaci6n de acuerdo con el
marco de referencia para informes financieros.

Confirmaciones externas

Las confirmaciones externas le sirven al auditor para obtener evidencia de auditora y es que la
evidencia de auditora es ms confiable cuando se obtiene de fuentes independientes de fuera de
la entidad. Pero la que obtiene directamente el auditor, es ms confiable que la evidencia de

18 | U M G

auditora que se obtiene indirectamente o por inferencia. La evidencia de auditora es ms
confiable cuando existe en forma documental, ya sea en papel, o en forma electrnica u otro
medio. Cuando usa procedimientos de confirmacin externa, el auditor deber mantener control
sobre las solicitudes de confirmacin externa, incluyendo: Determinar la informacin que se va a
confirmar o solicitar; Seleccionar la parte confirmante apropiada; Disear las solicitudes de
confirmacin, incluyendo determinar que las solicitudes se dirijan de manera apropiada y
contengan informacin de remitente para que las respuestas se enven directamente al auditor; y
Enviar las solicitudes, incluyendo recordatorios cuando sea aplicable, a la parte confirmante.

Si la administracin se niega a permitir que el auditor enve una solicitud de confirmacin, el
auditor deber: Investigar sobre las razones de la administracin para la negativa, y buscar
evidencia de auditora para su validez y de si son razonables. Evaluar las implicaciones de la
negativa de la administracin para la evaluacin del auditor de los riesgos, incluyendo el riesgo de
fraude, y para la naturaleza, oportunidad y extensin de otros procedimientos de auditora; y
Desempear procedimientos de auditora alternativos diseados para obtener evidencia de
auditora relevante y confiable. Si una parte confirmante usa a un tercero para coordinar y dar
respuestas a las solicitudes de confirmacin, el auditor puede desempear procedimientos para
tratar los riesgos de que: La respuesta pueda no ser de la fuente apropiada; La persona que
responde pueda no estar autorizada a responder; y La integridad de la transmisin pueda haber
estado comprometida.

El auditor deber evaluar si los resultados de los procedimientos de confirmacin externa
proporcionan evidencia de auditora relevante y confiable, o si es necesaria mayor evidencia de
auditora.
Encargos iniciales de auditoria, saldos iniciales

Al conducir un trabajo de auditora inicial, el objetivo del auditor respecto a los saldos inciales es
obtener suficiente evidencia apropiada de auditora sobre si: Los saldos inciales contienen errores
significativos que afecten a los estados financieros del ejercicio actual; y Las polticas contables
que se reflejan en los saldos inciales se han aplicado de una manera consistente en los estados
financieros del ejercicio actual, o si los correspondientes cambios se han contabilizado de manera
apropiada y presentado y revelado en forma adecuada, de acuerdo con el marco de referencia de
informacin financiera aplicable.

El auditor deber leer los estados financieros ms recientes, si los hay, y el correspondiente
dictamen del auditor predecesor, si lo hay, para informacin relevante a los saldos inciales,
incluyendo revelaciones y obtener suficiente evidencia adecuada de auditora sobre si los saldos
inciales contienen errores significativos que afecten los estados financieros El auditor deber
obtener suficiente evidencia adecuada de auditora sobre si las polticas contables reflejadas en los
saldos inciales se han aplicado de manera consistente en los estados financieros del ejercicio
actual, y si se han contabilizado de manera apropiada y presentado y revelado en forma adecuada
los cambios en las polticas contables, de acuerdo con el marco de referencia de informacin
financiera aplicable. Si el auditor no puede obtener suficiente evidencia adecuada de auditora
respecto de los saldos inciales, deber expresar una opinin con salvedades o abstencin de
opinin sobre los estados financieros, segn sea apropiado Si el auditor concluye que los saldos
inciales contienen un error significativo que afecta a los estados financieros del ejercicio actual, y
el efecto del error no se contabiliza de manera apropiada o no se presenta o revela de forma
adecuada, el auditor deber expresar una opinin con salvedades o una opinin negativa. Si la
opinin del auditor predecesor respecto de los estados financieros del ejercicio anterior fue
diferente a una opinin sin salvedades y sigue siendo relevante y de importancia relativa para los
estados financieros del ejercicio actual, el auditor deber incluir el asunto en su opinin de los
estados financieros del ejercicio actual.

19 | U M G

Procedimientos analticos

El propsito de esta Norma es establecer dar los lineamientos sobre la aplicacin de
procedimientos analticos durante una auditora. El auditor debe aplicar estos procedimientos para
tener un conocimiento global de la entidad y del entorno, al final de la auditoria. Los
procedimientos pueden aplicarse como procedimientos sustantivos. El trmino procedimientos
analticos se refiere a evaluaciones de informacin financiera hechas por un estudio de relaciones
plausibles entre datos tanto financieros como no financieros. Tambin abarcan la investigacin de
fluctuaciones y relaciones identificadas que son inconsistentes con otra informacin relevante o se
apartan de una manera importante de los montos pronosticados.

Procedimientos analticos como procedimientos sustantivos

A nivel de aseveracin, los procedimientos sustantivos, pueden derivarse de las pruebas de
detalles, de procedimientos analticos sustantivos o de la combinacin de ambos. La decisin de
cuales procedimientos usar, se basa en el juicio del auditor. El auditor averiguar con la
administracin en cuanto a la disponibilidad y confiabilidad de la informacin que se necesita para
aplicar procedimientos analticos sustantivos y sus resultados.

El auditor necesitar considerar un nmero de factores: lo adecuado de usar procedimientos
analticos sustantivos dadas las aseveraciones, la confiabilidad de los datos internos o externos, si
la expectativa es suficientemente precisa para identificar una representacin errnea y el monto de
cualquier diferencia de cantidades registradas de los valores esperados que sea aceptable.

Confiabilidad de los datos

Es influida por su fuente y su naturaleza, y depende de las circunstancias bajo las que se obtienen.
Al determinar si los datos son confiables, el auditor considera: la fuente de la informacin
disponible, la comparabilidad de la informacin disponible, la naturaleza y relevancia de la
informacin disponible y los controles sobre la preparacin de la informacin.
El auditor pone pruebas sobre la preparacin de la informacin al aplicar procedimientos analticos
sustantivos, para tener mayor confianza en la informacin y por ende en los resultados de los
procedimientos. Los controles sobre la informacin financiera pueden ponerse a menudo, a prueba
junto con otras pruebas de controles.

Tipos de procedimientos analticos

Los tipos de procedimientos analticos estn definidos por las clases de expectativas del auditor,
que pueden ser las siguientes:

1. Expectativa de la industria

Se refiere a los procedimientos que realiza el auditor con el fin de comparar informacin financiera
y/o no financiera con informacin de la industria en donde el cliente desarrolla su objeto y/o con
compaas similares.

2. Expectativa del cliente

Se refiere a la comparacin de la informacin contable con las expectativas que prepara el cliente
(presupuesto)

20 | U M G

Ejemplo: El auditor puede realizar una comparacin de los gastos presupuestados contra los
gastos reales a determinada fecha. Las variaciones significativas pueden dar indicio de errores e
irregularidades en los estados financieros.

3. Expectativa del auditor

Son clculos que realiza el auditor con el fin de determinar la razonabilidad de una cuenta de los
estados financieros. Para estos clculos el auditor puede utilizar informacin operacional o
financiera.

4. Expectativa de los estados financieros

Se refiere a analizar los cambios que ocurren en las cuentas de balance y/o resultados
entre dos o ms periodos. Igualmente, se pueden analizar las tendencias de indicadores
claves de desempeo (Liquidez, rendimiento, endeudamiento, actividad) del periodo
corriente con periodos anteriores.

Muestreo de auditoria

lineamientos sobre el uso de procedimientos de muestreo en la auditora y otros medios de
seleccin de partidas para reunir evidencia en la auditora.
Al disear los procedimientos de auditora, el auditor deber determinar los medios apropiados
para seleccionar las partidas sujetas a prueba a fin de reunir evidencia en la auditora que cumpla
los objetivos de sta.

"Muestreo en la auditora" (muestreo) implica la aplicacin de procedimientos de auditora a menos
del 100% de las partidas que integran el saldo de una cuenta o clase de transacciones de tal
manera que todas las unidades del muestreo tengan igual oportunidad de seleccin. Esto
permitir al auditor obtener y evaluar la evidencia de auditora sobre algunas caractersticas de las
partidas seleccionadas para formar o ayudar en la formacin de una conclusin concerniente al
universo de la que se extrae la muestra. El muestreo en la auditora puede usar un enfoque
estadstico o no estadstico.

El "riesgo de muestreo" surge de la posibilidad de que la conclusin del auditor, basada en una
muestra pueda ser diferente de la conclusin alcanzada si todo el universo se sometiera al mismo
procedimiento de auditora. Hay dos tipos de riesgo de muestreo:

a) El riesgo de que el auditor concluya, en el caso de una prueba de control, que el riesgo de
control es ms bajo de lo que, realmente es, o en el caso de una prueba sustantiva, que no existe
un error de importancia cuando en verdad si exista. Este tipo de riesgo altera la efectividad de la
auditora y es ms probable que lleve a una opinin de auditora inapropiada; y

b) el riesgo de que el auditor concluya, en el caso de una prueba de control, que el riesgo de
control es ms alto de lo que realmente es, o en el caso de una prueba sustantiva, que existe un
error de importancia cuando de hecho no exista. Ese tipo de riesgo afecta la eficiencia de la
auditora ya que generalmente llevara a realizar trabajo adicional para establecer que las
conclusiones iniciales fueron incorrectas.

21 | U M G

Al obtener evidencia, el auditor deber usar su juicio profesional para evaluar el riesgo de auditora
y disear procedimientos de auditora para asegurar que este riesgo se reduzca a un nivel
aceptablemente bajo.

El riesgo de auditora representa que el auditor emita una opinin inapropiada cuando los estados
financieros contengan un error importante. El riesgo de auditora consiste en el riesgo inherente, la
posibilidad de que exista un saldo de una cuenta o una informacin errnea de importancia,
asumiendo que no haya controles internos supletorios; riesgo de control es el riesgo de que no se
prevenga o detecte informacin errnea de importancia de manera oportuna por parte de los
sistemas de contabilidad y de control interno; y el riesgo de deteccin el riesgo de que informacin
errnea de importancia no sea detectada por los procedimientos sustantivos del auditor. Estos tres
componentes del riesgo de auditora se consideran durante el proceso de planeacin en el diseo
de procedimientos de auditora, para reducir el riesgo de auditora a un nivel aceptablemente bajo.

Seleccin de partidas para prueba para reunir evidencia de auditora

Al disear procedimientos de auditora, el auditor deber determinar los medios apropiados de
seleccionar partidas para prueba. Los medios disponibles al auditor son:

(a) Seleccionar todas las partidas (examen del 100%);

(b) Seleccionar partidas especficas,

(c) Muestreo en la auditora.

Enfoques de muestreo estadstico contra no estadstico

La decisin sobre si usar o no un enfoque de muestreo estadstico o no estadstico es un asunto
para juicio del auditor respecto de la manera ms eficiente de obtener suficiente evidencia
apropiada de auditora en las circunstancias particulares. Por ejemplo, en el caso de pruebas de
control, el anlisis del auditor de la naturaleza y causa de errores a menudo ser ms importante
que el anlisis estadstico de simplemente la presencia o ausencia (o sea, el conteo) de errores.
En tal situacin, el muestreo no estadstico puede ser el ms apropiado.

Cuando se aplica el muestreo estadstico, el tamao de la muestra puede determinarse usando ya
sea la teora de la probabilidad o el juicio profesional. Ms an, el tamao de la muestra no es un
criterio vlido para distinguir entre los enfoques estadstico y no estadstico.

Auditoria de estimaciones contables

El propsito de esta Norma internacional de Auditora (NIA) es establecer normas y proporcionar
lineamientos sobre la auditora de estimaciones contables contenidas en los estados financieros.
Esta NIA no pretende ser aplicable al examen de informacin financiera prospectiva, aunque
muchos de los procedimientos explicados aqu puedan ser adecuados para tal fin.

El auditor deber obtener suficiente evidencia apropiada de auditora respecto de las estimaciones
contables.

'Estimacin contable' quiere decir una aproximacin al monto de una partida en ausencia de un
medio preciso de medicin. Ejemplos:

Para reducir inventarios y cuentas por cobrar a su valor estimado de realizacin.

22 | U M G

Para asignar el costo de activos fijos sobre sus vidas tiles estimadas.

Ingresos acumulados.

Impuestos diferidos.

Para una prdida por un caso legal.

Prdidas sobre contratos de construccin en desarrollo.

Para cumplir con reclamaciones de garanta.

Procedimientos de auditora

El auditor deber obtener evidencia suficiente apropiada de auditora sobre si una estimacin
contable es razonable en las circunstancias y, cuando se requiera, si es revelada en forma
apropiada. La evidencia disponible para soportar una estimacin contable ser a menudo ms
difcil de obtener y menos concluyente que la evidencia disponible para soportar otras partidas en
los estados financieros.

Comparacin de estimaciones previas con los resultados reales

Cuando sea posible, el auditor debera comparar las estimaciones contables hechas en periodos
anteriores con los resultados reales de dichos periodos para ayudar a:

(a) Obtener evidencia sobre la confiabilidad general de los procedimientos de estimacin de la
entidad;

(b) Considerar si pueden requerirse ajustes a las frmulas de estimacin; y

(c) Evaluar si han sido cuantificadas las diferencias entre les resultados reales y las estimaciones
previas y que, de ser necesario, se hayan hecho los ajustes o revelaciones apropiados.

Consideracin de los procedimientos de aprobacin de la administracin

Las estimaciones contables importantes ordinariamente son revisadas y aprobadas por la
administracin. El auditor debera considerar si dicha revisin y aprobacin es ejecutada por el
nivel apropiado de la administracin y si hay evidencia de esto en la documentacin que soporta la
determinacin de la estimacin contable.

Uso de una estimacin independiente

El auditor puede hacer u obtener una estimacin independiente y comparativa con la estimacin
contable preparada por la administracin. Cuando usa una estimacin independiente, el auditor
ordinariamente debera evaluar los datos, considerar los supuestos y probar los procedimientos de
clculo usados en su desarrollo. Puede ser tambin apropiado comparar estimaciones contables
hechas para periodos anteriores con los resultados reales de dichos periodos.

Revisin de hechos posteriores

Las transacciones y acontecimientos que ocurran despus del final del periodo, pero antes de la
terminacin de la auditora, pueden brindar evidencia de auditora respecto de una estimacin

23 | U M G

contable hecha por la administracin. La revisin del auditor de dichas transacciones y
acontecimientos puede reducir, o an cancelar, la necesidad de que el auditor revise y pruebe el
proceso usado por la administracin para desarrollar la estimacin contable o de que use una
estimacin independiente para evaluar la razonabilidad de la estimacin contable.

Auditoria de estimaciones contables

lineamientos sobre las responsabilidades del auditor y los procedimientos de auditora respecto de
las partes relacionadas y de las transacciones con dichas partes sin importar si la Norma
Internacional de Contabilidad (NIC) 24, Partes Relacionadas, o algn requisito similar, es parte del
marco de referencia de los informes financieros.

El auditor deber desempear procedimientos de auditora diseados para obtener evidencia
suficiente apropiada de auditora respecto de la identificacin y revelacin por la administracin, de
las partes relacionadas y el efecto de transacciones de las partes relacionadas que sean
importantes para los estados financieros. Sin embargo, no puede esperarse que una auditora
detecte todas las transacciones de partes relacionadas.

Transacciones con partes relacionadas

El auditor deber revisar la informacin proporcionada por los directores y la administracin
identificando transacciones de partes relacionadas y debera estar alerta sobre otras transacciones
importantes con partes relacionadas.

Al obtener una comprensin de los sistemas de contabilidad y de control interno y al hacer una
evaluacin preliminar del riesgo de control, el auditor debera considerar si los procedimientos de
control sobre la autorizacin y registro de las transacciones con partes relacionadas son
adecuados.

Examen de transacciones con partes relacionadas identificadas

Al examinar las transacciones con partes relacionadas identificadas, el auditor deber obtener
suficiente evidencia de auditora sobre si estas transacciones han sido registradas y reveladas en
forma apropiada.

Representaciones de la administracin

El auditor deber obtener de la administracin una representacin por escrito concerniente a:

(a) La integridad de la informacin proporcionada respecto de la identificacin de las partes
relacionadas; y

(b) Que las revelaciones de las transacciones con partes relacionadas en los estados financieros
son adecuadas.

Conclusiones e informes de auditora

Si no le es posible al auditor obtener evidencia suficiente apropiada de auditora concerniente a las
partes relacionadas y a las transacciones con dichas partes, o concluye que la revelacin de las
mismas en los estados financieros no es adecuada, el auditor deber modificar el dictamen de
auditora en forma apropiada.

24 | U M G

Hechos posteriores

Responsabilidad del auditor con respecto a los hechos posteriores al cierre de una auditoria de

Dichos hechos se pueden dividir: a) los que proporcionan evidencia que exista en la fecha de los
estados financieros. b) y los que proporcionan evidencia que surgieron despus de la fecha de los

Objetivos: a) obtener evidencia suficiente y apropiada de los hechos ocurridos entre la fecha de los
EF y la fecha del informe de auditora b) responder de manera adecuada los hechos que surjan
despus del informe de auditora.

Fecha de los estados financieros: fecha final del ltimo periodo cubierto por los EF.
Fecha de aprobacin de los estados financieros: fecha en la cual las autoridades de la entidad
afirman y se hacen responsables de los EF.
Fecha del dictamen: fecha en la cual el auditor emite su dictamen.
Fecha en que se emiten los EF: es la fecha en la cual estn los EF y el dictamen disponibles a
terceros.
Hechos posteriores: eventos que entre la fecha de los EF y la fecha del dictamen y sucesos que
llegan a conocimiento del despus de la emisin del dictamen.

Declaraciones escritas: El auditor deber solicitar a la administracin declaraciones escritas de
todos los hechos ocurridos despus de la fecha de los estados financieros.

Hechos descubiertos despus de la fecha del dictamen pero antes de la emisin de los EF.
El auditor no est obligado a realizar procedimientos de auditoria despus de la fecha del
dictamen, pero si este descubre hechos antes de la emisin de los EF que modificaran el mismo,
el auditor deber: a) discutirlo con la administracin b) determinar si los EF necesitan la
modificacin c) investigar la manera que la administracin desea abordar el asunto.

Si la administracin desea modificar los EF el auditor deber: a) realizar procedimientos en la
modificacin b) suficiente evidencia y apropiada c) proporcionar un nuevo dictamen en los EF
modificados.

Si la administracin no modifica los EF y el auditor cree que es necesario entonces deber: a) si el
dictamen no ha sido entregado el auditor modificara la opinin b) si ya fue entregado el dictamen el
auditor debe de notificar que no sea entregado a terceros, y si no obstante los EF son emitidos el
auditor deber realizar acciones pertinentes para que estos no sirvan de soporte.

Hechos descubiertos por el auditor despus de la emisin de los estados financieros: el
auditor no est obligado a realizar procedimientos despus de la emisin de los EF, sin embargo si
descubre hechos que si hubieran sido de su conocimiento antes de la fecha del dictamen hubieran
causado modificaciones el auditor deber: a) discutir el asunto con la administracin b) determinar
si es necesaria la modificacin c) como pretende la administracin abordar el tema.

El auditor deber incluir en el dictamen nuevo o modificado un prrafo de nfasis de asunto o
prrafos de otros asuntos, con una nota a los EF. Ms extensa de la modificacin.

25 | U M G

Negocio en marcha

Se refiera a la responsabilidad del auditor al uso de la administracin del supuesto de negocio en
marcha en la elaboracin de los estados financieros. Bajo el supuesto de negocio en marcha se
considera que la entidad continua en los negocios en el futuro predecible, a menos que la
administracin pretenda liquidarla o dejar de operar.

La evaluacin consiste en hacer un juicio en un momento particular del tiempo sobre los resultados
futuros de sucesos o condiciones. Para dicho juicio es importante tomar en cuenta los siguientes
factores: a) grado de incertidumbre de un resultado b) el tamao de la entidad y la complejidad de
la entidad, condiciones del negocio c) el juicio se base en informacin disponible en el momento.

La responsabilidad del auditor de obtener evidencia suficiente y apropiada sobre el uso por parte
de la administracin del supuesto de negocio en marcha y concluir si existe incertidumbre de
importancia relativa sobre la capacidad de la entidad de continuar con negocio en marcha.

Evaluacin preliminar de la capacidad de negocio en marcha de la entidad: a) si la entidad ya la
realizo, discutir con la administracin b) si todava no se a realizado, discutir si existe sucesos que
impidan negocio en marcha.

Pala la evaluacin el auditor tomara en cuenta el mismo periodo tomado por la administracin as
como el marco de referencia de informacin financiera aplicable o la legislacin que especifica un
periodo ms largo. El auditor deber investigar en conjunto con la administracin sucesos que
pueden afectar ms all del periodo usado por la administracin la continuidad de negocio en
marcha.

Cuando se han identificado sucesos el auditor deber obtener evidencia suficiente y apropiada
utilizando procedimientos adicionales, estos deben incluir: a) cuando la administracin aun no a
realizado evaluacin pedirle que lo realice b) revisar planes de la administracin para la evolucin
de negocio en marcha en el futuro c) cuando la entidad elabora un flujo de efectivo y la proyeccin
es importante para resultados futuros: evaluar la confiabilidad, determinar si hay sustento
suficiente d) determinar si han surgido hechos despus de la evolucin realizada por la
administracin e) pedir representaciones escritas a la administracin respecto a los planes para
acciones futuras y viabilidad de los mismos.

Si existe incertidumbre de importancia relativa de negocio en marcha el auditor deber: a) describir
claramente los sucesos y los planes de la administracin para hacerse cargo de dichos sucesos b)
revelar claramente que hay incertidumbre.

Si se hace la revelacin adecuada el auditor deber expresar una opinin sin salvedad e incluir un
prrafo de nfasis, esto para: resaltar la existencia de incertidumbre de importancia relativa y
atraer la atencin hacia las notas que revelan el asunto.

Si no se hace una revelacin adecuada el auditor deber expresar una opinin con salvedad o un
opinin adversa, el auditor deber declarar en el dictamen que hay incertidumbre de importancia
relativa sobre negocio en marcha.

Si la administracin hace uso inapropiado del supuesto de negocio en marcha el auditor emitir
una opinin adversa. Si la administracin no est dispuesta a extender su evaluacin el auditor lo
considerara en el dictamen.

26 | U M G

Si, a juicio del auditor, la entidad no tendr la capacidad de continuar como negocio en marcha, el
auditor deber expresar una opinin adversa si los estados financieros han sido preparados sobre
una base de negocio en marcha. Si con base en los procedimientos adicionales realizados y la
informacin obtenida, incluyendo el efecto de los planes de la administracin, el juicio del auditor
es que la entidad no ser capaz de continuar como un negocio en marcha, el auditor concluye, sin
importar si se ha hecho o no la revelacin correspondiente, que el supuesto de negocio en marcha
usado en la preparacin de los estados financieros es inapropiado y expresa una opinin adversa.

Cuando la administracin de la entidad ha concluido que el supuesto de negocio en marcha usado
en la preparacin de los estados financieros no es apropiado, los estados financieros necesitan
prepararse sobre una base alternativa autorizada. Si con base en los procedimientos adicionales
llevados a cabo y la informacin obtenida, el auditor determina que la base alternativa es
apropiada, el auditor puede emitir una opinin sin salvedad si hay revelacin adecuada, pero
puede requerir un nfasis de asunto en el dictamen del auditor para llamar la atencin del usuario
hacia dicha base.

Falta de disposicin de la administracin para hacer o extender su evaluacin

Si la administracin no est dispuesta a hacer o extender su evaluacin cuando se lo pide el
auditor, el auditor deber considerar la necesidad de modificar su dictamen como resultado de la
limitacin en el alcance de su trabajo. En ciertas circunstancias, el auditor puede considerar
necesario pedir a la administracin que haga o extienda su evaluacin. Si la administracin no esta
dispuesta a hacerlo, no es responsabilidad del auditor rectificar la falta de anlisis de la gerencia, y
puede ser apropiado un dictamen modificado porque quiz no sea posible para el auditor obtener
suficiente evidencia apropiada respecto del uso del supuesto de negocio en marcha en la
preparacin de los estados financieros.

En algunas circunstancias, la falta de anlisis de la administracin puede no impedir que el auditor
est satisfecho sobre la capacidad de la entidad para continuar como negocio en marcha. Por
ejemplo, los otros procedimientos del auditor pueden ser suficientes para evaluar lo apropiado del
uso por la administracin del supuesto de negocio en marcha en la preparacin de los estados
financieros porque la entidad tiene una historia de operaciones rentables y un fcil acceso a
recursos financieros. En otras circunstancias, sin embargo, el auditor quiz no pueda confirmar o
disipar, en ausencia de la evaluacin de la administracin, si es que existen, o no, sucesos o
condiciones que indiquen que puede haber una duda importante sobre la capacidad de la entidad
para continuar como negocio en marcha, o la existencia de planes que la administracin ha
establecido para hacerse cargo de ellos u otros factores atenuantes. En estas circunstancias, el
auditor modifica el dictamen del auditor segn se comenta en la NIA 700, El dictamen del auditor
sobre los estados financieros.
Retraso importante en la firma o aprobacin de los estados financieros

Cuando hay un retraso importante en la firma o aprobacin de los estados financieros por parte de
la administracin despus de la fecha del balance, el auditor considera las razones para el retraso.
Cuando el retraso pudiera relacionarse a sucesos o condiciones que se refieran a la evaluacin de
negocio en marcha, el auditor considera la necesidad de desarrollar procedimientos de auditora
adicionales, as como el efecto sobre la conclusin del auditor respecto a la existencia de una
incertidumbre importante.

27 | U M G

Declaraciones escritas

Responsabilidad del auditor para obtener declaraciones escritas de la administracin, estas forman
parte de la evidencia de auditoria, pero por si solas no representas pruebas suficientes y
apropiadas.

Objetivos del auditor: a) obtener declaraciones escritas de la administracin b) corroborar otra
evidencia c) responder adecuadamente a las declaraciones escritas.

Una declaracin escrita es la que hace la administracin al auditor confirmando ciertos asuntos o
para soporte de evidencia de auditoria.

lineamientos sobre el uso de representaciones de la administracin como evidencia de auditora,
los procedimientos que se deben aplicar para evaluar y documentar las representaciones de la
administracin y la accin a tomar si la administracin se rehsa a proporcionar representaciones
apropiadas.

El auditor deber obtener representaciones apropiadas de la administracin.
Reconocimiento de la administracin de su responsabilidad por los estados financieros

El auditor deber obtener evidencia de que la administracin reconoce su responsabilidad por la
presentacin razonable de los estados financieros de acuerdo con el marco de referencia relevante
para informes financieros, y que ha aprobado los estados financieros. El auditor puede obtener
evidencia del reconocimiento de la administracin de dicha responsabilidad y aprobacin en actas
de la junta directiva de la asamblea de accionistas u organismo similar u obteniendo una
representacin por escrito de la administracin o una copia firmada de los estados financieros.
Representaciones de la administracin con evidencia de auditora

El auditor deber obtener representaciones por escrito de la administracin sobre asuntos
importantes para los estados financieros cuando no pueda esperarse razonablemente que exista
otra suficiente evidencia apropiada de auditora. La posibilidad de malos entendidos entre el
auditor y la administracin se reduce cuando las representaciones orales son confirmadas por la
administracin por escrito

Elementos bsicos de una carta de representacin de la administracin:

Al solicitar una carta de representacin de la administracin, el auditor deber pedir que sea
dirigida al auditor, que contenga informacin especfica y que est apropiadamente fechada y
firmada.

Una carta de representacin de la administracin ordinariamente estara fechada en la misma
fecha del dictamen del auditor. Sin embargo en ciertas circunstancias, puede tambin obtenerse
una carta de representacin por separado respecto de transacciones especficas u otros eventos,
durante el curso de la auditora o en una fecha despus de la fecha del dictamen del auditor, por
ejemplo, en la fecha de una oferta pblica.

Una carta de representacin de la administracin ordinariamente estar firmada por los miembros
de la administracin que tengan la responsabilidad primaria de la entidad y de sus aspectos
financieros (ordinariamente el funcionario ejecutivo senior y el funcionario senior de finanzas)
basados en su mejor conocimiento y creencia. En ciertas circunstancias el auditor puede desear
obtener cartas de representacin de otros miembros de la administracin. Por ejemplo, el auditor

28 | U M G

puede desear obtener una representacin por escrito sobre la integridad de todas las actas de la
junta directiva, asambleas de accionistas, y de los comits importantes, del individuo responsable
de conservar dichas actas.

Accin si la administracin se rehsa a proporcionar representaciones

Si la administracin se rehsa a proporcionar una representacin que el auditor considera
necesaria, esto constituye una limitacin del alcance y el auditor deber expresar una opinin
calificada o una abstencin de opinin. En tales circunstancias, el auditor debera evaluar cualquier
confianza depositada en otras representaciones hechas por la administracin durante el curso de
la auditora y considerar si las otras implicaciones de la negativa pudieran tener algn efecto
adicional sobre el dictamen del auditor.

Utilizacin del trabajo realizado por otros

Consideraciones especiales, auditorias de estados financieros
De grupos (incluyendo el trabajo de los auditores
De los componentes)

Las Normas Internacionales de Auditora (NIA) son aplicables a las auditoras de grupos. Esta NIA
trata de las consideraciones particulares aplicables a las auditoras del grupo y, en concreto, a
aquellas en las que participan los auditores de los componentes.

Cuando un auditor involucre a otros auditores en la auditora de unos estados financieros que no
sean los del grupo, esta NIA puede resultar de utilidad para dicho auditor, adaptada en la medida
en la que las circunstancias lo requieran. Por ejemplo, un auditor puede pedir a otro auditor que
presencie el recuento de las existencias o inspeccione los activos fijos fsicos situados en un lugar
lejano.

Auditor del componente: auditor que, a peticin del equipo del encargo del grupo, realiza un
trabajo para la auditora del grupo en relacin con la informacin financiera de un componente.

El socio del encargo del grupo determinar si puede esperar, razonablemente, obtener evidencia
de auditora suficiente y adecuada, en relacin con el proceso de consolidacin y la informacin
financiera de los componentes, en la que basar la opinin de auditora del grupo. A estos efectos,
el equipo del encargo del grupo obtendr el conocimiento del grupo, de sus componentes, y de
sus entornos que sea suficiente para identificar los componentes que probablemente sean
significativos. En los casos en los que los auditores de los componentes vayan a realizar un
trabajo sobre la informacin financiera de dichos componentes, el socio del encargo del grupo
evaluar si el equipo del encargo del grupo podr participar en el trabajo de dichos auditores de
los componentes en la medida necesaria para obtener evidencia de auditora suficiente y
adecuada

El auditor debe identificar y valorar los riesgos de incorreccin material mediante la obtencin de
conocimiento de la entidad y de su entorno. El equipo del encargo del grupo deber:

(a) mejorar su conocimiento del grupo, de sus componentes, y de sus entornos, as como de los
controles del grupo, durante la fase de aceptacin o continuidad; y

29 | U M G

(b) obtener conocimiento del proceso de consolidacin, incluidas las instrucciones emitidas por la
direccin del grupo a los componentes.

En el caso de que el auditor de un componente no cumpla los requerimientos de independencia
aplicables a la auditora del grupo, o el equipo del encargo del grupo tenga serias reservas acerca
de las cuestiones enumeradas en el apartado 19(a)-(c), el equipo del encargo del grupo obtendr
evidencia de auditora suficiente y adecuada sobre la informacin financiera del componente sin
solicitar a dicho auditor la realizacin de un trabajo sobre tal informacin

En el caso de un componente que, considerado de manera individual, sea significativo para el
grupo desde el punto de vista financiero, el equipo del encargo del grupo, o el auditor del
componente en su nombre, realizar una auditora de la informacin financiera de dicho
componente aplicando la importancia relativa determinada para este.

Cuando el equipo del encargo del grupo o los auditores de los componentes auditen la informacin
financiera de stos, el equipo del encargo del grupo, o los auditores de los componentes, aplicarn
procedimientos diseados para la identificacin de hechos ocurridos entre las fechas de la
informacin financiera de los componentes y la fecha del informe de auditora de los estados
financieros del grupo, que puedan hacer necesario ajustar los estados financieros del grupo o
revelar informacin al respecto en estos.

Cuando los auditores de los componentes realicen trabajos distintos a una auditora de la
informacin financiera de los componentes, el equipo del encargo del grupo solicitar a dichos
auditores que notifiquen al equipo del encargo del grupo si tienen conocimiento de hechos
posteriores al cierre que puedan hacer necesario ajustar los estados financieros del grupo o
revelar informacin al respecto en estos.

El auditor de un componente puede estar obligado por las disposiciones legales o reglamentarias,
o por otro motivo, a expresar una opinin de auditora sobre los estados financieros de un
componente. En este caso, el equipo del encargo del grupo solicitar a la direccin del grupo que
informe a la direccin del componente de cualquier cuestin que llegue a conocimiento del equipo
del encargo del grupo y que pueda ser significativa para los estados financieros del componente,
pero que la direccin de este ltimo pueda desconocer. Si la direccin del grupo rehsa comunicar
dicha cuestin a la direccin del componente, el equipo del encargo del grupo discutir el asunto
con los responsables del gobierno del grupo. Si la cuestin permanece sin resolver, el equipo del
encargo del grupo, sin perjuicio de las restricciones legales y profesionales de confidencialidad,
considerar la posibilidad de recomendar al auditor del componente que no emita su informe de
auditora sobre los estados financieros de dicho componente hasta que la cuestin se resuelva

El equipo del encargo del grupo incluir en la documentacin de auditora:
(a) Un anlisis de los componentes, con indicacin de aqullos que sean significativos, y el tipo de
trabajo realizado sobre la informacin financiera de los componentes.
(b) La naturaleza, el momento de realizacin y la extensin de la participacin del equipo del
encargo del grupo en el trabajo realizado por los auditores de los componentes en relacin con los
componentes significativos, incluido, cuando proceda, en relacin con la revisin efectuada por el
equipo del encargo del grupo de partes relevantes de la documentacin de auditora de los
auditores de los componentes, y sus conclusiones.
(c) Las comunicaciones escritas entre el equipo del encargo del grupo y los auditores de los
componentes sobre los requerimientos del equipo del encargo del grupo.

30 | U M G

Utilizacin del trabajo de los auditores internos

El propsito de esta Norma Internacional de Auditora (NIA) es establecer guas y proporcionar
lineamientos a los auditores externos al considerar el trabajo de auditora interna. No trata casos
cuando el personal de auditora interna ayuda al auditor externo a llevar a cabo procedimientos de
auditora externa. Los procedimientos anotados solo se aplican a actividades de auditora interna
que sean relevantes a la auditora de los estados financieros.

El auditor externo deber considerar las actividades de auditora interna y su efecto, si lo hay,
sobre los procedimientos de auditora externa.

Auditora Interna significa una actividad de evaluacin establecida dentro de una entidad como un
servicio a la entidad. Sus funciones incluyen, entre otras, examinar, evaluar y monitorear la
adecuacin y efectividad de los sistemas de contabilidad y de control interno.

Si bien el auditor externo tiene responsabilidad nica por la opinin de auditora y por la
determinacin de la naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos de auditora externa,
ciertas partes del trabajo de auditora interna pueden ser tiles para el auditor externo

Planeacin del tiempo para enlace y coordinacin

Cuando se planea usar el trabajo de auditora interna, el auditor externo deber considerar el plan
tentativo de auditora interna para el perodo y discutirlo desde un principio. Si va a ser un factor
determinante, se debe convenir por anticipado el tiempo, el grado de cobertura, los niveles de
pruebas y los mtodos propuestos para seleccin de muestras, documentacin y revisin de los
procedimientos para reportes del trabajo desarrollado por la auditora interna.

El enlace con la auditora interna es ms efectivo cuando se celebran reuniones a intervalos
apropiados durante el perodo. Es necesaria la mutua informacin sobre asuntos relevantes que
puedan afectar el trabajo del otro.

Evaluacin y prueba del trabajo de auditora interna

Cuando el auditor externo tiene intencin de usar trabajo especfico de auditora interna, el auditor
externo debera evaluar y aprobar dicho trabajo para confirmar si es adecuado para propsitos del
auditor externo.

La evaluacin del trabajo especfico de auditora implica la consideracin de lo adecuado del
alcance del trabajo y programas relacionados y si la evaluacin preliminar de la auditora interna
permanece como apropiada, considerando si: a) el trabajo es desempeado por personas con
entrenamiento tcnico y eficiencia como auditores internos; b) si se obtiene evidencia apropiada, c)
si las conclusiones alcanzadas son apropiadas y d) las excepciones o asuntos inusuales revelados
por la auditora interna son resueltos en forma apropiada.

Uso del trabajo de un experto

lineamientos sobre el uso del trabajo de un experto como evidencia de auditora.

31 | U M G

Cuando se usa el trabajo desarrollado por un experto, el auditor deber obtener suficiente
evidencia apropiada de auditora de que dicho trabajo es adecuado para los fines de auditora.

Experto significa una persona o firma que posee habilidad, conocimiento y experiencia especiales
en un campo particular distinto del de la contabilidad y la auditora.

La educacin y experiencia del auditor lo capacitan para ser conocedor de los asuntos de negocios
en general, pero no se espera que tenga la pericia de una persona entrenada o calificada para
asumir la prctica de otra profesin u ocupacin, tal como un actuario o un ingeniero.

Un experto puede ser:

a) contratado por la entidad

b) contratado por el auditor

c) empleado por la entidad

d) empleado por el auditor

Al considerar si el experto ha usado datos fuente que son apropiados en las circunstancias, el
auditor debera considerar los siguientes procedimientos:

a) hacer investigaciones sobre procedimientos llevados a cabo por el experto para establecer si
los datos fuente son suficientes, relevantes y confiables; y

b) revisar o probar los datos usados por el experto.

Evaluacin del trabajo del experto

El auditor deber evaluar lo apropiado del trabajo del experto como evidencia de auditora respecto
de la aseveracin de los estados financieros que est siendo considerada. Esto implicar
evaluacin de si la sustancia de los resultados del experto est reflejada en forma apropiada en los
estados financieros o soporta las aseveraciones de los estados financieros y la consideracin de:

Datos fuente usados.

Supuestos y mtodos usados y su consistencia con perodos anteriores.

Resultados del trabajo del experto a la luz del conocimiento global del auditor del negocio y
de los resultados de otros procedimientos de auditora.

La propiedad y razonabilidad de los supuestos y mtodos usados y su aplicacin son
responsabilidad del experto. El auditor no tiene la misma pericia y, por lo tanto, no puede siempre
confrontar los supuestos y mtodos del experto. Sin embargo, el auditor necesitar obtener una
comprensin de los supuestos y mtodos usados y considerar si son apropiados y razonables,
basado en el conocimiento del auditor del negocio y en los resultados de otros procedimientos de
auditora.

Si los resultados del trabajo del experto no proporcionan suficiente evidencia apropiada de
auditora o si los resultados no son consistentes con otra evidencia de auditora, el auditor debera
resolver el asunto. Esto puede implicar discusiones con la entidad y el experto, aplicar

32 | U M G

procedimientos adicionales, incluyendo la posibilidad de contratar a otro experto, o modificar el
dictamen del auditor.

Referencia a un experto en el dictamen del auditor

Cuando el auditor emite un dictamen sin salvedad, no debera referirse al trabajo de un experto.
Dicha referencia podra ser malentendida como una calificacin de la opinin del auditor o una
divisin de la responsabilidad, ninguna de las cuales es la intencin.

Si, como resultado del trabajo de un experto, el auditor decide modificar su dictamen, en algunas
circunstancias puede ser apropiado, al explicar la naturaleza de la modificacin, referirse a, o
describir, el trabajo del experto (incluyendo la identidad del experto y el grado de participacin). En
estas circunstancias, el auditor debera obtener el permiso del experto antes de hacer dicha
referencia. Si el permiso es negado y el auditor cree que es necesaria una referencia, el auditor
puede necesitar buscar asesora legal.

Conclusiones e informe de auditoria

Formacin de una opinin y dictamen
Sobre los estados financieros

La responsabilidad del auditor de emitir opinin as como la forma y contenido de un
dictamen sobre una auditoria de estados financieros.

El auditor deber formarse una opinin sobre los EF estn preparados de conformidad con el
marco de referencia. Para tal opinin deber concluir si ha obtenido una seguridad razonable de
que los EF estn libres de representaciones errneas y materiales, ya sean por fraude o error,
para esta conclusin se deber tomar en cuenta: a) respuesta a los riesgos evaluados NIA 330, si
se ha obtenido evidencia suficiente y apropiada b) si las representaciones errneas son materiales
NIA 450, de manera individuales o colectivas c) si los EF estn elaborados segn el marco de
referencia.

En relacin al marco referencia de informacin se refiere: a) revelan las polticas contables b) si las
polticas son apropiadas y aplicables c) las estimaciones son razonables d) si la info. Presentada
en los EF es relevante, comparable, confiable y entendible e) revelaciones adecuadas que los
usuarios pueden entender el efecto f) terminologa apropiada.

Formas de opinin:

Sin salvedad: cuando concluya que los estados financieros estn preparados de acuerdo al marco
de referencia de informacin financiera.

El dictamen debe ser presentarse por escrito. El cual debe contener:

Ttulo: debe indicar que es de un auditor independiente
Destinatario: debe dirigirse segn lo requiera
Prrafo introductorio: a) identificar a la entidad b) declarar que los EF han sido auditados c)
identificar cada uno de los EF d) resumen polticas contables y notas aclaratorias e) fecha del
periodo cubierto por los EF.
Responsabilidad de la administracin con los EF: que la administracin es responsable de la
elaboracin de los EF de acuerdo al marco de informacin financiera y del control interno.

33 | U M G

Responsabilidad del auditor: que es responsabilidad del auditor expresar una opinin sobre los
EF, tambin que se condujo en base a las NIA. Tambin debe declarar que: a) realizacin de
procedimientos de auditoria, aplicacin del juicio del auditor, evolucin de las polticas. As como
declarar que la evidencia obtenida es suficiente y apropiada para sustentar su opinin.
Opinin del auditor: cuando se expresan sin salvedad: se debe expresar con las frases: a) Los
EF estn presentados razonablemente b) los EF presenten un punto de vista verdadero y
razonable.

El auditor deber fechar su dictamen el da de terminacin de la auditora.

Ya que la responsabilidad del auditor es dictaminar sobre los estados financieros, segn fueron
preparados y presentados por la administracin, el auditor no deber fechar el dictamen antes de
la fecha en que los estados financieros sean firmados o aprobados por la administracin.

Direccin del auditor

El dictamen deber nombrar una ubicacin especfica, que ordinariamente es la ciudad donde el
auditor mantiene la oficina que tiene responsabilidad por la auditora.
Firma del auditor

El dictamen deber ser firmado a nombre de la firma de auditora, a nombre personal del auditor o
de ambos, segn sea apropiado.
El dictamen del auditor

Deber expresarse una opinin limpia cuando el auditor concluye que los estados financieros
estn presentados razonablemente respecto de todo lo importante, de acuerdo con el marco de
referencia para informes financieros identificado. Una opinin limpia tambin indica implcitamente
que han sido determinados y revelados, en forma apropiada en los estados financiero, cualquier
cambio en principios de contabilidad o en el mtodo de su aplicacin, y los efectos consecuentes.

Opinin modificada en el informe emitido por un auditor
Independiente

Esta Norma Internacional de Auditora (NIA) trata acerca de las responsabilidades del
auditor para emitir un dictamen apropiado en circunstancias en las que, al formarse una
opinin de acuerdo con la NIA 700, el auditor concluye que se necesita una modificacin a
la opinin del auditor sobre los estados financieros.

Tipos de opiniones modificadas. Esta NIA establece tres tipos de opiniones modificadas, una
opinin con salvedad, una opinin negativa y una abstencin de opinin. La decisin respecto a
cul tipo de opinin modificada es apropiada depende de: La naturaleza del asunto que dio lugar a
la modificacin, es decir, si los estados financieros tienen representaciones errneas materiales o,
en el caso de una incapacidad para obtener suficiente evidencia apropiada de auditora, pueden
tener representaciones errneas materiales; y b) El juicio del auditor sobre lo penetrante
(generalizado) de los efectos o posibles efectos del asunto sobre los estados financieros.

Circunstancias en que se requiere una modificacin a la opinin del auditor o El auditor deber
modificar la opinin en el dictamen cuando: a) Concluye que, con base en la evidencia de auditora
obtenida, el juego completo de los estados financieros no est libre de representacin errnea
material; o puede obtener suficiente evidencia apropiada de auditora para concluir que el juego
completo de los estados financieros est libre de representacin errnea material

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Determinacin del tipo de modificacin a la opinin del auditor Opinin con salvedad. El auditor
deber expresar una opinin con salvedad cuando: a) Al haber obtenido suficiente evidencia
apropiada de auditora, concluye que las representaciones errneas, de manera individual o
colectiva, son materiales, pero no penetrantes, para los estados financieros; o b) No puede obtener
suficiente evidencia apropiada de auditora sobre la cual basar la opinin, pero concluye que los
posibles efectos sobre los estados financieros de representaciones errneas no detectadas, si los
hubiese, podran ser materiales, pero no penetrantes.

Opinin negativa. El auditor deber expresar una opinin negativa cuando, al haber obtenido
suficiente evidencia apropiada de auditora, concluye que las representaciones errneas,
individualmente o en conjunto, son tanto materiales como penetrantes para los estados
financieros.
Abstencin de opinin:

El auditor deber abstenerse de una opinin cuando no puede obtener suficiente evidencia
apropiada de auditora sobre la cual basar la opinin, y concluye que los posibles efectos sobre los
estados financieros de representaciones errneas no detectadas, si las hubiera, podran ser tanto
materiales como penetrantes. El auditor deber abstenerse de una opinin cuando, en
circunstancias extremadamente raras que impliquen varias faltas de seguridad, el auditor concluya
que, a pesar de haber obtenido suficiente evidencia apropiada de auditora respecto a cada una de
las faltas de seguridad individuales, no es posible formarse una opinin sobre los estados
financieros, debido a la interaccin potencial de las faltas de seguridad y su posible efecto
acumulativo sobre los estados financieros.

Cuando el auditor modifica la opinin de auditora, deber usar el ttulo: "Opinin con salvedad",
"Opinin negativa" o "Abstencin de opinin", segn corresponda, para el prrafo de opinin.
Cuando el auditor expresa una opinin con salvedad, debido a una representacin errnea
material en los estados financieros, deber declarar en el prrafo de opinin que, en la opinin del
auditor, excepto por los efectos del(de los) asunto(s) descrito(s) en el prrafo de fundamento de
opinin con salvedad: a) Los estados financieros estn presentados razonablemente, en todos los
aspectos importantes (o presentan un punto de vista verdadero y razonable), de acuerdo con el
marco de referencia aplicable de informacin financiera, al informar de acuerdo con un marco de
referencia de presentacin razonable; o b) Los estados financieros han sido preparados, en todos
los aspectos importantes, de acuerdo con el marco de referencia aplicable de informacin
financiera, al informar de acuerdo con un marco de referencia de cumplimiento. Cuando la
modificacin surja de una incapacidad para obtener suficiente evidencia apropiada de auditora, el
auditor deber utilizar la frase correspondiente: "excepto por los posibles efectos del (de los)
asunto(s)..." para la opinin modificada.

Cuando el auditor expresa una opinin negativa, deber declarar en el prrafo de opinin que, en
la opinin del auditor, debido a la importancia del(de los) asunto(s) descritos en prrafo de
fundamento de opinin negativa: a) Los estados financieros no estn presentados razonablemente
(o no presentan un punto de vista verdadero y razonable), de acuerdo con el marco de referencia
aplicable de informacin financiera, al informar de acuerdo con un marco de referencia de
presentacin razonable; o b) Los estados financieros no han sido preparados, en todos los
aspectos importantes, de acuerdo con el marco de referencia aplicable de informacin financiera,
al informar de acuerdo con un marco de referencia de cumplimiento.

Cuando el auditor se abstiene de opinar debido a una incapacidad para obtener suficiente
evidencia apropiada de auditora, deber declarar en el prrafo de opinin que: a) Debido a la
importancia del(de los) asunto(s) descritos en el prrafo de fundamento de abstencin de opinin,
el auditor no ha podido obtener suficiente evidencia apropiada de auditora para proveer una base

35 | U M G

para una opinin de auditora; y, por lo tanto, b) El auditor se abstiene de expresar una opinin
sobre los estados financieros.

Prrafo de nfasis y prrafo sobre otras cuestiones en el informe

Esta Norma Internacional de Auditora (NIA) trata de las comunicaciones adicionales que debe
contener el informe de auditora cuando el auditor lo considere necesario para:

Llamar la atencin de los usuarios sobre una cuestin o cuestiones presentadas o
reveladas en los estados financieros que son de tal importancia y fundamentales para la
comprensin de los estados financieros; o

Llamar la atencin de los usuarios sobre cualquier cuestin o cuestiones distintas de las
presentadas o reveladas en los estados financieros que sean relevantes para que los
usuarios comprendan la auditora, las responsabilidades del auditor o el informe de
auditora.

Existen otras Normas Internacionales de Auditora (NIA) en las que especficamente se requiere
que le auditor incluya prrafos de nfasis o prrafos sobre otras cuestiones en el informe de
auditora. En estas circunstancias, se aplicarn los requerimientos de esta NIA con respecto a la
estructura y ubicacin de dichos prrafos.

Si el auditor considera necesario llamar la atencin de los usuarios sobre una cuestin presentada
o revelada en los estados financieros que, a su juicio, es de tal importancia que resulta
fundamental para que los usuarios comprendan los estados financieros, incluir un prrafo de
nfasis en el informe de auditora, siempre que haya obtenido evidencia de auditoria suficiente y
adecuada de que la cuestin no se presenta de forma materialmente incorrecta en los estados
financieros. Este prrafo se referir solo a la informacin que se presenta o se revela en los

Cuando el auditor incluya un prrafo de nfasis en el informe de auditora:

Lo insertar inmediatamente despus del prrafo de opinin;
Utilizar el ttulo Prrafo de nfasis u otro ttulo apropiado;
Incluir en el prrafo una clara referencia a la cuestin que se resalta y a la ubicacin en
los estados financieros de la correspondiente informacin en la que se describe
detalladamente dicha cuestin; e
Indicar que el auditor no expresa una opinin modificada en relacin con la cuestin que
se resalta.

Cuando el auditor as lo considere, podr comunicar una cuestin distinta a la incluida o revelada
en los estados financieros que, a su criterio sea relevante para que los usuarios comprendan la
auditoria, las responsabilidades del auditor o el informe de auditora; esto lo podr hacer el auditor
siempre y cuando las disposiciones legales y reglamentarias no lo prohban, el auditor lo
comunicar en un prrafo del informe de auditora, con el ttulo prrafo sobre otras cuestiones o
bien con otro ttulo. El orden que utilizar el auditor para incluir este prrafo ser inmediatamente a
continuacin del prrafo de opinin y en su caso, del prrafo de nfasis, o en otra parte de informe
de auditora si el contenido del prrafo sobre otras cuestiones se refiere a la seccin Otras
responsabilidades de informacin.

36 | U M G

Si el auditor prev incluir un prrafo de nfasis o un prrafo sobre otras cuestiones en el informe
de auditora, comunicar a los responsables del gobierno de la entidad esta previsin y la
redaccin propuesta para dicho prrafo.

Situaciones en la cuales puede ser necesario un prrafo sobre otras cuestiones

Relevante para que los usuarios comprendan la auditora

En la circunstancia excepcional de que el auditor no haya podido renunciar a un encargo, a pesar
de que el posible efecto de la imposibilidad de obtener evidencia de auditora suficiente y
adecuada, debido a una limitacin al alcance de la auditora impuesta por la direccin, sea
generalizado, el auditor puede considerar necesario incluir un prrafo sobre otras cuestiones en el
informe de auditora para explicar las razones por las que no le es posible renunciar al encargo.

Informacin comparativa. Cifras correspondientes y estados financieros
Comparativos

lineamientos sobre las responsabilidades del auditor respecto de los comparativos. No se refiere a
situaciones en las que se presenten estados financieros resumidos con los estados financieros
auditados.

El auditor deber determinar si los comparativos cumplen en todos los aspectos de importancia
relativa con el marco de referencia para informacin financiera relevante a los estados financieros
que estn siendo auditados.

La existencia de diferencias en los marcos de referencia para informacin financiera entre los
pases da como resultado que se presente la informacin financiera comparativa en forma
diferente en cada marco de referencia. Los comparativos en los estados financieros, por ejemplo,
pueden presentar cantidades (como la posicin financiera, resultados de operaciones, flujos de
efectivo) y las revelaciones apropiadas de una entidad para ms de un periodo, dependiendo del
marco de referencia. La referencia a los marcos de referencia y mtodos de presentacin se hace
en esta NIA como sigue:

a. Cifras Correspondientes cuando se incluyen cantidades y otras revelaciones para el
periodo precedente como parte de los estados financieros del periodo presente, y
se supone sean ledas en relacin con las cantidades y otras revelaciones relativas
al periodo actual (citadas como "cifras del periodo actual" para fines de esta NIA).
Estas cifras correspondientes no se presentan como estados financieros completos
con la capacidad de bastar como nicas, sino que son una parte integral de los
estados financieros del periodo actual y se supone sean ledas slo en relacin con
las cifras del periodo actual; y

b. Estados Financieros Comparativos cuando se incluyen cantidades y otras
revelaciones del periodo precedente para comparacin con los estados financieros
del periodo actual, pero no son parte integral de los estados financieros del periodo
actual

Las Responsabilidades del Auditor
El auditor deber obtener suficiente evidencia apropiada de auditora de que las cifras
correspondientes cumplen con los requisitos del marco de referencia relevante para informacin

37 | U M G

financiera. La extensin de los procedimientos de auditora realizados en las cifras
correspondientes es significativamente menor que para la auditora de las cifras del periodo actual
y est ordinariamente limitada a asegurar que las cifras correspondientes han sido presentadas en
forma correcta y estn clasificadas en forma apropiada. Esto implica que el auditor valore si:

a. las polticas contables usadas para las cifras correspondientes son consistentes con las del
periodo actual o si se han hecho los ajustes y/o revelaciones apropiados; y

b. las cifras correspondientes concuerdan con los montos y otras revelaciones presentados en el
periodo anterior o si se han hecho ajustes y/o revelaciones apropiados.

Cuando los comparativos sean presentados como cifras correspondientes, el auditor deber emitir
un dictamen de auditora en el que los comparativos no estn identificados especficamente
porque la opinin del auditor es sobre los estados financieros del periodo actual como un todo,
incluyendo las cifras correspondientes.

Estados Financieros Comparativos
Las Responsabilidades del Auditor

El auditor deber obtener evidencia suficiente apropiada de auditora de que los estados
financieros comparativos cumplen con los requisitos del marco de referencia relevante para
informacin financiera. Esto implica que el auditor valore si:

a. las polticas contables del periodo anterior son consistentes con las del periodo
actual o si se han hecho los ajustes y/o revelaciones apropiados; y

b. las cifras del periodo anterior presentadas concuerdan con las cantidades y otras
revelaciones presentadas en el periodo anterior o si se han hecho los ajustes y
revelaciones apropiados.

Estados Financieros del Periodo Anterior Auditados por Otro Auditor
Cuando los estados financieros del periodo anterior fueron auditados por otro auditor

a. el auditor predecesor puede volver a emitir el dictamen de auditora sobre el periodo
anterior mientras que el auditor entrante slo dictamina sobre el periodo actual; o

b. el dictamen del auditor entrante deber declarar que el periodo anterior fue auditado
por otro auditor y el dictamen del auditor.

Estados Financieros del Periodo Anterior No Auditados

Cuando los estados financieros del periodo anterior no estn auditados, el auditor entrante deber
declarar en el dictamen del auditor que los estados financieros comparativos estn sin auditar. Sin
embargo, dicha declaracin no releva al auditor de los requisitos de realizar los procedimientos
adecuados respecto de los balances de apertura del periodo actual. Se recomienda una clara
revelacin en los estados financieros de que los estados financieros comparativos estn sin
auditar.

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Responsabilidad del auditor en elacin a otra informacin
En documentos que contienen los estados financieros

lineamientos sobre la consideracin del auditor de otra informacin, sobre la que el auditor no tiene
obligacin de dictaminar, en documentos que contienen estados financieros auditados. Esta NIA
aplica cuando est implicado un informe anual, sin embargo, puede tambin aplicar a otros
documentos, como los usados en ofertas de valores.

El auditor deber leer la otra informacin para identificar las inconsistencias importantes en
relacin con los estados financieros auditados.

Una entidad ordinariamente emite anualmente un informe que incluye sus estados financieros con
el dictamen del auditor. Este informe frecuentemente es conocido como el informe anual. Al emitir
dicho informe, una entidad puede tambin incluir, ya sea por ley o por costumbre, otra informacin
financiera y no financiera. Para fines de esta NIA, esa otra informacin financiera y no financiera la
llamaremos otra informacin.

Acceso a otra Informacin

Para que un auditor pueda considerar otra informacin incluida en el informe anual, se requerir
acceso oportuno a dicha informacin.

Consideracin de otra informacin

El objetivo y alcance de una auditora de estados financieros se basan en la premisa de que la
responsabilidad del auditor est restringida a la informacin identificada en su dictamen.
Consecuentemente, el auditor no tiene responsabilidad especfica de determinar que la otra
informacin est presentada en forma apropiada.

Inconsistencias importantes

Si al leer la otra informacin, el auditor identifica una inconsistencia importante, el auditor deber
determinar si los estados financieros auditados o la otra informacin necesitan ser corregidos.

Si se necesita una correccin a los estados financieros auditados y la entidad se niega a hacerla,
el auditor deber expresar una opinin con salvedad o adversa.

Si se necesita una correccin a la otra informacin y la entidad se niega a hacerla, el auditor
debera considerar incluir en su dictamen un prrafo de nfasis describiendo la importancia de la
inconsistencia o tomando otras acciones, tales como no emitir el dictamen o retirarse del trabajo,
las cuales dependern de las circunstancias particulares y la naturaleza e importancia de la
inconsistencia. El auditor debera tambin considerar obtener asesora legal respecto de otras
acciones.

Cuando la revisin de la otra informacin es necesaria y la entidad est de acuerdo en hacer la
revisin, el auditor debera llevar a cabo los procedimientos necesarios bajo las circunstancias. Los
procedimientos pueden incluir, revisar los pasos tomados por la administracin para asegurar que
los individuos en posesin de los estados financieros previamente emitidos, del dictamen del
auditor al respecto, y de la otra informacin, sean informados de la revisin.

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Cuando sea necesaria la revisin de la otra informacin pero la administracin se niega a hacerla,
el auditor debera considerar tomar mayor accin apropiada. Las acciones tomadas podran incluir
pasos como notificar a aquellas personas que tengan la mxima responsabilidad por la direccin
general de la entidad, por escrito, sobre la preocupacin del auditor respecto de la otra informacin
y obtener asesora legal.

Consideraciones Especiales

Responsabilidad del auditor en elacin a otra informacin

1. El propsito de esta Norma Internacional de Auditora (NIA) es establecer normas y
proporcionar lineamientos en conexin con los compromisos de auditora con propsito especial,
incluyendo:

a. estados financieros preparados de acuerdo con una base integral de contabilizacin distinta
de Normas Internacionales de Contabilidad o normas nacionales;

b. cuentas especficas, elementos de cuentas, o partidas en un estado financiero (de aqu en
adelante citados como dictmenes sobre un componente de los estados financieros);

c. cumplimiento con convenios contractuales; y

d. estados financieros resumidos.

La naturaleza, oportunidad, y alcance del trabajo que va a ser desarrollado en un trabajo de
auditora con propsito especial variar con las circunstancias. Antes de emprender un trabajo de
auditora con propsito especial, el auditor deber asegurarse de que hay acuerdo con el cliente
sobre la naturaleza exacta del trabajo y la forma y contenido del dictamen que ser emitido.

Al planear el trabajo de auditora, el auditor necesitar una clara comprensin del propsito para el
que se usar la informacin sobre la que se dictamina, y quin es probable que la use. Para evitar
la posibilidad de que el dictamen del auditor sea usado para propsitos que no son los planeados,
el auditor puede desear indicar en el dictamen el propsito para el cual se prepara el dictamen y
cualesquiera restricciones sobre su distribucin y uso.

Dictmenes sobre estados financieros preparados de acuerdo con una base integral de
contabilizacin distinta de las normas internacionales de contabilidad o normas nacionales

Una base integral de contabilizacin comprende un conjunto de criterios usados en la preparacin
de los estados financieros, que aplica a todas las partidas de importancia relativa y que tiene un
soporte sustancial. Los estados financieros pueden estar preparados para un propsito especial de
acuerdo con una base integral de contabilizacin distinta de las Normas Internacionales de
Contabilidad o de normas nacionales relevantes (a las que nos referimos aqu como "otra base
integral de contabilizacin"). Un conglomerado de convenciones contables ideadas para
acomodarse a una preferencia individual no es una base integral de contabilizacin. Otros marcos
conceptuales integrales para informes financieros pueden incluir:

a. El que usa la entidad para preparar su declaracin de impuestos.
b. La base de contabilizacin sobre las entradas y salidas de efectivo.
c. Las reglas de una dependencia gubernamental reglamentadora para informes financieros.

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Dictmenes sobre un componente de los estados financieros

Puede pedirse al auditor que exprese una opinin sobre uno o ms componentes de los estados
financieros, por ejemplo, cuentas por cobrar, inventario, un clculo de bono para empleados, o una
provisin para impuestos sobre la renta. Este tipo de trabajo puede ser llevado a cabo como un
trabajo separado o conjuntamente con una auditora de los estados financieros de la entidad. Sin
embargo, este tipo de trabajo no da como resultado un dictamen sobre los estados financieros
tomados como un todo y, consecuentemente, el auditor debera expresar una opinin slo
respecto de si el componente auditado est preparado, respecto de todo lo importante, de acuerdo
con la base identificada de contabilizacin.

Muchas partidas de los estados financieros estn interrelacionadas, por ejemplo, ventas y cuentas
por cobrar, e inventarios y cuentas por pagar. Consecuentemente, cuando se dictamina sobre un
componente de los estados financieros, el auditor no podr a veces considerar el sujeto de la
auditora en forma aislada, y necesitar examinar otra cierta informacin financiera. Al determinar
el alcance del trabajo el auditor deber considerar aquellas partidas de los estados financieros que
estn interrelacionadas y que podran en forma importante afectar a la informacin sobre la que se
va a expresar la opinin de auditora.

Consideraciones especiales
Elementos especficos, cuentas o partidas de Estados financieros

aplicar las NIA en una auditoria de un solo estado financiero o de un elemento, cuenta o partida
especfica de un estado financiero, es atender adecuadamente las consideraciones especiales que
son importantes para:

La aceptacin del trabajo

La planeacin y ejecucin de ese trabajo

La formacin de una opinin y el informe sobre un solo estado financiero o de un
elemento, cuenta o partida especifico de un estado financiero.

Resaltar las consideraciones especiales en la aplicacin en una auditora de un solo estado
financiero o de un elemento, cuenta o partida especfica de un estado financiero.
Un estado financiero o elemento, cuenta o partida especfica de un estado financiero, puede estar
preparado de acuerdo con un marco de referencia de propsito general o especial, en estos
casos, tambin es aplicable la NIA 800 a la auditora

Formacin de una opinin y consideraciones del dictamen

Elementos de un estado financiero Elementos de un estado financiero - Un elemento, cuenta o
partida de un estado financiero.

Un solo estado financiero o un elemento especfico de un estado financiero incluyen las notas
relacionadas. Por lo general, las notas relacionadas contienen un resumen de las polticas
contables importantes y otras acotaciones aclaratorias importantes para el estado financiero o el
elemento.

Ejemplos de elementos, cuentas o partidas especficos de un estado financiero

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c. Cuentas por cobrar, estimacin para cuentas de cobro dudoso, inventario, pasivo por
beneficios devengados de un plan de pensiones, activos intangibles, pasivo por
reclamaciones incurridas pero no reportadas en una cartera de seguros, incluyendo las
notas relacionadas.

d. Cdula de los activos administrados externamente y los ingresos de un plan de pensiones
privado, que incluya las notas relacionadas.

e. Cdula de los activos tangibles netos, que incluya las notas relacionadas.

f. Cdula de los desembolsos en relacin con una propiedad arrendada, que incluya las
notas aclaratorias.

Informe sobre un juego completo de estados financieros y sobre un solo estado financiero o algn
elemento especfico de dichos estados financieros

Expresar una opinin por separado para cada trabajo

Si la opinin en el informe del auditor sobre el juego completo de estados financieros de
una entidad contiene alguna salvedad, o incluye un prrafo de nfasis o algn otro asunto,
el auditor debe determinar el efecto que esto puede tener en el informe relativo a un solo
estado financiero o un elemento especfico. Cuando se considere apropiado, el auditor
debe modificar la opinin sobre un solo estado financiero o sobre el elemento especfico, o
bien, incluir un prrafo de nfasis o alguna otra mencin en el informe del auditor.

Si el auditor concluye que es necesario expresar una opinin negativa o abstencin de
opinin sobre el juego completo de estados financieros considerados en su conjunto, la
NIA 705 prohbe que el auditor incluya en el mismo informe una opinin limpia sobre un
solo estado financiero o sobre un elemento especfico que forme parte de esos estados
financieros.

El auditor no debe expresar una opinin limpia sobre un solo estado financiero de un juego
completo de estados financieros, si ha expresado una opinin negativa o abstencin de
opinin sobre el juego completo de los estados financieros considerados en su conjunto.

Trabajos para dictaminar sobre estados financieros resumidos

Esta Norma Internacional de Auditora (NIA) trata sobre las responsabilidades del auditor
relacionadas con un trabajo para dictaminar estados financieros resumidos derivados de los
estados financieros auditados, de acuerdo con las NIA, por ese mismo auditor.

Objetivos
a. Determinar si es apropiado aceptar el trabajo para dictaminar los estados
financieros resumidos; y

b. Si se est trabajando para dictaminar sobre los estados financieros resumidos:

i. Formarse una opinin sobre los estados financieros resumidos con base en
una evaluacin de las conclusiones sacadas de la evidencia obtenida; y
ii. Expresar claramente esa opinin a travs de un dictamen por escrito que
tambin describa la base para esa opinin.

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De acuerdo con esta NIA, el auditor deber aceptar un trabajo para dictaminar sobre estados
financieros resumidos slo cuando haya sido contratado para conducir, de acuerdo con las NIA,
una auditora de los estados financieros de los que se derivan los estados financieros resumidos.

Antes de aceptar un trabajo para dictaminar sobre estados financieros resumidos, el auditor
deber:
Determinar si los criterios aplicados son aceptables

Obtener el acuerdo de la administracin de que reconoce y entiende su responsabilidad

Acordar con la administracin la forma de la opinin que se expresar sobre los estados
financieros resumidos

El auditor deber realizar los siguientes procedimientos, y cualquier otro procedimiento que
considere necesario, como base para la opinin del auditor sobre los estados financieros
resumidos:

a) Evaluar si los estados financieros resumidos revelan adecuadamente su naturaleza
resumida e identificar los estados financieros auditados.

b) Cuando los estados financieros resumidos no estn acompaados por los estados
financieros auditados, evaluar si describen claramente.

De quin o de dnde estn disponibles los estados financieros auditados; o

a) Cuando los estados financieros resumidos no estn acompaados por los estados
financieros auditados, evaluar si describen claramente:

b) La legislacin o normatividad que especifica que los estados financieros auditados
no necesitan ponerse a disposicin de los usuarios especficos de los estados
financieros resumidos y establece los criterios para la preparacin de los estados
financieros resumidos.

c) Evaluar si los estados financieros resumidos revelan adecuadamente los criterios
aplicados.

Cuando el auditor ha concluido que es apropiada una opinin no modificada sobre los estados
financieros resumidos, la opinin del auditor deber, a menos que la legislacin o normatividad
estipule otra cosa, utilizar una de las siguientes frases:

a. Los estados financieros resumidos son consistentes, respecto de todo lo importante, con
los estados financieros auditados, de acuerdo con los criterios aplicados; o

b. Los estados financieros resumidos son un resumen razonable de los estados financieros
auditados, de acuerdo con los criterios aplicados

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