B TI CHNH

-------S: 60/2012/TT-BTC

CNG HA X HI CH NGHA VIT NAM

c lp - T do - Hnh phc
--------------H Ni, ngy 12 thng 4 nm 2012

THNG T
HNG DN THC HIN NGHA V THU P DNG I VI T CHC, C NHN NC NGOI
KINH DOANH TI VIT NAM HOC C THU NHP TI VIT NAM
Cn c Lut Thu gi tr gia tng s 13/2008/QH12 ngy 03 thng 6 nm 2008; Ngh nh s 123/2008/N-CP
ngy 08 thng 12 nm 2008 ca Chnh ph quy nh chi tit v hng dn mt s iu ca Lut Thu gi tr gia
tng; Ngh nh s 121/2011/N-CP ngy 27 thng 12 nm 2011 ca Chnh ph sa i, b sung mt s iu ca
Ngh nh s 123/2008/N-CP ngy 08 thng 12 nm 2008 ca Chnh ph quy nh chi tit v hng dn thi hnh
mt s iu ca Lut Thu gi tr gia tng;
Cn c Lut Thu thu nhp doanh nghip s 14/2008/QH12 ngy 03 thng 6 nm 2008; Ngh nh s
124/2008/N-CP ngy 11 thng 12 nm 2008 ca Chnh ph quy nh chi tit v hng dn thi hnh mt s iu
ca Lut Thu thu nhp doanh nghip; Ngh nh s 122/2011/N-CP ngy 27 thng 12 nm 2011 ca Chnh ph
sa i, b sung Ngh nh s 124/2008/N-CP ngy 11 thng 12 nm 2008 ca Chnh ph quy nh chi tit v
hng dn thi hnh mt s iu ca Lut Thu thu nhp doanh nghip;
Cn c Lut Qun l thu s 78/2006/QH11 ngy 29 thng 11 nm 2006;
Cn c Ngh nh s 118/2008/N-CP ngy 27 thng 11 nm 2008 ca Chnh ph quy nh v chc nng, nhim
v, quyn hn v c cu t chc ca B Ti chnh;
Xt ngh ca Tng cc trng Tng cc Thu;
B Ti chnh ban hnh Thng t hng dn thc hin ngha v thu p dng i vi t chc, c nhn nc ngoi
kinh doanh ti Vit Nam hoc c thu nhp pht sinh ti Vit Nam nh sau:
Chng I

QUY NH CHUNG
iu 1. i tng p dng
Hng dn ti Thng t ny p dng i vi cc i tng sau (tr i tng nu ti iu 4 Chng I Thng t
ny):
1. T chc nc ngoi kinh doanh c c s thng tr ti Vit Nam hoc khng c c s thng tr ti Vit Nam;
c nhn nc ngoi kinh doanh l i tng c tr ti Vit Nam hoc khng l i tng c tr ti Vit Nam (sau
y gi chung l Nh thu nc ngoi, Nh thu ph nc ngoi) kinh doanh ti Vit Nam hoc c thu nhp pht
sinh ti Vit Nam trn c s hp ng, tho thun, hoc cam kt gia Nh thu nc ngoi vi t chc, c nhn Vit
Nam hoc gia Nh thu nc ngoi vi Nh thu ph nc ngoi thc hin mt phn cng vic ca Hp ng
nh thu.
2. T chc, c nhn nc ngoi cung cp hng ho ti Vit Nam theo hnh thc xut nhp khu ti ch v c pht
sinh thu nhp ti Vit Nam trn c s Hp ng k gia t chc, c nhn nc ngoi vi cc doanh nghip ti Vit

Nam (tr trng hp gia cng v xut tr hng ha cho t chc, c nhn nc ngoi) hoc cung cp hng ho theo
iu kin giao hng DDP, DAT, DAP (Cc iu khon thng mi quc t - Incoterms).
V d 1:
- Trng hp 1: doanh nghip X nc ngoi k hp ng mua vi ca doanh nghip Vit Nam A, ng thi ch
nh doanh nghip A giao hng cho doanh nghip Vit Nam B (theo hnh thc xut nhp khu ti ch theo quy nh
ca php lut). Doanh nghip X c thu nhp pht sinh ti Vit Nam trn c s hp ng k gia doanh nghip X vi
doanh nghip B (doanh nghip X bn vi cho doanh nghip B).
Trong trng hp ny, doanh nghip X l i tng p dng theo quy nh ti Thng t ny v doanh nghip B c
trch nhim khai, khu tr v np thu thay cho doanh nghip X theo quy nh ti Thng t ny.
- Trng hp 2: doanh nghip Y nc ngoi k hp ng gia cng vi vi doanh nghip Vit Nam C, ng thi
ch nh doanh nghip C giao hng cho doanh nghip Vit Nam D tip tc sn xut (theo hnh thc xut nhp
khu ti ch theo quy nh ca php lut). Doanh nghip Y c thu nhp pht sinh ti Vit Nam trn c s hp ng
k gia doanh nghip Y vi doanh nghip D (doanh nghip Y bn hng cho doanh nghip D).
Trong trng hp ny, doanh nghip Y l i tng p dng theo quy nh ti Thng t ny v doanh nghip D c
trch nhim khai, khu tr v np thu thay cho doanh nghip Y theo quy nh ti Thng t ny.
- Trng hp 3: doanh nghip Z nc ngoi k hp ng gia cng hoc mua vi vi doanh nghip Vit Nam E
(doanh nghip Z cung cp nguyn vt liu cho doanh nghip E gia cng) v ch nh doanh nghip E giao hng
cho doanh nghip Vit Nam G tip tc gia cng (theo hnh thc gia cng xut nhp khu ti ch theo quy nh
ca php lut). Sau khi gia cng xong, Doanh nghip G xut tr li hng cho Doanh nghip Z v Doanh nghip Z
phi thanh ton tin gia cng cho doanh nghip G theo hp ng gia cng.
Trong trng hp ny, doanh nghip Z khng thuc i tng p dng theo quy nh ti Thng t ny.
iu 2. Ngi np thu
1. Nh thu nc ngoi, Nh thu ph nc ngoi m bo cc iu kin quy nh ti iu 8 Mc 2 Chng II hoc
iu 14 Mc 4 Chng II Thng t ny, kinh doanh ti Vit Nam hoc c thu nhp ti Vit Nam, bao gm lnh th
t lin, cc hi o, ni thy, lnh hi v vng tri pha trn , vng bin ngoi lnh hi, bao gm c y bin v
lng t di y bin m Vit Nam thc hin ch quyn, quyn ch quyn v quyn ti phn ph hp vi php lut
Vit Nam v lut php quc t. Vic kinh doanh c tin hnh trn c s hp ng nh thu vi vi t chc, c
nhn Vit Nam hoc vi t chc, c nhn nc ngoi khc ang hot ng kinh doanh ti Vit Nam trn c s hp
ng nh thu ph.
Vic xc nh Nh thu nc ngoi, Nh thu ph nc ngoi c c s thng tr ti Vit Nam, hoc l i tng
c tr ti Vit Nam thc hin theo quy nh ca Lut Thu thu nhp doanh nghip, Lut Thu thu nhp c nhn v
cc vn bn hng dn thi hnh.
Trong trng hp Hip nh trnh nh thu hai ln m nc Cng ha X hi Ch ngha Vit Nam k kt c quy
nh khc v c s thng tr, i tng c tr th thc hin theo quy nh ca Hip nh .
2. T chc c thnh lp v hot ng theo php lut Vit Nam, t chc ng k hot ng theo php lut Vit
Nam, t chc khc v c nhn sn xut kinh doanh mua dch v, dch v gn vi hng ho, hoc tr thu nhp pht
sinh ti Vit Nam trn c s hp ng nh thu hoc hp ng nh thu ph (sau y gi chung l Bn Vit Nam)
bao gm:
- Cc t chc kinh doanh c thnh lp theo Lut Doanh nghip, Lut Doanh nghip Nh nc (nay l Lut Doanh
nghip), Lut u t nc ngoi ti Vit Nam (nay l Lut u t) v Lut Hp tc x;

- Cc t chc kinh t ca cc t chc chnh tr, t chc chnh tr - x hi, t chc x hi, t chc x hi - ngh
nghip, n v v trang, t chc s nghip v cc t chc khc;
- Nh thu du kh hot ng theo Lut Du kh;
- Chi nhnh ca Cng ty nc ngoi c php hot ng ti Vit Nam;
- T chc nc ngoi hoc i din ca t chc nc ngoi c php hot ng ti Vit Nam;
- Vn phng bn v, i l ti Vit Nam ca Hng hng khng nc ngoi c quyn vn chuyn i, n Vit Nam,
trc tip vn chuyn hoc lin danh;
- T chc, c nhn kinh doanh dch v vn ti bin ca hng vn ti bin nc ngoi; i l ti Vit Nam ca Hng
giao nhn kho vn, hng chuyn pht nc ngoi;
- Cng ty chng khon, t chc pht hnh chng khon, cng ty qun l qu, ngn hng thng mi ni qu u t
chng khon hoc t chc nc ngoi m ti khon u t chng khon;
- Cc t chc khc Vit Nam;
- Cc c nhn sn xut kinh doanh ti Vit Nam.
Ngi np thu theo hng dn ti khon 2 iu 2 Chng I Thng t ny c trch nhim khu tr s thu GTGT,
thu TNDN hng dn ti Mc 3 Chng II Thng t ny trc khi thanh ton cho Nh thu nc ngoi, Nh thu
ph nc ngoi.
iu 3. Cc loi thu p dng
1. Nh thu nc ngoi, Nh thu ph nc ngoi l t chc kinh doanh thc hin ngha v thu gi tr gia tng
(GTGT), thu thu nhp doanh nghip (TNDN) theo hng dn ti Thng t ny.
2. Nh thu nc ngoi, Nh thu ph nc ngoi l c nhn nc ngoi kinh doanh thc hin ngha v thu GTGT
theo hng dn ti Thng t ny, thu thu nhp c nhn (TNCN) theo php lut v thu TNCN.
3. i vi cc loi thu, ph v l ph khc, Nh thu nc ngoi, Nh thu ph nc ngoi thc hin theo cc vn
bn php lut v thu, ph v l ph khc hin hnh.
iu 4. i tng khng p dng
Hng dn ti Thng t ny khng p dng i vi:
1. T chc, c nhn nc ngoi kinh doanh ti Vit Nam theo quy nh ca Lut u t, Lut Du kh, Lut cc T
chc tn dng.
2. T chc, c nhn nc ngoi thc hin cung cp hng ho cho t chc, c nhn Vit Nam khng km theo cc
dch v c thc hin ti Vit Nam di cc hnh thc:
- Giao hng ti ca khu nc ngoi: ngi bn chu mi trch nhim, chi ph, ri ro lin quan n vic xut khu
hng v giao hng ti ca khu nc ngoi; ngi mua chu mi trch nhim, chi ph, ri ro lin quan n vic nhn
hng, chuyn ch hng t ca khu nc ngoi v n Vit Nam.

- Giao hng ti ca khu Vit Nam: ngi bn chu mi trch nhim, chi ph, ri ro lin quan n hng ho cho n
im giao hng ti ca khu Vit Nam; ngi mua chu mi trch nhim, chi ph, ri ro lin quan n vic nhn
hng, chuyn ch hng t ca khu Vit Nam.
3. T chc, c nhn nc ngoi c thu nhp t dch v c cung cp v tiu dng ngoi Vit Nam.
V d 2:
Cng ty H ca Hongkong cung cp dch v thu xp hng ho ti cng Hongkong cho i tu vn ti quc t ca
Cng ty A Vit Nam. Cng ty A phi tr cho Cng ty H ph dch v thu xp hng ho ti cng Hongkong.
Trong trng hp ny, dch v thu xp hng ho ti cng Hongkong l dch v c cung cp v tiu dng ti
Hongkong nn khng thuc i tng chu thu ti Vit Nam.
V d 3:
T chc nc ngoi cung cp cc dch v chuyn mn, qun l v pht hnh tri phiu, t vn php l, i l lu k,
t chc roadshow (mt hot ng thuc mng kch hot thng hiu) cho Cng ty A Vit Nam ti cc nc m
Cng ty A pht hnh chng ch GDR (Global Depositary Receipt - chng ch lu k ton cu) v tri phiu quc t
th cc dch v ny do t chc nc ngoi thc hin khng thuc i tng p dng ca Thng t.
4. T chc, c nhn nc ngoi thc hin cung cp dch v di y cho t chc, c nhn Vit Nam m cc dch v
c thc hin nc ngoi:
- Sa cha phng tin vn ti (tu bay, ng c tu bay, ph tng tu bay, tu bin), my mc, thit b (k c
ng cp bin, thit b truyn dn), c bao gm hoc khng bao gm vt t, thit b thay th km theo;
- Qung co, tip th (tr qung co, tip th trn internet);
V d 4:
Doanh nghip Vit Nam k hp ng vi t chc Singapore thc hin dch v qung co sn phm ti th
trng Singapore th dch v qung co ny ca t chc Singapore khng thuc i tng p dng ca Thng t.
Trng hp t chc Singapore thc hin qung co sn phm tiu th ti th trng Vit Nam trn internet th
thu nhp t dch v qung co ny thuc i tng p dng ca Thng t.
- Xc tin u t v thng mi;
- Mi gii: bn hng ha, cung cp dch v nc ngoi;
V d 5:
Doanh nghip Vit Nam k hp ng thu doanh nghip Thi Lan thc hin dch v mi gii bn sn phm
ca doanh nghip Vit Nam ti th trng Thi Lan hoc th trng th gii th dch v mi gii ny ca doanh
nghip Thi Lan khng thuc i tng p dng ca Thng t; trng hp doanh nghip Vit Nam k hp ng
thu doanh nghip Thi Lan thc hin dch v mi gii chuyn nhng bt ng sn ca doanh nghip Vit
Nam ti Vit Nam th dch v mi gii ny thuc i tng p dng ca Thng t.
- o to (tr o to trc tuyn);
V d 6:

Cng ty A Vit Nam k hp ng vi Trng i hc B ca Singapore nhn vin Vit Nam sang Singapore
hc ti Trng i hc B ca Singapore th dch v o to ca Trng i hc B khng thuc i tng p dng
ca Thng t; trng hp Cng ty A Vit Nam k hp ng vi Trng i hc B ca Singapore trng i
hc B dy hc cho nhn vin Vit Nam ti Vit Nam theo hnh thc hc trc tuyn th dch v o to trc tuyn
ca trng i hc B thuc i tng p dng ca Thng t.
- Chia cc (cc thanh ton) dch v bu chnh, vin thng quc t gia Vit Nam vi nc ngoi m cc dch v
ny c thc hin ngoi Vit Nam; Dch v thu ng truyn dn v bng tn v tinh ca nc ngoi theo quy
nh ca Lut Bu chnh, Lut Vin thng.
iu 5. Cc khi nim s dng trong Thng t
Trong Thng t ny, cc t ng di y c hiu nh sau:
1. "Hp ng nh thu" l hp ng, tho thun hoc cam kt gia Nh thu nc ngoi v Bn Vit Nam.
2. "Hp ng nh thu ph" l hp ng, tho thun hoc cam kt gia Nh thu ph v Nh thu nc ngoi.
Nh thu ph gm Nh thu ph nc ngoi v Nh thu ph Vit Nam.
3. Lnh th Vit Nam bao gm lnh th t lin, cc hi o, ni thy, lnh hi v vng tri pha trn , vng bin
ngoi lnh hi, bao gm c y bin v lng t di y bin m Vit Nam thc hin ch quyn, quyn ch quyn
v quyn ti phn ph hp vi php lut Vit Nam v lut php quc t.
Chng II

CN C V PHNG PHP TNH THU

Mc 1. I TNG CHU THU GTGT V THU NHP CHU THU TNDN
iu 6. i tng chu thu GTGT
1. Dch v hoc dch v gn vi hng ho thuc i tng chu thu GTGT do Nh thu nc ngoi, Nh thu ph
nc ngoi cung cp trn c s hp ng nh thu, hp ng nh thu ph s dng cho sn xut, kinh doanh v tiu
dng ti Vit Nam (tr hng ho, dch v quy nh ti iu 4 Chng I Thng t ny), bao gm:
- Dch v hoc dch v gn vi hng ho thuc i tng chu thu GTGT do Nh thu nc ngoi, Nh thu ph
nc ngoi cung cp ti Vit Nam v tiu dng ti Vit Nam;
- Dch v hoc dch v gn vi hng ho thuc i tng chu thu GTGT do Nh thu nc ngoi, Nh thu ph
nc ngoi cung cp ngoi Vit Nam v tiu dng ti Vit Nam.
2. Trng hp hng ho c cung cp theo hp ng di hnh thc: im giao nhn hng ho nm trong lnh th
Vit Nam; hoc vic cung cp hng ha c km theo cc dch v tin hnh ti Vit Nam nh lp t, chy th, bo
hnh, bo dng, thay th, cc dch v khc i km vi vic cung cp hng ho, k c trng hp vic cung cp cc
dch v nu trn c hoc khng nm trong gi tr ca hp ng cung cp hng ha th gi tr hng ho ch phi chu
thu GTGT khu nhp khu theo quy nh, phn gi tr dch v thuc i tng chu thu GTGT theo hng dn ti
Thng t ny. Trng hp hp ng khng tch ring c gi tr hng ho v gi tr dch v i km (bao gm c
trng hp dch v km theo min ph) th thu GTGT c tnh chung cho c hp ng.
V d 7:

Doanh nghip A Vit Nam k hp ng mua dy chuyn my mc thit b cho D n Nh my xi mng vi

Doanh nghip B nc ngoi. Tng gi tr Hp ng l 100 triu USD, bao gm gi tr my mc thit b l 80 triu
USD (trong c thit b thuc din chu thu GTGT vi thu sut 10%), gi tr dch v hng dn lp t, gim st
lp t, bo hnh, bo dng l 20 triu USD.
Khi nhp khu dy chuyn my mc thit b, Doanh nghip A l ngi nhp khu thc hin np thu GTGT khu
nhp khu i vi gi tr thit b nhp khu thuc din chu thu GTGT.
Vic xc nh ngha v thu GTGT ca Cng ty B i vi gi tr hp ng k vi doanh nghip A nh sau:
- Thu GTGT c tnh trn gi tr dch v (20 triu USD), khng tnh trn gi tr dy chuyn my mc thit b nhp
khu.
- Trng hp Hp ng khng tch ring c gi tr dy chuyn my mc thit b v gi tr dch v th thu GTGT
c tnh trn ton b gi tr hp ng (100 triu USD).
iu 7. Thu nhp chu thu TNDN
1. Thu nhp ca Nh thu nc ngoi, Nh thu ph nc ngoi pht sinh t hot ng cung cp dch v, dch v
gn vi hng ho ti Vit Nam trn c s hp ng nh thu, hp ng nh thu ph (tr hng ho, dch v quy nh
ti iu 4 Chng I Thng t ny).
2. Trng hp hng ho c cung cp di hnh thc: im giao nhn hng ho nm trong lnh th Vit Nam;
hoc vic cung cp hng ha c km theo cc dch v tin hnh ti Vit Nam nh lp t, chy th, bo hnh, bo
dng, thay th, cc dch v khc i km vi vic cung cp hng ho (bao gm c trng hp dch v km theo
min ph), k c trng hp vic cung cp cc dch v nu trn c hoc khng nm trong gi tr ca hp ng cung
cp hng ha th thu nhp chu thu TNDN ca Nh thu nc ngoi, Nh thu ph nc ngoi l ton b gi tr
hng ho, dch v.
V d 8:
Cng ty A Vit Nam k hp ng mua dy chuyn my mc thit b cho D n Nh my xi mng vi Cng ty B
nc ngoi. Tng gi tr Hp ng l 100 triu USD (khng bao gm thu GTGT), bao gm gi tr my mc thit b
l 80 triu USD, gi tr dch v hng dn lp t, gim st lp t, bo hnh, bo dng l 20 triu USD.
Ngha v thu TNDN ca Cng ty B i vi Gi tr hp ng c xc nh nh sau:
- Thu TNDN c tnh ring i vi gi tr dy chuyn my mc thit b nhp khu (80 triu USD) v tnh ring
i vi gi tr dch v (20 triu USD) theo tng t l thu TNDN theo quy nh.
- Trng hp Hp ng khng tch ring c gi tr dy chuyn my mc thit b v gi tr dch v th tnh thu
TNDN trn tng gi tr hp ng (100 triu USD) vi t l thu TNDN theo quy nh.
3. Thu nhp pht sinh ti Vit Nam ca Nh thu nc ngoi, Nh thu ph nc ngoi l cc khon thu nhp nhn
c di bt k hnh thc no trn c s hp ng nh thu, hp ng nh thu ph (tr trng hp cung cp hng
ho, dch v quy nh ti iu 4 Chng I Thng t ny), khng ph thuc vo a im tin hnh hot ng kinh
doanh ca Nh thu nc ngoi, Nh thu ph nc ngoi. Thu nhp chu thu ca Nh thu nc ngoi, Nh thu
ph nc ngoi trong mt s trng hp c th nh sau:
- Thu nhp t chuyn quyn s hu, quyn s dng ti sn.

- Thu nhp t tin bn quyn l khon thu nhp di bt k hnh thc no c tr cho quyn s dng, chuyn
quyn s hu tr tu v chuyn giao cng ngh (bao gm: cc khon tin tr cho quyn s dng, chuyn giao quyn
tc gi v quyn ch s hu tc phm; chuyn giao quyn s hu cng nghip; chuyn giao cng ngh).
Quyn tc gi, quyn ch s hu tc phm, Quyn s hu cng nghip, "Chuyn giao cng ngh" quy nh ti
B lut Dn s nc Cng ho X hi Ch ngha Vit Nam, Lut chuyn giao cng ngh v cc vn bn hng dn
thi hnh.
- Thu nhp t chuyn nhng, thanh l ti sn.
- Thu nhp t Li tin vay: l thu nhp ca Bn cho vay t cc khon cho vay di bt k dng no m khon vay
c hay khng c m bo bng th chp, ngi cho vay c hay khng c hng li tc ca ngi i vay;
thu nhp t li tin gi (tr li tin gi ca cc c nhn ngi nc ngoi v li tin gi pht sinh t ti khon tin
gi duy tr hot ng ti Vit Nam ca c quan i din ngoi giao, c quan i din ca t chc quc t, t chc
phi chnh ph ti Vit Nam), k c cc khon thng i km li tin gi (nu c); thu nhp t li tr chm theo quy
nh ca cc hp ng; thu nhp t li tri phiu, chit khu gi tri phiu (tr tri phiu thuc din min thu); thu
nhp t li chng ch tin gi.
Li tin vay bao gm c cc khon ph m Bn Vit Nam phi tr theo quy nh ca hp ng.
- Thu nhp t chuyn nhng chng khon.
- Tin pht, tin bi thng thu c t bn i tc vi phm hp ng.
- Cc khon thu nhp khc theo quy nh ca php lut.
Mc 2. NP THU GTGT THEO PHNG PHP KHU TR, NP THU TNDN TRN C S K
KHAI DOANH THU, CHI PH XC NH THU NHP CHU THU
(sau y gi tt l phng php khu tr, k khai)
iu 8. i tng v iu kin p dng
Nh thu nc ngoi, Nh thu ph nc ngoi np thu theo hng dn ti Mc 2 Chng II Thng t ny nu p
ng cc iu kin:
(i) C c s thng tr ti Vit Nam, hoc l i tng c tr ti Vit Nam;
(ii) Thi hn kinh doanh ti Vit Nam theo hp ng nh thu, hp ng nh thu ph t 183 ngy tr ln k t
ngy hp ng nh thu, hp ng nh thu ph c hiu lc;
(iii) p dng ch k ton Vit Nam.
iu 9. Thu gi tr gia tng
Thc hin theo quy nh ca Lut Thu GTGT v cc vn bn hng dn thi hnh.
iu 10. Thu thu nhp doanh nghip
Thc hin theo quy nh ca Lut Thu TNDN v cc vn bn hng dn thi hnh.

Mc 3. NP THU THEO PHNG PHP TNH TRC TIP TRN GTGT, NP THU TNDN THEO
T L TNH TRN DOANH THU
(sau y gi tt l phng php n nh t l)
iu 11. i tng v iu kin p dng
Bn Vit Nam np thay thu cho Nh thu nc ngoi, Nh thu ph nc ngoi trong trng hp Nh thu nc
ngoi, Nh thu ph nc ngoi np thu theo hng dn ti iu 12, iu 13 Mc 3 Chng II Thng t ny nu
Nh thu nc ngoi, Nh thu ph nc ngoi khng p ng c mt trong cc iu kin nu ti iu 8 Mc 2
Chng II Thng t ny.
iu 12. Thu gi tr gia tng
Cn c tnh thu l gi tr gia tng ca dch v, dch v gn vi hng ha chu thu GTGT v thu sut thu GTGT.
S thu GTGT phi np

Gi tr gia tng

Thu sut thu GTGT

1. Gi tr gia tng
Gi tr gia tng ca dch v, dch v gn vi hng ha chu thu GTGT c xc nh bng doanh thu tnh thu
GTGT nhn t l (%) GTGT tnh trn doanh thu.
a) Doanh thu tnh thu GTGT:
Doanh thu tnh thu GTGT l ton b doanh thu do cung cp dch v, dch v gn vi hng ha thuc i tng chu
thu GTGT m Nh thu nc ngoi, Nh thu ph nc ngoi nhn c, cha tr cc khon thu phi np, k c
cc khon chi ph do Bn Vit Nam tr thay Nh thu nc ngoi, Nh thu ph nc ngoi (nu c).
b) Xc nh doanh thu tnh thu GTGT i vi mt s trng hp c th:
- Trng hp theo tho thun ti hp ng nh thu, hp ng nh thu ph, doanh thu Nh thu nc ngoi, Nh
thu ph nc ngoi nhn c khng bao gm thu GTGT phi np th doanh thu tnh thu GTGT phi c quy
i thnh doanh thu c thu GTGT v c xc nh theo cng thc sau:
Doanh thu tnh thu
GTGT

Doanh thu cha bao gm thu GTGT

1 - T l % GTGT trn doanh thu x thu sut thu GTGT

V d 9:
Nh thu nc ngoi A cung cp cho Bn Vit Nam dch v gim st khi lng xy dng nh my xi mng Z, gi
hp ng cha bao gm thu GTGT (nhng bao gm thu TNDN) l 300.000 USD. Ngoi ra, Bn Vit Nam thu
xp ch v lm vic cho nhn vin qun l ca Nh thu nc ngoi A vi gi tr cha bao gm thu GTGT l
40.000 USD. Theo Hp ng, Bn Vit Nam chu trch nhim tr thu GTGT thay cho Nh thu nc ngoi. Vic
xc nh doanh thu tnh thu GTGT ca Nh thu nc ngoi A nh sau:
Xc nh doanh thu tnh thu:
Doanh thu tnh thu
GTGT

300.000 + 40.000
(1- 50% x10%)

357.894,73 USD

- Trng hp Nh thu nc ngoi k hp ng vi Nh thu ph Vit Nam hoc Nh thu ph nc ngoi thc
hin np thu theo phng php khu tr, k khai hoc Nh thu ph nc ngoi np thu theo phng php hn

hp giao bt mt phn gi tr cng vic hoc hng mc c quy nh ti Hp ng nh thu k vi Bn Vit

Nam v danh sch cc Nh thu ph Vit Nam, Nh thu ph nc ngoi thc hin phn cng vic hoc hng mc
tng ng c lit k km theo Hp ng nh thu th doanh thu tnh thu GTGT ca Nh thu nc ngoi khng
bao gm gi tr cng vic do Nh thu ph Vit Nam hoc Nh thu ph nc ngoi thc hin.
Trng hp Nh thu nc ngoi k hp ng vi cc nh cung cp ti Vit Nam mua vt t nguyn vt liu,
my mc thit b thc hin hp ng nh thu v hng ho, dch v phc v cho tiu dng ni b, tiu dng
cc khon khng thuc hng mc, cng vic m Nh thu nc ngoi thc hin theo hp ng nh thu th gi tr
hng ho, dch v ny khng c tr khi xc nh doanh thu tnh thu GTGT ca Nh thu nc ngoi.
V d 10:
Nh thu nc ngoi A k hp ng xy dng nh my xi mng Z vi Bn Vit Nam vi tng gi tr hp ng l 10
triu USD (gi bao gm thu GTGT). Theo Hp ng nh thu, Nh thu nc ngoi A s giao bt phn gi tr
xy lp (c quy nh ti Hp ng nh thu k vi Bn Vit Nam) cho Nh thu ph Vit Nam B vi gi tr l 01
triu USD (gi cha bao gm thu GTGT); ngoi ra, trong qu trnh xy dng Nh my xi mng Z thc hin hp
ng nh thu, Nh thu nc ngoi A mua vt t nguyn vt liu (gch, xi mng, ct) thc hin xy lp v mua
cc loi hng ha, dch v nh thu xe, khch sn cho chuyn gia, mua vn phng phm... phc v cho vic thc
hin hp ng.
Doanh thu tnh thu GTGT ca Nh thu nc ngoi A trong trng hp ny c xc nh nh sau:
Doanh thu tnh thu GTGT = 10 triu USD - 1 triu USD = 9 triu USD
Doanh thu tnh thu GTGT ca Nh thu nc ngoi A khng c tr cc khon vt t nguyn vt liu, hng ha,
dch v nh thu xe, thu khch sn cho chuyn gia, mua vn phng phm...
- Trng hp Nh thu ph l Nh thu ph nc ngoi thc hin np thu theo phng php n nh t l th doanh
thu tnh thu GTGT ca Nh thu nc ngoi l ton b doanh thu Nh thu nc ngoi nhn c theo hp ng
k vi Bn Vit Nam. Nh thu ph nc ngoi khng phi np thu GTGT trn phn gi tr cng vic Nh thu
ph nc ngoi thc hin theo quy nh ti Hp ng nh thu ph k vi Nh thu nc ngoi.
- i vi dch v giao nhn, kho vn quc t t Vit Nam i nc ngoi (khng phn bit ngi gi hay ngi nhn
tr tin dch v), doanh thu tnh thu GTGT l ton b doanh thu Nh thu nc ngoi nhn c khng bao gm
cc vn chuyn quc t phi tr cho hng vn chuyn (hng khng, ng bin).
- i vi dch v chuyn pht quc t t Vit Nam i nc ngoi (khng phn bit ngi gi hay ngi nhn tr
tin dch v), doanh thu tnh thu GTGT l ton b doanh thu Nh thu nc ngoi nhn c.
V d 11:
Cng ty A nc ngoi cung cp dch v chuyn pht bu phm t nc ngoi v Vit Nam v ngc li. Doanh
thu tnh thu GTGT ca Cng ty A c xc nh nh sau:
+ i vi dch v chuyn pht t nc ngoi v Vit Nam (khng phn bit ngi gi nc ngoi hay ngi nhn
ti Vit Nam tr tin dch v) khng thuc din chu thu GTGT;
+ i vi dch v chuyn pht t Vit Nam ra nc ngoi (khng phn bit ngi gi ti Vit Nam hay ngi nhn
nc ngoi tr tin dch v), doanh thu tnh thu GTGT l ton b doanh thu Cng ty A nhn c.
2. T l (%) GTGT tnh trn doanh thu tnh thu:

a) T l (%) GTGT tnh trn doanh thu tnh thu i vi ngnh kinh doanh:
STT
1
2
3

Ngnh kinh doanh

T l (%) GTGT tnh

trn doanh thu tnh
thu
Dch v (tr dch v khoan du kh), cho thu my mc thit b, bo him
50
Dch v khoan du kh
70
a) Xy dng, lp t c bao thu nguyn vt liu hoc my mc, thit b i km cng
30
trnh xy dng
b) Xy dng, lp t khng bao thu nguyn vt liu hoc my mc, thit b i km
cng trnh xy dng

50

Vn ti, sn xut, kinh doanh khc

30

b) Xc nh t l (%) gi tr gia tng tnh trn doanh thu tnh thu GTGT i vi mt s trng hp c th:
- i vi cc hp ng nh thu, hp ng nh thu ph bao gm nhiu hot ng kinh doanh khc nhau hoc mt
phn gi tr hp ng khng thuc din chu thu GTGT, vic p dng t l gi tr gia tng tnh trn doanh thu tnh
thu GTGT khi xc nh s thu GTGT phi np cn c vo doanh thu tnh thu GTGT i vi tng hot ng kinh
doanh do Nh thu nc ngoi, Nh thu ph nc ngoi thc hin theo quy nh ti hp ng nh thu, hp ng
nh thu ph. Trng hp khng tch ring c gi tr tng hot ng kinh doanh th p dng t l GTGT cao nht
i vi ngnh ngh kinh doanh v mc thu sut cao nht cho ton b gi tr hp ng.
Ring i vi hot ng xy dng, lp t c bao thu nguyn vt liu hoc my mc, thit b i km cng trnh xy
dng th t l gi tr gia tng tnh trn doanh thu tnh thu l 30% tnh trn ton b gi tr hp ng. Trng hp Nh
thu nc ngoi k hp ng vi cc Nh thu ph giao li ton b cc phn gi tr cng vic hoc hng mc c
bao thu nguyn vt liu hoc my mc, thit b, Nh thu nc ngoi ch thc hin phn gi tr dch v cn li theo
hp ng nh thu th t l % GTGT tnh trn doanh thu tnh thu GTGT c p dng i vi ngnh ngh dch v
(50%).
V d 12:
Nh thu nc ngoi A k hp ng vi Bn Vit Nam xy dng mt nh my in X vi gi tr l 75 triu USD
(gi bao gm thu GTGT), gi tr hp ng bao gm:
+ Gi tr my mc, thit b cung cp cho cng trnh: 50 triu USD.
+ Gi tr thit k dy chuyn cng ngh, thit k khc: 5 triu USD.
+ Gi tr nh xng, h thng ph tr khc, xy dng, lp t: 15 triu USD.
+ Gi tr dch v gim st, hng dn lp t: 3 triu USD.
+ Gi tr dch v o to k thut, vn hnh th: 2 triu USD.
Nh vy, t l % GTGT i vi ton b gi tr hp ng 75 triu p dng l 30%, khng tnh ring i vi tng hot
ng kinh doanh do nh thu nc ngoi A cung cp.
Trng hp Nh thu nc ngoi A k hp ng vi cc Nh thu ph giao li cc phn cng vic c bao thu
nguyn vt liu, Nh thu nc ngoi A ch thc hin phn gi tr dch v (V d nh gi tr dch v gim st, hng
dn lp t) th phn gi tr dch v ny p dng t l % GTGT l 50%.

- i vi hp ng cung cp my mc thit b c km theo cc dch v hng dn lp t, o to, vn hnh, chy

th, nu tch ring c gi tr my mc thit b v gi tr cc dch v khi xc nh s thu GTGT phi np p dng
t l GTGT ca tng phn gi tr hp ng. Trng hp trong hp ng khng tch ring c gi tr my mc thit
b v gi tr cc dch v th p dng t l GTGT trn doanh thu tnh thu l 30%.
V d 13:
Nh thu nc ngoi H ca Hn Quc khng thc hin ch k ton Vit Nam thc hin hp ng k vi doanh
nghip B Vit Nam v vic cung cp dy chuyn my mc, thit b km theo dch v lp t, vn hnh, chy th
vi gi tr l 10.000.000 USD. Ti hp ng khng tch ring c phn gi tr my mc thit b v gi tr dch v
lp t, vn hnh chy th th t l thu GTGT p dng l 30%.
- Doanh thu tnh thu GTGT i vi trng hp cho thu my mc, thit b, phng tin vn ti l ton b tin cho
thu. Trng hp doanh thu cho thu my mc, thit b, phng tin vn ti bao gm cc chi ph do bn cho thu
trc tip chi tr nh bo him phng tin, bo dng, chng nhn ng kim, ngi iu khin phng tin, my
mc v chi ph vn chuyn my mc thit b t nc ngoi n Vit Nam th doanh thu tnh thu GTGT khng bao
gm cc khon chi ph ny nu c chng t thc t chng minh.
3. Thu sut thu GTGT
Thu sut thu GTGT i vi hng ho, dch v chu thu GTGT l thu sut quy nh ti Lut thu GTGT v cc
vn bn hng dn thi hnh.
Nh thu nc ngoi, Nh thu ph nc ngoi thuc i tng np thu GTGT theo phng php tnh trc tip
trn GTGT khng c khu tr thu GTGT i vi hng ha, dch v mua vo thc hin hp ng nh thu,
hp ng nh thu ph (bao gm c thu GTGT i vi hp ng thu ph m Nh thu ph Vit Nam thc hin).
iu 13. Thu thu nhp doanh nghip
Cn c tnh thu l doanh thu tnh thu TNDN v t l (%) thu TNDN tnh trn doanh thu tnh thu.
S thu TNDN
phi np

Doanh thu tnh thu

TNDN

T l thu TNDN tnh trn doanh thu

tnh thu

1. Doanh thu tnh thu TNDN

a) Doanh thu tnh thu TNDN
Doanh thu tnh thu TNDN l ton b doanh thu khng bao gm thu GTGT m Nh thu nc ngoi, Nh thu ph
nc ngoi nhn c, cha tr cc khon thu phi np. Doanh thu tnh thu TNDN c tnh bao gm c cc
khon chi ph do Bn Vit Nam tr thay Nh thu nc ngoi, Nh thu ph nc ngoi (nu c).
b) Xc nh doanh thu tnh thu TNDN i vi mt s trng hp c th:
- Trng hp, theo tho thun ti hp ng nh thu, hp ng nh thu ph, doanh thu Nh thu nc ngoi, Nh
thu ph nc ngoi nhn c khng bao gm thu TNDN phi np th doanh thu tnh thu TNDN c xc nh
theo cng thc sau:
Doanh thu tnh thu
TNDN
V d 14:

Doanh thu khng bao gm thu TNDN

1 - T l thu TNDN tnh trn doanh thu tnh thu

Nh thu nc ngoi A cung cp cho Bn Vit Nam dch v gim st khi lng xy dng nh my xi mng Z, gi
hp ng cha bao gm thu GTGT, thu TNDN l 285.000 USD. Ngoi ra, Bn Vit Nam thu xp ch v lm
vic cho nhn vin qun l ca Nh thu nc ngoi vi gi tr l 38.000 USD (cha bao gm thu GTGT, TNDN).
Theo Hp ng, Bn Vit Nam chu trch nhim tr thu TNDN, thu GTGT thay cho nh thu nc ngoi. Vic
xc nh s thu TNDN nh thu nc ngoi phi np nh sau:
Xc nh doanh thu tnh thu:
Doanh thu tnh thu
TNDN

285.000 + 38.000
(1- 5%)

340.000 USD

- Trng hp Nh thu nc ngoi k hp ng vi Nh thu ph Vit Nam hoc Nh thu ph nc ngoi thc
hin np thu theo phng php khu tr, k khai hoc Nh thu ph nc ngoi np thu theo phng php hn
hp giao bt mt phn gi tr cng vic hoc hng mc c quy nh ti Hp ng nh thu k vi Bn Vit
Nam v danh sch cc Nh thu ph Vit Nam, Nh thu ph nc ngoi thc hin phn cng vic hoc hng mc
tng ng c lit k km theo Hp ng nh thu th doanh thu tnh thu TNDN ca Nh thu nc ngoi khng
bao gm gi tr cng vic do Nh thu ph Vit Nam hoc Nh thu ph nc ngoi thc hin.
Trng hp Nh thu nc ngoi k hp ng vi cc nh cung cp ti Vit Nam mua vt t nguyn vt liu,
my mc thit b thc hin hp ng nh thu v hng ho, dch v phc v cho tiu dng ni b, tiu dng
cc khon khng thuc hng mc, cng vic m Nh thu nc ngoi thc hin theo hp ng nh thu th gi tr
hng ho, dch v ny khng c tr khi xc nh doanh thu tnh thu TNDN ca Nh thu nc ngoi.
V d 15:
Nh thu nc ngoi A k hp ng xy dng nh my xi mng Z vi Bn Vit Nam vi tng gi tr hp ng l 9
triu USD (gi cha bao gm thu GTGT). Theo Hp ng nh thu, Nh thu nc ngoi A s giao bt phn gi tr
xy lp (c quy nh ti Hp ng nh thu k vi Bn Vit Nam) cho Nh thu ph Vit Nam B vi gi tr l 01
triu USD (gi cha bao gm thu GTGT); ngoi ra, trong qu trnh xy dng Nh my xi mng Z thc hin hp
ng nh thu, Nh thu nc ngoi A mua vt t nguyn vt liu (gch, xi mng, ct) thc hin xy lp v mua
cc loi hng ha, dch v nh thu xe, khch sn cho chuyn gia, mua vn phng phm... phc v cho vic thc
hin hp ng.
Doanh thu tnh thu TNDN ca Nh thu nc ngoi A trong trng hp ny c xc nh nh sau:
Doanh thu tnh thu TNDN = 9 triu USD - 1 triu USD = 8 triu USD
Doanh thu tnh thu TNDN ca Nh thu nc ngoi A khng c tr cc khon vt t nguyn vt liu, hng ha,
dch v nh thu xe, thu khch sn cho chuyn gia, mua vn phng phm...
- Trng hp Nh thu ph l Nh thu ph nc ngoi thc hin np thu theo phng php n nh t l th doanh
thu tnh thu TNDN ca Nh thu nc ngoi l ton b doanh thu Nh thu nc ngoi nhn c theo hp ng
k vi Bn Vit Nam. Nh thu ph nc ngoi khng phi np thu TNDN trn phn gi tr cng vic Nh thu
ph nc ngoi thc hin theo quy nh ti hp ng nh thu ph k vi Nh thu nc ngoi.
- Doanh thu tnh thu TNDN i vi trng hp cho thu my mc, thit b, phng tin vn ti l ton b tin cho
thu. Trng hp doanh thu cho thu my mc, thit b, phng tin vn ti bao gm cc chi ph do bn cho thu
trc tip chi tr nh bo him phng tin, bo dng, chng nhn ng kim, ngi iu khin phng tin, my
mc v chi ph vn chuyn my mc thit b t nc ngoi n Vit Nam th doanh thu tnh thu TNDN khng bao
gm cc khon chi ph ny nu c chng t thc t chng minh.
- Doanh thu tnh thu TNDN ca hng hng khng nc ngoi l doanh thu bn v hnh khch, vn n hng khng
v cc khon thu khc (tr nhng khon thu h Nh nc hoc t chc theo quy nh ca php lut) ti Vit Nam

cho vic vn chuyn hnh khch, hng ha v i tng vn chuyn khc c thc hin trn cc chuyn bay ca
chnh hng hng khng hoc lin danh.
V d 16:
Hng hng khng nc ngoi A trong qu I nm 2013 pht sinh doanh s l 100.000 USD, trong doanh s bn v
hnh khch l 85.000 USD, doanh s bn vn n hng ho l 10.000 USD v doanh s bn MCO (chng t c gi)
l 5.000 USD; ng thi pht sinh khon thu h Nh nc (l ph sn bay) 1.000 USD, chi hon do khch tr li v
2.000 USD.
Doanh thu tnh thu TNDN qu I nm 2013 ca Hng hng khng nc ngoi A c xc nh nh sau:
Doanh thu tnh thu TNDN = 100.000 (1.000 + 2.000) = 97.000 USD
- Doanh thu tnh thu TNDN ca hng vn ti bin nc ngoi l ton b tin cc thu c t hot ng vn
chuyn hnh khch, vn chuyn hng ho v cc khon ph thu khc m hng vn ti bin c hng t cng xp
hng ca Vit Nam n cng cui cng bc d hng ho (bao gm c tin cc ca cc l hng phi chuyn ti
qua cc cng trung gian) v/hoc tin cc thu c do vn chuyn hng ho gia cc cng Vit Nam.
Tin cc vn chuyn lm cn c tnh thu TNDN khng bao gm tin cc tnh thu TNDN ti cng Vit Nam
i vi ch tu nc ngoi v tin cc tr cho doanh nghip vn ti Vit Nam do tham gia vn chuyn hng t
cng Vit Nam n mt cng trung gian.
V d 17:
Cng ty A thc hin lm i l cho Hng vn ti bin X ca nc ngoi. Theo hp ng i l vn ti, Cng ty A
thay mt Hng X nhn hng vn chuyn ra nc ngoi, pht hnh vn n, thu tin cc vn chuyn...
Doanh nghip B ca Vit Nam thu Hng X (qua Cng ty A) vn chuyn hng t Vit Nam sang M vi s tin vn
chuyn l 100.000 USD.
Cng ty A thu tu bin ca doanh nghip Vit Nam hoc tu bin nc ngoi ch hng t Vit Nam sang
Singapore vi tin cc vn chuyn l 20.000 USD v t Singapore hng s c vn chuyn tip sang M bng tu
ca Hng X.
Doanh thu chu thu TNDN ca Hng vn ti bin X ca nc ngoi c xc nh nh sau:
Doanh thu chu thu TNDN = 100.000 20.000 = 80.000 USD
- i vi dch v giao nhn, kho vn quc t t Vit Nam i nc ngoi, (khng phn bit ngi gi hay ngi
nhn tr tin dch v), doanh thu tnh thu TNDN l ton b doanh thu Nh thu nc ngoi nhn c khng bao
gm cc vn chuyn quc t phi tr cho hng vn chuyn (hng khng, ng bin).
- i vi dch v chuyn pht quc t t Vit Nam i nc ngoi (khng phn bit ngi gi hay ngi nhn tr
tin dch v), doanh thu tnh thu TNDN l ton b doanh thu Nh thu nc ngoi nhn c.
V d 18:
Cng ty A nc ngoi cung cp dch v chuyn pht bu phm t nc ngoi v Vit Nam v ngc li. Doanh
thu tnh thu TNDN ca Cng ty A c xc nh nh sau:

+ i vi dch v chuyn pht t nc ngoi v Vit Nam (khng phn bit ngi gi nc ngoi hay ngi nhn
ti Vit Nam tr tin dch v) khng thuc thu nhp chu thu TNDN;
+ i vi dch v chuyn pht t Vit Nam ra nc ngoi (khng phn bit ngi gi ti Vit Nam hay ngi nhn
nc ngoi tr tin dch v), doanh thu tnh thu TNDN l ton b doanh thu Cng ty A nhn c.
- i vi ti bo him, doanh thu tnh thu TNDN xc nh nh sau:
+ i vi hot ng nhng ti bo him ra nc ngoi, doanh thu tnh thu TNDN l s tin ph nhng ti bo
him ra nc ngoi m Nh thu nc ngoi nhn c (bao gm hoa hng ti bo him v chi ph bi hon cho
khch hng theo tho thun).
+ i vi hot ng nhn ti bo him t nc ngoi, doanh thu tnh thu TNDN l khon hoa hng nhng ti bo
him m Nh thu nc ngoi nhn c.
Quy nh c th v chnh sch thu i vi dch v bo him c thc hin theo hng dn ring ca B Ti chnh.
- i vi chuyn nhng chng khon, doanh thu tnh thu TNDN c xc nh nh sau:
i vi chuyn nhng chng khon, tri phiu (tr tri phiu thuc din min thu), chng ch tin gi, doanh thu
tnh thu thu nhp doanh nghip l tng doanh thu bn chng khon, tri phiu, chng ch tin gi ti thi im
chuyn nhng.
Quy nh c th v chnh sch thu i vi hot ng chng khon c thc hin theo hng dn ring ca B Ti
chnh.
- Doanh thu tnh thu TNDN i vi giao dch hon i li sut l phn chnh lch gia li phi thu v li phi tr
m Nh thu nc ngoi nhn c trong 1 nm dng lch. Vic xc nh k tnh thu theo nm dng lch c
thc hin theo quy nh ti Lut thu TNDN, Lut Qun l thu v cc vn bn hng dn.
V d 19:
Ngn hng A (A) c mt khon cho vay tr gi 10 triu USD vi li sut c nh l 5,2% thng. Thi gian thc hin
hp ng l 3 nm t 1/2/2012 n 1/2/2015, k hn thanh ton 6 thng 1 ln v thanh ton vo u k.
Trn c s hp ng cho vay ca A, A m phn vi 1 ngn hng B (B) nc ngoi thc hin hp ng hon
i li sut, c th:
- Thi hn thc hin hp ng l 3 nm t 1/2/2012 n 1/2/2015, k hn thanh ton 6 thng 1 ln v thanh ton vo
u k.
- Li sut th ni A phi tr cho B l libor + 0,25% v B phi tr cho A li sut c nh l 5,2%. iu ny c ngha
nu li sut libor + 0,25% cao hn li sut c nh theo hp ng hon i th B nhn c chnh lch li sut t A
tnh bng: (libor + 0,25%) - li phi tr tnh theo li sut 5,2%. Ngc li nu li sut libor + 0,25% thp hn li sut
c nh theo hp ng hon i th A nhn c chnh lch li sut t B tnh bng: 5,2% - li A nhn c tnh theo
li sut libor + 0,25%.
Thi im thanh
ton

1/2/201231/7/2012

Li sut
libor(%)

A phi tr cho
B(%)

4,80

5,05

B phi tr cho Sau khi b tr li A S tin chnh lch A hoc

A(%)
hoc B nhn c
B nhn c tng k
(%)
(1.000USD)
A
B
A
B
5,20

0,15

15

1/8/2012 31/1/2013
1/2/201331/7/2013
1/8/2013 31/1/2014
1/2/2014 31/7/2014
1/8/201430/1/2015

5,00

5,25

5,20

4,90

5,15

5,20

4,95

5,20

5,20

4,90

5,15

5,20

5,05

5,30

5,20

0,05

5
0,05

0,00

0,05
0,10

5
10

Vic xc nh doanh thu tnh thu TNDN i vi B nh sau:

- Nm 2012 (t 01/01/2012 - 31/12/2012): Tng s tin B nhn c t A l: (15.000 - 5.000) = 10.000 USD;
- Nm 2013 (t 01/01/2013 - 31/12/2013): Tng s tin B nhn c t A l: (5.000 - 0) = 5.000 USD;
- Nm 2014 (t 01/01/2014 - 31/12/2014: B Khng nhn c tin m phi thanh ton cho A l 5.000 USD (Doanh
thu tnh thu = 0);
- Nm 2015: Do hp ng tho thun thanh ton vo u k nn khng pht sinh vic thanh ton b tr gia A v B.
Quy nh c th v chnh sch thu i vi dch v ti chnh phi sinh c thc hin theo hng dn ring ca B
Ti chnh.
2. T l (%) thu TNDN tnh trn doanh thu tnh thu
a) T l (%) thu TNDN tnh trn doanh thu tnh thu i vi ngnh kinh doanh:
STT

1
2
3
4
5
6
7
8
9
10

Ngnh kinh doanh

T l (%) thu TNDN tnh

trn doanh thu tnh thu
Thng mi: phn phi, cung cp hng ho, nguyn liu, vt t, my mc, thit
1
b gn vi dch v ti Vit Nam {bao gm c cung cp hng ho theo hnh thc
xut nhp khu ti ch (tr trng hp gia cng hng ha cho t chc, c nhn
nc ngoi); cung cp hng ho theo iu kin giao hng DDP, DAT, DAP (Cc
iu khon thng mi quc t - Incoterms)}
Dch v, cho thu my mc thit b, bo him, thu gin khoan
5
Dch v qun l nh hng, khch sn, casino
10
Cho thu tu bay, ng c tu bay, ph tng tu bay, tu bin
2
Xy dng, lp t c bao thu hoc khng bao thu nguyn vt liu hoc my
2
mc, thit b i km cng trnh xy dng
Hot ng sn xut, kinh doanh khc, vn chuyn (bao gm vn chuyn ng
2
bin, vn chuyn hng khng)
Chuyn nhng chng khon, ti bo him ra nc ngoi, hoa hng nhng ti
0,1
bo him
Dch v ti chnh phi sinh
2
Li tin vay
5
Thu nhp bn quyn
10

b) T l (%) thu TNDN tnh trn doanh thu tnh thu i vi mt s trng hp c th:

- i vi cc hp ng nh thu, hp ng nh thu ph bao gm nhiu hot ng kinh doanh khc nhau, vic p
dng t l thu TNDN tnh trn doanh thu tnh thu khi xc nh s thu TNDN phi np cn c vo doanh thu chu
thu TNDN i vi tng hot ng kinh doanh do Nh thu nc ngoi, Nh thu ph nc ngoi thc hin theo
quy nh ti hp ng. Trng hp khng tch ring c gi tr tng hot ng kinh doanh th p dng t l thu
TNDN i vi ngnh ngh kinh doanh c t l thu TNDN cao nht cho ton b gi tr hp ng.
Ring i vi hot ng xy dng, lp t c bao thu nguyn vt liu hoc my mc, thit b i km cng trnh xy
dng th t l % thu TNDN tnh trn doanh thu tnh thu l 2% trn ton b gi tr hp ng. Trng hp Nh thu
nc ngoi k hp ng vi cc Nh thu ph giao li ton b cc phn gi tr cng vic hoc hng mc c bao
thu nguyn vt liu hoc my mc, thit b, Nh thu nc ngoi ch thc hin phn gi tr dch v cn li theo hp
ng nh thu th t l % thu TNDN tnh trn doanh thu tnh thu TNDN c p dng i vi ngnh ngh dch v
(5%).
V d 20:
Nh thu nc ngoi A k hp ng vi Bn Vit Nam xy dng mt nh my in X vi gi tr l 75 triu USD
(gi cha bao gm thu GTGT, nhng bao gm thu TNDN), gi tr hp ng bao gm:
+ Gi tr my mc, thit b cung cp cho cng trnh: 50 triu USD.
+ Gi tr thit k dy chuyn cng ngh, thit k khc: 5 triu USD.
+ Gi tr nh xng, h thng ph tr khc, xy dng, lp t: 15 triu USD.
+ Gi tr dch v gim st, hng dn lp t: 3 triu USD.
+ Gi tr dch v o to k thut, vn hnh th: 2 triu USD.
Nh vy, t l % thu TNDN i vi ton b gi tr hp ng 75 triu p dng l 2%, khng tnh ring i vi tng
hot ng kinh doanh do Nh thu nc ngoi A cung cp.
Trng hp Nh thu nc ngoi A k hp ng vi cc Nh thu ph giao li cc phn cng vic c bao thu
nguyn vt liu, Nh thu nc ngoi A ch thc hin phn gi tr dch v (V d nh gi tr dch v gim st, hng
dn lp t) th phn gi tr dch v ny p dng t l % thu TNDN l 5%.
- i vi hp ng cung cp my mc thit b c km theo cc dch v hng dn lp t, o to, vn hnh, chy
th, nu tch ring c gi tr my mc thit b v gi tr cc dch v th tnh thu theo t l thu ring ca tng
phn gi tr hp ng. Trng hp trong hp ng khng tch ring c gi tr my mc thit b v gi tr cc dch
v th p dng t l thu TNDN trn doanh thu tnh thu l 2%.
V d 21:
Nh thu nc ngoi A k hp ng vi Bn Vit Nam cung cp 1 dy chuyn my mc, thit b vi gi tr l 70
triu USD. Gi tr hp ng bao gm:
+ Gi tr my mc, thit b cung cp cho cng trnh: 60 triu USD
+ Gi tr thit k dy chuyn cng ngh, thit k khc: 5 triu USD
+ Gi tr dch v gim st, hng dn lp t: 3 triu USD
+ Gi tr dch v o to k thut, vn hnh th: 2 triu USD.

Trong trng hp tch ring c phn gi tr my mc thit b v gi tr dch v ny vic p dng t l thu TNDN
nh sau: i vi gi tr my mc, thit b p dng t l i vi ngnh thng mi; i vi gi tr dch v thit k,
gim st lp t, o to, vn hnh th p dng t l i vi ngnh dch v.
Trng hp khng tch ring c th p dng t l thu TNDN l 2% trn ton b gi tr hp ng (70 triu USD).
Mc 4. NP THU GTGT THEO PHNG PHP KHU TR, NP THU TNDN THEO T L %
TNH TRN DOANH THU
(sau y gi tt l phng php hn hp)
iu 14. i tng v iu kin p dng
Nh thu nc ngoi, Nh thu ph nc ngoi nu p ng hai iu kin (i), (ii) nu ti iu 8 Mc 2 Chng
II Thng t ny v t chc hch ton k ton theo quy nh ca php lut v k ton v hng dn ca B Ti chnh
th ng k vi c quan thu thc hin np thu GTGT theo phng php khu tr v np thu TNDN theo t l
% tnh trn doanh thu tnh thu.
iu 15. Thu gi tr gia tng
Thc hin theo hng dn ti iu 9 Mc 2 Chng II Thng t ny
iu 16. Thu thu nhp doanh nghip
Thc hin theo hng dn ti iu 13 Mc 3 Chng II Thng t ny
Mc 5. QUY NH V VIC THC HIN KHAI, NP THU
iu 17. Khai, np thu trong cc trng hp
1. Nh thu nc ngoi, Nh thu ph nc ngoi ang thc hin ngha v thu theo mt trong ba phng php nh
hng dn ti Chng II Thng t ny th phi tip tc khai, np thu theo phng php ang thc hin cho n khi
kt thc hp ng.
2. Nh thu nc ngoi, Nh thu ph nc ngoi ang thc hin ngha v thu theo mt trong ba phng php nh
hng dn ti Chng II Thng t ny, nu tip tc k hp ng nh thu hoc hp ng nh thu ph mi ti Vit
Nam khi cha kt thc hp ng nh thu hoc hp ng nh thu ph c th tip tc thc hin khai, np thu i
vi cc hp ng nh thu, hp ng nh thu ph mi theo cc phng php thc hin ca hp ng nh thu
hoc hp ng nh thu ph c.
3. Trng hp vic k kt, thc hin hp ng nh thu hoc hp ng nh thu ph mi vo thi im hp ng
nh thu hoc hp ng nh thu ph c kt thc th Nh thu nc ngoi, Nh thu ph nc ngoi c ng
k li phng php np thu theo mt trong ba phng php nh hng dn ti Chng II Thng t ny cho hp
ng mi.
4. Trng hp cng mt thi im m Nh thu nc ngoi, Nh thu ph nc ngoi thc hin nhiu hp ng,
nu c mt hp ng iu kin theo quy nh v Nh thu nc ngoi, Nh thu ph nc ngoi ng k np
thu theo phng php khu tr, k khai hoc phng php hn hp th cc hp ng khc (k c nhng hp ng
khng iu kin) cng phi thc hin np thu theo phng php m Nh thu nc ngoi, Nh thu ph nc
ngoi ng k thc hin.

5. Trng hp Nh thu nc ngoi, Nh thu ph nc ngoi cung cp hng ho, dch v tin hnh hot ng
tm kim, thm d, pht trin v khai thc m du, kh t thc hin np thu GTGT theo phng php tnh trc tip
trn GTGT th bn Vit Nam c trch nhim khu tr, np thay thu GTGT theo t l quy nh.
Trng hp Nh thu nc ngoi, Nh thu ph nc ngoi cung cp hng ho, dch v tin hnh hot ng tm
kim, thm d, pht trin v khai thc m du, kh t thc hin np thu GTGT theo phng php khu tr: Trong
thi gian Nh thu nc ngoi, Nh thu ph nc ngoi cha c c quan thu cp giy chng nhn ng k thu
khai, np thu GTGT theo phng php khu tr, nu bn Vit Nam thanh ton tin cho Nh thu nc ngoi,
Nh thu ph nc ngoi th bn Vit Nam c trch nhim khu tr np thay thu GTGT theo t l quy nh.
Trng hp Nh thu nc ngoi, Nh thu ph nc ngoi c c quan thu cp giy chng nhn ng k
thu th Nh thu nc ngoi, Nh thu ph nc ngoi c trch nhim khai, np thu GTGT theo phng php
khu tr i vi doanh thu pht sinh k t khi c cp giy chng nhn ng k thu. S thu GTGT bn Vit
Nam np thay Nh thu nc ngoi, Nh thu ph nc ngoi theo t l khng b tr vo s thu GTGT phi
np ca Nh thu nc ngoi, Nh thu ph nc ngoi ng thi Nh thu nc ngoi, Nh thu ph nc ngoi
khng c khu tr thu GTGT u vo pht sinh trc khi c cp giy chng nhn ng k thu.
V d 22:
Thng 1/2013, Nh thu nc ngoi A k hp ng vi bn Vit Nam v vic cung cp dch v khoan du kh vi
gi tr hp ng l 1 triu USD. Trong thi gian Nh thu nc ngoi A cha c c quan thu cp giy chng
nhn ng k thu np thu GTGT theo phng php khu tr, Nh thu nc ngoi A pht sinh s thu GTGT
u vo i vi hng ho, dch v mua vo thc hin hp ng thu l 5000 USD; n thi hn bn Vit Nam
thanh ton tin cho Nh thu nc ngoi A vi gi tr l 100.000 USD ( bao gm thu GTGT, cha bao gm thu
TNDN) th bn Vit Nam c trch nhim khu tr thu GTGT cho Nh thu nc ngoi A vi t l GTGT tnh trn
doanh thu tnh thu i vi dch v khoan du kh l 70%, thu sut 10%, nh vy, s thu GTGT m bn Vit Nam
np thay cho Nh thu nc ngoi A l 7000 USD.
n 1/5/2013, Nh thu nc ngoi A ng k v c c quan thu cp giy chng nhn ng k thu v Nh thu
nc ngoi A t khai, np thu GTGT theo phng php khu tr. Ngy 15/5/2013, bn Vit Nam thanh ton tip
cho Nh thu nc ngoi A l 200.000 USD, Nh thu nc ngoi A xut
ho n GTGT cho bn Vit Nam vi s thu GTGT l 20.000 ngn USD (200.000 USD x 10%), thu GTGT u
vo pht sinh t 1/5/2013 n 15/5/2013 l 2000 USD. S thu GTGT Nh thu nc ngoi A phi np l 18.000
USD (20.000 USD -2000 USD). Nh thu nc ngoi A khng c khu tr 5000 USD thu GTGT u vo pht
sinh trc thi im 1/5/2013.
Chng III

T CHC THC HIN

iu 18. Hiu lc thi hnh
1. Thng t ny c hiu lc thi hnh sau 45 ngy k t ngy k, thay th Thng t s 134/2008/TT-BTC ngy
31/12/2008 ca B Ti chnh hng dn thc hin ngha v thu p dng i vi t chc, c nhn nc ngoi kinh
doanh ti Vit Nam hoc c thu nhp ti Vit Nam, Thng t s 197/2009/TT-BTC ngy 9/10/2009 ca B Ti
chnh b sung Thng t s 134/2008/TT-BTC, Thng t s 64/2010/TT-BTC ngy 22/4/2010 ca B Ti chnh sa
i, b sung Thng t s 134/2008/TT-BTC.
2. Trng hp cc Hp ng, Hp ng thu ph c k kt trc ngy Thng t ny c hiu lc th vic xc nh
ngha v thu GTGT, thu TNDN tip tc thc hin nh hng dn ti cc vn bn quy phm php lut tng ng
ti thi im k kt hp ng, tr cc trng hp sau:

- i vi hng ho, dch v thuc din khng chu thu GTGT theo quy nh ca php lut thu GTGT c hiu lc
trc ngy 01/1/2009 do Nh thu nc ngoi, Nh thu ph nc ngoi cung cp, k t ngy 01/1/2009 tr i
thuc i tng chu thu GTGT th vic xc nh doanh thu tnh thu GTGT i vi Nh thu nc ngoi, Nh
thu ph nc ngoi c thc hin theo hng dn ti Thng t ny.
V d 23:
Trong nm 2008, Doanh nghip A Vit Nam k hp ng mua dy chuyn my mc, thit b cho D n Nh my
xi mng vi Doanh nghip B nc ngoi. Tng gi tr hp ng l 100 triu USD, bao gm gi tr my mc thit
b (thuc loi trong nc cha sn xut c) l 80 triu USD, gi tr dch v hng dn lp t, gim st lp t,
bo hnh, bo dng l 20 triu USD.
Theo quy nh ca php lut thu GTGT c hiu lc trc ngy 01/1/2009 th dy chuyn my mc thit b thuc
loi trong nc cha sn xut c nhp khu to ti sn c nh ca doanh nghip khng thuc din chu thu
GTGT. Sang nm 2009, Doanh nghip A nhp khu my mc thit b thuc dy chuyn theo hp ng k kt vi
Doanh nghip B v np thu GTGT khu nhp khu. Trong trng hp ny, doanh thu tnh thu GTGT i vi
Nh thu nc ngoi (Doanh nghip B) c xc nh theo quy nh ti iu 6 Mc 1 Chng II Thng t ny.
- i vi khon thu nhp ca Nh thu nc ngoi, Nh thu ph nc ngoi l c nhn kinh doanh c thanh ton
t ngy 01/1/2009 th thc hin ngha v thu thu nhp theo php lut v thu TNCN.
- i vi cc Hp ng nh thu, hp ng thu ph cung cp dch v thuc i tng khng chu thu GTGT, thu
TNDN hoc nhng hp ng vay thuc i tng khng chu thu TNDN i vi li tin vay theo quy nh ti
Thng t s 169/1998/TT-BTC ngy 22/12/1998 ca B Ti chnh, nay thuc i tng chu thu GTGT, thu
TNDN theo quy nh ti Thng t ny th p dng theo quy nh ti Thng t ny k t ngy 01/3/2012.
- i vi cc Hp ng nh thu, hp ng thu ph ang p dng t l % thu TNDN tnh trn doanh thu tnh thu
theo quy nh ti cc Thng t trc y cao hn t l ti Thng t ny th p dng t l ti Thng t ny k t ngy
01/3/2012.
- T l % thu TNDN tnh trn doanh thu tnh thu i vi Hp ng cung cp dch v qun l nh hng, khch sn,
casino p dng theo quy nh ti Thng t ny k t ngy 01/3/2012.
3. Trng hp ti iu c quc t m nc Cng ha x hi ch ngha Vit Nam k kt hoc tham gia c quy nh
v vic np thu ca Nh thu nc ngoi, Nh thu ph nc ngoi khc vi cc ni dung hng dn ti Thng t
ny th thc hin theo cc quy nh ca iu c quc t .
Trong qu trnh thc hin, nu c vng mc, ngh cc n v, c s kinh doanh phn nh v B Ti chnh
c gii quyt kp thi./.

KT. B TRNG
TH TRNG
Ni nhn:
- Vn phng Trung ng v cc Ban ca ng;
- Th tng, cc Ph Th tng Chnh ph;
- Vn phng Ch tch nc, Quc hi;
- Hi ng dn tc v cc U ban ca Quc hi;
- Cc B, c quan ngang B, c quan thuc Chnh ph;
- Vin Kim st nhn dn ti cao;
- To n nhn dn ti cao;
- Kim ton nh nc;
- UBTW Mt trn T quc Vit Nam;
- Vn phng BC Trung ng v phng chng tham nhng;
- C quan Trung ng ca cc on th;

Hong Anh Tun

- Hi ng nhn dn, U ban nhn dn, S Ti chnh, Cc Thu,

Cc Hi quan cc tnh, thnh ph trc thuc TW;
- Cng bo;
- Cc Kim tra vn bn (B T php);
- Website Chnh ph;
- Website B Ti chnh;
- Cc n v thuc B Ti chnh;
- Lu: VT, TCT (VT, CS).Hng