¿Cómo incrementar la base tributaria del Perú?

INTRODUCCION

Actualmente, la economía mundial vive en una etapa de crisis económica, por

la cual se espera una reducción del PBI en el Perú, que provocaría una
reducción de la recaudación del impuesto para el 2009, aproximadamente de
11.3%1. Es por esto que actualmente la Sunat viene ideando diferentes
mecanismos de control y supervisión para los actuales contribuyentes, así
como nuevas formas de incrementar la base tributaria.

En siguiente trabajo, se proponen diferentes mecanismos de control,

supervisión, además de diferentes formas para incrementar la base tributaria,
en búsqueda de incrementar la recaudación de los diferentes tipos de
impuesto.

Primero, se comenzará por describir el escenario de la base tributaria actual,

detectando las principales provincias contribuyentes, así como las diferentes
categorías que contribuyen, el cual permitirá enmarcar las principales fuentes
de ingreso de la Sunat, así como detectar sus principales deficiencias, para
posteriormente, formular diferentes mecanismos complementarios entre ellos
para una mejora del control y recaudación de los impuestos.

PRIMERA PARTE - ESCENARIO ACTUAL

En la actualidad, Lima es la principal provincia contribuyente representando un

88.35% de la contribución total, siguiéndole el departamento de Arequipa
(4.09%) y Piura (2.1%). Es importante resaltar que solo tres departamentos
representan más del 90% de la recaudación nacional, haciendo posible ver las
grandes diferencias y la inequidad que existe en el Perú.

Ingreso Tributario Recaudadopor laSunat delos10

principalesdepartamentoscontribuyentes

Lima
1.36%
2.10% Arequipa
4.09%
Piura
LaLibertad
Cusco
Ica
Junín
Lambayeque
88.35%
Ancash
Ucayali

Fuente: Elaboración Propia. Datos obtenidos de Nota Tributaria Sunat (2000-2009)

1 El comercio, lunes 21 de setiembre del 2009 (a3).

 Cuadro Nro. 1.

Otro punto a tomar en cuenta, es la evolución de los ingresos percibidos por la

Sunat, con un promedio de crecimiento anual de 13.2% 2 en los últimos 5 años,
el cual se ve reflejado en el crecimiento económico sostenible que vive el Perú
y el mejoramiento constante del sistema de contribución por parte de la
SUNAT. A su vez, resaltamos que el principal ingreso del ente recaudador de
impuestos proviene de los tributos internos (IR, IGV, ISC, entre otros) los
cuales al 2008 representan un 64.5% de la recaudación total.

IngresosRecaudadospor Sunat
(enmillones de nuevos soles)
504.8
Ingresos Tributarios recaudados por la SUNAT- Internos
6,768.1
Ingresos Tributarios recaudados por la SUNAT- Aduaneros 615.5
Contribuciones Sociales 5,245.0
Ingresos No Tributarios
448.9 18,555.6
4,878.5
14,861.4
315.9
13,254.4
46.1 4,022.9
36.5 3,740.8
11,682.5
44.3 35.9 3,502.3
50.6 10,648.8
67.7 3,184.1 3,255.1 3,318.8
1,314.4 9,299.7
46,931.9
8,456.1 8,384.8 43,597.5
8,150.1 8,782.4 36,924.7
27,990.4
21,340.1 24,008.6
16,137.6 16,818.1 18,019.1 18,698.3

1999 2000 2001 2002 2003 2004 2005 2006 2007 2008

Fuente: Elaboración Propia. Datos obtenidos de Nota Tributaria Sunat (2000-2009)

Cuadro Nro. 1.

2 Promedio 2004 – 2008. Cuadro Nro. 4. INGRESOS RECAUDADOS POR LA SUNAT, 2000
- 2009 (Variación porcentual real respecto del mismo mes del año anterior).
 IngresosRecaudadospor la Sunat
100.00% 5.12% 11.04% 10.93% 10.90% 10.25% 9.73% 9.14% 8.79% 8.15% 9.30%

80.00% 31.75% 23.88% 23.11% 25.50%

30.46% 28.40% 27.55% 27.21% 27.70% 26.54%

60.00%

40.00%
62.87% 61.43% 62.44% 62.45% 63.60% 66.52% 67.78% 64.50%
58.32% 60.52%
20.00%

0.00%
1999 2000 2001 2002 2003 2004 2005 2006 2007 2008
Ingresos Tributarios recaudados por la SUNAT - Internos
Ingresos Tributarios recaudados por la SUNAT - Aduaneros
Contribuciones Sociales
Ingresos No Tributarios

Fuente: Elaboración Propia. Datos obtenidos de Nota Tributaria Sunat (2000-2009)

Cuadro Nro. 2

Como se ha visto hasta el momento, la mayor parte de la recaudación proviene

de tributos internos, por lo cual consideramos importante enfocarnos en estos
y analizar su composición, la cual se conforma por un 51.45% por concepto de
Impuesto al a Renta, 39.58% en Impuestos a la Producción y Consumo y 8.97%
otros impuestos al año 2008. Además, se observa un crecimiento 14.1% anual
durante los últimos 5 años.

Ingresos Tributarios recaudados por la SUNAT - Internos

Impuesto a la Renta Impuestos a la Producción y Consumo OtrosIngresos

11.20% 11.95% 14.31% 9.09% 6.33% 8.52% 9.89% 8.61% 8.51% 8.97%

41.52% 39.09% 39.58%

56.31% 53.89% 50.14%
57.37% 57.55% 54.45% 58.76%

49.87% 52.41% 51.45%

39.97%
31.43% 30.50% 31.25% 32.15% 37.36% 37.60%

1999 2000 2001 2002 2003 2004 2005 2006 2007 2008

Fuente: Elaboración Propia. Datos obtenidos de Nota Tributaria Sunat (2000-2009)

Cuadro Nro. 4
 Ingresos Tributarios recaudados por la SUNAT- Internos
4,209.4
Impuesto a la Renta
3,709.2

Impuestos a la Producción y
Consumo 3,177.8
18,576.4
OtrosIngresos 17,041.0

2,768.0 15,332.6
2,045.4
1,351.3
1,699.3 14,034.9
2,578.1
1,806.6 2,008.9 12,937.1
12,017.0
10,987.7 22,847.324,146.0
9,258.9 9,679.6 9,810.7 18,414.2
11,187.5
7,971.9 9,026.1
5,072.2 5,129.5 5,630.3 6,011.3

1999 2000 2001 2002 2003 2004 2005 2006 2007 2008

Fuente: Elaboración Propia. Datos obtenidos de Nota Tributaria Sunat (2000-2009)

Cuadro Nro. 5

Con una visión clara, de que más del 80% ingreso por concepto de impuestos
internos recaudado por la Sunat proviene del impuesto a la Renta, así como del
Impuesto a la producción y consumo, continuamos con el análisis de la
composición de estos dos ingresos.

El impuesto a la producción y Consumo, está conformado principalmente por el

impuesto general a las ventas (84.80%) y el impuesto Selectivo al Consumo
(14.71%). En los últimos 5 años ha tenido una tasa de crecimiento de 6%
anual.
 Impuestosa la Produccióny Consumo
(Ingresosrecaudados en millones de nuevos soles)
20,000.0
2,731.8
15,000.0 3,368.1
3,235.6
3,327.4
3,311.9
10,000.0 3,482.6
3,444.7
2,767.2 2,639.6 2,894.5 15,751.9
11,981.713,585.8
5,000.0 8,458.0 9,513.4 10,586.9
6,467.9 6,992.4 6,866.0 7,501.2

0.0
1999 2000 2001 2002 2003 2004 2005 2006 2007 2008

Impuesto General a las Ventas

Impuesto Selectivo al Consumo
Impuesto de Solidaridad a la Niñez Desamparada
Impuesto Extraordinario de Promoción Turística

Fuente: Elaboración Propia. Datos obtenidos de Nota Tributaria Sunat (2000-2009)

Cuadro Nro. 5

Impuestosala Produccióny Consumo

100.00%
90.00% 14.71%
21.10% 19.76%
29.89% 27.27% 29.50% 31.35% 28.98% 25.60% 23.71%
80.00%
70.00%
60.00%
50.00%
40.00% 84.80%
78.14% 79.72%
69.86% 72.24% 69.98% 68.27% 70.38% 73.54% 75.43%
30.00%
20.00%
10.00%
0.00%
1999 2000 2001 2002 2003 2004 2005 2006 2007 2008
Impuesto General a las Ventas
Impuesto Selectivo al Consumo
Impuesto de Solidaridad a la Niñez Desamparada
Impuesto Extraordinario de Promoción Turística

Fuente: Elaboración Propia. Datos obtenidos de Nota Tributaria Sunat (2000-2009)

Cuadro Nro. 6

Por otro lado, Impuesto a la Renta, está conformado principalmente por

ingresos de terca (62.8%) y Quinta Categoría (16.5%) y ha tenido un
crecimiento anual promedio de 22.9% anual en los últimos 5 años. Es
importante mencionar que en el 2006 el incremento fue del 61.2%
principalmente afectado por el gran incremento en la contribución de los
ingresos por Segunda y Tercera categoría las cuales aumentaron en un 98.3%
y 83.8% respectivamente.
 Impuestoa la Renta
(en millones de soles)
25,000.0

20,000.0
3,965.8
3,240.9
15,000.0
2,773.3
10,000.0
14,920.7
2,369.5 13,257.6
2,125.6 9,963.3
5,000.0 1,988.2
1,641.4 1,637.1 1,776.7
1,544.4 4,495.7 5,315.6
2,603.8 3,746.9
1,934.0 2,022.6 2,252.9
0.0
1999 2000 2001 2002 2003 2004 2005 2006 2007 2008
Primera Categoría Segunda Categoría
TerceraCategoría Cuarta Categoría
Quinta Categoría No domiciliados
Regularización Régimen Especial del Impuesto a la Renta

Fuente: Elaboración Propia. Datos obtenidos de Nota Tributaria Sunat (2000-2009)

Cuadro Nro. 6

Proporciondel ImpuestoalaRentasegunCategoria
Primera Categoría Segunda Categoría
TerceraCategoría Cuarta Categoría
Quinta Categoría No domiciliados
Regularización Régimen Especial del Impuesto a la Renta

8.17% 9.89% 13.33% 10.12% 13.70% 11.10% 10.31%

18.29% 17.91% 17.57%

16.50%
23.61% 14.25%
25.00% 15.13%
31.99% 32.11% 29.18% 29.65% 21.26%

62.08%
54.36% 58.27%
47.11% 49.94% 47.69%
40.06% 39.57% 40.16% 43.45%

1999 2000 2001 2002 2003 2004 2005 2006 2007 2008

Fuente: Elaboración Propia. Datos obtenidos de Nota Tributaria Sunat (2000-2009)

Cuadro Nro. 6
Con respecto a la composición del ingreso de Tercera Categoría, podemos
mencionar que el 26% de los ingresos corresponde a la categoría Megas
Empresas, la cual considera los 54 principales contribuyentes. También, que
los 200 principales contribuyentes, denominados Contribuyentes TOP, generan
el 17% de los ingresos de la Sunat.
 Impuestoa la Renta3era Categoria
(Proporcion del Ingreso segun tamaño de contribuyente)

Medianos y
Pequeños
Contribuyentes
11% Megas
26%

Restode
Principales
Contribuyentes Top
46% 17%

Fuente: Elaboración Propia. Datos obtenidos de Nota Tributaria Sunat (2000-2009)

Cuadro Nro. 27

Por otro lado podemos mencionar, que el 47% de los ingresos provienen del
rubro de Minería e Hidrocarburos, el 26% por Otros Servicios, 13% por el rubro
de Comercio y 12% por el rubro Manufactura. Cabe destacar el poco impacto
del sector Agropecuario y Pesca con menos de 1% pese a la riqueza marítima y
diversidad de pisos ecológicos con los que cuenta el Perú.

IngresosRecaudadospor laSunat deTerceraCategoria

Segun actividad Economica
Agropecuario
Pesca
0%
0%
Construcción Comercio
2% 13%

Mineríae
Hidrocarburos
OtrosServicios 47%
26%

Manufactura
12%

Fuente: Elaboración Propia. Datos obtenidos de Nota Tributaria Sunat (2000-2009)

Cuadro Nro. 27
Para concluir con nuestro análisis, podemos mencionar que actualmente
existen 4,563.2 millones de contribuyentes activos inscritos, de los cuales el
0.26% se consideran principales contribuyentes, y un 10.78% se encuentra en
el Régimen Único Simplificado, y un 9.51% en el Régimen General. Otro punto
a tomar en cuenta que la tasa de crecimiento del número de contribuyentes es
ha sido de un 10.03% en los últimos 5 años.

Además, podemos mencionar que el 0.0003% de los contribuyentes genera el

51% de la recaudación que se genera en la ciudad de Lima 3, dato que nos
permite confirmar la inequidad que se vive actualmente en el Perú.

ContribuyentesInscritossegunRegimenTributario
0.26%
Principales
9.51% Contribuyentes 2/
Régimen General
9.36% 0.16%
TerceraCategoría
3.17%
Otras rentas de
TerceraCategoría
10.78%
Régimen Especial de
66.76%
Renta
Régimen Único
Simplificado
Trabajadores
Independientes

Fuente: Elaboración Propia. Datos obtenidos de Nota Tributaria Sunat (2000-2009)

Cuadro Nro. 46

3 Revista Cosas. Entrevista con Juan José Garrido “Nunca Hemos estado más alejados
de un modelo liberal como hoy”.
SEGUNDA PARTE – PROPUESTAS PARA INCREMENTAR LA BASE
TRIBUTARIA

Luego de analizar el estado actual del sistema tributario del Perú, podemos
determinar que el principal departamento contribuyente es Lima, además que
más del 60% de la recaudación tributaria es proveniente de los tributos
internos conformados por el Impuesto a la Renta y el Impuesto al Consumo. A
su vez, el Impuesto a la Renta principalmente está compuesto por las
contribuciones de la Tercera y Quinta categoría y por su parte el Impuesto al
Consumo por el IGV y el ISC.

Para ampliar la base tributaria en el Perú, haciendo posible el incremento del

ingreso percibido por la Sunat, se propondrán, primero, medidas para controlar
y supervisar a los actuales contribuyentes. Segundo, medidas para incrementar
el número de contribuyentes que se encuentran en el sistema tributario.

Es importante mencionar que las medidas, han sido propuestas en base a las
variables más relevantes en el sistema tributario actual, por ejemplo, sabiendo
que el 88.35% del impuesto se recauda en Lima, se espera que las medidas de
control aplicadas a los sistemas que se plantean sean enfocadas
principalmente para el departamento de Lima y a su vez para los principales
contribuyentes (Los Mega y Top Contribuyentes).

1. Medidas Para Controlar y Supervisar

Es fundamental primero iniciar un sistema de auditoría y control de los

actuales contribuyentes. Proponemos entonces, incrementar el ratio de
“Nro. De contribuyentes/Nro. De auditores” aumentando la probabilidad de
una auditoria a cada uno los Mega Contribuyentes a 2 veces al año, a los
Top contribuyentes 1 vez al año, a los medianos y pequeños contribuyentes
a 1 vez cada 5 años, mientras que al resto de los contribuyentes 1 vez cada
8 años. De esta manera se espera reducir la deuda incobrable por pagos
de tributos futuros y a la vez disminuir la evasión e incumplimiento de
pagos de impuestos que podrían generar las empresas que actualmente
contribuyen al 54% del ingreso por Renta de 3era categoría de la Sunat.

Actualmente, se sabe que la deuda tributaria asciende a S/. 48.000

millones de soles, sin embargo, solo se podrá recuperar el 10.4%
aproximadamente, ya que gran parte de los deudores están no habidos o
ya han dejado de operar4. Con el incremento de las auditorias se espera no
estar en una misma situación en el mediano plazo.

Complementaria a esta medida se deben incrementar los niveles de

sanciones coactivas y de forma equitativa entre todas las empresas, las

4 El Comercio, sábado 26 de setiembre del 2009 (b3)

cuales demuestren que Sunat es un ente responsable y se encarga
activamente de desarrollar sus funciones como recaudadora de impuestos.

Por otro lado, una medida enfocada a integrar al “Resto de los

contribuyentes” que actualmente aportan el 46% de los ingresos de 3era
categoría de la Sunat, es iniciar una campaña de facilitación de los medios
de pagos y una campaña de educación al contribuyente, la cual proyecte
los beneficios que trae al país el pago de los tributos, así como también,
enseñe en dónde, cómo y cuándo pagar los tributos.

2. Medidas Para Ampliar el Nro. De Contribuyentes

Primera Medida – Impuesto a la Renta

La primera propuesta es un cambio en el Ingreso mínimo requerido para
declarar a Sunat para la cuarta categoría. Actualmente, los contribuyentes
de esta categoría inscritos según el régimen tributario representa un
65.76%, por lo que con esta medida se pretende incrementar los
contribuyentes en donde se encuentran la mayor parte de estos (ver
cuadro 46). Se propone una reducción del ingreso mínimo para declarar a
S/. 1100 soles (actualmente es S/. 1500) y reducir el pago a un 8%
(actualmente es 10%), si bien se ha reducido el porcentaje a pagar se
espera incrementar el número de contribuyentes en un 28%.

Segunda Medida - Impuesto a la Renta

Actualmente, los contribuyentes de 5ta categoría que perciben ingresos
mayores a 7 UITs tienen que pagar impuestos, si tienen ingresos hasta 27
UIT la tasa es de 15%, por el excedente de 27 UIT hasta 54 UIT es 21% y
por el exceso de 54 UIT es 30%. Se plantea reducir el ingreso mínimo
necesario para pagar impuestos de 7 UIT a 5 UIT así como el porcentaje a
pagar de 15% al 12%, con esta medida se espera incrementar el número
de contribuyentes. Es importante resaltar que las empresas que hacen las
retenciones a los trabajadores deben estar constantemente auditadas por
la Sunat.

Tercera Medida – Impuesto al Consumo e Impuesto a la Renta

Por otro lado, se propone un sistema el cual permita deducir los impuestos
de gastos a todas las personas de Cuarta Categoría, con esta medida se
pretende que las personas de cuarta categoría exijan comprobantes de
pago a sus proveedores ya que de esta forma al final del periodo contable
pagaran menos impuesto. De esta manera, se espera combatir el comercio
informal, posibilitando así el incremento del número de contribuyentes
independientes (los cuales son la mayor parte de los contribuyentes
inscritos en el sistema tributarios).

De la manera que se plantea resolver el problema, se espera que las

personas/empresas se vean incentivadas a emitir comprobantes de pago
ya que de otra manera personas que buscan el beneficio del crédito fiscal
no les comprarían.

Para el correcto funcionamiento de este sistema sería necesario, primero,

parametrizar los conceptos que un contribuyente puede declarar como
gasto, por ejemplo, en el caso de un medico independiente solo podrá
declarar bienes relacionados a salud, segundo, fijar un mínimo monto para
los comprobantes que se puedan declarar, y un máximo de gastos a
declarar, por ejemplo un máximo de 65% de gastos. Por último, de forma
indispensable, se tendría que desarrollar un software el cual permita a los
contribuyentes registrar sus comprobantes de compra de manera fácil,
rápida y segura, y le permita a la Sunat la activa conciliación de los
comprobantes entre las personas/empresas que son parte del sistema. Por
último, es importante mencionar que una campaña de presentación y
capacitación del manejo del sistema es indispensable para su correcto
funcionamiento.

Cabe mencionar que se plantea la parametrización de los conceptos que un

contribuyente puede declarar como gasto, así como un monto máximo de
gastos permitidos a declarar, debido a que de otra manera se crearía un
“mercado negro” el cual busque de forma activa emitir y vender
comprobantes de pago a los interesados.

Como se puede observar, la primera medida propuesta se complementa

directamente con la presente, ambas medidas buscan incrementar el
número de contribuyentes, así como el monto de las contribuciones
percibidas por la Sunat.

Para concluir, hay que mencionar que actualmente el ingreso percibido por
parte de la Sunat se encuentra poco diversificado, lo cual ha provocado por
ejemplo, que la crisis haya afectado de manera significativa a la
recaudación, pues la minería (la cual representa un 47% de los ingresos de
3era categoría) estuvo fuertemente afectada. Además, es importante
recalcar que el factor control y auditoría de las cuentas es importante y no
solo para las grandes empresas sino también para los pequeños
contribuyentes.