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Marco Terico
Contabilidad financiera.
La contabilidad es un proceso que consiste en identificar, registrar, resumir y
presentar informacin econmica a quienes toman las decisiones. La contabilidad
financiera se centra en las necesidades especficas de aquellas personas externas a la
empresa que toman decisiones, entre ellos los accionistas, los proveedores, los
bancos y los organismos gubernamentales (Horngren, 2000).
Tipos de organizaciones econmicas.
Al hablar de organizaciones econmicas comnmente se piensa solo en
aquellas cuyo objetivo fin es la generacin de utilidades, sin embargo Guajardo y
Nora (2008) nos menciona 3 tipos de organizaciones que de acuerdo a sus
caractersticas se pueden clasificar de la siguiente manera:
- Organizaciones lucrativas: Su objetivo es la prestacin de servicios o la
manufactura y/o comercializacin de mercancas a sus clientes, actividad que
le proporciona un beneficio conocido como utilidad.
- Organizaciones no lucrativas: Su caracterstica principal es que no persiguen
fines de lucro. Estas organizaciones, si pueden obtener utilidades pero a
diferencia de las organizaciones lucrativas, las utilidades obtenidas no son
destinadas al provecho personal de los socios, sino que se reinvierten a fin de
seguir cumpliendo con el objetivo para la cual fueron creadas. Normalmente
este tipo de organizaciones se relacionan con la industria de la salud,
educacin, beneficencia y otras.
- Organizaciones gubernamentales: Los impuestos que pagamos representan
una de las formas en que el gobierno recauda sus ingresos y por lo cual tiene la
responsabilidad de proporcionar los servicios que demanda la sociedad.
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Dentro de las organizaciones econmicas lucrativas se pueden identificar
diferentes esquemas de operacin donde podemos identificar el tipo de empresa
de acuerdo a la siguiente clasificacin:
- Empresa de servicios: Son todas las empresas que se constituyen con el fin de
proveer algn tipo de servicio a sus clientes.
- Empresas de comercializacin de bienes o mercancas: Son todas las empresas
que tienen como objetivo principal la compraventa de bienes, en este tipo de
empresas no existe transformacin
- Empresas Industriales: Son todas las empresas que compran materia en estado
primario, mediante ciertos procesos la transforman en un producto distinto del
original y, finalmente, lo venden, (Guajardo & Nora 2008).

Estados financieros.
Los estados financieros bsicos son los que proporcionan la informacin
esencial acerca de la situacin financiera de una empresa, as como los resultados
de su operacin durante un periodo y los cambios que se dan respecto a su
situacin financiera.
De esto derivan los estados financieros bsicos o principales: balance general,
estado de resultados, estado de cambios en la situacin financiera y estado de
modificaciones en el capital contable (Guajardo, 2010).
Balance general:
Este informe presenta informacin til para la toma de decisiones en cuanto a
la informacin y el financiamiento. En l se muestra el activo, pasivo y capital
contable en una fecha especfica, es decir, se presentan los recursos con los que
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cuenta una empresa, lo que debe a sus acreedores y el capital aportado por los
dueos.
Estado de resultados.
Este informe resume los resultados de las operaciones de la compaa
referentes a las cuentas de ingreso y gastos de un determinado periodo. Del estado
de resultados se obtienen los resultados de las operaciones para determinar si se
gan o perdi en el desarrollo de las mismas.
Estado de modificaciones en el capital contable.
El objetivo principal de este estado financiero bsico es mostrar los cambios
en la inversin de los accionistas de la empresa, es decir, lo que se denomina
capital contable. En este informe, los movimientos realizados para aumentar,
disminuir o actualizar las partidas del capital aportado por los accionistas son
factores indispensables para su elaboracin, igualmente, las utilidades del periodo
que haya generado el negocio y los dividendos que los accionistas hayan decidido
pagarse se incluyen en este estado financiero, Guajardo y Nora (2008).
Tipos de contabilidad.
La contabilidad se divide en 3 ramas principales en base a diferentes
necesidades, Guajardo (2010) las clasifica de la siguiente manera:
Financiera: esta contabilidad tiene como propsito expresar en
trminos cuantitativos y monetarios las transacciones que realiza una entidad,
para ello requiere de un proceso de registro, resumen y presentacin de la
informacin que est regulado a travs de normas y criterios.
Administrativa: agrupa una serie de herramientas de informacin
administrativa que sirven para cubrir las necesidades internas de las
organizaciones, relativas a sus procesos de toma de decisiones.
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Fiscal: es un sistema de informacin diseado para dar cumplimiento
a las obligaciones tributarias de las organizaciones.
Contabilidad administrativa.
Ramirez (2008), describe la contabilidad administrativa como un sistema de
informacin al servicio de las necesidades de la administracin, con orientacin
pragmtica destinada a facilitar las funciones de planeacin, control y toma de
decisiones. Esta rama es la que, con sus diferentes tecnologas, permite que la
empresa logre una ventaja competitiva, de tal forma que alcance un liderazgo en
costos y una clara diferenciacin que la distinga de otras empresas.
Contabilidad de Costos.
Por costo se entiende la suma de erogaciones en que incurre una persona fsica
o moral para la adquisicin de un bien o de un servicio, con la intencin de que
genere ingresos en el futuro.
La contabilidad de costos es un sistema de informacin que clasifica, acumula,
controla y asigna los costos para determinar los costos de actividades, procesos y
productos y con ello facilitar la toma de decisiones, la planeacin y el control
administrativo, la clasificacin de los costos depende de los patrones de
comportamiento, actividades y procesos con los cuales se relacionan los productos
o servicios (Ramirez, 2008).
Sistemas de costeo contable.
De acuerdo a Ramirez (2008), existen diferentes sistemas de costeo contable y
los describe de la siguiente forma:
Costeo directo.
En el costeo directo los costos fijos de produccin se relacionan con la
capacidad instalada y sta, a su vez, est en funcin de un periodo determinado,
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pero jams del volumen de produccin. El hecho de contar con determinada
capacidad instalada genera costos fijos que, independientemente del volumen que
se produzca, permanecen constantes en un periodo determinado. Por lo tanto, los
costos fijos de produccin no estn condicionados por el volumen de sta, ya que
no son modificables por el nivel en el cual se opera; para costear con este mtodo
se incluyen nicamente los costos variables. Los costos fijos de produccin deben
llevarse al periodo, es decir, enfrentarse a los ingresos del ao de que se trate, de
ah que no se asigne ninguna parte de ellos al costo de las unidades producidas.
Costeo absorbente.
Este mtodo incluye en el costo del producto todos los costos de la funcin
productiva, independientemente de su comportamiento fijo o variable. El
argumento en que se basa dicha inclusin es que, para llevar a cabo la actividad de
producir, se requieren ambos. En sntesis, los que proponen este mtodo afirman
que ambos tipos de costos contribuyeron a generar los productos y, por lo tanto, se
deben incluir los dos, sin olvidar que los ingresos deben cubrir los costos variables
y los fijos para reemplazar los activos en el futuro.
Costeo estndar.
El costeo estndar es una herramienta til para planear, tomar decisiones y
controlar, pues permite estimar la estructura de costos de una empresa a diferentes
niveles de produccin. Sin embargo, una de las grandes interrogantes del sistema
de costos estndar es la manera en que los costos fijos de produccin deben ser
distribuidos. El uso de prorrateos arbitrarios (generalmente basados en horas-
mquina u horas-hombre) limita en cierta medida la utilidad de este mtodo.
Presupuestos.
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De acuerdo a Ramirez (2008), Un presupuesto es un plan integrador y
coordinador que se expresa en trminos financieros respecto a las operaciones y
recursos que forman parte de una empresa para un periodo determinado, con el fin
de lograr los objetivos fijados por la alta gerencia.
Los presupuestos forman parte indispensable de la planeacin estratgica
dentro de la administracin, ya que permiten planear los recursos financieros de la
empresa y a su vez establecer mecanismos de control que permitan monitorear y
corregir lo planeado para alcanzar los objetivos esperados.
Presupuesto maestro.
El presupuesto maestro consiste en un conjunto de presupuestos que buscan,
por un lado, la determinacin de la utilidad o prdida que se espera tener en el futuro
y, por el otro, formular estados financieros presupuestados que permitan al
administrador tomar decisiones sobre un periodo futuro en funcin de los planes
operativos para el ao venidero.
El presupuesto maestro est integrado bsicamente por dos reas, Ramirez
(2008) los define de la siguiente manera.
Presupuesto de operacin u operativo.
El presupuesto de operacin forma la primera parte en la realizacin de un
presupuesto maestro. Aqu se presupuestan aquellas partidas que conforman o
influyen directamente en las utilidades de la compaa, en especfico la utilidad de
operacin o utilidad antes de financieros, impuestos y repartos.
Los diferentes presupuestos que forman el presupuesto operativo son:
Presupuesto de ventas
Presupuesto de produccin
Presupuesto de materia prima
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Presupuesto de mano de obra
Presupuesto de gastos indirectos de fabricacin
Presupuesto de gastos de operacin
Presupuesto de costo de venta y de valuacin de inventarios
Presupuesto financiero.
El plan maestro debe culminar con la elaboracin de los estados financieros
presupuestados, que son el reflejo del lugar en donde la administracin quiere colocar
la empresa, as como cada una de las reas, de acuerdo con los objetivos que se fijaron
para lograr la situacin global.
Aparte de los estados financieros anuales presupuestados, pueden elaborarse
reportes financieros mensuales o trimestrales, o cuando se juzgue conveniente, para
efectos de realimentacin, lo que permite tomar las acciones correctivas que se
juzguen oportunas en cada situacin.
Presupuestos para la toma de decisiones y presupuesto base 0.
Garrison (2011) comenta que el presupuesto base cero es un enfoque alterno,
que a veces se utiliza sobre todo en los sectores gubernamental, y sin fines de lucro de
la economa. Esto se debe a que en estos casos se parte de 0 en la elaboracin y
justificacin de los costos y gastos.
En los presupuestos, generalmente, se parte del presupuesto del ao anterior, y
solo se realizan ajustes y justificaciones de esos ajustes, no de todas las partidas del
presupuesto. Como es necesario justificar todas las partidas del presupuesto, se genera
una gran cantidad de documentacin para su sustento.
Las herramientas que integran la contabilidad administrativa sirven de apoyo a
la administracin principalmente en dos funciones: la planeacin y el control. El
modelo costo-volumen-utilidad es un apoyo fundamental en la actividad de
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planeacin, es decir, en el diseo de las acciones que permitirn lograr el desarrollo
integral de la empresa al igual que los presupuestos (Ramirez, 2008).
Modelo costo-volumen-utilidad.
Como menciona Ramirez (2008), para entender las bases del modelo costo-
volumen-utilidad, se debe explicar antes un concepto fundamental en su aplicacin: el
margen de contribucin. En la contabilidad financiera tradicional, tanto los costos
fijos como los variables se utilizan para el clculo de la utilidad de la empresa, sin
hacer distincin expresa de ellos en relacin con su comportamiento. Sin embargo,
para las decisiones operativas de la empresa resulta sumamente til el presentar la
utilidad expresando cules costos son fijos y cules variables. A este enfoque se le
denomina enfoque de contribucin o costeo directo.
El resultado, llamado margen de contribucin, representa la riqueza residual
con la que la empresa intentar cubrir sus costos fijos. Dicho de otra manera, la
utilidad de operacin bajo este enfoque se obtiene de la siguiente manera:
Ventas
- Costos variables
= Margen de contribucin
- Costos fijos
= Utilidad de operacin
La diferencia fundamental entre este enfoque de contribucin y el tradicional
es la manera en que se tratan los costos fijos, pues mientras que en el primero se
presentan por separado, en el segundo se mezclan con los variables para dar el total de
costos (costo de ventas, gastos de administracin, gastos de venta). Una vez
comentado el enfoque de contribucin, es fcil entender que para que una empresa
logre obtener utilidades, se deben cumplir dos condiciones:
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a) Que el precio de venta por unidad sea mayor que el costo variable por
unidad, y
b) Que el volumen de ventas sea lo suficientemente grande para que se genere
un margen de contribucin que sea superior a los costos fijos.
Todas las organizaciones surgen con un propsito determinado:
incrementar el patrimonio de sus accionistas
prestar un servicio a la comunidad
Utilizando esta informacin, el modelo costo-volumen-utilidad nos permite dar
respuestas a dos preguntas constantes en la administracin: Cules son las ventas
mnimas que el negocio debe tener para al menos no tener prdidas?, y cuntas
ventas se deben tener para que el negocio sea rentable de acuerdo con las expectativas
de los accionistas? (Ramirez, 2008).
Punto de Equilibrio.
Una herramienta til para determinar el impacto del costo- volumen- utilidad, es
lo que llamamos punto de equilibrio, es decir, cuando los ingresos de la empresa son
iguales a sus costos, en este punto no hay utilidades ni perdidas. Para calcular el punto
de equilibrio es necesario tener bien identificado el comportamiento de los costos; de
otra manera es sumamente difcil determinar la ubicacin de este punto. (Ramirez,
2008).
El punto de equilibrio se puede obtener con la siguiente formula,

() ()
() ()
( )

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Donde:
P = precio por unidad
X = nmero de unidades vendidas
CV = costo variable por unidad
CF = costo fijo total en un tramo definido
Tanto en los costos variables como en los costos fijos se deben incluir los de
produccin, administracin, de ventas y financieros. El punto de equilibrio se
determina dividiendo los costos fijos totales entre el margen de contribucin por
unidad. El margen de contribucin es el exceso de ingresos con respecto a los costos
variables; es la parte que contribuye a cubrir los costos fijos y proporciona una
utilidad. En el caso del punto de equilibrio, el margen de contribucin total de la
empresa es igual a los costos fijos totales; no hay utilidad ni prdida (Ramirez, 2008).
La siguiente formula muestra la manera para calcular la cantidad de unidades
que se deben vender para obtener una utilidad deseada.




Para obtener un nmero ms real, es necesario considerar el aspecto fiscal, lo
cual se obtendra de la siguiente manera:

(

)


Donde (1 t) = complemento de la tasa fiscal
De acuerdo a Gilberto (2001), tambin podemos obtener el punto de equilibrio
en ventas, es decir, cual es el nivel mnimo de ventas que se tienen que realizar para
no tener prdidas ni ganancias en una empresa, y esto lo podemos obtener atreves de
la siguiente formula:
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)

Donde:
PEV = Punto de equilibrio en ventas
CF = Costos fijos
CV = Costos variables
VT = Ventas totales
Todas estas herramientas contable administrativas nos permiten como
tomadores de decisiones, tener un panorama amplio y contar con informacin
cuantitativa adecuada que podemos entender y usarla de la manera correcta para
examinar las alternativas para una toma de decisin adecuada.
Ramirez (2008) nos da un modelo de seis pasos para la toma de decisiones que
se define de la siguiente manera:
1. Reconocer y definir el problema.
2. Identificar alternativas como posibles soluciones al problema; eliminar
alternativas que no son factibles.
3. Identificar los costos y beneficios de cada una de las alternativas factibles.
Clasificar los costos y beneficios como relevantes o irrelevantes y eliminar
estos ltimos para el anlisis de las alternativas.
4. Obtener el total de costos relevantes y los beneficios que atrae cada
alternativa.
5. Considerar factores cualitativos.
6. Seleccionar la alternativa con que ofrezca el mayor beneficio.
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Estos seis pasos definen un modelo simple de decisiones. Un modelo de
decisin es un conjunto de procesos que si son seguidos consistentemente, llevarn a
la toma de una decisin, Ramirez (2008).
Mallach (2000), tambin nos ofrece un modelo de toma de decisiones que
integra 3 pasos.
Inteligencia (situacin): las decisiones que tienen que ver con la forma en que
deben ser usados los recursos de la empresa.
Diseo (proceso): utilizando el sentido comn, experiencia, herramientas
tcnicas e informacin, se disean las alternativas que la empresa puede utilizar.
Solucin: consiste en evaluar las alternativas que desarrollamos en la fase de
diseo, y escoger una de ellas. El producto final de esta fase es la decisin que
llevaremos a cabo.
Bibliography
Garrison, R. (2011). LS-eBook Contabilidad Administrativa (11va ed.). Mxico:
McGraw-Hill.
Gilberto, O. (2001). Determinacin del punto de equilibrio financiero. Retrieved from
http://www.gestiopolis.com/canales/financiera/articulos/30/epe.htm
Guajardo, G. (2010). LS-eBook Contabilidad financiera (5a ed.). Mxico: McGraw-
Hill.
Guajardo, G., & Nora, A. (2008). Contabilidad financiera (5a ed.). Mxico: McGraw-
Hill.
Horngren, C. T. (2000). Introduccin a la contabilidad financiera (7ma ed.). Mxico:
Pearson Educacin.
Mallach, E. (2000). Decision Support and Data Warehouse System. Singapore:
McGraw-Hill.
Ramirez, P. D. (2008). Contabilidad administrativa (8va ed.). Mxico: McGraw-Hill.
Vaqyuro, J. D. (2013). Punto de Equilibrio-PyMES Futuro. Retrieved from
http://www.pymesfuturo.com/puntodequilibrio.htm
Warren, C., & Reeve, J. (2010). Contabilidad financiera (11va ed.). Mxico: Cengage
Learning.