Ajuste de prevision para incobrables, marco normativo

Para realizar nuestra previsin de cuentas incobrables debemos considerar el artculo 17, inciso c) del D. S.
24051 (Reglamentario para el IUE).
Artculo 17.- (PREVISIONES, PROVISIONES Y OTROS GASTOS).- Sern deducibles por las empresas
todos los gastos propios del giro del negocio o actividad gravada, con las limitaciones establecidas en el
Artculo 8 de este reglamento, adems de los Gastos Corrientes expresamente enumerados en los incisos
siguientes:
a) Las asignaciones destinadas a constituir las Reservas Tcnicas de las Compaas de Seguro y similares.
b) Del mismo modo, las reservas que, con carcter obligatorio, imponga expresamente la norma legal a las
entidades financieras, sern deducibles previa acreditacin de sus importes por la Superintendencia de Bancos
y Entidades Financieras.
c) Los crditos incobrables o las previsiones por el mismo concepto, que sern deducibles, con las siguientes
limitaciones:
1. Que los crditos se originen en operaciones propias del giro de la empresa.
2. Que se constituyan en base al porcentaje promedio de crditos incobrables justificados y reales de las tres
(3) ltimas gestiones con relacin al monto de crditos existentes al final de cada gestin, es decir, que ser
igual a la suma de crditos incobrables reales de los tres (3) ltimos aos multiplicada por cien (100) y
dividido por la suma de los saldos de crditos al final de cada una de las ltimas tres (3) gestiones.
La suma a deducir en cada gestin ser el resultado de multiplicar dicho promedio por el saldo de crdito
existente al finalizar la gestin. Los importes incobrables, se imputarn a la previsin constituida de acuerdo
al presente inciso. Los excedentes, si los hubiera, sern cargados a los resultados de la gestin.
Por los cargos efectuados a la cuenta Previsiones para Incobrables, el contribuyente presentar anualmente
junto con su balance un listado de los deudores incobrables, con especificacin de nombre del deudor, fecha
de suspensin de pagos e importe de la deuda castigada en su caso.
Las entidades financieras y de seguros y reaseguros determinarn las previsiones para crditos incobrables de
acuerdo a las normas emitidas sobre la materia por las respectivas Superintendencias y la Comisin Nacional
de Valores.

Ejemplo de Prevision para cuentas incobrables
Entonces, tomando en cuenta este apartado, vamos a realizar un ejemplo.
Ejemplo: Al 31/12/12, la empresa ABC Ltda. con el objeto para determinar la Previsin de cuentas
incobrables, proporciona la siguiente informacin:
Saldos a fines de gestin

AO CUENTAS POR COBRAR CREDITOS INCOBRABLES

2009 170.000 6.880

2010 128.000 8.320

2011 180.000 8.100

2012 220.000 -

El saldo al 31/12/12 de la cuenta Previsin de cuentas incobrables fue de Bs.9.440.-
Determinar el importe de la previsin necesaria y el asiento de ajuste correspondiente de la cuenta Previsin
de cuentas incobrables.
Solucin
a) Obtenemos la suma de: Cuentas por cobrar y Crditos incobrables, de las tres gestiones como sigue:
Saldos a fines de gestin

AO CUENTAS POR COBRAR CREDITOS INCOBRABLES

2009 170.000 6.880

2010 128.000 8.320

2011 180.000 8.100

-

TOTAL 478.000 23.220
b) Aplicamos la siguiente formula:
Suma de crditos incobrables reales de las 3 ltimas gestiones x 100
Suma de saldos de crditos al final de cada una de 3 ltimas gestiones
Reemplazando datos tenemos: Bs. 23.220 x 100 / Bs. 478.000 = 4.86%
c) Determinar el importe de la previsin necesaria al 31/12/12 como sigue:
4.86% x Bs.220.000.- = Bs.10.692.-
d) Obtener la diferencia existente al 31/12/12 de Previsin de cuentas incobrables, entre su saldo en libros y
la previsin necesaria, de la siguiente manera:
Previsin necesaria al 31/12/12 => Bs.10.692.-
Menos:
Saldo al 31/12/12 segn libros => Bs. 9.440.-
Diferencia ajustar => Bs. 1.252.-

El asiento de ajuste ser el siguiente:
2012, 31 de diciembre.
TIPO CUENTA DEBE HABER
g Prdida en cuentas incobrables 1.252

activo. regularizador Previsin para cuentas incobrables

1.252
Para ajustar la previsin necesaria al 31/12/12