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El documento trata sobre el tratamiento contable y tributario de la depreciación y baja en cuentas de activos fijos cuando su uso se suspende temporal o definitivamente. Se explica que la depreciación continúa aplicándose aun cuando el bien esté sin utilizar, salvo que sea clasificado como mantenido para la venta o sea dado de baja en cuentas. Tributariamente, se pueden optar por diferentes tratamientos dependiendo de si la suspensión es temporal o definitiva.
El documento trata sobre el tratamiento contable y tributario de la depreciación y baja en cuentas de activos fijos cuando su uso se suspende temporal o definitivamente. Se explica que la depreciación continúa aplicándose aun cuando el bien esté sin utilizar, salvo que sea clasificado como mantenido para la venta o sea dado de baja en cuentas. Tributariamente, se pueden optar por diferentes tratamientos dependiendo de si la suspensión es temporal o definitiva.
El documento trata sobre el tratamiento contable y tributario de la depreciación y baja en cuentas de activos fijos cuando su uso se suspende temporal o definitivamente. Se explica que la depreciación continúa aplicándose aun cuando el bien esté sin utilizar, salvo que sea clasificado como mantenido para la venta o sea dado de baja en cuentas. Tributariamente, se pueden optar por diferentes tratamientos dependiendo de si la suspensión es temporal o definitiva.
Como se observa esta NIC 16 aborda el tema de cuando se emplea un mtodo de
depreciacin distinto al basado en el rendimiento del activo fijo tangible, donde no se
presenta problema alguno, estableciendo de manera clara que la depreciacin prosigue su clculo aun cuando se desafecte del servicio el bien del activo fijo, salvo que se encuentre totalmente depreciado. En otras palabras, inclusive se continuar depreciando cuando a los bienes se les desafecta de su uso permanentemente. En funcin a lo expuesto, cabe indicar que aun cuando exista una suspensin permanente en el uso del bien depreciable continuara la asignacin del costo computable va depreciacin. En consideracin a lo expuesto, cabe referir si el Activo Fijo Tangible queda sin utilizar, solo cesa la depreciacin cuando se clasifica como Activo (grupo de activos) manteniendo para la venta o bien procede su baja en cuentas. Por lo tanto, cada entidad debe analizar si la suspensin en el uso del activo es temporal o definitiva, ello a efectos de concordarlo con las disposiciones de Baja en cuentas del activo o su reclasificacin en funcin a la NIIF 5.
TRATAMIENTO CONTABLE Depreciacin no cesa una vez comenzada y se aplica incluso cuando: Bien est sin utilizar Se retire del uso activo ACTIVO FIJO SIN UTILIZAR Cesa la depreciacin solo cuando: Se clasifique como un Activo mantenido para venta (NIIF 5) Lo cual ocurra primero Se le d de baja en cuentas (Prrafo 67 NIC 6) 6.10. Alcances de carcter tributario a. Depreciacin: Reglas generales Para efectos del Impuesto a la Renta, en el tema de las depreciaciones de los bienes del activo fijo que el contribuyente utiliza en la generacin de las rentas gravadas con este impuesto, se debe manifestar: (i) el importe depreciable es el costo del bien (16) (costo computable, que incluye diferencias de cambio (17) , (ii) no existe una vida til establecida expresamente, y (iii) no existe prohibicin respecto al mtodo a emplear, salvo el lmite de porcentaje mximo sealado para bienes distintos de edificios y construcciones (18) , sujetos de acuerdo al artculo 40 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta (en adelante LIR) a las disposiciones del reglamento. De conformidad con el artculo 22 del Reglamento del LIR, sin tener en cuenta el mtodo se establecen las siguientes condiciones: No se acepta la parte que corresponde al exceso del porcentaje de depreciacin mximo anual permitido sealando en el literal b) del artculo 22. Debe encontrarse contabilizado en libros y registros contables del perodo. No se aceptan depreciaciones que correspondan a ejercicios anteriores (19) , ni ajustes a depreciaciones de ejercicios anteriores. b. Suspensin en el uso de un bien del activo fijo A continuacin, considerando lo regulado en el artculo 43 TUO LIR y en el artculo 22 del Reglamento del LIR, esquematizamos los alcances respecto al tratamiento a otorgar en el caso de suspensin de uso del bien, mostrndose luego una conciliacin con lo dispuesto en la NIIF 5.
Suspensin Temporal A opcin del contribuyente: i) Reconocer la parte no depreciada como gasto, o ii) Reconocer un gasto de depreciacin teniendo en cuenta el lmite permitido anualmente hasta depreciarlo totalmente. En este supuesto, la obsolescencia o desuso deber acreditarse mediante Informe Tcnico dictaminando por profesional competente o colegiado. (Literal i) artculo 22 RLIR) Suspensin en el uso del bien por la propia actividad: Continuar depreciando (Informe N 187-2001-SUNAT/ K00000) Suspensin temporal de las actividades de la propia empresa: Puede solicitarse dejar de depreciar. (Literal e) artculo 22 RLIR) Suspensin Definitiva Tratamiento Tributario de la suspensin en el uso de un bien del activo fijo SUPUESTO TRATAMIENTO CONTABLE REGULACIN TRIBUTARIA Activo se destinara a venta en breve y cumple con los requisitos sealados en la NIIF 5 Si se rectifica como mantenido para la venta, cesa la depreciacin a partir del momento en que se efecta dicha rectificacin. No resulta razonable optar para continuar con la depreciacin dado que contablemente ha CESADO. Si se conduce el saldo por depreciar va Declaracin Jurada antes que el bien se venda se genera Diferencia Temporal. Debe contar con informe tcnico dictaminado por profesional competente y colegiado. Activo que razona- blemente tiene pro- babilidad de vender- se pero no existe un programa ni un plazo de venta. Se mantiene en el rubro de Activos Fijos Tangibles y contina su depreciacin hasta que se realice la venta o transferencia. Tributariamente, se podra elegir una de las os opciones establecidas. Si se opta por afectar a resultados el costo neto, se deducir va declaracin jurada, dado que contablemente se sigue depreciando. Debe contar con informe tcnico dictaminado por profesional competente y colegiado. Activo que razona- blemente se ha de- terminado que no podr transferirse a disposiciones bajo ningn concepto, dada las condicio- nes en las cuales se encuentra Procede la baja en cuentas afectando a resultados y CESA LA DEPRECIACION. En este caso se debe proceder a la destruccin o desecho del bien. Tendra que afectar a resultados el saldo por depreciar. Debe contar con informe tcnico dictaminado por profesional competente y colegiado.
7. Baja en cuentas del Activo En primer lugar cabe preguntarse qu se entiende por dar de baja en cuentas un activo? Al respecto, consideramos que, dar de baja a un activo supone su eliminacin del rubro de Inmovilizado Material, es decir que no sea ms considerado como tal (activo), esto es, que no sea mantenido como un recurso controlado por la empresa ni tampoco que se esperen q fluyan de l beneficios econmicos futuros. Ello, de conformidad con una interpretacin en contrario de la definicin recogida en el prrafo 49 del Marco Conceptual para la Preparacin y Presentacin de Estados Financieros y en armona con lo dispuesto por el prrafo 67 de la NIC 16 modificada. El referido prrafo 67, establece dos supuestos por los cuales precedera la Baja en cuentas y que referimos a continuacin: SUPUESTOS DE BAJA EN CUENTAS Por su enajenacin o disposicin por otra va; o Cuando no se espere obtener beneficios econmicos futuros por su uso, enajenacin o disposicin para otra va
En funcin a lo expuesto, se aprecia que la baja en cuentas del activo se asocia con aquellos activos que ya no se encuentran en uso y que suele ocurrir cuando el activo deja de cumplir con su propsito, por ejemplo porque est desgastado u obsoleto. En general las compaas dan de baja sus activos fijos vendindolos o intercambindolos. Si no puede venderse o intercambiarse el activo, entonces se desecha. Cuando se produce el retiro del activo que fue objeto de enajenacin, esto debe ser eliminado del estado de situacin financiera. Por tanto, las prdidas o ganancias derivadas del retiro o enajenacin del inmueble, maquinaria o equipo deben ser reconocidas en el Estado de Resultados como diferencia entre el importe recibido o por recibir por la venta del activo y su valor en los libros. Cabra concluir que en el caso de Activos Tangibles cuyo uso cesa en forma permanente, pero respecto de los cuales es probable que se generen beneficios econmicos por su enajenacin o disposicin, no procede que se efecte la baja en cuentas hasta que ello ocurra. Ahora bien, en este supuesto se tendra que analizar si se cumplen los requisitos sealados en la NIIF 5 para efectos de su clasificacin como Activo no corriente mantenido para la venta; en caso contrario se mantendr en libros y por ende su depreciacin no cesar. 8. Tratamiento de la sustitucin de partes o piezas Respecto de la parte sustituida debe sealarse que de conformidad con el prrafo 70 de la NIC 16 Inmuebles, maquinaria y equipo, se dar de baja en libros el importe de la parte sustituida, con independencia de si esta parte se hubiera depreciado de forma separada. Si no fuera practicable para la entidad la determinacin del importe en libros de la parte sustituida, podr utilizar el costo de la sustitucin como indicativo de cul podra ser el costo de la parte sustituida en el momento en que fue adquirida o construida. El prrafo 68 refiere que la prdida surgida al dar de baja un elemento de activo fijo se incluir en el resultado del ejercicio cuando la partida sea dada de baja en cuentas.
La perdida por baja se incluir en el resultado del periodo. La baja se producir indepen- dientemente si el bien se hubiera depreciado de manera separada. Si no es practicable la determinacin del importe de la parte sustituida podr utilizar como indicativo el costo de la sustitucin.
TRATAMIENTO DE LOS COMPONENTES SUSTITUIDOS (Prrafo 13 y 67 a 72) La parte sustituida se dar de baja 8.1. Caso Prctico. Enunciado El Restaurant BLUE COAST S.A., reconstruye una vieja casona donde funciona como almacn de alimentos, convirtindola en una combinacin de cuarto frigorfico, cocina y salones comedores. El valor de los libros en la antigua casa es de S/.225,000.00, neto de una depreciacin acumulada de S/.130,000.00, el desembolso por remocin de los antiguos trabajos asciende a S/.25,000.00 ms IGV y se sabe que no se asignarn partes de la edificacin antigua al nuevo activo. Se consulta el tratamiento a otorgar respeto a la antigua edificacin as como por los costos de remocin. Solucin En este caso resulta evidente que las erogaciones en las que incurrir la empresa no tienen como finalidad restituir o reparar o conservar el bien, sino todo lo contrario, se busca incrementar los beneficios econmicos que el bien provee. As se aprecia que se est efectuando una reconstruccin del inmueble donde opera la empresa. Ello, en el entendido que el bien ha disminuido su potencial de servicio, no adoptndose a las necesidades actuales de la empresa propietaria o generando mayores gastos. E n ese sentido, lo que se pretende con el mismo es incrementar su capacidad de servicio. Sobre el particular, el tratamiento contable a considerar ser el siguiente: En el caso de reconstruccin total, el costo incurrido (principalmente materiales y mano de obra) se reconocer como un nuevo elemento del activo, dando de baja las unidades reemplazadas como si fuesen dos transacciones distintas. Si la reconstruccin fue parcial deben darse de baja las partes sustituidas. La asignacin de las partes de la unidad vieja incorporadas debe reconocerse como un nuevo activo. Los desembolsos por la remocin de la vieja construccin, deber manejarse como un gasto o una prdida de toda vez que no es el caso de un bien recientemente adquirido para eliminar estructuras, sino se trata de un bien que se pretende mejorar. Se trata tambin como gasto cualquier desembolso excesivo de instalacin o construccin causado por condiciones del trabajo.
Reconstruccin Si es menos completa debe estimarse el valor en libros de los elementos repuestos eliminando su importe, debiendo agregarse el costo de los nuevos trabajos al saldo de la cuenta del activo Si es completa, equivale a una reposicin, en cuyo caso el costo de la unidad antigua debe eliminarse, y tomar en cuenta, las partes de la unidad vieja que se emplee para la nueva. En funcin a lo expuesto, el registro contable a efectuar seria el siguiente considerando el Plan Contable General Empresarial. a. Por el retiro de la casona antigua
REGISTRO CONTABLE
CODIGO DENOMINACION DEBE HABER 65 CARGAS DIVERSAS DE GESTION 225,000 655 Costo de enajenacin de activos Inmovilizados y operaciones discontinuas 39 DEPRECIACION, AMORTIZACION Y AGOTAMIENTO ACUMULADOS 130,000 391 Depreciacin acumulada 3913 Inmuebles, maquinaria y equipo-costo 39131 Edificaciones 33 INMUEBLE, MAQUINARIA Y EQUIPO 355,000 332 Edificaciones 3322 Almacenes 33221 Costo de adquisicin o produccin x/x Por el retiro de la casona Antigua para reconstruccin.
b. Por los desembolsos por remocin del activo antiguo
REGISTRO CONTABLE
CODIGO DENOMINACION DEBE HABER 63 SERVICIOS PRESTADOS POR TERCEROS 25,000 639 Otros servicios 6395 Costos de remocin 40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTA- CIONES Y APORTES AL SISTE- MA NACIONAL DE PENSIONES Y SALUD POR PAGAR 4,750 401 Gobierno Central 4011 Impuesto General a las Ventas 42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES-TERCEROS 355,000 421 Facturas, boletas y otros Comprobantes por pagar 4212 Emitidas x/x Por el reconocimiento de los Gastos de remocin efectuados Para reconstruir la casa antigua.
8.2. Incidencia Tributaria Para efectos tributarios se aplicara supletoriamente lo dispuesto en la doctrina contable, en tanto no exista una disposicin expresa que disponga un tratamiento diferenciado. En funcin a ello, cabra indicar que en el caso desarrollado se aplicara el mismo tratamiento que el otorgado en el mbito contable (20) . Al respecto, la SUNAT a travs del Informe N 026-2010-SUNAT/2B0000 (21) y la Carta N 084-2011-SUNAT/2B0000, vierte como criterio la aplicacin de lo dispuesto en la NIC 16: CARTA N 084-2011-SUNAT/2B0000
Al respecto cabe indicar que en el mencionado informe (corresponde al Informe N 026-2010- SUNAT/2B0000) se ha concluido que, para fines del Impuesto a la Renta, el valor en libros pendientes de depreciacin correspondiente a la edificacin demolida debe deducirse para la determinacin de la renta neta en el ejercicio en que se concluya la demolicin. Dicha conclusin se sustenta en el anlisis contable efectuado en el citado documento, segn el cual, en aplicacin del literal b) del prrafo 67 de la NIC 16, corresponde dar de baja en libros el valor pendiente de depreciacin de la edificacin demolida, toda vez que esta no proporcionara beneficios econmicos futuros (1) . Asimismo, conforme a dicho anlisis, la prdida o ganancia derivada de la baja deber ser incluida en el resultado del perodo cuando la partida sea dada de baja, tal como se desprende del prrafo 68 de la citada NIC. Como puede apreciarse, el anlisis efectuado en el Informe N 026-2010-SUNAT/2B0000 tambin resulta aplicable cuando la edificacin es demolida parcialmente, por lo cual, en este supuesto, corresponder que el valor en libros relativo a la parte demolida se deduzca de la renta neta para la determinacin de Impuesto a la Renta en el ejercicio en que se concluya la demolicin parcial
_________ (1)En el mismo sentido, el prrafo 49-(a) del Marco Conceptual para la Preparacin y Presentacin de los Estados Financieros (oficializado mediante la Resolucin N 005-94-EF/93.01 del Consejo Normativo de Contabilidad) seala que un activo es un recurso controlado por la entidad como resultado de sucesos pasados, del que la entidad espera obtener, en el futuro, beneficios econmicos. Asimismo, de acuerdo con el prrafo 83-(a) del mismo Marco Conceptual, debe ser objeto de reconocimiento toda partida que cumpla la definicin de elemento siempre que sea probable que cualquier beneficio econmico asociado con la partida llegue, o salga de la empresa
9. Plan Contable General Empresarial El PCGE presenta un nico rubro en la cuenta 33: Inmuebles, maquinaria y equipo para el registro de los benes que representan Propiedades, planta y equipo. No obstante, el PCGE crea cuentas especficas para distinguir segn el destino o uso de los bienes, o segn su naturaleza. Asimismo, ya no contempla una cuenta especfica para la medicin de los activos, cuando se efecta revaluacin, sino se incluyen subdivisionarias en la misma cuenta 33 para efectuar el respectivo control de la base de medicin elegida.
10. Casos Prcticos CASO PRCTICO N 1 VALUACIN INICIAL Enunciado La Empresa Industrial del Norte S.A. con fecha 19 de Abril del 2011 adquiri al crdito un vehculo para transporte interprovincial, el cual se encontraba valorizado en US .15,000 ms IGV (siendo el tipo de cambio venta vigente a aquella fecha de S/. 2.823 por dlar americano) y que se pagara en una sola cuota al vencimiento del sexto mes. Asimismo, pago por concepto de comisin al intermedio de la operacin el importe de S/.4,800, los intereses pactados equivalen a un monto de S/.4,235. Se sabe que el tipo de cambio a la fecha de cancelacin del crdito fue de S/.2.880. Cul es el costo del bien? Solucin Veamos en primer lugar los conceptos involucrados en la adquisicin del bien: a) Valor de compra (US .15,000 x 2.823) 42,345.00 IGV e IPM 7,622.10 (US .2,700 x 2.823) ( * ) 7,622.10 b) Comisin intermediario 4,800.00 c) Intereses de financiacin 4,235.00 d) Diferencia de cambio ( ** ) 0.057 (*) Corresponde al tipo de cambio venta publicado el 19.04.2011. (**)Resulta de la diferencia entre S/.2.880 y S/.2.823. SUSCTA. 339 SUBCTAS. 332; 333 SUBCTAS. 331; 334; 335; 336; 337 Se apertura SubDivisionarias de Control, segn la Medicin del Activo -Costo de Adquisicin -Revaluacin -Costo de Financiacin
33. INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO
De conformidad con la NIC 16: Propiedades, planta y equipo, inicialmente un bien del activo fijo debe reconocerse a su costo histrico, el cual en primer lugar est compuesto por el precio de compra del bien. En este sentido el primer elemento del costo est constituido por el valor de adquisicin del bien que asciende a S/.42,345. Revisemos a continuacin los dems conceptos sealados. Impuesto General a las Ventas: Tributo que grava la transferencia de bienes muebles, que de conformidad con el prrafo 16 de la NIC antes mencionada solo se incluir en la medida que se trate de un impuesto indirecto no reembolsable (22) . A respecto, debe tenerse en cuenta que en virtud al numeral 2 del Apndice II: Servicio Exonerados del IGV, el transporte interprovincial de pasajeros esta exonerado del IGV. Por ello, el IGV que grava la adquisicin del activo destinado a dichos servicios no da derecho al crdito fiscal del IGV. Ahora bien, conforme lo establece el artculo 69 de la Ley del IGV, cuando una empresa no tiene derecho al crdito fiscal, el IGV se tratara como costo o gasto, segn su naturaleza. En consecuencia, para el caso que nos ocupa el IGV debe formar parte del costo del bien. Comisiones a intermediarios: De conformidad con el prrafo 15 de la NIC 16 se debe incluir cualquier costo directamente relacionado con la puesta en servicio del activo para el uso al que est destinado, en este sentido al tratarse de un servicio necesario para adquirir el bien ser considerado como parte del costo del bien. Incluso para fines tributarios, el artculo 20 de la Ley del Impuesto a la Renta (LIR) considera dentro del costo de adquisicin las comisiones normales. Intereses de financiacin: Segn la NIC 23 Costos por Prstamo, el tratamiento es considerar como gasto este importe. Para efectos tributarios, no se permite la inclusin dentro del costo a los intereses (segundo prrafo del artculo 20 de la LIR) Diferencia de Cambio: Regulada por la NIC 21, Efectos de Variaciones en las tasas de cambio de la moneda extranjera, tiene como tratamiento principal el reconocimiento de la diferencia de cambio como una partida de resultados (ingreso o gasto). Sin embargo, sabemos que para fines tributarios en aplicacin de lo dispuesto por el literal f) del artculo 61 de la LIR si debe considerarse dentro del costo del bien la diferencia de cambio, en la oportunidad que surja la misma, deprecindose en el tiempo que resta el activo. En conclusin, el costo contable ser de:
Valor de venta 42,345.00 Comisiones 4,800.00 IGV 7,622.10 Costo Contable (S/.) 54,767.10
CASO PRCTICO N 2 TRABAJOS EN CURSO Enunciado La Empresa OTAN S.R.L. ha realizado trabajos de construccin e implementacin, para la ampliacin y remodelacin del rea de Administracin y Ventas. Mediante el cual se han producido las siguientes operaciones: 1. El 15 de agosto se celebr un contrato con la empresa Ferretera La Sirena SAC, por la compra de cemento segn Factura N 005-2156 por un importe total de S/.8,000.00 (ms IGV). 2. El 16 de agosto de adquiri de la empresa UMISA Distribuciones SAC, varillas de construccin segn Factura N 003-5687 por un monto de S/.6,000.00 (mas IGV). 3. El 17 de agosto se adquiri de la Empresa FIOXI SRL, ladrillos segn Factura N 012-4587, por un monto de S/.4,000.00 (ms IGV). 4. El 18 de agosto la empresa realizo contrato con la empresa Torreagregados EIRL, para que le venda agregados por un importe S/.2,000.00 (ms IGV) segn Factura N 011-5476. 5. El 31 de agosto la empresa Servicios Generales y Construccin SAC, brindo el Servicio de Construccin, por el cual se emiti la Factura N 005-1234, por el monto de S/.5,000.00 (ms IGV). 6. En el mes setiembre se emplearon los servicios de electricidad mediante Recibo N 000-87454551 el importe de S/.250.00 (ms IGV), y de agua S/.100.00 (ms IGV), segn Recibo N 0011-45789874 destinado a la construccin. 7. El 30 de setiembre la empresa Servicios Generales y Construccin SAC, brindo el Servicio de Construccin, por el cual se emiti la Factura N 005-1244, por el monto de S/.10,000.00 (ms IGV). 8. El 25 de octubre la empresa NEREO SAC, ha alquilado uno de sus volquetes, para que se lleven el desmonte segn Factura N 012-4321 por un importe de S/.3,500.00 (ms IGV). 9. El 30 de setiembre la empresa Servicios Generales y Construccin SAC, brindo el Servicio de Construccin, por el cual se emiti la Factura N 005-1280, por el monto de S/.10,000.00 (ms IGV). 10. En el mes de octubre se emplearon los servicios de electricidad mediante Recibo N 0001-93854548 por el importe de S/.350.00 (ms IGV) y de agua S/.150.00 (ms IGV), segn Recibo N 0011-48789822, para la construccin.
Datos adicionales: La Empresa OTAN ha consumido los materiales de acuerdo al siguiente detalle:
Consumo de Materiales Meses Al 31 de Al 30 de Al 31 de Al 15 de Agosto setiembre octubre noviembr Cemento 1600 2560 3200 640 Varillas de Fierro 1680 2100 1800 420 Ladrillos 560 1600 1400 440 Agregados 480 760 680 80 Total Consumo 4320 7020 7080 1580 La obra de construccin e implementacin del rea de Administracin y Ventas ha culminado el 15 de Noviembre. Se pide efectuar los asientos contables que correspondan a las operaciones realizadas. Solucin Tratndose de cualquier desembolso atribuible a la construccin, fabricacin o montaje de activo fijo, construido por la propia empresa o por encargo a terceros, se registrara como costo, conforme lo establece el prrafo 22 de la NIC 16 Propiedades, planta y equipo. As, la adquisicin de los materiales se consideraran como materiales auxiliares, suministros y repuestos (subcuenta 603) y conforme sean consumidos se transferirn como construcciones y obras en curso (subcuenta 339) ya que estos intervienen en el proceso de construccin y finalmente cuando la obra culmine sern trasladados a la cuenta matriz Edificaciones (subcuenta 332). Por otro lado, la mano de obra ser considerada como gasto prestado por tercero, efectundose la acumulacin en la subcuenta 339 Construcciones y obras en curso, hasta la culminacin como Edificaciones. Mes de agosto REGISTRO CONTABLE
CODIGO DENOMINACION DEBE HABER 60 COMPRAS 8,000.00 603 Materiales auxiliares, suministros y repuestos 40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTA- CIONES Y APORTES AL SISTE- MA DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR 1,440.00 401 Gobierno Central 4011 Impuesto general a las ventas 40111 IGV- cuenta propia 46 CUENTAS POR PAGAR DIVER- SAS TERCEROS 9,440.00 465 Pasivos por la compra de activo Inmovilizado 4654 Inmuebles, maquinaria y equipo 15/08 Por la compra de cemento A la empresa Ferretera la Sirena, Segn F/.005-2156 CODIGO DENOMINACION DEBE HABER 25 MATERIALES AUXILIARES, SUMINISTROS Y REPUESTOS 8,000.00 61 VARIACION DE EXISTENCIAS 8,000.00 15/08 Por el almacenamiento de Cemento.
CODIGO DENOMINACION DEBE HABER 60 COMPRAS 6,000.00 603 Materiales auxiliares, suministros y repuestos 40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTA- CIONES Y APORTES AL SISTE- MA DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR 1,080.00 401 Gobierno Central 4011 Impuesto general a las ventas 40111 IGV- cuenta propia 46 CUENTAS POR PAGAR DIVER- SAS TERCEROS 7,080.00 465 Pasivos por la compra de activo Inmovilizado 4654 Inmuebles, maquinaria y equipo 16/08 Por la compra de varillas de Construccin a la empresa UMISA Distribuciones SAC, segn F/.003- 5687.
CODIGO DENOMINACION DEBE HABER 25 MATERIALES AUXILIARES, SUMINISTROS Y REPUESTOS 6,000.00 61 VARIACION DE EXISTENCIAS 6,000.00 16/08 Por el almacenamiento de las varillas de construccin
CODIGO DENOMINACION DEBE HABER 60 COMPRAS 4,000.00 603 Materiales auxiliares, suministros y repuestos 40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTA- CIONES Y APORTES AL SISTE- MA DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR 720.00 401 Gobierno Central 4011 Impuesto general a las ventas 40111 IGV- cuenta propia 46 CUENTAS POR PAGAR DIVER- SAS TERCEROS 4,720.00 465 Pasivos por la compra de activo Inmovilizado 4654 Inmuebles, maquinaria y equipo 17/08 Por la compra de ladrillos A la empresa FIOXI SRL, segn F/.012-4587.
CODIGO DENOMINACION DEBE HABER 25 MATERIALES AUXILIARES, SUMINISTROS Y REPUESTOS 4,000.00 61 VARIACION DE EXISTENCIAS 4,000.00 17/08 Por el almacenamiento de los ladrillos.
CODIGO DENOMINACION DEBE HABER 60 COMPRAS 2,000.00 603 Materiales auxiliares, suministros y repuestos 40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTA- CIONES Y APORTES AL SISTE- MA DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR 360.00 401 Gobierno Central 4011 Impuesto general a las ventas 40111 IGV- cuenta propia 46 CUENTAS POR PAGAR DIVER- SAS TERCEROS 2,360.00 465 Pasivos por la compra de activo Inmovilizado 4654 Inmuebles, maquinaria y equipo 18/08 Por la compra de agregados a la empresa Torreagregados EIRL segn F/.011-5476.
CODIGO DENOMINACION DEBE HABER 25 MATERIALES AUXILIARES, SUMINISTROS Y REPUESTOS 2,000.00 61 VARIACION DE EXISTENCIAS 2,000.00 18/08 Por el almacenamiento de los agregados.
CODIGO DENOMINACION DEBE HABER 63 GASTOS DE SERVICIOS PRESTADOS POR TERCEROS 5,000.00 638 Servicios contratistas 40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTA- CIONES Y APORTES AL SISTE- MA DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR 900.00 401 Gobierno Central 4011 Impuesto general a las ventas 40111 IGV- cuenta propia 46 CUENTAS POR PAGAR DIVER- SAS TERCEROS 5,900.00 465 Pasivos por la compra de activo Inmovilizado 4654 Inmuebles, maquinaria y equipo 31/08 Por la provisin del servicio Prestado por Servicios Generales Y Construccin SAC, segn F/.005- 1234.
CODIGO DENOMINACION DEBE HABER 46 CUENTAS POR PAGAR DIVER- 6,000.00 SAS TERCEROS 465 Pasivos por la compra de activo Inmovilizado 4654 Inmuebles, maquinaria y equipo 10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 104 Cuentas corrientes en Instituciones financieras 1041 Cuentas corrientes operativas 31/08 Por la cancelacin con Cheque N00001-32187497-0-21 Del BCP a la empresa Servicios Generales y Construccin SAC segn F/.005-1234.
Asiento por consumo del mes de agosto
CODIGO DENOMINACION DEBE HABER 61 VARIACION DE EXISTENCIAS MATERIALES AUXILIARES, 4,320.00 25 SUMINISTROS Y REPUESTOS 4,320.00 31/08 Por el consumo de los Materiales. Como se ver a continuacin, se emplear las cuentas 72 del Plan Contable General Empresarial denominada Produccin Inmovilizada con el propsito que en ella se acumulen todos los costos de construccin del rea administrativa y de ventas en que incurre la empresa, del tal manera que tenga un efecto compensatorio respecto de los gastos incurridos por conceptos de materiales, mano de obra y otros registros en la clase 6.