HISTORA DE LA CONTABILIDAD Y LOS COSTOS

PorJosManuelAtilanoCruz*
EstudiantedelPrimerSemestredelaFacultaddeEstudiosSuperioresCuautitln


INTRODUCCION

Enlaactualidadsehanllevadoacabounaincrebleseriedecambiosenlanaturalezayen
la humanidad en todos sus mbitos. En este sentido la Contabilidad, como disciplina y
actividadnoquedaexentadeaestaconstanteoladecambios.

LafinalidaddeestetrabajoesdemostrarcmohaidoevolucionandolaContabilidadcon
el paso de los aos y de generaciones un ejemplo de esto es sobre la primer mquina
registradora, hasta nuestros tiempos las maquinas electrnicas de contabilidad ms
complejas.

Apesardetodoestoalgunasomejordichobastantespersonaspiensanqueestetemano
esnadanovedoso,peroenmiopininestmuyequivocadosyaqueestetemahasidoun
pocodescuidadoyestonodebedepasaryaquetodoprofesionalcontabledebeconocer
todoaquelloqueesfundamentalparasucarrera.

Deigualformaenestetrabajotocaremoseltemasobreloscostos,estovamuyenfocado
a lo comentado anteriormente referente a los cambios en los mbitos, financieros,
econmico,poltico,social,etc.,estoesporquelacontabilidaddecostosnosirvecomoun
apoyo a la direccin, principalmente en las funciones de planeacin y control de sus
operaciones.
HISTORIADELACONTABILIDAD

LaContabilidad

De acuerdo a lo expresado por Gertz Manero, hacia el ao 6000 a.C., ya existan los
elementos necesarios para la actividad contable: la escritura y los nmeros; el concepto
de propiedad, un gran volumen de operaciones, las monedas y quizs, el crdito en los
mercados, al respecto existe una tablilla de barro, que data de la poca, de origen
sumerio, en la que algunos investigadores han credo encontrar registros de ingresos y
egresos, a partida simple; otros ms audaces identifican los registros a partida doble.
Existentestimoniossobrecontabilidad,tantoenEgiptocomoenMesopotamia.Pagani,en
su obra I Libri Comerciali (citado por Gertz Manero), <quien al referirse a la Atenas del
sigloVa.C.,dicequehabareyesqueimponanaloscomercianteslaobligacindellevar
determinadoslibros,conelfindeanotarlasoperacionescelebradas...>igualmenteparael
ao 2100, Hammurabi, reina en Babilonia, realizo su clebre codificacin que lleva su
nombreyenellasetocaeltemadelapracticacontable.

Continuando con Gertz Manero, afirma que <El primer gran Imperio Econmico que se
conocefueel de AlejandroMagno(356,323 a.C.),los banquerosgriegos,fueronfamosos
en Atenas, ejerciendo su influencia en todo el Imperio. De ellos se dice: "Llevaban una
contabilidadasusclientes,lacualdebanmostrarcuandoselesdemandara;suhabilidad,
y sus conocimientos tcnicos hicieron que con frecuencia se les empleara para examinar
lascuentasdelaciudad"(HistoryofModernBankofIsue,Conant).>

Sin embargo, es en Roma, donde se encuentran testimonios especificados e

incontrovertibles sobre la prctica contable, desde los primeros siglos de fundada, todo
jefe de familia asentaba diariamente sus ingresos y gastos en un libro llamado
"Adversaria", el cual era una especie de borrador, ya que mensualmente los transcriba,
con sumo cuidado, en otro libro, el "Codex o Tubulae"; en el cual, a un lado estaban los
ingresos(acceptum),yalotrolosgastos(expensum).TambinexponeGertzManero,<se
sabeconcertezaquetantoentiempodela Repblica, como delImperio, lacontabilidad
fue llevada por plebeyos, no as la actividad que se pueden considerar como el
antecedente de la de auditor, los inspectores que se comisionaban con objeto de
inventariaryrevisarlosdiversosbienesqueconstituanlospatrimoniosromanos.Sesabe
asimismo que dichos contables y auditores constituyeron colegios profesionales (S. Dill.
TheRomanSociety).>

Durante el perodo comprendido entre el 4531453 d.C., continan los avances en la

contabilidad, entre ellos los auxiliares. Sin embargo para Gertz Manero, son los libros de
Francisco Datini los que muestran la imagen de una contabilidad a partida doble que
involucra, por primera vez, cuentas patrimoniales propiamente dichas; en efecto, al
haberse inventado la cuenta de Prdidas y Ganancias, se haba solucionado el problema
que tenan los comerciantes de esta poca de no poder llevar en una sola cuenta su
mercanca debido al hecho de que dichos efectos tenan, lgicamente, dos precios, el de
costo de adquisicin y el de venta, resultando de ello que la utilidad obtenida haca
aparecerlacuentadeCajaconunadiferenciaenlosasientosdeingresosyegresos,como
consecuencia de lo antes dicho, mas con la nueva cuenta que recoga las diferencias, se
podan registrar cuentas patrimoniales que seguan la historia de las mercancas y de las
utilidades o prdidas obtenidas como resultado del trfico de las mismas. Presenta
asimismo esta contabilidad la innovacin de que abra y cerraba las operaciones
bianualmenteconunestadofinancieroendondeclaramenteseestipulabaelpatrimonio
delaunidadeconmica,informandoenelmismoelresultadodelasoperacionescomola
participacin individual de los socios, lo que determinaba del saldo de las cuentas
personalesquesellevabaacadasociodelapropiaempresa.

Llega el siglo XV y conl dos grandes acontecimientos: Lageneralizacin de los nmeros

arbigosylaimprentaqueharanentraralacontabilidad,aligualquealasotrasciencias,
enunaetapadedivulgacin.Datadeesapocaellibro"Dellamercaturaetdelmercanti
perfetto",cuyoautorfueBenedettoCotingliRangeo,quienlotermindeescribirel25de
Agostode1458,yfuepublicadoen1573.Ellibroaunquetocalacontabilidaddemanera
breve, explica de una manera muy clara la identidad de la partida doble, el uso de tres
libros: el Cuaderno (Mayor), Giornale (Diario) y Memoriale (Borrador), afirma que los
registros se harn en el Diario y de all se pasarn al Mayor, el cual tendr un ndice de
cuentas para facilitar su bsqueda, y que deber verificarse la situacin de la empresa
cada ao y elaborar un "Bilancione" [Balance]; las prdidas y ganancias que arroje sern
llevadas a Capital, habla tambin de la necesidad de llevar un libro copiador de cartas
(Libro de Actas). Sin embargo, es fray Lucas de Paciolo, quin en su libro "Summa",
publicadoen1494,serefierealmtodocontable,queseconocidesdeentoncescomo"A
llaVeneciana",queamplalainformacindelasprcticascomerciales:sociedades,ventas,
intereses,letrasdecambio,etc.Enformadetalladatocaeltemacontable,luegoenotros
pasesseharanpublicacionesqueampliaraneltema.

LlegaelsigloXIX,yconlelCdigodeNapolen(1808),comienzalaRevolucinIndustrial,
Adam Smith y David Ricardo, echan las races del liberalismo, la contabilidad comienza a
tenermodificacionesdefondoyforma,bajoelnombrede"PrincipiosdeContabilidad",en
1887 se funda la "American Association of Public Accountants", antes, en 1854 "The
Institute of Chartered Accountants of Scotland", en 1880 "The Institute of Chartered
AccountantsofEnglandandWales",organismossimilareslosconstituyenFranciaen1881,
Austriaen1885,Holandaen1895,Alemaniaen1896.
En el siglo presente y a raz de la crisis de los aos 30, en Estados Unidos, el Instituto
Americano de Contadores Pblicos, organiz agrupaciones acadmicas y prcticas para
evaluarlasituacin,deallsurgieronlosprimerosprincipiosdecontabilidad,vigentesan
muchos de ellos, otros con modificaciones. Tambin, la crisis, dio origen al cambio de la
"Certificacin" por los "Dictmenes" de los Estados Financieros. En 1953 se publica por
primeravezelC.P.A.Handbook.

LOSCOSTOS
Enloparticular,tanimportanteessaberlosorgenesydesarrollodelaContabilidad,hasta
nuestros das, como la de los Costos, parte fundamental y elemental de esta propuesta.
Comopodrverseacontinuacin,sedetallaenformapormenorizadalosacontecimientos
y personajes que gestaron y contribuyeron al perfeccionamiento de la Contabilidad de
CostosylosCostosbasadosenActividades(ABC).
Segn Lorino, afirma que: <Estos mtodos se fueron elaborando progresivamente entre
1850y1910,enparticularenlagranindustrianorteamericana.Bsicamente,eldesenlace
de este proceso puede situarse en 1907, en Du Ponts de Nemours, aunque despus se
pusieron a punto otras tcnicas. En efecto, fue en 1907 cuando Donalson Brown,
colaboradordePierreDuPontdeNemoursalfrentedelgrupoqumico,inventlafrmula
que relaciona el ndice de rentabilidad de capital, el ndice de rentabilidad de la
explotacin y el ndice de rotacin de capital. Por primera vez, los diversos tipos de
contabilidadutilizadoshastaentoncesdemaneraindependiente(ContabilidaddeCapital,
Contabilidad Financiera, Contabilidad de Costos) estaban enlazadas en un modelo nico,
globalycoherente,yconstituanunaimageneconmicacompletadelaempresa,todava
hoy, sirve de base a la gestin de le empresa y, por tanto, a menudo, a la actividad
encargadadevigilarlacalidaddeestagestin:elcontroldegestin.
La invencin de Donalson Brown remataba un largo proceso de innovaciones iniciado en
1902 bajo la tutela de los hermanos Du Pont. As se introdujeron sucesivamente: la
asignacindeloscostesindirectosparacalcularloscostoscompletosdelosproductos,la
contabilizacin de los activos a su valor de adquisicin y el ndice de rentabilidad del
capitalinvertidopordivisin.enestetrabajolosDuPontysuscolaboradoresseinspiraron
ampliamente en las enseanzas de un hombre que ya haban tenido como colega en la
JohnsonandLorainSteelCompany:FrederickTaylor.

Taylor fue, en efecto, uno de los pioneros del control de gestin industrial: fue el que
desarrolllacontabilidadanaltica,laasignacindeloscostesindirectos,elcronometraje
yelseguimientodelostiemposdemanodeobradirecta,losestndares,laasignacinde
los costes indirectos mediante los tiempos de la mano de obra o de los tiempos de
mquina,lagestindelasexistenciasydelasmateriasylaremuneracinalrendimiento;
y esto entre los aos 1889 a 1895. Seguramente ejerci una influencia determinante en
lossistemasdegestin,nosoloenDuPontdeNemours,sinotambinenGeneralMotors
(filial,poruntiempodeDuPontdeNemours)yenGeneralElectric,dondeelconceptode
costeestndarseadoptygeneralizinspirndoseenestasenseanzas.>
LosCostosBasadosEnActividades
ContinuaLorino,<derepente,conunaagitacinquepodacalificarsecasidefebril,bajoel
efectodechoquesmltiples,unapartedelaindustriamundialhaemprendidolarevisin,
e incluso la reinvencin, del soporte de la gestin constituido por las herramientas de
control, citemos a ttulo de ejemplo internacional de investigacin aplicada C.M.S. (Cost
Management System) (Sistema Gerencial de Costos) de la agrupacin cooperativa CAMI
(ConsortiumforadvancedManufacturingInternational)[ConsorcioparaelMejoramiento
de la Industria Internacional]. Esta asociacin fue creada en 1972 por iniciativa de los
grandes grupos industriales norteamericanos para organizar y financiar conjuntamente
programasdeinvestigacinenelmbitodelaprodctica.Fueunainiciativaquecondujoa
una docena de programas de investigacin sobre temas tales como los lenguajes de
programacin de control numrico, el diseo asistido por ordenador y la generacin
automtica de gamas. En algunos de los miembros industriales de CAMI, ciertas
universidades,comoHarvardyStanford,ylosgrandesgruposanglosajonesdeauditoriay
asesoramiento(losBigEight")lanzaronunnuevoprogramaprofundamentediferentede
los precedentes, puesto que estaba orientado a la gestin y no a la tecnologa: el
programa C.M.S. El objetivo perseguidoera crear un nuevotipo de contabilidad analtica
adaptada al entorno de las industrias altamente automatizadas e integradas. El xito fue
fulminante, porque, en un ao, el programa haba absorbido l solo la mitad de la
totalidad de los patrocinadores y financiaciones de CAMI. En 1988, C.M.S. public, en
asociacin con la Business School de Harvard, los principios bsicos del enfoque
propuesto, bajo el ttulo Cost Management for Today's Manufacturing. El libro obtuvo,
en1989,elpremiodelaAmericanAssociationofAccountantsreservadoalamejorobra
deContabilidaddeGestin.En1990,C.M.S.reunaacuarentaempresas,delascualesun
tercio eran de Europa y dos tercios de Estados Unidos, de General Motors a Siemens,
pasando por IBM, Boeing, Procter and Gamble, Phillips, Alcatel, Lucas, Aeritalia, Bristish
Aerospace, etc. Entonces el programa fue calificado por Peter Ducker como "el trabajo
msestimulanteymsinnovadorengestindehoyenda,enelquenuevosconceptos,
nuevos mtodos y nuevos enfoques van tomando forma en lo que poda llamarse una
nuevafilosofaeconmica">.

Elresultadodeestainvestigacindioorigenalconceptodeactividades,alrespectoenel
prefacio de Brimson (1997:9), Alfred King afirma: <Nunca antes en la historia de la
contabilidadunconceptohapasadotanrpidodelateoraalaprcticacomoenelcaso
delacontabilidadporactividades,oclculodelcostebasadoenlasactividades.>

Teoradelacontabilidad.
Despusdelareseahistrica,delaContabilidadylosCostos,piensoqueseraapropiado
y oportuno exponer los conceptos, funciones, clasificaciones y comparaciones de la
plataformaquesirvedesoporteaestetrabajodegrado.

CONCEPTOS

Contabilidad.

Sostiene D. Juan M. Aguirre, que la contabilidad naci de la prctica y necesidad de

registro. Arranco de la propia naturaleza humana, el carcter intelectual y fabril de
nuestraespecie,lellevanaproduciryacomputar;elsentimientodelapropiedadconduce
alhombreavalorarsuspropiedades;debidoaloslmitesdelamanera,obliganalhombre
aregistrarsusoperacionesdentrodelaempresa,pocoapocoseforjanlascaractersticas
primariasdelacontabilidad

LaMacrocontabilidad

Para D. Juan M. Aguirre. <Contabilidad encaminada al conocimiento de las magnitudes

macroeconmicas,esdecir,aladeterminacinencifrasdelasituacineconmicadeun
pas>

LaMicrocontabilidad.

ParaD.JuanM.Aguirre.<LaMicrocontabilidadsedefinecomolacontabilidadaplicadaa
las unidades econmicas individuales, bien sean personas, fsicas o sociedades, tambin
denominadacontabilidaddeempresa.>

CONCLUSIN

Enconclusinenestetrabajosetratarontemasmuyimportantesparaelcontadoryaque
nos enfocamos en la historia de la misma, tanto en su avance histrico a travs de las
generaciones, esto fue porque todo profesional contable, debe conocer de una manera
amplia,ynoelemental,aquelloqueesfundamentalasudisciplinayaldesarrollohistrico
de la misma. Como dato informativo esta investigacin fue realizada bajo distintos
enfoques estoquieredecirquepuede sertantopara personas que ocupanaltospuestos
deresponsabilidadcomoparapersonasqueapenassevanintroduciendoenelestudiode
estadisciplina.
Asmismonosenfocamosaltemadeloscostosestoporqueesunsistemadeinformacin
quenosirvedeayudaenfuncionesdeplaneacinycontrol.Unejemplodeestoesquelos
costos son la nica variable que la empresa tendr bajo su control, ya que la variable
precio no podr ser controlada y, esta a su vez, afecta el volumen, por lo tanto, las
empresas que dirijan sus esfuerzos hacia la variable costos y obtengan informacin
confiable, oportuna y relevante sobre los mismos, podrn competir y enfrentar los
cambiosactuales.
BIBLIOGRAFA

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Mxico1990.
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GarcaColn,Juan.ContabilidaddeCostos,ed.McGrawHill,Mxico2003
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AguirreOrmaechea,Juan.ContabilidadGeneralI,ed.Cultural,Espaa

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