192,000 217,100 25,100

Sep 163,000 163,000

Oct 132,000 132,000
Nov 117,000 117,000
Dic 124,000 124,000
1,530,000 1,608,800 78,800
El margen de utilidad bruta (MUS) segn declaracin jurada presentada al 25%.
Las ventas realizadas durante el perodo fiscalizado son las siguientes:
MESES VENTAS
Enero 1,356,150
Febrero 1,568,250
Marzo 1,674,650
Abril 1,436,950
Mayo 1,125,640
Junio 965,260
Julio 2,740,100
Agosto 1,953,700
Septiembre 1,264,300
Octubre 985,000
Noviembre 1,897,900
Diciembre 1,540.700
18,508,600
Se pide:
1. Determine el IGV por Ingresos Omitidos
2. Determine el Irspuesto a la Renta Omitido
SOLUCIN
1. Determinacin del IGV
Determinacin del Impuesto General a las Ventas, Cdigo Tributario Art. 65-Ai, inc a) Para
efectos del IGV las ventas o ingresos determinados; incrementaran las ventas o ingresos
declarados, en cada uno de los meses comprendidos en el requerimiento en forma
proporcional a las ventas o ingresos declarados o registrados.
a) Calculo del porcentaje igual o mayor al 10% de las compras.
El Art. 67 del Cdigo tributario, indica lo siguiente: 1er Prrafo. Cuando en el registro de
compras o proveedores, dentro de los 12 meses comprendidos en el requerimiento se
compruebe omisiones en no menos de 4 meses consecutivos o no consecutivos, se
incrementaran las ventas o ingresos registrados o declarados en los meses comprendidos
en el requerimiento de acuerdo a lo siguiente:
Cuando el total de las omisiones comprobadas sean guales o mayores a 10% de las compras
de dichos meses, se incrementara las ventas o ingresos registrados o declarados en los
meses comprendidos en el requerimiento en el porcentaje de las omisiones constatadas.
El monto del incremento de las ventas en los meses en que se hallaron omisiones no
podr ser inferior al que resulte de aplicar a las compras omitidas el ndice calculado en
base al margen de utilidad bruta. Dicho margen ser obtenido de la Declaracin Jurada
Anual del Impuesto a la Renta del ultimo ejercicio gravable que hubiera sido materia de
presentacin, o en base a los obtenidos de las Declaraciones Juradas Anuales del Impuesto
a la renta de otras empresas o negocios de giro y/o actividad similar, debindose tomar en
todos los casos, el ndice que resulte mayor.
El porcentaje de omisiones constatadas que se atribuye en los meses restantes de acuerdo
al primer prrafo del presente inciso, ser calculado considerando solamente los 4 meses
en los que se comprobaron las omisiones de mayor monto.
Dicho porcentaje se aplicara al resto de meses en los que se encontraron omisiones.
Detalle de las compras para calcular el porcentaje omitido
Meses Compras Registradas Compras Auditoria Compras Omitidas
Ene 100,000 100,000
Feb 126,000 141,800 15,800
Mar 115,000 115,000
Abr 134,000 153,900 19,900
May 112,000 112,000
Jun 118,000 136,000 18,000
Jul 97,000 97,000
Ago 192,000 217,100 25,100
Sep 163,000 163,000
Oct 132,000 132,000
Nov 117,000 117,000
Dic 124.000 124.000
1,530,000 1,608,800 78,800
Calculo del porcentaje = Compras Omitidas x 100 - 78.800 x 100 = 13.82%
por omisin de compras Compras declaradas 570,000
Porcentaje de compras omitidas 13.82%
* Compras declaradas = 126,000 + 134,000 + 118,000 + 192,000 = 570,000
De acuerdo al Cdigo Tributario Art. 67 inc a) Cuando el total de las omisiones
comprobadas sean iguales o mayores al 10 % de las compras de; dichos meses, se
incrementara las ventas o ingresos registrados o declarados en los meses comprendidos en
el requerimiento en el porcentaje de las omisiones constatadas.



Mes Ventas
Declaradas
Incremento
13.82%
Compras
Omitidas
MUB%
25%
Monto
Mnimo
Monto
Mayor
Entre (3) y
(6}
IGV
Omitido
Multa Art.
178 Num 1
Ene 1,356,150 187,420 157,420 35,610 17,805
Feb 1,568,250 216,732 15,800 3,950 19,750 216,732 41,179 20,590
Mar 1,674,650 231,437 231,437 43,973 21,986
Abr 1,436,950 198,586 19,900 4,975 24,875 198,586 37,731 18,866
May 1,125,640 155,563 155,563 29,557 14,779
Jun 965,260 133,399 18,000 4,500 22,500 133,399 25,346 12,673
Jul 2,740,100 378,682 378,682 71,950 35,975
Ago 1,953,700 270,001 25,100 6,275 31,375 270,001 51,300 25,650
Sep 1,264,300 174,726 174,726 33,198 16,599
Oct 985,000 136,127 136,127 25,864 12,932
Nov 1,897,900 262,290 262,290 49,835 24,918
Dic 1,540.700 212,295 212.925 40.456 20,228
18,508,600 2,557,889 78,800 19,700 98,500 2,557,889 485,999 242,999

De acuerdo al Art. 67, inc a)
El monto del incremento de las ventas en los meses en que se hallaron omisiones no
podr ser inferior al que resulte de aplicar a las compras omitidas el ndice calculado en
base al margen de utilidad bruta.
De lo expuesto se observa, en la columna (3) el monto de las ventas es mayor al importe de
la compra omitida columna (6).
Por otro lado el IGV a regularizar es lo que indica la columna [8], que se pagn
conjuntamente con los intereses moratorios respectivos.
A su vez tambin la empresa ha cometido la infraccin tributaria, tipificado en el cdigo
Tributario , Articulo 178, Numeral 1 - declarar cifras o datos falsos cuya sancin es 50% del
tributo omitido, dichos importes se muestran en In columna (9), el cual se paga con sus
respectivos intereses moratorios.
2. Determinacin del Impuesto a la Renta Omitido.
Determinacin del Impuesto a la Renta,Codigo Tributario Art. 65-A, inc b)
Tratndose de deudores tributarios que perciban exclusivamente rentas de 3ra categora
del Impuesto a la Renta, las ventas o ingresos determinados se consideraran como renta
neta de 3ra categora del ejercicio a que corresponda.
Excepcionalmente, en el caso de la presuncin a que se refieren los incisos 2) y
8) del articulo 65i se deducir el costo de las compras no registradas o no declaradas, de
ser el caso.
Articulo 65.- Presunciones
La administracin Tributaria podr practicar la determinacin en base, entre otras, a las
siguientes presunciones.
1. ..
2. Presuncin de ventas o ingresos por omisiones en el registro de compras, o en su
defecto, en las declaraciones juradas, cuando no se presente y/o no se exhiba dicho
registro.
Calculo de Impuesto a la Renta Omitido se determina de la siguiente manera: Importe
incrementado columna (7) menos las compras omitidas columna (4), el resultado
se multiplica por la tasa de Impuesto a la Renta,obteniendo de esta manera el Impuesto a la
Renta Omitido.
Impuesto a la Renta Omitido = S/. 2,557,889 - S/. 78,800 =
S/.2,479,089 x 30% = S/. 743,726.70
A su vez tambin la empresa ha cometido la infraccin tributaria, tipificado en el cdigo
Tributario , Articulo 178a, Numeral 1 - declarar cifras o datos falsos cuya sancin es 50% del
tributo omitido.
El importe de la multa es 50% de S/. 743,726.70 = S/. 371,863 , el cual se paga con sus
respectivos intereses moratorios.
Cabe indicar que de acuerdo al Cdigo Tributario, Articulo 179 dichas multas se pueden
acoger al Rgimen de Incentivos segn sea el caso.




























CASO N 5: Presuncin de Ventas por omisin en el Registro de Compras (Art. 67 Cdigo
Tributario) Enunciado
La empresa comercial PLVORA S.A.C. ha sido fiscalizada por el ejercicio 2006. El Auditor
Tributario de la SUNAT durante el proceso de fiscalizacin detect omisiones en el Registro
de Compras en los meses de febrero, mayo, julio, agosto y setiembre. Cabe indicar que,
el margen de utilidad bruta de la empresa es de 17% segn Declaracin Jurada Anual.
Informacin adicional:
Detalle de las ventas y compras del periodo 2006
Mes Ventas
Declaradas
Compras
Declaras
Compras
Auditora
Compras
Omitidas
Ene 1,619,000 1,250,000 1,250,000
Feb 1,712,300 1,126,000 1,285,000 159,000
Mar 1,711,500 1,125,000 1,125,000
Abr 1,915,500 1,134,000 1,134,000
May 1,955,400 1,312,000 1,473,000 161,000
Jun 2,145,600 1,618,000 1,618,000
Jul 1,934,500 1,697,000 1,878,000 181,000
Ago 1,450,300 1,192,000 1,317,000 125,000
Set 2,356,000 1,963,000 2,190,000 227,000
Oct 2,320,000 1,832,000 1,832,000
Nov 2,156,000 1,717,000 1,717,000
Dic 1,805,000 1,624,000 1.624.000 ________
23,081,100 18,443,000 853,000
Se pide:
1. Determine el fSV por Ingresos Omitidos
2. Determine el Impuesto a la Renta Omitido
SOLUCIN
1. Determinacin del IGV
Determinacin del Impuesto General a las Ventas, Cdigo Tributario Art. 65-A, inc a)
Para efectos del IGV las ventas o ingresos determinados incrementaran las ventas o
ingresos declarados, en cada uno de los meses comprend! los en el requerimiento en forma
proporcional a las ventas o irujniMi!, declarados o registrados.
De acuerdo a la informacin propuesta, el Auditor de la SUJNAT detect omisiones en el
Registro de Compras en los meses de febrero, mayo, julio, agosto y setiembre., por lo cual
se procede a aplicar la determinacin presuntiva, y se calcula los ingresos omitidos. Por lo
exDuesto se deben efectuar los siguientes clculos:




Cuadro N 1
Mes Compras Declaradas Compras Auditoria Compras Omitidas
Ene 1,250,000 1,250,000
Feb 1,126,000 1,285,000 *159.000
Mar 1,125,000 1,125,000
Abr 1,134,000 1,134,000
May 1,312,000 1,473,000 *161.000
Jun 1,618,000 1,618,000
Jul 1,697,000 1,878,000 *181.000
Ago 1,192,000 1,317,000 125,000
Set 1,963,000 2,190,000 *227,000
Oct 1,832,000 1,832,000
Nov 1,717,000 1,717,000
Dic 1,624,000
17,590,000
1,624,000
18,443,000
_______
853,000

(*) En este mes el importe fue mayor, Cdigo Tributario Art. 67 inc a), 3er prrafo,
Segn el Cdigo Tributario artculo 67a indica que la determinacin del porcentaje a ser
aplicado a los otros meses ser calculado considerando 4 meses en los cuales
las omisiones hayan sido mayores. De acuerdo al caso planteado los meses de mayor
omisin son febrero, mayo, julio, setiembre.
Porcentaje = Compras omitidas / Compras declaradas x 100
Porcentaje = 728, 000 / 6'098,000 x 100 = 11.94%
Compras mayor monto =159,000 + 161,000 + 181,000 + 227,000 = S/. 728,000
Compras declaradas = 1'126,000 + 1'312,000 + 1'697,000 + 1'963,000 = S/.6,098,000
Segn el Cdigo tributario Art. 67- inc a], indica que en los meses en que se detectaron las
omisiones, hay un procedimiento especial: El monto del incremento de ventas no podr ser
inferior al monto que resulte de adicionar a las compras omitidas el ndice calculado en
base al margen de utilidad bruta antes, de acuerdo al caso planteado este ndice es 17%.

Cuadro N 2
Periodo Compras omitidas 17% Total
Febrero 159,000 161,000 181,000
Mayo 125,000 227,000 27,030
Julio 27,370 30,770 21,250
Agosto 38,590 186,030 188,370
Setiembre 211,770 146,250 265,590
Cuadro N 3
Mes Ventas Declaradas %
Compras
*Ventas
Omitidas(1)
IGV
19%
Ene 1,619,000 11.94% 193,309 36,729
Feb 1,712,300 11.94% 204,449 38,845
Mar 1,711,500 11.94% 204,353 38,827
Abr 1,915,500 11.94% 228,711 43,455
May 1,955,400 11.94% 233,475 44,360
Jun 2,145,600 11.94% 256,185 48,675
Jul 1,934,500 11.94% 230,979 43,886
Ago 1,450,300 11.94% 173,166 32,902
Set 2,356,000 11.94% 281,306 53,448
Oct 2,320,000 11.94% 277,008 52,632
Nov 2,156,000 11.94% 257,426 48,911
Dic 1 805.000 11.94% 215,517 40.948
23,081,100 2,755,884 523,618

[1] Ventas declaradas x 11.94%, Cdigo tributario Art. 67 inc a),
(*) Estos importes deben ser mayores a los importes que figuren en la columna del total del
cuadro N 2,Cdigo Tributario Art. 67 inc a),
2. Determinacin del Impuesto a la Renta Omitido.
Determinacin del Impuesto a la Renta,Cdigo Tributario Art. 65-A, inc b)
Tratndose de deudores tributarios que perciban exclusivamente rentas de 3ra categora
del Impuesto a la Renta, las ventas o ingresos determinados se consideraran como renta
neta de 3ra categora del ejercicio a que corresponda.
Excepcionalmente, en el caso de la presuncin a que se refieren los incisos 2) y 8) del
articulo 65 se deducir el costo de las compras no registradas o no declaradas, de ser el
caso.
Articulo 65.- Presunciones
La administracin Tributaria podr practicar la determinacin en base, entre otras, a las
siguientes presunciones.
1. ...
2. Presuncin de ventas o ingresos por omisiones en el registro de compras, o en su
defecto, en las declaraciones juradas, cuando no se presente y/o no se exhiba dicho
registro.
Calculo de Impuesto a la Renta Omitido se determina de la siguiente manera:
Al determinar el Impuesto a la Renta, se debe aplicar la excepcin prescrita sn el inciso b]
del artculo 65-A y el articulo 65 del Cdigo Tributario, que ndica a las ventas omitidas
(Cuadro 3) se le podr deducir el costo de las compras por omisin en el registro de
compras (Cuadro 1).

Impuesto a la Renta Omitido = S/. 2,755,884 - S/. 853,000 = S/.1,902,884 x 30%
= S/. 570,865
CASO N 6: Presuncin de Ingresos en Caso de Omisin a la presentacin de Declaracin
Jurada. (Art. 67- Aa Cdigo Tributario) Enunciado
La empresa, comercial CNTICO S.A., durante el ejercicio 2006 omiti presentar varias
declaraciones juradas mensuales (PDT 621) por lo que la SUNAT ha comprobado a travs de
informacin de terceros dichas omisiones, y a su vez la empresa no ha presentado el
Registro de Ventas requerido por el Auditor Tributario de la SUNAT
A continuacin se presenta la siguiente informacin sobre las omisiones de ngresos
halladas en los meses siguientes:
Periodo Ingreso Omitido S/. IGV S/.
Enero 21,000 3,990
Marzo 47,000 8,930
Mayo 63,000 11,970
Junio 51,500 9,785
Julio 43,200 8,208
Aciosto 37,100 7,049
Total S/. 262,800 49,932
Se pide:
1. Determine el IGV por Ingresos Omitidos
2. Determine el Impuesto a la Renta Omitido
SOLUCIN
1. Determinacin del IGV
Determinacin del Impuesto General a las Ventas, Cdigo Tributario Art. 65-A , inc a) Para
efectos del IGV las ventas o ingresos determinados incrementaran las ventas o ingresos
declarados, en cada uno de los meses comprendidos en el requerimiento en forma
proporcional a las ventas o ngresos declarados o registrados.
De acuerdo a la informacin propuesta, la empresa no ha cumplido con presentar el
Registro de Ventas y ha omitido tributos, Por lo que el Auditor de la SUNAT ha comprobado
que se procede a aplicar la determinacin presuntiva, y se calcula los ingresos omitidos en
el caso de omisos.
Por lo expuesto se deben efectuar los siguientes clculos para determinar el IGV Omitido.
a. Clculo del ingreso promedio
Considerando el Cdigo Tributario Art. 67-A, Ser prrafo, ndica que tratndose de ventas o
Ingresos omitidos, se imputaran como ventas o ingresos omitidos al resto de meses del
ejercicio en que no se encontraron las omisiones, un importe equivalente al promedio que
resulte de relacionarlas ventas o ingresos que correspondan a los cuatro (4)] meses
de mayor omisin hallada entre cuatro (4) sin perjuicio de acatar las omisiones halladas.
Sumatoria de los importes correspondientes a los meses de mayor omisin.
Sumatoria = 47,000 + 63,000 + 51,500 + 43,200 = S/. 204,700
Ingreso promedio: 204,700 /4 = 51,175


b. Determinacin de los Ingresos Presuntos y calculo del IGV
(1)
Perodo
(2)
Ingresos Omitidos
(3)
Ingresos Presuntos(1)
(4)
IGV S/.
Enero
Febrero
Marzo
Abril
Mayo
Junio
Julio
Agosto
Setiembre
Octubre
Noviembre
Diciembre
21,000
47,000
63,000
51,500
43,200
37,100
51,175
51,175
51,175
51,175
63,000
51,500
51,175
51,175
51,175
51,175
51,175
51,175
51,175
9,723
9,723
9,723
9,723
11,970
9,785
9,723
9,723
9,723
9,723
9,723
9,723
TOTAL 262,800 626,250 118,985
(1)En ningn caso las omisiones halladas podrn ser inferiores al importn del promedio
obtenido de los ngresos omitidos hallado.(Art. 67-A,prrafo 3)
2. Determinacin del Impuesto a la Renta Omitido.
Determinacin del Impuesto a la Renta,Cdigo Tributario Art. 65-A, inc b) Este
importe omitido hallado S/.626,250 segn el Cdigo Tributario Art. 65-A, inc b) se
considera renta neta y a su vez no procede Ia deduccin del costo computable para efecto
del Impuesto a la Renta, por que no se encuentra dentro de los alcances de los incisos 2] y
8] di articulo 65a del Cdigo Tributario.
Por otro lado el Art. 65-A, inc c), ndica que la aplicacin de la presunciones no tiene efectos
para la determinacin de los pagos cuenta del Impuesto a la Renta de 3ra Categora.
Clculo de Impuesto a la Renta Omitida se determina de la siguiente manera:
La Renta neta omitida segn auditoria es S/. 626,250.
Impuesto a la Renta Omitido = S/. 626,250 x 30% = S/. 187,875
CASO N 7: Presuncin de Ingresos omitidos por diferencia entre los montos registrados
por el contribuyente y los estimados por administracin tributaria por control directo.
(Art. 68 Cdigo Tributario)
Enunciado
La empresa comercial "MVIL S.A." Con RUC N; 20129402669, se encuentra comprendida
en el Rgimen General del Impuesto a la Renta. Por sus operaciones comerciales realizadas
en el mes de Enero del 2007., el Auditor Tributario de SUNAT determino diferencias entre
los montos registrados por el contribuyente y los estimados por administracin tributaria
por control directo.
A su vez se le presenta la siguiente informacin adicional. Ingresos promedios de los
siguientes das del mes de Enero 2007


Das Comerciales Ventas Declaradas * Ventas Omitidas
2 65
3 150
4 102
5 94
6 83
7 27
8 187
10 85
11 155
13 143
14 62
16 125
17 95
18 87
19 56
20 140
21 158
23 108
24 153
25 38
26 110
27 53
28 118
31 106
Total S/. 1,777 723
* Ventas omitidas por control directo SUNAT
Se pide:
1. Determine el Control de Ingresos del mes de Enero 2007
2. Determine el IGV por Ventas Omitidas
SOLUCIN
1. Determinacin del Control de Ingresos del mes de Enero 2007
El Articulo 682 del Cdigo Tributario indica lo siguiente:



Artculo 68.- PRESUNCIN DE INGRESOS OMITIDOS POR VENTAS, SERVICIOS U
OPERACIONES GRAVADAS, POR DIFERENCIA ENTRE LOS MONTOS REGISTRADOS O
DECLARADOS POR EL CONTRIBUYENTE Y LOS ESTIMADOS POR LA ADMINISTRACIN
TRIBUTARIA POR CONTROL DIRECTO.
El resultado de promediar el total de ingresos por ventas, prestacin de servicios u
operaciones de cualquier naturaleza controlados por Ia Administracin Tributaria, en no
menos de cinco (5) das comercialescontinuos o alternados de un mismo
mes, multiplicado por el total de das comerciales del mismo, representar el ingreso total
por ventas, servicios u operaciones presuntas de ese mes.
Entindase por da comercial aquel horario de actividades que mantiono la persona o
empresa para realizar las actividades propias de su negor.in o giro an cuando la misma
comprenda uno o ms das naturales. La Administracin no podr sealar como das
alternados, el mismo din en cada semana durante un mes.
Lo dispuesto n el prrafo anterior no ser de aplicacin en el caso de contribuyentes que
desarrollen sus actividades en menos de cinco (5) das a la semana, quedando facultada la
Administracin Tributarin n sealar los das a controlar entre los das que el contribuyente
desarrollo sus actividades.
Considerando lo normado en el Articulo 68, consideramos la siguiente informacin como
control de ingresos:
Dias Ventas Omitidas
3 150
11 155
16 125
20 140
24 153
723
Mes
Enero
Nmero de das Ventas declaradas
Das comerciales
Das de control
24
5
S/. 1,777
Ingresos presuntos mes de Enero 2007
Importe de das de Control Promedio diario Das comerciales Ingreso del Mes
presunto
723/5 = S/.144.60 x 24 S/. 3,470.40

2. Determinacin del IGV por Ventas Omitidas
Considerando lo que indica el Art.68 prrafo 1 que el ingreso presunto S/. 3,470 representan
el ingreso total presunto de ese mes, por lo expuesto el IGV omitido es:
Ingresos presuntos S/. 3,470
Ingresos declarados S/. 1.777
Ingresos omitidos S/. 1,693
IGV 19% S/. 321.67
El IGV omitido es S/. 322.
CASO N 8: Presuncin de Ingresos omitidos por diferencia entre los montos registrados
por el contribuyente y los estimados por administracin tributaria por control directo - 4
meses (Art. 68 Cdigo Tributario) Enunciado
La empresa comercial "ARGELINA S.A." Con RUC N 20129412776, se encuentra comprendida
en el Rgimen General del Impuesto a la Renta. Por sus operaciones comerciales realizadas
en el Ejercicio Econmico 2006,y ha sido fiscalizada a partir del 08 de marzo del 2007, por lo
cual el Auditor Tributario de SUNAT determin diferencias entre los montos registrados por
el contribuyente y los estimados por la administracin tributaria por control directo.
A su vez se le presenta la siguiente informacin adicional.
Mes Ventas
Declaradas
Control Directo
SUNAT
Ingreso
Omitodo
Enero 180 220 40
Febrero 230
Marzo 225 250 25
Abril 300
Mayo 310
Junio 290 330 40
Julio 420
Agosto 260 280 20
Setiembre 270
Octubre 340
Noviembre 270


Leer ms: http://www.monografias.com/trabajos60/manual-auditoria-tributaria-ii/manual-
auditoria-tributaria-ii5.shtml#ixzz35vyo5DAy