FINANCIJSKO IZVJETAVANJE

1. RAUNOVODSTVENA NAELA
Odreuju koncepciju raunovodstva i razrauju njegove osnovne
karakteristike te formuliraju osnovicu za raunovodstvenu politiku.
2. RAUNOVODSTVENI STANDARDI
Predstavljaju razradu raunovodstvenih naela u pogledu metoda
obuhvaanja i obrade raunovodstvenih podataka, formiranja
raunovodstvenih informacija, prezentiranja i uvanja
raunovodstvenih podataka i inf.
3. RAUNOVODSTVENA POLITIKA
Odnosi se na raunovodstveni sadraj ekonomskih kategorija i na
njihovo iskazivanje i interpretiranje. Obuhvaa naela konvencije,
metode, pravila i postupke prilikom izrade i prezentiranja
raunovodstvenih izvje!.
4. TEMELJNA RAUNOVODSTVENA NAELA :
" naelo kontinuiranosti # naelo dosljednosti
" naelo razgranienja ili priznavanja ekonomskih
promjena u trenutku nastanka
5. NAELA RAUNOVODSTVENIH POLITIKA :
" naelo opreznosti
" naelo prevage sutine nad formom
" materijalnost
6.ZNAAJKE RAUNOVODSTVENIH POLIT.
" $zbor uz punu odgovornost obavlja managment
poduze!a na prijedlog raunovodstvenih strunjaka uz
odgovornost raunovodstvenog managera
" %emeljni raunovodstveni izvjetaji moraju se
zasnivati na izabranim raunovodstvenim politikama
" &aunovodstvene politike moraju se objavljivati
" 'e smiju se mijenjati iz razdoblja u razdoblje, osim pri
izmjeni zakonskih propisa, nacionalnih ili
meunarodnih standarda te ukoliko bi promjena
znaajnije djelovala na poboljanje kvalitete
financijskih izvjetaja.
" Primjena je obvezuju!a i za ostale politike pojedinih
funkcija poduze!a.
" 'a izbor raunovodstvenih politika utjeu interni i
eksterni imbenici.
7. IV SMJERNICA EU
().srpnja 1*+,. godine na temelju lanka )-. stavka.. toke /,
ugovor o godinjim izvjetajima odreenih vrsta trgovakih
drutava 0+,122314456 7ije!e 4uropskog parlamenta usvojilo je $7.
8mjernicu 09irektivu6 s kojom se ureuje godinje financijsko
izvje!ivanje malih i srednjih trgovakih drutava 'jemake,
:elgije, 9anske, ;rancuske, $rske, $talije, <uksemburga,
'izozemske, 7:, /rke i 8lovenije koji trebaju biti objavljeni u
skladu s 9irektivom 2,11)11445.
. IV. SMJERNICA EU
Pod godinjim financijskim izvje!ima u smislu Poglavlja 1." Op!e
odredbe, lanak (, stavka1 podrazumijevaju se = bilanca stanja,
raun dobiti i gubitka i biljeke uz financijska izvje!a koja moraju
biti sukladni stavku . koji kae = /odinji financijski izvjetaji
prikazuju istinito objektivno imovinu, obveze, financijski poloaj,
te dobit ili gubitak drutva.
9oputa se izrada skra!ene bilance ukoliko trgovaka drutva ne
prelaze dva od slijede!a tri kriterija0lanak 116 kada =
1. vrijednost ukupne aktive iznosi ..2)3.333,33 eura
(. neto prihod od prodaje iznosi +..33.333,33 eura i
.. Prosjean broj zaposlenih ne prelazi )3.
!. VII. SMJERNICA EU
" 1.. lipnja1*,..godine na temelju lanka )-. stavka .. toke /,
>govora o konsolidiranim izvje!ima 0,.1.-*14456 7ije!e
4uropskog parlamenta usvojilo je 7$$. 8mjernicu 09irektivu6 s
kojom se ureuje prikazivanje i sastavljanje konsolidiranih
financijskih izvje!a po fer 0trinoj6 vrijednosti i odnosi se samo na
"4.FINANCIJSKA IZVJE#A
" 5nati izraditi, prezentirati i itati financijske izvjetaje
znaajna je pretpostavka kvalitetnog procesa upravljanja.
" ?edan od kriterija uspjenog izvjetavanja financijskih
izjetaja je poznavanje cjelokupnog poslovanja poduze!a,
primjenjenih raunovodstvenih politika te postavljene
strategije razvoja.
" 'adalje, iskustvo u sastavljanju i analiziranju financijskih
izvje!a pozitivno utjee na kvalitetu tumaenja dobivenih
rezultata, a samim time i na odluku donesenu na temelju
analize.
" ;inancijska izvje!a predstavljaju vrlo vaan informacijski
potencijal za itav niz razliitih korisnika i to =
" management " vlasnici 0investitori6
" kreditori " poslovni partneri
" javnost i " zaposleni
"5. RAUNOVODSTVO KAO PODLO$A
ZA ANALIZU
" 8 obzirom da se u raunovodstvu podaci bilje
vrijednosno, ono informacijski povezuje sve poslovne
podsustave ime pridonosi stvaranju jedinstvenog
informacijskog sustava poduze!a.
" &aunovodstvo je informacijski podsustav jedinstvenog
informacijskog sustava poduze!a s ulogom sveobuhvatnog,
sustavnog i trajnog iskazivanja podataka i informacija na
osnovi dokumenata o svim elementima u poslovnim
podsustavima i poslovnom sustavu poduze!a kao cjeline.
" &ezultat je svakog informacijskog sustava informacija kao
dosad nepoznat sadraj njezinom korisniku.
" $nformacije koje su rezultat raunovodstveno
informacijskog sustava sadrane su u raunovodstvenim
izvjetajima, odnosno obraunima, predraunimai analizama
kao njihovim nositeljima koje se predouju menadmentu.
"6. %ILANCA STANJA
" :ilanca # sistematiziran prikaz imovine i izvora
financiranja poduze!a na odreeni dan 0statiki pristup6
" :ilanca stanja prikazuje svu imovinu poduze!a, njegove
dugove i glavnicu na odreeni dan, obino posljednjeg dana
u mjesecu ili posljednjeg dana godine.
" :ilanca je poput ulovljene fotografije u jednom trenutku
koji se vie ne!e ponoviti. > tom trenutku ona prikazuje
financijski poloaj poduze!a.
"7. %ILANCA STANJA & DU$OTRAJNA
IMOVINA
NEMATERIJALNA IMOVINA :
" istraivanje i razvoj # osnivaka ulaganja
" koncesije # patenti 0licence6
" zatitni znak " predujmovi
# ulaganja natuoj imovini
MATERIJALNA IMOVINA :
" nekretnine 0zemljita i graevinski objekti6
" postrojenja " oprema
" ostala dugotrajna materijalna imovina
" materijalna imovina u pripremi
" predujmovi
FINANCIJSKA IMOVINA =
" udjeli u povezanim poduze!ima
" ulaganja u vrijednosne papire
" depozit 0polog kod banke6
" kaucije
DU$ORONA POTRA'IVANJA
" potraivanja za upisani ali neuplaeni kapital
" potraivanje od povezanih poduze!a
" potraivanja od prodaje na dugoroni kredit
". (%ILJE'JA DU$OTRAJNE IMOVINE
@aterijalna i nematerijalna imovina vode se po nabavnoj
vrijednosti 0troak nabave6
K)*+,-. /012-. 3 +,04-0 56+78+,0 -.9.,2, a to su =
zemlje lanice.
" 8vako odstupanje od navedenog obavezno se navodi u biljekama
uz financijska izvje!a.
" 8edma direktiva sastavljena je od 2 odjeljaka gdje se izmeu
ostaloga ureuje = nain sastavljanja konsolidiranih izvje!a,
revizija konsolidiranih izvje!a i objavljivanje.
"(.FINANCIJSKO IZV. EUROP. UNIJE :EU27;
%&$ @O94<A > ;$'A'B$?8CO@ $57?4DE$7A'?>
1. britansko"ameriki model 07el.:rit. $rska i 'izozem6
(. kontinentalni model 0 'jem, ;ran, $tal, Dpanjolska6
.. model mjeovite ekonomije 0za 4F socijalistiko"tranzicijske
zemlje6
"".DIREKTIVE EU27 KORISTE
" 'acionalne standarde prema $7, 7$$ i 7$$$ smjernici
4>"a
" @&8"ove 0 (33). godine :iG6
" 8;A8"ove 08tatements of ;inancial Accouting
8tandards6, koje izrauje ;A8: 0;inancial Accouting
8tandards :oard6, 01**, godine prisutni u *( drave6.
"2. FINANCIJSKO IZVJETAVANJE
;inancijski izvjetaji jesu poslovni dokumenti kojima poduze!e daje
informacije o rezultatima svojih transakcija osobama i
organizacijama izvan poduze!a i korisnicima unutar poduze!a.
1.. FINANCIJSKA IZVJE#A :
" :$<A'BA >8P?4GA0&aun dobiti i gubitka6
" :$<A'BA 8%A'?A
" $57?4D%A? O 'O7HA'O@ %OC>
" $57?4D%A? O P&O@?4'A@A CAP$%A<A
2". %ILANCA STANJA & PASIVA :
KAPITAL
" dioniarski " premije na emitirane dionice
" priuve 0rezerve6 " zadrana dobit
O%VEZE
9>/O&OH'4 O:7454 =
" dugoroni krediti " ostale obveze
" obveze za vrijednosne papire
C&A%CO&OH'4 O:7454 =
" kratkoroni krediti " ostale obveze
" obveze prema dobavljaima
22. O%ILJE'JA KAPITALA
" 9onosi pravo na naknadu za uloena sredstva
0dividende, udjeli6
" Ovisi o ostvarenom financijskom rezultatu
" 9onosi pravo upravljanja poduze!em
23. O%ILJE'JA O%VEZA
" ;iksno utvreni rokovi povrata
" neovisni od ostvarenog financijskog rezultata
" ne donose pravo upravljanja poduze!em
24. %ILANCA USPJEHA
:ilanca uspjeha 0raun dobiti i gubitka6 prikazuje sumarno prihode i
rashode poduze!a za odreeno vremensko razdoblje, kao to je
mjesec ili godina dana.
:ilanca uspjeha naziva se jo i izvjetaj o uspjenosti poslovanja,
koji kao vra!eni film prikazuje poslovanje poduze!a tijekom
razdoblja.
:ilanca uspjeha sadri vjerojatno najznaajnije pojedinane
informacije o poslovanju , kao to je neto dobit, izraunana kao
razlika prihoda i rashoda.
Ako su u izvjetajnom razdoblju rashodi ve!i od prihoda, rezultat !e
biti gubitak tog razdoblja.
25. %ILANCA USPJEHA
PRIHODI
POSLOVNI :
" prihod od prodaje " prihodi u vlastitoj izvedbi
" ostali prihodi
FINANCIJSKI :
prijevoz, prijenos,ukrcaj, iskrcaj, pedicija, carina i sl.
%roi se postupno u korisnom vijeku trajanja # amortizacija.
"!. %ILANCA STANJA & KRATKOTRAJNA
IMOVINA
ZALIHE :
" materijal " sitan inventar
" rezervni dijelovi " proizvodnja
" gotovi proizvodi " nedovrena proizvodnja
" kupljena roba
POTRA'IVANJA
" od kupaca " od zaposlenih
" od osig. 9rutava " od povezanih poduze!a
" od drave
FINANCIJSKA IMOVINA
" depoziti " kaucije
" kratkoroni krediti " ekovi
" mjenice
NOVAC U %ANCI I %LA$AJNI
" iro raun " blagajna
" akreditivi " tekui rauni
" devizni rauni " prijelazni rauni
2(.O%ILJE'JA KRATKOTRA. IMOVINE
%roi se jednokratno 0unutar odreenog razdoblja6
5alihe se vode po troku nabave i cijeni proizvodnje u
proizvodnoj djelatnosti, odnosno po nabavnoj i prodajnoj, te
maloprodajnoj vrijednosti u trgovini.
27. IZVJETAJ O NOVANOM TOKU
$zvjetaj o novanom toku iskazuje neto novani tok
ostvaren poslovanjem u odreenom razdoblju.
8vrha ovog izvje!a je osigurati informacije o tokovima
novca vezanih uz poslovanje odreenog subjekta, kao i
informacije o investicijskim i financijskim aktivnostima
subjekata tijekom tog razdoblja.
@etode sastavljanja izvjetaja su =
" direktna metoda i
" indirektna metoda
2. IZVJETAJ O PROMJENI KAPITALA
$zvjetaj o promjeni na kapitalu prikazuje ukupne promjene
koje su se dogodile s vlasnikom glavnicom kroz
obraunsko razdoblje, primjerice, mjesec dana ili godinu
dana.
Poveanja vlasnike glavnice nastaju vlasnikim ulogom ili
ostvarenjem dobiti u obraunskom razdoblju.
>manjenja glavnice rezultat su povlaenja glavnice ili
nastalim gubitkom u obraunskom razdoblju.
'eto dobit ili gubitak izravno se preuzimaju iz :>, dok su
vlasniki ulozi ili, povlaenja glavnice transakcije izmeu
poduze!a i njegovih vlasnika pa ne utjeu na pozicije :>.
2!. TEMELJNI INSTRUMENTI I POSTUPCI
ANALIZE FINAN. IZVJETAJA
CO@PO&A%$7'$ ;$ # PO8%>PAC GO&.A'A
8%&>C%>&'$ ;$ # PO8%>PAC 74&. A'A<$
POCA5A%4<?$ ;$'. A'A<$54 =
" pojedinani pokazatelji
" skupine pokazatelja
" sustavi pokazatelja
" zbrojni ili sintetski pokazatelji
3(. FINANCIJSKI IZVJE. PRORAUNA I
PRORAUNSKIH KORISNIKA
&aunovodstvo prorauna obuhva!a planiranje, prikupljanje
i rasporeivanje sredstava, upravljanje tim sredstvima i
kontrolu prikupljnja i troenja sredstava i to na razini
dravne riznice, nadlenih ministarstava, agencija i
proraunskih korisnika.
Proraunski korisnici su = dravni organi i institucije,
dravne osnove, srednjokolske i visokokolske ustanove,
dravne zdravstvene ustanove i sl.
" kamate " teajne razlike
IZVANREDNI :
" prihod od prodaje znaajnog dijela dugotrajne imovine
" veliki besplatni primitak od naknade tete zbog katastrofa i sl.
26. %ILANCA USPJEHA
RASHODI
POSLOVNI :
" materijalni trokovi " trokovi pla!a
" amortizacija " vrijednosna usklaenja
FINANCIJSKI :
" kamate " teajne razlike
IZVANREDNI :
" od katastrofa
" otpisi zbog otuenja znaajnog dijela imovine
34. FINANCIJSKO %UD'ETIRANJE
'akon izrade, provjere i ocjene prihvatljivosti operativnih budeta,
prilazi se izradi financijskih budeta, odnosno budeta gotovine i
budetirane bilance
:udet gotovine ili budet novanih tijekova predstavlja plan
priljeva i odljeva novanih sredstava za budetsku godinu ili krae
vremensko razdoblje .
Prethode mu brojne procjene i obrauni kao to su budet
potraivanja od kupaca, budet predujmova, budet posudbi, budet
plaanja tekuih obveza, budet obveza po kreditima i drugi.
'ovani priljevi predvieni budetom ovise o predvianju prodaje,
kreditnim uvjetima koji se nude kupcima 0dinamici naplate6,
iskustvu i procijenjenim mogunostima naplate potraivanja od
kupaca, i drugom
'ovani odljevi ovise o predvianju trokova proizvodnje ,
trokova poslovanja, razini potrebnih zaliha, kreditnim uvjetima
koje nude dobavljai i drugom.
:udetirana bilanca predstavlja projekciju bilance koja !e nastati
pod utjecajem operativnih, investicijskih i financijskih aktivnosti
novog raunovodstvenog razdoblja. 8vi rezultati svih budeta
sumiraju se u budetiranoj bilanci te, stoga, predstavlja
najsadrajniji pregled uinaka planiranog poslovanja na imovinu,
obveze i kapital poduze!a.
35. %UD'ET KAPITALA I ALOKACIJA
RESURSA
Cod kratkoronog odluivanja alternativa se prihva!a ukoliko su
inkrementalni prihodi ve!i od inkrementalnih trokova.
Cod dugoronog odluivanja u razmatranje se ukljuuje i
vremenska dimenzija novca, jer odluke o budetu kapitala
zahtijevaju ulaganje u sadanjosti kako bi se ostvario povrat u
budu!nosti. > tom smislu, vremenska vrijednost novca predstavlja
oportunitetni troak.
7remenska vrijednost novca ukljuuje se u odluke o budetu
kapitala pri utvrivanju sadanje vrijednosti budu!eg povrata
investicije, te oekivane stope povrata investicije.
>sporeuju!i ove veliine s trokovima za ostvarenje tih povrata, u
prvom sluaju sa trokovima investicije, a u drugom sa stopom
trokova kapitala, donosi se konana odluka o prihvatljivosti
investicije.
3". U FINANCIJSKE IZVJETAJE
PRORAUNA I PRORAUNSKIH
KORISNIKA SPADAJU :
1. :ilanca
(. $zvjetaj o prihodima i rashodima, primicima i
izdacima
.. $zvjetaj o prihodima i rashodima korisnika
Prorauna
-. $zvj. o rashodima prema funkcijskoj klasifikacij
). $zvjetaj o novanim tijekovima
2. $zvjetaj o promjenama u vrijednosti i obujmu
imovine
+. $zvjetaj o obvezama
,. :iljeke uz financijske izvjetaje
32. RAUNOVODSTVO O%RTNIKA I
SLO%ODNIH ZANIMANJA
&aunovodstvo obrtnika i slobodnih zanimanja temelji se na
moderniziranoj varijanti jednostavnog knjigovodstva.
/lavna karakteristika raunovodstva obrtnika obveznika
poreza na dohodak jeste primjena naela blagajne kod
knjienja primitaka kao prihoda i izdataka kao rashoda.
@eutim, za razliku od proraunskih korisnika to naelo se
ne primjenjuje na nabavu dugotrajne imovine. 'aime,
dugotrajna imovina amortizira se kao kod ostalih
poduzetnika.
33. CVP ANALIZA : COST VOLUME
PROFIT ANAL<SIS;
Analiza odnosa izmeu trokova, opsega proizvodnje i
dobiti razmatra odnose izmeu trokova i dobiti pri
razliitim razinama aktivnosti 0pruanja usluge6.
'aime poznato jesteda promjene u visini i strukturi prihoda
uvjetuju promjene u visini i strukturi trokova, kao i
promjene u njihovim meuodnosima, iz ega proizlazi i
ostvarenje razliitih dobitaka.
B7P analiza polazi od pretpostavke da su prodajne cijene
ve!e od varijabilnih trokova, te da svako pove!anje razine
aktivnosti 0pruenih usluga6 doprinosi pokri!u fiksnih
trokova i eventualnom ostvarivanju dobitka.
%oka 0 razina aktivnosti 6 u kojoj su ukupni prihodi jednaki
ukupnim trokovima, a dobit jednaka nuli, zove se toka
pokri!a ili :reak 4ven Point te se, stoga i B7P analiza esto
naziva analiza toke pokri!a 0:reak 4ven Point AnalIsis6
36. TROKOVI KAPITALA
T6+78+,0 8.*05.=., obino izraeni postotkom, jesu trokovi
pribavljanja kapitalnih resursa, odnosno cijena pribavljanja kapitala
za poslovanje poduze!a. 9va su osnovna izvora pribavljanja
kapitala i to =
1. zajam i (. vlasniko ulaganje
%rokovi kapitala *609.,=12-+> ?.1@+@ jesu efektivne kamatne
stope na taj zajam. Primjerice, ukoliko poduze!e godinje pla!a
kamatu od ,3.333 za zajam banke od 1.333.333, efektivna kamatna
stopa je ,J.
T6+78+,2 ,=.4-0A8+> 8.*05.=. mnogo je tee odrediti jer se temelje
na oekivanoj zaradi vlasnika od ulaganja kapitala u poduze!e. >
jednostavnom primjeru, ti se trokovi mogu odrediti dijeljenjem
oekivanog dobitka sa trinom vrijednosti dionica. Primjerice, ako
vlasnik oekuje zaradu od )33 na trinu vrijednost dionica od
).333, trokovi vlasnikog kapitala bili bi 13J.
%rokovi kapitala vrlo su vani u donoenju odluka o budetu
kapitala jer predstavljaju minimalnu zahtijevanu stopu povrata
investicije, odnosno *6012=+@-) 45+*) *+,6.5.. 8vaki projek
kojem je stopa povrata ispod prijelomne stope treba odbaciti, i
obrnuto. Ovako postavljena, minimalna prihvatljiva stopa povrata je
i /0=1-. 45+*. *+,6.5..