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INSTITUTIONNEL
M. SAID ANOUAR
Expert en fiscalit, inscrit lordre des experts-comptables,
rgion Paris-Ile de France, Directeur gnral de Med
expertise.
L
La rforme fiscale au Maroc
Quel impact pour la mdecine librale ?
Partie intgrante de la rforme politique au Maroc, la rforme fiscale sengage plus que jamais dans une
dynamique de modernisation conomique et de cohsion sociale. Les textes fiscaux qui simposent lexercice de
la mdecine librale marquent de plus en plus un aspect dalourdissement de la charge fiscale.
Doctinews N 66 mai 2014

a fiscalit du mdecin libral a connu une mutation profonde suite au processus de rforme du systme fiscal
marocain adopt depuis 1984. Cependant, la ncessit dune vision globale stait faite de plus en plus sentir,
conduisant la tenue des premires assises nationales sur la fiscalit en novembre 1999 pour orienter le systme
fiscal vers une dynamique de modernisation afin de ladapter aux nouvelles donnes de lconomie marocaine et
aux meilleurs pratiques fiscales internationales. Ces assises ont permis de dvoiler les dfaillances du systme
fiscal marocain et dtablir une feuille de route issue de la vision partage pour instaurer une fiscalit soutenant la
cohsion sociale et faisant face aux distorsions conomiques et sociales.

Dynamique et modernisation
La rforme fiscale fut donc lance en 1999, fonde sur les principales recommandations issues des ces premires
assises nationales sur la fiscalit. Depuis, les ralisations se sont succd dans une vision de justice sociale et
dincitation conomique. En 2007, un code gnral des impts a t institu traduisant lharmonisation et la
simplification des textes fiscaux. En 2009, la rduction de lImpt sur le revenu a t poursuivie et a fait lobjet dun
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amnagement du barme de lIR en 2009 et 2010 en vue daugmenter le pouvoir dachat des mnages.
En mai 2013, la tenue des nouvelles assises nationales sur la fiscalit sest inscrite dans la mme vision dj
soutenue : le systme fiscal doit relever les dfis sur le plan et conomique et social en cohrence avec les
rformes institutionnelles et politiques engages par le pays.
TVA sur les actes mdicaux
La taxe sur la valeur ajoute (TVA) constitue la premire source de financement du budget de lEtat et des
collectivits territoriales qui bnficie de 30 % de son produit. Dans ltendue de son champ dapplication, les
textes de loi ont intgr lactivit mdicale dans la catgorie des oprations imposables taux rduit de 7 % sans
droit dduction. Cette dfinition apparue injuste a amen les mdecins libraux mettre en place un forcing
politique au parlement pour une ventuelle abrogation de limposition des actes et des prestations mdicales au
regard de la TVA et aux textes de la loi n 30/85.
Grce ces normes efforts issus dun vritable dbat politique, la loi de finance 2001 a mis fin la TVA sur les
actes mdicaux effectus dans le cadre lgal de la mdecine par les mdecins, mdecins dentistes, masseurs
kinsithrapeutes, orthoptistes, orthophonistes et sages-femmes. Cette exonration a exclu les prestations
mdicales et actes mdicaux effectus par les occupants de cliniques et de maisons de sant. Au regard de cette
situation, le corps mdical avait dchant vis--vis de lexemption annonce par loi de Finances 2001. Il sagissait
clairement dune aberration fiscale. La globalit et lhomognit de la mesure dexonration sur lensemble des
actes mdicaux est atteinte grce la loi de Finances de 2002 qui accorde lexonration lensemble des actes
mdicaux, y compris les frais dhospitalisation et les actes de laboratoires danalyses mdicales par le biais de
larticle 7 de la loi 30/85, repris par larticle 91 du code gnral des impts depuis 2008.
En clair, la disposition de lexemption de la TVA sur les oprations et prestations mdicales a t prise dans
loptique de sauvegarder la cohsion et lquit sociale en accordant aux citoyens marocains un accs aux soins
mdicaux privs des cots supportables. Il est important de marquer lampleur de cette avance en matire de
rationalisation de la fiscalit qui simpose lexercice de la profession de mdecine librale.
Impt sur le revenu
La dernire rvision la baisse du taux de limpt sur le revenu qui a t valide par la loi de Finances de lanne
2010 a permis de diminuer lIR de quelques points et daugmenter la tranche dexonration la somme de 30 000
DH. Cette mesure vient soulager le mdecin libral dont le rsultat bnficiaire dgag durant une anne
dexercice est au-dessous des 80 000 DH.
Le taux marginal de lIR, pass 38 %, est le taux le plus lev de la liste des taux dimposition de notre systme
fiscal. Consquence, le mdecin libral qui dgage un bnfice fiscal durant une anne dexercice allant 180 001
DH doit acquitter ce taux marginal un impt sur le revenu de 44 000 DH. Cette aberration fiscale risque daltrer
le principe de transparence des comptes et de constituer une pression continue de la charge fiscale sur lensemble
des charges de structures engages dans le cabinet.
En 2010, limpt sur les socits tait fix 30 %, et le taux marginal du barme de limpt sur le revenu tait de
38 %. En 2013, lEtat a baiss uniquement le taux dIS 10 % pour les personnes morales ayant un bnfice fiscal
infrieur 300 000 DH, sans marquer la mme mesure pour lIR. Bien que trs encourageante pour les socits
concernes par le rgime de lIS, cette mesure dincitation aurait d tre tendue au rgime de lIR dont dpend le
mdecin libral. Car tel que conu, le systme fiscal conduit le contribuable personne physique (ce qui est le cas
du mdecin libral) supporter le paiement de limpt pour les autres. Ainsi, on peut clairement constater
aujourdhui que le barme de lIR devient rgressivement progressif sous une troite contradiction avec la justice
fiscale.
Cotisation minimale
Le droit fiscal soumet le mdecin libral en tant que professionnel libral au sens des dispositions de larticle 144
du code gnral des impts au paiement dun droit dit cotisation minimale de limpt sur le revenu aprs
coulement dune exonration triennale compter de lanne de dbut de son activit. Le taux de cette taxe est
fix 6 % du chiffre daffaires. Ce droit exigible doit tre acquitt mme en labsence de rsultat fiscal quivalent
pouvant justifier sa substance et sa ralit. De toute vidence, il sagit dun droit exigible issu de la logique de
convergence vers les recettes de lEtat au dtriment da la logique de rationalisation de lexigibilit de limpt.
Taxe professionnelle
Paralllement, la taxe professionnelle tait lun des volets rviss par la loi n47-06 relative la fiscalit des
collectivits locales du 30.11.2007 (introduction de nouvelles mesures simplifies dassiette et de recouvrement
servant la dtermination de la base dimposition, de taux dimposition et de la liquidation de la taxe
professionnelle).
Ces mesures maintiennent lexonration quinquennale compter de lanne de dbut de lactivit. Au sens de
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larticle n 7 de la loi 47/06 prcite, la taxe professionnelle est constitue par la valeur locative des lments
servant lexercice de la profession.
La valeur locative du cabinet mdical est constitue de la valeur annuelle brute du bail en cas de location ou de la
valeur estime du local en cas dappropriation, sans tre infrieure 3 % de son cot de revient. A cette valeur est
ajoute la valeur locative des amnagements, du matriel mdical, de loutillage mdical, du mobilier de bureau, du
matriel informatique, soit 3 % de sa valeur dacquisition. Sont exempts le matriel de transport, les installations
servant pour la canalisation dlectricit, leau potable et les tlcommunications.
Conformment larticle n9 de la loi 47/06 prcite et la nomenclature des activits annexes cette loi, le
mdecin ou chirurgien exerant sans infirmier ou infirmire ou aide est tax 20 % de la valeur locative
professionnelle avec un droit minimum de 600 dirhams en zone urbaine et de 200 dirhams en zone rurale.
Par contre, le mdecin ayant une clinique ou occupant plus de deux infirmiers ou infirmires est tax 30 % sur la
base de la valeur locative professionnelle avec un minimum de 1200 dirhams en zone urbaine et de 400 dirhams
en zone rurale. La prsente loi soumet le mdecin libral une obligation dclarative portant la souscription de la
dclaration de ces lments imposables la dite taxe avant le 1er fvrier de lanne qui suit lanne de son
installation.
En dpit des amliorations apportes par la loi 47/06 la taxe professionnelle en matire de rgles dassiette et
dimposition, (changements de taux et reclassement des professions), le mdecin libral doit faire face une autre
taxe au taux de 30 % qui est le plus lev des trois classes fixes par la nomenclature des activits. Sil est vrai
que la rforme de la fiscalit locale avait bien introduit des simplifications dans son ensemble, la dfinition et le
taux dimposition touchant la profession de mdecine librale sont, de par leur incohrence, en pleine contradiction
avec les objectifs et les bases de la rforme fiscale.
Taxe sur les services communaux
La taxe sur les services communaux a, elle aussi, fait lobjet dune rvision travers la loi n47/06. Elle a fix des
mesures plus simplifies en matire dassiette dimposition et de liquidation de cette taxe. Le mdecin libral est
tax au titre de la TSC 10,5 % de la valeur locative professionnelle en zone urbaine et 6,5 % en priphrie
urbaine. Les textes de cette loi prcisent que le contribuable est tax sur la base de la valeur locative relative
seulement aux moyens de production, matriel et outillage sil est locataire de son cabinet. Par contre, sil est
propritaire de son cabinet, la valeur locative demeure la mme valeur devant servir de base la taxe
professionnelle.
Auto-dclaration et auto-paiement
La loi de Finances 2014 vient soutenir les recommandations de la deuxime dition des Assises nationales sur la
fiscalit de mai 2013 en apportant une nouveaut au traitement fiscal des professions librales par institution du
systme dauto-dclaration et dauto-paiement dont la liste sera ultrieurement fixe par la voie rglementaire.
Un minimum de droit de la cotisation minimale relatif lIR est fix 1.500 dirhams par cette loi et ce, compter
des exercices ouverts partir du 01-01-2014.
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