LE CONCEPT DAUDIT ET

DE CONTROLE INTERNE
PLAN
Pages
INTRODUCTION 4
Partie 1 : LE CONCEPT DAUDIT ET DE CONTROLE INTERNE 9
I. Gnralits
II. Laudit financier et le cntr!le interne
10
10
A) Laudit financier 10
1. La dfinition
2. Lobjectif de laudit
3. Les principes de lauditeur
10
11
11
) Lorganisation dune !ission daudit financier 12
1. Les diffrentes approc"es daudit financier
2. Les diffrents t#pes de ris$ues daudit
3. Les tapes dune !ission daudit
12
13
14
III. Le cntr!le interne 1%
A) &ntroduction 1%
1. La dfinition et les objectifs gnrau'
2. Lutilit du contr(le interne
3. Les principes dun bon s#st)!e de contr(le interne
1%
1%
1*
) La !t"ode d+aluation du s#st)!e de contr(le interne 1,
1. Len+ironne!ent du contr(le interne et le c#cle oprationnel
2. L+aluation du s#st)!e de contr(le interne
1,
19
Partie " : ETUDE DE CA# 24
Intrductin 24
A) -otion gnrale sur les c#cles +entes et ac"ats 2.
1. Le c#cle des +entes/clients
2. Le c#cle des ac"ats/fournisseurs
2.
2%
) 0A1 1 2 La socit 3 1 4 2,
.1 Le c#cle des +entes/clients
.2 Le c#cle des ac"ats/fournisseurs
2,
32
0) 0A1 2 2 Le projet 3 P 4 34
0.1 Le c#cle de rappro+isionne!ent de fonds
0.2 Les c#cles de dcaisse!ents et de passation de !arc"
34
3.
CONCLU#ION
&L&567AP8&9
41
TABLE DES
ABREVIATIONS
5-6 5rgani:ation -on 6ou+erne!entale
P;9/P;& Petite ;o#enne 9ntreprise / Petit ;o#en &ndustrie
&<A0 &nternational <ederation of Accountants
=0& =uestionnaire de 0ontr(le &nterne
0& 0ontr(le &nterne
P>A Plan de >ra+ail Annuel
7A< 7esponsable Ad!inistratif et <inancier
AP on A Pa#er
?7< ?e!ande de 7etrait de <onds
01 0o!pte 1pcial
P@ Proc)s @erbal
?A</7P; ?irecteur Ad!inistratif et <inancier / 7esponsable de Passation de ;arc"
&?A &nternational
7 ordereau de 7)gle!ent
?P? ?e!ande de Paie!ent ?irect
0 on de 0o!!ande
INTRODUCTION
LAentrepriseB au tra+ers de son acti+itB poursuit un certain no!bre dAobjectifs. Leurs
ralisations intressent non seule!ent ceu' $ui inter+iennent directe!ent dans sa gestionB
!ais gale!ent ceu' $uiB dAune !ani)re ou dAune autreB contribuent C son finance!ent ou sont
intresss par ses perfor!ances. A cet gardB lDtablisse!ent des co!ptes annuels des
entreprises est un !o#en de contr(le dont les enjeu' sont i!portants.
LAi!portance de disposer des donnes financi)res fiables i!pli$ue la ncessit de
linter+ention dune tierce personne $ui est c"arge de +rifier les tats financiers produits par
les dirigeants de lentit. &l sagit dune personne $ualifie appele 3 lauditeur 4.
AinsiB lauditeur est !andat pour !ettre une opinion sur les docu!ents financiers de
lentreprise pour rpondre au' besoins des utilisateurs +entuels.
Laudit seffectue selon une d!arc"e logi$ue et structure au !o#en de tec"ni$ues
tablies et appli$ues de !ani)re uni+erselle par des professionnels co!ptents et a+iss.
9tant un l!ent fonda!ental contribuant C la fiabilit des co!ptes annuelsB le dispositif de
contr(le interne !is en Eu+re par lentreprise intresse gale!ent les auditeurs. 1on
apprciation fait partie des procdures daudit.
9nfinB illustrons ces notions et concepts de base par des tudes de cas dans la derni)re
partie.
Partie 1 2 L9 05-09P> ?AF?&> 9> ?9
05->75L9 &->97-9
I. GENERALITE#
Laudit dans son acceptation plus large peut se dfinir co!!e 3 procd s#st!ati$ues
et objectif +isant C obtenir des l!ents probants concernant des assertions relati+es C des
infor!ations cono!i$ues ou C des +ne!ents afin d+aluer le degr de confor!it de ces
assertions au' crit)res tablis et C co!!uni$uer les rsultats de cette +aluation 4 G?apr)s
lAudit 0oncepts 0o!!ittee F1A)
1
.
0ette dfinitionB un peu co!ple'eB prsente lintrHt da+oir un caract)re gnral
applicable C toutes les catgories daudit et dintroduire les l!ents clefs dans la nature de
laudit 2 une !t"odologieB une indpendanceB une ralisation par rapport C des assertionsB une
co!!unication des rsultats.
Laudit cou+re des do!aines illi!its nota!!ent si on se base sur ces dfinitions au
sens large du ter!e. 9n faitB si on se rf)re C son origine "istori$ue et au' prati$ues les plus
"abituellesB laudit le plus courant est laudit financier.
?ans la prsente partieB abordons la notion de laudit financier a+ant de prsenter celle
du contr(le interne.
II. LAUDIT $INANCIER ET LE CONTROLE INTERNE
A% LAUDIT $INANCIER
1& La dfinitin
9n faisant la s#nt")se des dfinitions concernant laudit financierB on peut retenir la
sui+ante propose par lAssociation Technique dHarmonisation de cabinet daudit et de
conseil 'AT(%
1
2 3 laudit financier est lexamen auquel procde un professionnel comptent
et indpendant, en vue dexprimer une opinion motive sur la fidlit avec laquelle les
comptes annuels dune entit traduisent sa situation la date de clture et ses rsultats pour
lexercice considr, en tenant compte du droit et des usages du pays o lentreprise a son
sige .
1
Source : laudit externe : manuel daudit fnancier lusage des praticiens et des entreprises : RINDRA, Mai
1989 (page !
9n effetB co!!e dans lense!ble des professions $ui sappuie sur une ense!ble de
t"ories et !t"odes $ui constitue en $uel$ue sorte une science G3 les r)gles de lart 4) dans le
do!aine de la +alidationB on retrou+e donc C la base de lauditing cin$ G.) l!ents 2
Fne t"orie
Fne e'pertise
Fn statut
Fne r)gle!entation
Fne culture.
0es deu' derniers font lobjet des nor!es sur le plan internationalB $ui sont lies C
lt"i$ue et C la $ualification de lauditeur Ginspir des nor!es &<A0).
"& L)*ectif de laudit financier
Laudit financier a pour objectif de per!ettre au' auditeurs de donner une opinion si
les tats financiers prpars par la direction sont sinc)res et donnent une i!age fid)le sur tous
les aspects significatifs de sa situation financi)reB confor!!ent C une nor!e co!ptable.
0e souci dobjecti+it sappli$ue non seule!ent au ni+eau des tec"ni$ues !ises en
Eu+re !ais aussiB et surtoutB au ni+eau de lauditeur luiI!H!e dont lindpendance garantit
une neutralit absolue.
+& Les ,rinci,es de laudit financier
Pour e'cuter sa !issionB lauditeur doit entreprendre un contr(le tout en respectant
certaines nor!es dfinies par lassociation des praticiens.
0es nor!es supposent llaboration dune planification et dun progra!!e de tra+ail
dtaill en tenant co!pte des l!ents C +rifier.
-% LORGANI#ATION DUNE .I##ION DAUDIT $INANCIER
1& Les diffrentes a,,rc/es daudit financier
La !t"odologie utilise pour la ralisation de laudit financier a +olu suite au'
diffrentes rec"erc"es et a!liorations opres par les spcialistes en la !ati)re. 5n peut les
classer en trois grandes catgories 2 lapproc"e transactionnelleB lapproc"e par le s#st)!e et
lapproc"e par le ris$ue.
i. Approche par les comptes 2 Gapproc"e transactionnelles)
Lapproc"e transactionnelle est celle utilise par les auditeurs aupara+ant 2 elle
consiste C +rifier toutes les transactions sans e'ception. Lanal#se est faite opration par
opration. 0ette approc"e est adapte au' entreprises de petite taille dont le no!bre de
transactions est !oindre.
Principau' reproc"es 2
o 0arence au ni+eau de lassertion de'"austi+it
o &ncertitude concernant la per!anence des traite!ents
o &ncapacit C apprcier la fiabilit des docu!ents internes
ii. Approche par le systme 2 Gapproc"e s#st!i$ue)
Lapproc"e par le s#st)!e consiste 2
?abordB C +aluer le contr(le interne e'istant dans lentreprise. 0est en fonction
du rsultat de cette anal#se $ue la !t"ode de +rification des transactions est dter!ine J
AinsiB si le contr(le interne est fiableB on ne +rifie $uun c"antillon des
transactions pour confir!er le !ontant du solde inscrit dans c"a$ue co!pte correspondant J
1inonB le no!bre de transactions $uon +a +rifier est beaucoup plus i!portant.
Le sc"!a sui+ant !ontre la ralisation de ces deu' approc"es ciIdessus 2
197@&091 &->97-91 ?9
L9->79P7&19
05;P>A&L&>9
05;P>91
A--F9L1
P75?F0>&5-
?&790>&5-
05;;970&AL
P9715--9L
K5F-AFL
67A-? L&@79
ALA-091
APP75089 >7A-1A0>&5--9LL9
APP75089 PA7 L9 1M1>9;9
5n a re!plac lapproc"e transactionnelle par lapproc"e s#st!i$ueB car la pre!i)re
nest plus applicable dans les entreprises actuelles oN le no!bre doprations par jour de+ient
trop i!portant.
iii Approche par le risque
0Aest celle par la$uelle on consid)re $ue lAentreprise ne co!prend essentielle!ent
$uAun ense!ble de ris$ues. ?ans la ralisation des tra+au' de +rificationB lauditeur identifie
nota!!ent les ris$ues de non atteinte des objectifs pour c"a$ue assertion. Par e'e!pleB pour
sassurer de lassertion de'"austi+itB lauditeur sassure $uil n# a aucun ris$ue do!ission
ou de doublon.
Lapproc"e consiste ainsi C orienter laudit sur les :ones C ris$ue dune faOon
rationnelle. 9n effetB certains co!ptes peu+ent co!porter beaucoup plus de ris$ue
dine'actitude par rapport au' autres co!ptes.
"& Les diffrents t0,es de ris1ue daudit
Le ris$ue daudit est le ris$ue $ue lauditeur e'pri!e une opinion inapproprie sur des
tats financiers errons de faOon significati+e. 9n effetB le ris$ue daudit peut Htre class en 4
catgories sui+ant leur natureB C sa+oir 2
- le ris$ue in"rentB
- le ris$ue li au contr(le interneB
- le ris$ue dano!alie significati+eB
- etB le ris$ue de non dtection.
AinsiB les diffrents ris$ues nu!rs ciIdessus peu+ent Htre additionns de la !ani)re
sui+ant 2
Ris1ue in/rent 2 Ris1ue de nn cntr!le 2
Ris1ue dan3alie si4nificati5e 2 Ris1ue de nn dtectin 6 Ris1ue daudit.
+& Les ta,es dune 3issin daudit
LAauditeurB a+ant dAeffectuer $uel$ue contr(le $ue ce soitB doit sAinfor!er large!ent sur
tous les aspects significatifs de la +ie de lAentreprise elleI!H!eB ainsi $ue sur lA+olution de
son en+ironne!ent afin de dter!iner les do!aines sensibles GcAestICIdire C ris$ues)B sur
les$uels portera en priorit lAaudit.
?une !ani)re gnraleB une !ission daudit co!porte les tapes sui+antes 2
Ac1uisitin dune cnnaissance
4nrale de lentre,rise
E7a3en et 5aluatin des ,rcdures
E7a3en des c3,tes
Prise de connaissance
de la documentation
externe
Prise de connaissance de la
documentation interne,
entretiens, visite des lieux
Utilisation des
diagrammes
mmorandum
Rptition des circuits pour
sassurer de lexistence et de la
ralit du systme
Points
forts du
Tests pour sassurer
que les points forts
sont appliqus
Points
forts du
systme
ai!lesses ai!lesses
dapplication de
conception
Faiblesses du
"llgement du programme de Renforcement du
programme de
vri#cations directes vri#cation
$ventuellement tests
complmentaires%
&elon les cas et parfois de manire complmentaire '
- Tests de co(rence $revus de linformation, comparaisons
par calcul%
- Tests de validation par la documentation interne
- Tests de validation par con#rmation extrieure
- Tests de validation par inspection p(ysique
- Revue des principes compta!les
- )xamen des vnements aprs !ilan
- )xamen de la prsentation et de linformation
complmentaire
- Revue des papiers de travail
- )mission de lopinion
I A0=F&1&>&5- ?F-9 05--A&11A-09 69-97AL9 ?9 L9->79P7&19 2
Le r+iseur peut prendre connaissance du s#st)!e 2
Par la lecture du li+re des procdures de lAentrepriseB apr)s sAHtre assur $uAil est C
jour J
Par lAinter+ieP du personnel de lAentreprise J
Par lAobser+ation de lAe'cution des tra+au' Ge'pdition de !arc"andisesB saisie sur
console infor!ati$ueB etc.).
I 9LA;9- 9> 9@ALFA>&5- ?91 P7509?F791 2
?urant cette p"ase lauditeur tudie et +alue les s#st)!es co!ptables et les contr(les
internes en +igueur dans le but de reprer les contr(les sur les$uels il pourra sappu#er pour
dfinir ensuite la natureB ltendue et le calendrier des autres procds daudit C appli$uer.
La planification de laudit doit co!porterB entre autresB les tapes sui+antes 2
- Fne tude du s#st)!e et des con+entions co!ptables ainsi $ue les procds de
contr(le interne en usage J
- Fne apprciation du degr de confiance C accorder au contr(le interne.
LAauditeur tablit un docu!ent de s#nt")se sur le$uel ses conclusions sont reportes.
0e docu!ent per!ettra dAtablir un 3 rapport sur le contr(le interne 4 $ui sera un instru!ent
de dialogue a+ec lAentreprise.
I 9LA;9- ?91 05;P>91 2
0ette tape consiste nota!!ent C obtenir et C +rifier les l!ents appu#ant la
co!ptabilit dont les docu!ents justificatifs des oprationsB les justificatifs de soldeQ
0est C lissue de cette p"ase $ue lauditeur peut !ettre une opinion sur lense!ble
des tats financiers dune entit.
III. LE CONTROLE INTERNE
A% INTRODUCTION
1& La dfinitin et les )*ectifs 4nrau7
Le contr(le interne est le plan dorganisation et lense!ble coordonn de toutes les
!t"odes et procdures adoptes au sein dune socit afin de sassurer de 2
o La protection des actifs J
o La prcision et la fiabilit des infor!ations gnres par les diffrents s#st)!es J
o Lefficacit oprationnelle de le'ploitation J
o Le !aintien des lignes de conduite dfinies par la direction.
Les objectifs gnrau' ciIdessus peu+ent eu'I!H!esB pour une !eilleure anal#seB se
dco!poser en un ense!ble dobjectifs propres C c"acun des principau' c#cles dacti+its de
la socit.
"& Lutilit du cntr!le interne
Le contr(le interne re+Ht une double i!portanceB tant pour lauditeur $ue pour la
socit.
a !our lauditeur
LAauditeur a besoin dapprcier le contr(le interne dans la !esure oN le no!bre
i!portants dAoprations traites par lAentreprise rend i!possible de +rifier toutes les
oprations constituti+es des co!ptes annuels.
?e celaB lAauditeur doit rec"erc"er dans le s#st)!e !is en place les contr(les effectifs
sur les$uels il pourra sAappu#er pour li!iter ses tra+au' de contr(le des co!ptes.
9n brefB lA+aluation du contr(le interne per!et C lAauditeur de dter!iner dans $uelles
!esures il pourra sAappu#er efficace!ent sur les procdures e'istantes au sein de lAentreprise.
" !our la socit
Le contr(le interne est un dispositif de la socitB dfini et !is en Eu+re sous sa
responsabilit.
&l co!prend un ense!ble de !o#ensB de co!porte!entsB de procdures et dactions
adapts au' caractristi$ues propres de c"a$ue socit $ui 2
R contribue C la !aStrise de ses acti+itsB C lefficacit de ses oprations et C
lutilisation efficiente de ses ressourcesB et
R doit lui per!ettre de prendre en co!pte de !ani)re approprie les ris$ues
significatifsB $uils soient oprationnelsB financiers ou de confor!it.
Le dispositif +ise plus particuli)re!ent C assurer 2
R la confor!it au' lois et r)gle!ents J
R lapplication des instructions et des orientations fi'es par la direction gnrale ou
le directoire J
R le bon fonctionne!ent des processus internes de la socitB nota!!ent ceu'
concourant C la sau+egarde de ses actifs J
R la fiabilit des infor!ations financi)res.
9n effetB le contr(le interne ne se li!ite pas C un ense!ble de procdures ni au' seuls
processus co!ptables et financiers. &l ne recou+re pas non plus toutes les initiati+es prises par
les organes dirigeants ou le !anage!ent co!!e la dfinition de la stratgie de la socitB la
dter!ination des objectifsB les dcisions de gestionB le traite!ent des ris$ues ou le sui+i des
perfor!ances.
+& Les ,rinci,es dun )n s0st83e de cntr!le interne
Les d!arc"es de contr(le interne sappuient sur un ense!ble de principes 2
I Fne organisation claireB des !issions et des responsabilits e'plicites J
I ?es procdures for!alisesB clairesB co!prises et appli$uesB adaptes C lenjeuB
prennes J
I ?es procdures per!ettant des recoupe!ents dinfor!ations J
I Fne grande i!portance accorde C la co!ptence et C lintgrit du personnel et C
tout ce $ui peut les renforcerB en particulier pour les postes sensibles J
I ?es sparations de fonction etB en particulier une sparation des fonctions de
dcisionB de protection et de conser+ation des actifsB de co!ptabilisation J
I Fn retour de'prience rgulier sur ce $ui 3 !arc"e 4 et ne 3 !arc"e 4 pas dans le
fonctionne!ent de c"a$ue processus et dans la tenue des objectifs de contr(le interne.
ien entenduB ces principes ne sont pas rigides et le conte'te de !ise en Eu+re doit
Htre pris en co!pte.
-% LA .ET(ODOLOGIE DE9ALUATION DU #:#TE.E DE CONTROLE
INTERNE
1& Len5irnne3ent du cntr!le interne et le c0cle ,ratinnel
?eu' tapes sont considres pour +aluer le s#st)!e de contr(le interne 2 lanal#se de
len+ironne!ent du contr(le interne et lanal#se du c#cle oprationnel.
Len+ironne!ent du contr(le interne est constitu des l!ents $ui peu+ent a+oir des
influences sur la $ualit globale du contr(le interne au sein dune entit co!!e le'istence
dune fonction daudit interneB lorganisation gnrale incluant la dfinition des tTc"esQ 0e
do!aine intresse les auditeurs du fait $uil per!et da+oir une +aluation prli!inaire du
contr(le interne au sein de cette entit. Par ailleursB toutes les oprations de !H!e nature
a#ant subi un traite!ent rptitif sont regroupes dans ce $uon appelle 3 c#cle
oprationnel 4. 5n recense nota!!ent le c#cle des ac"ats/fournisseursB le c#cle des
+entes/clientsQ 9n effetB plusieurs c#cles peu+ent e'ister dans une entit selon la nature de
son acti+it. Le tableau sui+ant prsente les diffrents c#cles $ui peu+ent e'ister dans une
socit co!!erciale et dans un projet de d+eloppe!ent 2
#cit c33erciale Pr*et
@entes/0lient 7appro+isionne!ent de fonds
Ac"ats/<ournisseurs ?caisse!ent U Passation de ;arc"
Paie V Personnel Paie V Personnel
&!!obilisations &!!obilisations U Passation de ;arc"
>rsorerie >rsorerie
0o!ptabilit gnrale 0o!ptabilit gnrale
6nrale!entB lauditeur sintresse au c#cle significatif. Le s#st)!e co!ptable et le
traite!ent infor!ati$ue font parties des l!ents C anal#ser gale!ent en !ati)re daudit
financier.
Lanal#se du c#cle oprationnel per!et ainsi d+aluer latteinte ou non des objectifs
de contr(le interne au sein dune entit.
La suite de cet ou+rage tudie particuli)re!ent lanal#se des c#cles oprationnels.
"& L5aluatin du s0st83e de cntr!le interne
9lle co!porte les tapes sui+antes 2
La description
Lanal#se
Les tests
La conclusion
a# $a description
0ette tape consiste C retracer les procdures e'istantes dans lAentit. 0ette description
est faite par c#cle et a pour objectif principal didentifier le'istence ou non des points de
contr(le. 0e $ui per!et de co!prendre correcte!ent le s#st)!e afin de lA+aluer. Par
e'e!pleB dans le c#cle +enteB lAauditeur peut dcrire la procdure depuis lA!ission de la
facture de +ente jus$uAC lencaisse!ent des recettes correspondantes.
Les infor!ations $ui per!ettent de cette description sont obtenues C partir des
3anuels des ,rcdures GsAils e'istent) des entretiens a,,rfndies a+ec le personnel
concern ou encore des 1uestinnaires.
1ur un plan gnralB il e'iste deu' !o#ens pour dcrire les procdures 2
Le narratifB $ui est un descriptif littraire des procdures J
Le diagra!!e de circulation des docu!ents Gou floPIc"art) tabli C lAaide des
s#!boles prdfinis et $ui donne une i!age grap"i$ue de lAense!ble des oprations.
9tant un !!orandu! descriptifB le diagra!!e per!et de sc"!atiser les c#cles
dAoprations par des s#!boles sui+ants lAorganisation ad!inistrati+e. &l affic"e une suite
dAoprations faisant apparaStre les diffrents docu!entsB postes de tra+ailB les dcisionsB les
responsabilits et les oprations.
ien $ue la prsentation du diagra!!e puisse +arier dAun auteur C un autreB lAon
retiendra deu' !od)les de prsentation 2
o Le dia4ra33e 5ertical 2 le circuit des docu!ents est prsent +erticale!ent et les
ser+icesB spars par un trait "ori:ontalB sont placs les uns en dessous des autres. Le
circuit du docu!ent est fait selon lAordre c"ronologi$ueB cAestICIdireB depuis sa cration
jus$uAC son arc"i+age ou sa destruction.
o Le dia4ra33e /ri;ntal 2 la prsentation suit le !H!e principe $ue celui du
diagra!!e +ertical. >outefoisB la circulation des docu!ents entre les ser+ices $ui sont
ju'taposs les uns C c(t des autres se fait "ori:ontale!ent.
Pour celaB lAauditeur c"oisit une opration reprsentati+e et retrace son c"e!ine!ent
sui+ant lAordre indi$u dans le floPIc"art ou dans la description narrati+eB tout en sAassurant
du respect des docu!ents correspondant C lAopration.
9'e!ple 2 pour le circuit ac"at fournisseurB lAauditeur peut poursui+re une opration
dAac"at depuis la de!ande dAac"at jus$uAau r)gle!ent de la facture en sAassurant de lAe'istence
du bon de co!!andeB du bon de rception et de la facture.
AussiB lAauditeur peut contacter les diffrents e'cutants dans les oprations contr(les
pour confir!er leurs droule!ents.
"# $analyse
0ette tape a pour objectif didentifier les forces et les faiblesses du s#st)!e de
contr(le interne e'istent. Pour celaB il suffit de +oir pour c"a$ue c#cle oprationnel si les
objectifs de contr(le interne sont atteints et les acti+its de contr(le $ui de+raient e'ister
e'istent. Fne +aluation prli!inaire prc)de le test per!ettent l+aluation finale du contr(le
interne.
A ce stadeB lauditeur doit se faire une opinion sur laptitude du s#st)!e C satisfaire les
objectifs de contr(le interne spcifi$ue au c#cle e'a!in. AlorsB lAauditeur +a c"erc"er C
dgager les points forts et les points faibles t"ori$ues du contr(le interne. A cette finB
lAauditeur utilise en gnral des $uestionnaires de contr(le interne G=.0.&). 0e sont des
$uestionnaires fer!s $ui i!pli$uent des rponses e'igent une rponse WouiW ou WnonW.
9'e!ple de 1uestinnaire fer3 dans le c#cle W+enteIclientW 2
I >outes les !arc"andises li+res sont elles factures X
I >outes les !arc"andises li+res correspondent elles C des !arc"andises co!!andes X
1i la rponse C ces 2 $uestions est positi+e Goui)B Oa constitue une force t"ori$ue du
s#st)!e de contr(le interneB t"ori$ue parce $ue lAauditeur ne sAest pas encore assur de son
application relle. 1iB par contreB la rponse est ngati+e Gnon)B Oa traduit une faiblesse du
contr(le interne $uAil con+ient par la suite de lAe'a!iner plus prcis!ent.
9tant un outil co!pl!entaire au' diagra!!es dans l+aluation du contr(le interneB
le =0& per!et de sinterroger sur laptitude du s#st)!e C rpondre au' objectifs de contr(le
spcifi$ue C c"a$ue c#cle tudi.
9n outreB une anal#se de la sparation des fonctions inco!patibles est faite en
distinguant les fonctions sui+antes 2
I les fonctions oprationnellesB
I les fonctions enregistre!entsB
I les fonctions autorisationB
I la protection et la conser+ation.
c# $e test
Afin de sassurer de la bonne description du s#st)!eB il est ncessaire de tester
$uel$ues transactions C tra+ers ce s#st)!e.
9n gnral $uatre G04) ou cin$ G0.) transactions suffisent. 1il # a plusieurs genres de
transactions dcrites sur un !H!e grap"i$ue Ge'e!ple 2 +ente e'port et +ente local)B il sera
slectionn autant de transactions pour c"a$ue catgories dopration. 0e t#pe de +rification
doit Htre refait au dbut de c"a$ue !ission rcurrente pour sassurer $ue le s#st)!e na pas
t !odifi. 0est ce $uon appelle 2 un test de c/e3ine3ent.
Pour c"a$ue point fort recensB il appartient C lauditeur deffectuer un test de
fonctionne!ent per!ettant de confir!er leur application dune faOon per!anente. 0e $ui
per!et C lauditeur de li!iter ltendue des contr(les des co!ptes.
d# $a conclusion
@rification du fonctionne!ent du s#st)!e et tude des faiblesses 2
I 9tude des faiblesses 2 lAauditeur effectue une tude co!pl!entaire afin de !esurer
lAi!pact +entuel de la faiblesse sur les co!ptes annuels.
I @rification du fonctionne!ent du s#st)!e Gtests de fnctinne3ent) 2 lAobjectif est de
sa+oir si les points forts $ue lAon a recenss et sur les$uels lAon pourra sAappu#er pour
li!iter les tra+au' de contr(le des co!ptesB sont appli$us effecti+e!ent et de !ani)re
per!anente. Prati$ue!entB il con+ient donc de +rifierB en effectuant des sondagesB la
correcte !ise en Eu+re de la procdure et des contr(les pr+us par lAentreprise.
Pour ce faireB on utilise la feuille de liaisonB $ui reprend les principau' l!ents de
force et de faiblesses identifies dans la description du s#st)!e et dans le =0&. 9lle donne une
s#nt")se d+aluation prli!inaire sur la $ualit du contr(le interne. 9lle joue donc un r(le
pri!ordial entre la dfinition des caractristi$ues t"ori$ues du contr(le interne et leur
+alidation prati$ue.
N.- 2 >out point fort non appli$u est considr co!!e une faiblesse.
Pour donner sa conclusion sur la $ualit du contr(le interneB lauditeur effectue un
recu,e3ent des forces et faiblesses et identifie les forces sur les$uelles il +a sappu#er ou
accorder plus di!portance.
Les cons$uences sur les progra!!es de +rification seront t"ori$ue!ent
3 1ualifies 4C partir de la feuille de liaison. Le tableau sui+ant prsente un e'e!ple de feuille
de liaison 2
5bjectif du 0& 7f <orces <aiblesses &!pact sur audit 7f Progra!!e de
tra+ail
AinsiB dans la colonne 3 i!pact sur audit 4B lauditeur de+ra se prononcer sur li!pact
des forces et des faiblesses sur le progra!!e daudit. Au faitB il per!et de rpondre C la
$uestion sui+ante 2 3 peutIon sappu#er sur le contr(le interne de lentit ou non X 4.
Lense!ble des $ualifications de+raB pour c"a$ue s#st)!e considrB donner lieu C une
s#nt")se de 3 ris1ue de cntr!le 4.
Le sc"!a sui+ant rcapitule les tapes C sui+re lors de lanal#se du s#st)!e de
contr(le interne 2
CONCLU#ION
0ette partie de lou+rage a per!is nota!!ent de prsenter les diffrentes tapes pour
!ener C bien une +aluation du contr(le interne. La partie sui+ante prsente des tudes de cas
$ui per!ettent dillustrer les t"ories prsentes prcde!!ent.
Partie 2 2 9>F?9 ?9 0A1
INTRODUCTION
>ests de c"e!ine!ent
?escription
des s#st)!es
9+aluation des
contr(les internes
<aiblesse <orce
?cision
sur les
faiblesses
9rreurs non
!atrielles
9rreurs !atrielles >ests de confor!it
9+aluation des rsultats 9+aluation de
li!pact
1atisfaisants -on satisfaisants
Procds de
corroboration
li!its
Procds de
corroboration tendus
ou spcifi$ues
Afin dillustrer les parties t"ori$ues dtailles dans la partie prcdenteB deu' cas
prati$ues sont prsents 2 il sagit dune tude effectue durant la ralisation du stage C partir
des dossiers de tra+ail du cabinet et de la participation C des !issions daudit.
9n gnralB ce sont les c#cles ac"at et +ente $ui constituent les c#cles plus i!portants
dans toute entit. AinsiB les objectifs et les principau' caractristi$ues de ces c#cles sont
dtaills a+ant de prsenter les e'istants et les anal#ses de la socit 3 1 4 et du projet 3 P 4.
A% NOTION GENERALE #UR LE# OPERATION# DE# C:CLE#
9ENTE# ET AC(AT#
1. LE C:CLE DE# 9ENTE#<CLIENT#
Descri,tin et ,rinci,ales caractristi1ues du cntr!le interne :
0e c#cle se rapporte au' +entes de !arc"andises et/ou de produits fabri$us ou
transfor!s par lAentreprise et de prestations de ser+ices fournies C des tiers. 0es oprations
sont celles $ue lAentreprise effectue C titre principal pour lAobtention dAun re+enu.
9lles +ont cou+rir aussi bien les fonctions situes en a!ont de la +ente GlacceptationB
le traite!ent et le'cution da la co!!andeB et la facturation) $ue les fonctions en a+al Gsui+i
des co!ptes 3 clients 4B recou+re!ent et encaisse!ent des crances).
Les ,rinci,au7 )*ectifs de cntr!le interne du c0cle 5entes :
&ls sont regroups autour de trois G03) assertions essentielles 2
>outes les !arc"andises e'pdies Gou ser+ices rendus) sont correcte!ent factures et
enregistres J
>ous les !ontants facturs sont recou+rables J
Les recettes sont correcte!ent enregistres.
#,cificit dun ,r*et de d5el,,e3ent en 3ati8re de re5enu :
Le rappro+isionne!ent de fondsB assi!ilable C un finance!ent de projet ou !ro%ect
finance consiste C rasse!blerB co!biner et structurer les di+ers apports de fonds ncessaires C
des in+estisse!ents de grande en+ergure pri+sB publics ou !i'tesB en sAassurant de leur
+iabilit financi)re. >outefoisB il ne peut pas Htre co!par C des produits dans les socits
co!!erciales du fait $ue le finance!ent dans un projet sert pri!ordiale!ent C cou+rir les
dpenses de fonctionne!ent de lentitB bien dfini au pralable dans son P>A GPlan de
>ra+ail Annuel).
*+ LE C:CLE DE# AC(AT#<$OURNI##EUR#
Descri,tin et ,rinci,ales caractristi1ues du cntr!le interne :
Les oprations relati+es au' ac"ats et c"arges engobent tous les ac"ats de biens et
ser+ices conso!!s par lentreprise au cours de son acti+it. Par dfinitionB la procdure
dac"at est constitue par lense!ble des !arc"es C sui+re ou r)gles et for!es $uil con+ient
dobser+er pour effectuer un ac"at.
5n rencontre gnrale!ent les p"ases sui+antes pour le c#cle ac"ats 2
le dclenc"e!ent de la co!!andeB
la rception et lacceptation des li+raisons Gou des ser+ices reOus)B
lenregistre!ent des ac"atsB
le paie!ent des factures.
Princi,au7 )*ectifs du cntr!le interne :
Les objectifs peu+ent Htre regroups de la faOon sui+ante 2
>outes les c"arges et dettes sont enregistresB
>outes les c"arges et dettes enregistres correspondent C des faits relsB
Les ac"ats sont enregistrs dans le bon e'erciceB
Les paie!ents sont correcte!ent sui+is.
#,cificit dans le cas dun ,r*et de d5el,,e3ent :
La ralisation des ac"ats seffectue C partir dune passation de !arc".
La passation de !arc" signifie lobtention de ser+ices par contrat Gtels $ue des
ser+ices de consultantB la production de !atriels dinfor!ation). 0oncernant ces contratsB il
est e'ig $ue le 6ou+erne!ent sui+e les procdures de passation des !arc"s de la an$ue
;ondiale. &l sagit des procdures standard $ui ont t +rifies dans plus de 100 pa#s et
esti!es +alables et efficientes. Les dpenses de fonctionne!ent telles $ue les coYts encourus
par lorganisation datelierB ltablisse!ent de rapportsB les co!!unicationsB etc.B peu+ent Htre
effectues par des ac"ats directs dans le co!!erce en se ser+ant des procdures nor!ales du
6ou+erne!ent. 9lles ne sont gnrale!ent pas co!ptes co!!e oprations de passation des
!arc"sB !ais tous les rcpisss et justificatifs de dpenses sont ncessaires et doi+ent Htre
gards au' fins de +rification.
Le 0o!it de Pilotage de+rait procder C une +aluation priodi$ue de la $ualit des
consultantsB et sils nont pas une bonne perfor!anceB il faut rsilier les contrats. Fne autre
!ani)re de garder le contr(le de $ualit est de signer un contrat C te!ps partiel et de faire une
prolongation possible sous rser+e de perfor!ance satisfaisante.
-% CA# 1 : CO.PAGNIE DE RE#TAURATION ETD(OTELLIERE =#>
-.1. LE C:CLE DE# 9ENTE#<CLIENT#
a- Prsentation
Les principales recettes de l"(tel sont2
I Les +entes d"berge!ents
I Les +entes de restaurations
I Les +entes de bar
I Les +entes de locations de salle de runion
I Les +entes de >ransports Aroports / @ille / Aroport C la de!ande des clients
I Les +entes de >lco!!unications G>lp"onesB <a'BQ)
I Les prestations de blanc"isseries
-otons $ue les conne'ions &nternet sont offertes au' clients de l"(tel.
b- Services intervenants
? Ad3inistratin des 5entes: traite!ent et sui+i de lAe'cution de la co!!ande
? A,,r)atin des crdits2 pour approbation a+ant le traite!ent des co!!andes. Possibilit
dAassurer gale!ent le cntentieu7
Z E7,ditin: doit sAassurer $uAaucune li+raison ne peut Htre faite sans autorisation
? $acturatin: tablisse!ent des factures Grattac" au ser+ice co!ptabilit)
? C3,ta)ilit clients: enregistre!ent et sui+i des co!ptes indi+iduels
c- Revue du cycle
La description ainsi $ue lanal#se des forces et faiblesses du s#st)!e de contr(le
interne sont prsents dans les tableau' sui+ants.
cI1 6estion des co!!andes
Recettes Descri,tins Ris1ues Cntr!les
8berge!ents Les rser+ations des
c"a!bres se font
gnrale!ent par
tlp"ones et sont
consignes par le 0"ef
7ception sur 3 <ic"e de
7ser+ation 4. ?es
confir!ations par eI!ail
sont ensuite de!andes
au' clients pour sassurer
$ue toutes les
infor!ations pertinentes
sont e'actes. Les clients
1ocit en+oient leurs
ons de 0o!!andes pour
confir!ations.
0es rser+ations sont
ensuite entres dans le
s#st)!e infor!ati$ue.
1ol+abilit des clients <actures
<ic"es de
7ser+ations
ons de co!!andes
;ails
7estauration/ar Les 0o!!andes sont
prises par les ser+eurs.
0onso!!ation non
facture au' clients
<actures
@rifis par les
responsables pour
prparation des
co!!andes.
Location salle Les co!!andes sont
prises par la responsable
0o!!erciale et
enregistres par la
rception au ni+eau du
s#st)!e infor!ati$ue.
Ftilisation des salles
non facture au' clients
<actures
lanc"isseries ?es fic"es de
blanc"isseries sont
re!plies par les clients et
sont +rifis par les
fe!!es de c"a!bres
acco!pagnes par la
gou+ernante lors des
ra!assages des linges
salles et netto#age des
c"a!bres.
1er+ices rendus non
facturs au' clients
<actures
<ic"es de
blanc"isserie
cI2 <acturationB retour de !arc"andisesB a+oirs
Recettes Descri,tins Ris1ues Cntr!les
8berge!ents Fne fois les rser+ations
saisies dans le s#st)!e
infor!ati$ueB les cls
!agnti$ues dou+erture
des c"a!bres sont
configures pour la dure
des sjours des clients.
Le s#st)!e calcule
auto!ati$ue!ent les
sjours facturables au'
clients selon les donnes
saisies.
<actures
<ic"es de
7ser+ations
ons de co!!andes
;ails
7estauration/ar Les factures sont dites
d)s $ue les
conso!!ations sont
ter!ines. Les !ontants
facturs sont +rifis par
rapport au' encaisse!ents
rels de la journe par le
responsable 7estaurant
bar.
Les co!!andes des
clients sont entres dans
le s#st)!e infor!ati$ue
non par saisies !ais en
pointant les !enus
affic"s la !ac"ine du
prpos au bar/restaurant.
<actures
[?ail# consolidated
re+enue center sales
detail\
Location salle 6estion des co!!andes <actures
lanc"isseries Les !ontants des ser+ices
de blanc"isseries sont
facturs dans la facture du
client en entrant les
donnes dans le s#st)!e
infor!ati$ue.
<actures
<ic"es de
blanc"isserie
cI3 9ncaisse!ents
Descri,tin Ris1ue Cntr!les
A c"a$ue fin de ser+iceB c"a$ue responsable
re!et dans une en+eloppe pr i!pri! les
dtails de ces +entes journaliers. 0es
encaisse!ents sont +rifis au pralable par le
c"ef de ser+ice en +rifiant sur le s#st)!e $ue
les +erse!ents soient co"rents a+ec les
!ontants facturs affic"s sur ltat
rcapitulatif des +entes journalier. 2
responsables pour c"a$ue dposent par la suite
ces en+eloppes dans le coffre pr)s de la
rception les en+eloppes a+ec leurs contenus
en sassurant $ue ce $ui sont inscrits sur les
en+eloppes sont co"rents a+ec leurs contenus.
&ls signent en 2 un ca"ier de dc"arges pour ce
+erse!ent.
Le lende!ainB le 7A< et le c"ef de rception
ou+rent ense!ble le coffre en dpouillant leurs
contenus et signent ense!ble un ca"ier de
dc"arge pour sassurer $ue ce $ui est prle+
sur les en+eloppent sont co"rents a+ec leurs
contenus. &l est C la c"arge du 7A< deffectuer
les +erse!ents.
Absence de ca"ier
de dc"arges
9n+eloppes signes
et +ises pour
+rifications.
cI4 ;ise C jour du fic"ier client
Descri,tin Ris1ue Cntr!les
Les clients de l"(tel paient gnrale!ent au
co!ptant C la date de leurs dparts.
-an!oinsB il e'iste des clients en $ui l"(tel a
effectu des conditions de r)gle!ents
prfrentiels Gau crdit apr)s leurs dparts).
Au ni+eau du s#st)!e infor!ati$ueB les
crances clients sont !is C jours
auto!ati$ue!ent et C te!ps rels selon les
dures de leurs sjours et sui+ant leurs
conso!!ations au 7estaurant/bar.
A c"a$ue fin du !oisB le s#st)!e fait ressortir
la liste des crances clients et sur cette baseB le
7A< effectue une criture de rgularisations
sur les 0"iffres daffaires.
1ui+i des r)gleI
!ents ultrieurs
Listes des dbiteurs
di+ers tablies C
c"a$ue fin du !ois.
-.". LE C:CLE DE# AC(AT#<$OURNI##EUR#
a- Prsentation
Les catgories dac"ats au ni+eau de l"(tel sont 2
I ;ati)res pre!i)res pour blanc"issage
I Produits dentretien
I 0o!bustibles
I &!pri! de'ploitation et ad!inistratif
I Produits daccueil de l"(tel
I 0arburant
I Fstensile de cuisine
I Fnifor!es et "abille!ents du personnel
I Petit !atriel tec"ni$ue
I <ourniture de bureau
I ?coration di+erse
I -ourriture
I 0afterieB petit djeunerB boulangerie
I @ins et boissons alcoolises
I oissons ga:euses et non alcoolises.
b- Services intervenants
Z #er5ices initiateurs de la c33ande2 !issionB de!ande dac"at Gnature et !ontant)B
ils ne peu+ent les en+o#er directe!ent au' fournisseurs
Z #er5ices ac/ats 2 tablisse!ent des bons de co!!andeB ngociation des pri'B c"oi' des
fournisseursB sur+eillance des dlais de li+raison
Z #er5ice rce,tin 2 contr(le de la confor!it li+raisonIco!!ande G$uantit et pri')
Z #er5ice stc@2 rception des !arc"andises et enregistre!ent correspondant. 0onser+e et
prot)ge les stoc]s
Z #er5ice c3,ta)le 2 enregistre!ent des factures apr)s approbation et contr(le
arit"!ti$ue
Z #er5ice trsrerie 2 factures en paie!ent apr)s approbation par les personnes
co!ptentes Gapprobation factureB date et !o#en de paie!ent).
c- Revue du cycle
Le tableau sui+ant rcapitule la description ainsi $ue les ris$ues et forces identifis 2
$nctins Descri,tins Ris1ues Cntr!les
Ac"ats Fn bon de co!!ande prInu!rot
est tabli s#st!ati$ue!ent lors de
c"a$ue appro+isionne!ent C faire
au ni+eau du ser+ice de!andeur.
Les bons de co!!andes signs sont
ensuite +alids par le directeur
dtablisse!ent.
&ndpendance du
ser+ice
@alidation du c"ef de
ser+ice du de!andeur
Approbation du
directeur gnral
>raite!ent des
co!ptes
fournisseurs
Les fournisseurs sont grs sur le
logiciel 1A69 1AA7&. &ls sont
indi+idualiss. >outefoisB il ne'iste
pas de dlai de r)gle!ent
concernant le paie!ent des
fournisseurs. Les dettes sont
ac$uittes au fur et C !esure de la
disponibilit $uoffre la trsorerie et
de le'igence des fournisseurs.
<onction
dindpendance
de la co!ptabilit
gnrale
Le sui+i du solde des
co!ptes fournisseurs
est effectu
directe!ent par le
responsable
ad!inistratif et
financier.
?caisse!ents Le paie!ent des fournisseurs est
soit par c")$ue soit en esp)ces. Fn
AP du directeur dtablisse!ent
est toujours ncessaires a+ant
c"a$ue r)gle!ent.
Les paie!ents par c")$ue font
toujours lobjet dune double
signatureB le 7A< et le directeur
dtablisse!ent.
Les paie!ents en esp)ces sont
approu+s par le 7A<.
AP du directeur
dtablisse!ent
?ouble signature des
c")$ues par le 7A< et
le ?irecteur
dtablisse!ent
Approbation du 7A<
pour les paie!ents en
esp)ces.
;ise C jour du
fic"ier des
fournisseurs
La !ise C jour du fic"ier !aStre des
fournisseurs est assure par le 7A<
dans le logiciel co!ptable 1A69
1AA7&. La !ise C jour est effectue
en prsence des pi)ces justificati+es
du paie!ent telles $ue les copies
des c")$ues et les factures a+ec on
A Pa#er GAP) du directeur
dtablisse!ent.
La !ise C jour est
effectue en prsence
des pi)ces
justificati+es du
paie!ent telles $ue les
copies des c")$ues et
les factures a+ec bon C
pa#er du directeur
dtablisse!ent.
C% CA# " : LE PROAET =P>
C.1. LE C:CLE DE REAPPRO9I#IONNE.ENT DE $OND# 'c3,te s,cial%
0.1.1. ?escription
Les retraits sur le !ontant autoris et les retraits ultrieurs en +ue de reconstituer le
0o!pte 1pcial Grappro+isionne!ent) peu+ent Htre effectus co!!e suit 2
Pour les retraits sur le !ontant autorisB le projet P prsente C la an$ue ;ondiale une
?e!ande de 7etrait de <onds. 1ur la base de celleIciB la an$ue !ondialeB au no! du ProjetB
retire du co!pte de 0rdit et dpose au 0o!pte 1pcial le !ontant $ue le Projet a de!and.
Les dossiers de la de!ande co!prennent les pi)ces sui+antes 2
Fne de!ande de retrait de fonds G?7<) prtablie par la an$ue ;ondiale en trois
!od)les et nu!rote C la !ain par le Projet sui+ie de la rfrence du 01 Ge'e!ple
001 01A) J
<57;FLA&79 1903 3< / 1904.2< selon le !ontant des contratsB !arc"s J
<57;FLA&79 1903 11 reprsentant le !ontant total cou+rant des dpenses
prcdentes J
9tat de rapproc"e!ent bancaire du 0o!pte 1pcial J
9tat rcapitulatif des dpenses J
9tat certifi des dpenses J
P"otocopie certifie des rele+s bancaires J
Pi)ces justificati+es certifies ou originales de ces diffrentes dpenses Gon de
co!!andeB <actures annules par les ta!pons de paie!entB de certification de ser+ice
faitB denregistre!ent co!ptableB 0on+ention ou contratB ?cisionB P@B -on
objection).
La priodicit de rappro+isionne!ent est en fonction de la disponibilit des fonds
esti!s suffisants par le Projet. 0o!!e pour la signature du 01B les personnes # dsignes
seront aptes pour e'cuter les tTc"es de rappro+isionne!entB C sa+oir 2 en priode transitoireB
le directeur e'cutif et son adjoint en labsence de !ise en place du ?A</7P; et du
coordonnateur national J le ?A</7P; lors de sa !ise en place et le directeur e'cutif ou son
adjoint pour coIsignature des for!ulaires jus$uC larri+e du coordonnateur national.
Prcdures
NB Prcdures Inter5enants
1 9tablisse!ent des docu!ents ciIdessusB signature et sou!ission au
coordonnateur national
?A</7P;
2 @rification puis coIsignature du for!ulaire 0oordonnateur national
3 9n+oi au ser+ice de dcaisse!ent du ureau de reprsentation de
la an$ue ;ondiale
?A</7P;
4 0lasse!ent des e'e!plaires par nu!ro c"ronologi$ue de la
de!ande de retrait de fonds G?7<)
?A</7P;
. 7ception de la+is de crdit de la an$ue et enregistre!ent
co!ptable
?A</7P;
0.1.2. Anal#se
Les probl)!es $ui peu+ent sur+enir C ce c#cle sont les dtourne!ents de fonds et les
retards dans le r)gle!ent des dpenses courantes. Pour la !aStrise de ces ris$uesB lAentit doit
+eiller C ce $ue lAautorisation dAappro+isionne!ent soit donne par des personnes no!!es C
cet effetB $uAune double signature soit e'ige pour les retraits de fonds. Les de!andes
dAappro+isionne!ent doi+ent Htre traites le plus rapide!ent possible.
C.". LE# C:CLE# DE DECAI##E.ENT ET DE PA##ATION DE .ARC(E
0.2.1. ?escription
a) Le c#cle de passation des !arc"s
&l dcrit dans les grandes lignes les tapes !ajeures i!pli$ues dans lengage!ent de
consultants et lappro+isionne!ent en $uipe!ent par contrat.
Eta,e 1. Pu)lier un A5is Gnral de Passatin des .arc/s
>ous les contrats !ajeurs du projet feront lobjet dun A+is 6nral de Passation des
;arc"s publi dans un &evelopment 'usinessB une publication des -ations Fnies relati+e C
la Passation des ;arc"s Gdisponible par abonne!ent ou par l&nternet) $ui jouit dune large
utilisation aupr)s des consultants et fournisseurs potentiels de la an$ue ;ondiale et des
projets financs par les agences des -ations Fnies. L$uipe de la an$ue ;ondiale apportera
son assistance au projet P dans linsertion de cet a+is.
Eta,e ". Identifier la .t/de de Passatin des .arc/s
9n gnralB les !t"odes de passation des !arc"s C utiliser par le projet peu+ent
co!porter ce $ui suit 2
Pur les #er5ices de Cnsultant :
A. Cnsultants Indi5iduelsC #lectin )ase sur la C3,titin
-. Cnsultants Indi5iduelsC #lectin ,ar entente directe
C. Ca)inetC #lectin fnde sur la Dualit et le CEt
D. Ca)inetC #lectin )ase sur les Dualificatins des Cnsultants
E. Ca)inetC #lectin ,ar entente directe
$. Ca)inetC #lectin au 3indre cEt
La passation des !arc"s des 1er+ices de 0onsultant sui+ra les &irectives de (lection
et d)mploi des *onsultants par les emprunteurs de la 'anque +ondiale G+ersion la plus
rcente 2004B !ise C jour en 5ctobre 200%).
Le ,lan de ,assatin des 3arc/s indi1ue la 3t/de de ,assatin des 3arc/s F
utiliser ,ur c/a1ue cntrat de ,r*et.
Les contrats les plus urgents sont ceu' des personnes sui+antes2
0oordinateur -ational
?irecteur Ad!inistratif et <inancier et 7esponsable de Passation des ;arc"s
G?A</7P;)
9'pert &nternational de -or!es
9'pert &nternational de 0alibration 1atellitaire
0ontrat pour les acti+its additionnelles du projet
Eta,e +. De3ande de la5is de nn )*ectin de la )an1ue 3ndiale
Pour tous les contrats $ui sont lists dans le plan de passation de !arc"s co!!e
ncessitant dun non objection pour les >er!es ?e 7frence G>?7) G!H!e si les contrats
eu'I!H!es se situent sous le seuil du non objection) le projet doit obtenir un non objection
au' ter!es de rfrence des consultants. 0e non objection est gnrale!ent donn dans les 1I
3 jours de la rception.
Eta,e G. #i4nature des cntrats<3arc/s
Le ?irecteur e'cutif du projet est le pre!ier signataire des contrats et/ou !arc"s
passs dans le cadre de son acti+it. 9n cas dabsence de ce dernierB ladjoint au ?irecteur du
projet signera lesdits contrats/!arc"s.
b) Le c#cle des dcaisse!ents
>outes dpenses engages ou pa#es au ni+eau de la co!ptabilit du Projet doi+ent
Htre lies au budget.
Les dcaisse!ents sui+ront la procdure de la an$ue ;ondiale confor!!ent au
;anuel de dcaisse!ent de l&?A.
&l e'iste les principau' t#pes de dcaisse!ent &?A sui+ants 2
o Paie!ent sur co!pte spcial
o Paie!ent direct par l&?A
o 9ngage!ents spciau'
Les deu' pre!iers t#pes de dcaisse!ent sont les plus coura!!ent utiliss.
i. Paie3ent sur c3,te s,cial
&l est ou+ert un 3 co!pte spcial 4 aupr)s dune an$ue co!!erciale accrdite par la
an$ue ;ondiale. Le projet P est la seule "abilite C faire fonctionner ce co!pte spcial selon
les directi+es du !anuel des dcaisse!ents de la an$ue ;ondiale.
Fne a+ance initiale fi'e dans laccord de crdit est dpose dans ce co!pte. 0e
co!pte sera rappro+isionn C "auteur des dcaisse!ents effectus par le projet et justifis.
Apr)s $ue la an$ue ;ondiale a reOu des pi)ces tablissant de !ani)re $uAelle juge
satisfaisante $uAun 0o!pte 1pcial a t dY!ent ou+ert G-ota 2 Apr)s la signature de lAccord
de 0rdit)B une Lettre de dcaisse!ent prcisera les procdures C sui+re pour retirer les fonds
du crdit).
Les personnes signataires du co!pte spcial seront les sui+antes 2
9n priode transitoireB le ?A</7P; et le coordonnateur national ntant pas encore
recrutsB le directeur e'cutif du projet et son adjoint seront les signataires du 01
G0o!pte 1pcial). Leur no!ination C ce titre sera effectue par dcision !inistrielle.
Lors de la !ise en place du ?A<B le ?A< sera obligatoire!ent le pre!ier signataire.
Le coIsignataire sera le directeur e'cutif du projet. 9n labsence de ce dernierB son
adjoint le re!placera.
Lors de la !ise en place du coordonnateur nationalB le ?A</7P; sera obligatoire!ent
le pre!ier signataire. Le coordonnateur national sera le second signataire. 9n
labsence de celuiIciB le directeur e'cutif le re!placera. 9n cas de non disponibilit
du coordonnateur national et du directeur e'cutifB ladjoint du directeur e'cutif peut
signer C leur place.
-onobstant les co!!entaires ciIdessusB les procdures nor!ales de dcaisse!ent
seront les sui+antes. &l con+ient donc d# !odifier les signataires selon les cas $ui se
prsentent 2
Prcdures
NB Prcdures Inter5enants
1 7ception puis +rification des pi)ces justificati+es des dpenses
engages Ge'"austi+itB !ontant totalB certification du ser+ice faitB
etc.) 2
Pour les dpenses de fonctionne!ent 2 facturesB bon de
co!!ande/contratsB factures pro for!as de 3 fournisseurs au !oinsB
P@ de co!paraison de pri' des fournisseursB bons de
li+raison/rception
Pour les dpenses de for!ation 2 lettre din+itation de lorganis!e
for!ateurB a+is de non objection de la ban$ue !ondiale si C
le'trieurB attestation dinscription C la for!ationB tat des dpenses
de for!ationB support de for!ationB billet de transportB justificatif
de per die! perOu et d"berge!ent si ncessaireB etc.
Pour les contrats dassistance tec"ni$ue 2 contratB facturesB a+is de
non objection de la ban$ue si ncessaireB etc.
?A</7P;
2 9tablisse!ent et signature dun bordereau de r)gle!ent G7)
nu!rot C la !ain en 3 e'e!plaires
9tablisse!ent et signature dune lettre dacco!pagne!ent en 3
e'e!plaires C lintention de la an$ue du co!pte spcial et
indi$uant particuli)re!ent la catgorie de dpensesB le !ontantB le
bnficiaire et son co!pte bancaire
Apposition du ta!pon de bon C pa#er sur les factures et annulation
des copies
PuisB sou!ission au coordonnateur national de tous ces docu!ents
rasse!bls
?A</7P;
3 @rification des docu!ents puis coIsignature du 7 et de la lettre
dacco!pagne!ent
0oordonnateur national
4 9n+oi C la an$ue pour paie!ent de deu' jeu' co!plets des
docu!ents 2 1 gard par la an$ueB 1 retourn
?A</7P;
. 9nregistre!ent co!ptable et classe!ent du 3
e
e'e!plaire des
docu!ents par s$uence c"ronologi$ue de nu!ro
?A</7P;
% 7ception du 3
e
e'e!plaire retourn et annulation du paie!ent dans
la facture Gta!pon de paie!ent 2 pa# par 7 -^QQB dateB
!ontantB _ de prise en c"arge par le bailleur)
9nregistre!ent et classe!ent
?A</7P;
ii. Paie3ents Directs
Les paie!ents se font directe!ent aupr)s du ser+ice de dcaisse!ent de la an$ue
;ondiale C `as"ington. 0e !ode de paie!ent est conseill pour des factures dun !ontant
esti! i!portant et pou+ant gre+er la situation du co!pte spcial.
Les procdures se prsentent co!!e suit 2
- Le ?A</7P; recense les oprations entrant dans le cadre de cette procdure et saisit
les infor!ations sui+antes 2
- Le nu!ro dengage!ent de la dpense J
- La date et la rfrence de la facture J
- Le nu!ro du contratB !arc" et les +olets concerns ainsi $ue le !ontant dY.
Le ?A</7P; constitue alors le dossier sui+antB le signe et le sou!et au contr(le et
+isa du coordonnateur national 2
- <or!ulaire 1903.1< indi$uant le !ontant total de la facture et attribution dun nu!ro
sui+i de la !ention ?P? Gde!ande de paie!ent direct). 9'e!ple 00. ?P? J
- ?ossiers relatifs au' dpenses G<acturesB ;arc"sB 0autionB A+is de non objectionB
Q) J
- on de li+raison J
- 9n+oi du docu!ent C la an$ue !ondiale C `as"ington J
- 7ception de la+is de paie!ent et annulation du paie!ent dans la facture par la
!ention 3 PAM9 PA7 PA&9;9-> ?&790> ?F QQQ).
)nregistrement compta"le du paiement ,
N- : Les cas sur les attributions de tTc"es du directeur e'cutif et/ou de son adjoint
restent +alides en cas de la prise de fonction non encore effecti+e du ?A</7P; et du
coordonnateur national.
iii. En4a4e3ents #,ciau7
Les engage!ents spciau' peu+ent Htre considrs co!!e un autre t#pe de paie!ent
direct.
Le ?A</7P; proc)de C la constitution de dossiers sui+ants relatifs au' engage!ents
spciau'B appose la !ention 3 bon pour paie!ent 4 et sou!et au contr(le et +isa du
coordonnateur national 2
<or!ulaire 1931.1< Gfor!ulaire dengage!ent) indi$uant le !ontant de la factureB
>rois G03) e'e!plaires de facture profor!aB
Lettre de crdit Gou crdit docu!entaire)B
0ontratB !arc" ou 0
-on objection de la an$ue ;ondiale.
>out ce dossier est en+o# C la an$ue ;ondiale. Pour la suite de lopration entre la
an$ue Pri!aire et la an$ue ;ondialeB il faut se reporter C la procdure dengage!ent
spcial dcrite dans le ;anuel de dcaisse!ent de la an$ue.
0.2.2. Anal#se
Les ris$ues lis C cette procdure sont le ris$ue de fournisseurs potentiels non
consultsB absence de +ritable !ise en concurrence des fournisseursB les pertes des offres des
fournisseursB le ris$ue de non respect des ter!es de la co!!ande par le fournisseurB le ris$ue
de consultation fausse et le ris$ue de collusion. <ace C ces ris$uesB le projet P doit
confor!!ent au' bonnes prati$uesB for!aliser les de!andes de pri' et les bons des
co!!andesB enregistrer toutes les offres reOuesB procder par appel dAoffreB a+oir une liste des
fournisseurs de lAentreprise et la !ettre rguli)re!ent !ise C jour.
CONCLUSION
A tra+ers cette tude et lapplication de ces procduresB nous a+ons pu constater $ue le
dispositif de 0ontr(le &nterne !is en place au sein de la socit 1 et du projet P co!portait
$uel$ues lacunes Gnon respect des r)gles en +igueurB absence de contr(le et de sui+i
s#st!ati$ueB etc.). La cration dun ser+ice de +rification interne sa+)re Htre utile pour une
gestion efficace de lacti+it de lentit.
Au ter!e de notre tudeB il reste i!portant de sa+oir $ue les ris$ues au ni+eau de
lAentreprise ne sont pas C ngliger. ?AoN la ncessit de lA+aluation du contr(le interne en +ue
de !ieu' apprcier les procdures e'istantes ou celles C !ettre en place pour +iter $ue des
dfaillances soient facteurs de cons$uences "!orragi$ues pour lAentreprise. 0o!!e tout
s#st)!eB le dispositif de contr(le interne doit faire lAobjet dAune sur+eillance per!anente. &l
sAagit de +rifier sa pertinence et son ad$uation au' objectifs de la socit.
>outefoisB le dispositif de contr(le interne aussi bien conOu et aussi bien appli$u soitI
il ne peut fournir une garantie absolue $uant C la ralisation des objectifs de la socit.
=uelle $ue soit la $ualit de leur conceptionB les s#st)!es de contr(le interne et de
gestion des ris$ues co!portent des li!ites telles $ue leur +ulnrabilit face C des !anEu+res
+isant C contourner ou enfreindre les contr(les en +igueur. Par cons$uentB il nAest pas possible
de garantir la pleine efficacit des procdures de contr(le interne et de gestion des ris$ues
!algr tous les soins et efforts dplo#s en ce sens.