III.

TRIBUTOS NACIONALES CREADOS A FAVOR DE LAS

MUNICIPALIDADES

1. IMPUESTO DE PROMOCIN MUNICIPAL: grava con una tasa del
2% las operaciones afectas al rgimen del Impuesto General a las Ventas y
se rige por sus mismas normas.
OPERACIONES
GRAVADAS
-La venta en el pas de bienes muebles.
-La prestacin o utilizacin de servicios en el pas.
-Los Contratos de construccin.
-La primera venta de inmuebles que realicen los constructores de los mismos.
-La importacin de bienes.
EXONERACIONES E
INAFECTACIONES
Exoneraciones
-Apndice I Operaciones de venta e Importacin.
-Apndice II Servicios.
Inafectaciones
-Arrendamiento de bienes muebles e inmuebles (solo en caso de
personas naturales que constituyan Rentas de primera o segunda
categoras).
-Transferencia de bienes usados que efecten las personas que no
realicen actividad empresarial.
-Transferencia de bienes en caso de reorganizacin de empresas.
-Transferencia de bienes instituciones educativas.
-Juegos de azar.
-Importacin de bienes donados a entidades religiosas.
-Importacin de bienes donados en el exterior, etc.
NACIMIENTO DE LA
OBLIGACIN
TRIBUTARIA
En la venta de
bienes
Fecha que se emite el comprobante de pago o en la fecha en que
se entregue el bien, lo que ocurra primero.
En el retiro de
bienes
En la fecha del retiro del bien o en la fecha de emisin del
comprobante de pago, lo que ocurra primero.
En la prestacin
de servicios
En la fecha en que se emite el comprobante de pago o en la fecha
en que se percibe la retribucin, lo que ocurra primero.
En la utilizacin
de servicios de no
domiciliados
En la fecha en la que se anote el comprobante de pago en el
Registro de Compras o en la fecha en que se pague la retribucin,
lo que ocurra primero.
En los contratos
de construccin
En la fecha de emisin del comprobante de pago o en la fecha de
percepcin del ingreso (por el monto percibido), lo que ocurra
primero.
En la primera
venta de
inmuebles.
En la fecha de percepcin del ingreso, respecto del monto que se
perciba, sea parcial o total. Tambin si ste es denominado arras.
En la importacin
de bienes
En la fecha en que se solicita el despacho a consumo de los
bienes.
SUJETOS DEL
IMPUESTO
Contribuyente
Aqul que realiza la actividad gravada, es decir, aquel que vende
bienes, presta servicios, importa bienes afectos, etc
Responsable
Aquella persona, natural o jurdica que, sin tener la condicin de
contribuyente, debe cumplir con la obligacin de pagar el
impuesto. Por ejemplo, el comprador de bienes, cuando el
vendedor no sea domiciliado, los comisionistas, subastadores,
martilleros, etc.
CALCULO DEL
IMPUESTO
Impuesto Bruto
Monto resultante de aplicar la tasa (18%), que incluye el
Impuesto de Promocin Municipal, sobre la base imponible.
Puede resultar saldo a pagar, o saldo a favor del contribuyente
(crdito fiscal).
Base
Imponible
Valor numrico sobre el cual se aplica la tasa del
tributo. La base imponible est constituida por :
El valor de venta, en el caso de venta de los bienes.
El total de la retribucin, en la prestacin o
utilizacin de servicios.
El valor de construccin, en los contratos de
construccin.
El ingreso percibido en la venta de inmuebles, con
exclusin del valor del terreno.
En las importaciones, el valor en aduana,
determinado con arreglo a la legislacin pertinente,
ms los derechos e impuestos que afectan la
importacin, con excepcin del IGV.
Tasa del impuesto
18% (16 % + 2% de Impuesto de Promocin Municipal)
Tasa aplicable desde el 01.03.2011.
Crdito Fiscal
Est constituido por el IGV consignado separadamente en el
comprobante de pago que respalda la adquisicin de bienes,
servicios y contratos de construccin o el pagado en la
importacin del bien. Deber ser utilizado mes a mes,
deducindose del impuesto bruto para determinar el impuesto a
pagar. Para que estas adquisiciones otorguen el derecho a deducir
como crdito fiscal el IGV pagado al efectuarlas, deben ser
permitidas como gasto o costo de la empresa, de acuerdo a la
legislacin del Impuesto a la Renta y se deben destinar a
operaciones gravadas con el IGV.
DECLARACIN Y
PAGO DEL
IMPUESTO
Presentar mensualmente la declaracin jurada por las operaciones gravados y
exoneradas realizadas en el periodo tributario.
Se puede presentar desde el primer da hbil del mes siguiente al que gener la
obligacin hasta la fecha de vencimiento.
Deber utilizar el PDT Formulario Virtual N 0621.
De no estar obligado, puede usar el Formulario virtual Simplificado 621.

2. IMPUESTO AL RODAJE: aplicable a las gasolinas, con tasa del 8%
sobre el precio ex-planta en el caso de venta al pas; o del valor CIF
tratndose de la importacin.

1) Poltica Fiscal
Comenzamos por ciertas consideraciones de poltica fiscal, en la medida que son tiles para
comprender la estructura del Impuesto al Rodaje.

1.1) Impuestos a la gasolina: importancia
En gran parte del siglo XX apreciamos que, en Amrica Latina, una de las principales fuentes
de financiamiento del Estado es el endeudamiento externo. Bancos extranjeros, entidades
financieras internacionales tales como el Fondo Monetario Internacional FMI, Banco
Mundial, etc. prestaban ingentes cantidades de dinero a los pases latinoamericanos para
cubrir sus dficits fiscales y para financiar la actividad estatal bsica (construccin de
carreteras, etc.)

En los tramos finales del siglo XX, ms exactamente en la dcada del ochenta, se consum
una crisis financiera internacional, en el sentido que los pases pobres tenan cada vez menos
posibilidades para continuar con los crecientes pagos del capital e intereses que deban
cumplir con sus acreedores. Los pases ricos reaccionaron, disminuyendo de modo muy
sensible sus flujos de prstamos para los pases latinoamericanos.

En este contexto, los pases pobres empezaron a prestar mayor atencin a los ingresos
tributarios. Al respecto, conviene recordar que en el Per de entonces existan altos niveles de
evasin tributaria e informalidad y, por otra parte, la Administracin Tributaria era dbil; de
tal modo que el pago de impuestos tales como el Impuesto General a las Ventas e Impuesto a
la Renta ocurra de modo significativo solo por parte de algunas cuantas grandes empresas. En
suma los ingresos tributarios no eran de los ms importantes para financiar la actividad
estatal.

As las cosas, una modalidad muy especial de imposicin a las ventas fue adquiriendo
particular importancia en el Per, debido a sus altos ndices de rendimiento en trminos de
recaudacin efectiva. Se trataba de los impuestos a la venta del combustible.

En efecto, en aquellos tiempos exista una empresa de naturaleza estatal (PETROPERU) que
era la nica autorizada para producir e importar combustible para vehculos, de tal manera que
este monopolio fiscal disminua de modo muy sensible las posibilidades de evasin del pago
de los impuestos a la venta de combustibles.

Adems el mercado de combustibles posea una demanda inelstica; esto es que dicha
demanda era insensible al incremento del precio del combustible, sobretodo cada vez que se
produca un aumento de las tasas de los impuestos a la venta de combustibles que formaban
parte del referido precio. En trminos ms simples, la demanda se mantena a pesar que el
precio de venta del combustible se elevaba por razn de mayores impuestos.

De esta manera, ante un incremento de las tasas nominales de los impuestos a la venta de
combustible, era muy probable la coincidencia entre la nueva y mayor recaudacin proyectada
y la recaudacin efectivamente lograda, garantizando un significativo alivio para enfrentar los
constantes dficits fiscales de la poca.

1.2) Concurrencia de impuestos a la venta de combustibles

En el Per se ha optado por la alternativa que apunta a la coexistencia de varios impuestos
independientes a la venta del combustible, para efectos de financiar a los diferentes niveles de
gobierno.

1.2.1) Gobierno Nacional

En la dcada del ochenta, a travs del Decreto Legislativo 190, vigente desde enero de 1982,
mediante el llamado Impuesto Selectivo al Consumo, se perfeccion la regulacin de ciertos
impuestos a los consumos especficos que ya existan, para gravar entre otros casos- la venta
del combustible en la etapa fabricante y etapa importador. La recaudacin de este impuesto
constituye un ingreso directo para el Gobierno Nacional.

1.2.2) Gobierno Local

Tambin en la dcada del ochenta, ms exactamente entre 1980 1985, el Per asisti al
segundo gobierno del arquitecto Fernando Belande Terry. Un punto bsico de esta nueva
gestin presidencial tena que ver con el fortalecimiento de los Gobiernos Locales.

Dentro de este orden de ideas, haba que robustecer el financiamiento de las Municipalidades.
En esta lnea de pensamiento, el gobierno de Belande -mediante el Decreto Legislativo No 8
de 1981- estableci el actual Impuesto al Rodaje, pasando a formar parte de un grupo de
impuestos a la venta de combustible para vehculos. Posteriormente, durante el primer
mandato del Ingeniero Fujimori (1990 1995), a travs del Decreto Legislativo No 776 de
diciembre de 1993, se aprob el texto de la llamada Ley de Tributacin Municipal LTM,
manteniendo el referido tributo. La recaudacin de este impuesto constituye un ingreso
directo para el Gobierno Local.

1.3) Impuesto monofsico

A lo largo del proceso de produccin y distribucin de combustible para vehculos, el
Impuesto al Rodaje se aplica bsicamente en la etapa fabricante (refineras) y ste asume la
calidad de contribuyente. En este sentido se puede sostener que nos encontramos ante un
tributo monofsico.

Por otra parte, se entiende que el importador desempea el mismo rol que el fabricante:
introduce productos en el mercado que van a ser objeto de comercializacin.

Por equidad, el importador debe recibir el mismo tratamiento tributario que el fabricante. En
este sentido la importacin de combustible que se realiza en el Per tambin se encuentra
afecta al Impuesto al Rodaje.

1.4) Imposicin al consumo

En la etapa fabricante, la refinera calcula el Impuesto al Rodaje y dicho monto pasa a formar
parte del precio de venta total que debe pagar el comprador.

Por otro lado, en la etapa mayorista y minorista, dicho tributo ms bien forma parte del costo
y es trasladado, va precio, al comprador.

Consecuentemente -en la medida que el Impuesto al Rodaje tambin est incluido en el precio
de venta minorista- el comprador (consumidor final) soporta la incidencia definitiva de la
carga tributaria.

Desde esta perspectiva podemos sostener que el Impuesto al Rodaje constituye una modalidad
de imposicin al consumo.

1.5) Principio de Retribucin

El Gobierno Nacional, por cuenta propia o mediante terceros a travs del sistema de
concesiones, se encarga de la red vial troncal, como por ejemplo las carreteras.

Por otra parte, el Gobierno Local financia las pistas y dems vas que son propias solamente
de su circunscripcin, a travs de las cuales transitan los vehculos. Por tanto, los usuarios de
esta clase de infraestructura local deben cumplir con una retribucin a la Municipalidad, va el
pago de impuestos.

En la medida que el Impuesto al Rodaje forma parte del precio de venta del combustible en la
etapa minorista, entonces los usuarios de las pistas, al adquirir el combustible en los grifos,
cumplen con la indicada retribucin.

Por esta razn, el Impuesto al Rodaje constituye un ingreso directo para el Gobierno Local, en
el entendido que se trata de financiar (retribuir) la actividad de la Municipalidad en materia de
infraestructura vial.

2.- Base legal

De conformidad con el art. 78 de la LTM, el panorama de bases legales est compuesto por
tres dispositivos legales.

En primer lugar debemos tomar en cuenta el Decreto Legislativo
No 8 de 1981 que regula al actual Impuesto al Rodaje.

En segundo lugar hay que considerar los arts. 78 y 79 de la LTM que complementan la
regulacin de algunos cuantos puntos de la estructura del Impuesto al Rodaje.

En tercer lugar tenemos el Reglamento que ha sido aprobado mediante el Decreto Supremo
No 009-92-EF del 04-01-92, en adelante lo denominaremos RIR (Reglamento del Impuesto al
Rodaje).

3.- mbito de aplicacin

Seguidamente vamos a estudiar los diversos aspectos del hecho generador de la obligacin
tributaria.

3.1) Aspectos objetivos

Empezamos por tomar como referencia el tipo de operacin gravada y la clase de combustible
que se encuentra comprendido dentro de los alcances del Impuesto al Rodaje.

3.1.1) Operacin

De conformidad con el art. 1 del RIR se deben distinguir dos situaciones, tal como se explica
a continuacin.

Respecto al combustible que se elabora en el Per, se encuentra afecta al Impuesto al Rodaje
la operacin de venta de este producto por parte del fabricante (refinera).

Con relacin al combustible elaborado en otros pases y que es trado al Per, se encuentra
afecta al Impuesto al Rodaje tanto la importacin del combustible como su posterior venta en
el pas por parte del importador.

3.1.2) Combustible

De conformidad con el art. 1 del Decreto. Legislativo. No 8, dentro del mbito de aplicacin
del Impuesto al Rodaje ubicamos solamente al combustible para vehculos; toda vez que
desde el punto de vista de las finanzas pblicas- se trata que los usuarios de las pistas,
avenidas, etc. de la localidad retribuyan a la respectiva Municipalidad por sus trabajos de
construccin y mantenimiento de esta clase de vas de comunicacin.

En este sentido, el combustible para naves y aeronaves est fuera del mbito de aplicacin del
Impuesto al Rodaje.

Tambin es importante aclarar que el combustible afecto debe ser un producto acabado, es
decir que ya se encuentra apto para el consumo. La venta de combustibles semielaborados, o
sea que an no ha concluido el respectivo proceso productivo, se halla fuera del mbito de
aplicacin del Impuesto al Rodaje.

3.2) Aspectos subjetivos

En el mercado de combustibles, los operadores suelen ser empresas. En este sentido, tanto
el productor como el importador de combustible son entidades de naturaleza mercantil.

En principio queda descartada la figura de la casi empresa que en otras palabras- nos lleva
al tema de la habitualidad. En efecto, es difcil concebir una persona natural sin negocio,
asociacin civil sin fines de lucro, fundacin, etc. que se comporte como productor o
importador de combustible.

3.3) Aspectos especiales

En el caso del fabricante, el art. 1 del RIR hace referencia a la venta en el pas. Del mismo
modo, tratndose del importador que realiza la venta interna del combustible importado,
tambin se hace hincapi en la venta en el pas.

Aunque estas normas no son claras, todo hace pensar que -tanto en la etapa fabricante como
en la etapa importador- el combustible se debe encontrar ubicado dentro del territorio del
Per.

Solo de este modo es posible tener cierta certeza que el consumo final del combustible habr
de ocurrir en el Per; de tal manera que se puede garantizar con mayor efectividad que el
usuario de las pistas, calles, etc. del Per va a terminar financiando la actividad del Gobierno
Local del Per en materia de infraestructura vial.

4) Acreedor financiero

Segn el art. 3 del Decreto Legislativo No 8, el Impuesto al Rodaje financia a las
Municipalidades en general, sean Provinciales o Distritales.

Al respecto los arts. 79 y 86.b de la LTM establecen que en primera instancia- el Impuesto al
Rodaje, junto con otros impuestos, pasa a formar parte del Fondo de Compensacin
Municipal FONCOMUN.

Atendiendo al art. 87 de la LTM, resulta que, en segunda instancia, el monto total de
FONCOMUN se distribuye entre todos los Gobiernos Locales del pas, de modo indistinto.

De esta manera existen situaciones donde el principio de retribucin experimenta distorsiones.
Un primer caso puede ocurrir si el vehculo No 1 jams circula por el territorio de la
Municipalidad ZZ y, sin embargo, sucede que el respectivo monto del Impuesto al Rodaje
pagado por el conductor del vehculo No 1 termina constituyendo un ingreso para la
Municipalidad ZZ.

As las cosas, no existe una correspondencia directa entre el uso de las vas de circulacin
vehicular y la Municipalidad que obtiene el ingreso por concepto de Impuesto al Rodaje.

Un segundo caso se presenta cuando advertimos que de conformidad con la actual
legislacin- no es obligatorio que los ingresos que perciben los Gobiernos Locales por
concepto de FONCOMUN se destinen a inversiones en infraestructura vial.

5) Administrador Tributario

En la medida que el esquema financiero del cual forma parte el Impuesto al Rodaje es de tipo
cruzado, en el sentido que desde el punto de vista principista- la recaudacin tributaria que
proviene de los sectores locales de ingresos altos pasa al FONCOMUN; para efectos de ser
distribuido sobre todo a favor de la poblacin local de menores ingresos; definitivamente no
tiene cabida la participacin de la Administracin Tributaria que corresponde al Gobierno
Local.

Por esta razn el art. 3.c de la LTM deja entender que la Superintendencia Nacional de
Administracin Tributaria - SUNAT es la entidad que se encarga de administrar el Impuesto
al Rodaje.

6) Deudor

Atendiendo a lo dispuesto por el art. 1 del RIR, en el caso del combustible fabricado en el
Per, la refinera es el contribuyente (deudor legal) del Impuesto al Rodaje.

Por otra parte, tratndose de la importacin de combustible en el Per, debemos distinguir dos
situaciones. En primer lugar, el importador cuando efecta la operacin de importacin- es
contribuyente (deudor legal) del impuesto al Rodaje. En segundo lugar, este mismo
importador cada vez que realiza una venta del combustible importado- deviene otra vez en
contribuyente (deudor legal) del Impuesto al Rodaje.

De otro lado es importante destacar que el deudor econmico de este tributo es el consumidor
final. Al respecto ya hemos aclarado que el productor e importador de combustible para
vehculos traslada el Impuesto al Rodaje hacia adelante, va precios, de tal modo que la carga
tributaria pasa hacia el mayorista, luego al minorista y, por ltimo, recae en el consumidor
final, quien termina por soportar la incidencia definitiva del tributo.

8) Tasa

En el Impuesto al Rodaje se ha adoptado el sistema de tasa proporcional nica. En este
sentido, de conformidad con el art. 2 del D. Leg. No 8, el Impuesto al Rodaje tiene la tasa
general del 8% para todo tipo de combustible.

Es propio de la tasa proporcional que el impuesto mantenga una relacin de tipo constante con
la riqueza econmica del consumidor final, expresada en cierto acto particular: la compra del
combustible.

La carga tributaria al mantener la referida relacin constante con la riqueza del consumidor
final, cuando adquiere combustible- no toma en cuenta el nivel del ingreso total de este
sujeto. En otras palabras, el Impuesto al Rodaje no se grada en funcin del nivel total de
ingresos (altos o bajos) del consumidor final de combustible.

Por tanto el Impuesto al Rodaje resulta con cierto perfil de regresividad, en la medida que
afecta ms a los sujetos que poseen menos riqueza econmica.

Entonces, queda abierta la discusin en el sentido que esta regresividad podra estar
implicando una violacin al principio de no confiscatoriedad consagrado en el art. 74 de la
Constitucin de 1993; toda vez que la carga tributaria no estara guardando una proporcin
razonable con el nivel de ingresos totales del consumidor final.

9) Crdito fiscal

De conformidad con el art. 3 del RIR, art. 62 del D. Leg. 666 y art. 57 de la actual LIGV-ISC,
solamente en el caso que se produce la importacin de combustible y su posterior venta en el
Per, se encuentra presente la figura del crdito fiscal

Por ejemplo la empresa XX importa combustible para vehculos y paga al Fisco el Impuesto
al Rodaje por la suma de 600. Luego la compaa XX procede con la venta en el pas de este
producto, de tal modo que el respectivo Impuesto al Rodaje calculado es 700.

Para efectos de la determinacin del monto del tributo por pagar al Estado, por concepto de la
operacin de venta en el Per, resulta que -contra el Impuesto al Rodaje de la venta (700)-
procede la compensacin con el Impuesto al Rodaje pagado en la importacin (600); de tal
modo que a la empresa XX solo le falta realizar el pago efectivo de 100 para terminar de
extinguir la obligacin tributaria de 700.

10) Pago

El art. 1 del D. Leg. 8 se remite a las reglas del actual Impuesto Selectivo al Consumo. Al
respecto, debemos distinguir dos casos.

10.1) Venta en el pas

Tratndose de la venta en el pas por parte del productor o importador de combustible, el art.
14.2 del Reglamento de la LIGV-ISC establece que es de aplicacin el art. 63 (9) de la LIGV-
ISC, segn el cual en definitiva- hay que tomar en cuenta lo que disponga el Cdigo
Tributario.

El art. 29.b del Cdigo Tributario (10) establece que tratndose de tributos de determinacin
mensual- el plazo para el pago consiste en los primeros doce (12) primeros das hbiles que
siguen al mes de nacimiento de las obligaciones tributarias.

Con relacin al tema relativo sobre los tributos de determinacin mensual, debemos tener
presente que el art. 67 de la LIGV-ISC establece que en relacin al Impuesto Selectivo al
Consumo- son aplicables las reglas del Impuesto General a las Ventas, en lo pertinente. En
este sentido, el art. 11 de la LIGV-ISC establece que el Impuesto General a las Ventas se
determina con periodicidad mensual. Por tanto, el Impuesto Selectivo al Consumo tambin es
un tributo cuya determinacin se lleva a cabo de modo mensual.

Entonces, al final de cuentas, el Impuesto al Rodaje que venimos estudiando es un tributo que
se determina con periodicidad mensual, de tal modo que el plazo para el pago se debe llevar a
cabo dentro de los doce (12) primeros das hbiles que siguen al mes de nacimiento de la
obligacin tributaria.

Por ejemplo, si la refinera vende y emite una factura con fecha 6 de enero, entonces en esta
fecha se ha producido el nacimiento del Impuesto al Rodaje y el plazo para el pago al Estado
viene a ser los primeros doce (12) das hbiles de febrero.

10.2) Importacin

En el caso de la importacin de combustible, el art. 14.2 del Reglamento de la LIGV-ISC
establece que es de aplicacin el art. 65 de la LIGV-ISC, segn el cual son aplicables las
reglas del Impuesto General a las Ventas.

En este sentido el art. 32 de la LIGV-ISC dispone que la Aduana (SUNAT) liquida el tributo
en el mismo documento en que se determinan los derechos aduaneros y ser pagado
conjuntamente con stos.

Por tanto, con relacin al Impuesto al Rodaje que se aplica en la importacin de combustible,
el plazo para el pago a favor del Estado es en la misma oportunidad que se deben cancelar los
derechos aduaneros.

3. IMPUESTO A LAS EMBARCACIONES DE RECREO: Grava la
propiedad de las embarcaciones de recreo obligadas a registrarse en las
Capitanas de Puerto. Para efecto de la aplicacin del Impuesto se entiende
por embarcaciones de recreo a todo tipo de embarcacin que tiene
propulsin a motor y/o vela, incluida la moto nutica.
3.1.Sujetos afectos

Personas naturales o jurdicas propietarias de las embarcaciones de recreo afectas, al 1 de
enero del ao. Cuando se efecte cualquier transferencia, el adquirente asumir la condicin
de contribuyente a partir del 1 de enero del ao siguiente de producido el hecho.

3.2.Base Imponible
El valor original de adquisicin, construccin, importacin o de ingreso al patrimonio, segn
conste en el contrato de compra-venta o en el comprobante de pago, incluido los impuestos, el
que en ningn caso ser menor a la tabla referencial que anualmente apruebe el Ministerio de
Economa y Finanzas.

3.3.Tasa del Impuesto
5% de la base imponible.

3.4.Pago del Impuesto
Segn lo que publique la SUNAT mediante Resolucin de Superintendencia.

3.5.Administracin del Impuesto
La Superintendencia Nacional de Administracin Tributaria - SUNAT.

3.6.Destino del Impuesto
El rendimiento del impuesto es destinado al Fondo de Compensacin Municipal.

3.7. Inafectaciones
Las embarcaciones de recreo de personas jurdicas, que no formen parte de su activo fijo.
Las embarcaciones de recreo cuya propulsin es nicamente a remo o a pedal.

IV. PARTICIPACIN DE LA RECAUDACIN DE TRIBUTOS A FAVOR
DE LAS MUNICIPALIDADES

Participacin en renta de aduanas: La Ley N 27613, Ley de la Participacin en Renta
de Aduanas (publicada el 29.12.01), dispone que las provincias y distritos donde existen
y funcionan aduanas martimas, areas, postales, fluviales, lacustres y terrestres, tienen
derecho a percibir slo el 2% de las rentas que se recauden por esa actividad, como
Participacin en Rentas de Aduanas (PRA), constituyendo recursos propios para
beneficiar su desarrollo.

Segn la mencionada ley, la administracin de la PRA compete a las municipalidades
provinciales o distritales, segn corresponda la ubicacin de la aduana. En la Provincia
Constitucional del Callao, la administracin est a cargo del Gobierno Regional del
Callao.
Con relacin a la Provincia Constitucional del Callao, la Ley de Participacin en Renta de
Aduanas y su modificacin dispuesta por el artculo 34 de la Ley de Bases de la
Descentralizacin (Ley N 27783), establecen lo siguiente:

o Los recursos provenientes de la renta de aduana son asignados en un 50% al
gobierno regional y el otro 50% es distribuido proporcionalmente entre todas
las municipalidades de la mencionada provincia.
o El 10% del monto percibido por el Gobierno Regional del Callao como PRA,
se destina a la creacin de un Fondo Educativo con la finalidad de sufragar los
costos de los programas destinados a la Provincia Constitucional del Callao, a
elevar la calidad acadmica y pedaggica de los profesores del sector pblico a
travs de reentrenamiento y actualizacin permanente, otorgndose un
incentivo por las horas destinadas a estas actividades y la buena preparacin
educativa, intelectual y tica de los alumnos de esas mismas escuelas. Y, se
puede destinar hasta el 20% del Fondo Educativo para obras de infraestructura
y para equipamiento de escuelas pblicas, con nfasis en desarrollo informtico
e internet.
Adicionalmente el consejo provincial del Santa percibe el 20% de los ingresos de
Aduana de Chimbote
Impuesto a los juegos de Casino y Mquinas y tragamonedas:

La SUNAT aprob un nuevo Programa de declaracin Telemtica (PDT)- Formulario
Virtual 693, mediante la Resolucin de Superintendencia N 014-2003/SUNAT, publicada
el 17 de enero del 2003, para el Impuesto a los Juegos de Casinos y Mquinas
Tragamonedas.
De acuerdo con este programa, los contribuyentes sujetos al Impuesto a los Juegos de
Casinos y Mquinas Tragamonedas debern declarar la totalidad de establecimientos
que poseen y la informacin que se les requiera mediante el Formulario Virtual 693.
Asimismo, la referida resolucin precisa que el Ministerio de Comercio Exterior Y
Turismo (MINCETUR) percibir como ingreso la recaudacin que realice la SUNAT
por concepto de multas originadas en el incumplimiento de obligaciones tributarias
derivadas de la aplicacin de dicho impuesto, sin distinguir el perodo tributario en el
cual se cometi o detect la infraccin.
Tambin establece que los sujetos del impuesto debern efectuar la liquidacin diaria
por la explotacin de Juegos de Casino y Mquinas Tragamonedas en los formatos
contenidos en los dos anexos que forman parte de la referida resolucin, los que debern
ser firmados por el sujeto del impuesto o el representante autorizado por ste. En el caso
del primer anexo, adicionalmente deber contar con la firma del inspector de juegos del
MINCETUR.
Reinicios, reseteos y cambio de valor: Por otro lado se seala que dichos
contribuyentes debern comunicar a la SUNAT, durante el da siguiente, tanto los
reinicios o "reseteos" de las mquinas tragamonedas, as como comunicar con cinco
das de anticipacin el cambio de valor de las fichas. Para todos los casos se usar el
nuevo Formulario N 0550.
DEFINICIONES
Reinicio
Se refiere al instante en que el contador de la mquina completa su ciclo o llega a su tope
por la cantidad de dgitos que posee y automticamente vuelve a cero. Luego, inicia un
nuevo ciclo, lo que se conoce como reinicio.
Reseteo
Se refiere al momento en que el contador vuelve a cero y empieza nuevamente el ciclo por
razones diferentes a las del reinicio.
En el caso de los reseteos de las mquinas tragamonedas, adicionalmente adjuntarn un
informe que sustente los motivos de stos. Dicho informe debe ser elaborado por el
responsable tcnico de la sala de juego y suscrito por el sujeto del impuesto o su representante
legal.
Sobre el particular, para efectos de la determinacin del impuesto, los sujetos del impuesto
debern informar de dichos reinicios y reseteos por medio del Formulario virtual 693 con
la declaracin jurada mensual que corresponda al perodo en que ocurrieron los hechos.
V. OTROS INGRESOS QUE PERCIBAN LAS MUNICIPALIDADES
Fondo de compensacin municipalidad FONCOMUN. Se constituye con los
siguientes cursos:
o El rendimiento del impuesto de Promocin Municipal
o El rendimiento del impuesto al rodaje
o El impuesto a las embarcaciones de Recreo
Recursos asignados por concepto del Canon Minero, Canon Pesquero, Canon
Hidroenergtico, Canon Gasfero, Canon Forestal, Canon y Sobrecanon Petrolero.
Programa de Vaso de Leche
Derecho de Vigencia Minera









PRINCIPALES PROBLEMAS DEL SISTEMA TRIBUTARIO PERUANO
Bajo nivel de pensin tributaria
Carga tributaria recae mayormente en los contribuyentes formales
Presin tributaria Baja 13% del PBI
Carga tributaria para los contribuyentes del sector formal que no goza de
exoneraciones tributaria, lo cual resta competitividad y desincentiva la inversin.
Gran cantidad de exoneraciones y beneficios tributarios
Tiene un conjunto de consecuencias negativas para la economa.
No se han logrado los objetivos buscados de promover un sector econmico en
particular o una regin del pas.
Carga tributaria para los contribuyentes del sector formal que no goza de
exoneraciones tributarias, lo cual resta competitividad y desincentiva la inversin.
Se ha beneficiado a un pequeo nmero de empresas o personas, quienes han
conseguido ganancias especulativas a costa de los consumidores.
Alta informalidad
Comercio: miles de vendedores en todo el pas ventas de mercancas de
contrabando.
Servicios: transporte pblico como taxis y combis, restaurantes, hoteles, etc.
Todos ellos incumplen con contribuir al estado.
Industria formal: tambin fomentan la informalidad debido a que realizan ventas
negras originadas en la evasin y el contrabando.
Industria informal: Aquellas industrias totalmente informales que se dedican
principalmente a las actividades de textileras, ropa, mueblera, talleres mecnicos,
artesanas, etc.
Todo esto conlleva a un bajo nivel de ingreso del pas.





RECOMENDACIONES
Se debera empezar a trabajar en la implementacin de una reforma tributaria integral que
empiece principalmente por:
La eliminacin gradual de las exoneraciones y beneficios tributarios regionales y
sectoriales. Cuyas exoneraciones le cuesta al estado miles de millones de soles
anuales; en el caso de las exoneraciones regionales: no eliminacin inmediata de las
mismas, sino un desmontaje gradual empezando por aquellas que generan mayores
distorsiones y son imposibles de controlar, por ejemplo la exoneracin del IGV y del
ISC a los combustibles y derivados del petrleo en tres departamentos de la selva y del
reintegro tributario para las compras de bienes gravados fuera de la regin de la selva.
Ampliacin de la base tributaria y no mediante el aumento de la carga tributaria a los
mismos contribuyentes.
Racionalizar el gasto corriente.
Modernizar y simplificar el sistema tributario.
Por lo dems, deberamos caminar lo ms pronto posible hacia un sistema tributario con
solo impuestos nacionales: Renta, IGV, ISC y Arancelares, y a lo ms 3 impuestos
locales: Predial, Automotriz Y Alcabala, con eliminacin gradual y planificada de las
exoneraciones, lo que permitir ir al mismo tiempo reduciendo las tasas existentes.
De esta manera tendramos un sistema tributario ms simple y equitativo y con mayor
recaudacin