El Tratamiento de la

Asistencia Tcnica en la Ley

del Impuesto a la Renta
Conferencia Tcnica: 28 de enero 2013
Docente: scar Snchez Rojas

El Tratamiento de la Asistencia Tcnica en la Ley del Impuesto a la Renta

BASE LEGAL
Texto nico Ordenado de la Ley del Impuesto a la Renta
aprobado por Decreto Supremo N 179-2004-EF
Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta aprobado por
Decreto Supremo N 122-94-EF

El Tratamiento de la Asistencia Tcnica en la Ley del Impuesto a la Renta

Criterios de Vinculacin
en el Impuesto a la Renta

SUBJETIVOS

Persona
Natural

Domicilio

OBJETIVOS

Persona
Jurdica

Ubicacin Territorial
De la fuente

Utilizacin
Econmica

Lugar de
Constitucin
Posibilita que el servicio
se preste en el extranjero
y sea gravado en el Per

El Tratamiento de la Asistencia Tcnica en la Ley del Impuesto a la Renta

TRATAMIENTO GENERAL
Condicin del
prestador del
servicio

Tipo de
Contribuyente

Lugar de la
prestacin

Impuesto sobre la
totalidad del
importe pagado

Formalidad

No Domiciliado

Persona Jurdica

Per

No Domiciliado

Persona Jurdica

Extranjero

No Domiciliado

Persona Natural

Per

Declaracin J.
Informe auditora
15% sin deduccin
Declaracin J.
Informe auditora
30 % (d: 20%) 24%TE No

No Domiciliado

Persona Natural

Extranjero

30 % (d:20%) 24% TE No

Domiciliado

Persona Jurdica

Per

30 % RN

No

Domiciliado

Persona Natural

Per

IR PN 4ta.

No

15 % sin deduccin

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CONCEPTO
Se entiende por Asistencia Tcnica a todo servicio
independiente, sea suministrada desde el exterior o en el pas,
por el cual el prestador se compromete a utilizar sus habilidades,
mediante la aplicacin de ciertos procedimientos, artes o
tcnicas, con el objeto de proporcionar conocimientos
especializados, no patentables, que sean necesarios en el
proceso productivo, de comercializacin, de prestacin de
servicios o cualquier otra actividad realizada por el usuario.
La asistencia tcnica tambin comprende el adiestramiento de
personas para la aplicacin de los conocimientos especializados a
que se hace referencia en el prrafo anterior

Base Legal: Art. 4-A, c) ELIR

El Tratamiento de la Asistencia Tcnica en la Ley del Impuesto a la Renta

Asistencia Tcnica

Independiente

Externo a la
empresa

Obligacin de
utilizar sus
conocimientos o
habilidades

Aplica
procedimientos,
artes, tcnicas

Transferencia de
conocimientos No
Patentables

Traducido en
recomendaciones,
sugerencias,
instrucciones

Necesarios para
el proceso
productivo

Indispensable,
esencial

Servicio
suministrado
desde el
exterior o en
el pas

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Servicios Comprendidos

Servicios de Ingeniera:
Ejecucin y supervisin de montaje, instalacin y puesta en
marcha de las mquinas, equipos y plantas productoras.
Calibracin, inspeccin, reparacin y mantenimiento de
mquinas y equipos.
Pruebas y ensayos
Control de calidad
Estudios de Factibilidad
Proyectos definitivos de ingeniera y arquitectura

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Servicios Comprendidos

Investigacin y Desarrollo de Proyectos

Elaboracin y ejecucin de programas piloto
Investigacin y experimentacin de laboratorio
Servicios de explotacin y la planificacin o
Programacin tcnica de unidades productoras.

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Servicios Comprendidos

Asesora y Consultora Financiera

Asesora en la valorizacin de entidades financieras y
bancarias.
Elaboracin de planes programas y promocin a nivel
Internacional de la ventas de bancos y financieras.
Asistencia para la distribucin, colocacin y venta de
valores emitidos por entidades financieras.

El Tratamiento de la Asistencia Tcnica en la Ley del Impuesto a la Renta

La Utilizacin econmica en el pas de la Asistencia Tcnica

En general y
cualquiera sea la
nacionalidad o
domicilio de las
partes que
intervengan en las
operaciones y el lugar
de celebracin o
cumplimiento de los
contratos, se
considera rentas de
fuente peruana:

Base Legal: Art. 9 inciso j) LIR

La obtenida por asistencia tcnica, cuando

sta se utilice econmicamente en el pas.

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La Utilizacin econmica en el pas de la Asistencia Tcnica

La Asistencia Tcnica se utiliza econmicamente en el pas cuando ocurre cualquiera de los

siguientes supuestos:
Sirve para el desarrollo de las actividades o cumplimiento de sus fines, de Personas
Domiciliadas en el pas, con prescindencia que tales personas generen ingresos gravados
o no.
Se presume que un contribuyente perceptor de rentas de 3ra. Categora que considera como
costo o gasto la contraprestacin por asistencia tcnica, el que cumple con el principio de
causalidad previsto el art. 37 LIR, utiliza econmicamente el servicio en el pas.

Sirve para el desarrollo de las funciones de cualquier entidad del Sector Pblico Nacional.

El Tratamiento de la Asistencia Tcnica en la Ley del Impuesto a la Renta

Tasa del IR aplicable a la Asistencia Tcnica y sustento del gasto por el
usuario local

La tasa del IR
correspondiente a las
Personas Jurdicas No
domiciliadas por
Asistencia Tcnica es
de:

15%
(sobre la Renta Neta)

Base Legal: Art. 56 inciso f) LIR

El usuario local deber obtener y presentar

a la SUNAT una declaracin jurada expedida
por la empresa no domiciliada en la que sta
declare que prestar la asistencia tcnica y
registrar los ingresos que ella genere.

El usuario local deber obtener y presentar

un informe de una firma de auditores de
prestigio internacional en la que se certifique
que la asistencia tcnica ha sido prestada
efectivamente

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Tasa del IR aplicable a la Asistencia Tcnica y sustento del gasto por el
usuario local: Modificacin del DL. 1120 (18 de julio del 2012)

La tasa del IR
correspondiente a
las Personas
Jurdicas No
domiciliadas por
Asistencia Tcnica
es de:

15%
(sobre la Renta Neta)

El usuario local deber obtener y presentar a la

SUNAT un informe de una sociedad de auditora, que
certifique que la Asistencia Tcnica ha sido prestada
efectivamente.
Siempre que el total de los servicios comprendidos
en la AT del mismo contrato no supere 140 UIT
vigente al momento de la suscripcin del Contrato.
Sociedad de Auditora domiciliada registrada en el
Registro de Sociedades de Auditora o en el CCP
Auditoras No domiciliadas (conforme a su
legislacin).

140 UIT = 511,000

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Renta Neta en la asistencia tcnica prestada por NO DOMICILIADO

La Totalidad de los importes pagados o

acreditados correspondientes a la Asistencia
Tcnica (Renta de 3ra.)
RENTA NETA
ASISTENCIA TCNICA
PRESTADOS POR NO
DOMICILIADOS

Base Legal: Art. 76 TUO LIR

La renta neta por concepto de asistencia tcnica

de conformidad con lo establecido por el inciso
d) Del art. 76 LIR, no incluye a los gastos asumidos
por el contratante domiciliado por concepto de
pasajes fuera y dentro del pas, y de viticos en el
pas.

El Tratamiento de la Asistencia Tcnica en la Ley del Impuesto a la Renta

Retencin y Pago del Impuesto

Asistencia Tcnica
Pago del Impuesto

Los contribuyentes que contabilicen como

gasto o costo las retribuciones por Asistencia
Tcnica a favor de No domiciliados debern
abonar al fisco el monto equivalente a la
Retencin en el mes que se produzca su registro
contable, independientemente de si se pagan o
no las contraprestaciones a los No Domiciliados.

El abono del pago al fisco es con carcter

definitivo dentro de los plazos para el
cumplimiento de las obligaciones mensuales.

Base Legal: Art. 76 TUO LIR

El Tratamiento de la Asistencia Tcnica en la Ley del Impuesto a la Renta

Servicios No Comprendidos en el concepto de Asistencia Tcnica

Las contraprestaciones pagadas a trabajadores del usuario por los servicios que presten
al amparo de su contrato de trabajo.
Los servicios de marketing y publicidad.
Las informaciones sobre mejoras, perfeccionamiento, y otras novedades relacionadas
con patentes de invencin, procedimientos patentables y similares.
Las actividades que se desarrollen a fin de suministrar las informaciones relativas a la
experiencia industrial, comercial y cientfica: uso de patentes, marcas, diseos, modelos,
planos, frmulas secretas y derechos de autor, cesin en uso de software (Regalas).
La supervisin de Importaciones.

Art. 4-A inciso c) RLIR

El Tratamiento de la Asistencia Tcnica en la Ley del Impuesto a la Renta

Concurrencia de la asistencia Tcnica con otro tipo de Operaciones (Servicios)

En caso concurran
conjuntamente con
la prestacin del
servicio digital o con
la asistencia tcnica o
con cualquier otra
operacin, otras
prestaciones de
distinta naturaleza

Base Legal: Art. 4-A RLIR

Los importes relativos a cada una de ellas

deber discriminarse a fin de otorgar el
tratamiento que corresponda a cada operacin
individualizada.

Sin embargo, si por la naturaleza de la operacin

no pudiera efectuarse esta discriminacin, se
otorgar el tratamiento que corresponda a la
parte esencial y predominante de la transaccin.

El Tratamiento de la Asistencia Tcnica en la Ley del Impuesto a la Renta

Informe SUNAT 065-2007/2B0000

Tratndose de contribuyentes no domiciliados en el pas,

en principio, la legislacin del Impuesto a la Renta slo
grava las rentas obtenidas por la prestacin de servicios
realizados en el territorio nacional.
Ahora bien, lo anteriormente sealado no resulta de
aplicacin a los servicios de asistencia tcnica
En tal sentido, si la asistencia tcnica se encontrar gravado
con el IR, a pesar de que el servicio se preste ntegramente
en el exterior. (Criterio de vinculacin: Utlizacin
econmica en el pas)

El Tratamiento de la Asistencia Tcnica en la Ley del Impuesto a la Renta

Informe SUNAT 179-2007/2B0000

las empresas domiciliadas en el pas debern retener el
Impuesto a la Renta de 4ta. Categora por concepto de las
retribuciones abonadas a las personas naturales no
domiciliadas que presten de forma independiente servicios
de asistencia tcnica ntegramente en el exterior y que son
utilizados econmicamente en el pas, aplicando una tasa
del 30% sobre el 80% de los importes pagados o
acreditados.

El Tratamiento de la Asistencia Tcnica en la Ley del Impuesto a la Renta

Informe SUNAT 021-2005/2B0000

El servicio de valorizacin de mercancas prestado en el
exterior por una empresa no domiciliada que realiza
labores de supervisin de comercio exterior y/o
liquidacin de derechos a la importacin mediante el cual
se proporciona al operador de comercio exterior un
documento en el cual se consigna el precio, cantidad y/o
calidad de una mercanca que ser objeto de una operacin
de comercio internacional, no constituye un servicio de
asistencia tcnica.

El Tratamiento de la Asistencia Tcnica en el Convenio para evitar la Doble Imposicin

Celebrado con la Repblica de Chile

Persona Natural
Artculo 14

Las rentas obtenidas por una persona natural que es residente en un

Estado Contratante, con respecto a servicios profesionales u otras
actividades de carcter independiente llevadas a cabo en el otro
Estado Contratante pueden someterse a imposicin en este ltimo
Estado, pero el impuesto exigible no exceder el 10% del monto bruto
Percibido ()
La expresin servicios profesionales comprende especialmente las
actividades independientes de carcter cientfico, literario, artstico
Educativo o pedaggico.

El Tratamiento de la Asistencia Tcnica en el Convenio para evitar la Doble Imposicin

Celebrado con la Repblica de Chile

Tasa sin Convenio

30% Nominal
24% Efectiva

Tasa con Convenio

10% Nominal
8% Efectiva

Deduccin

20% RB

El Tratamiento de la Asistencia Tcnica en el Convenio para evitar la Doble Imposicin

Celebrado con la Repblica de Chile

Certificado de Residencia en Chile para efectos de la aplicacin

de convenio para evitar la doble imposicin
Uso
Se utiliza para certificar
que un contribuyente es
residente y est sujeto a
impuestos en Chile

Trmite
www.sii.cl
Certificados a presentar
ante las Administraciones
Tributarias Extranjeras

Verificacin
www.sii.cl
Certificados a presentar
ante las Administraciones
Tributarias Extranjeras
Cdigo de verificacin

El Tratamiento de la Asistencia Tcnica en el Convenio para evitar la Doble Imposicin

Celebrado con la Repblica de Chile

Persona Jurdica
Artculo 7
Los beneficios de una empresa de un Estado contratante solamente
pueden someterse a imposicin en ese Estado, a no ser que la
empresa realice su actividad en el otro Estado contratante por medio
de un establecimiento permanente situado en l ()

El Tratamiento de la Asistencia Tcnica en el Convenio para evitar la Doble Imposicin

Decisin 578

Empresa
Artculo 14
Las rentas obtenidas por empresas de servicios profesionales,
tcnicos, de asistencia tcnica y consultora, sern gravables slo en el
pas miembro en cuyo territorio se produzca el beneficio de tales
servicios. Salvo prueba en contrario se presume que el lugar donde se
produce el beneficio es aqul en el que se imputa y registra el
correspondiente gasto.

El Tratamiento de la Asistencia Tcnica en el Convenio para evitar la Doble Imposicin

Decisin 578

Persona Natural
Artculo 13
Los honorarios percibidos como retribuciones de servicios prestados
por profesionales, tcnicos o por servicios personales en general,
incluidos los de consultora, solo sern gravables en el territorio en el
cual tales servicios fueren prestados ()

El Tratamiento de la Asistencia Tcnica en el Convenio para evitar la Doble Imposicin

Brasil

Empresa
Artculo 7
Los beneficios de una empresa de un Estado Contratante solamente
puede someterse a imposicin en ese Estado, a no ser que la empresa
realice su actividad en otro Estado Contratante por medio de un
establecimiento permanente situado en l. ()

El Tratamiento de la Asistencia Tcnica en el Convenio para evitar la Doble Imposicin

Brasil

Persona Natural
Artculo 14
Las rentas obtenidas por una persona que sea residente de un Estado
Contratante por la prestacin de servicios profesionales, o de otras
actividades independientes de naturaleza anloga, slo puede
someterse en ese estado.

El Tratamiento de la Asistencia Tcnica en el Convenio para evitar la Doble Imposicin

Canad

Empresa
Artculo 7
Los beneficios de una empresa de un Estado Contratante solamente
puede someterse a imposicin en ese Estado, a no ser que la empresa
realice su actividad en otro Estado Contratante por medio de un
establecimiento permanente situado en l. ()

El Tratamiento de la Asistencia Tcnica en el Convenio para evitar la Doble Imposicin

Canad

Persona Natural
Artculo 14
Las rentas obtenidas por una persona natural que es residente de un
Estado contratante con respecto a servicios profesionales u otros
servicios similares prestados en el otro Estado Contratante pueden
someterse a imposicin en este ltimo Estado, pero el impuesto
exigible no exceder del 10% del monto bruto de tal renta.

El Tratamiento de la Asistencia Tcnica en el Convenio para evitar la Doble Imposicin

Celebrado con Canad

Tasa sin Convenio

30% Nominal
24% Efectiva

Tasa con Convenio

10% Nominal
8% Efectiva

Deduccin

20% RB

El Tratamiento de la Asistencia Tcnica en el Convenio para evitar la Doble Imposicin

Canad

Oportunidad de la Retencin
Artculo 76 TUO LIR
Los contribuyentes que contabilicen como gasto o costo la retribucin
por asistencia tcnica a favor de no domiciliados, debern abonar al
Fisco el monto equivalente a la retencin en el mes en que se
produzca su registro contable, independientemente de si se pagan o
No las respectivas contraprestaciones a los no domiciliados.