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CONTABILIDADE DE CUSTOS

Prof Ana Cristina Pereira


So Paulo
2003
1

CONTABILIDADE DE CUSTOS
OBJETIVOS DA DISCIPLINA: O aluno dever dominar os conceitos e
metodologias da Contabilidade de Custos, para efetivamente fazer uso
desta ferramenta, no exerccio profissional de Administrador de
Empresas, principalmente nos processos de tomada de decises em
ambientes empresariais.

CONTABILIDADE DE CUSTOS
PROGRAMA RESUMIDO:
1. Contabilidade, Contabilidade Financeira e Gerencial. Contabilidade de Custos.
Estrutura bsica de um Sistema de Contabilidade de Custos
Aplicao da Contabilidade de Custos
Princpios bsicos da Contabilidade
2. Terminologia Contbil
3. Classificao dos Custos: Direto, Indireto, Fixo, Varivel e Semivarivel
4. Mtodos de Custeio
Mtodo do Custeio por Absoro
1 Materiais Diretos: custo, impostos e avaliao estoques PEPS, UEPS e MDIO

2 Mo-de-Obra: composio dos custos com mo-de-obra. Apurao do Custo.


3 Custos Indiretos: definio e critrios de rateio
5. Departamentalizao e Rateio dos Custos Indiretos
6. Sistemas de Acumulao de Custos: por encomenda e por processo
7. Custos para Deciso I - Clculo do Lucro Unitrio e Margem de Contribuio
8. Custos para Deciso II - Custeio Varivel (ou Direto)
Anlise das relaes Custo/Volume/Lucro: Ponto Equilbrio, Margem de Segurana
e Alavancagem Operacional
9. Custeio Baseado em Atividades - ABC (Activity Based Costing)
10. Formao do Preo de Venda
11. Sistemas de Custeio. Custos reais e Custo Padro

CONTABILIDADE DE CUSTOS
BIBLIOGRAFIA BSICA RECOMENDADA:
MARTINS, Eliseu. Contabilidade de Custos. 7a ed. So Paulo: Atlas, 2000.
OLIVEIRA, Lus Martins de, PEREZ JNIOR. Jos Hernandez. Contabilidade de Custos para
no contadores. 1 ed. So Paulo : Atlas, 2000.
NAKAGAWA, Masayuki. ABC: Custeio Baseado em Atividades. 1 ed. So Paulo : Atlas,
1994

BIBLIOGRAFIA COMPLEMENTAR
PADOVEZE, Clvis Lus. Contabilidade Gerencial. 3 ed. So Paulo: Atlas, 2000
HORNGREN, Charles T., FOSTER, George e DATAR, Srikant M. Contabilidade de Custos. 9
ed. Rio de Janeiro : LTC Editora, 2000

MATZ, Adolph, CURRY, Othel e FRANK, George W. Contabilidade de Custos. 2 ed. So


Paulo: Atlas, 1978
NAKAGAWA, Masayuki. Gesto Estratgica de Custos. So Paulo: Atlas, 1991
4

CONTABILIDADE DE CUSTOS

ALGUNS SITES UTIS PARA PESQUISAS:

ABC Associao Brasileira de Custos: www.abcustos.org.br


Biblioteca Virtual da USP: www.bibvirtual.futuro.usp.br
FEA/USP - Faculdade de Economia e Administrao da Universidade de
So Paulo:
www.eac.fea.usp.br
(contabilidade) e www.ead.fea.usp.br
(administrao)

SciELO - Scientific Electronic Library Online. So Paulo : Fapesp : Bireme.


www.scielo.br

INTRODUO
Supondo que voc pretendesse ter o seu prprio negcio, ou
que fosse contratado como gerente geral ou administrador de
uma empresa.

Assim como diversos empresrios, voc com certeza tambm


teria as seguintes questes:

Qual produto ou servio prestado pela empresa o mais lucrativo ?


Pode-se eliminar algum produto ou servio deficitrio ?
Qual o custo dos produtos fabricados ou servios prestados pela
empresa ?
Como identificar e eliminar os desperdcios ?
Qual o desempenho (resultado) de cada departamento ?
Deve-se terceirizar parte do processo ?
Como formar o preo de venda ?

INTRODUO
Qual a relao entre custo e preo ?
PREO = CUSTO + LUCRO ?

LUCRO

LUCRO = PREO - CUSTO ?

PREO
CUSTO

CUSTO = PREO - LUCRO ?

A Contabilidade de Custos alm de responder estas


questes, cumpre um papel relevante no dia-a-dia do
empresrio que o de auxiliar na tomada de decises.

A qualidade das decises tomadas pelo empresrio, impacta


diretamente na lucratividade de uma empresa, o que garante
a sua sobrevivncia no meio empresarial.
7

INTRODUO
GLOBALIZAO
A SOBREVIVNCIA DAS EMPRESAS NO MERCADO
GLOBAL PASSA POR INVESTIMENTOS EM
QUALIDADE, PRODUTIVIDADE E GESTO DE
CUSTOS

COMPETITIVIDADE
PARA OBTER UMA VANTAGEM COMPETITIVA AS
EMPRESAS NECESSITAM GERENCIAR DE
MANEIRA EFICAZ E EFICIENTE OS SEUS CUSTOS

MUDANA NO PERFIL DO CONSUMIDOR


PREOS ALTOS = MELHOR QUALIDADE ?
O CONSUMIDOR QUER O MELHOR PRODUTO
PELO MENOR PREO

1. Contabilidade, Contabilidade Financeira,

Contabilidade Gerencial e Contabilidade de Custos


- O que Contabilidade ? A Contabilidade uma
Cincia que tem seus objetivos prprios, sua
metodologia cientfica, seus princpios
fundamentais, suas normas e objetivos bem
definidos. A Contabilidade capta, registra,
acumula, resume e interpreta os fenmenos que afetam as
situaes patrimoniais e econmicas de qualquer entidade.
- Breve histrico da evoluo da Contabilidade
A Contabilidade no teve um descobrimento, mas nasceu da necessidade do
homem de inventariar instrumentos de caa e pesca e contar seus rebanhos, que
eram objeto de troca, na verdade, a moeda da poca.
Sculo XV - mtodo das partidas dobradas da obra de Lucca Paciolli.
A partir de 1920 com o surgimento de gigantescas corporaes e dos mercados
de capitais, ocorreu um desenvolvimento acentuado da contabilidade.
9

CONTABILIDADE
Relatrios
Dados
compra
venda
salrios

Processamento
Caixa
D C

DOAR
DRE

Balano

Salrios
D

impostos
gua/luz

10

- A funo da Contabilidade:
Prover informao til para tomada de decises econmicas.
A deciso sobre o que til ou no, depende do tipo de usurio da
informao contbil. Desta forma abre-se duas ramificaes: a
Contabilidade Financeira e a Contabilidade Gerencial
CONTABILIDADE
FINANCEIRA

CONTABILIDADE
GERENCIAL

Externos

Internos

Bancos
Fornecedores
Acionistas

Governo

Diretoria
Administrao
Funcionrios
bases de controles
dados histricos
oramentao

11

FINANCEIRA

GERENCIAL

Preocupa-se em registrar
os fatos da empresa para
atender as exigncias do
fisco

Preocupa-se em registrar os
fatos da empresa para fins de
tomada de deciso

Limita-se a registrar e
informar os dados dos
documentos
obrigatria
Segue regras, normas e
padres.
RECOMENDVEL
MANTER OS DOIS TIPOS
DE CONTABILIDADE

Interpreta os acontecimentos
da empresa atravs dos fatos
contbeis
Participa do dia a dia da
empresa
desde
o
planejamento at a execuo
Se preocupa em analisar e
avaliar as operaes internas
e externas da empresa
Tem objetivos de critica e
12
recomendaes

Contabilidade de Custos
A Contabilidade de Custos mensura e relata informaes financeiras e nofinanceiras relacionadas aquisio e ao consumo de recursos pela empresa.
Ela fornece informao tanto para a Contabilidade Gerencial quanto para a
Contabilidade Financeira.
A Contabilidade de Custos teve um acentuado desenvolvimento a partir da
Revoluo Industrial. Os procedimentos para apurao do resultado das
empresas comerciais foram adaptados para as empresas industriais.

EMPRESA COMERCIAL
ESTOQUE INICIAL
( + ) COMPRAS
( - ) ESTOQUE FINAL
( = ) CMV (CUSTO DA MERCADORIA VENDIDA)

EMPRESA INDUSTRIAL
ESTOQUE INICIAL DE PRODUTOS ACABADOS
( + ) GASTOS NA PRODUO
( - ) ESTOQUE FINAL DE PRODUTOS ACABADOS
( = ) CPV (CUSTO DOS PRODUTOS VENDIDOS)

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Contabilidade de Custos
EMPRESA COMERCIAL
10 unidades
ESTOQUE INICIAL de lpis, em sua gaveta
20 unidades
( + ) COMPRAS de lpis durante o perodo
8 unidades
( - ) ESTOQUE FINAL de lpis, na gaveta
( = ) CMV (CUSTO DA MERCADORIA VENDIDA) ??????
Quantos lpis foram consumidos no perodo ? EI + COMPRAS - EF =
CONSUMO, ou seja, 10 + 20 - 8 = 22 lpis

EMPRESA COMERCIAL
10 un $ 0,50 cada
ESTOQUE INICIAL de lpis, em sua gaveta
20 un $ 0,50 cada
( + ) COMPRAS de lpis durante o perodo
8 un $ 0,50 cada
( - ) ESTOQUE FINAL de lpis, na gaveta
??????
( = ) CMV (CUSTO DA MERCADORIA VENDIDA)
Qual o custo total da quantidade de lpis consumida ?
O custo das requisies de lpis do estoque foi de $ 11,00

14

Contabilidade de Custos
EMPRESA INDUSTRIAL
ESTOQUE INICIAL DE PRODUTOS ACABADOS
( + ) GASTOS NA PRODUO
( - ) ESTOQUE FINAL DE PRODUTOS ACABADOS
( = ) CPV (CUSTO DOS PRODUTOS VENDIDOS)

O item de Gastos na Produo, normalmente


compreende a matria prima ou materiais, a mo-deobra e outros custos necessrios para a produo de um
bem, ou produto final.
A Contabilidade de Custos tem vrios mtodos para
apurar como estes recursos foram consumidos.
15

Contabilidade de Custos
DEMONSTRAO DE RESULTADO
EMPRESA COMERCIAL

EMPRESA INDUSTRIAL

Receita de Vendas

Receita de Vendas

Receita de Servios

( - ) Impostos

( - ) Impostos

( - ) Impostos

( = ) Receita Lquida

( = ) Receita Lquida
Receita de Vendas

( = ) Receita Lquida
Receita de Vendas

(-) Custo da Mercadoria


Vendida (CMV)

EMPRESA DE SERVIOS

( - ) Custo dos Produtos


( - ) Custo(CPV)
da Mercadoria
Vendidos

( - ) Custo dos Servios


( - ) Custo da Mercadoria
Prestados

( = ) LUCRO BRUTO

( Vendida
= ) LUCRO(CMV)
BRUTO

Vendida
(CMV)
( = ) LUCRO BRUTO

( - ) Despesas Operacionais

) LUCRO BRUTO
( (- =) Despesas
Operacionais

( = ) LUCRO OPERACIONAL

Despesas
Operacionais
( (=- )) LUCRO
OPERACIONAL

(( -=))Despesas
LUCRO BRUTO
Operacionais
(( -=))Despesas
Operacionais
LUCRO OPERACIONAL

(+) Receitas no operacionais

(+)
noOPERACIONAL
operacionais
( =Receitas
) LUCRO

((+)= Receitas
) LUCRO
OPERACIONAL
no
operacionais

(-) Despesas no operacionais

(-)(+)Despesas
Receitas no
no operacionais
operacionais

(+)
Receitas no
(-) Despesas
nooperacionais
operacionais

( = ) LUCRO LQUIDO ANTES


DO IR

operacionais
( (-)
= )Despesas
LUCRO no
LQUIDO
ANTES
DO IR
( = ) LUCRO LQUIDO ANTES
IR
( DO
- ) Proviso
para Imposto
de Renda
( - ) Proviso para Imposto
( de
= ) Renda
LUCRO LQUIDO

(-) Despesas no operacionais

( - ) Proviso para Imposto


de Renda
( = ) LUCRO LQUIDO

( = ) LUCRO LQUIDO

( = ) LUCRO LQUIDO ANTES


DO
( = )IR
LUCRO LQUIDO ANTES
DO
( - ) IR
Proviso para Imposto
de
( - )Renda
Proviso para Imposto
de
( = Renda
) LUCRO LQUIDO
( = ) LUCRO LQUIDO
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Demonstraes Contbeis
Balano Patrimonial

ativo

passivo

Aplicao dos
Recursos

Fonte de
Recursos

Utilizao do
Capital

Origem do Capital

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Demonstraes Contbeis
Balano Patrimonial - BP
ativo

passivo

Circulante

Circulante

Realizvel
longo prazo

Exigvel longo
prazo

Permanente

Patrimnio
Lquido
18

Demonstraes Contbeis
Demonstrao de Resultado do Exerccio - DRE
(+)

Receita Bruta

= Total Geral das Vendas

(-)

Dedues

= Impostos s/ venda

(=)

Receita Lquida

= Receita bruta - dedues

(-)

Custos do Perodo

= Gastos de Produo

(=)

Lucro Bruto

= Receita Lquida - Custos

(-)

Desp./s Operacionais

= Gastos escritrio / Desp c/Vendas

(=)

Lucro Operacional

= Lucro Bruto - Despesas

(+/-)

Desp / Rec no Operac. = Resultado de trans. no operacionais

(=)

Lucro Antes do I.R.

= Lucro Oper. (+/-) no oper.

(-)

Proviso Para o IR

= Imposto de Renda
19

(=)

Lucro Lquido Perodo

= Lucro a ser distribudo

Exemplo de
Demonstrao de Resultado do Exerccio DRE
Receitas de Servios

2.800

Custo dos Servios Prestados

(1.300)

Despesas (Adm/Financ/Gerais)

( 900)

+/- Receitas/Despesas no operacionais

100

Proviso para Imposto de Renda

(200)

20

Relatrios Contbeis
Demonstrao de Resultado do Exerccio DRE
Receitas de Servios
(-) Custo dos Servios Prestados
= Lucro Bruto

2.800
(1.300)
1.500

(-) Despesas (Adm/Financ/Gerais)

(900)

= Lucro Operacional

600

+/- Receitas/Despesas no operacionais

100

=Lucro antes do Imposto de Renda

700

(-) Proviso para Imposto de Renda

(200)

= Lucro lquido do exerccio

500
21

Integrao entre BP e DRE


BP
ativo

passivo

aplicao

capital
terceiros

Bancos,
impostos,
fornecedores,
salrios

DRE

Lucro
aplicao

capital
prprio

22

ESTRUTURA BSICA DE UM SISTEMA DE CONTABILIDADE DE CUSTOS

RECURSOS

SISTEMA DE
ACUMULAO DE
CUSTOS

PRODUO POR
ENCOMENDA
TRANSFORMAO
OU PROCESSO
PRODUTIVO
PRODUO
CONTNUA

MTODO DE
CUSTEIO

SISTEMAS DE
CUSTEIO

Custeio por Absoro


Custeio Varivel
(ou Direto)
Custeio ABC

Custo Real
Custo Estimado
Custo Padro

Custeio RKW

PRODUTO OU
SERVIO

O sistema
de acumulao
escolhido de
acordo com
o processo
produtivo

O mtodo
define quais
custos so
considerados
na apurao
do custo
dos bens e
servios
produzidos

a opo de
mensurao.
De acordo
com os dados
utilizados
histricos ou
estimados e
padres

23

PRINCPIOS BSICOS DA CONTABILIDADE DE CUSTOS


Assim como em qualquer outro tipo de aprendizado, como por exemplo aprender a dirigir
um veculo, a Contabilidade tambm tem suas regras, ou seja, seus princpios .
NOSSO TELHADO:
SO AS CONVENES
ABRIGO

PRINCPIOS CONTBEIS:

OBJETIVIDADE

MATERIALIDADE

CONSISTNCIA

CONSERVADORISMO

DENOMINADOR

REALIZAO

CONFRONTAO

MONETRIO

DA

DA

COMUM

RECEITA

DESPESA

CUSTO
HISTRICO

NOSSAS
PAREDES
SO OS
PRINCPIOS
PRECEITOS
BSICOS
ORIENTAES

E
N
T
I
D
A
D
E

C
O
N
T
I
N
U
I
D
A
D
E

NOSSO ALICERE SO
OS POSTULADOS
DOGMAS OU PREMISSAS

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Princpios e Convenes Contbeis Geralmente Aceitos


Postulados e Princpios
Entidade
A Contabilidade executada e mantida para entidade e no para os scios.

Continuidade
Parte-se do pressuposto que a empresa tem um tempo de vida indeterminado.

Custo Histrico
Os eventos contbeis devem ser registrados pelo custo de aquisio ou fabricao.

Denominador Comum Monetrio


Somente deve ser registrado eventos suscetveis de avaliao monetria.

Realizao da Receita
Demonstra o momento de se reconhecer a receita, contabilizando-a . De maneira geral, o
momento da transferncia do bem ou servio para o cliente.

Confrontao da Despesa - Competncia de Exerccio


Aps a identificao exata da receita, faz-se um esforo de associar (confrontar) toda a
despesa sacrificada para obteno daquela receita. Desta comparao ser obtido o resultado
do perodo.
Este princpio explica o que se chama REGIME DE COMPETNCIA: A RECEITA
CONSIDERADA A GERADA NO PERODO (NO IMPORTANDO SE FOI RECEBIDA) E A
DESPESA CONSIDERADA A CONSUMIDA NO PERODO (NO IMPORTANDO25SE FOI
PAGA).

Princpios e Convenes Contbeis Geralmente Aceitos


Convenes
Objetividade
Os registros contbeis devero ter suporte em documentao. Dever ser escolhida
sempre a hiptese mais objetiva (a fatura de um bem, um laudo tcnico, avaliao
imobiliria)

Materialidade
Considera-se que toda informao contbil tem um custo e s seria vlido executar esta
informao se o benefcio (ao usurio do sistema) representar um valor maior que o custo
da informao (papel, espao, salrios, etc) preparada pela contabilidade.

Consistncia
Uma vez adotado um critrio contbil, este no deve ser alterado (manuteno da
comparabilidade).

Conservadorismo
Antecipar um prejuzo, nunca um lucro. A contabilidade no poder influenciar o usurio por
meio de um otimismo que poder no se concretizar.
26

2. TERMINOLOGIA CONTBIL
DESEMBOLSO: Sadas de dinheiro do caixa ou das contas bancrias
da empresa. Exemplo: pagamento de duplicatas, pagamento de
despesas com material de escritrio, etc.

GASTOS: Sacrifcio financeiro que a empresa arca/suporta para obter


um bem ou servio qualquer. Gasto implica em desembolso, mas so
critrios distintos.
Exemplo: gastos com matria-prima consumida
produtivo, gasto com energia eltrica, etc.

no

processo

CUSTOS: Gastos relativo a bens ou servios CONSUMIDOS na


produo de outros bens ou servios. Exemplo: matria-prima, mode-obra e outros insumos consumidos para fabricar outro bem ou
produto.
DESPESAS: Gastos relativo a bens ou servios CONSUMIDOS no
processo de gerao de RECEITA. Exemplo: gastos com Salrios do
Administrador, Despesas Administrativas, Despesas com Vendas,
etc.

27

2. TERMINOLOGIA CONTBIL

PERDAS ANORMAIS: Bem ou servio consumido de forma anormal. No


gera receita e deve ser tratado como uma DESPESA. Exemplos: Perda por
erro humano ou quebra de mquina em plena operao, perda por
obsoletismo, perda por incndio, inundao.

PERDAS NORMAIS: So inerentes ao processo produtivo (so previstas).


So tratadas como CUSTO dos produtos. Exemplos: evaporao na
indstria qumica ou alimentcia, p de serra na indstria, sucatas, etc.

DEPRECIAO: Desgaste ou perda contnua da vida til ou do potencial


de gerao de benefcios futuros de um bem. A depreciao relacionada
a bens inerentes ao processo produtivo considerada como um CUSTO.
A depreciao de bens que no esto atrelados ao processo produtivo
considerada como uma DESPESA.
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2. TERMINOLOGIA CONTBIL
Classifique em Ativo (A), Custos (C), Despesas (D), Perdas (P) ou
Desembolso (Db).
Compra a vista de um computador ___
Compra a prazo de matrias-primas ___
Transferncia de matrias primas do almoxarifado para a produo ___
Pagamento Comisses sobre Vendas ___
Impostos sobre as vendas ___

Salrios do pessoal dos depto produtivos ___


Depreciao dos equipamentos - depto produtivos ___
Danificao de matrias-primas em funo de incndio ___
Salrios do pessoal administrativo ___
Consumo de material de escritrio na administrao ___
Honorrios da Diretoria ___
Depreciao dos computadores da administrao ___

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3. CLASSIFICAO DOS CUSTOS


3.1 EM RELAO APROPRIAO AO BEM PRODUZIDO OU AO
SERVIO PRESTADO

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CUSTOS DIRETOS
Os principais CUSTOS DIRETOS, compem-se de materiais e mode-obra
MATERIAIS: matrias-primas, materiais de embalagem, componentes e outros
materiais necessrios produo, ao acabamento e apresentao final do
produto.

Exemplo: numa editora ou grfica: os materiais diretos so, o


papel e as tintas. Num hospital o medicamento e o material mdico
so apropriados diretamente a um servio ou procedimento
mdico.
MO-DE-OBRA DIRETA: trata-se do trabalho aplicado diretamente na
confeco de um produto ou na prestao de um servio. Sabendo-se quanto
tempo cada funcionrio trabalhou na elaborao do produto ou na prestao do
servio e o preo da mo-de-obra, possvel apropri-la diretamente ao
produto.
Exemplo: Quantidade de horas aplicadas na elaborao de um produto ou
consumidas para prestar um servio: 30 horas. Salrio por hora: $ 42,00
CUSTO COM MO-DE-OBRA DIRETA: $ 1.260,00

31

3. CLASSIFICAO DOS CUSTOS

32

CUSTOS INDIRETOS
Quando no possvel identificar onde ou quanto foi consumido
um gasto para elaborao de um bem ou prestao de servios,
temos a figura do CUSTO INDIRETO. Para apropri-lo a um bem
produzido ou servio prestado necessrio algum critrio de
rateio.
MATERIAIS INDIRETOS: materiais empregados nas atividades auxiliares de
produo.

Exemplo: graxas, lubrificantes, lixas, parafusos de pequeno valor.


MO-DE-OBRA INDIRETA: representa o trabalho executado em que no
possvel relacion-lo diretamente ou quantificar o valor consumido para a
produo de um bem ou prestao de um servio.
Exemplo: Salrio do Supervisor de uma indstria. Salrio da enfermeirachefe de uma ala de hospital (atendimento de vrios pacientes). Salrio de
um gerente de Auditoria.
OUTROS CUSTOS INDIRETOS: aluguel, depreciao, seguros, gastos com
limpeza, gastos com energia eltrica e gua, etc
33

EXEMPLO CLCULO CUSTO TOTAL


Custos Diretos
Gastos
Matria-prima
Salrios e Enc. Sociais
Outros Custos

Produto A Produto B Produto C


Total
32.000,00 34.960,00 26.400,00
93.360,00
50.400,00 57.600,00 36.000,00 144.000,00
12.000,00 14.400,00 10.560,00
36.960,00
94.400,00 106.960,00 72.960,00 274.320,00

CUSTOS INDIRETOS
Gastos
Aluguel
Telefone
Outros Custos Indiretos

Valor
14.400,00
3.780,00
12.000,00
30.180,00

Critrio de rateio
rea ocupada
nmero de funcionrios
custos diretos

Dados estatsticos e de produo


descrio
Produto A Produto B Produto C
rea ocupada em m2
2.400
3.240
1.560
nmero de funcionrios
96
114
42

Total
7.200
252
34

RATEIO DOS CUSTOS INDIRETOS


14.400,00
7.200 m2

x 2.400 m2 =

4.800,00

Telefone
Produto A =

14.400,00
7.200 m2

x 3.240 m2 =

6.480,00

Produto B =

14.400,00 x 1.560 m2 =
7.200 m2
total........................................................

3.120,00

Produto C =

Aluguel
Produto A =

Produto B =

Produto C =

14.400,00

3.780,00
252 func

x 96 func =

1.440,00

3.780,00
252 func

x 114 func =

1.710,00

3.780,00 x 42 func =
252 func
total........................................................

630,00

Outros Custos Indiretos


Produto A = 12.000,00 x
94.400,00
274.320,00

4.129,48

Produto B = 12.000,00 x

4.678,92

Produto C = 12.000,00 x

106.960,00
274.320,00

72.960,00
274.320,00
total........................................................

3.780,00

3.191,60
12.000,00

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CLCULO DOS CUSTOS DIRETOS E INDIRETOS


GASTOS
PRODUTO A PRODUTO B PRODUTO C TOTAL
CUSTOS DIRETOS
Matria-prima
32.000,00 34.960,00 26.400,00
93.360,00
Salrios e Enc. Sociais
50.400,00 57.600,00 36.000,00 144.000,00
Outros Custos
12.000,00 14.400,00 10.560,00
36.960,00
Sub total
94.400,00 106.960,00 72.960,00 274.320,00
CUSTOS INDIRETOS
Aluguel
Telefone
Outros Custos Indiretos
Sub total
TOTAL

4.800,00
1.440,00
4.129,48
10.369,48

6.480,00
1.710,00
4.678,92
12.868,92

104.769,48 119.828,92

3.120,00
630,00
3.191,60
6.941,60

14.400,00
3.780,00
12.000,00
30.180,00

79.901,60 304.500,00

36

3.2 EM RELAO S VARIAES NO VOLUME DE ATIVIDADES PRODUZIDAS

O CUSTO FIXO REPRESENTA A CAPACIDADE INSTALADA QUE A EMPRESA


POSSUI PARA PRODUZIR E VENDER BENS E SERVIOS. INDEPENDEM DO
VOLUME DE PRODUO OU VENDA

NO GRFICO, PODE-SE OBSERVAR QUE O GASTO COM ALUGUEL


(exemplo) NO VALOR DE $ 250,00, PERMANECE CONSTANTE, OU SEJA
INDEPENDENTE DAS QUANTIDADES DE PRODUTO PRODUZIDAS E/OU
VENDIDAS.
37

medida em que a empresa aumenta sua produo e venda, observa-se


que o CUSTO FIXO TOTAL dilu-se por esta produo, ou seja, a empresa
est aproveitando muito bem a sua capacidade instalada.
CUSTO FIXO TOTAL $ 250,00 por ms
PRODUO: 200 unidades

= CUSTO FIXO UNITRIO: $ 1,25

PRODUO: 300 unidades

= CUSTO FIXO UNITRIO: $ 0,83

PRODUO: 500 unidades

= CUSTO FIXO UNITRIO: $ 0,50

38

O CUSTO VARIVEL, AO CONTRRIO DO CUSTO FIXO, ALTERA-SE EM


FUNO DO VOLUME DE PRODUO DA EMPRESA.

NO GRFICO, PODE-SE OBSERVAR QUE O GASTO COM MATRIA-PRIMA


(exemplo) AUMENTA EM FUNO DO VOLUME DE PRODUO.
CUSTO VARIVEL UNITRIO = $ 1,00 p/Kg
PRODUO: 200 UNIDADES = CUSTO VARIVEL TOTAL = $ 200,00
PRODUO: 400 UNIDADES = CUSTO VARIVEL TOTAL = $ 400,00
39

QUANDO
ANALISAMOS
O
CUSTO
VARIVEL
UNITARIAMENTE,
PERCEBEMOS QUE UM QUILO DE MATRIA PRIMA SER SEMPRE $ 1,00
(neste exemplo).

CUSTO VARIVEL TOTAL

= $ 200,00

PRODUO: 200 UNIDADES = CUSTO VARIVEL UNITRIO = $ 1,00


CUSTO VARIVEL TOTAL

= $ 400,00

PRODUO: 400 UNIDADES = CUSTO VARIVEL UNITRIO = $ 1,00

40

CUSTOS SEMIVARIVEIS OU SEMIFIXOS


ALGUNS TIPOS DE GASTOS TM COMPONENTES DE NATUREZA FIXA E
PARTE VARIVEL.
COMO EXEMPLO TEMOS AS CONTAS MENSAIS DAS CHAMADAS TARIFAS
PBLICAS, COMO GUA, TELEFONE, ENERGIA ELTRICA, ONDE
COBRADO UMA PARCELA FIXA, QUE A TAXA MNIMA E OUTRA PARCELA
VARIVEL, QUE O CONSUMO DO SERVIO PBLICO.

NA MAIORIA DAS VEZES, EM VIRTUDE DA DIFICULDADE DESTE


CONTROLE, OPTA-SE POR CLASSIFICAR UM CUSTO SEMIVARIVEL
APENAS COMO FIXO OU COMO VARIVEL.

41

Classifique os seguintes Custos em Fixos ou Variveis:

a) Desgaste dos pneus dos nibus de uma empresa de turismo

___

b) Salrios do pessoal da segurana de uma indstria petroqumica

___

c) Filmes radiolgicos consumidos num hospital

___

d) Depreciao do prdio de uma fbrica de armas

___

e) Plvora utilizada numa fbrica de fogos de artifcios

___

f) Peas para manuteno dos veculos numa locadora

___

g) Cacau, acar e leite utilizado numa fbrica de sorvete

___

h) Madeira utilizada numa fbrica de caixotes

___

i) Aluguel do prdio de uma clnica dentria

___

j) Asfalto consumido por uma pavimentadora de vias pblicas

___

k) Comisses mdicas num hospital

___

42

Com base nas informaes seguintes, calcule o custo unitrio de produo:


quantidade produzida

10.000 unidades

Custos variveis por unidades

$ 54,00

Custos fixos do perodo

$ 150.000,00
CUSTO UNITRIO = _________

Complete o demonstrativo abaixo indicando o custo por paciente:


Volume de
Atendimento
960
1.200
2.400

Custo Fixo
Total
200.000,
200.000,
200.000,

Custo Fixo por


Paciente

Custo Varivel
por paciente
210,
210,
210,

Custo total
por paciente

43

4. MTODOS DE CUSTEIO
DEFINIO DE MTODO DE CUSTEIO:
Segundo MARTINS (2000:41) custeio significa mtodo de
apropriao de custos.
O mtodo de custeio define quais os custos que devem fazer
parte do custeio dos produtos e como estes custos sero
apropriados. Portanto cada mtodo produzir informaes
diferenciadas. importante que, ao escolher um mtodo, sejam
considerados os objetivos a serem alcanados, a estrutura
organizacional e as caractersticas operacionais da empresa.

44

4. MTODOS DE CUSTEIO
Os mtodos mais conhecidos so:
a) RKW tambm conhecido como Custeio Integral ou Custeio Pleno;
b) Custeio por Absoro;
c) Custeio Baseado em Atividades (ABC - Activity Based Costing);
d) Custeio Varivel tambm conhecido como Custeio Direto.

O mtodo escolhido por uma empresa determina quais os custos que sero
considerados no momento da apurao do custo de um produto fabricado ou
de um servio prestado.

Assim, por exemplo se uma empresa considera como custo de produo ou de


servios prestados, apenas os custos variveis, significa que a empresa est
empregando o mtodo de custeio Varivel (ou Direto)

45

4.1 MTODO DO CUSTEIO POR ABSORO


CONCEITOS: o mtodo de custeio por absoro consiste na apropriao de todos

os custos de produo, quer fixos ou variveis, quer diretos ou indiretos aos


produtos elaborados.
Os custos diretos so identificados e apropriados diretamente aos produtos,
enquanto que os custos indiretos so agregados aos produtos segundo os
diferentes critrios de rateio.
CUSTOS INDIRETOS

CUSTOS DIRETOS

DESPESAS

RATEIO

PRODUTOS
C P V***

RESULTADOS

RECEITAS
*** CPV Custo dos Produtos Vendidos

46

Exemplo
Comisses de vendedores
Salrios Pessoal fbrica
Matria prima consumida
Salrios da Administrao
Depreciao na fbrica
Seguros na fbrica
Despesas Financeiras
Honorrios da Diretoria
Materiais diversos fbrica
Energia Eltrica - fbrica
Manuteno - fbrica
Despesas de entrega
Correios, telefone e telex
Material de consumo - escritrio
Gastos totais - abril

80.000
120.000
350.000
90.000
60.000
10.000
50.000
40.000
15.000
85.000
70.000
45.000
5.000
5.000
1.025.000

47

Sabe-se que os custos diretos para os produtos so:


Produtos Matria-prima Mo-de-obra
Energia Eltrica
requisitada
direta anotada
consumida
A
B
C
total

75.000
135.000
140.000
350.000

22.000
47.000
21.000
90.000

18.000
20.000
7.000
45.000

Total

115.000
202.000
168.000
485.000

48

Supondo que foi vendido a produo total do Produto A por $ 350.000,00 qual o
resultado final ? Qual o valor final do estoque de produtos acabados ???
SOLUO:
1 passo: separar despesas e custos;
Despesas totais $ 315.000,00 Custos Totais $ 710.000,00, sendo

$ 485.000,00 Custos Diretos e $ 225.000,00 Custos Indiretos.


2 passo: ratear os custos indiretos ($ 225.000,00) para os produtos. O critrio
para este exemplo com base na proporo de matria-prima consumida.
Produtos

A
B
C
total

Matria
Prima

Custos
Indiretos

Custos
Diretos

75.000,00
135.000,00
140.000,00
350.000,00

21,43
38,57
40,00
100,00

48.217,50
86.782,50
90.000,00
225.000,00

115.000,00
202.000,00
168.000,00
485.000,00

Total

163.217,50
288.782,50
258.000,00
710.000,00
49

Demonstrao do Resultado

Receita de Vendas.....................................

$ 350.000,00

( - ) CPV Custo do Produto Vendido......... ($ 163.217,50)


( = ) Lucro Bruto.........................................

$ 186.782,50

( - ) Despesas.............................................. ($ 315.000,00)

( = ) Prejuzo Lquido.................................. ($ 128.217,50)

A empresa fabricou trs produtos (A, B e C), tendo vendido a


produo total de A, portanto o estoque final de produtos
acabados :
Produto B = $ 288.782,50

Produto C = $ 258.000,00
50

Exemplo do Mtodo de Custeio por Absoro


CUSTOS INDIRETOS
$ 225.000

CUSTOS DIRETOS
$ 485.000

DESPESAS
$ 315.000

RATEIO: Critrio MOD


(mo-de-obra direta)

PROD.A: $ 163.217,50, B: $ 288.782,50, C: 258.000,00


TOTAL $ 710.000,00

C P V***
Produto A: $ 163.217,50

*** CPV Custo dos Produtos Vendidos

RESULTADOS
Prejuzo de ($ 128.217,50)

RECEITAS
51
Vendas Prod A: $ 350.000,00

4.2 MTODO DE CUSTEIO POR ABSORO - Materiais Diretos

APURAO DO CUSTO DA AQUISIO

Os materiais diretos so um dos elementos necessrios para produo


de um bem ou prestao de servios. Exemplo: alumnio numa indstria de
esquadrias metlicas, madeira numa marcenaria, medicamentos e materiais
mdicos num hospital.
Ao receber a nota fiscal do fornecedor referente a aquisio dos materiais
diretos, qual o valor que dever ser considerado para compor o custo dos
produtos fabricados ou dos servios prestados ?

a) o valor do materiais relacionados na nota fiscal (neste valor devem


estar includos todos os impostos incidentes sobre a compra e excludos
os recuperveis);
b) as despesas com fretes e seguros, se cobradas em separado do valor
dos materiais e arcadas pelo comprador.

Deve ser deduzido do custo da aquisio dos materiais: descontos


52
concedidos pelos fornecedores e devolues de compras.

4.2 MTODO DE CUSTEIO POR ABSORO - Materiais Diretos

NOTA FISCAL COMPRA


Nota Fiscal__________ Cia. Balanceada
___________________ R.......................
___________________ S/P - So Paulo

DRE - Cia Balanceada


Compras

Preo do Produto
+ IPI (30%)
Preo Total

10.000
3.000
13.000

$ 13.000
$ (3.000)

(-) Dedues IPI

ICMS $ (1.800)
Compras Lquida

$ 8.200

ICMS incluso no Preo 18% x


$ 10.000
$ 1.800
______________

________________

NOTA FISCAL VENDA


Nota Fiscal__________ Indstria Alunos
Empresas
___________________ R.......................
___________________ S/P - So Paulo
Preo do Produto
30.000
+ IPI (30%)
9.000
Preo Total
39.000

DRE - Indstria Alunos Empresas Ltda

Receita Bruta
(-) Dedues IPI

$ 39.000
$ (9.000)

ICMS $ (5.400)
ICMS incluso no Preo 18% x
$ 30.000
$ 5.400

Receitas Lquida

$ 24.600
53

4.2 MTODO DE CUSTEIO POR ABSORO - Materiais Diretos

IMPOSTOS RECUPERVEIS
O ICMS (Imposto sobre Circulao de Mercadorias e Servios), um imposto da
esfera Estadual. Tem alquotas e bases de clculo diferenciadas. Desta forma devese consultar sempre a legislao de cada Estado.
O IPI (Imposto sobre Produtos Industrializados), um imposto da esfera Federal.
Tem alquotas diferenciadas em relao ao produto fabricado. Cada caso deve ser
investigado junto a Secretaria da Receita Federal.
Tais impostos no devem ser considerados CUSTO DO MATERIAL, uma vez que
parte do imposto devido por ocasio da venda recuperado pelos impostos
incidentes na compra.
Indstria Alunos Empresas Ltda
Apurao dos impostos devidos
Tributos devidos sobre as vendas
( - ) crditos tributrios sobre as compras
( = ) impostos a pagar

ICMS

IPI

5.400,
1.800,
3.600,

9.000,
3.000,
6.000,

54

4.2 MTODO DE CUSTEIO POR ABSORO - Materiais Diretos

MTODOS DE AVALIAO DE ESTOQUES

Controle
movimentao quantitativa e financeira de
entrada e sada
identificao das fontes de fornecimento e
consumo
mdia mensal de consumo
nveis mximo, mnimo e ponto de reposio

55

Mtodos de avaliao de estoques - PEPS/FIFO


Ficha de controle de estoques
Nvel estoque
Mximo
Descrio do material:

Consumo
Mdio

40

Mnimo

Esmeron 50 mg ampola

Pto repos

5
10

Jan

Fev

Mar

Abr

Mai

Jun

Jul

Ago

Set

Out

Nov

Dez

63

61

55

64

57

63

62

64

56

54

60

65

1:
1: Xxxxxxxxx
Xxxxxxxxxxx
Fornecedores

2:

2: Yyyyyyyyyy Yyyyyyyyyyyy
3: Zzzzzzzzzz
Zzzzzzzzzz
3:
Entradas

Data

02/Jan

Fornecedor/Requisitante

Compra - fornec 1

Documento

1234

05/Jan
09/Jan
12/Jan

Consumo - c cirurgico
Consumo - uti
Compra - fornec 3

2345
3456
234

18/Jan
20/Jan
22/Jan

Consumo c cirurgico
Consumo - posto 1

9876
4321

Compra - fornec 2
Consumo - posto 2

6734

25/Jan
28/Janv

Consumo-c cirurgico

876
123

Qde

25

Sadas

Preo

Preo

Unitrio

Total

3,20

Qde

3,50

3,30

Preo

Unitrio

Total

Qde

25
3,20

16,00

20

3,20

32,00

10
10/20

70,00
8
2/11

20

Preo

80,00
5
10

20

Total

3,20

25,60

3,20/3,50

44,90

66,00
7
2/13

3,50

24,50

3,50/3,30

49,90

Consumo do ms = 192,90

2/20
9

Preo

Preo

Unitrio

Total

3,20
3,20

80,00
64,00

3,20

32,00

3,20/3,50

3,50

9/20

3,50/3,30

2/20

3,50/3,30

102,00
76,40
31,50

3,20/3,50

97,50
73,00
23,10

3,30

56

Mtodos de avaliao de estoques - UEPS/LIFO


Ficha de controle de estoques
Nvel estoque
Mximo
Descrio do material:

Consumo
Mdio

40

Mnimo

Esmeron 50 mg ampola

Pto repos

5
10

Jan

Fev

Mar

Abr

Mai

Jun

Jul

Ago

Set

Out

Nov

Dez

63

61

55

64

57

63

62

64

56

54

60

65

1:
1: Xxxxxxxxx
Xxxxxxxxxxx
Fornecedores

2:

2: Yyyyyyyyyy Yyyyyyyyyyyy
3: Zzzzzzzzzz
Zzzzzzzzzz
3:
Entradas

Data

02/Jan

Fornecedor/Requisitante

Compra - fornec 1

Documento

1234

05/Jan
09/Jan
12/Jan

Consumo - c cirurgico
Consumo - uti
Compra - fornec 3

2345
3456
234

18/Jan
20/Jan
22/Jan

Consumo c cirurgico
Consumo - posto 1

9876
4321

Compra - fornec 2
Consumo - posto 2

6734

25/Jan
28/Janv

Consumo-c cirurgico

876
123

Qde

25

Sadas

Preo

Preo

Unitrio

Total

3,20

Qde

3,50

3,30

Preo

Unitrio

Total

Qde

25
3,20

16,00

20

3,20

32,00

10
20/10

70,00
8
12/1

20

Preo

80,00
5
10

20

Total

3,50

28,00

3,50/3,20

45,20

66,00
7
13/2

3,30

23,10

3,30/3,20

49,30

Consumo do ms = 193,60

Preo

Preo

Unitrio

Total

3,20
3,20

80,00
64,00

3,20

32,00

3,50/3,20

12/10
9

3,50/3,20

20/9

3,30/3,20

13/9

3,30/3,20

102,00
74,00
28,80

3,20

94,80
71,70
22,40

3,20

57

Mtodos de avaliao de estoques - Mdia Ponderada


Ficha de controle de estoques
Nvel estoque
Mximo
Descrio do material:

Consumo
Mdio

40

Mnimo

Esmeron 50 mg ampola

Pto repos

5
10

Jan

Fev

Mar

Abr

Mai

Jun

Jul

Ago

Set

Out

Nov

Dez

63

61

55

64

57

63

62

64

56

54

60

65

1: Xxxxxxxxxxx
1: Xxxxxxxxx
Fornecedores

2: Yyyyyyyyyy Yyyyyyyyyyyy
2:
3: Zzzzzzzzzz
3: Zzzzzzzzzz
Entradas

Data

02/Jan

Fornecedor/Requisitante

Compra - fornec 1

Documento

1234

05/Jan
09/Jan
12/Jan

Consumo - c cirurgico
Consumo - uti
Compra - fornec 3

2345
3456
234

18/Jan
20/Jan
22/Jan

Consumo c cirurgico
Consumo - posto 1

9876
4321

Compra - fornec 2
Consumo - posto 2

6734

25/Jan
28/Janv

Consumo-c cirurgico

876
123

Qde

25

Sadas

Preo

Preo

Unitrio

Total

3,20

Qde

3,50

3,30

Preo

Unitrio

Total

Qde

25

7
15

32,00

22
9

102,00
74,80
30,60

29

3,33

22
7

3,33
3,33

96,60
73,29
23,34

10
30

44,20

3,33

23,31

3,33

49,95

Consumo do ms = 192,66

Total

3,40
3,40
3,40

32,00

66,00

Unitrio

3,20

20

3,20

27,20

Preo

80,00
64,00

16,00

3,40
3,40

Preo

3,20
3,20

3,20

70,00
8
13

20

Preo

80,00
5
10

20

Total

58

Controle de Estoques
Controle Permanente
Todas as transaes com materiais so registradas no momento
de sua realizao, normalmente atravs de sistemas
informatizados de controle de estoques.

Controle Peridico
O registro das transaes somente realizado no final do perodo
atravs de contagem fsica

Ex::
Estoque Inicial
+ Compras
(-) Estoque Final
Consumo de Materiais

100
700
150
650
59

Mtodos de Avaliao dos Estoques


UEPS
ltimo a entrar o primeiro a sair.
A adoo do UEPS no permitida pela legislao do imposto de
renda, devido a reduo no lucro que o mtodo provoca.

PEPS
Primeiro a entrar o primeiro a sair.

MDIA PONDERADA
A cada aquisio calculado o custo mdio do estoque.

Descrio

Consumo

Estoque

Lucro

UEPS

Alto

Baixo

Baixo

PEPS

Baixo

Alto

Alto

MDIA

Mdia

Mdia

Mdia
60

4.3 MTODO DE CUSTEIO POR ABSORO - Mo-de-Obra

MO-DE-OBRA DIRETA ( M O D)
o gasto relativo ao pessoal que trabalha diretamente no produto, sendo possvel
verificar quem executou o trabalhou e quanto tempo foi gasto.

MO-DE-OBRA INDIRETA ( M O I)
o gasto relativo ao pessoal em que no possvel quantificar ou identificar onde
foi consumido este recurso. necessrio utilizar algum critrio de rateio para
apropriar este recurso ao produto fabricado ou servio prestado.

INDSTRIA ALIMENTCIA

ESCRITRIO ADVOCACIA

OPERRIO - MOD
SUPERVISOR DA FBRICA - MOI
GERENTE DE PRODUO - MOI

ADVOGADO DO CASO - MOD


SUPERVISOR DA EQUIPE - MOI
OFFICE-BOY - MOI
61

4.3 MTODO DE CUSTEIO POR ABSORO - Mo-de-Obra

COMPOSIO DOS CUSTOS COM MO-DE-OBRA

SALRIOS: Remunerao em forma de SALRIOS, HORAS EXTRAS,


GRATIFICAES,
ADICIONAL
NOTURNO,
ADICIONAL
DE
PERICULOSIDADE E/OU INSALUBRIDADE e outros.
ENCARGOS SOCIAIS: Gastos incidentes sobre as remuneraes.
Basicamente INSS E FGTS.
Contribuies sociais
Previdncia social INSS
Acidente de Trabalho (1)
Salrio-educao
Senai/Senac
Sesi/Sesc
Adicional para o Incra
Sebrae
Total
Fundo de garantia por tempo de servio FGTS
Total dos encargos sociais

Alquota %
20,0
1,0
2,5
1,0
1,5
0,2
0,6
26,8
8,5
35,3

(1) a alquota do SAT (Seguro de Acidente de Trabalho) varia entre 1% e


3%, conforme o risco da atividade desenvolvida pela empresa

62

4.3 MTODO DE CUSTEIO POR ABSORO - Mo-de-Obra

COMPOSIO DOS CUSTOS COM MO-DE-OBRA

EXEMPLO DE CLCULO DOS ENCARGOS SOCIAIS:


Folha de Pagamento Cia ABC Depto Usinagem

Funcionrio
Joo
Jos

Totais

Salrio

INSS***

1.000,00 11% 110,00


800,00 11%

1.800,00

INSS 26,8% S/1.800,00 = 482,40

88,00

Ms de Maro/03

Lquido
890,00
712,00

198,00 1.602,00
FGTS 8,5% S/1.800,00 = 153,00

Neste exemplo simples o custo total com mo-de-obra a ser apropriado


para o produto fabricado, seria de $ 2.435,40 (o valor dos salrios brutos
mais os encargos sociais).
O valor descontado do funcionrio NO CUSTO DA EMPRESA. Este valor
dever ser recolhido (pago) juntamente com o valor de $ 482,40 aos cofres do
Governo. Se a empresa descontar do funcionrio, mas no proceder o repasse
63
ao Governo, constitui-se de crime de apropriao indbita.

4.3 MTODO DE CUSTEIO POR ABSORO - Mo-de-Obra

COMPOSIO DOS CUSTOS COM MO-DE-OBRA

OUTROS GASTOS: DCIMO TERCEIRO SALRIO, FRIAS


REMUNERADAS, ADICIONAL DE 1/3 S/FRIAS, AVISO PRVIO
INDENIZADO,
REPOUSO
SEMANAL REMUNERADO,
VALETRANSPORTE, VALE-REFEIO E OUTROS BENEFCIOS.

PROVISO PARA FRIAS, ADICIONAL DE FRIAS E 13 SALRIO:


A empresa deve fazer mensalmente uma proviso para pagamento
futuro das frias + adicional de frias e tambm para o 13 salrio.
Esta proviso tambm integra o Custo com mo-de-obra a ser
apropriado aos produtos fabricados ou servios prestados.

64

4.4 MTODO DE CUSTEIO POR ABSORO - CUSTOS INDIRETOS

TODOS OS GASTOS QUE A EMPRESA INCORRE PARA A PRODUO DE UM


BEM OU PRESTAO DE UM SERVIO, QUE NO ESTEJAM ENQUADRADOS
COMO MATERIAIS DIRETOS (MD) OU MO-DE-OBRA DIRETA (MOD), SO
DENOMINADOS DE:

CIF (CUSTOS INDIRETOS DE FABRICAO) - INDSTRIAS


OUTROS CUSTOS INDIRETOS - EMPRESAS PRESTADORAS DE SERVIO

ALGUNS EXEMPLOS DE CUSTOS INDIRETOS:


ALUGUEL
SEGUROS

MO-DE-OBRA INDIRETA
ENERGIA ELTRICA, GUA, TELEFONE
DEPRECIAO

65

4.4 MTODO DE CUSTEIO POR ABSORO - CUSTOS INDIRETOS

UM EXEMPLO SIMPLIFICADO:
SUPONDO QUE O GASTO TOTAL COM ENERGIA ELTRICA DE UM
HOSPITAL, NUM DETERMINADO MS, FOI DE $ 7.200,00. COMO
APROPRIAR ESTE CUSTO REALIZAO DE UMA CIRURGIA
(PRESTAO DE SERVIOS) ?

O VALOR DA CONTA DE ENERGIA ELTRICA DO HOSPITAL INTEIRO,


POR ISSO NO H MANEIRA DE IDENTIFICAR QUANTOS KILOWATS DE
ENERGIA ELTRICA FORAM CONSUMIDOS PARA A REALIZAO DE
UMA CIRURGIA NO CENTRO CIRRGICO.
66

4.4 MTODO DE CUSTEIO POR ABSORO - CUSTOS INDIRETOS

PARA APROPRIAR O GASTO COM ENERGIA ELTRICA,


NECESSRIO ADOTAR UM CRITRIO DE RATEIO.

PODERAMOS RATEAR O GASTO POR REA EM METROS QUADRADOS:

REA TOTAL DO HOSPITAL:

3.500 M2

REA DO CENTRO CIRRGICO: 500 M2,

LOGO

Energia Eltrica $ 7.200 x 500 m2 = $ 1.028.57


3.500 m2

O Centro Cirrgico receberia um custo com energia eltrica de $ 1.028,57.


Adicionando este gasto aos demais necessrios para a realizao da
cirurgia, obteramos o custo com a realizao da Cirurgia.
67

4.4 MTODO DE CUSTEIO POR ABSORO - CUSTOS INDIRETOS

Alguns critrios de rateio dos custos indiretos:

ALUGUEL

rea em metros quadrados

ENERGIA ELTRICA

percentual de uso

GUA

rea em metros quadrados

TELEFONE

nmeros de ramais

DEPRECIAO

rea em metros quadrados

MO-DE-OBRA INDIRETA

nmeros de horas trabalhadas,


nmero de funcionrios

68

5. DEPARTAMENTALIZAO
POR QUE DEPARTAMENTALIZAR ?

Exemplo (Sem Departamentalizao)


Produto A: usa 400 horas-mquina - 40%
Produto B: usa 200 horas-mquina - 20%
Produto C: usa 400 horas-mquina - 40%
Custos Indiretos: $ 1.150.000,
Critrio de rateio adotado: horas-mquina
Produto A
Custos Diretos:
$ 500.000

Produto B
Custos Diretos:
$ 300.000

Produto C
Custos Diretos:
$ 450.000

Custos Indiretos:
40%
$ 460.000

Custos Indiretos:
20%
$ 230.000

Custos Indiretos:
40%
$ 460.000

$ 960.000,

$ 530.000,

$ 910.000,
69

5. DEPARTAMENTALIZAO

Com Departamentalizao

A
B

CORTE
100 HS

MONTAGEM
50 HS

ACABAMENTO
250 HS

A: 400 HS

200 HS

250 HS

150 HS

C: 400 HS

CIF...................
H.Mquina......
Custo/hora.......

B: 200 HS

CORTE
450.000,
300 HS
$ 1.500 / h

MONTAGEM
150.000,
300 HS
$ 500 / h

ACABAMENTO
1.150.000,
550.000,
400 HS
1.000 hs
$ 1.375 / h
1.150 / h
70

5. DEPARTAMENTALIZAO

Com Departamentalizao
CORTE
$ 1.500 / h

CORTE
$ 500 / h

ACABAMENTO
$ 1.375 / h

100 hs x 1500
$ 150.000

50 hs x 500
$ 25.000

250 hs x 1375
$ 343.750

A
$ 518.750

200 hs x 1500
$ 300.000

250 hs x 500
$ 125.000

150 hs x 1375
$ 206.250

C
$ 331.250

B
$ 300.000
$ 1.150.000,
71

5. DEPARTAMENTALIZAO

Sem Departamentalizao:
Produto A
Custos Diretos:
$ 500.000

Produto B
Custos Diretos:
$ 300.000

Produto C
Custos Diretos:
$ 450.000

Custos Indiretos:
40%
$ 460.000

Custos Indiretos:
20%
$ 230.000

Custos Indiretos:
40%
$ 460.000

$ 960.000,

$ 530.000,

$ 910.000,

Com Departamentalizao:
Produto A
Custos Diretos:
$ 500.000

Produto B
Custos Diretos:
$ 300.000

Produto C
Custos Diretos:
$ 450.000

Custos Indiretos:
$ 518.750,

Custos Indiretos:
$ 300.000,

Custos Indiretos:
$ 331.250,

CT = $ 1.018.750,

$ 600.000,

$ 781.250,

72

5. DEPARTAMENTALIZAO

DEPARTAMENTO
UNIDADE MNIMA PARA A CONTABILIDADE
DE CUSTOS DESENVOLVENDO ATIVIDADES HOMOGNEAS

DEPARTAMENTOS PRODUTIVOS
ATUAM SOBRE OS PRODUTOS
APROPRIAM CUSTOS
AOS PRODUTOS
Exemplos:
Numa indstria: Fundio
Usinagem
Montagem
Pintura
Num hospital: Centro Cirrgico
U.T.I.
Ambulatrio
Un Internao
SADT

CENTROS DE CUSTOS:

DEPARTAMENTOS DE APOIO (OU


AUXILIARES /SERVIOS)
TRANSFEREM SEUS CUSTOS
AOS DEPTOS PRODUTIVOS
Exemplos:
Numa indstria: Manuteno
Almoxarifado
Controle Qualidade
Administrao Geral
Num hospital: Lavanderia
Servio Nutrio
Farmcia
C.M.Esterilizao
Limpeza

Unidade mnima de acumulao de custos. Um


departamento pode ser dividido em centros de custos para melhorar a distribuio dos custos.73

5. DEPARTAMENTALIZAO

CUSTOS INDIRETOS

CUSTOS DIRETOS

DESPESAS

CENTRO DE
CUSTOS AUX 1
CENTRO DE
CUSTOS AUX 2
CENTRO DE
CUSTOS PROD 1
CENTRO DE
CUSTOS PROD 2
PRODUTOS
C P V***
*** CPV Custo dos Produtos Vendidos

RESULTADOS
74

RECEITAS

MAPA DE RATEIO DO CIF


DEPTOS PRODUTIVOS
CUSTOS
INDIRETOS

DEPTOS DE APOIO (OU AUXILIARES)

BASES DE USINAGEM CROMEAO MONTAGEM CONTROLE ALMOXARATEIO

QUALIDADE

RIFADO

MANU-

ADMIN.

TENO

GERAL

Aluguel
Energia

TOTAL

150.000

150.000

40.000

90.000

30.000

10.000

10.000

6.000

4.000

8.000

5.000

10.000

9.000

18.000

60.000

MO I

40.000

30.000

50.000

30.000

60.000

60.000

80.000

350.000

Depreciao

21.000

13.000

2.000

10.000

16.000

8.000

70.000

Som a

97.000

57.000

70.000

45.000

85.000

296.000

720.000

Materiais Ind

rea

70.000

30.000

20.000

40.000

15.000

20.000

25.000

(150.000)

4.000

2.000

7.000

8.000

6.000

13.000

(40.000)

19.000

16.000

21.000

19.000

9.000

22.000

(106.000)

150.000

95.000

138.000

87.000

105.000

145.000

720.000

hs manut.

50.000

40.000

40.000

15.000

(145.000)

equitativa

40.000

40.000

40.000

n testes

68.000

44.000

15.000

(127.000)

CIF

308.000

219.000

193.000

720.000

Hors mq.

350 h

300 h

193 h

880/hm

730/hm

1.000/hm

ptos luz/fora
n pessoas
Som a

custo/hm

(120.000)
0

Produto G

hora-m q

132.000

87.600

80.000

299.600

Produto H

hora-m q

105.600

87.600

70.000

263.200

Produto I

hora-m q

70.400

43.800

43.000

157.200

308.000

219.000

193.000

720.000

Total

75

6. SISTEMAS DE ACUMULAO DE CUSTOS

Conceito de Sistemas
A complexidade no tratamento de diversos assuntos relacionados empresa e
gesto empresarial, pode ser entendida mediante uma abordagem sistmica.

ENTRADAS
Equipamentos
Energia
Recursos Humanos

PROCESSAMENTO

SADAS
Produtos
Bens e Servios

Fundamentalmente, o funcionamento de um sistema configura-se a um


processamento de recursos (entrada do sistema), obtendo-se, com esse
processamento, as sadas ou produtos do sistema.
76

Conceito de Sistemas de Acumulao de Custos


O Sistema de Acumulao de Custos indica os caminhos para coleta,
processamento e sada das informaes dentro do sistema de informao
contbil, e est ligado fundamentalmente ao tipo de produto e ao processo de
fabricao adotado.

Sistemas de Acumulao de Custos por Ordem ou Encomenda


Caracteriza-se pela acumulao de custos de empresas cujo processo produtivo
seja feito sob encomenda ou realizao especfica de produtos e servios
diferenciados.

Exemplo: Encomenda especfica


do cliente. Empresa de Software
Os custos so acumulados em cada ORDEM DE SERVIO de cada CLIENTE
(ENCOMENDA ESPECFICA).
Exemplos: Construo Naval, Construo Civil, Consultorias e Auditorias
Externas, Empresas de Projetos de Arquitetura e Engenharia, etc.
77

Sistemas de Acumulao de Custos por Processo ou Produo Contnua


Caracteriza-se pela acumulao de custos de empresas cujo processo de
produo seja feito de forma contnua ou em srie.

Exemplo: Produo Contnua


Indstria Farmacutica

Os custos so acumulados por Departamentos ou Centros de Custos.


Exemplos: Indstrias de Cimento,
Farmacutica, Alimentcias, etc.

Txteis,

Automobilstica,

Bebidas,

78

CASO PRTICO PRODUO POR ENCOMENDA


a) A Cia Naval fabrica lanchas e pequenos iates sob encomenda;
b) As ordens de produo em aberto em 31 de janeiro so:
N DA ORDEM DE
MATRIAS PRIMAS
MO-DE-OBRA
PRODUO
$
$
39
43
44

120.000
49.000
26.000
195.000

60.000
26.000
14.000
100.000

CUSTOS
INDIRETOS DE
FABRICAO $
65.000
24.000
12.800
101.800

c) As requisies de matrias primas e os apontamentos de mo-de-obra direta durante o ms


de fevereiro apresentaram os seguintes valores:
ORDEM DE PRODUO
39
43
44
45

MATRIA-PRIMA
92.000
64.000
96.000
52.000
304.000

MO-DE-OBRA
48.000
60.100
73.000
39.400
220.500

d) os custos indiretos de fabricao totalizaram $ 294.000 no ms de fevereiro e so


apropriados aos produtos com base no valor da mo-de-obra direta.
e) As ordens de produo 39 e 45 foram concludas em fevereiro, sendo as embarcaes
faturadas por $ 850.000 e $ 360.000, respectivamente.
79

Com base nas informaes acima, deve-se cumprir os seguintes procedimentos:


- apropriar os custos indiretos s ordens de produo;
- calcular o custo de cada ordem de produo em 28 de fevereiro;
- apurar o lucro das ordens de produo n 39 e 45.
1. Apropriao dos custos indiretos, com base no valor da mo-de-obra direta (MOD):
ORDEM DE PRODUO
39
43
44
45

MO-DE-OBRA
48.000
60.100
73.000
39.400
220.500

RATEIO DO CIF
21,76%
63.974,40
27,26%
80.144,40
33,11%
97.343,40
17,87%
52.537,80
100,00%
294.000,00

80

1. Clculo do custo de cada ordem em 28 de fevereiro:


ORDEM
39
43
44
PRODUO
N
MD 31/01
120.000,00
49.000,00
26.000,00
MOD 31/01
60.000,00
26.000,00
14.000,00
CIF 31/01
65.000,00
24.000,00
12.800,00
MD 28/02
92.000,00
64.000,00
96.000,00
MOD 28/02
48.000,00
60.100,00
73.000,00
CIF 28/02
63.974,40
80.144,40
97.343,40
totais
448.974,40 303.244,40
319.143,40

45

TOTAL

52.000,00
39.400,00
52.537,80
143.937,80

195.000,00
100.000,00
101.800,00
304.000,00
220.500,00
294.000,00
1.215.300,00

2. Apurao do lucro sobre as Ordens de Produo encerradas:

PREO
( - ) CUSTO
LUCRO

OP 39
850.000,00
(448.974,40)
401.025,60

OP 45
360.000,00
(143.937,80)
216.062,20

81

CUSTOS PARA DECISO


A Margem de Contribuio, Custeio Direto e o Ponto de
Equilbrio, so importantes conceitos da Contabilidade de
Custos. Estes conceitos auxiliam o administrador nas
tomada de decises, como por exemplo:
incentivo ou restrio produo de determinados produtos;
aceitao ou no de encomendas externas por preos abaixo do
mercado;
considerao de limitao na capacidade produtiva;
clculo de taxas de retorno;
clculo de pontos de equilbrio contbil, econmico e financeiro
para deciso de quantidades mnimas a serem produzidas;
clculo da margem de segurana e alavancagem operacional.
82

CLCULO DO LUCRO UNITRIO


A apropriao de Custos Fixos arbitrria e pode levar a decises diversas. Veja:
Exemplo: Empresa fabricante de mveis (cadeiras, camas e mesas)
- Custos Indiretos fixos
mo-de-obra indireta, depreciao, aluguel
$ 2.455.000
- Custos Indiretos variveis
energia eltrica e materiais indiretos
$ 645.000
Custos Indiretos no ms:
$ 3.100.000

Produtos Quantidade Horas MOD


MOD
Cadeiras
2.000 u
40.000 h
Camas
2.600 u
65.000 h
Mesas
2.500 u
50.000 h

Custos unitrios
MOD $
MD $
195 / u
505 / u
300 / u
700 / u
276 / u
474 / u

Preo
unitrio
$ 1.550 / u
$ 2.000 / u
$ 1.700 / u

a) Qual o lucro por produto, se os custos indiretos so apropriados


base das horas de MOD ? E se a base fosse $ MOD ?
b) qual o produto deve ter sua produo incentivada ?
83

CLCULO DO LUCRO UNITRIO


Soluo - usando a base Horas de MOD para rateio dos CIF:
Produtos
Cadeiras
Camas
Mesas

Horas

40.000 h 25,81%
65.000 h 41,94%
50.000 h 32,26%
155.000 h 100,00%

Custos
Custos Ind Custos Direto Custos total Preo
Lucro
Indiretos $ unitrios $ unitrios $
unitrio $ unitrio $ unitrio $
800.000
400
700
1.100
1.550
450
1.300.000
500
1.000
1.500
2.000
500
1.000.000
400
750
1.150
1.700
550
3.100.000

Produto prioritrio para incentivo venda seria: mesas

Soluo - usando a base Custo MOD para rateio dos CIF:


Produtos
Cadeiras
Camas
Mesas

Custos
MOD $
390.000
780.000
690.000
1.860.000

%
20,97%
41,94%
37,10%
100,00%

Custos
Custos Ind Custos Direto Custos total Preo
Lucro
Indiretos $ unitrios $ unitrios $
unitrio $ unitrio $ unitrio $
650.000
325
700
1.025
1.550
525
1.300.000
500
1.000
1.500
2.000
500
1.150.000
460
750
1.210
1.700
490
3.100.000

Produto prioritrio para incentivo venda seria: cadeiras


84

MARGEM DE CONTRIBUIO
Qual produto deveria ser incentivado ? Mesas ou Cadeiras ? E se
adotssemos apenas os custos variveis ?

Margem de Contribuio por unidade:

Margem de
Contribuio

Preo de
Venda

Custos e
Despesas Variveis

Produtos Quantidade Custos Indiretos Custos Diretos Custos


Variveis p/un por unidade Variveis
Cadeiras
2.000 u
$ 80 / u
$ 700 / u
$ 780 / u
Camas
2.600 u
$ 100 / u
$ 1.000 / u
$ 1.100 / u
Mesas
2.500 u
$ 90 / u
$ 750 / u
$ 840 / u
Produtos
Cadeiras
Camas
Mesas

Custos
Variveis
$ 780 / u
$ 1.100 / u
$ 840 / u

Preo
unitrio
$ 1.550
$ 2.000
$ 1.700

Margem de
O produto
Contribuio $
incentivado deve
770
ser as camas
900
85
860

MARGEM DE CONTRIBUIO

E se a empresa do exemplo anterior


estivesse trabalhando com capacidade
ociosa e recebesse uma proposta de
encomenda de 1000 unidades adicionais do
produto Camas por $ 1.150,00 a unidade.
A empresa deveria aceitar a proposta ? Por
qu ?

86

MARGEM DE CONTRIBUIO
Limitaes na Capacidade de Produo:
Se no houver limitao na capacidade produtiva, interessa o produto que
produz maior Margem de Contribuio por unidade, mas, se existir, interessa
o que produz maior Margem de Contribuio pelo fator limitante da
capacidade.

Exemplo: Indstria automobilstica produz dois modelos:


Modelos

Preo de

Custo

Margem de

venda

varivel

Contribuio

4 portas

$ 260.000

$ 205.000

$ 55.000

2 portas

$ 258.000

$ 204.000

$ 54.000

87

MARGEM DE CONTRIBUIO
Todas as maanetas so iguais, e so importadas. Cada modelo leva o
mesmo tempo de produo.
O modelo de 4 portas tem maior margem de contribuio unitria, sendo o
preferido para vendas
Mas, neste ms, por problemas de importao conseguiu-se apenas 8000
maanetas, possibilitando a fabricao de 4000 carros de 2P ou 2000 carros
de 4p

Modelos

Margem de

Carros

Margem de

Contribuio

possveis

Contribuio Total

4 portas

$ 55.000

2.000

$ 110.000.000

2 portas

$ 54.000

4.000

$ 216.000.000

88

CUSTEIO VARIVEL (OU DIRETO)


NO CUSTEIO VARIVEL OS CUSTOS VARIVEIS SO
CUSTOS DOS PRODUTOS E OS CUSTOS FIXOS SO
CUSTOS DO PERODO.
Vantagens em relao ao custeio por absoro:
1. Custo Fixo
Depende da Empresa, da capacidade
produtiva. Independe, de certa forma, de quantidade e
tipos de produtos.
2. Independe de critrios arbitrrios de rateio.
3. O lucro se relaciona ao valor das vendas
Desvantagens:
- no aceito pelo Fisco;
- problemas para fixao de preos;

89

CUSTEIO VARIVEL (OU DIRETO)


Exemplo:
Perodo

Produo

Vendas

ano 1

60.000

40.000

20.000

ano 2

50.000

60.000

10.000

ano 3

70.000

50.000

30.000

ano 4

40.000

70.000

CVu
CF
p

Custos Variveis:
Custos Fixos:
Preo Venda unit

Estoque final

$ 30, / u
$ 2.100.000, / ano
$ 75, / u

PELO CUSTEIO POR ABSORO:


Custo Total do produto CT = CF + CVu x q
$ 3.900.000,
No primeiro ano:
Custo total $ 3.900.000,
Custo Unitrio ($ 3.900.000 / 60.000) = $ 65,
Custo do Produto Vendido (CPV): $ 2.600.000, ($ 65, x 40.000 un )
Receita Total RT = p x q: $ 3.000.000, ($ 75, x 40.000 un)
Lucro RT - CT = $ 400.000, ($ 3.000.000, - $ 2.600.000,)
90

NO CUSTEIO POR ABSORO


Exemplo:
Perodo

Produo

Vendas

ano 1

60.000

40.000

20.000

ano 2

50.000

60.000

10.000

ano 3

70.000

50.000

30.000

ano 4

40.000

70.000

CVu
CF
p

Vendas
( - ) CPV
( = ) Lucro
Estoque

Custos Variveis:
Custos Fixos:
Preo Venda unit

Estoque final

$ 30, / u
$ 2.100.000, / ano
$ 75, / u

Ano 1
3.000.000
(2.600.000)
400.000

Ano 2
4.500.000
(4.180.000)
320.000

Ano 3
3.750.000
(3.120.000)
630.000

1.300.000

720.000

1.800.000

Ano 4
Total
5.250.000 16.500.000
(5.100.000) (15.000.000)
150.000
1.500.000

As vendas aumentam e o lucro pode cair

91

NO CUSTEIO VARIVEL (OU DIRETO)


Exemplo:
Perodo

Produo

Vendas

ano 1

60.000

40.000

20.000

ano 2

50.000

60.000

10.000

ano 3

70.000

50.000

30.000

ano 4

40.000

70.000

CVu
CF
p

Custos Variveis:
Custos Fixos:
Preo Venda unit

Vendas
( - ) Custos Variveis
(=)Margem Contribuio

( - ) Custos Fixos
( = ) Lucro
Estoque

Ano 1
3.000.000
(1.200.000)
1.800.000
(2.100.000)
(300.000)
600.000

Estoque final

$ 30, / u
$ 2.100.000, / ano
$ 75, / u

Ano 2
Ano 3
Ano 4
Total
4.500.000 3.750.000 5.250.000 16.500.000
(1.800.000) (1.500.000) (2.100.000) (6.600.000)
2.700.000 2.250.000 3.150.000
9.900.000
(2.100.000) (2.100.000) (2.100.000) (8.400.000)
600.000
150.000 1.050.000
1.500.000
300.000

900.000

As vendas aumentam e o lucro aumenta

92

Lucros x Receitas
6.000.000
4.000.000

Receitas

2.000.000

Lucro - Varivel
Lucro - Absoro

0
-2.000.000

Ano

93

ANLISE CUSTO - VOLUME - LUCRO


OS CUSTOS (E DESPESAS)
ETERNAMENTE FIXOS;

FIXOS

NO

SO

TOTALMENTE

OS CUSTOS (E DESPESAS) VARIVEIS TOTAIS PODEM NO VARIAR DE


FORMA EXAMENTE PROPORCIONAL QUANTIDADE PRODUZIDA;
A ANLISE SER FEITA DENTRO DE CERTOS LIMITES, OU SEJA, CERTO
CENRIO.

Cenrio

CV

CF

Q
94

ANLISE CUSTO - VOLUME - LUCRO

$
CV total

CF total
CF unitrio
CV unitrio

Q
95

PONTO DE EQUILBRIO
$
RT
Lucro

CT

PE

CF

Prejuzo

Q*
RT = CT
Q*p = Q*cv + CF

Q* = CF / (p - cv)
MC

PE = Q* . p
96

PONTO DE EQUILBRIO

Exemplo:
p = $ 500 / u
Custos e Despesas variveis unitrias Cvu = $ 350 /u
Custos e Despesas fixos totais CF = $ 600.000
Margem de Contribuio MC = $ 150 / u
Q* = $ 600.000 / $ 150 = 4.000
PE = 4.000 x $ 500 = $ 2.000.000

RT

CT
PE=$ 2.000.000

CF = $ 600.000
Q* = 4.000

Q
97

MARGEM DE SEGURANA E ALAVANCAGEM OPERACIONAL


Exemplo (casas pr-fabricadas)
p = $ 240.000 / u
Custos e Despesas variveis unitrias CVu = $ 140.000 /u
Custos e Despesas fixos totais CF = $ 1.000.000 / ms
Margem de Contribuio MC = $ 100.000 / u
Q* = $ 1.000.000 / $ 100.000 = 10
PE = 10 x $ 240.000 = $ 2.400.000

RT

CT
PE=$ 2.400.000

CF = $ 1.000.000

Q* = 10

Q
98

MARGEM DE SEGURANA E ALAVANCAGEM OPERACIONAL

Suponha que a empresa esteja produzindo e vendendo 14 casas por ms,


obtendo assim um lucro de $ 400.000 p/ms (4 unidades p/ ms x $ 100.000)
Dizemos que a empresa est com MARGEM DE SEGURANA de quatro casas,
pois pode ter essa reduo sem entrar na faixa do prejuzo.
Margem de segurana (MS) = 4/ 14 = 28,6%

Em, receitas o clculo o mesmo:


MS = receitas atuais - receitas no ponto de equilbrio = $ 3.360.000 - $ 2.400.000 = 28,6%
receitas atuais

$ 3.360.000

Alavancagem Operacional:

Se a produo aumentar quanto aumenta o lucro ?


Para 14 casas:

Lucro = $ 400.000 p/ms

Para 17 casas:

Lucro = $ 700.000 p/ms

aumento no volume de 14 para 17 casas = 21,4%

aumento no lucro de $ 400.000 para $ 700.000 = 75%


Um acrscimo de 21,4% no volume de atividades corresponde a um aumento de
75% no resultado, com uma alavancagem de 3,5 vezes
99

MARGEM DE SEGURANA E ALAVANCAGEM OPERACIONAL

Grau de Alavancagem Operacional (GAO) = 75% = 3,5 vezes


21,4%
O GAO de 3,5 vezes significa que, no volume 14 unidades, qualquer acrscimo
percentual implicar que o lucro aumentar proporcionalmente em 3,5 vezes
Aumento do volume de 14 para 18 casas = 28,57%
O lucro aumentaria para 100% (28,57% x 3,5), passando de $ 400.000 para $
800.000

GAO = Variao percentual no lucro


Variao percentual na quantidade vendida

O grau de alavancagem operacional de extrema utilidade para as


projees dos resultados que determinada empresa obteria em diversos
nveis de atividades de produo e de vendas, mantidas constantes as
demais variveis, tais como margem de contribuio, total das despesas
e custos fixos.
100

CUSTEIO BASEADO EM ATIVIDADES (ABC)


O Custeio Baseado em Atividades (ABC - Activity Based
Costing) uma metodologia que surgiu como instrumento
de anlise estratgica de custos relacionados com as
atividades que mais impactam o consumo de recursos de
uma empresa.
Viso tradicional de Custos

Viso de Custos ABC

SERVIOS OU PRODUTOS
SERVIOS OU PRODUTOS

CONSOMEM ATIVIDADES

CONSOMEM RECURSOS

CONSOMEM RECURSOS

101

CUSTEIO BASEADO EM ATIVIDADES (ABC)


A origem do mtodo de Custeio ABC proveio do significativo aumento dos
chamados Custos Indiretos de Fabricao (CIF) na produo industrial nas
ltimas dcadas. No inicio da atividade industrial a maior parcela dos custos
eram Materiais Diretos e Mo-de-obra, cuja apropriao se fazia diretamente
aos produtos. Assim o rateio dos CIF no distorciam significativamente o
custo dos produtos.

CIF
80%
70%
60%
50%

MOD

40%
30%

1855 1870

1885 1900 1915 1945 1960 1975

Fonte: Miller e Vollmann (1985)

102

CUSTEIO BASEADO EM ATIVIDADES (ABC)


medida que a atividade industrial foi ficando mais complexa,
principalmente com o maior grau de mecanizao e automao dos
processos produtivos, houve um aumento considervel dos CIF e, por esse
motivo, eles passaram a representar, em muitos casos, a maior parcela dos
custos de produo de uma empresa.

Consequentemente passaram a ser os maiores responsveis pelas


distores na apurao do custo dos produtos fabricados, tendo em vista
serem apropriados ao produto com base em critrios subjetivos de rateio.

Nesse cenrio, o Custeio Baseado em Atividades (ABC - Activity Based


Costing) surgiu como uma tentativa de alocar os recursos produtivos de uma
empresa de forma mais eficiente.

103

O ESQUEMA BSICO DO (ABC)


CUSTOS

ATIVIDADES

Primeiro
Estgio

Segundo
Estgio

PRODUTOS

104

Primeiro Estgio: O Custeio das Atividades


CUSTOS

ATIVIDADES

Passo 1 : Especificao das atividades


BPA (Anlise do Processo Empresarial)
Cadeia de Valor
Passo 2 : Os Custos a serem Rastreados
Anlise do Razo Geral
Agrupamento de Custos

Primeiro
Estgio
Passo 3 : Seleo dos Direcionadores
Direcionadores de Recursos

de

Primeiro

Estgio

Passo 4 : Clculo dos Custos das Atividades

105

ou

Primeiro Estgio: O Custeio das Atividades


Passo 1 : Especificao das atividades
BPA (Anlise do Processo Empresarial)
Permite a compreenso do sistema de produo
Auxilia na identificao das atividades do ABC

Ponto de Vista
do ABC

Custos
(Recursos)

Ponto de Vista
do BPA

Informaes
sobre processos

Fonte: Raffish (1991)

ATIVIDADES

Objetos de
Custos

Informaes
para melhorias

106

Primeiro Estgio: O Custeio das Atividades


Passo 1 : Especificao das atividades
Etapas para Anlise de um Processo Empresarial (BPA):

1. Desenvolvimento de um modelo de processo empresarial


2. Definio das atividades a partir dos processos / subprocessos
3. Efetuar a anlise de valor do processo, ou seja, definir as atividades que
agregam valor (Value Added - VA) ou aquelas que no agregam valor (Non
Value Added - NVA).
Uma atividade VA - agrega valor - quando essencial ao consumidor e/ou
essencial ao funcionamento da empresa.
Um atividade NVA - no agrega valor - quando o consumidor no pediu por
ela, mas mesmo assim ela executada devido ineficincia, desinformao
ou devoo complexidade por parte do produtor. Por exemplo: manuseio
de materiais, retrabalhos.
4. Desenvolvimento de um plano de melhoria.
107

Primeiro Estgio: O Custeio das Atividades

Passo 2 : Anlise dos custos a serem rastreados


Base de dados: registro contbeis (razo geral)

Incluso de custos no fabris (despesas)


Deficincias do custeio completo (arbitrariedade, etc)
Organizao dos custos visando o custeio das atividades
Agrupamento de contas semelhantes

108

OS DIRECIONADORES DE CUSTOS

OS DIRECIONADORES DE CUSTOS, OS COST


DRIVERS, EXERCEM PAPEL IMPORTANTE NO MTODO
ABC, POIS:

a) seriam os responsveis por uma maior preciso dos


custos;
b) possibilitariam atuao mais
atividades que causam os custos.

eficaz

sobre

109

as

Primeiro Estgio: O Custeio das Atividades


Passo 3: Os Direcionadores de Custos de Primeiro
Estgio
Tambm denominados de Direcionadores de Recursos: representam o
consumo de recursos pelas atividades e so utilizados para custear as
atividades.
A quantidade de cada direcionador denominada fator de consumo de
recursos.

Exemplos de Direcionadores de Recursos


Categoria de Custo
De ocupao (aluguel,
arrendamento, seguros)
Depreciao
Folha de Pagamento
Encargos Sociais
Segurana e Limpeza
Manuteno preventiva

Direcionador de Custo
rea (metros quadrados)
Valor dos equipamentos
Nmero de empregados
% do custo de mo de obra
rea (metros quadrados)
Nmero de mquinas
110

Segundo Estgio: O Custeio dos Objetos de Custos


ATIVIDADES

PRODUTOS

1. Definio dos Objetos de Custos


produtos, linhas de produtos

clientes, grupo de clientes


servios, linhas de servios

Segundo
Estgio

2. Os Grupos de Custos de Atividades


3. Seleo dos Direcionadores de Segundo
Estgio ou Direcionadores de Atividades

4. Clculo dos Custos dos Objetos de Custos

111

Segundo Estgio:

Exemplos de Direcionadores de Atividades


Nmero de inspees
Nmero de recebimentos

Nmero de lotes, tamanho de lotes


Nmero de movimentos
Nmero de trocas de ferramentas, nmero de setups, tempo de setup
Tempo de processamento
Tempo de armazenamento em conjunto com quantidade armazenada
Nmero de pedidos de clientes, nmero de chamadas telefnicas
Nmero de peas para montar, nmero de mudanas na engenharia

Nmero de unidades boas ou ruins produzidas

112

Os Direcionadores de Custos de segundo estgio

Tambm denominados de Direcionadores de Atividades

o componente mais importante do ABC, indicando


como os objetos de custos esto consumindo as
atividades. A seleo dos direcionadores um ponto
crucial que determinar a acurcia e a complexidade de
um sistema baseado no mtodo de custeio ABC.

A anlise dos direcionadores essencial para o


processo de melhoria contnua.

113

Exemplo: Empresa de Confeces


Produtos

Produo

Preo

Camisetas
Vestidos
Calas

18.000 u
4.200 u
13.000 u

$ 10,00
$ 22,00
$ 16,00

Custos Indiretos
Aluguel
Energia Eltrica
Salrios Superviso
Mo-de-obra indireta
Depreciao
Material de consumo
Seguros
Total

$ 24.000
$ 42.000
$ 25.000
$ 35.000
$ 32.000
$ 12.000
$ 20.000
$ 190.000

Custos Diretos
(Tecidos, Aviamentos, MOD)
$ 3,75
$ 5,75
$ 4,25

Despesas
Administrativas
Com Vendas
Comisses
Total

$ 50.000
$ 43.000
$ 24.020
$ 117.020

114

Exem plo: pelo m todo de custeio por absoro


Mapa de Rateio dos Custos Indiretos de Fabricao
Produtivo
Apoio
Corte e
Acabam ento Adm inistr. Alm oxarifado Com pras
Costura
produo
Aluguel
6.000
Energia Eltrica
14.000
Salrios Superv.
7.000
Mo-de-obra ind
12.000
Depreciao
9.500
Matl. de consumo
4.200
Seguros
4.900
Subtotal 1
57.600
Rateio Compras
9.500
Rateio Almoxarifado
11.950
Rateio Adm Prod
23.950
Total
103.000
Horas produtivas
18.740 h
Custo por hora $/h
5,4963
Cam isetas
Vestidos
Calas

5.000
11.000
5.500
7.900
9.100
3.000
4.700
46.200
7.500
14.400
18.900
87.000
9.120 h
9,5395

4.200
5.000
5.250
6.700
4.900
1.800
2.000
29.850
5.000
8.000
(42.850)
0

4.600
5.500
3.350
3.400
4.500
1.000
6.000
28.350
6.000
(34.350)
0

4.200
6.500
3.900
5.000
4.000
2.000
2.400
28.000
(28.000)

Totais
24.000
42.000
25.000
35.000
32.000
12.000
20.000
190.000
0
0
0
190.000

0,30 h
$ 1,65

0,15 h
$ 1,43

$ 3,08

0,70 h
$ 3,85

0,60 h
$ 5,72

$ 9,57

0,80 h
$ 4,40

0,30 h
$ 2,86

$ 7,26

115

Exemplo: Mtodo de Custeio por absoro


Exem plo: pelo m todo de custeio por absoro
Produtos
Camisetas
Vestidos
Calas

Custos
Diretos $
3,75
5,75
4,25

Custos
Custos
Indiretos $ unitrio $
3,08
9,57
7,26

6,83
15,32
11,51

Preo
$
10,00
22,00
16,00

Dem onstrao de Resultados


Cam isetas $ Vestidos $ Calas $
Vendas
180.000
92.400
208.000
( - ) CPV
(122.940)
(64.344)
(149.630)
(=) Lucro Bruto
57.060
28.056
58.370
( - ) Despesas Administr
( - ) Despesas Vendas
( = ) Lucro antes IR

Lucro
Bruto $
3,17
6,68
4,49

Margem
31,70%
30,36%
28,06%

Total $
480.400
(336.914)
143.486
(50.000)
(67.020)
26.466

116

Exemplo: Mtodo de Custeio Baseado em Atividades


Identificao das atividades:
Departamentos

Atividades

Compras

Comprar materiais

Desenvolver fornecedores
Almoxarifado

Receber materiais
Movimentar materiais

Administrao da Produo

Programar produo
Controlar produo

Corte e Costura

Cortar
Costurar

Acabamento

Acabar
Despachar produtos
117

Exemplo: Mtodo de Custeio Baseado em Atividades


Direcionadores de custos de primeiro estgio (de recursos)

Custos Indiretos

Direcionador de recursos

Aluguel

rea utilizada pela atividade

Energia eltrica

medidores nos deptos e hora-mquina

Salrios Superviso

folha de pgto, registro de tempo e entrevista

Mo-de-obra indireta

folha de pgto, registro de tempo e entrevista

Depreciao

Valor dos ativos depreciveis usados pelas ativ.

Material de consumo

Direta s atividades conforme requisies

Seguros

Valor dos bens segurados

118

Exemplo: Mtodo de Custeio Baseado em Atividades

Custo das atividades

Direcionadores
de atividades

Departam ento
Compras
Almoxarifado
Adm Produo
Corte e Costura
Acabamento
total

Atividades
Comprar materiais
Desenvolver fornecedores
Receber materiais
Movimentar materiais
Programar produo
Controlar produo
Cortar
Costurar
Acabar
Despachar produtos

Custos $
16.000
12.000
12.350
16.000
16.000
13.850
29.000
28.600
14.000
32.200
190.000

N pedidos
N fornecedores
N recebimentos
N requisies
N produtos
N de lotes
tempo de corte
tempo de costura
tempo acabamento
apontamento tempo

119

Exemplo: Mtodo de Custeio Baseado em Atividades


Atribuio dos custos das atividades aos produtos
Direcionadores
N pedidos
N fornecedores
N recebimentos
N requisies
N produtos
N de lotes
tempo de corte
tempo de costura
tempo acabamento
apontamento tempo

Fatores de consum o de atividades


Cam isetas Vestidos
Calas
150
2
150
400
1
10
2.160 h
3.240 h
2.700 h
25 h

400
6
400
1.500
1
40
882 h
2.058 h
2.520 h
50 h

200
3
200
800
1
20
2.600 h
7.800 h
3.900 h
25 h

Total
750
11
750
2.700
3
70
5.642 h
13.098 h
9.120 h
100 h

120

Exemplo: Mtodo de Custeio Baseado em Atividades


Custo das Atividades
Atividades
Custos $
Comprar materiais
16.000
Desenvolver fornecedores 12.000
Receber materiais
12.350
Movimentar materiais
16.000
Programar produo
16.000
Controlar produo
13.850
Cortar
29.000
Costurar
28.600
Acabar
14.000
Despachar produtos
32.200
total
190.000

Custo por direcionador $


21,33 / pedido
1.090,91 / fornecedor
16,47 / recebimento
5,93 / requisio
5.333,33 / produto
197,86 / lote
5,14 / hora
2,18 / hora
1,54 / hora
322,00 / hora

121

Exemplo: Mtodo de Custeio Baseado em Atividades

Recursos (Custos)
Aluguel
rea

Atividades

Compras

Nmero de pedidos de compra $ 21,33 / pedido

150

Camisetas

400

Vestidos
Produtos

200

Calas
122

Exemplo: Mtodo de Custeio Baseado em Atividades


verso 1: viso econmica de custeio - apropriao dos custos aos objetos de custeio
atravs das atividades realizadas em cada depto
Exemplo: pelo mtodo de custeio baseado em atividades ABC
Produtos
Camisetas
Vestidos
Calas

Custos
Diretos $
3,75
5,75
4,25

Vendas
( - ) CPV
(=) Lucro Bruto
( - ) Despesas Administr
( - ) Despesas Vendas
( = ) Lucro antes IR

Custos
Indiretos $
2,66
17,34
5,33

Custos
unitrio $
6,41
23,09
9,58

Preo
$
10,00
22,00
16,00

Demonstrao de Resultados
Camisetas $ Vestidos $
Calas $
180.000
92.400
208.000
(115.384)
(96.984)
(124.546)
64.616
(4.584)
83.454

Lucro
Bruto $
3,59
(1,09)
6,42

Margem
35,90%
-4,95%
40,13%

Total $
480.400
(336.914)
143.486
(50.000)
(67.020)
26.466
123

Comparao do custo obtido pelos dois mtodos:


25,00
20,00
15,00

Preo

10,00

Custo Absoro
Custo ABC

5,00
0,00
Camisetas

Vestidos

Camisetas
Preo

Calas

Vestidos

Calas

10,00

22,00

16,00

Custo Absoro

6,83

15,32

11,51

Custo ABC

6,41

23,09

9,58

124

Continuao do Exemplo (verso 2): Mtodo de Custeio Baseado


em Atividades.
Viso de aperfeioamento de processos. Um processo formado por um conjunto de
atividades encadeadas, exercidas atravs de vrios deptos (interdepartamental).
Custo das atividades
Departam ento
Administrao

Vendas

total

Atividades
Efetuar registros fiscais
Pagar Fornecedores
Receber Faturas
Total
Visitar clientes
Emitir pedidos
Total

Direcionadores
de atividades
Custos $
7.000
10.000
33.000
50.000
30.000
13.000
43.000
93.000

N de registros
N de cheques emitidos
N de faturas emitidas
N de visitas
N pedidos de venda

As despesas c/comisses no esto includas no item de Vendas, porque so


identificveis com os produtos:
cam isetas vestidos
calas
total
comisses
9.000
4.620
10.400
24.020
125

Exemplo: Mtodo de Custeio Baseado em Atividades


Atribuio dos custos das atividades aos produtos
Verso 2
Direcionadores
N
N
N
N
N

de registros
de cheques emitidos
de faturas emitidas
de visitas
de pedidos de venda

Fatores de consumo de atividades


Camisetas Vestidos Calas
600
200
200
150
250

700
275
250
250
300

800
500
360
600
400

Total
2100
975
810
1000
950

126

Exemplo: Mtodo de Custeio Baseado em Atividades


Verso 2
Calcule o custo de cada atividade:
Custo das Atividades
Atividades
N de registros
N de cheques emitidos
N de faturas emitidas
N de visitas
N de pedidos de venda
total

Custos $
7.000
10.000
33.000
30.000
13.000
93.000

Custo por direcionador $


__________ / registro
__________ / cheque emitida
__________ / fatura emitida
__________ / visita
/ pedido

127

Exemplo: Mtodo de Custeio Baseado em Atividades


Verso 2
Complete a Demonstrao de Resultados:

128

FORMAO DE PREO DE VENDA


No ambiente comercial altamente competitivo dos
tempos atuais, o preo de venda de um produto
est mais relacionado com fatores externos
empresa do que propriamente a seus custos.
Entretanto, o preo obtido a partir do custo
uma referncia valiosa para comparar com o
preo de mercado e determinar a convenincia
ou no de vender o produto pelo preo que o
mercado estiver disposto a pagar.

129

FORMAO DE PREO DE VENDA


Conhecendo detalhadamente seus custos e o mercado,
as alternativas para o empresrio podem ser outras, tais
como:

- aumentar as quantidades vendidas;


- ter uma nova linha de produtos;
- oferecer prestao de servios diferenciada,
agregando valor para cobrar mais, etc.

130

FORMAO DE PREO DE VENDA


Sabe-se que o custo unitrio para produzir um bem de
$ 10,00 e que os impostos sobre as receitas, totalizam
um percentual de 9,65%, ou seja:
5% ISS****

+ 1,65% PIS

+ 3% COFINS

QUAL O PREO DE VENDA QUE A EMPRESA DEVE


PRATICAR PARA PAGAR OS IMPOSTOS E OBTER UM
LUCRO DE 10% ?

**** o ndice de 5% de ISS (Imposto s/Servios) varia de um Municipio para outro.

131

FORMAO DE PREO DE VENDA

O CLCULO DO PREO DE VENDA COMPOSTO


DE TRS COMPONENTES:
CUSTO UNITRIO
IMPOSTOS INCIDENTES SOBRE A RECEITA

MARGEM DE LUCRO
PREO DE VENDA (Pv) =

Custo Unitrio

1 - (impostos + lucro)

132

FORMAO DE PREO DE VENDA


RETORNANDO QUESTO INICIAL:

Pv

$ 10,00_____
1 - (0,0965 + 0,10)

Pv

$ 10,00

1 - 0,1965
Pv

$ 10,00
0,8035

PREO DE VENDA

$ 12,45
133

FORMAO DE PREO DE VENDA


Pv = Custos + Impostos + Lucro
Pv = $ 10,00 + 9,65% + 10%
Pv = $ 10,00 + 0,1965Pv
Pv - 0,1965Pv = $ 10,00
0,8035Pv = $ 10,00
Pv = $ 10,00 = $ 12,45

0,8035
Demonstrao do Resultado:
Preo Venda unitrio

$ 12,45 100,00%

( - ) Impostos s/receita $ 1,20

9,65%

( - ) Custo unitrio

$ 10,00

80,35%

( = ) Lucro antes IR

$ 1,25

10,00%
134

FORMAO DE PREO DE VENDA


Continuando o mesmo exemplo, supondo que o lucro de 10%
corresponda a margem lquida (aps o imposto de renda de 24%*), e
no antes do imposto de renda como foi utilizado.
Neste caso, para definio do Preo de Venda necessrio calcular a
margem de lucro antes do imposto de renda, no caso 10%.
O ndice de 24% de Imposto de Renda, indica que a margem lquida de
10% corresponde a 76% do lucro antes do Imposto de Renda:

0,76 L = 10,00%

L = 10,00%
0,76
L = 13,16%
A margem de lucro antes do imposto de renda corresponder a 13,16%
* atualmente o imposto de renda e a contribuio social correspondem a 24% sobre o
lucro real, estando sujeito, entretanto, a acrscimos, dependendo da faixa de lucro da
135
empresa.

FORMAO DE PREO DE VENDA


Pv =

Custo Unitrio
1 - (impostos + lucro)

Pv =

$ 10,00_____
1 - (0,0965 + 0,1316)

Pv =

$ 10,00

= $ 12,95

0,7719

Demonstrao de Resultado
Receita Bruta de Vendas ($ 12,95 x 100)
1.295,00
( - ) Impostos incidentes s/receitas
(124,97)
( = ) Receita Lquida de Vendas
1.170,03
( - ) Custo Operacional ($ 10,00 x 100)
(1.000,00)
( = ) Lucro Bruto antes do Imposto Renda
170,03
( - ) Imposto de renda
(40,53)
( = ) Lucro Lquido
129,50

100,00%
-9,65%
90,35%
-77,19%
13,16%
-3,16%
10,00%
136

SISTEMAS DE CUSTEIO - CUSTO REAL E CUSTO-PADRO


O Sistema de Custeio define como sero mensurados os custos obtidos,
independente de qualquer mtodo de custeio que tenha sido adotado.

BASEADO EM
DADOS REAIS

OS CUSTOS SO REGISTRADOS
TAIS COMO OCORREM

SISTEMA
DE
CUSTEIO

BASEADO EM
DADOS PRDETERMINADOS

OS CUSTOS SO ESTABELECIDOS
COM ANTECEDNCIA

137

SISTEMAS DE CUSTEIO - CUSTO REAL E CUSTO-PADRO


OS CUSTOS PRE-DETERMINADOS PODEM SER ESTIMADOS COM BASE NA
INFORMAO DISPONVEL NO MOMENTO DA SUA FIXAO, OU PODEM
SER PADRESRESULTANTES DE UM METICULOSO ESTUDO DE ENGENHARIA

DISTINO ENTRE CUSTOS-PADRO E ESTIMADOS

CUSTOS-PADRO

O CUSTO
CIENTIFICAMENTE
PREDETERMINADO

ESTIMADOS

NO BASEADOS
NUMA ABORDAGEM
CIENTFICA
DOS FATOS
138

SISTEMAS DE CUSTEIO - CUSTO REAL E CUSTO-PADRO


OS PADRES SERVEM COMO UMA MEDIDA QUE CHAMA A
ATENO DOS GESTORES, PARA AS VARIAES OCORRIDAS
ENTRE OS CUSTOS-PADRO E OS CUSTOS-REAIS;
INDICA QUEM O RESPONSVEL PRIMRIO PELOS DESVIOS;
AS VARIAES NO SO REPASSADAS: CONSIDERANDO-SE
PADRES COMO O CUSTO CERTO, SUAS VARIAES SO DE
RESPONSABILIDADE DAS REAS ONDE OCORRERRAM,
APLICA-SE AQUI O PRINCPIO DA ACCOUNTABILITY.
(Nakagawa, 1993:67)

OS PADRES SO MEDIDAS DE EFICINCIA E EFICCIA E


FAZEM PARTE DO PROCESSO DECISORIAL.

139

SISTEMAS DE CUSTEIO - CUSTO REAL E CUSTO-PADRO


CUSTO-PADRO DOS
MATERIAIS

QUANTIDADE-PADRO
X
PREO-PADRO

CUSTO-PADRO DE
MO-DE-OBRA DIRETA

TEMPO-PADRO (uso ou eficincia)


X
TAXA-PADRO (salrio ou custo)

CUSTO-PADRO DOS
GASTOS GERAIS

- DEFINIO CENTRO CUSTOS


- DEFINIO VOLUME NORMAL PRODUO
- IDENTIFICAO DESPESAS TOTAIS DAS
REAS (FIXAS E VARIVEIS)
- CRITRIO ALOCAO DOS GASTOS DAS
REAS DE APOIO S REAS PRODUTIVAS
- CRITRIO ALOCAO DAS REAS DE
PRODUO PRODUO PLANEJADA
140

SISTEMAS DE CUSTEIO - CUSTO REAL E CUSTO-PADRO


PADRES

ANLISE COMPARATIVA

INFORMAES SOBRE
OS DESVIOS

INTERPRETAO

CONCLUSO

LEVANTAMENTO DE
ALTERNATIVAS DE AO
AVALIAO DAS
ALTERNATIVAS
AO
DECISO

141

SISTEMAS DE CUSTEIO - CUSTO REAL E CUSTO-PADRO


Exemplo: Indstrias TeVeColor Ltda

A Informaes sobre o custo padro de um dos televisores produzidos


Custos variveis por unidade produzida
$
Matria prima (30,0 kg x $ 7,10)
213
Mo-de-obra direta (5,0 h x $ 22,00)
110
Custos indiretos
30
Total mensal dos custos indiretos fixos, para um volume de 10.000
televisores por ms
900.000
B Informaes sobre o custo real do ms de agosto
Volume produzido de televisores
Custos total com matrias primas
Custo total com a mo-de-obra direta
Custo unitrio da matria-prima
Quantidade total de horas de mo-de-obra no ms

11.000 unid.
$ 2.420.000
$ 1.149.500
$8
60.500 horas

Custos indiretos no ms, fixos e variveis


Depreciao
Mo-de-obra indireta
Energia eltrica
Manuteno de mquinas
Outros custos indiretos
Total dos custos indiretos

$ 200.000
$ 400.000
$ 140.000
$ 300.000
$ 500.000
$ 1.540.000
142

Clculo do Custo Real


CUSTO PADRO
Quant
Matria-prima
MOD

CUSTO REAL

Custo Custo Total


Unitrio $
$

Quant

VARIAES

Custo Custo Total


Unitrio $
$

30,0 Kg

7,10

213,00

27,5 kg

8,00

220,00

(7,00)

5,0 hs

22,00

110,00

5,5 hs

19,00

104,50

5,50

120,00

140,00

(20,00)

443,00

464,50

(21,50)

CIF ***

***
CIF fixo $ 900.000 / 10.000 unidades =
CIF varivel

90,00
30,00
120,00

Apurao do custo real por unidade produzida


Custo real Matria-prima
$ 2.420.000/ 11000 un =
Quantidade real matria-prima $ 220,00/$ 8,00 =

220,00
27,5 kg

Custo real Mo-de-obra


$ 1.149.500/11000 un =
Quantidade real hs MOD
60.500 hs/11000 un
Taxa real para produzir cada televisor $ 104,50/5,5hs

104,50
5,5 hs
19,00

CIF fixo e varivel real

140,00

$ 1.540.000/11000 un

143

Detalhamento das Variaes

VARIAES
Quant
17,75
(11,00)
8,182
14,93

Custo

Mista
total $

TOTAL

(27,00)
15,00
(28,182)

2,25
1,50

(7,00)
5,50
(20,00)

(40,18)

3,75

(21,50)

144

Anlise das Variaes entre Custo Padro e Custo Real


Matria prim a - Anlise das variaes
Quantidade (30,0 Kg - 27,5Kg) x $ 7,10
Preo ($ 7,10 - $ 8,00) x 30,0 Kg
Mista (30,0 kg - 27,5 kg) x ($ 7,10 - $ 8,00)
total das variaes de m atria prim a

17,75
(27,00)
2,25
(7,00)

favorvel
desfavorvel
favorvel
desfavorvel

Mo-de-Obra Direta - Anlise das variaes


Eficincia (5,0 horas - 5,5 horas) x $ 22,00
Taxa ($ 22,00 - $ 19,00) x 5,0 horas
Mista (5,0 hs - 5,5 hs) x ($ 22,00 - $ 19,00)
total das variaes de m o-de-obra direta

(11,00)
15,00
1,50
5,50

desfavorvel
favorvel
favorvel
favorvel

CIF - Anlise das variaes


Variaes volume
( $ 900.000/10.000) - ($ 900.000/11.000)
Variaes de custos
$ 900.000/11000 = $ 81,818 + $ 30,00 = $ 111,818
$ 111,818 x 11.000 = $ 1.229.998,00
($ 1.229.998,00 - $ 1.540.000,00) / 11.000 un
total das variaes de CIF

8,182 favorvel

(28,182) desfavorvel
(20,00)
145

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