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CONTABILIDADE DE CUSTOS
OBJETIVOS DA DISCIPLINA: O aluno dever dominar os conceitos e
metodologias da Contabilidade de Custos, para efetivamente fazer uso
desta ferramenta, no exerccio profissional de Administrador de
Empresas, principalmente nos processos de tomada de decises em
ambientes empresariais.
CONTABILIDADE DE CUSTOS
PROGRAMA RESUMIDO:
1. Contabilidade, Contabilidade Financeira e Gerencial. Contabilidade de Custos.
Estrutura bsica de um Sistema de Contabilidade de Custos
Aplicao da Contabilidade de Custos
Princpios bsicos da Contabilidade
2. Terminologia Contbil
3. Classificao dos Custos: Direto, Indireto, Fixo, Varivel e Semivarivel
4. Mtodos de Custeio
Mtodo do Custeio por Absoro
1 Materiais Diretos: custo, impostos e avaliao estoques PEPS, UEPS e MDIO
CONTABILIDADE DE CUSTOS
BIBLIOGRAFIA BSICA RECOMENDADA:
MARTINS, Eliseu. Contabilidade de Custos. 7a ed. So Paulo: Atlas, 2000.
OLIVEIRA, Lus Martins de, PEREZ JNIOR. Jos Hernandez. Contabilidade de Custos para
no contadores. 1 ed. So Paulo : Atlas, 2000.
NAKAGAWA, Masayuki. ABC: Custeio Baseado em Atividades. 1 ed. So Paulo : Atlas,
1994
BIBLIOGRAFIA COMPLEMENTAR
PADOVEZE, Clvis Lus. Contabilidade Gerencial. 3 ed. So Paulo: Atlas, 2000
HORNGREN, Charles T., FOSTER, George e DATAR, Srikant M. Contabilidade de Custos. 9
ed. Rio de Janeiro : LTC Editora, 2000
CONTABILIDADE DE CUSTOS
INTRODUO
Supondo que voc pretendesse ter o seu prprio negcio, ou
que fosse contratado como gerente geral ou administrador de
uma empresa.
INTRODUO
Qual a relao entre custo e preo ?
PREO = CUSTO + LUCRO ?
LUCRO
PREO
CUSTO
INTRODUO
GLOBALIZAO
A SOBREVIVNCIA DAS EMPRESAS NO MERCADO
GLOBAL PASSA POR INVESTIMENTOS EM
QUALIDADE, PRODUTIVIDADE E GESTO DE
CUSTOS
COMPETITIVIDADE
PARA OBTER UMA VANTAGEM COMPETITIVA AS
EMPRESAS NECESSITAM GERENCIAR DE
MANEIRA EFICAZ E EFICIENTE OS SEUS CUSTOS
CONTABILIDADE
Relatrios
Dados
compra
venda
salrios
Processamento
Caixa
D C
DOAR
DRE
Balano
Salrios
D
impostos
gua/luz
10
- A funo da Contabilidade:
Prover informao til para tomada de decises econmicas.
A deciso sobre o que til ou no, depende do tipo de usurio da
informao contbil. Desta forma abre-se duas ramificaes: a
Contabilidade Financeira e a Contabilidade Gerencial
CONTABILIDADE
FINANCEIRA
CONTABILIDADE
GERENCIAL
Externos
Internos
Bancos
Fornecedores
Acionistas
Governo
Diretoria
Administrao
Funcionrios
bases de controles
dados histricos
oramentao
11
FINANCEIRA
GERENCIAL
Preocupa-se em registrar
os fatos da empresa para
atender as exigncias do
fisco
Preocupa-se em registrar os
fatos da empresa para fins de
tomada de deciso
Limita-se a registrar e
informar os dados dos
documentos
obrigatria
Segue regras, normas e
padres.
RECOMENDVEL
MANTER OS DOIS TIPOS
DE CONTABILIDADE
Interpreta os acontecimentos
da empresa atravs dos fatos
contbeis
Participa do dia a dia da
empresa
desde
o
planejamento at a execuo
Se preocupa em analisar e
avaliar as operaes internas
e externas da empresa
Tem objetivos de critica e
12
recomendaes
Contabilidade de Custos
A Contabilidade de Custos mensura e relata informaes financeiras e nofinanceiras relacionadas aquisio e ao consumo de recursos pela empresa.
Ela fornece informao tanto para a Contabilidade Gerencial quanto para a
Contabilidade Financeira.
A Contabilidade de Custos teve um acentuado desenvolvimento a partir da
Revoluo Industrial. Os procedimentos para apurao do resultado das
empresas comerciais foram adaptados para as empresas industriais.
EMPRESA COMERCIAL
ESTOQUE INICIAL
( + ) COMPRAS
( - ) ESTOQUE FINAL
( = ) CMV (CUSTO DA MERCADORIA VENDIDA)
EMPRESA INDUSTRIAL
ESTOQUE INICIAL DE PRODUTOS ACABADOS
( + ) GASTOS NA PRODUO
( - ) ESTOQUE FINAL DE PRODUTOS ACABADOS
( = ) CPV (CUSTO DOS PRODUTOS VENDIDOS)
13
Contabilidade de Custos
EMPRESA COMERCIAL
10 unidades
ESTOQUE INICIAL de lpis, em sua gaveta
20 unidades
( + ) COMPRAS de lpis durante o perodo
8 unidades
( - ) ESTOQUE FINAL de lpis, na gaveta
( = ) CMV (CUSTO DA MERCADORIA VENDIDA) ??????
Quantos lpis foram consumidos no perodo ? EI + COMPRAS - EF =
CONSUMO, ou seja, 10 + 20 - 8 = 22 lpis
EMPRESA COMERCIAL
10 un $ 0,50 cada
ESTOQUE INICIAL de lpis, em sua gaveta
20 un $ 0,50 cada
( + ) COMPRAS de lpis durante o perodo
8 un $ 0,50 cada
( - ) ESTOQUE FINAL de lpis, na gaveta
??????
( = ) CMV (CUSTO DA MERCADORIA VENDIDA)
Qual o custo total da quantidade de lpis consumida ?
O custo das requisies de lpis do estoque foi de $ 11,00
14
Contabilidade de Custos
EMPRESA INDUSTRIAL
ESTOQUE INICIAL DE PRODUTOS ACABADOS
( + ) GASTOS NA PRODUO
( - ) ESTOQUE FINAL DE PRODUTOS ACABADOS
( = ) CPV (CUSTO DOS PRODUTOS VENDIDOS)
Contabilidade de Custos
DEMONSTRAO DE RESULTADO
EMPRESA COMERCIAL
EMPRESA INDUSTRIAL
Receita de Vendas
Receita de Vendas
Receita de Servios
( - ) Impostos
( - ) Impostos
( - ) Impostos
( = ) Receita Lquida
( = ) Receita Lquida
Receita de Vendas
( = ) Receita Lquida
Receita de Vendas
EMPRESA DE SERVIOS
( = ) LUCRO BRUTO
( Vendida
= ) LUCRO(CMV)
BRUTO
Vendida
(CMV)
( = ) LUCRO BRUTO
( - ) Despesas Operacionais
) LUCRO BRUTO
( (- =) Despesas
Operacionais
( = ) LUCRO OPERACIONAL
Despesas
Operacionais
( (=- )) LUCRO
OPERACIONAL
(( -=))Despesas
LUCRO BRUTO
Operacionais
(( -=))Despesas
Operacionais
LUCRO OPERACIONAL
(+)
noOPERACIONAL
operacionais
( =Receitas
) LUCRO
((+)= Receitas
) LUCRO
OPERACIONAL
no
operacionais
(-)(+)Despesas
Receitas no
no operacionais
operacionais
(+)
Receitas no
(-) Despesas
nooperacionais
operacionais
operacionais
( (-)
= )Despesas
LUCRO no
LQUIDO
ANTES
DO IR
( = ) LUCRO LQUIDO ANTES
IR
( DO
- ) Proviso
para Imposto
de Renda
( - ) Proviso para Imposto
( de
= ) Renda
LUCRO LQUIDO
( = ) LUCRO LQUIDO
Demonstraes Contbeis
Balano Patrimonial
ativo
passivo
Aplicao dos
Recursos
Fonte de
Recursos
Utilizao do
Capital
Origem do Capital
17
Demonstraes Contbeis
Balano Patrimonial - BP
ativo
passivo
Circulante
Circulante
Realizvel
longo prazo
Exigvel longo
prazo
Permanente
Patrimnio
Lquido
18
Demonstraes Contbeis
Demonstrao de Resultado do Exerccio - DRE
(+)
Receita Bruta
(-)
Dedues
= Impostos s/ venda
(=)
Receita Lquida
(-)
Custos do Perodo
= Gastos de Produo
(=)
Lucro Bruto
(-)
Desp./s Operacionais
(=)
Lucro Operacional
(+/-)
(=)
(-)
Proviso Para o IR
= Imposto de Renda
19
(=)
Exemplo de
Demonstrao de Resultado do Exerccio DRE
Receitas de Servios
2.800
(1.300)
Despesas (Adm/Financ/Gerais)
( 900)
100
(200)
20
Relatrios Contbeis
Demonstrao de Resultado do Exerccio DRE
Receitas de Servios
(-) Custo dos Servios Prestados
= Lucro Bruto
2.800
(1.300)
1.500
(900)
= Lucro Operacional
600
100
700
(200)
500
21
passivo
aplicao
capital
terceiros
Bancos,
impostos,
fornecedores,
salrios
DRE
Lucro
aplicao
capital
prprio
22
RECURSOS
SISTEMA DE
ACUMULAO DE
CUSTOS
PRODUO POR
ENCOMENDA
TRANSFORMAO
OU PROCESSO
PRODUTIVO
PRODUO
CONTNUA
MTODO DE
CUSTEIO
SISTEMAS DE
CUSTEIO
Custo Real
Custo Estimado
Custo Padro
Custeio RKW
PRODUTO OU
SERVIO
O sistema
de acumulao
escolhido de
acordo com
o processo
produtivo
O mtodo
define quais
custos so
considerados
na apurao
do custo
dos bens e
servios
produzidos
a opo de
mensurao.
De acordo
com os dados
utilizados
histricos ou
estimados e
padres
23
PRINCPIOS CONTBEIS:
OBJETIVIDADE
MATERIALIDADE
CONSISTNCIA
CONSERVADORISMO
DENOMINADOR
REALIZAO
CONFRONTAO
MONETRIO
DA
DA
COMUM
RECEITA
DESPESA
CUSTO
HISTRICO
NOSSAS
PAREDES
SO OS
PRINCPIOS
PRECEITOS
BSICOS
ORIENTAES
E
N
T
I
D
A
D
E
C
O
N
T
I
N
U
I
D
A
D
E
NOSSO ALICERE SO
OS POSTULADOS
DOGMAS OU PREMISSAS
24
Continuidade
Parte-se do pressuposto que a empresa tem um tempo de vida indeterminado.
Custo Histrico
Os eventos contbeis devem ser registrados pelo custo de aquisio ou fabricao.
Realizao da Receita
Demonstra o momento de se reconhecer a receita, contabilizando-a . De maneira geral, o
momento da transferncia do bem ou servio para o cliente.
Materialidade
Considera-se que toda informao contbil tem um custo e s seria vlido executar esta
informao se o benefcio (ao usurio do sistema) representar um valor maior que o custo
da informao (papel, espao, salrios, etc) preparada pela contabilidade.
Consistncia
Uma vez adotado um critrio contbil, este no deve ser alterado (manuteno da
comparabilidade).
Conservadorismo
Antecipar um prejuzo, nunca um lucro. A contabilidade no poder influenciar o usurio por
meio de um otimismo que poder no se concretizar.
26
2. TERMINOLOGIA CONTBIL
DESEMBOLSO: Sadas de dinheiro do caixa ou das contas bancrias
da empresa. Exemplo: pagamento de duplicatas, pagamento de
despesas com material de escritrio, etc.
no
processo
27
2. TERMINOLOGIA CONTBIL
2. TERMINOLOGIA CONTBIL
Classifique em Ativo (A), Custos (C), Despesas (D), Perdas (P) ou
Desembolso (Db).
Compra a vista de um computador ___
Compra a prazo de matrias-primas ___
Transferncia de matrias primas do almoxarifado para a produo ___
Pagamento Comisses sobre Vendas ___
Impostos sobre as vendas ___
29
30
CUSTOS DIRETOS
Os principais CUSTOS DIRETOS, compem-se de materiais e mode-obra
MATERIAIS: matrias-primas, materiais de embalagem, componentes e outros
materiais necessrios produo, ao acabamento e apresentao final do
produto.
31
32
CUSTOS INDIRETOS
Quando no possvel identificar onde ou quanto foi consumido
um gasto para elaborao de um bem ou prestao de servios,
temos a figura do CUSTO INDIRETO. Para apropri-lo a um bem
produzido ou servio prestado necessrio algum critrio de
rateio.
MATERIAIS INDIRETOS: materiais empregados nas atividades auxiliares de
produo.
CUSTOS INDIRETOS
Gastos
Aluguel
Telefone
Outros Custos Indiretos
Valor
14.400,00
3.780,00
12.000,00
30.180,00
Critrio de rateio
rea ocupada
nmero de funcionrios
custos diretos
Total
7.200
252
34
x 2.400 m2 =
4.800,00
Telefone
Produto A =
14.400,00
7.200 m2
x 3.240 m2 =
6.480,00
Produto B =
14.400,00 x 1.560 m2 =
7.200 m2
total........................................................
3.120,00
Produto C =
Aluguel
Produto A =
Produto B =
Produto C =
14.400,00
3.780,00
252 func
x 96 func =
1.440,00
3.780,00
252 func
x 114 func =
1.710,00
3.780,00 x 42 func =
252 func
total........................................................
630,00
4.129,48
Produto B = 12.000,00 x
4.678,92
Produto C = 12.000,00 x
106.960,00
274.320,00
72.960,00
274.320,00
total........................................................
3.780,00
3.191,60
12.000,00
35
4.800,00
1.440,00
4.129,48
10.369,48
6.480,00
1.710,00
4.678,92
12.868,92
104.769,48 119.828,92
3.120,00
630,00
3.191,60
6.941,60
14.400,00
3.780,00
12.000,00
30.180,00
79.901,60 304.500,00
36
38
QUANDO
ANALISAMOS
O
CUSTO
VARIVEL
UNITARIAMENTE,
PERCEBEMOS QUE UM QUILO DE MATRIA PRIMA SER SEMPRE $ 1,00
(neste exemplo).
= $ 200,00
= $ 400,00
40
41
___
___
___
___
___
___
___
___
___
___
___
42
10.000 unidades
$ 54,00
$ 150.000,00
CUSTO UNITRIO = _________
Custo Fixo
Total
200.000,
200.000,
200.000,
Custo Varivel
por paciente
210,
210,
210,
Custo total
por paciente
43
4. MTODOS DE CUSTEIO
DEFINIO DE MTODO DE CUSTEIO:
Segundo MARTINS (2000:41) custeio significa mtodo de
apropriao de custos.
O mtodo de custeio define quais os custos que devem fazer
parte do custeio dos produtos e como estes custos sero
apropriados. Portanto cada mtodo produzir informaes
diferenciadas. importante que, ao escolher um mtodo, sejam
considerados os objetivos a serem alcanados, a estrutura
organizacional e as caractersticas operacionais da empresa.
44
4. MTODOS DE CUSTEIO
Os mtodos mais conhecidos so:
a) RKW tambm conhecido como Custeio Integral ou Custeio Pleno;
b) Custeio por Absoro;
c) Custeio Baseado em Atividades (ABC - Activity Based Costing);
d) Custeio Varivel tambm conhecido como Custeio Direto.
O mtodo escolhido por uma empresa determina quais os custos que sero
considerados no momento da apurao do custo de um produto fabricado ou
de um servio prestado.
45
CUSTOS DIRETOS
DESPESAS
RATEIO
PRODUTOS
C P V***
RESULTADOS
RECEITAS
*** CPV Custo dos Produtos Vendidos
46
Exemplo
Comisses de vendedores
Salrios Pessoal fbrica
Matria prima consumida
Salrios da Administrao
Depreciao na fbrica
Seguros na fbrica
Despesas Financeiras
Honorrios da Diretoria
Materiais diversos fbrica
Energia Eltrica - fbrica
Manuteno - fbrica
Despesas de entrega
Correios, telefone e telex
Material de consumo - escritrio
Gastos totais - abril
80.000
120.000
350.000
90.000
60.000
10.000
50.000
40.000
15.000
85.000
70.000
45.000
5.000
5.000
1.025.000
47
75.000
135.000
140.000
350.000
22.000
47.000
21.000
90.000
18.000
20.000
7.000
45.000
Total
115.000
202.000
168.000
485.000
48
Supondo que foi vendido a produo total do Produto A por $ 350.000,00 qual o
resultado final ? Qual o valor final do estoque de produtos acabados ???
SOLUO:
1 passo: separar despesas e custos;
Despesas totais $ 315.000,00 Custos Totais $ 710.000,00, sendo
A
B
C
total
Matria
Prima
Custos
Indiretos
Custos
Diretos
75.000,00
135.000,00
140.000,00
350.000,00
21,43
38,57
40,00
100,00
48.217,50
86.782,50
90.000,00
225.000,00
115.000,00
202.000,00
168.000,00
485.000,00
Total
163.217,50
288.782,50
258.000,00
710.000,00
49
Demonstrao do Resultado
Receita de Vendas.....................................
$ 350.000,00
$ 186.782,50
( - ) Despesas.............................................. ($ 315.000,00)
Produto C = $ 258.000,00
50
CUSTOS DIRETOS
$ 485.000
DESPESAS
$ 315.000
C P V***
Produto A: $ 163.217,50
RESULTADOS
Prejuzo de ($ 128.217,50)
RECEITAS
51
Vendas Prod A: $ 350.000,00
Preo do Produto
+ IPI (30%)
Preo Total
10.000
3.000
13.000
$ 13.000
$ (3.000)
ICMS $ (1.800)
Compras Lquida
$ 8.200
________________
Receita Bruta
(-) Dedues IPI
$ 39.000
$ (9.000)
ICMS $ (5.400)
ICMS incluso no Preo 18% x
$ 30.000
$ 5.400
Receitas Lquida
$ 24.600
53
IMPOSTOS RECUPERVEIS
O ICMS (Imposto sobre Circulao de Mercadorias e Servios), um imposto da
esfera Estadual. Tem alquotas e bases de clculo diferenciadas. Desta forma devese consultar sempre a legislao de cada Estado.
O IPI (Imposto sobre Produtos Industrializados), um imposto da esfera Federal.
Tem alquotas diferenciadas em relao ao produto fabricado. Cada caso deve ser
investigado junto a Secretaria da Receita Federal.
Tais impostos no devem ser considerados CUSTO DO MATERIAL, uma vez que
parte do imposto devido por ocasio da venda recuperado pelos impostos
incidentes na compra.
Indstria Alunos Empresas Ltda
Apurao dos impostos devidos
Tributos devidos sobre as vendas
( - ) crditos tributrios sobre as compras
( = ) impostos a pagar
ICMS
IPI
5.400,
1.800,
3.600,
9.000,
3.000,
6.000,
54
Controle
movimentao quantitativa e financeira de
entrada e sada
identificao das fontes de fornecimento e
consumo
mdia mensal de consumo
nveis mximo, mnimo e ponto de reposio
55
Consumo
Mdio
40
Mnimo
Esmeron 50 mg ampola
Pto repos
5
10
Jan
Fev
Mar
Abr
Mai
Jun
Jul
Ago
Set
Out
Nov
Dez
63
61
55
64
57
63
62
64
56
54
60
65
1:
1: Xxxxxxxxx
Xxxxxxxxxxx
Fornecedores
2:
2: Yyyyyyyyyy Yyyyyyyyyyyy
3: Zzzzzzzzzz
Zzzzzzzzzz
3:
Entradas
Data
02/Jan
Fornecedor/Requisitante
Compra - fornec 1
Documento
1234
05/Jan
09/Jan
12/Jan
Consumo - c cirurgico
Consumo - uti
Compra - fornec 3
2345
3456
234
18/Jan
20/Jan
22/Jan
Consumo c cirurgico
Consumo - posto 1
9876
4321
Compra - fornec 2
Consumo - posto 2
6734
25/Jan
28/Janv
Consumo-c cirurgico
876
123
Qde
25
Sadas
Preo
Preo
Unitrio
Total
3,20
Qde
3,50
3,30
Preo
Unitrio
Total
Qde
25
3,20
16,00
20
3,20
32,00
10
10/20
70,00
8
2/11
20
Preo
80,00
5
10
20
Total
3,20
25,60
3,20/3,50
44,90
66,00
7
2/13
3,50
24,50
3,50/3,30
49,90
Consumo do ms = 192,90
2/20
9
Preo
Preo
Unitrio
Total
3,20
3,20
80,00
64,00
3,20
32,00
3,20/3,50
3,50
9/20
3,50/3,30
2/20
3,50/3,30
102,00
76,40
31,50
3,20/3,50
97,50
73,00
23,10
3,30
56
Consumo
Mdio
40
Mnimo
Esmeron 50 mg ampola
Pto repos
5
10
Jan
Fev
Mar
Abr
Mai
Jun
Jul
Ago
Set
Out
Nov
Dez
63
61
55
64
57
63
62
64
56
54
60
65
1:
1: Xxxxxxxxx
Xxxxxxxxxxx
Fornecedores
2:
2: Yyyyyyyyyy Yyyyyyyyyyyy
3: Zzzzzzzzzz
Zzzzzzzzzz
3:
Entradas
Data
02/Jan
Fornecedor/Requisitante
Compra - fornec 1
Documento
1234
05/Jan
09/Jan
12/Jan
Consumo - c cirurgico
Consumo - uti
Compra - fornec 3
2345
3456
234
18/Jan
20/Jan
22/Jan
Consumo c cirurgico
Consumo - posto 1
9876
4321
Compra - fornec 2
Consumo - posto 2
6734
25/Jan
28/Janv
Consumo-c cirurgico
876
123
Qde
25
Sadas
Preo
Preo
Unitrio
Total
3,20
Qde
3,50
3,30
Preo
Unitrio
Total
Qde
25
3,20
16,00
20
3,20
32,00
10
20/10
70,00
8
12/1
20
Preo
80,00
5
10
20
Total
3,50
28,00
3,50/3,20
45,20
66,00
7
13/2
3,30
23,10
3,30/3,20
49,30
Consumo do ms = 193,60
Preo
Preo
Unitrio
Total
3,20
3,20
80,00
64,00
3,20
32,00
3,50/3,20
12/10
9
3,50/3,20
20/9
3,30/3,20
13/9
3,30/3,20
102,00
74,00
28,80
3,20
94,80
71,70
22,40
3,20
57
Consumo
Mdio
40
Mnimo
Esmeron 50 mg ampola
Pto repos
5
10
Jan
Fev
Mar
Abr
Mai
Jun
Jul
Ago
Set
Out
Nov
Dez
63
61
55
64
57
63
62
64
56
54
60
65
1: Xxxxxxxxxxx
1: Xxxxxxxxx
Fornecedores
2: Yyyyyyyyyy Yyyyyyyyyyyy
2:
3: Zzzzzzzzzz
3: Zzzzzzzzzz
Entradas
Data
02/Jan
Fornecedor/Requisitante
Compra - fornec 1
Documento
1234
05/Jan
09/Jan
12/Jan
Consumo - c cirurgico
Consumo - uti
Compra - fornec 3
2345
3456
234
18/Jan
20/Jan
22/Jan
Consumo c cirurgico
Consumo - posto 1
9876
4321
Compra - fornec 2
Consumo - posto 2
6734
25/Jan
28/Janv
Consumo-c cirurgico
876
123
Qde
25
Sadas
Preo
Preo
Unitrio
Total
3,20
Qde
3,50
3,30
Preo
Unitrio
Total
Qde
25
7
15
32,00
22
9
102,00
74,80
30,60
29
3,33
22
7
3,33
3,33
96,60
73,29
23,34
10
30
44,20
3,33
23,31
3,33
49,95
Consumo do ms = 192,66
Total
3,40
3,40
3,40
32,00
66,00
Unitrio
3,20
20
3,20
27,20
Preo
80,00
64,00
16,00
3,40
3,40
Preo
3,20
3,20
3,20
70,00
8
13
20
Preo
80,00
5
10
20
Total
58
Controle de Estoques
Controle Permanente
Todas as transaes com materiais so registradas no momento
de sua realizao, normalmente atravs de sistemas
informatizados de controle de estoques.
Controle Peridico
O registro das transaes somente realizado no final do perodo
atravs de contagem fsica
Ex::
Estoque Inicial
+ Compras
(-) Estoque Final
Consumo de Materiais
100
700
150
650
59
PEPS
Primeiro a entrar o primeiro a sair.
MDIA PONDERADA
A cada aquisio calculado o custo mdio do estoque.
Descrio
Consumo
Estoque
Lucro
UEPS
Alto
Baixo
Baixo
PEPS
Baixo
Alto
Alto
MDIA
Mdia
Mdia
Mdia
60
MO-DE-OBRA DIRETA ( M O D)
o gasto relativo ao pessoal que trabalha diretamente no produto, sendo possvel
verificar quem executou o trabalhou e quanto tempo foi gasto.
MO-DE-OBRA INDIRETA ( M O I)
o gasto relativo ao pessoal em que no possvel quantificar ou identificar onde
foi consumido este recurso. necessrio utilizar algum critrio de rateio para
apropriar este recurso ao produto fabricado ou servio prestado.
INDSTRIA ALIMENTCIA
ESCRITRIO ADVOCACIA
OPERRIO - MOD
SUPERVISOR DA FBRICA - MOI
GERENTE DE PRODUO - MOI
Alquota %
20,0
1,0
2,5
1,0
1,5
0,2
0,6
26,8
8,5
35,3
62
Funcionrio
Joo
Jos
Totais
Salrio
INSS***
1.800,00
88,00
Ms de Maro/03
Lquido
890,00
712,00
198,00 1.602,00
FGTS 8,5% S/1.800,00 = 153,00
64
MO-DE-OBRA INDIRETA
ENERGIA ELTRICA, GUA, TELEFONE
DEPRECIAO
65
UM EXEMPLO SIMPLIFICADO:
SUPONDO QUE O GASTO TOTAL COM ENERGIA ELTRICA DE UM
HOSPITAL, NUM DETERMINADO MS, FOI DE $ 7.200,00. COMO
APROPRIAR ESTE CUSTO REALIZAO DE UMA CIRURGIA
(PRESTAO DE SERVIOS) ?
3.500 M2
LOGO
ALUGUEL
ENERGIA ELTRICA
percentual de uso
GUA
TELEFONE
nmeros de ramais
DEPRECIAO
MO-DE-OBRA INDIRETA
68
5. DEPARTAMENTALIZAO
POR QUE DEPARTAMENTALIZAR ?
Produto B
Custos Diretos:
$ 300.000
Produto C
Custos Diretos:
$ 450.000
Custos Indiretos:
40%
$ 460.000
Custos Indiretos:
20%
$ 230.000
Custos Indiretos:
40%
$ 460.000
$ 960.000,
$ 530.000,
$ 910.000,
69
5. DEPARTAMENTALIZAO
Com Departamentalizao
A
B
CORTE
100 HS
MONTAGEM
50 HS
ACABAMENTO
250 HS
A: 400 HS
200 HS
250 HS
150 HS
C: 400 HS
CIF...................
H.Mquina......
Custo/hora.......
B: 200 HS
CORTE
450.000,
300 HS
$ 1.500 / h
MONTAGEM
150.000,
300 HS
$ 500 / h
ACABAMENTO
1.150.000,
550.000,
400 HS
1.000 hs
$ 1.375 / h
1.150 / h
70
5. DEPARTAMENTALIZAO
Com Departamentalizao
CORTE
$ 1.500 / h
CORTE
$ 500 / h
ACABAMENTO
$ 1.375 / h
100 hs x 1500
$ 150.000
50 hs x 500
$ 25.000
250 hs x 1375
$ 343.750
A
$ 518.750
200 hs x 1500
$ 300.000
250 hs x 500
$ 125.000
150 hs x 1375
$ 206.250
C
$ 331.250
B
$ 300.000
$ 1.150.000,
71
5. DEPARTAMENTALIZAO
Sem Departamentalizao:
Produto A
Custos Diretos:
$ 500.000
Produto B
Custos Diretos:
$ 300.000
Produto C
Custos Diretos:
$ 450.000
Custos Indiretos:
40%
$ 460.000
Custos Indiretos:
20%
$ 230.000
Custos Indiretos:
40%
$ 460.000
$ 960.000,
$ 530.000,
$ 910.000,
Com Departamentalizao:
Produto A
Custos Diretos:
$ 500.000
Produto B
Custos Diretos:
$ 300.000
Produto C
Custos Diretos:
$ 450.000
Custos Indiretos:
$ 518.750,
Custos Indiretos:
$ 300.000,
Custos Indiretos:
$ 331.250,
CT = $ 1.018.750,
$ 600.000,
$ 781.250,
72
5. DEPARTAMENTALIZAO
DEPARTAMENTO
UNIDADE MNIMA PARA A CONTABILIDADE
DE CUSTOS DESENVOLVENDO ATIVIDADES HOMOGNEAS
DEPARTAMENTOS PRODUTIVOS
ATUAM SOBRE OS PRODUTOS
APROPRIAM CUSTOS
AOS PRODUTOS
Exemplos:
Numa indstria: Fundio
Usinagem
Montagem
Pintura
Num hospital: Centro Cirrgico
U.T.I.
Ambulatrio
Un Internao
SADT
CENTROS DE CUSTOS:
5. DEPARTAMENTALIZAO
CUSTOS INDIRETOS
CUSTOS DIRETOS
DESPESAS
CENTRO DE
CUSTOS AUX 1
CENTRO DE
CUSTOS AUX 2
CENTRO DE
CUSTOS PROD 1
CENTRO DE
CUSTOS PROD 2
PRODUTOS
C P V***
*** CPV Custo dos Produtos Vendidos
RESULTADOS
74
RECEITAS
QUALIDADE
RIFADO
MANU-
ADMIN.
TENO
GERAL
Aluguel
Energia
TOTAL
150.000
150.000
40.000
90.000
30.000
10.000
10.000
6.000
4.000
8.000
5.000
10.000
9.000
18.000
60.000
MO I
40.000
30.000
50.000
30.000
60.000
60.000
80.000
350.000
Depreciao
21.000
13.000
2.000
10.000
16.000
8.000
70.000
Som a
97.000
57.000
70.000
45.000
85.000
296.000
720.000
Materiais Ind
rea
70.000
30.000
20.000
40.000
15.000
20.000
25.000
(150.000)
4.000
2.000
7.000
8.000
6.000
13.000
(40.000)
19.000
16.000
21.000
19.000
9.000
22.000
(106.000)
150.000
95.000
138.000
87.000
105.000
145.000
720.000
hs manut.
50.000
40.000
40.000
15.000
(145.000)
equitativa
40.000
40.000
40.000
n testes
68.000
44.000
15.000
(127.000)
CIF
308.000
219.000
193.000
720.000
Hors mq.
350 h
300 h
193 h
880/hm
730/hm
1.000/hm
ptos luz/fora
n pessoas
Som a
custo/hm
(120.000)
0
Produto G
hora-m q
132.000
87.600
80.000
299.600
Produto H
hora-m q
105.600
87.600
70.000
263.200
Produto I
hora-m q
70.400
43.800
43.000
157.200
308.000
219.000
193.000
720.000
Total
75
Conceito de Sistemas
A complexidade no tratamento de diversos assuntos relacionados empresa e
gesto empresarial, pode ser entendida mediante uma abordagem sistmica.
ENTRADAS
Equipamentos
Energia
Recursos Humanos
PROCESSAMENTO
SADAS
Produtos
Bens e Servios
Txteis,
Automobilstica,
Bebidas,
78
120.000
49.000
26.000
195.000
60.000
26.000
14.000
100.000
CUSTOS
INDIRETOS DE
FABRICAO $
65.000
24.000
12.800
101.800
MATRIA-PRIMA
92.000
64.000
96.000
52.000
304.000
MO-DE-OBRA
48.000
60.100
73.000
39.400
220.500
MO-DE-OBRA
48.000
60.100
73.000
39.400
220.500
RATEIO DO CIF
21,76%
63.974,40
27,26%
80.144,40
33,11%
97.343,40
17,87%
52.537,80
100,00%
294.000,00
80
45
TOTAL
52.000,00
39.400,00
52.537,80
143.937,80
195.000,00
100.000,00
101.800,00
304.000,00
220.500,00
294.000,00
1.215.300,00
PREO
( - ) CUSTO
LUCRO
OP 39
850.000,00
(448.974,40)
401.025,60
OP 45
360.000,00
(143.937,80)
216.062,20
81
Custos unitrios
MOD $
MD $
195 / u
505 / u
300 / u
700 / u
276 / u
474 / u
Preo
unitrio
$ 1.550 / u
$ 2.000 / u
$ 1.700 / u
Horas
40.000 h 25,81%
65.000 h 41,94%
50.000 h 32,26%
155.000 h 100,00%
Custos
Custos Ind Custos Direto Custos total Preo
Lucro
Indiretos $ unitrios $ unitrios $
unitrio $ unitrio $ unitrio $
800.000
400
700
1.100
1.550
450
1.300.000
500
1.000
1.500
2.000
500
1.000.000
400
750
1.150
1.700
550
3.100.000
Custos
MOD $
390.000
780.000
690.000
1.860.000
%
20,97%
41,94%
37,10%
100,00%
Custos
Custos Ind Custos Direto Custos total Preo
Lucro
Indiretos $ unitrios $ unitrios $
unitrio $ unitrio $ unitrio $
650.000
325
700
1.025
1.550
525
1.300.000
500
1.000
1.500
2.000
500
1.150.000
460
750
1.210
1.700
490
3.100.000
MARGEM DE CONTRIBUIO
Qual produto deveria ser incentivado ? Mesas ou Cadeiras ? E se
adotssemos apenas os custos variveis ?
Margem de
Contribuio
Preo de
Venda
Custos e
Despesas Variveis
Custos
Variveis
$ 780 / u
$ 1.100 / u
$ 840 / u
Preo
unitrio
$ 1.550
$ 2.000
$ 1.700
Margem de
O produto
Contribuio $
incentivado deve
770
ser as camas
900
85
860
MARGEM DE CONTRIBUIO
86
MARGEM DE CONTRIBUIO
Limitaes na Capacidade de Produo:
Se no houver limitao na capacidade produtiva, interessa o produto que
produz maior Margem de Contribuio por unidade, mas, se existir, interessa
o que produz maior Margem de Contribuio pelo fator limitante da
capacidade.
Preo de
Custo
Margem de
venda
varivel
Contribuio
4 portas
$ 260.000
$ 205.000
$ 55.000
2 portas
$ 258.000
$ 204.000
$ 54.000
87
MARGEM DE CONTRIBUIO
Todas as maanetas so iguais, e so importadas. Cada modelo leva o
mesmo tempo de produo.
O modelo de 4 portas tem maior margem de contribuio unitria, sendo o
preferido para vendas
Mas, neste ms, por problemas de importao conseguiu-se apenas 8000
maanetas, possibilitando a fabricao de 4000 carros de 2P ou 2000 carros
de 4p
Modelos
Margem de
Carros
Margem de
Contribuio
possveis
Contribuio Total
4 portas
$ 55.000
2.000
$ 110.000.000
2 portas
$ 54.000
4.000
$ 216.000.000
88
89
Produo
Vendas
ano 1
60.000
40.000
20.000
ano 2
50.000
60.000
10.000
ano 3
70.000
50.000
30.000
ano 4
40.000
70.000
CVu
CF
p
Custos Variveis:
Custos Fixos:
Preo Venda unit
Estoque final
$ 30, / u
$ 2.100.000, / ano
$ 75, / u
Produo
Vendas
ano 1
60.000
40.000
20.000
ano 2
50.000
60.000
10.000
ano 3
70.000
50.000
30.000
ano 4
40.000
70.000
CVu
CF
p
Vendas
( - ) CPV
( = ) Lucro
Estoque
Custos Variveis:
Custos Fixos:
Preo Venda unit
Estoque final
$ 30, / u
$ 2.100.000, / ano
$ 75, / u
Ano 1
3.000.000
(2.600.000)
400.000
Ano 2
4.500.000
(4.180.000)
320.000
Ano 3
3.750.000
(3.120.000)
630.000
1.300.000
720.000
1.800.000
Ano 4
Total
5.250.000 16.500.000
(5.100.000) (15.000.000)
150.000
1.500.000
91
Produo
Vendas
ano 1
60.000
40.000
20.000
ano 2
50.000
60.000
10.000
ano 3
70.000
50.000
30.000
ano 4
40.000
70.000
CVu
CF
p
Custos Variveis:
Custos Fixos:
Preo Venda unit
Vendas
( - ) Custos Variveis
(=)Margem Contribuio
( - ) Custos Fixos
( = ) Lucro
Estoque
Ano 1
3.000.000
(1.200.000)
1.800.000
(2.100.000)
(300.000)
600.000
Estoque final
$ 30, / u
$ 2.100.000, / ano
$ 75, / u
Ano 2
Ano 3
Ano 4
Total
4.500.000 3.750.000 5.250.000 16.500.000
(1.800.000) (1.500.000) (2.100.000) (6.600.000)
2.700.000 2.250.000 3.150.000
9.900.000
(2.100.000) (2.100.000) (2.100.000) (8.400.000)
600.000
150.000 1.050.000
1.500.000
300.000
900.000
92
Lucros x Receitas
6.000.000
4.000.000
Receitas
2.000.000
Lucro - Varivel
Lucro - Absoro
0
-2.000.000
Ano
93
FIXOS
NO
SO
TOTALMENTE
Cenrio
CV
CF
Q
94
$
CV total
CF total
CF unitrio
CV unitrio
Q
95
PONTO DE EQUILBRIO
$
RT
Lucro
CT
PE
CF
Prejuzo
Q*
RT = CT
Q*p = Q*cv + CF
Q* = CF / (p - cv)
MC
PE = Q* . p
96
PONTO DE EQUILBRIO
Exemplo:
p = $ 500 / u
Custos e Despesas variveis unitrias Cvu = $ 350 /u
Custos e Despesas fixos totais CF = $ 600.000
Margem de Contribuio MC = $ 150 / u
Q* = $ 600.000 / $ 150 = 4.000
PE = 4.000 x $ 500 = $ 2.000.000
RT
CT
PE=$ 2.000.000
CF = $ 600.000
Q* = 4.000
Q
97
RT
CT
PE=$ 2.400.000
CF = $ 1.000.000
Q* = 10
Q
98
$ 3.360.000
Alavancagem Operacional:
Para 17 casas:
SERVIOS OU PRODUTOS
SERVIOS OU PRODUTOS
CONSOMEM ATIVIDADES
CONSOMEM RECURSOS
CONSOMEM RECURSOS
101
CIF
80%
70%
60%
50%
MOD
40%
30%
1855 1870
102
103
ATIVIDADES
Primeiro
Estgio
Segundo
Estgio
PRODUTOS
104
ATIVIDADES
Primeiro
Estgio
Passo 3 : Seleo dos Direcionadores
Direcionadores de Recursos
de
Primeiro
Estgio
105
ou
Ponto de Vista
do ABC
Custos
(Recursos)
Ponto de Vista
do BPA
Informaes
sobre processos
ATIVIDADES
Objetos de
Custos
Informaes
para melhorias
106
108
OS DIRECIONADORES DE CUSTOS
eficaz
sobre
109
as
Direcionador de Custo
rea (metros quadrados)
Valor dos equipamentos
Nmero de empregados
% do custo de mo de obra
rea (metros quadrados)
Nmero de mquinas
110
PRODUTOS
Segundo
Estgio
111
Segundo Estgio:
112
113
Produo
Preo
Camisetas
Vestidos
Calas
18.000 u
4.200 u
13.000 u
$ 10,00
$ 22,00
$ 16,00
Custos Indiretos
Aluguel
Energia Eltrica
Salrios Superviso
Mo-de-obra indireta
Depreciao
Material de consumo
Seguros
Total
$ 24.000
$ 42.000
$ 25.000
$ 35.000
$ 32.000
$ 12.000
$ 20.000
$ 190.000
Custos Diretos
(Tecidos, Aviamentos, MOD)
$ 3,75
$ 5,75
$ 4,25
Despesas
Administrativas
Com Vendas
Comisses
Total
$ 50.000
$ 43.000
$ 24.020
$ 117.020
114
5.000
11.000
5.500
7.900
9.100
3.000
4.700
46.200
7.500
14.400
18.900
87.000
9.120 h
9,5395
4.200
5.000
5.250
6.700
4.900
1.800
2.000
29.850
5.000
8.000
(42.850)
0
4.600
5.500
3.350
3.400
4.500
1.000
6.000
28.350
6.000
(34.350)
0
4.200
6.500
3.900
5.000
4.000
2.000
2.400
28.000
(28.000)
Totais
24.000
42.000
25.000
35.000
32.000
12.000
20.000
190.000
0
0
0
190.000
0,30 h
$ 1,65
0,15 h
$ 1,43
$ 3,08
0,70 h
$ 3,85
0,60 h
$ 5,72
$ 9,57
0,80 h
$ 4,40
0,30 h
$ 2,86
$ 7,26
115
Custos
Diretos $
3,75
5,75
4,25
Custos
Custos
Indiretos $ unitrio $
3,08
9,57
7,26
6,83
15,32
11,51
Preo
$
10,00
22,00
16,00
Lucro
Bruto $
3,17
6,68
4,49
Margem
31,70%
30,36%
28,06%
Total $
480.400
(336.914)
143.486
(50.000)
(67.020)
26.466
116
Atividades
Compras
Comprar materiais
Desenvolver fornecedores
Almoxarifado
Receber materiais
Movimentar materiais
Administrao da Produo
Programar produo
Controlar produo
Corte e Costura
Cortar
Costurar
Acabamento
Acabar
Despachar produtos
117
Custos Indiretos
Direcionador de recursos
Aluguel
Energia eltrica
Salrios Superviso
Mo-de-obra indireta
Depreciao
Material de consumo
Seguros
118
Direcionadores
de atividades
Departam ento
Compras
Almoxarifado
Adm Produo
Corte e Costura
Acabamento
total
Atividades
Comprar materiais
Desenvolver fornecedores
Receber materiais
Movimentar materiais
Programar produo
Controlar produo
Cortar
Costurar
Acabar
Despachar produtos
Custos $
16.000
12.000
12.350
16.000
16.000
13.850
29.000
28.600
14.000
32.200
190.000
N pedidos
N fornecedores
N recebimentos
N requisies
N produtos
N de lotes
tempo de corte
tempo de costura
tempo acabamento
apontamento tempo
119
400
6
400
1.500
1
40
882 h
2.058 h
2.520 h
50 h
200
3
200
800
1
20
2.600 h
7.800 h
3.900 h
25 h
Total
750
11
750
2.700
3
70
5.642 h
13.098 h
9.120 h
100 h
120
121
Recursos (Custos)
Aluguel
rea
Atividades
Compras
150
Camisetas
400
Vestidos
Produtos
200
Calas
122
Custos
Diretos $
3,75
5,75
4,25
Vendas
( - ) CPV
(=) Lucro Bruto
( - ) Despesas Administr
( - ) Despesas Vendas
( = ) Lucro antes IR
Custos
Indiretos $
2,66
17,34
5,33
Custos
unitrio $
6,41
23,09
9,58
Preo
$
10,00
22,00
16,00
Demonstrao de Resultados
Camisetas $ Vestidos $
Calas $
180.000
92.400
208.000
(115.384)
(96.984)
(124.546)
64.616
(4.584)
83.454
Lucro
Bruto $
3,59
(1,09)
6,42
Margem
35,90%
-4,95%
40,13%
Total $
480.400
(336.914)
143.486
(50.000)
(67.020)
26.466
123
Preo
10,00
Custo Absoro
Custo ABC
5,00
0,00
Camisetas
Vestidos
Camisetas
Preo
Calas
Vestidos
Calas
10,00
22,00
16,00
Custo Absoro
6,83
15,32
11,51
Custo ABC
6,41
23,09
9,58
124
Vendas
total
Atividades
Efetuar registros fiscais
Pagar Fornecedores
Receber Faturas
Total
Visitar clientes
Emitir pedidos
Total
Direcionadores
de atividades
Custos $
7.000
10.000
33.000
50.000
30.000
13.000
43.000
93.000
N de registros
N de cheques emitidos
N de faturas emitidas
N de visitas
N pedidos de venda
de registros
de cheques emitidos
de faturas emitidas
de visitas
de pedidos de venda
700
275
250
250
300
800
500
360
600
400
Total
2100
975
810
1000
950
126
Custos $
7.000
10.000
33.000
30.000
13.000
93.000
127
128
129
130
+ 1,65% PIS
+ 3% COFINS
131
MARGEM DE LUCRO
PREO DE VENDA (Pv) =
Custo Unitrio
1 - (impostos + lucro)
132
Pv
$ 10,00_____
1 - (0,0965 + 0,10)
Pv
$ 10,00
1 - 0,1965
Pv
$ 10,00
0,8035
PREO DE VENDA
$ 12,45
133
0,8035
Demonstrao do Resultado:
Preo Venda unitrio
$ 12,45 100,00%
9,65%
( - ) Custo unitrio
$ 10,00
80,35%
( = ) Lucro antes IR
$ 1,25
10,00%
134
0,76 L = 10,00%
L = 10,00%
0,76
L = 13,16%
A margem de lucro antes do imposto de renda corresponder a 13,16%
* atualmente o imposto de renda e a contribuio social correspondem a 24% sobre o
lucro real, estando sujeito, entretanto, a acrscimos, dependendo da faixa de lucro da
135
empresa.
Custo Unitrio
1 - (impostos + lucro)
Pv =
$ 10,00_____
1 - (0,0965 + 0,1316)
Pv =
$ 10,00
= $ 12,95
0,7719
Demonstrao de Resultado
Receita Bruta de Vendas ($ 12,95 x 100)
1.295,00
( - ) Impostos incidentes s/receitas
(124,97)
( = ) Receita Lquida de Vendas
1.170,03
( - ) Custo Operacional ($ 10,00 x 100)
(1.000,00)
( = ) Lucro Bruto antes do Imposto Renda
170,03
( - ) Imposto de renda
(40,53)
( = ) Lucro Lquido
129,50
100,00%
-9,65%
90,35%
-77,19%
13,16%
-3,16%
10,00%
136
BASEADO EM
DADOS REAIS
OS CUSTOS SO REGISTRADOS
TAIS COMO OCORREM
SISTEMA
DE
CUSTEIO
BASEADO EM
DADOS PRDETERMINADOS
OS CUSTOS SO ESTABELECIDOS
COM ANTECEDNCIA
137
CUSTOS-PADRO
O CUSTO
CIENTIFICAMENTE
PREDETERMINADO
ESTIMADOS
NO BASEADOS
NUMA ABORDAGEM
CIENTFICA
DOS FATOS
138
139
QUANTIDADE-PADRO
X
PREO-PADRO
CUSTO-PADRO DE
MO-DE-OBRA DIRETA
CUSTO-PADRO DOS
GASTOS GERAIS
ANLISE COMPARATIVA
INFORMAES SOBRE
OS DESVIOS
INTERPRETAO
CONCLUSO
LEVANTAMENTO DE
ALTERNATIVAS DE AO
AVALIAO DAS
ALTERNATIVAS
AO
DECISO
141
11.000 unid.
$ 2.420.000
$ 1.149.500
$8
60.500 horas
$ 200.000
$ 400.000
$ 140.000
$ 300.000
$ 500.000
$ 1.540.000
142
CUSTO REAL
Quant
VARIAES
30,0 Kg
7,10
213,00
27,5 kg
8,00
220,00
(7,00)
5,0 hs
22,00
110,00
5,5 hs
19,00
104,50
5,50
120,00
140,00
(20,00)
443,00
464,50
(21,50)
CIF ***
***
CIF fixo $ 900.000 / 10.000 unidades =
CIF varivel
90,00
30,00
120,00
220,00
27,5 kg
104,50
5,5 hs
19,00
140,00
$ 1.540.000/11000 un
143
VARIAES
Quant
17,75
(11,00)
8,182
14,93
Custo
Mista
total $
TOTAL
(27,00)
15,00
(28,182)
2,25
1,50
(7,00)
5,50
(20,00)
(40,18)
3,75
(21,50)
144
17,75
(27,00)
2,25
(7,00)
favorvel
desfavorvel
favorvel
desfavorvel
(11,00)
15,00
1,50
5,50
desfavorvel
favorvel
favorvel
favorvel
8,182 favorvel
(28,182) desfavorvel
(20,00)
145