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U N I V E R S I D AD ALAS PE R U AN AS

Direccin Universitaria de Educacin a Distancia


Escuela Profesional de Ciencias Contables y Financieras
Ao de la Investigacin Cientfica UAP

TRABAJO ACADMICO
CICLO ACADMICO 2011- 1- II MDULO
DATOS DEL CURSO

Escuela Profesional:
Asignatura:
Docente:
Ciclo:

CIENCIAS CONTABLES Y FINANCIERAS


0302-03514 | AUDITORIA GUBERNAMENTAL
ALBINACORTA HUAYHUA JUANA GLADYS
10

Periodo Acadmico:

2011-I

DATOS DEL ALUMNO

UDED:
Apellidos:
Nombres:

Cdigo:

INDICACIONES
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FORMA DE ENVIO

TAMAO DEL
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Hasta el DOMINGO 27 DE MARZO DEL 2011.


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Estimado alumno:
El presente trabajo acadmico tiene por finalidad medir los logros alcanzados en el
desarrollo del curso.
Para el examen parcial Ud. debe haber logrado desarrollar hasta la pregunta N 4 y
para el examen final debe haber desarrollado el trabajo completo.
Criterios de evaluacin del trabajo acadmico:

1. Presentacin adecuada del trabajo(redaccin, ortografa, formato): 2


ptos
2. Investigacin bibliogrfica: 3 puntos
3. Situacin problemtica o caso prctico: 5 ptos
4. Otros contenidos considerando los niveles cognitivos de orden superior:
10 ptos

---------------------------------------------------------------------------------------------------------Actividad Acadmica a Desarrollar:


1..- Defina usted la auditoria gubernamental, base legal, objetivo, clasificacin.

La Auditora Gubernamental es el mejor medio para verificar que la gestin


pblica se haya realizado con economa, eficiencia, eficacia y transparencia, de
conformidad con las disposiciones legales aplicables. La auditora se ha
convertido en un elemento integral del proceso de responsabilidad en el sector
pblico. La confianza depositada en el auditor gubernamental ha aumentado la
necesidad de contar con normas modernas que lo orienten y permitan otros se
apoyen en su labor.
Es la revisin y examen que llevan a cabo las entidades fiscalizadoras
superiores a las operaciones de diferente naturaleza, que realizan las
dependencias y entidades del gobierno central, estatal y municipal en el
cumplimiento de sus atribuciones legales.

PRINCIPALES OBJETIVOS:

Evaluar la correcta utilizacin de los recursos pblicos verificando el

cumplimiento de las disposiciones legales y reglamentarias.

Determinar la razonabilidad de la informacin financiera.

Determinar el grado en que se han alcanzado los objetivos previstos y los

resultados obtenidos en relacin a los recursos asignados y al cumplimiento de


los planes y programas aprobados en la entidad examinada.

Recomendar medidas para promover mejoras en la gestin pblica.

Fortalecer el sistema de control interno de la entidad auditada.

Cumplimiento deberes y atribuciones.

OBJETIVOS GENERALES:

Promover mejoras o reformas constructivas.

Determinar que se estn llevando a cabo los programas legalmente


autorizados.

Averiguar si los recursos humanos, materiales y financieros son


utilizados de manera eficiente.

Rentas e ingresos correctamente determinados.

Uso eficiente y econmico de los recursos.

Comunicar oportuna y claramente a la gerencia de las entidades y a


otros niveles de gobierno sobre todo hallazgo significativo.

CARACTERSTICAS:

Incluye evaluaciones, estudios, revisiones, diagnsticos e investigaciones .

Cumplimiento de disposiciones legales y objetivos de programas.

Es objetiva.

Dirigida por un auditor o CP a nivel universitario.

A posteriori.

Verifica legalidad, veracidad y propiedad.


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Evala operaciones, comparando con normas de rendimiento, de calidad u

otras normas, como polticas, planes, objetivos, metas, disposiciones legales,


principios generalmente aceptados y el sentido comn.

Concluye con un informe verbal y otro escrito.


El informe contiene hallazgos.

Tipos de auditora gubernamental


La auditora gubernamental, cuyo tipo se define por sus objetivos, se clasifica
en auditora financiera y auditora de gestin o de desempeo
1. AUDITORIA FINANCIERA
La auditora financiera, a su vez, comprende a la auditora de los estados
financieros y la auditora de asuntos financieros en particular.
La auditora de estados financieros tiene por objetivo determinar si los estados
financieros del ente auditado presentan razonablemente su situacin financiera,
los resultados de sus operaciones y sus flujos de efectivo de acuerdo con
principios de contabilidad generalmente aceptados
La auditora de asuntos financieros en particular se aplica a programas,
actividades, funciones o segmentos, con el propsito de determinar si stos se
presentan de acuerdo con criterios establecidos o declarados expresamente.

Las

Normas

de

Auditora

Generalmente

Aceptadas

las

Normas

Internacionales de Auditora que rigen a la profesin contable en el pas son


aplicables a todos los aspectos de la auditora financiera.
2. AUDITORIA DE GESTION
Su objetivo es evaluar el grado de economa, eficiencia y eficacia en el manejo
de los recursos pblicos, as como el desempeo de los servidores y
funcionarios del Estado, respecto al cumplimiento de las metas programadas y
el grado con que se estn logrando los resultados o beneficios previstos por la
legislacin presupuestal o por la entidad que haya aprobado el programa o la
inversin correspondiente.

La auditora de gestin puede tener, entre otros, los siguientes propsitos:

Determinar si la entidad adquiere, protege y emplea sus recursos de


manera econmica y eficiente.

Establecer las causas de ineficiencias o prcticas antieconmicas.

Evaluar si los objetivos de un programa son apropiados, suficientes o


pertinentes y el grado en que produce los resultados deseados.

Generalmente, al trmino de una auditora de gestin el auditor no expresa una


opinin sobre el nivel integral de dicha gestin o el desempeo de los
funcionarios. Por tanto, estas normas no prevn que se exija al auditor una
opinin de esa naturaleza. Sin embargo, el auditor deber presentar en su
informe, hallazgos y conclusiones respecto a la magnitud y calidad de la
gestin o desempeo, as como en relacin con los procesos, mtodos y
controles internos especficos, cuya eficiencia o eficacia considere susceptible
de mejorarse. Si estima que existen posibilidades de mejora, el auditor deber
recomendar las medidas correctivas apropiadas.
Marco legal
El marco legal del auditor gubernamental es el conjunto de leyes, decretos, NIA
s, pronunciamientos y disposiciones emitidas por la Contralora General de la
Repblica; por lo cual debe prestar observancia a la LGAP, Ley de Contratacin
Administrativa, Ley Orgnica de la Contralora General de la Repblica, Cdigo
Municipal, entre otros.
MBITO DE COMPETENCIA
La Contralora General de la Repblica ejerce su competencia sobre todos los
entes y rganos que integran la Hacienda Pblica. Su competencia comprende:

Los entes pblicos estatales de cualquier tipo.

Los sujetos privados, que sean custodios o administradores, por cualquier


ttulo, de los fondos y actividades pblicas que indica la ley.

Los entes y rganos extranjeros integrados con entes u rganos pblicos


costarricenses, dominados mayoritariamente por stos, o sujetos a su
predominio legal, o cuya dotacin patrimonial y financiera est dada con
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fondos costarricenses, an cuando hayan sido constituidos, de conformidad


con la legislacin extranjera.

Las participaciones minoritarias del Estado o de otros entes u rganos


pblicos, en sociedades mercantiles nacionales o extranjeras.

2.- Defina el Sistema Nacional de Control, mbito de competencia.

El Sistema Nacional de Control es el conjunto de rganos de control, normas,


mtodos

procedimientos

estructurados

integrados

funcionalmente

destinados a conducir y desarrollar el ejercicio del control gubernamental en


forma descentralizada.
Su actuacin comprende las actividades y acciones en los campos
administrativo, presupuestal, operativo y financiero de las entidades y alcanza
al personal que presta servicios en ellas, independientemente del rgimen que
las regule (Artculo 12 Ley N 27785).
El ejercicio del control gubernamental por el Sistema Nacional de Control en las
entidades, se efecta bajo la autoridad normativa y funcional de la Contralora
General de la Repblica, la misma que establece los lineamientos,
disposiciones y procedimientos tcnicos correspondientes a su proceso, en
funcin a la naturaleza y/o especializacin de dichas entidades, las
modalidades de control aplicables y los objetivos trazados para su ejecucin.
Dicha regulacin permitir la evaluacin, por los rganos de control, de la
gestin de las entidades y sus resultados (Artculo 14 Ley N 27785).

Ley N 27785 Ley Orgnica del Sistema Nacional de Control y de la


Contralora General de la Repblica, publicada el 23.JUL.2002
Ley N 28396 Ley que modifica el Art. 43 de la Ley N 27785, publicada el
26.NOV.2004.
Ley N 28422 Ley que modifica el Art. 22 de la Ley N 27785, publicada el
17.DIC.2004.

Ley N 28716 - Ley de Control Interno de las Entidades del Estado, publicada
el 18.ABR.2006.
Decreto de Urgencia N 067-2009 - modifica el Art. 10 de la Ley N
28716, publicado el 23.JUN.2009.
El Sistema Nacional de Control es conformado por:
Contralora General de la Republica, como ente Rector del Sistema Nacional de Control.
rganos de Control Institucional
Sociedades de Auditora
Actualmente el Contralor General de la Repblica es el Seor CPC. Fuad Khoury Zarzar,
siendo esta institucin el Ente Rector del Sistema Nacional de Control.
En el Gobierno Regional se tiene el rgano Regional de Control Institucional a cargo del Lic.
Adm. Christian Ampuero Gonzlez, designado

con Resolucin de Contralora General

No. 106-2006-CG del 18.ABR.2006.


FUNCIONES
Para fines exclusivos de un desempeo independiente del control gubernamental, el OCI se
ubica en el mayor nivel jerrquico de la estructura de la entidad. A travs de la Resolucin de
Contralora General N 459-2008-CG del 30.OCT.2008, se aprueba el Reglamento de los
rganos de Control Institucional.
a) Ejercer el control interno posterior a los actos y operaciones y cumplimiento del Plan Anual
de Control.
b) Efectuar auditorias a los estados financieros y presupuestarios de la entidad, as como a la
gestin de la misma.
c) Ejecutar las labores de control a los actos y operaciones de la entidad que disponga la CGR.
d) Ejercer el control preventivo, sin que ello comprometa el ejercicio del control posterior.
e) Remitir los Informes resultantes de sus labores de control tanto a la CGR como al Titular de
la entidad y del sector.
f) Actuar de oficio cuando en los actos y operaciones de la entidad se adviertan indicios
razonables de ilegalidad, de omisin o de incumplimiento, informando al Titular de la entidad
para que se adopten las medidas correctivas pertinentes.
g) Recibir y atender las denuncias que formulen servidores, funcionarios y ciudadana, sobre
actos y operaciones de la entidad.
h) Formular, ejecutar y evaluar el Plan Anual de Control aprobado por la CGR.
i) Efectuar el seguimiento de las medidas correctivas que implemente la entidad como resultado
de las labores de control, comprobando y calificando su materializacin efectiva.

j) Apoyar a las Comisiones que designe la CGR para la ejecucin de las labores de control en
el mbito de la entidad.
k) Verificar el cumplimiento de las disposiciones legales y normativa interna aplicables a la
entidad.
l) Formular y proponer a la entidad, el presupuesto anual del OCI para su aprobacin
correspondiente.
m) Cumplir diligente y oportunamente con los encargos y requerimientos que le formule la
CGR.
n) Cautelar que la publicidad de los Informes resultantes de sus acciones de control.
o) Cautelar que cualquier modificacin del Cuadro para Asignacin de Personal, relativos al
OCI.
p) Promover la capacitacin permanente del personal que conforma el OCI, incluida la Jefatura.
q) Mantener ordenados, custodiados y a disposicin de la CGR durante diez (10) aos los
informes de control, papeles de trabajo, denuncias recibidas y los documentos relativos a la
actividad funcional de los OCI.
r) Cautelar que el personal del OCI d cumplimiento a las normas y principios que rigen la
conducta, impedimentos, incompatibilidades y prohibiciones de los funcionarios y servidores
pblicos.
s) Mantener en reserva la informacin clasificada obtenida en el ejercicio de sus actividades.

t) Otras que establezca la CGR.


3.-Defina las Normas de Auditoria Gubernamental y

el Sistema de Auditoria

Gubernamental.

NORMAS INTERNAS DE AUDITORIA GUBERNAMENTAL


Las Normas Internas de Auditora Gubernamental se presentan clasificadas en
cuatro grupos:
1.- Normas Generales: Entrenamiento tcnico y capacidad profesional,
independencia, cuidado y esmero profesional, confidencialidad, participacin de
profesionales y/o especialistas, y control de calidad.
2.- Normas relativas a la Planificacin de la auditora Gubernamental: Planificacin
general, planificacin especfica, programas de auditora y archivo permanente.
3.- Normas relativas a la Ejecucin de la Auditora Gubernamental: Estudio y
evaluacin del control interno, evaluacin del cumplimiento de disposiciones
legales y reglamentarias, supervisin del trabajo de auditora, evidencia suficiente,

competente y relevante, papeles de trabajo, comunicacin de observaciones y


carta de representacin.
4.- Normas relativas al Informe de auditora Gubernamental: Forma escrita,
oportunidad del informe, presentacin del informe, contenido del informe e informe
especial.
NORMAS GENERALES
Las Normas que conforman este grupo se relacionan con las cualidades y
calificaciones del auditor y la calidad de su trabajo.
Estas normas que se aplican tambin para la ejecucin del trabajo y la
preparacin del informe, se refieren al entrenamiento tcnico y capacidad
profesional, independencia, cuidado y esmero profesional, confidencialidad,
participacin de profesionales y/o especialistas y control de calidad.
El personal de la Contralora General de la Repblica debe tener un amplio
conocimiento del sector pblico, incluso de aspectos tales como las competencias
del Poder Legislativo, las normas legales e institucionales que regulan el
funcionamiento del ejecutivo y los estatutos por los que se rigen las empresas
pblicas. Asimismo, el personal especializado en auditora debe poseer
conocimiento suficiente de las normas, sistemas, procedimientos y prcticas de
auditora utilizadas por la Contralora.
La Contralora General de la Repblica debe adoptar polticas y procedimientos
para la elaboracin de manuales y otros tipos de guas e instrucciones escritas
referentes a la realizacin de las auditoras.
Entrenamiento Tcnico y Capacidad Profesional.
El auditor gubernamental debe poseer un adecuado entrenamiento tcnico, la
experiencia y competencia profesional necesarios para la ejecucin de su trabajo.
El entrenamiento tcnico constituye la preparacin en las tcnicas de auditora y la
constante actualizacin profesional, as como el desarrollo de
El auditor no podr emitir opinin, intervenir o participar en actos de decisin,
gestin o administracin de la institucin donde realice su auditoria.

En la Contralora General de la Repblica se establecern los mecanismos


adecuados que protejan debidamente la independencia del auditor, que incluyan la
presentacin de una manifestacin personal de independencia.
Cuidado y esmero Profesional El auditor debe actuar con el debido cuidado
profesional a efectos de cumplir con las normas de auditora durante la ejecucin
de su trabajo y en la elaboracin del informe.
El debido cuidado y esmero profesional significa emplear correctamente el criterio
para determinar el alcance de la auditora y para seleccionar los mtodos,
tcnicas, pruebas y dems procedimientos de auditora que habrn de aplicarse en
ella.
Implica tambin que basndose en su buen juicio, aplique correctamente las
pruebas y dems procedimientos de auditora y evale los resultados para la
preparacin del informe correspondiente.
El auditor adquiere la capacidad, madurez de juicio y habilidad necesaria a base
de la prctica constante, bajo supervisin adecuada y entrenamiento permanente.
que incluya las respectivas conclusiones, observaciones y recomendaciones, en
concordancia con los objetivos del examen y la normativa vigente.
SISTEMA DE AUDITORIA GUBERNAMENTAL.

Control de calidad. La Contralora General de la Repblica, mantendr un


adecuado sistema interno de control de calidad que permita ofrecer seguridad
razonable de que la auditora se ejecuta en concordancia con los objetivos,
polticas, normas y procedimientos de auditora gubernamental.
El control de calidad es el conjunto de polticas y procedimientos, as como los
recursos tcnicos especializados para cerciorarse que las auditoras se realizan de
acuerdo con las normas internas de auditora gubernamental.
Un apropiado sistema interno de control de calidad debe permitir obtener una
razonable seguridad de que: (i) se cumplen las normas internas de auditora
gubernamental, (ii) se han establecido polticas y procedimientos de auditora
adecuados, (iii) se cumplen con requisitos de calidad profesional y, (iv) se lleva a
cabo una capacitacin y supervisin documentada.
Un sistema interno de control de calidad comprende el establecimiento de
polticas y procedimientos respecto a:

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a. Controles generales de calidad, relativos al desarrollo de instrumentos tcnicos


normativos bsicos para la ejecucin de la auditora gubernamental; seleccin,
capacitacin y entrenamiento de los auditores; y cualidades personales.
b. Controles durante el desarrollo de la auditora, relativos a la supervisin sobre
el trabajo delegado en personal idneo; direccin sobre el equipo de trabajo, con
instrucciones adecuadas; e inspeccin respecto al grado de aplicacin de los
procedimientos diseados para mantener la calidad de los trabajos de auditora.

4.- Investigue sobre el Sistema Nacional de Control .Ley N 27785


Ley N 27785.- Ley Orgnica del Sistema Nacional de Control y de la
Contralora General de la Repblica. (23/07/2002)
EL PRESIDENTE DE LA REPUBLICA
POR CUANTO:
El Congreso de la Repblica
ha dado la Ley siguiente:
EL CONGRESO DE LA REPUBLICA;
Ha dado la Ley siguiente:
LEY ORGANICA DEL SISTEMA NACIONAL DE CONTROL Y DE LA
CONTRALORIA GENERAL DE LA REPUBLICA
TITULO I
DISPOSICIONES GENERALES
CAPITULO I
ALCANCE, OBJETO Y AMBITO DE APLICACION DE LA LEY
Artculo 1.- Alcance de la Ley La presente Ley establece las normas que
regulan el mbito, organizacin, atribuciones y funcionamiento del Sistema
Nacional de Control y de la Contralora General de la Repblica como ente
tcnico rector de dicho Sistema. Cuando en ella se mencione los vocablos
Sistema, Contralora General y Ley, se entendern referidos al Sistema
Nacional de Control, a la Contralora General de la Repblica y a la Ley

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Orgnica del Sistema Nacional de Control y de la Contralora General de la


Repblica, respectivamente.
Artculo 2.- Objeto de la Ley Es objeto de la Ley propender al apropiado,
oportuno y efectivo ejercicio del control gubernamental, para prevenir y
verificar, mediante la aplicacin de principios, sistemas y procedimientos
tcnicos, la correcta, eficiente y transparente utilizacin y gestin de los
recursos y bienes del Estado, el desarrollo honesto y probo de las funciones y
actos de las autoridades, funcionarios y servidores pblicos, as como el
cumplimiento de metas y resultados obtenidos por las instituciones sujetas a
control, con la finalidad de contribuir y orientar el mejoramiento de sus
actividades y servicios en beneficio de la Nacin.
Artculo 3.- Ambito de aplicacin
Las normas contenidas en la presente Ley y aqullas que emita la Contralora
General son aplicables a todas las entidades sujetas a control por el Sistema,
independientemente del rgimen legal o fuente de financiamiento bajo el cual
operen.
Dichas entidades sujetas a control por el Sistema, que en adelante se
designan con el nombre genrico de entidades, son las siguientes:
a) El Gobierno Central, sus entidades y rganos que, bajo cualquier
denominacin, formen parte del Poder Ejecutivo, incluyendo las Fuerzas
Armadas y la Polica Nacional, y sus respectivas instituciones.
b) Los Gobiernos Regionales y Locales e instituciones y empresas
pertenecientes a los mismos, por los recursos y bienes materia de su
participacin accionaria.
c) Las unidades administrativas del Poder Legislativo, del Poder Judicial y del
Ministerio Pblico.
d) Los Organismos Autnomos creados por la Constitucin Poltica del Estado
[T.211,213] y por ley, e instituciones y personas de derecho pblico.

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e) Los organismos reguladores de los servicios pblicos y las entidades a


cargo de supervisar el cumplimiento de los compromisos de inversin
provenientes de contratos de privatizacin.
f) Las empresas del Estado, as como aquellas empresas en las que ste
participe en el accionariado, cualquiera sea la forma societaria que adopten,
por los recursos y bienes materia de dicha participacin.
g) Las entidades privadas, las entidades no gubernamentales y las entidades
internacionales, exclusivamente por los recursos y bienes del Estado que
perciban o administren.
En estos casos, la entidad sujeta a control, deber prever los mecanismos
necesarios que permitan el control detallado por parte del Sistema.
Artculo 4.- Control de recursos y bienes del Estado fuera del mbito del
sistema
Artculo 5.- Especialidad de la norma Las disposiciones de esta Ley, y
aqullas que expide la Contralora General en uso de sus atribuciones como
ente

tcnico

rector

del

Sistema,

prevalecen

en

materia

de

control

gubernamental sobre las que, en oposicin o menoscabo de stas, puedan


dictarse por las entidades.
CAPITULO
CONTROL GUBERNAMENTAL
Artculo 6.- Concepto
El control gubernamental consiste en la supervisin, vigilancia y verificacin de
los actos y resultados de la gestin pblica, en atencin al grado de eficiencia,
eficacia, transparencia y economa en el uso y destino de los recursos y bienes
del Estado, as como del cumplimiento de las normas legales y de los
lineamientos de poltica y planes de accin, evaluando los sistemas de
administracin, gerencia y control, con fines de su mejoramiento a travs de la
adopcin de acciones preventivas y correctivas pertinentes.
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Artculo 7.- El control interno comprende las acciones de cautela previa


simultnea y de verificacin posterior que realiza la entidad sujeta a control,
con la finalidad que la gestin de sus recursos, bienes y operaciones se efecte
correcta y eficientemente. Su ejercicio es previo, simultneo y posterior. El
control interno previo y simultneo compete exclusivamente a las autoridades,
funcionarios y servidores pblicos de las entidades como responsabilidad
propia de las funciones que le son inherentes, sobre la base de las normas que
rigen las actividades de la organizacin y los procedimientos establecidos en
sus planes, reglamentos, manuales y disposiciones institucionales, los que
contienen las polticas y mtodos de autorizacin,
Artculo 8.- Control Externo Se entiende por control externo el conjunto de
polticas, normas, mtodos y procedimientos tcnicos, que compete aplicar a la
Contralora General u otro rgano del Sistema por encargo o designacin de
sta, con el objeto de supervisar, vigilar y verificar la gestin, la captacin y el
uso de los recursos y bienes del Estado. Se realiza fundamentalmente
mediante acciones de control con carcter selectivo y posterior. En
concordancia con sus roles de supervisin y vigilancia, el control externo podr
ser preventivo o simultneo, cuando se determine taxativamente por la
presente Ley o por normativa expresa, sin que en ningn caso conlleve
injerencia en los procesos de direccin y gerencia a cargo de la administracin
de la entidad, o interferencia en el control posterior que corresponda.
Artculo 9.- Principios del control gubernamental son principios que rigen el
ejercicio del control gubernamental:
a) La universalidad, entendida como la potestad de los rganos de control para
efectuar, con arreglo a su competencia y atribuciones, el control sobre todas las
actividades de la respectiva entidad, as como de todos sus funcionarios y
servidores, cualquiera fuere su jerarqua. b) El carcter integral, en virtud del
cual el ejercicio del control consta de un conjunto de acciones y tcnicas
orientadas a evaluar, de manera cabal y completa, los procesos y operaciones
materia de examen en la entidad y sus beneficios econmicos y/o sociales
obtenidos, en relacin con el gasto generado, las metas cualitativas y
cuantitativas establecidas, su vinculacin con polticas gubernamentales,
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variables exgenas no previsibles o controlables e ndices histricos de


eficiencia.
Artculo 10.- Accin de control
La accin de control es la herramienta esencial del Sistema, por la cual el
personal tcnico de sus rganos conformantes, mediante la aplicacin de las
normas, procedimientos y principios que regulan el control gubernamental,
efecta la verificacin y evaluacin, objetiva y sistemtica, de los actos y
resultados producidos por la entidad en la gestin y ejecucin de los recursos,
bienes y operaciones institucionales.
Las acciones de control se realizan con sujecin al Plan Nacional de Control y
a los planes aprobados para cada rgano del Sistema de acuerdo a su
programacin de actividades y requerimientos de la Contralora General.
Dichos planes debern contar con la correspondiente asignacin de recursos
presupuestales para su ejecucin, aprobada por el Titular de la entidad,
encontrndose protegidos por el principio de reserva.
Artculo 11.- Responsabilidades y sanciones derivadas del proceso de
controlLas acciones de control que efecten los rganos del Sistema no sern
concluidas sin que se otorgue al personal responsable comprendido en ellas, la
oportunidad de conocer y hacer sus comentarios y aclaraciones sobre los
hallazgos en que estuvieran incursos, salvo en los casos justificados sealados
en las normas reglamentarias.
TITULO II
SISTEMA NACIONAL DE CONTROL
CAPITULO I
CONCEPTO Y CONFORMACION DEL SISTEMA
Artculo 12.- Definicin
El Sistema Nacional de Control es el conjunto de rganos de control, normas,
mtodos y procedimientos, estructurados e integrados funcionalmente,

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destinados a conducir y desarrollar el ejercicio del control gubernamental en


forma descentralizada. Su actuacin comprende todas las actividades y
acciones en los campos administrativo, presupuestal, operativo y financiero de
las entidades y alcanza al personal que presta servicios en ellas,
independientemente del rgimen que las regule.
Artculo 13.- Conformacin El Sistema est conformado por los siguientes
rganos de control: a) La Contralora General, como ente tcnico rector. b)
Todas las unidades orgnicas responsables de la funcin de control
gubernamental de las entidades que se mencionan en el Artculo 3 de la
presente Ley, sean stas de carcter sectorial, regional, institucional o se
regulen por cualquier otro ordenamiento organizacional.
Artculo 14.- Regulacin del control El ejercicio del control gubernamental por
el Sistema en las entidades, se efecta bajo la autoridad normativa y funcional
de la Contralora General, la que establece los lineamientos, disposiciones y
procedimientos tcnicos correspondientes a su proceso, en funcin a la
naturaleza y/o especializacin de dichas entidades, las modalidades de control
aplicables y los objetivos trazados para su ejecucin. Dicha regulacin permitir
la evaluacin, por los rganos de control, de la gestin de las entidades y sus
resultados.
CAPITULO II
ATRIBUCIONES DEL SISTEMA
Artculo 15.- Atribuciones del sistema Son atribuciones del Sistema:
a) Efectuar la supervisin, vigilancia y verificacin de la correcta gestin y
utilizacin de los recursos y bienes del Estado, el cual tambin comprende
supervisar la legalidad de los actos de las instituciones sujetas a control en la
ejecucin de los lineamientos para una mejor gestin de las finanzas pblicas,
con prudencia y transparencia fiscal, conforme a los objetivos y planes de las
entidades, as como de la ejecucin de los presupuestos del Sector Pblico y
de las operaciones de la deuda pblica.

16

b) Formular oportunamente recomendaciones para mejorar la capacidad y


eficiencia de las entidades en la toma de sus decisiones y en el manejo de sus
recursos, as como los procedimientos y operaciones que emplean en su
accionar, a fin de optimizar sus sistemas administrativos, de gestin y de
control interno.
c) Impulsar la modernizacin y el mejoramiento de la gestin pblica, a travs
de la optimizacin de los sistemas de gestin y ejerciendo el control
gubernamental con especial nfasis en las reas crticas sensibles a actos de
corrupcin administrativa.
CAPITULO III
ORGANOS DEL SISTEMA
Artculo 16.- Contralora General
La Contralora General es el ente tcnico rector del Sistema Nacional de
Control, dotado de autonoma administrativa, funcional, econmica y financiera,
que tiene por misin dirigir y supervisar con eficiencia y eficacia el control
gubernamental, orientando su accionar al fortalecimiento y transparencia de la
gestin de las entidades, la promocin de valores y la responsabilidad de los
funcionarios y servidores pblicos, as como, contribuir con los Poderes del
Estado en la toma de decisiones.
Artculo 17.- Organo de Auditora Interna Las entidades comprendidas en los
incisos a), b), c) y d) del Artculo 3 de la presente Ley, as como las empresas
en las que el Estado tenga una participacin accionaria total o mayoritaria,
tendrn necesariamente un Organo de Auditoria Interna ubicado en el mayor
nivel jerrquico de la estructura de la entidad, el cual constituye la unidad
especializada responsable de llevar a cabo el control gubernamental en la
entidad
Artculo 18.- Vinculacin del Jefe del Organo de Auditora Interna con la
Contralora General

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El Jefe del Organo de Auditora Interna mantiene una vinculacin de


dependencia funcional y administrativa con la Contralora General, en su
condicin de ente tcnico rector del Sistema, sujetndose a sus lineamientos y
disposiciones. En el desempeo de sus labores, acta con independencia
tcnica dentro del mbito de su competencia.
Artculo 19.- Designacin y separacin del Jefe del Organo de Auditora
Interna.La designacin y separacin definitiva de los Jefes de los Organos de
Auditora Interna, se efecta por la Contralora General de acuerdo a los
requisitos, procedimientos, incompatibilidades y excepciones que establecer
para el efecto.
Artculo 20.- Sociedades de auditora Las sociedades de auditora, para
efectos de esta Ley, son las personas jurdicas calificadas e independientes en
la realizacin de labores de control posterior externo, que son designadas por
la Contralora General, previo Concurso Pblico de Mritos, y contratadas por
las entidades para examinar las actividades y operaciones de las mismas.
Artculo 21.- Ejercicio funcional Los rganos del Sistema ejercen su funcin
de control gubernamental con arreglo a lo establecido en la presente Ley y las
disposiciones que emite la Contralora General para normar sus actividades,
obligaciones y responsabilidades, siendo su cumplimiento objeto de supervisin
permanente por el ente tcnico rector del Sistema.
TITULO III
CONTRALORIA GENERAL DE LA REPUBLICA
CAPITULO I
ATRIBUCIONES DE LA CONTRALORIA GENERAL
Artculo 22.- Atribuciones Son atribuciones de la Contralora General, las
siguientes:
a) Tener acceso en cualquier momento y sin limitacin a los registros,
documentos e informacin de las entidades, aun cuando sean secretos; as
como requerir informacin a particulares que mantengan o hayan mantenido
18

relaciones con las entidades; siempre y cuando no violen la libertad individual.


b) Ordenar que los rganos del Sistema realicen las acciones de control que a
su juicio sean necesarios o ejercer en forma directa el control externo posterior
sobre los actos de las entidades.
c) Supervisar y garantizar el cumplimiento de las recomendaciones que se
deriven de los informes de control emanados de cualquiera de los rganos del
Sistema.
Artculo 23.- Inaplicabilidad del arbitraje Las decisiones que emita la
Contralora General, en el ejercicio de las atribuciones de autorizacin previa a
la ejecucin y pago de presupuestos adicionales de obra y a la aprobacin de
mayores gastos de supervisin, no podr ser objeto de arbitraje, en
concordancia con lo dispuesto en el numeral 4 del Artculo 1 de la Ley N
26572 [T.236,031],
Artculo 24.- Carcter y revisin de oficio de los Informes de Control Los
Informes de Control emitidos por el Sistema constituyen actos de la
administracin interna de los rganos conformantes de ste, y pueden ser
revisados de oficio por la Contralora General, quien podr disponer su
reformulacin, cuando su elaboracin no se haya sujetado a la normativa de
control, dando las instrucciones precisas para superar las deficiencias, sin
perjuicio de la adopcin de las medidas correctivas que correspondan.
Artculo 25.- Fiscalizacin por el Poder Legislativo El Congreso de la
Repblica fiscaliza la gestin de la Contralora General.
CAPITULO II
ORGANIZACION DE LA CONTRALORIA GENERAL
Artculo 26.- Designacin del Contralor General El Contralor General de la
Repblica es designado por un perodo de siete aos, y removido por el
Congreso de la Repblica de acuerdo a la Constitucin Poltica El Contralor
General de la Repblica est prohibido de ejercer actividad lucrativa e

19

intervenir, directa o indirectamente en la direccin y/o gestin de cualquier


actividad pblica o privada, excepto las de carcter docente.
Artculo 27.- Jerarqua del Contralor General El Contralor General de la
Repblica es el funcionario de mayor rango del Sistema, y goza de los mismos
derechos, prerrogativas y preeminencias propias de un Ministro de Estado. No
est sujeto a subordinacin, a autoridad o dependencia alguna, en ejercicio de
la funcin. En el ejercicio de sus funciones, slo puede ser enjuiciado, previa
autorizacin del Congreso de la Repblica.
Artculo 28.- Requisitos para ser Contralor General Son requisitos para ser
Contralor General de la Repblica:
a) Ser peruano de nacimiento.
b) Gozar del pleno ejercicio de los derechos civiles
c) Tener al tiempo de la designacin, no menos de 40 aos de edad.
d) Tener ttulo profesional universitario y estar habilitado por el colegio
profesional correspondiente.
e) Tener un ejercicio profesional no menor a 10 aos.
f) Tener conducta intachable y reconocida solvencia e idoneidad moral.
Artculo 29.- Impedimentos para ser Contralor General
Son impedimentos para ser Contralor General de la Repblica:
a) Adolecer de incapacidad fsica o mental, grave y permanente debidamente
comprobada.
b) Haber sufrido condena por la comisin de delito doloso, tener mandato de
detencin definitiva en instruccin en la que se le impute dicha comisin o
haber incurrido en delito flagrante.

20

CAPITULO III
REGIMEN ECONOMICO DE LA CONTRALORIA GENERAL
Artculo 34.- Autonoma econmica La Contralora General goza de
autonoma econmica, administrativa y financiera para el cumplimiento eficaz
de sus funciones, en cuya virtud, elabora, aprueba y ejecuta su presupuesto
anual en el monto que corresponda a sus necesidades institucionales, para su
aprobacin por el Congreso de la Repblica. La atencin de requerimientos de
acciones de control no programadas que deban ejecutarse por razones de
inters nacional, demandar la asignacin de los correspondientes recursos
presupuestales adicionales.
Para garantizar el cumplimiento de sus objetivos institucionales, la Contralora
General se encuentra exonerada de la aplicacin de las normas que
establezcan restricciones y/o prohibiciones a la ejecucin presupuestaria. La
modificacin de lo dispuesto en este prrafo requerir de expresa mencin en
una norma de similar rango a la presente Ley.
Artculo 35.- Financiamiento del presupuesto El presupuesto de la
Contralora General se financia con recursos del Tesoro Pblico y dems
fuentes de financiamiento, incorporados al mismo por el Titular del Pliego,
estableciendo mediante Resolucin de Contralora, la normativa relativa a la
administracin de sus recursos. Son recursos de la Contralora General:
a) Los que genere como consecuencia de la prestacin de servicios de
capacitacin tcnica, venta de publicaciones y otros compatibles con su
funcin.
b) Los que reciba en donacin o en virtud de convenios de cooperacin tcnica
nacional y/o internacional.
c) Los ingresos que genere la inscripcin, designacin y supervisin de
sociedades de auditora, cuyos montos sern fijados por la Contralora General.
d) Los montos recaudados por concepto de aplicacin de sanciones impuestas
por la Contralora General.
21

e) Los ingresos que genere el cobro de los derechos de tramitacin y


evaluacin por el ejercicio del control previo establecido por ley.
f) Otros que se establezcan por ley.
CAPITULO IV
REGIMEN DE PERSONAL DE LA CONTRALORIA GENERAL
Artculo 36.- Rgimen laboral
El personal de la Contralora General se encuentra sujeto al rgimen laboral de
la actividad privada. La administracin de personal se regir por lo normado en
la presente Ley, el Reglamento Interno de Trabajo y dems disposiciones
dictadas por el Contralor General de la Repblica.
Artculo 37.- Poltica remunerativa La poltica remunerativa y beneficios de
toda ndole de la Contralora General sern aprobados por el Contralor General
conforme al Artculo 34 de la presente Ley.
CAPITULO V
DESCONCENTRACION DE LA CONTRALORIA GENERAL
Artculo 38.- Organos desconcentrados La Contralora General cuenta con
Oficinas Regionales de Control como rganos desconcentrados en el mbito
nacional, con el objeto de optimizar la labor de control gubernamental y cuyo
accionar contribuir activamente con el cumplimiento de los objetivos del
proceso de descentralizacin del pas; encontrndose facultada para establecer
Oficinas adicionales, en ejercicio de su autonoma administrativa y de acuerdo
con el avance gradual del referido proceso. Dichos rganos desconcentrados
tienen como finalidad planear, organizar, dirigir, ejecutar y evaluar las acciones
de control en las entidades descentralizadas bajo su mbito de control. Las
competencias funcionales y su mbito de accin, sern establecidos en las
disposiciones que para el efecto emita la Contralora General.

22

5.- Determine usted las Normas de Auditoria Gubernamental. NAGUS .Descrbalas

Las normas que conforman este grupo se relacionan con las cualidades y
calificaciones del auditor y la calidad de su trabajo.
Estas normas que se aplican tambin para la ejecucin del trabajo y la
preparacin del informe, se refieren al entrenamiento tcnico y capacidad
profesional, independencia, cuidado y esmero profesional, confidencialidad,
participacin de profesionales y/o especialistas, y control de calidad.
NAGU. 1.10 ENTRENAMIENTO TCNICO Y CAPACIDAD PROFESIONAL

El Auditor gubernamental debe poseer un adecuado entrenamiento tcnico, la


experiencia y competencia profesional necesarios para la ejecucin de su
trabajo.
El entrenamiento tcnico constituye la preparacin en las tcnicas de auditora
y la constante actualizacin profesional, as como el desarrollo de habilidades
necesarias para asegurar la calidad del trabajo de auditora.
A fin de lograr el cumplimiento de estas Normas, los rganos conformantes del
Sistema nacional de Control, deben promover y realizar programas de
capacitacin en tcnicas necesarias para garantizar la capacidad e idoneidad
profesional del personal que participa en el proceso de la auditora
gubernamental.
La competencia profesional es la cualidad que caracteriza al auditor por el nivel
de idoneidad y habilidad profesional que ostenta para efectuar su labor acorde
con los requerimientos y exigencias que demanda el trabajo de auditora.

NAGU.1.20 INDEPENDENCIA
El auditor debe adoptar una actitud de independencia de criterio respecto
de la entidad examinada y se mantendr libre de cualquier situacin que
pudiera sealarse como incompatible con su integridad y objetividad.
23

La independencia de criterio es la cualidad que permite apreciar que los juicios


formulados por el auditor estn fundados en elementos objetivos de los
aspectos examinados.
El auditor deber considerar no solamente si es independiente y si sus
actitudes y actividades le permiten proceder de a cuerdo a ello, sino tambin si
existe motivo que pudiera dar lugar a que otros cuestionaran su independencia.
Deber abstenerse de participar en la realizacin de una auditora en caso de
incompatibilidad o conflictos de inters manifiestos.
El auditor estar libre de impedimentos personales y profesionales para
garantizar una labor imparcial y objetiva en la entidad examinada.. Se halla
impedido de participar en la ejecucin de acciones de control en la entidad
donde haya laborado anteriormente y que comprendan reas y/o aspectos en
los cuales intervino o particip directa o indirectamente.
El auditor gubernamental se encuentra impedido de recibir beneficios en
cualquier forma, para s o para otro, proveniente de personas naturales o
jurdicas vinculadas a la entidad en la cual se efecta la accin de control.

NAGU. 1.30 CUIDADO Y ESMERO PROFESIONAL


El auditor debe actuar con el debido cuidado profesional a efectos de
cumplir con las normas de auditora durante la ejecucin de su trabajo y
en la elaboracin del informe.

El debido cuidado y esmero profesional significa emplear correctamente el


criterio para determinar el alcance de la auditora y para seleccionar los
mtodos, tcnicas y procedimientos de auditora que habrn de aplicarse en
ella.
Implica tambin que basndose en su buen juicio aplique correctamente las
pruebas y dems procedimientos de auditora y evale los resultados para la
preparacin del informe correspondiente.
El auditor adquiere la capacidad, madurez de juicio y habilidad necesaria a
base de la prctica constante, bajo supervisin adecuada y entrenamiento
permanente.
Los niveles jerrquicos superiores cautelarn que el personal a su cargo
mantenga un desempeo y conducta funcional acorde con las normas que
rigen el Sistema Nacional de Control. En caso de apreciar un incumplimiento o

24

transgresin debern informar a los funcionarios competentes sobre dichos


actos a fin que se apliquen las correspondientes medidas correctivas.

NAGU. 1.50 CONFIDENCIALIDAD


El auditor gubernamental debe mantener absoluta reserva respecto a la
informacin que conozca en el transcurso de su trabajo.
La confidencialidad conlleva mantener estricta reserva respecto al proceso y
los resultados de la auditora no revelando los hechos, datos y situaciones que
sean de conocimiento del auditor por el ejercicio de su actividad profesional.
Solo podr acceder a la informacin relacionada con el examen, el personal
vinculado directamente con la direccin y ejecucin del trabajo de auditora.
En los rganos conformantes del Sistema Nacional de Control se establecern
polticas orientadas a asegurar la debida confidencialidad. Esta obligacin
subsistir an despus de cesar en sus funciones.
El auditor gubernamental debe desarrollar sus actividades profesionales de
acuerdo a los correspondientes Cdigos de tica Profesional.

NAGU. 1.50 PARTICIPACIN DE PROFESIONALES Y/O ESPECIALISTAS


Integrarn el equipo de auditora, en calidad de apoyo, los profesionales y/o
especialistas que ejercen sus actividades en campos diferentes a la auditora
gubernamental, cuando sus servicios se consideren necesarios para el
desarrollo del examen. De ser pertinente, los resultados de sus labores se
incluirn en el Informe o como anexos al mismo.
Los profesionales y/o especialistas, son personas naturales o jurdicas, que
poseen idoneidad, conocimiento y experiencia en determinado campo tcnico
distinto al ejercicio de la auditora gubernamental, cuyos servicios podrn ser
utilizados de acuerdo a los objetivos y alcance del examen.
Cuando se requiera el trabajo del indicado personal de apoyo especializado, el
auditor, previamente a su incorporacin, debe cerciorarse de su competencia y
habilidad en sus respectivas especialidades.
Ejercern su labor bajo la direccin del auditor encargado, estando obligados,
bajo responsabilidad, a sujetar su accionar a las normas de auditora
gubernamental en lo que resulte aplicable.
Peridicamente presentarn avances de su trabajo, debiendo al trmino del
mismo alcanzar un Informe documentado, que incluya las respectivas

25

conclusiones, observaciones y recomendaciones, en concordancia con los


objetivos del examen y la normativa vigente.

NAGU. 1.60 CONTROL DE CALIDAD


La Contralora General de la Repblica, los rganos de Auditora Interna
conformantes del Sistema Nacional de Control y las Sociedades de
Auditoria designadas, deben establecer y mantener un adecuado sistema
interno de control de calidad que permita ofrecer seguridad razonable de
que la auditora se ejecuta en concordancia con los objetivos, polticas,
normas y procedimientos de auditora gubernamental.

El control de calidad es el conjunto de polticas y procedimientos, as como los


recursos tcnicos especializados para cerciorarse que las auditorias se realizan
de acuerdo con las normas de auditora gubernamental.
Un apropiado sistema interno de control de calidad debe permitir obtener una
razonable seguridad de que : i) se cumplen las normas de auditora
gubernamental, ii) se han establecido polticas y procedimientos de auditorias
adecuados, iii) se cumplen con requisitos de calidad profesional y, iv) se lleva a
cabo una capacitacin y supervisin documentada.
Un sistema interno de control de calidad comprende el establecimiento de
polticas y procedimientos con respecto a :
a. Controles generales de calidad, relativos al desarrollo de instrumentos
tcnicos normativos bsicos para la ejecucin de la auditora
gubernamental; seleccin, capacitacin y entrenamiento de los
auditores; y cualidades personales.
b. Controles durante el desarrollo de la auditora, relativos a la supervisin
sobre el trabajo delegado en personal idneo; direccin sobre el equipo
de trabajo, con instrucciones adecuadas; e inspeccin respecto al grado
de aplicacin de los procedimientos diseados para mantener la calidad
de los trabajadores de auditora.
Controles despus de culminada la auditora, relativos al establecimiento de
polticas y procedimientos para confirmar que los procedimientos de control de
calidad han funcionado en forma satisfactoria y asegurar la calidad de los
informes.
NAGU. 2.10 PLANIFICACIN GENERAL
La Contralora General de la Repblica y los rganos de Auditora Interna
conformantes del Sistema Nacional de Control, planificarn sus
actividades de auditora a travs de sus Planes Anuales, aplicando

26

criterios de materialidad, economa, objetividad y oportunidad, y


evaluarn peridicamente la ejecucin de sus planes.
El Plan Anual de Auditora Gubernamental, es el documento que contiene el
conjunto de actividades de auditora y el universo de entidades y/o reas,
segn corresponda, a examinar durante el perodo de un ao y ser elaborado
en concordancia con las polticas y disposiciones establecidas por la
Contralora General de la Repblica.
El citado Plan es de naturaleza reservada, para cuyo efecto los niveles
pertinentes adoptarn medidas cautelatorias siendo obligacin del personal
vinculado con las acciones de auditora, mantener una absoluta
confidencialidad de su contenido.
El Contralor General, en uso de las atribuciones conferidas por la Ley del
Sistema Nacional de Control, dicta los Lineamientos de poltica que rigen la
planificacin de la Auditora Gubernamental en armona con los Planes y
Programas de Desarrollo Nacional y aprueba los Planes Anuales de Auditora
de las entidades sujetas al Sistema.
En la Contralora General cada unidad orgnica de lnea planificar anualmente
sus acciones. En el caso de las entidades sujetas al Sistema lo efectuar el
Jefe del rgano de Auditora Interna, de acuerdo a las prioridades establecidas
para el logro de los objetivos y metas institucionales o sectoriales segn sea el
caso.
NAGU. 2.20 PLANIFICACION ESPECIFICA
El trabajo del auditor debe ser adecuadamente planificado a fin de
asegurar la realizacin de una auditora de alta calidad y debe estar
basado tanto en el conocimiento de la actividad que desarrolla la entidad
a examinar como de las disposiciones legales que le afectan.
La planificacin de una auditora implica desarrollar una estrategia general para
su conduccin a fin de asegurar que el auditor tenga un cabal conocimiento y
comprensin de las actividades, sistemas de control e informacin y
disposiciones legales aplicables a la entidad; que le permiten evaluar el nivel de
riesgo de auditora as como determinar y programar la naturaleza, oportunidad
y alcance de los procedimientos a aplicar.
La planificacin de la auditora debe incluir la evaluacin de los resultados de la
gestin de la entidad a examinar, en relacin a los objetivos, metas y
programas previstos.
La informacin que necesita el auditor para planificar la auditora varia de
acuerdo con los objetivos de la misma y con la entidad sujeta a examen. En
determinados casos se puede realizar un estudio preliminar de la entidad antes
de preparar el plan para ejecutar el trabajo de campo. El estudio preliminar
constituye un mtodo de apoyo eficaz para seleccionar las reas especficas
donde se va a practicar la auditora y para obtener informacin que habr de
27

utilizarse en la planificacin. Es un proceso que permite conseguir rpidamente


informacin sobre la organizacin, programas, actividades y funciones de la
entidad, aunque sin someterla a una verificacin detallada.
Al concluir la recoleccin y estudio de informacin el auditor documentar su
trabajo mediante :
a. Descripcin delas actividades de la entidad resumidas en los papeles de
trabajo, sustentadas con la documentacin obtenida de la entidad, como
flujogramas sobre los procedimientos de las reas ms significativas etc.
b. Emisin de un Memorndum de Planificacin cuya estructura bsica
contendr :

Objetivos del examen, son los resultados que se espera alcanzar.

Alcance del examen, grado de extensin de las labores de auditora que

incluye reas, aspectos y periodos a examinar.

Descripcin de las actividades de la entidad.

Normatividad aplicable a la entidad, especialmente relacionadas con las

reas materia de evaluacin.

Informes a emitir y fechas de entrega.

Identificacin de reas criticas definiendo el tipo de pruebas a aplicar. Se

efecta en los casos de objetivos predeterminados.

Puntos de atencin, situaciones importantes a tener en cuenta durante la

conduccin del examen incluyendo denuncias que se hubieran recibido.

Personal, nombre y categora de los auditores que conforman el equipo de

auditora. Asimismo las tareas asignadas a cada uno, de acuerdo a su


capacidad y experiencia.

Funcionarios de la entidad a examinar.

Presupuesto de tiempo, por categoras, reas y visitas.

Participacin de otro profesionales y/o especialistas, de acuerdo a las reas

materia de evaluacin.

Aspectos denunciados, referidos a hechos de importancia relacionados con la

entidad a examinar.
NAGU. 2.30. PROGRAMAS DE AUDITORIA
Para cada
especficos

auditora gubernamental deben prepararse programas


que incluyan objetivos, alcance de la muestra,

28

procedimientos detallados y oportunidad de su aplicacin; as como el


personal encargado de su desarrollo

Los programas de auditora comprenden una relacin ordenada de


procedimientos a ser aplicados en el proceso de la auditora, que permitan
obtener las evidencias competentes y suficientes para alcanzar el logro de los
objetivos establecidos.
Se desarrollan a partir del conocimiento de la entidad y sus sistemas. El auditor
se apoya en este conocimiento para establecer la naturaleza, oportunidad y
alcance de los procedimientos a aplicar.
Su flexibilidad debe permitir modificaciones, mejoras y ajustes que a juicio del
auditor encargado y supervisor se consideren pertinentes durante el curso de la
auditora.
Los programas de auditora guan la accin del auditor y sirven como elemento
para el control de la labor realizada. Deben tambin permitir la evaluacin del
avance del examen y la correcta aplicacin de los procedimientos, cautelando
que la consecucin de los resultados est de acuerdo con los objetivos
propuestos.

NAGU. 2.40 ARCHIVO PERMANENTE


Para cada entidad sujeta a control se debe implantar, organizar y
mantener actualizado el archivo permanente.
El archivo permanente est conformado por un conjunto orgnico de
documentos que contienen copias y/o extractos de informacin de inters, de
utilizacin continua o necesaria para futuros exmenes, bsicamente
relacionada con :

Ley orgnica de la entidad y normas legales que regulan su


funcionamiento.
Organigrama aprobado
Reglamento de organizacin y funciones ROF aprobado
Manual de Organizacin y Funciones MOF aprobado
Manual de Procedimientos aprobado
Flujogramas de las principales actividades de la entidad.
Plan Operativo Institucional
Presupuesto institucional, incluyendo modificaciones y evaluaciones
Estados financieros
Informes de Auditora
Denuncias
Plan Anual de Control, incluyendo reprogramaciones
Informacin de evaluacin del Plan Anual
29

Resumen de las decisiones ms importantes adoptadas por la Alta


Direccin.
Resoluciones y Directivas emitidas por la entidad
Convenios y Contratos trascendentes

Se actualizar peridicamente a fin de permitir su fcil utilizacin,


especialmente en la fase de planificacin de las auditorias.
La responsabilidad de organizar el Archivo Permanente corresponde :
a. A las Gerencias de Lnea de la Contralora General.
b. A las Jefaturas de los rganos de Auditora Interna de las entidades
sujetas al Sistema Nacional de Control.
NAGU.3.10 EVALUACIN DE LA ESTRUCTURA DEL CONTROL INTERNO
Se debe efectuar una apropiada evaluacin de la estuctura del control
interno de la entidad a examinar, a efectos de formarse una opinin sobre
la efectividad de los controles internos implementados y determinar el
riesgo de control, as como identificar las reas crticas; e informar al
titular de la entidad de las debilidades detectadas recomendando las
medidas que correspondan para el mejoramiento de las actividades
institucionales.
La estructura del control interno es el conjunto de planes, mtodos,
procedimientos y otras medidas, incluyendo la actitud de la direccin de una
entidad, para ofrecer seguridad razonable, respecto a que estn logrndose los
objetivos del Control Interno.
El control interno es un proceso continuo establecido por los funcionarios de la
entidad y dems personal en razn a sus atribuciones y competencias
funcionales, que permite administrar las operaciones y promover el
cumplimiento de las responsabilidades asignadas para el logro de los
resultados deseados en funcin de objetivos como : promover la efectividad,
eficiencia, economa en las operaciones; proteger y conservar los recursos
pblicos; cumplir las leyes, reglamentos y otras normas aplicables; y elaborar
informacin confiable y oportuna que propicie una adecuada toma de
decisiones. Un apropiado sistema de control interno, tambin permite detectar
posible deficiencias y aquellos aspectos relacionados con la existencia de actos
ilcitos, a fin de adoptar las acciones pertinentes en forma oportuna.

30

La Estructura de Control Interno est conformada por cinco componentes


interrelacionados:
a. Ambiente de Control
Esta referido a cmo los rganos de direccin y de la administracin de una
organizacin estimulan e influyen en su personal para crear conciencia sobre
los beneficios de un adecuado control. Es el fundamento de los otros
componentes.
b. Evaluacin del riesgo
Consiste en la forma como la entidad identifica, analiza y administra los riesgos
que afectan el cumplimiento de sus objetivos.
c. Actividades de Control Gerencial
Son las polticas y procedimientos de control que imparte la direccin, gerencia
y los niveles ejecutivos competentes, en relacin con las funciones asignadas
al personal, a fin de asegurar el cumplimiento de los objetivos de la entidad.
d. Sistema de Informacin y Comunicacin
Consiste en los mtodos y procedimientos establecidos por la administracin
para procesar apropiadamente la informacin y dar cuenta de las operaciones
de la entidad para fines de toma de decisiones.
e. Actividades de Monitoreo.
La administracin es responsable de implementar y mantener el control interno
para lo cual evala la calidad del mismo en el tiempo, a fin de promover su
reforzamiento de ser necesario.
La evaluacin y comprensin de la estructura de control interno, tiene por
objeto conocer con mayor precisin la implementacin de los controles internos
establecidos por la entidad, sus niveles de cumplimiento y validar las
aseveraciones de la gerencia; lo cual permite formarse un fundamentada

31

opinin sobre la solidez de los mismos, determinando el riesgo de control


existentes, as como identificar reas crticas.
La evaluacin de la estructura de control interno comprende dos etapas :
1. Obtencin de informacin relacionada con el diseo e implementacin de
los controles sujetos a evaluacin.
2. Comprobacin e que los controles identificados funcionan efectivamente y
logran sus objetivos.
En concordancia con lo preceptuado en la NAGU 4.40 Contenido del Informe,
copia del Memorandum de Control Interno, as como del reporte de las
acciones correctivas que en virtud del mismo haya adoptado la entidad, se
adjuntarn como anexo del informe correspondiente a la accin de control.
Asimismo, en dicho informe se considerar como conclusin y recomendacin
los aspectos de control interno que lo ameriten, para el seguimiento
correspondiente.
NAGU. 3.20 EVALUACIN DEL CUMPLIMIENTO DE DISPOSICIONES
LEGALES Y REGLAMENTARIAS
En la ejecucin de la auditora gubernamental debe evaluarse el
cumplimiento de las leyes y reglamentos aplicables cuando sea necesario
para los objetivos de la auditora.
En el desarrollo de la auditora gubernamental, la evaluacin del cumplimiento
de las leyes y reglamentos es tambin importante debido a que los organismos,
programas, servicios, actividades y funciones gubernamentales se crean
generalmente por la ley y estn sujetos a disposiciones legales y
reglamentarias ms especificas que las que rigen en el sector privado. Dicha
normativa establece, entre otros aspectos, qu debe hacerse, quin debe
hacerlo, las metas y objetivos por alcanzar, la poblacin que se va a beneficiar,
cunto y en qu deber gastarse.
Las fuentes de informacin sobre las disposiciones legales son diversas. Una
adecuada fuente primaria constituye la entidad auditada, dado que conoce la
legislacin aplicable. Cuando la citada entidad reciba financiamiento de otro
32

nivel gubernamental y se conozca su fuente, los auditores podrn recurrir a la


organizacin que suministre los fondos para obtener y/o verificar informacin
relacionada con las normas pertinentes.
Cuando sea necesario evaluar el cumplimiento de las leyes y reglamentos
aplicables, el auditor debe planificar la auditora en tal forma que tenga una
razonable seguridad de que se descubrirn posibles abusos o actos ilcitos que
puedan influir significativamente en los resultados de la auditora.
El auditor no necesariamente est capacitado para investigar actos ilcitos de
ciertos tipos que por su especializacin o complejidad competente a las
autoridades responsables de investigar esa clase de hechos o de aplicar las
leyes

correspondientes.

No

obstante,

est

obligado

conocer

las

caractersticas y tipos de riesgos potenciales del rea auditada y de los actos


ilcitos que puedan ocurrir en ella, para que est en posibilidad de identificar los
indicios de que esos actos puedan haber ocurrido.
La ejecucin de una auditora de conformidad con las normas de auditora
gubernamental no ser garanta que habrn de descubrirse todos los abusos o
actos ilcitos. El descubrimiento posterior de tales actos ocurridos durante el
perodo que

haya

sido objeto de la auditora, tampoco significar,

necesariamente, que el desempeo del auditor fue inadecuado, a condicin de


que la auditora se haya efectuado de acuerdo con las normas de auditora
gubernamental establecidas.
NAGU.3.30 SUPERVISION DEL TRABAJO DE AUDITORIA
El trabajo de auditora debe ser apropiadamente supervisado para mejorar
su calidad y cumplir los objetivos propuestos.
La supervisin es un proceso tcnico que consiste en dirigir y controlar la
auditora desde su inicio hasta la aprobacin del informe por el nivel
competente.
En la auditora gubernamental, la supervisin ser ejercida por el auditor
encargado, el supervisor y los niveles inmediatos superiores vinculados
directamente con el proceso del examen.
33

La supervisin se aplicar al planificar, ejecutar y elaborar el correspondiente


informe de auditora.
Se debe dejar evidencia de la labor de supervisin que permita establecer la
oportunidad y el aporte tcnico al trabajo de auditora.
La cantidad de trabajos de auditora a supervisar depender de los objetivos y
alcance de la auditora, complejidad del trabajo, y condiciones externas, como
la distancia de las entidades a examinar.
NAGU.3.40 EVIDENCIA SUFICIENTE, COMPETENTE Y RELEVANTE
El auditor debe obtener evidencia suficiente, competente y relevante
mediante la aplicacin de pruebas de control y procedimientos
sustantivos que le permitan fundamentar razonablemente los juicios y
conclusiones que formule con respecto al organismo, programa,
actividad o funcin que sea objeto de la auditora.
La evidencia deber someter a prueba para asegurarse que cumpla los
requisitos bsicos de suficiencia competencia y relevancia. Los papeles de
trabajo debern mostrar los detalles de la evidencia y revelar la forma en que
se obtuvo.
CLASIFICACIN DE LA EVIDENCIA
a.
b.
c.
d.

Evidencia fsica.
Evidencia documental.
Evidencia testimonial.
Evidencia analtica.

NAGU.3.50 PAPELES DE TRABAJO


El auditor gubernamental debe organizar un registro completo y detallado
de la labor efectuada y las conclusiones alcanzadas, en forma de papeles
de trabajo.
Los papeles de trabajo constituyen el vnculo entre el trabajo de planeamiento y
ejecucin, y el informe de auditora. Por tanto, debern contener la evidencia

34

necesaria para fundamentar los hallazgos, opiniones y conclusiones que se


presenten en el informe. Podrn incluir cintas, fotos, pelculas y discos.
o hay nada que sustituya a una comprensin adecuada de los objetivos de la
auditora, las razones por las cuales se emprender determinada tarea y la
forma en que esa tarea contribuir al cumplimiento de los objetivos. Esa
comprensin se logra cuando el auditor dispone de papeles de trabajo
debidamente planificados y organizados .
NAGU. 3.60 COMUNICACIN DE HALLAZGOS
Durante la ejecucin de la accin de control, la Comisin Auditora debe
comunicar oportunamente los hallazgos a las personas comprendidas en los
mismos a fin que, en un plazo fijado, presenten sus aclaraciones o comentarios
sustentados documentadamente para su debida evaluacin y consideracin
pertinente en el Informe correspondiente.
Para los efectos de esta norma, los hallazgos se refieren a presuntas
deficiencias o irregularidades identificadas como resultado de la aplicacin de
los procedimientos de control gubernamental empleados. Su formulacin y
comunicacin se realiza teniendo en consideracin los principios y criterios que
orientan el ejercicio del control.
NAGU. 3.70 CARTA DE REPRESENTACIN
El auditor debe obtener una carta de representacin del titular y/o nivel
gerencial competente de la entidad auditada.
La carta de representacin es el documento por el cual el titular y/o nivel
gerencial competente de la entidad auditada reconoce haber puesto a
disposicin del auditor la informacin requerida, as como cualquier hecho
significativo ocurrido durante el perodo bajo examen y hasta la fecha de
terminacin del trabajo de campo.
Si el titular y/o niveles gerenciales se rehusaran a proporcionar al auditor el
citado requerimiento, dicha situacin se revelar en el informe de auditora.

35

NAGU. 4.10 ELABORACIN DEL INFORME.


Como producto final del trabajo de campo, la comisin auditora proceder a la
elaboracin del informe correspondiente, considerando las caractersticas y
estructura sealadas en las Normas de Auditora Gubernamental.
El informe es el documento escrito mediante el cual la Comisin de Auditora
expone el resultado final de su trabajo, a travs de juicios fundamentados en
las evidencias obtenidas durante la fase de ejecucin, con la finalidad de
brindar suficiente informacin a los funcionarios de la entidad auditada y
estamentos

pertinentes,

sobre

las

deficiencias

desviaciones

mas

significativas, e incluir las recomendaciones que permitan promover mejoras en


la conduccin de las actividades u operaciones del rea o reas examinadas.
Las deficiencias referidas a aspectos de control interno, se revelaran en el
Memorandum del Control Interno, de acuerdo a lo prescrito en la norma
correspondiente.
Las caractersticas y estructura especficas del informe, segn el tipo de
auditora, que deben ser materia de cumplimiento, se encuentran establecidas
en las NAGU 4.20, 4.30, 4.40, as como en la NAGU 4.50 Informe Especial,
en su caso.
NAGU. 4.20 OPORTUNIDAD DEL INFORME
La comisin auditora deber adecuarse a los plazos estipulados en el
programa correspondiente, a fin que el informe pueda emitirse en el tiempo
previsto, permitiendo que la informacin en l revelada sea utilizada
oportunamente por el titular de la entidad y/o autoridades de los niveles
apropiados del Estado.
A fin que sea de la mayor utilidad posible, el informe debe ser Ortuo para lo
cual es importante el cumplimiento de las fechas programadas para las
distintas fases de la accin de control.
Los usuarios de los informes requieren de la informacin en l contenida, a fin
de cumplir con sus tareas legislativas, fiscalizadoras o de procesos de direccin
o gerencia. Un informe preparado cuidadosamente puede ser de escaso valor
36

para quienes se encarguen de tomar las decisiones si se recibe demasiado


tarde.
NAGU. 4.30 CARACTERSTICAS DEL INFORME
Los informes que se emitan deben caracterizarse por su alta calidad, para lo
cual se deber tener especial cuidado en la redaccin, as como en la
concisin, exactitud y objetividad al exponer los hechos.
El informe debe redactarse en forma narrativa, de manera ordenada,
sistemtica y lgica, empleando un tono constructivo, cuidando de utilizar un
lenguaje sencillo y fcilmente entendible a fin de permitir su comprensin
incluso por los usuarios que no tengan conocimientos detallados sobre los
temas incluidos en el mismo. De considerarse pertinente, se incluirn grficos,
fotos y/o cuadros que apoyen a la exposicin.
Los asuntos se debern tratar en forma concreta y concisa, los que deben
coincidir de manera exacta y objetiva con los hechos observados.
NAGU. 4.40 CONTENIDO DEL INFORME
El contenido del informe expondr ordenada y apropiadamente los
resultados de la accin de control, sealando que se realiz de acuerdo a
las Normas de Auditora Gubernamental y mostrando los beneficios que
reportar a la entidad.
Esta norma tiene por finalidad regular el contenido del Informe de la accin de
control, trtese sta de una auditora financiera (informe largo), auditora de
gestin o examen especial segn sea el caso, con el objeto de asegurar que su
denominacin, estructura y el desarrollo de sus resultados guarden la debida
uniformidad, ordenamiento, consistencia y calidad para fines de su mxima
utilidad por la entidad examinada.
DENOMINACIN
El informe ser denominado teniendo en consideracin, la naturaleza o tipo de
la accin de control practicada, con indicacin de los datos correspondientes a
su numeracin e incluyendo adicionalmente un ttulo, el cual deber ser breve,
37

especfico y redactado entono constructivo, si fuere pertinente. En ningn caso,


incluir informacin confidencial o nombres de personas.
ESTRUCTURA
El informe debe presentar la siguiente estructura :
I. INTRODUCCIN
Comprender La informacin general concerniente a la accin de control y a la
entidad examinada, desarrollando los aspectos siguientes :
1. Origen del examen
Estar referido a los antecedentes o razones que motivaron la realizacin de la
accin de control, tales como . planes anuales de auditora, denuncias,
solicitudes expresas (del Titular de la entidad, de la Contralora General de la
Repblica, del Congreso, etc.), entre otros; debindose hacer mencin al
documento y fecha de acreditacin.
2. Naturaleza y Objetivos del examen
En este rubro se sealar la naturaleza o tipo de la accin de control practicada
( auditora financiera, auditora de gestin o examen especial), as como los
objetivos previstos respecto de la misma; exponindose ellos segn su grado
de significacin o importancia para la entidad, incluyendo las precisiones que
correspondan respecto del nivel de cumplimiento alcanzado en cada caso.
3. Alcance del examen
Se indicar claramente la cobertura y profundidad del trabajo realizado para el
logro de los objetivos de la accin de control, precisando el periodo y reas de
la entidad examinadas, mbito geogrfico donde se realiz el examen y,
asimismo, dejndose constancia que ste se llev a cabo de acuerdo con las
Normas de Auditora Gubernamental.; tratndose de Auditora Financiera, se
har mencin adicionalmente a las Normas de Auditora Generalmente
Aceptadas, Normas Internacionales de Auditora y dems disposiciones

38

4. Antecedentes y base legal de la entidad


Se har referencia, de manera breve y concisa, a los aspectos de mayor
relevancia que guarden vinculacin directa con la accin de control realizada,
sobre la misin, naturaleza legal, ubicacin orgnica y funciones relacionadas
de la entidad y/o rea(s) examinada(s), as como las principales normas legales
que le (s) sean de aplicacin, con el objeto de situar y mostrar apropiadamente
el mbito tcnico y jurdico que es materia de control; evitndose, en tal
sentido, insertar simples o tediosas transcripciones literales de textos y/o
relaciones de actividades o disposiciones normativas.
5. Comunicacin de hallazgos
Se deber indicar haberse dado cumplimiento a la comunicacin oportuna de
los hallazgos efectuada al personal que labora o haya laborado en la entidad
comprendido en ellos.
Asimismo, en este punto se sealar que se incluye un anexo en el Informe
con la relacin del personal al servicio de la entidad examinada, finalmente
considerado en las observaciones contenidas en el mismo, consignndose en
dicha nmina los nombres y apellidos, documento de identidad, cargo(s)
desempeado(s), periodo(s) de gestin, condicin laboral y domicilio
correspondientes, con indicacin de aquellas en que estuvieren incursos en
cada caso.
6. Memorandum de Control Interno
Se indicar que durante la accin de control se ha emitido el Memorandum de
Control Interno, en el cual se inform al titular sobre la efectividad de los
controles internos implantados en la entidad. Dicho documento as como el
reporte de las acciones correctivas que en virtud del mismo se hayan adoptado,
se deber adjuntar como anexo del informe.
II. OBSERVACIONES

39

En esta parte del Informe, la Comisin Auditora desarrollar las observaciones


que, como consecuencia del trabajo de campo realizado y la aplicacin de los
procedimientos de control gubernamental, hayan sido determinadas como
tales, una vez concluido el proceso de evaluacin y contrastacin de los
hallazgos comunicados con los correspondientes comentarios y/o aclaraciones
formulados por el personal comprendido en los mismos, as como la
documentacin y evidencia sustentatoria respectiva.
1. Sumilla
Es el ttulo o encabezamiento que identifica el asunto materia de la
observacin.
2. Elementos de la observacin (condicin, criterio, efecto y causa)
a) Condicin : es el hecho o situacin deficiente detectada, cuyo nivel o curso
de desviacin debe ser evidenciado.
b) Criterio : es la norma, disposicin o parmetro de medicin aplicable al
hecho o situacin observada.
c) Efecto : es la consecuencia real o potencial, cuantitativa o cualitativa,
ocasionada por el hecho o situacin observada, indispensable para establecer
su importancia y recomendar a la entidad que adopte las acciones correctivas
requeridas.
d) Causa : es la razn o motivo que dio lugar al hecho o situacin observada,
cuya identificacin requiere de la habilidad y juicio profesional de la Comisin
Auditora y es necesaria para la formulacin de una recomendacin constructiva
que prevenga la recurrencia de la condicin.
3. Comentarios y/o aclaraciones del personal comprendido en las
observaciones.
Son las respuestas brindadas a la comunicacin de los hallazgos respectivos,
por el personal comprendido finalmente en la observacin, las mismas que en
lo esencial y sucintamente deben ser expuestos con la propiedad debida;

40

indicndose, en su caso, si se acompao documentacin sustentatoria


pertinente.
De no haberse dado respuesta a la comunicacin de hallazgos o de haber sido
sta extempornea, se referenciar tal circunstancia.
4. Evaluacin de los comentarios y/o aclaraciones presentados.
Es el resultado del anlisis realizado por la Comisin Auditora sobre los
comentarios y/o aclaraciones y documentacin presentada por el personal
comprendido en la observacin, debiendo sustentarse los argumentos
invocados y consignarse la opinin resultante de dicha evaluacin.
III CONCLUSIONES
En este rubro la Comisin Auditora deber expresarse las conclusiones del
Informe de la accin de control, extendindose como tales los juicios de
carcter profesional, basados en la observaciones establecidas, que se
formulan como consecuencia del examen practicado a la entidad auditada.
Al final de cada conclusin se identificar el nmero de la(s) observacin(s)
correspondiente(s) a cuyos hechos se refiere.
La Comisin Auditora, en casos debidamente justificados, podr tambin
formular conclusiones sobre aspectos distintos a las observaciones, verificados
en el curso de la accin de control, siempre que stos hayan sido expuestos en
el Informe.
IV RECOMENDACIONES
Las recomendaciones constituyen las medidas especificas y posibles que, con
el propsito de mostrar los beneficios que reportar la accin de control, se
sugieren a la administracin de la entidad para promover la superacin de las
causas y las deficiencias evidenciadas durante el examen.
V. ANEXOS
FIRMA
41

NAGU. 4.50 INFORME ESPECIAL


Cuando en la ejecucin de la accin de control se evidencien indicio razonables
de la comisin de delito, la comisin auditora, en cautela de los intereses del
Estado, sin perjuicio de la continuidad de la respectiva accin de control,
emitir con celeridad del caso, un informe especial con el debido sustento
tcnico y legal, para que se efecten las acciones pertinentes en forma
inmediata en las instancias correspondientes.
Igualmente, dicho informe ser emitido para fines de la accin civil respectiva,
si se evidencia la existencia de perjuicio econmico, siempre que se sustente
que el mismo no sea susceptible de recupero por la entidad auditada en la va
administrativa.
6.- Determine usted la conformacin y rganos del Sistema Nacional de Control.
El Sistema Nacional de Control es conformado por:
Contralora General de la Republica, como ente Rector del Sistema Nacional de Control.
rganos de Control Institucional
Sociedades de Auditora
Actualmente el Contralor General de la Repblica es el Seor CPC. Fuad Khoury Zarzar,
siendo esta institucin el Ente Rector del Sistema Nacional de Control.
En el Gobierno Regional se tiene el rgano Regional de Control Institucional a cargo del
Lic. Adm. Christian Ampuero Gonzlez, designado con Resolucin de Contralora
General No. 106-2006-CG del 18.ABR.2006.

42

7.-Investigue usted sobre la Norma Relativa a los Informes de Auditoria


Gubernamental. Describa las parte y presente un modelo de Informe Corto y
Largo de

la Auditoria Financiera, de Gestin

o de Examen Especial

practicado a cualquier organismos del Sector Pblico.

NORMAS DE AUDITORIA GUBERNAMENTAL


Las Normas de Auditora Gubernamental se presentan clasificadas en cuatro
grupos :
1. Normas generales : Entrenamiento tcnico y capacidad profesional,
independencia, cuidado y esmero profesional, independencia, cuidado y
esmero profesional, confidencialidad, participacin de profesionales y/o
especialistas, y control de calidad.
2. Normas relativas a la Planificacin de la Auditora Gubernamental :
Planificacin general, planificacin especfica, programas de auditora y archivo
permanente.
3. Normas relativas a la Ejecucin de la Auditora gubernamental : Estudio y
evaluacin del control interno, evaluacin del cumplimiento de disposiciones
legales y reglamentarias, supervisin del trabajo de auditora, evidencia
suficiente, competente y relevante, papeles de trabajo, comunicacin de
observaciones y carta de presentacin.
4. Normas relativas al Informe de Auditora Gubernamental : Forma escrita,
oportunidad del informe presentacin del informe, contenido del informe e
informe especial.
PASIVO A CORTO PLAZO
Cuentas y documentos por pagar:

Proveedores

Documentos por pagar

Instituciones de crdito

43

Acreedores diversos

Anticipos de clientes

Gastos acumulados por pagar:

Sueldos

Impuestos

Seguro Social

Servicios Varios (luz, Agua, telfono, etc.)

CREDITOS DIFERIDOS
Intereses cobrados por anticipado
PASIVO A LARGO PLAZO
Hipotecas
Emisin de obligaciones
Crditos refaccionarios
Otros crditos a largo plazo

PASIVO CONTINGENTE

Reservas
Contingencias no cuantificadas contablemente
CUENTAS Y DOCUMENTOS POR PAGAR- A CORTO PLAZO
CONTENIDO

Obligaciones crediticias pagaderas en un plazo menor a un ao.

Cuentas por pagar a Proveedores de mercancas y/o maquinaria y a


instituciones de crdito, por prstamos a corto plazo y anticipos a clientes.

PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD

Revisar los referidos al registro, presentacin e informacin.

OBJETIVOS

44

Verificar si todos los pasivos registrados corresponden a obligaciones

reales.
Cerciorarse de todas las obligaciones existente menor a un ao,

pendientes de pago y que estn registradas.


Definir la clasificacin correcta de presentacin en los estados

financieros.
CONTROL INTERNO

Registro oportuno y exacto.

Revisin y autorizacin adecuada, previa al registro.

PROCEDIMIENTO

Solicitud de confirmacin adeudo.

Verificacin de pagos posteriores.

Revisin de actas y contratos.

Conexin contra otras cuentas.

Anlisis de movimientos

Certificacin - Carta de gerencia


1.

GASTOS ACUMULADOS POR PAGAR

CONTENIDO

Obligaciones por servicios recibidos u obligaciones fiscales.

Debe registrarse para afectar a los resultados.

Refleja el pasivo dentro del ejercicio a que correspondan.

PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD

De registro, presentacin e informacin

OBJETIVOS

Verificar

si

los

saldos

de

pasivos

registrados

corresponden

efectivamente a obligaciones reales.

Cerciorarse que todas las obligaciones a largo plazo, estn registradas.

45

CONTROL INTERNO

Registro oportuno y exacto.

Someterse a revisin

Autorizacin del Directorio y/o la Junta General de Accionistas.

Sustento y justificacin de necesidad y beneficios de estos pasivos.

PROCEDIMIENTOS

Solicitud de confirmacin de adeudo.

Revisin de actas, escrituras, contratos.

Clculos aritmticos.

Conexin contra otras cuentas.

Anlisis de movimientos.
1.

CONTINGENCIAS

CONTENIDO

Hecho o suceso futuro e incierto, que puede afectar los pasivos, pero
que en el momento no los afecta ciertamente.

Control a travs de cuentas de orden.

PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD

Criterio prudencial.

OBJETIVOS.

Determinar que todas las contingencias importantes estn incorporadas

PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA.

Investigacin con funcionarios y revisin de actas.

Confirmacin de abogados.

Revisin de operaciones subsecuentes.

46

47

NORMAS Y PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA


Segn el Boletn A-11, define como capital contable "el derecho de los
propietarios sobre los activos netos que surge por aportaciones de los dueos,
por transacciones y otros eventos o circunstancias que afectan una entidad y el
cual se ejerce mediante el reembolso o distribucin"

Alcance y limitaciones

Se refieren al capital contable de entidades establecidas con fines de lucro,


principalmente sociedades mercantiles as como tambin de otro tipo de
48

entidades, cuyo capital contable se integre en forma similar al de stas y no


incluye todos aquellos procedimientos de auditoria especficos que podran ser
requeridos en el caso de entidades reglamentadas o de personas fsicas.
Objetivos de auditoria

Los objetivos de los procedimientos de auditoria relativos al capital contable


son los siguientes:
a.

Comprobar que los saldos y movimientos estn de acuerdo con la


escritura constitutiva y sus modificaciones, el rgimen legal aplicable y los
acuerdos de los accionistas y de la administracin.

b.

Verificar que los conceptos que integran el capital contable estn


debidamente valuados.

c.

Determinar las restricciones que existan

d.

Comprobar su adecuada presentacin y revelacin en los estados


financieros.
Control interno

Deben cumplirse los objetivos relativos a autorizacin, procesamiento y


clasificacin de transacciones, salvaguarda fsica y de verificacin y evaluacin.
a.

Existencia de registros de la emisin de los ttulos que amparen las


partes del capital social.

b.

Custodia y arqueo de ttulos

c.

Autorizacin y procedimientos adecuados para el pago de dividendos

d.

Informacin oportuna al departamento de contabilidad de los acuerdos


de los accionistas o de los administradores, que afecten las cuentas del
capital contable.

e.

Comparacin peridica de la suma de los auxiliares contra el saldo de la


cuenta de mayor correspondiente.

f.

Informacin sistematizada sobre cifras actualizadas.

ESTRUCTURA DEL PATRIMONIO NETO

Capital Social

49

Capital autorizado.

Capital suscrito.

Capital pagado.

Otras aportaciones

Primas sobre acciones

Son los sobreprecios al valor nominal de las acciones, que pagan los
accionistas al efectuarse nuevas suscripciones.
Reevaluaciones

Incremento a los valores del activo por revalorizaciones.

Utilidades Retenidas

Son segregaciones de las utilidades para el establecimiento de las


reservas de capital.

Son para un fin especfico

Utilidades del Ejercicio

4.1 UTILIDADES PENDIENTES DE DISTRIBUIR


Remanentes de las utilidades de ejercicios anteriores que no se

segregaron para un fin especfico.


4.2 UTILIDADES ( PERDIDAS) DEL EJERCICIO

Resultado neto total que corresponde a un perodo determinado.

Forma parte de la estructura financiera del patrimonio neto de la


empresa.
1.

RESULTADOS ACUMULADOS DE EJERCICIOS ANTERIORES


Resultados acumulados al final del ejercicio precedente, despus de

deducir dividendos y las detracciones para reservas aprobadas por la junta


general de accionistas.

50

OBJETIVOS

Verificar que sean elementos de capital

Correctamente clasificados y valorados en atencin al concepto y origen.

Que se hallan integrado de acuerdo con la Ley y los Estatutos Sociales.

CONTROL INTERNO
Arqueos peridicos, las acciones en tesorera deben recontarse

peridicamente.
Custodia de la conservacin del capital no emitido o emitido y no

suscrito, por persona diferente de la que maneje o custodie efectivo.


Los pagos de dividendos, deben estar amparados por los documentos

sustenta torios y conciliarse con los registros.


Peridicamente deben aclararse plenamente las diferencias existentes.

PROCEDIMIENTOS

Anlisis de movimientos e inspeccin de documentacin comprobatoria.

Estudio de la situacin legal estatutaria.

Estudio de su clasificacin y restricciones

Capital Contable
El siguiente caso de estudio y la discusin correspondiente permitir el
conocimiento sobre como se determinar el Capital Contable en funcin a datos
bsicos.
Nombre del Auditor
EJEMPLO:
Ud. participa como auditor de ECHZ Consultora en la revisin de los
Estados Financieros de INDUSTRIAS S.A., los mismos que al cierre de las
operaciones por el ao terminado al XX0X
1.

Ud. Como Auditor dispone de los siguientes datos referenciales :

Capital Social S/. 5,775


51

REI S/. 775


La Reserva Legal asciende al 10 % de los Resultados del Ejercicio
Los Resultados del Ejercicio ascienden al 10% del REI.
Indique cual de las siguientes alternativas es la correcta

a.

6,635

b.

5,851

c.

6,628

d.

6,627

e.

ninguna de las anteriores

Concepto

De conformidad con el Boletn C-3 de la Comisin de Principios de Contabilidad


las cuentas por cobrar se constituyen por todos los derechos exigibles de cobro
originados por ventas, servicios prestados otorgamiento de prstamos o
cualquier otro concepto anlogo.
Los ingresos, de acuerdo con el Boletn A-ll de la Comisin mencionada en el
prrafo anterior, se definen como el incremento bruto de activos o disminucin
de pasivos experimentado por una entidad, con efecto en su utilidad neta,
durante un periodo contable, como resultado de las operaciones que
constituyen sus actividades primarias o normales.

Alcance y limitaciones

Los aspectos fundamentales relativos al estudio evaluacin del control interno y


los procedimientos de auditoria que se mencionan en este boletn, se refieren
bsicamente a empresas industriales y comerciales, no contemplan aquellos
procedimientos de auditoria particulares que podran ser requeridos, en ciertos
casos, en empresas con caractersticas peculiares, tales como ciertas
entidades de servicios, constructoras, extractivas, instituciones de crdito, de
seguros, etc.

Objetivo
52

El objetivo del presente boletn es establecer los procedimientos dc auditoria


recomendados para el examen de los rubros de ingresos y cuentas por cobrar,
los cuales debern ser diseados por el auditor en forma especifica en cuanto
a su naturaleza, oportunidad y alcance, tomando en cuenta las condiciones y
caractersticas de cada empresa.
TEMA 6: NORMAS Y PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA BOLETN 5120NVENTARIOS Y COSTO DE VENTAS

Concepto

El rubro de inventarios lo constituyen los bienes de una empresa destinados a


la venta o a la produccin para su posterior venta, tales como materia prima,
produccin en proceso (materia prima, mano de obra y gastos indirectos)
artculos terminados y otros materiales que se utilicen en el empaque, envase
de mercancas o las refacciones para el mantenimiento, que se consuman en cl
cierto normal de operaciones, incluyendo tos inventarios en trnsito, as como
los anticipos a proveedores. Esta inversin general mente representa uno de
los renglones ms importantes del activo de las empresas y determinante del
costo de ventas, y consecuentemente, de los resultados del ejercicio.
El costo de ventas representa el monto de los distintos recursos (materia
prima, mano de obra y gastos indirectos) que intervienen en la adquisicin o
produccin dc los bienes o servicios vendidos.

Alcance y limitaciones

Los aspectos fundamentales relativos al estudio y evaluacin del control interno


y los procedimientos de auditoria que se mencionan en este boletn, se refieren
bsicamente a empresas industriales y comerciales y no contemplan aquellos
procedimientos de auditoria particulares que podran ser requeridos en ciertos
casos, en empresas con caractersticas peculiares tales como las de servicios,
constructoras, extractivas, agropecuarias, etc.

Objetivos del boletn

El objetivo del boletn es establecer los procedimientos de auditoria


recomendados el examen de los rubros de inventarios y costo de ventas, los
53

cuales debern ser diseados por el auditor en forma especfica en cuanto a su


naturaleza oportunidad y alcance, tomando en cuenta las condiciones y
caractersticas de cada empresa.
NORMAS Y PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA Boletn 5200-GASTOS
Concepto

En el Boletn A-ll "Definicin de los conceptos bsicos, integrantes de los


estados financieros, de la Comisin de Principios de Contabilidad, se define al
gasto como el decremento bruto dc activos o incremento de pasivos con efecto
en su utilidad neta durante un periodo como resultado de las operaciones que
constituyen sus actividades primarias o normales y que tienen como
consecuencia la generacin de ingresos".
Por otro lado, en el Boletn A- 7 "comparabilidad", de la misma Comisin de
Principios de Contabilidad, se seala que las partidas extraordinarias "son
eventos y transacciones que deben reunir simultneamente las dos
condiciones siguientes".
"a) No usuales. El evento o transaccin correspondiente debe poseer un alto
grado de anormalidad y debe ser de un tipo claramente ajeno a las actividades
normales y tpicas de la entidad dentro del entorno en que opera.
"b) No frecuentes. El evento o transaccin correspondiente no ha sido ni se
prev recurrente, tomando en cuenta el entorno ct1 que opera la entidad".
Asimismo y refirindose a las partidas especiales y en ltimo boletn citado se
indica que "las transacciones o eventos relevantes que no son partidas
extraordinarias,

ni

operaciones

discontinuadas,

pero

que

renen

la

caracterstica de inusual o la caracterstica de no recurrente, pero no ambas,


requieren

de

un

tratamiento

contable

especial

por

que

afectan

la

comparabilidad de la informacin financiera.


El presente boletn se refiere al examen de gastos, incluyendo 1os que por su
naturaleza

se

clasif1can

como

operaciones

continuas,

operaciones

discontinuas, partidas extraordinarias y partidas especiales. Tambin incluye el


examen dc aquellas partidas que constituyen incrementos dc activos, como son
los costos aplicadas a inventarios y otros gastos capitalizables. Sin embargo,
54

en este documento no se incluyen los procedimientos recomendados para el


examen de ciertas aplicaciones a resultados, y que se tratan en otros boletines
dc la misma serie 5000.
Objetivo del boletn
El objetivo de este boletn es, por tanto, el de establecer procedimientos de
auditoria recomendados para el examen de gastos tal como se conceptan en
el prrafo anterior. Dichos procedimientos, sin embargo, deben ser diseados
por el auditor tomando en consideracin las condiciones y caractersticas de la
entidad.
NORMAS Y PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA Boletn 5210- REMUNERACIONES
AL PERSONAL
Concepto

Este boletn se refiere al examen de remuneraciones personal, contractual y legal, que


se conoce tambin como examen de nminas y se considera como parte de los
procedimientos de auditoria aplicables al examen de los costos y gastos de operacin.
Este concepto genrico de nminas comprende entre otros: sueldos, salarios,
comisiones, indemnizaciones vacaciones, prima dominical, premios, etc.

Objetivo del boletn

El objetivo de este boletn es establecer los procedimientos de auditoria aplicables al


examen de remuneraciones al personal y sealar las medidas de control interno
contable que deben cumplirse en este rubro.
VENTAS NETAS
Ingresos provenientes de las operaciones normales del negocio
Deducidos de devoluciones recibidas, rebajas y descuentos concedidos sobre dichos

ingresos.
PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD
De la realizacin.
Del perodo contable.

OBJETIVOS

55

Verificar que todas las ventas registradas sean reales

Verificar que todas las ventas del ejercicio estn registradas.

Que las ventas normales estn separadas de otros conceptos de ingreso.

Cerciorarse que a todas las ventas corresponda un costo.

Verificar que las devoluciones, rebajas y descuentos sean genuinos.

CONTROL INTERNO
Adecuada segregacin de funciones incompatibles en el rea de ventas, cuentas a

cobrar y almacenes.
La facturacin y el registro deben ser lo ms inmediato posible a las salidas de

almacn por concepto de ventas.


Persona independiente a la facturacin debe revisar sta: unidades con remisiones,

valores contra precios de listas, operaciones aritmticas, etc.


Debe existir autorizacin especial para aceptar devoluciones y conceder descuentos

y rebajas. Esta persona debe ser designada por la Direccin.


PROCEDIMIENTOS
Anlisis de variaciones
Revisin de periodo especifico
Corte de remisiones y facturas
Cruce global contra cuentas por cobrar
Prueba global de ventas
COSTO DE VENTAS
PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD

Realizacin.

Periodo contable

Consistencia

OBJETIVOS

Verificar que los costos registrados corresponden a ventas reales.

Verificar que por todas las ventas realizadas han sido registradas su costo.

Cerciorarse que slo incluya conceptos de costo

56

Ratificar que el mtodo ha sido aplicado en forma semejante al del ejercicio


anterior.

CONTROL INTERNO

Almacenero responsable en la custodia fsica.

Sistema de libros y registros adecuados, de inventarios perpetuos

Ajuste anual en los registros de existencias, en base a los inventarios fsicos.

Comparacin peridica de auxiliares contra mayor, y contra existencias fsicas.

Informacin peridica del volumen y costo de produccin y ventas.

Programas de produccin y presupuestos de costos y gastos.

Las variaciones entre los costos presupuestados y los reales deben explicarse
y exigir responsabilidades.

PROCEDIMIENTOS

Conexin contra la revisin de inventarios.

Anlisis de variaciones.

Revisin de periodo especfico.

GASTOS

Erogaciones efectuadas por las operaciones de administracin, produccin,


distribucin y venta

Gastos de administracin

Gastos de venta.

Gastos indirectos de fabricacin.

Gastos financieros.

Otros gastos.

Gastos extraordinarios.

PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD

Criterio prudencial.

Del periodo contable

CONTROL INTERNO

Existencia de presupuestos de gastos e informes y las variaciones resultantes


de comparar los gastos reales, deben explicarse y determinar responsabilidades.

57

Deben estar autorizados.

Los documentos comprobatorios del gasto deben cancelarse.

Su clasificacin debe ser vigilada al registrarse en libros.

PROCEDIMIENTOS
INFORME FINAL Y DICTAMEN DEL AUDITOR
CONTENIDOS PROCEDIMENTALES

Rene las conclusiones de cada componente para el informe final y elabora


carta de representacin de la gerencia

Elabora modelos de dictmenes con opinin limpia, con salvedad, abstencin y


adversa

Redacta carta con recomendaciones

CONTENIDOS ACTITUDINALES

Valora la responsabilidad del auditor de aplicar procedimientos de auditoria e


incidencia en el informe final

Valora la competencia y tica del auditor para emitir opinin sobre los estados
financieros

Reconoce la importancia de los conceptos que necesiten de un juicio


profesional dentro del marco de competencia del auditor

NORMAS DE AUDITORIA GENERALMENTE ACEPTADAS


Las normas de auditoria generalmente aceptadas tal como fuera aprobada por
el Instituto Americano de Contadores Pblicos autorizados, pueden clasificarse
como siguen:

Normas Generales o Personales

Normas relativas a la Ejecucin del Trabajo

Normas relativas a la informacin y al dictamen


NORMAS RELATIVAS A LA INFORMACIN Y DICTAMEN

1) Cumplimiento con los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptado


(P.C.G.A.).

58

2) Uniformidad en la aplicacin de Principios de Contabilidad Generalmente


Aceptados.
3) Revelaciones informativas adecuadas.
Las revelaciones informativas en. Las EE.FF. debern considerarse como
razonablemente adecuadas a menos que se indique lo contrario el informe.
4) Expresin de la opinin en el Dictamen del auditor independiente.
TIPOS DE OPININ

Opinin sin Salvedades

Slo cuando el Auditor se ha formado la opinin sobre fa base de un examen


hecho de acuerdo a las Normas de Auditoria Generalmente Aceptadas y la
adecuada aplicacin de los Principios de Contabilidad Generalmente
Aceptados y la adecuada aplicacin de los Principios de Contabilidad
Generalmente Aceptados.

Opinin con Salvedades

Para este caso deber modificarse el prrafo de la opilacin de la forma corta,


debe referirse el objeto de las salvedades.

Opinin Negativa

Es el sentido de que los EE.FF. no presentan razonablemente la situacin


financiera el resultado de sus operaciones y los cambios en la situacin
financiera de conformidad con los Principios de Contabilidad Generalmente
Aceptados.

Abstencin de Opinin

Cuando el Auditor Independiente no ha obtenido un grado suficiente y


competente para formarse una opinin sobre los EE.FF, tomados en conjunto,
l debe declarar en su dictamen que esta Imposibilitado para expresar una
opinin sobre dichos estados.

Opinin Parcial

59

Difiere de una opinin con salvedades; es cuando el Auditor Independiente en


sta expresa su opinin sobre las EE.FF. tomados en su conjunto, al mismo
tiempo que Indica claramente la salvedad que, a su criterio no imposibilita su
opinin sobre los EE.FF. en el caso de la Opinin Parcial el Auditor he llegado
ala conclusin de que debe abstenerse de expresar su opinin o bien de que
debe expresar una opinin negativa sobre los EE.FF. tomados en conjunto no
obstante, cree que las circunstancias, Incluyendo el alcance de su examen,
justifican su expresin de una opinin que se limite a ciertas partidas de los
EE.FF. sobre las que ha podido satisfacerse.

TRABAJO DE INVESTIGACIN
Investigue sobre el Caso ENRON. Vierta su opinin al respecto sobre el
comportamiento tico y Moral de los profesionales auditores involucrados en este
caso.

El caso de Enron.
Enron comenz como una compaa distribuidora de gas por tubera (pipeline)
en Houston en el ao 1984. Los beneficios los obtenan mediante el
compromiso de entrega a sus clientes de muchos m3 de gas para finalidades
muy especficas en fechas y lugares contratados. Esta situacin cambi con la
desregulacin del mercado de energa elctrica, un cambio propiciado, en
parte, por la influencia del lobbying de los directivos de Enron. Bajo la direccin
del antiguo chairman Kenneth L. Lay, Enron desplego su negocio hacia
actividades de mediacin energtica.
Enron se transform en un gigante de tipo medio. En esta etapa su negocio fue
ms all de la simple puesta en contacto de un determinado comprador con
otro determinado vendedor por una comisin. Ahora era Enron quien
contrataba directamente con vendedores y compradores, individualmente,
consiguiendo importantes beneficios con las diferencias de precio que arbitraba
a su conveniencia. Todas estas operaciones las llevaba a cabo Enron de
manera no transparente, siendo llos los nicos que conocan los precios a los
60

que se casaban las operaciones. Con el tiempo, Enron desarroll, de manera


notable, una compleja variedad de contratos. Por ejemplo, los clientes podan
asegurarse contra eventualidades tales como la volatilidad de los tipos de
inters, los cambios climticos o el riesgo de impago de los compradores. Al
cabo de cierto tiempo, el volumen de este tipo de contratos financieros
sobrepas, con mucho, al volumen de contratos sobre mercancas. Enron tuvo
que emplear un ejrcito de expertos doctores en matemticos, fsica y
economa para que les ayudaran en la gestin de un riesgo que haba llegado a
ser significativamente complejo.
A medida que el negocio de Enron se iba volviendo ms complejo, su capital
creca tambin. Enron cre una constelacin de asociados con el propsito de
que sus directivos pudieran desplazar deudas fuera de los libros --ingeniera
contable-- como fue el caso de las compaas Chewco y Whitewing. Algunas
prdidas de los nuevos socios tuvieron que ser pagadas por caja, o sea, sin
registro contable, lo que repercuti en la salud financiera de la organizacin.
Hay indicios de que algunos ejecutivos de Enron y su asesor contable Athur
Andersen, haban llamado la atencin sobre la peligrosa situacin que
presentaba la compaa. Segn un correo-e del 2001, Andersen consider a
Enron ya un cliente descalabrado. En agosto, el vice presidente de Enron,
Sherron Watkins, dirigi un comunicado annimo al anterior chairman
Kenneth L. Lay, exponindole las razones por las que crea que, en cualquier
momento, se produciran una oleada de escndalos contables en Enron. El 16
de

octubre,

Enron

anunci

unas

prdidas

de

638

millones

de

correspondientes al tercer trimestre, y Wall Street redujo el valor de sus ttulos


de capital por un importe de 1.2 miles de millones de $. El 8 de noviembre
Enron anunci que se haban sobrevalorado beneficios en los cuatro ltimos
aos por un importe de 586 millones de $. El 28 de noviembre su competidor
ms directo, Dynegy, lanz una oferta de fusin por un importe de 23 miles de
millones de $, despus de que los prestamistas degradaran la deuda de Enron
al estatus de bonos basura.
Se abrieron docenas de pleitos contra la compaa por un conjunto de fondos
de pensiones. Otros tantos pleitos ms fueron iniciados contra el anterior

61

chairman Kenneth L. Lay, el CEO Jeffrey Skilling y el directivo Andrew


Fastow. Estos pleitos tardarn aos en que sean resueltos. El juez de distrito
Lee Rosenthal de Houston dijo que los activos financieros de los directivos de
Enron se pueden considerar congelados. En el pasado agosto de 2002 En el
pasado octubre Fastow fue tambin acusado por quebrantar leyes financieras
relativas a giros y transferencias, blanqueo de dinero negro y conspirar en la
inflacin de los beneficios de Enron.
El impacto del fiasco de Enron ha sido y ser considerable, afectando a
empleados, bancos, accionistas, polticos, consultoras y, por supuesto, a toda
la alta direccin de la empresa. Miles de empleados de Enron, la mayora de
ellos de responsabilidades similares, fueron despedidos. Enron haba animado
a sus empleados a invertir en la compaa, comprometiendo sus inversiones en
acciones de la empresa. En el pasado octubre las acciones fueron confiscadas,
lo que impidi la venta de las mismas por parte de los empleados antes de que
estas se hundieran en la bolsa. Hoy da a estos empleados, muchos de ellos
jubilados, no les queda nada en sus cuentas:
Uno de los prestamistas ms importantes de Enron, J.P. Morgan Chase,
anunci prdidas por 456 millones de $ en junio de 2002, relacionadas con el
fracaso de Enron. El Citigroup registr prdidas por 228 millones de $ en
enero de 2002, tambin relacionadas con el fiasco de Enron. Pero los bancos y
sus autoridades afirman que el impacto general en el sector bancario
probablemente sea mnimo debido a que ningn banco est sobreinvertido en
Enron.
Las acciones de Enron han perdido prcticamente todo su valor cayendo
desde casi 34 $ en octubre de 2001. Miles de millones de $ en acciones han
desaparecido. Las acciones han sido eliminadas del registro del la Bolsa de
Nueva York.
Varios prominentes polticos de los dos partidos dominantes en el pas, han
tenido que devolver cantidades de dinero a la compaa. Otros estn siendo
requeridos sobre la naturaleza de las sus relaciones con Enron.

62

Los directivos involucrados en esta desastrosa situacin son los siguientes:


Kenneth L. Lay, Chairman y CEO, dimiti el 23 de enero de 2002.
Andrew Fastow, director financiero, despedido el 24 de octubre de 2001.
Michael J. Kopper, director de la unidad de financiacin global, dimiti en
junio de 2001
Greg Whalley, presidente y jefe de operaciones, dimitido el 28 de enero de
2002.
Jeffrey Skilling, CEO, dimitido en 14 de agosto de 2001.
J. Clifford Baxter, vice Chairman, dimitido en 2 de mayo de 2001.
Wendy L. Gramm, directora.
Sherron Watkings, vice presidente de desarrollo corporativo
Arthur Andersen, compaa consultora de Enron.

Investigue sobre el Deber Moral y relacinelo con el caso ENRON.

El deber moral siempre es decir la verdad aun que duela como la empresa
ENRON va a exigir que sus empleados aportes en acciones a la empresa si
altos directivos saban en que iva terminar, en aqu no hay deber moral por que
esta involucrado intereses personales y no compromiso con la empresa, eso es
lo que aqu se demostr, para mi esta es una gran estafa.

Cul debi ser el comportamiento tica y moral de los involucrado en


este caso en el desarrollo de la profesin.

Estas personas se involucrados directamente en el caso ENRON, el


comportamiento debi ser que dijeran la verdad y decir a sus empleados que el
dinero que pusieron en acciones se perder ya que con su dinero esta aflote la
empresa, adems sabiendo que la empresa iva a entrar en una crisis financiera
63

lo que se quiere es de que hayan dicho la verdad sino para que estamos
involucrados y donde queda la etica profesional como contadores, auditores,
etc, estamos en un mundo de donde quien es profesional lo administra su
profesion como quiera robar, malversacin de fondos entre otros, hoy en dia no
hay codigo etico que se radical con estos tipos de profesiones, ademas hay
pocos profesionales honestos hoy en dia, el caso ENRON es una de las
realidades de la profesion de contabilidad que busco interes indiviuales para
beneficios de ellos mismos y no de los empleados que invirtieron en la
empresa.

Estima usted que es muy importante la Imagen del profesional en el

desarrollo de la actitud laboral contable.

Claro es muy importante la imagen profesional por que sino no hay imagen
profesional no hay identificacin si un profesional es bueno o malo, ya que esto
se realiza de acuerdo con el trabajo que un profesional realiza, el ser bueno te
garantiza tu imagen profesional y siempre tendras buenos trabajos o no te
faltara trabajo, lo mismo le pasa a las personas si uno es bueno siempre
vendran hacia ti , pero si uno es malo las personas no se acercaran a ti, la
actitud de un contador tiene que ser amable, comprensible, tolerante, para que
las personas confien en el como profesional y la experiencia o imagen
profesional que el tiene.

Investigue sobre el Control Interno en el Sector Pblico y sobre el Planeamiento


de la Auditoria Gubernamental en la Auditoria Financiera Gubernamental, Auditoria
de Gestin y Examen Especial.(Marco Normativo del Per: NAGU S, MAGU, Normas
Internacionales de Auditoria, IFAC, Pronunciamiento Del Colegio de Contadores y en
el contexto del Marco Internacional: Normas de auditoria de INTOSAI, Normas de
auditoria gubernamental de la GAO, Statement on Auditing

CONTROL INTERNO.-comprende las acciones de cautela previa, simultanea y


de verificacin posterior que realiza la entidad sujeta a control, con la finalidad
de que la gestin de sus recursos, bienes y operaciones se efecte correcta y
eficientemente. Su ejercicio es previo, simultneo y posterior
64

Oficina de Control Interno

Finalmente conviene sealar que la normativa legal reguladora del control

interno a cargo de la IGAE (art. 150.2 LGP y art. 28 R.D. 2188/1995) establece
la obligacin para los rganos gestores de solicitar de dicho rgano de control
la designacin de un funcionario interventor para asistir al acto de
comprobacin material, cuando se trata de obligaciones de importe superior a
50.000 euros (modificacin efectuada por el Real Decreto 81712009), de forma
que no se podrn intervenir los reconocimientos de tales obligaciones en los
que no conste el acta de recepcin con asistencia del interventor o escrito de la
IGAE de no designacin.

Si bien la limitacin se refiere directamente a los actos de origen o nacimiento

de obligaciones (a la que luego denominaremos fase de compromiso), lo


cierto es que actualmente los procedimientos y sistemas de contabilizacin y
control interno aplicados en el mbito considerado hacen prcticamente
imposible que en su fase final o de cumplimento, una obligacin sin crdito
pueda llegar a satisfacerse (aunque un reconocimiento de una obligacin sin
crdito no sera nulo pues no le afecta la afirmacin del precepto, no podra ser
efectivo mientas nos se habilite el crdito oportuno)..
PLANEAMIENTO DE AUDITORIA GUBERNAMENTAL
- Aspectos generales.

- Procedimientos analticos al final de la auditora.


- Evaluacin de errores.
- Culminacin de los procedimientos de auditora.
- Revisin de papeles de trabajo.
- Elaboracin del informe de auditora.
- Informe sobre la estructura de control interno de la entidad.
- Observaciones, conclusiones y recomendaciones sobre el control interno
financiero de la entidad.
- Auditora de asuntos financieros.

4. Caractersticas
1. Objetiva, porque el auditor revisa hechos reales sustentados en evidencias
susceptibles de comprobarse.
65

2. Sistemtica, porque su ejecucin es adecuadamente planeada.


3. Profesional, porque es ejecutada por auditores o contadores pblicos a nivel
universitario

equivalentes,

que

posean

capacidad,

experiencia

conocimientos en el rea de auditora financiera.


4. Especfica, porque cubre la revisin de las operaciones financieras e incluye
evaluaciones, estudios, verificaciones, diagnsticos e investigaciones.
5. Normativa, ya que verifica que las operaciones renan los requisitos de
legalidad, veracidad y propiedad, evala las operaciones examinadas,
comparndolas con indicadores financieros e informa sobre los resultados de la
evaluacin del control interno.
6. Decisoria, porque concluye con la emisin de un informe escrito que
contiene el dictamen profesional sobre la razonabilidad de la informacin
presentada

en

los

estados

financieros,

comentarios,

conclusiones

recomendaciones, sobre los hallazgos detectados en el transcurso del examen.


Esquema del Proceso de la Auditoria Financiera
INICIO
FASE I-A PLANIFICACIN PRELIMINAR
- Conocimiento entidad
- Obtencin informacin
- Evaluacin preliminar
Control Interno
FASE I-B PLANIFICACIN ESPECFICA
- Determinacin Materialidad
- Evaluacin de Riesgos
- Determinacin enfoque de auditora
- Determinacin enfoque del muestreo
FASE II DE EJECUCIN

66

- Aplicacin Pruebas de Cumplimiento


- Aplicacin de Pruebas Analticas
- Aplicacin Pruebas Sustantivas
- Evaluacin resultados y conclusiones
FASE III DEL INFORME
- Dictamen
- Estados Financieros
- Notas
- Comentarios, conclusiones y recomendaciones.
FIN
Elaboracin
Borrador del Informe
Emisin del Informe de Auditora
Implantacin
Recomendaciones
Programas de Trabajo
Papeles de Trabajo
Memorando
Planeacin
Archivo
Perm.
Control de Calidad en la Auditora Financiera
La aplicacin del control de calidad en el proceso de la auditora provee una
seguridad razonable para el cumplimiento de las normas de auditora
generalmente aceptadas a fin de lograr una direccin, organizacin,
ordenamiento y grados de decisin adecuados en la prctica de las auditoras.

67

Es importante considerar entre otros los siguientes elementos de control de


calidad que se relacionan con las etapas de planificacin, ejecucin y
comunicacin de resultados en el proceso de la auditora:
6.1 Independencia.
La direccin de la unidad de control externo deber asegurarse que los
auditores asignados a un examen de auditora no tengan vinculaciones de
carcter familiar con los funcionarios de la entidad y/o proyecto examinado.
De igual forma debe tener la seguridad de que ninguno de sus auditores tenga
conflicto de intereses en los entes auditados.
6.2 Asignacin de personal.
Las auditoras practicadas deben ser ejecutadas por personal que tenga el
grado de entrenamiento tcnico y terico suficiente de acuerdo con las
circunstancias. Se debe identificar con oportunidad al personal que se necesita
para ciertos trabajos especficos a fin de que se pueda contar con el personal
competente, dicha identificacin se la debe realizar desde la planificacin anual
de las auditoras.
La utilizacin de presupuestos estimados de tiempo para la ejecucin de las
auditoras debe ser un estndar de control que ser ejercido por las direcciones
de control externo.
6.3 Consultas.
La identificacin de unidades administrativas o funcionarios especializados en
campos tcnicos es importante, para garantizar en algunos casos, la calidad de
los trabajos de auditora.
El mantenimiento de una biblioteca dotada de literatura suficiente para obtener
referencias tcnicas o de investigacin constituye un elemento adicional que
contribuye a mejorar la calidad de las auditoras.
6.4 Supervisin
Para que un trabajo de auditora cuente con estndares de calidad suficientes
debe por sobre todas las cosas observar y cumplir las disposiciones de la
normatividad vigente relacionadas con el proceso de la auditora, no obstante,
68

la funcin de supervisin debe especialmente participar intensamente en la


etapa de planificacin y proveer una direccin continua sobre la aplicacin de
procedimientos, elaboracin de papeles de trabajo, pruebas de auditora y
comunicacin de resultados.
6.5 Desarrollo Profesional

La capacitacin continua contribuye a acumular mayores conocimientos que


permitan cumplir eficientemente las responsabilidades asignadas a los
auditores, consecuentemente es importante que el personal de auditores asista
a programas de entrenamiento, tenga acceso a la literatura que contiene
informacin tcnica y actualizada en materia de contabilidad y auditora y en
forma especial que reciba la instruccin adecuada durante la prctica de la
auditora.
6.6 Evaluaciones
El trabajo realizado por el personal de auditores debe ser peridicamente
evaluado, a fin de mejorar los procedimientos utilizados durante la auditora y
mejorar los estndares de rendimiento individual.
Un proceso de evaluacin peridico permite aumentar las responsabilidades en
forma gradual y sustentar las promociones que deban realizarse.
www.contraloria.gov.ec/Normativa/NAFG-Cap-II.pdf -

Investigue sobre el Cdigo de tica del Auditor Gubernamental.


Aprueban el Cdigo de Etica del Auditor
Gubernamental del Per
RESOLUCION DE CONTRALORIA N 077-99-CG
Lima, 7 de julio de 1999 VISTOS: la Hoja de Recomendacin N 006-99-CG/
STE, formulada por la Secretara Tcnico-Jurdica y de Etica de este
Organismo Superior de Control; CONSIDERANDO:
Que, el ejercicio de la auditora gubernamental, encomendada por mandato
constitucional al Sistema Nacional de Control, se debe sustentar en un conjunto

69

de valores y principios, que implica la evaluacin de los hechos rodeados de


precisin e imparcialidad, demandando del auditor, tanto cualidades como
calificaciones profesionales y personales especiales, que permitan honrar la
credibilidad y confianza ciudadana sobre su desempeo y los resultados de su
labor; Que, la sociedad, tiene el derecho en demandar que la conducta y
servicio de los integrantes de los Organos integrantes del Sistema Nacional de
Control sean irreprochables ticamente, no susciten sospecha y sean digna
de su respeto y confianza; Que, para efectos del control gubernamental, no
resulta suficientemente meritorio un adecuado cumplimiento de las funciones
pblicas asignadas por la administracin estatal, sino se encuentra sustentado
en la observancia de slidos principios ticos, atendiendo al postulado 6
previsto en el Manual de Auditora Gubernamental - MAGU -, aprobado por
Resolucin de Contralora N 152-98-CG, que refiere la necesidad del
establecimiento y mantenimiento de un Cdigo de Etica para el auditor
gubernamental, a ser promovido por el Organismo Superior de auditora
gubernamental; De conformidad con lo establecido en el postulado
6, previsto en el Manual de Auditora Gubernamental - MAGU -, aprobado por
Resolucin de Contralora N 152-98-CG, y en uso de las atribuciones
conferidas por el Artculo 24 inciso c), de la Ley del Sistema Nacional de
Control, aprobada por Decreto Ley N 26162;
SE RESUELVE:
Artculo Primero.- Aprobar el Cdigo de Etica del Auditor Gubernamental del
Per, adjunto al presente, que rene el conjunto de principios, criterios y
valores

mnimos

que

orientan

el

desempeo

individual

del

auditor

gubernamental, en su actividad interna del Sistema, en las funciones de


auditora y en su tratamiento a las reas y personas sobre las cuales recaen
sus labores, con el objeto que mediante su observancia, los auditores
desempeen sus actividades funcionales.
Artculo Segundo.- El Cdigo de Etica del Auditor Gubernamental del Per, es
vinculante para todo el personal de la Contralora General de la Repblica que
intervenga en la labor de auditora, de los Organos de Auditora Interna de las
entidades comprendidas en el mbito (cualesquiera sea su denominacin) y
para el personal de las Sociedades de Auditora designadas o contratadas para
realizar trabajos en las entidades pblicas.
70

Artculo Tercero.- Por la naturaleza e intencionalidad del presente Cdigo,


forma parte esencial del conjunto de normas exigibles en la evaluacin del
desempeo del
Los principios ticos son parte del comportamiento moral, de la cultura, de las
virtudes, de la actitud y de la conducta de las personas en general, y de los
profesionales en funciones especficas, en particular.
La Contralora General de la Repblica considera que el comportamiento tico
es la base fundamental para el ejercicio de las atribuciones del Sistema de
Control Gubernamental, normado por la Ley 1178 de 20 de julio de 1990, cuyo
ltimo beneficiario es la colectividad.
La participacin tica de los profesionales en funciones especficas y de los
servidores pblicos en general, se asegura respetando un conjunto de valores
o principios morales.
El Cdigo de Etica es un instrumento eficaz para promover la conducta moral
en el ejercicio del control gubernamental.
I. Alcance del Cdigo
Estn comprendidos en el alcance de este Cdigo, los profesionales y tcnicos
en diferentes disciplinas, de la Contralora General de la Repblica y de las
unidades de auditora interna de las entidades pblicas, as como aquellos
empleados de las firmas privadas de auditora, cuando cumplan funciones de
control gubernamental; los que, para efectos de este Cdigo, se denominarn
Auditores Gubernamentales .
II. Proposito
Este Cdigo rige el comportamiento individual que debe observar el Auditor
Gubernamental en cumplimiento de sus responsabilidades en el ejercicio de
sus atribuciones, determinadas por el sistema de Control Gubernamental.
III. Principios Eticos

71

El Auditor gubernamental debe practicar los siguientes principios ticos.


A. Comportamiento Personal
1. Integridad y Probidad
El Auditor Gubernamental debe ser honesto y desempear sus funciones con
rectitud y dignidad.
2. Conducta y Disciplina
El Auditor Gubernamental debe mantener una conducta que fortalezca el
prestigio de su actividad profesional y evidencie su voluntad de servicio a la
entidad, al Estado y a la colectividad.
Debe adherirse a las polticas, disposiciones legales, y normas administrativas
y tcnicas, establecidas por la Contralora General de la Repblica y/o la
institucin donde presta sus servicios, concilindolas con las de la entidad
auditada.
2. Confidencialidad de la Informacin La confidencialidad y la utilizacin
prudente de la informacin, son componentes bsicos en el ejercicio de la
auditora gubernamental.
El Auditor Gubernamental debe guardar la reserva y el secreto profesional, sin
revelar informacin que sea de su conocimiento por el ejercicio de la auditora,
excepto en los casos y formas exigidas por Ley. No utilizar esta informacin
en beneficio propio.
4. Lealtad Institucional El Auditor Gubernamental debe demostrar lealtad con
el pas, la sociedad y la entidad donde presta sus servicios, as como con la
profesin o actividad que ejerce.
B. Desempeo y Competencia Profesional
1. Independencia El Auditor Gubernamental debe mantener y demostrar
absoluta independencia de criterio con respecto al ejercicio de sus funciones.
72

2. Objetividad El Auditor Gubernamental debe ser imparcial, objetivo y


equitativo en el ejercicio de sus funciones y demostrarlo, evitando los conflictos
de inters que comprometan su independencia y objetividad.
3. Desempeo Profesional El Auditor Gubernamental debe aplicar, tanto en el
desempeo de sus funciones como en la supervisin del trabajo de sus
subordinados, juicios con sensibilidad profesional y moral. Debe brindar su
mayor esfuerzo, procurando mejorar su competencia profesional y la calidad de
sus servicios.
4. Actividades Incompatibles El Auditor Gubernamental debe abstenerse de
ejercer la prctica profesional particular cuando sta genere conflicto con las
disposiciones

de

este

Cdigo,

las

normas

del

Sistema

de

Control

Gubernamental o el marco de lealtad en el servicio de la entidad. Est


impedido de participar en la administracin de la institucin donde ejerce el
control gubernamental.
C. Responsabilidad ante Terceros
1. Prohibicin de Recibir Beneficios El Auditor Gubernamental debe
abstenerse de recibir beneficios de cualquier naturaleza que comprometan o
aparenten comprometer su independencia y objetividad, debiendo informar de
estos hechos a sus superiores.
2. Inters Pblico y Valor Agregado El Auditor Gubernamental, en todos los
casos, debe servir con prioridad al inters pblico, honrar la confianza pblica y
demostrar su compromiso con la profesin o actividad que cumpla. Procurar
mejorar la eficiencia, efectividad y economicidad de las operaciones en la
entidad auditada en beneficio de esta ltima.

73

BIBLIOGRAFA
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Lima. Editorial centro Interamericana de asesora tcnica, 1993, 27 p.
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Lima-Per. 2001. 17, pp.

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