PAPIS DE TRABALHO DA AUDITORIA

(Documentao da Auditoria NBC TA 350 e Doutrina)

1 CONCEITO
Representam os registros de todas as evidncias obtidas ao longo da
execuo do servio de auditoria, objetivando colher elementos
comprobatrios suficientes a fim de apoiar seu parecer. (Marcelo, p.67)
Constituem a forma organizada como os auditores realizaram a
auditoria, desde os trabalhos de campo at a emisso do relatrio.
2 CARACTERSTICAS
Constituem a documentao preparada pelo auditor ou fornecida a este
na execuo da auditoria.
Integram um processo organizado de registro de evidncias.
Constituem o elo entre o trabalho de campo e o relatrio.
Elaborao que possa ser entendida por auditor experiente.
Informaes em papis, filmes, meios eletrnicos ou outros que
assegurem o objetivo a que se destinam.
Papis virtuais (sistemas eletrnicos) que ficam armazenados em
arquivos magnticos.
Explicaes verbais do auditor, por si s, no representam
documentao adequada.
A reviso da auditoria se realiza por meio da reviso dos papis de
trabalho (NBC TA 220, item 17).
3 OBJETIVOS
Atender as normas.
Acumular provas (fundamentar): relatrios e questes judiciais.
Ajudar a prxima auditoria.
Avaliar o auditor - caracterstica e tcnica.
Comprovar que a auditoria foi executada conforme as normas.
Formalizar os testes efetuados, bem como as concluses sobre a
adequao do fato concreto auditado.
4 FINALIDADES
Apresentar registro dos exames realizados.
Demonstrar os objetivos, o escopo e a metodologia, incluindo os
critrios de amostragem utilizados.
Evidenciar o trabalho realizado que embase as concluses e os
comentrios significativos.
Registrar os assuntos significativos identificados durante a auditoria e
os julgamentos e concluses obtidas a respeito deles.
Fornecer informaes relevantes ao planejamento de futuras auditorias.
Servir como evidncia que fundamente o relatrio emitido.

Registrar a evidncia de reexame da superviso do trabalho.

Apresentar os resultados dos procedimentos de auditoria executados e
a evidncia de auditoria obtida.
5 ESPCIES
Estratgia Global e o Plano de Auditoria.
Papis elaborados pelo Auditor.
Outros papis de trabalho coletados.
Relatrio da auditoria.
6 NATUREZA (Tipos) ou CATEGORIAS
Corrente - utilizados na auditoria em curso, em apenas um exerccio
social.
Permanente - utilizados em mais de uma auditoria, em mais de um
exerccio social.
7 ALGUMAS TCNICAS DE ELABORAO E ORGANIZAO
Formatao (dados de identificao e codificaes)
- Sequncia. Exemplo: papis de trabalho referentes ao disponvel:
identificados pela letra A seguida de um nmero: A1, A2, A3.
Boa apresentao
Devem apresentar uma boa distribuio para facilitar a leitura, evitando-se
o congestionamento de informaes numa mesma folha.
Uniformidade
Os formulrios, questionrios, mapas, etc. devem ser do mesmo
tamanho. Quando h necessidade de incluir um documento de menor
dimenso, prefervel prend-lo num papel de tamanho normal.

Objetividade e Conciso.
Incluir, somente, material informativo, estritamente necessrio
para a compreenso da atividade examinada e sobre o trabalho
feito. O auditor s deve escrever o que for essencial para a
completa compreenso de uma matria.
Acabamento
Deve contemplar todos os passos do programa. Todos os
questionrios devem ser devidamente respondidos e nenhuma
informao ou dado necessrio (data, ttulo, referncia, rubrica)
deve deixar de ser registrado.
Sequncia Lgica
necessrio colocar os papis de trabalho em sequncia lgica
para facilitar a reviso e a consulta.
Escriturao
No utilizar o verso do papel. Podem-se utilizar Tiques. Elaborar
Notas Explicativas, se necessrio.
Concluso do Trabalho
Apresentar as evidncias e as concluses dos procedimentos.
8 ELEMENTOS MNIMOS A SEREM REGISTRADOS
Informaes sobre o planejamento da auditoria.
Natureza, Oportunidade e Extenso dos procedimentos.
Os resultados obtidos.
As concluses das evidncias.
O juzo do auditor sobre todas as questes significativas, com
a concluso a que chegou.
Circunstncias que causaram dificuldades significativas ao
aplicar os procedimentos necessrios.
9 MONTAGEM DO ARQUIVO FINAL DE AUDITORIA
Deve-se montar a documentao em arquivo de auditoria.
Elaborar tempestivamente (no momento em que o trabalho
executado) a documentao de auditoria.
A documentao elaborada aps a execuo do trabalho
tende a ser menos precisa.
Montar o arquivo final aps a data do relatrio do auditor (no
ultrapassar sessenta dias da data do relatrio).
No apagar ou descartar documentao de qualquer natureza
antes do fim do seu perodo de guarda.
Pode-se modificar a documentao de auditoria existente ou
acrescentar nova documentao, desde que justificado.
10 FORMA, CONTEDO E EXTENSO
Dependem de fatores como:
a) tamanho e complexidade da entidade.
b) natureza dos procedimentos a serem executados.
c) riscos identificados de distoro relevante.
d) importncia da evidncia de auditoria obtida.
e) natureza e extenso das excees identificadas.
f) necessidade de documentar a concluso.
g) metodologia e as ferramentas de auditoria usadas.
11 CONTROLE FSICO - RETENO E GUARDA
De propriedade do auditor.
Responsabilidade do auditor pela conservao sigilo e guarda,
a todo tempo.
Evita possveis modificaes no contedo dos papis de
trabalho.
Resguarda as tcnicas da auditoria.
A reteno dos papis de trabalho, geralmente, no inferior a
cinco anos, a contar da data do relatrio (NBC PA 01, item
A61).
12 REVISO
Equipe de auditoria
- Scio (+ 12 anos).
- Gerente (8 a 12 anos).
- Snior (4 a 8 anos).

- Semi-snior (2 a 4 anos).
- Auditor-assistente (0 a 2 anos).

EXERCCIO
(Papis de Trabalho)

1. Corresponde a exemplo de papel de trabalho corrente:

a)
Caixa ou bancos.
b)
Cpias de certificados de registro de capital, no
Banco Central.
c)
Cpias de contratos a longo prazo.
d)
Cpia do manual de contabilidade.
2. Em relao finalidade principal dos papis de trabalho, analise as
afirmaes abaixo.
I.
Fornecer dados para a empresa elaborar as demonstraes
financeiras.
II.
Ajudar o auditor independente no preparo das demonstraes
contbeis e do relatrio do conselho de administrao.
III.
Registrar as evidncias obtidas durante a execuo dos
procedimentos de auditoria.
Considerando V se verdadeira e F se falsa, assinale a alternativa com
sequncia CORRETA.
a) V F F
b) F V F
c) F F V
d) F F F
3. Representa um exemplo de papel de trabalho permanente:
a) Contas a receber.
b) Estatuto social.
c) Patrimnio lquido.
d) Reviso analtica.
4. Em relao ao objetivo principal de codificar e referenciar os papis de
trabalho analise as afirmaes abaixo.
I.
Facilitar,
de
imediato,
a
identificao das informaes.
II.
Estabelecer o planejamento da
auditoria para avaliar os auditores.
III.
Levantar pontos construtivos para
o relatrio da auditoria.
Considerando V se verdadeira e F se falsa, assinale a alternativa com
sequncia CORRETA.
a) V F F
b) F V F
c) F F V
d) F F F
5. Os papis de trabalho devem ficar em poder do(a):
a) Contador da empresa auditada
b) Auditor
c) Diretoria da empresa auditada
d) CVM
6. Quanto aos procedimentos de controle dos papis de trabalho
ERRADO afirmar que:
a) So para evitar possveis modificaes no contedo dos papis de
trabalho.
b) Resguarda as tcnicas especficas desenvolvidas pela empresa de
auditoria.
c) Impedem a divulgao de assuntos confidenciais da empresa auditada.
d) Devem ser retidos e conservados em boa guarda e por prazo
indeterminado.
7. Os papis de trabalho permanentes so utilizados:
a) Em um exerccio social.
b) Em dois exerccios sociais.
c) Em trs exerccios sociais.
d) Em mais de um exerccio social.
8. De acordo com as Normas Brasileiras de Contabilidade, analise as
afirmativas abaixo e assinale a alternativa correta, quanto
confiabilidade, custdia e propriedade dos papis de trabalho:
I.
O
auditor
deve
adotar
procedimentos apropriados para manter a custdia dos papis de
trabalho pelo prazo de cinco anos, a partir da data da emisso do
relatrio da auditoria.
II.
A confiabilidade dos papis de trabalho dever
permanente do auditor.
III.
Os papis de trabalho so propriedades exclusivas da
entidade. Partes ou excertos destes podem, a critrio da entidade, ser
postos disposio da auditoria.

Alternativas:
a) Apenas a afirmativa I est correta.
b) Apenas a afirmativa III est correta.
c) Apenas as afirmativas I e III so corretas.
d) Apenas as afirmativas I e II esto erradas.
9. So espcies de papis de trabalho da auditoria, EXCETO.
a) Estratgia global e o plano de auditoria.
b) Papis elaborados pelo auditor e outros papis coletados.
c) Honorrios do auditor.
d) Relatrio da auditoria.
10. A documentao da auditoria, conhecida como papis de
trabalho, constituem a forma organizada como os auditores
realizaram a auditoria, desde os trabalhos de campo at a
emisso do relatrio. So objetivos de tais documentaes:
I.
Ajudar o auditor no preparo do relatrio da
auditoria.
II.
Aumentar a lucratividade da empresa auditada.
III.
Estabelecer uma estrutura organizacional mais
adequada para a empresa auditada.
Assinale a nica alternativa CORRETA:
a) Todas as afirmativas so erradas.
b) Apenas as afirmativas I e II so erradas.
c) Apenas as afirmativas I e III so erradas.
d) Apenas as afirmativas II e III so erradas.
11. Com relao s caractersticas dos papis de trabalho,
assinale, nas opes abaixo, a assertiva INCORRETA:
a) Conjunto de documentos e apontamentos com informaes e
provas detectadas pelo auditor.
b) De propriedade exclusiva do auditor, sendo este responsvel
por sua guarda e sigilo.
c) Preparados de forma manual, por meios eletrnicos, ou por
meio de cpias de documentos.
d) A base no processo de fiscalizao realizado pelos rgos
pblicos por serem de livre acesso.
12. As questes que afetam a forma e o contedo dos papis de
trabalho, conforme prev a norma pertinente do CFC, esto
indicadas nas alternativas a seguir, EXCETO:
a) O tamanho e complexidade da entidade.
b) A natureza dos procedimentos a serem executados.
c) Os riscos identificados de distoro relevante.
d) A estrutura administrativa da empresa auditada.
13. Uma das normas de auditoria geralmente aceitas estabelece
que o auditor deve colher elementos comprobatrios suficientes a
fim de apoiar seu parecer sobre as demonstraes contbeis
examinadas. Com base neste contexto, assinale o nico item
INCORRETO.
a) Com a finalidade de atender a essa norma, os auditores
elaboram papis de trabalhos.
b) Os papis de trabalho representam o registro de todas as
evidncias obtidas ao longo da auditoria.
c) As evidncias so obtidas por meio da observao, inspeo,
indagao, investigao etc.
d) Os elementos comprobatrios so obtidos por meio judicial ou
atravs de investigaes policiais de auditoria.
14. Os papis de trabalho so o conjunto de documentos e
apontamentos com informaes e provas coligadas pelo auditor,
preparados de forma manual, por meios eletrnicos ou por outros
meios, que constituem a evidncia do trabalho executado e o
fundamento de sua opinio. Em relao aos papis de trabalho,
analise as afirmaes abaixo e atenda ao que se pede.
I.
Na prtica, constituem a
documentao preparada exclusivamente pelo auditor.
II.
Na prtica, constituem a
documentao fornecida ao auditor pela empresa na
execuo da auditoria.
III.
Na prtica, constituem a
documentao preparada pelo auditor e ou fornecida a este
na execuo da auditoria.

Considerando V se verdadeira e F se falsa, assinale a alternativa com

sequncia CORRETA.
a) V F F
b) F V F
c) F F V
d) F F F

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15. Quanto aos objetivos dos papis de trabalhos de auditoria, assinale a

nica afirmativa INCORRETA.
a) Acumular as provas necessrias.
b) Auxiliar o auditor durante a execuo da auditoria.
c) Facilitar a reviso por parte do auditor responsvel.
d) Identificar as fraudes que limitam a documentao da auditoria.

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16. Na escriturao dos papis de trabalho se utiliza, EXCETO:

a) Os tiques
b) As notas explicativas
c) O verso do papel de trabalho
d) Os recursos da informtica
EXERCCIO DE FIXAO
(Papeis de Trabalho da Auditoria)

Quanto aos Papeis de Trabalho da Auditoria, analise as afirmaes

abaixo e assinale as FALSAS. Em seguida, justifique cada uma das
afirmativas assinaladas.
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Os papis de trabalho so divididos em duas categorias:

correntes e permanentes. Os papis de trabalho correntes so
os utilizados na auditoria em curso e os permanentes so os
utilizados em mais de uma auditoria.
As normas de auditoria probe que empresas de auditoria
utilizem sistemas informatizados para gerarem papis de
trabalho virtuais, armazenado-os em arquivos magnticos.
O auditor deve documentar nos papis de trabalho todas as
questes que foram consideradas importantes para
proporcionar evidncia, para fundamentar o parecer da
auditoria e para comprovar a auditoria.
Evidenciar o trabalho realizado que embase as concluses e
os comentrios; fornecer informaes relevantes ao
planejamento de futuras auditorias, so finalidades dos papis
de trabalho do auditor.
Os papis de trabalho constituem a forma organizada como os
auditores realizaram a auditoria, desde os trabalhos de campo
at a emisso do relatrio de auditoria.
Os papis de trabalho constituem o elo entre o trabalho de
campo e o relatrio de auditoria. Portanto, a preparao dos
papis de trabalho deve ser orientada pelos critrios. Um
deles a boa apresentao.
As atividades de uma auditoria consistem na aplicao dos
procedimentos de auditoria para a obteno de evidncia de
auditoria eficaz. As evidncias no devem ser descritas nos
papis de trabalho da auditoria e sim no parecer.
Os papis de trabalho integram um processo organizado de
registro de evidncias de auditoria, por intermdio de
informaes em papis. Sabe-se que no aconselhvel a
utilizao de filmagens em meios eletrnicos.
Os Papis de Trabalho de auditoria constituem um registro
permanente do trabalho efetuado pelo auditor, dos fatos e
informaes obtidos, bem como das suas concluses sobre os
exames.
Os papis de Trabalho devem ser preparados de modo que
apresentem os detalhes importantes. Uma auditoria envolve
tantos detalhes, que itens importantes podem passar
despercebidos.
Os papis de trabalho permanentes so arquivados em uma
pasta permanente, a qual rene os papis de trabalho com
informaes gerais, de carter permanente, sobre um
determinado rgo
Qualquer matria que, por ser relevante, possa influir sobre o
parecer do auditor, deve gerar papis de trabalho que
apresentem as indagaes e concluses do mesmo.
Os papis de trabalho tm diversas finalidades, so alguns
exemplos: apresentar registro dos exames; demonstrar os
objetivos, o escopo e a metodologia utilizada.

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comum a consulta aos Papis de Trabalho em anos

posteriores para se prestar esclarecimentos ou informaes
sobre algum aspecto da rea auditada.
Os papis de trabalho devem incluir o juzo do auditor sobre
todas as questes significativas, com a concluso a que
chegou, exceto nas reas que envolvem questes de princpio
ou de julgamento difcil.
A confidencialidade dos papis de trabalho dever
permanente do auditor. Os papis de trabalho so de
propriedade exclusiva do auditor.
O auditor deve documentar todas as questes que foram
consideradas importantes para proporcionar evidncia,
visando a fundamentar o parecer de auditoria.

Segundo Almeida (1996), existem as espcies de papis

de trabalho que so os seguintes: programa de auditoria:
papis elaborados pelo auditor e outros papis de trabalho,
como: Cartas de Confirmao de Terceiros.
Ao avaliar a extenso dos papis de trabalho, o auditor
deve considerar o que seria necessrio para proporcionar
a outro auditor, sem experincia anterior naquela auditoria,
o entendimento do trabalho executado.
Os Papis de Trabalho devem ser completos quanto a:
informaes e fatos importantes; escopo do trabalho
efetuado; fonte das informaes obtidas e opinies e
concluses do auditor.
Na realizao dos papis de trabalho necessria a
observao de aspectos fundamentais como a
completabilidade: os papis de trabalho necessitam estar
completos, com incio, meio e fim.
So exemplos de papis de auditoria corrente:
organogramas, contratos, fluxogramas, informaes
financeiras histricas, resumo de horas despendidas no
exame, diretrizes, instrues e atas de reunio.
necessrio colocar os papis de trabalho em seqncia
lgica para facilitar a reviso e a consulta. Para melhor
arrumao, necessrio adotar um sistema de referncia.
Os papis trabalho so o conjunto de formulrios e
documentos extrados na realizao da auditoria, ou seja,
constituda de evidncias do trabalho realizado bem
como o fundamento de sua opinio.
Os Papis de Trabalho devem ser preparados tendo-se em
mente seu completo entendimento por outro auditor que
no teve ligao direta com o trabalho.
A confidencialidade dos papis de trabalho dever
permanente do auditor. Porm, partes ou excertos destes
podem, a critrio do auditor, ser postos disposio da
entidade.
Os papis de auditoria no so elementos que permitem
comprovar se a auditoria foi executada de acordo com as
Normas de Auditoria. So, de fato, documentaes da
auditoria para registros das evidncias para o relatrio.
O auditor deve adotar procedimentos apropriados para
manter a custdia dos papis de trabalho pelo prazo de
cinco anos, a partir da data de emisso do seu parecer.
A extenso dos papis de trabalho assunto de
julgamento profissional, visto no ser necessrio nem
prtico documentar todas as questes tratadas.
O auditor deve registrar nos papis de trabalho a
informao relativa ao planejamento da auditoria, a
natureza, a oportunidade e a extenso dos procedimentos
aplicados, os resultados obtidos e suas concluses.
Os papis de trabalho constituem a documentao
preparada pelo auditor ou fornecida a este na execuo da
auditoria. Eles integram um processo organizado de
registro de evidncias de auditoria.
com base nos Papis de Trabalho que o auditor ir
relatar suas opinies, criticas e sugestes. Assim,

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destacam-se como objetivos desses papis: auxiliar na

execuo de exames e servir de suporte aos relatrios.
O objetivo do auditor preparar documentao que
fornea registro suficiente e apropriado do embasamento
do relatrio do auditor e evidncias de que a auditoria foi
planejada e executada em conformidade normas.
A documentao de auditoria deve ser suficiente para
permitir que um auditor experiente, sem nenhum
envolvimento anterior com a auditoria, entenda a natureza,
poca e extenso dos procedimentos de auditoria.
A elaborao tempestiva de documentao de auditoria
suficiente e apropriada aprimora a qualidade da auditoria e
facilita a reviso e a avaliao da auditoria.