C o n s u lto r a d e p r im e r n iv e l

INFORME CONTABLE TRIBUTARIO INFOTAX

A: CLIENTES
DE: INFOTAX PERU

Rgimen Especial del Impuesto a la Renta

El rgimen especial del Impuesto a la Renta como es de conocimiento general
est expresa en

el captulo XV del TUO de la Ley del Impuesto a la renta, en

concordancia con lo estipulado en el captulo XV del reglamento de la Ley del

Impuesto a la Renta, segn lo que se encuentra en el D.S. N 054-99-EF el
rgimen especial del impuesto a la renta, es un rgimen tributario

dirigido a

personas naturales y jurdicas , sociedades conyugales y sucesiones indivisas

domiciliadas en el pas que generen Rentas de Tercera Categora y realicen
actividades de comercializacin, produccin o manufactura de bienes. Asimismo,
se dirige a las que realicen actividades de fabricacin de bienes por encargo de
un tercero, adems de la extraccin de recursos naturales, el cultivo y la crianza
de animales. Los contribuyentes con otros ingresos calificados como rentas de
tercera categora. Distintos a los permitidos en el RER, estarn comprendidos en
este rgimen, siempre que stos no superen el 20% del total de ingresos netos
del ejercicio anterior. Adems esta norma indicaba que este rgimen tributario no
estaba dirigido a las personas que brindan servicios o estn dedicadas a la
construccin.

Para poder acogerse a este rgimen especial, en el ejercicio gravable anterior no

debe haber superado los S/. 216000, adems la norma menciona que se pueden
presentar otros casos en las cuales se puede acoger a este rgimen como son:

Quienes hayan iniciado actividades en el transcurso del ejercicio anterior,

sin tener ingresos durante doce meses , en este caso se determinar un
lmite el cual ser calculado dividiendo el total de ingresos entre el
nmero de meses transcurridos desde que inici las actividades hasta el
cierre del ejercicio. Dicho monto multiplicado por 12 no podr exceder los
S/. 216000.

Total de Ingresos Netos Anuales

X 12

(Nmero de meses transcurridos entre la fecha

que inici actividades y Diciembre)

Aquellos quienes inicien sus actividades podrn acogerse al Rgimen

especial del Impuesto a la Renta, siempre que presuman que sus
ingresos mensuales por Renta de Tercera categora, desde el inicio de
actividades hasta el cierre del ejercicio, no superarn el monto que
resulte de multiplicar S/. 18000 por el nmero de meses que transcurren
en dicho lapso

En concordancia con lo establecido en el artculo 79, el impuesto a cargo de los

contribuyentes comprendidos en este rgimen ser determinado mensualmente,
aplicando la tasa del 2.5% al total de los ingresos netos por rentas de tercera
categora (base imponible).

Por su ACTIVIDAD ECONMICA

TRIBUTO

TASA

Impuesto a la Renta tercera Categora

2.5% de los ingresos netos mensuales

Impuesto general a las Ventas

19%

Impuesto Selectivo al Consumo

De acuerdo con las tablas anexas de la

Ley del IGV e ISC

En cuanto al acogimiento al Rgimen, sta se podr efectuar hasta la fecha de

vencimiento del pago a cuenta correspondiente al mes de Enero, surtiendo efecto
a partir del 1 de Enero de cada ejercicio gravable. por otra parte en la norma se
contempla tambin lo referido a los cambios de rgimen en los que podemos
nombrar los siguientes:

Rgimen General al rgimen Especial

En este caso slo proceder con la presentacin de la declaracin
Mensual del impuesto a la Renta que corresponda al perodo de Enero y
hasta la fecha de vencimiento de dicho perodo.
El contribuyente que proceda a este cambio del rgimen general al
Rgimen especial estar en la potestad de poder aplicar contra sus
pagos a cuenta del Rgimen Especial, los saldos a su favor mientras
perteneca al Rgimen General pero no podrn aplicar el arrastre de las
prdidas, tal como .lo establece el artculo 81 del Reglamento de la ley
del Impuesto a la Renta.

Rgimen Especial al Rgimen General

En el caso de producirse cualquiera de los siguientes supuesto descritos
a continuacin, el cambio del rgimen especial al rgimen general se
tendr que efectuar de manera obligatoria:

Si en un mes determinado el promedio de los ingresos netos

de los seis ltimos meses, incluido el mes por el que se
efecta el pago, es superior a S/. 18000.

Si la participacin de las otras rentas de Tercera categora

en el promedio mensual, citado en el prrafo anterior, es
superior a la tasa del 20% de la renta total.

De ocurrir cualquiera de estos hechos, el cambio tendr que llevarse a

cabo a partir del mes siguiente de ocurrido cualquiera de estos hechos.
Asimismo, la norma indica que los contribuyentes que inicien sus
actividades y no cuenten con seis meses de actividad, promediarn
mensualmente sus ingresos netos obtenidos desde el inicio de sus
actividades comparndolo con el monto referencial establecido en el
artculo 118 de la Ley del Impuesto a la Renta, que vendra ser S/.18000.

Rgimen nico Simplificado al Rgimen especial

En este caso, los contribuyentes pertenecientes al Rgimen nico
Simplificado que durante el transcurso del ejercicio opten por ingresar al
Rgimen especial, tendrn que sealar la fecha a partir del cual operar
su cambio, pudiendo ser el primer da del mes en que se comunique el
cambio o en su defecto el primer da del mes siguiente al de dicha
comunicacin.

Las cuotas pagadas por el Rgimen nico Simplificado tendrn carcter

cancelatorio.

Registro y Contabilidad
El libro de ingresos ser el registro al que estn obligados a llevar los
contribuyentes del Rgimen Especial del Impuesto a la Renta. En dicho registro
debern anotarse todos los ingresos que constituyan rentas de tercera categora.
Asimismo las operaciones en moneda extranjera se contabilizarn en moneda
nacional convirtindolas al tipo de cambio promedio ponderado venta publicado
por la Superintendencia de Banca y Seguros vigente a la fecha de la operacin.
En el caso de que no se publique el tipo de cambio referido se podr optar por
utilizar el ltimo publicado.

El da 14 de Noviembre del presente ao 2003 sale publicado en el Diario el

Peruano, el Decreto legislativo N 938 por la cual se modifica la ley del Impuesto
a la Renta en lo referido al Rgimen Especial, en donde A travs de este Decreto
Legislativo se sustituye el Captulo XV del Decreto Supremo N 054-99-EF, TUO
de la ley del Impuesto a al Renta, siendo las diferencias ms importantes con el
Captulo anterior las siguientes:
- Se incluyen como sujetos comprendidos aquellos que realicen actividades de
servicios.
-

Se establecen como sujetos no comprendidos en este rgimen a las

personas naturales, sociedades conyugales, sociedades indivisas y
personas jurdicas domiciliadas en el pas que estn en alguno de los
siguientes supuestos:

1. Desarrollen actividades generadoras de renta de tercera categora

con ms de ocho trabajadores por turno de trabajo.
2.

Los que tengan ms de dos locales para realizar sus actividades,

sin importar si

es propio o no.

3. El local utilizado excede los 200 m2.

4. El valor de los activos fijos empleados, sin considerar predios,
excedan las 15 UIT.
5. En la realizacin de actividades de comercio y/o industria el precio
unitario de venta de los bienes supere los S/. 3,000, no siendo
aplicable esto en las ventas del activo fijo.
6. Tengan un consumo de energa elctrica superior a 2,000 Kw/h.
7. Tengan un consumo de servicio telefnico superior al 5% del total de
ingresos declarados en un mes.
8. El monto total de sus adquisiciones en tres meses consecutivos
excede el total de sus ingresos netos acumulados en dichos meses,
o cuando durante el ejercicio gravable el total de las mismas
excedan el monto referencial de S/. 20,000 multiplicado por doce.
9. Presten servicio de transporte de carga de mercancas y su
transporte tenga una capacidad de carga no sea menor a 2 TM.
10. Presten servicio de transporte de pasajeros a nivel nacional o
internacional.

11. Realicen actividades que sean calificadas como contratos de

construccin

segn las normas del IGV, an cuando no estn

gravados con este impuesto.

12. Organicen espectculos pblicos.
13. Sean notarios, martilleros, comisionistas y/o rematadores, agentes
corredores de productos, de bolsa de valores y/u operadores
especiales que realizan actividades en la Bolsa de Productos, as
como tambin las agentes de aduana y los intermediarios de
seguros.
14. Sean titulares de negocios de juegos de azar.
15. Realicen venta de inmuebles.
16. Comercializadores de combustibles lquidos y otros productos
derivados de los hidrocarburos.
17. Presten servicios de depsitos aduaneros y terminales de
almacenamiento.
18. Sean titulares de agencias de viaje, propaganda y/o publicidad.
19. Presten servicios de depsitos aduaneros y terminales de
almacenamiento.
- El monto referencial mensual es de S/. 20,000 a diferencia de los S/. 18000
que expresaba el texto anterior.
- Se podr acoger nicamente al momento de la declaracin y cancelacin de
la cuota correspondiente al periodo enero de cada ejercicio gravable dentro

del plazo de su vencimiento, debiendo declarar y cancelar las obligaciones

tributarias por Impuesto a la Renta e IGV correspondientes al periodo de
diciembre anterior al que se va a acogern al RER, si los sujetos hubieran
iniciado sus actividades antes del 1 de enero de cada ao. Cumpliendo esto,
se encontrarn en el rgimen a partir del 1 de enero de cada ejercicio
gravable. Si los sujetos empiezan sus operaciones en el transcurso de un ao,
podr acogerse al momento de la declaracin y cancelacin de la cuota
correspondiente al periodo en que iniciaron sus operaciones dentro del plazo
de su vencimiento, encontrndose en el rgimen a partir del primer da
calendario del mes en el que inici sus actividades, siempre y cuando se
presuma que el total de sus ingresos netos provenientes de rentas de tercera
categora en dicho ejercicio no superar el monto de S/. 240,000.
-

Hay dos tipos de tasa para la cuota a pagar, dichas cuotas tienen carcter
cancelatorio, adems dicho

pago se efectuar en la forma, plazo y

condiciones que establezca la SUNAT:

a) 3.5% de los ingresos netos mensuales provenientes de las rentas de
tercera categora exclusivamente de actividades de comercio y/o industria.
b) 3.5% de los ingresos netos mensuales para los que realicen actividades de
servicios.
Esta norma entra en vigencia a partir del da 1 de enero de 2004.

Casos Prcticos

Caso Prctico N 1

Un contribuyente inicia sus actividades generadoras de renta de tercera

Categora en el mes de Julio de 20034y sus ingresos a Diciembre de 2004 son
los siguientes:

Julio
Agosto
Setiembre
Octubre
Noviembre
Diciembre

10000
10000
12000
10000
20000
20000

Total de Ingresos

83000

En este caso se pide determinar si el contribuyente puede acogerse al

Rgimen especial del impuesto a la Renta.

Solucin:
dicho contribuyente se va podr acoger al Rgimen especial del impuesto
a la Renta, siempre y cuando el total de los ingresos netos provenientes de
Rentas de Tercera Categora en dicho ejercicio, no superar el monto
referencial multiplicado por el nmero de meses transcurridos

= Monto Referencial X 6
= S/.120000

Luego dicho resultado se compara con el monto de ingresos netos que vendra a
ser S/. 830000.00

Como el importe de los ingresos netos es menor al monto referencial, el

contribuyente podr acogerse al Rgimen Especial del Impuesto a la Renta.

Caso Prctico N 2
La empresa Air S.A. obtiene durante el perodo 2002 ingresos netos por la
cantidad ascendente a S/. 200000 y adems ingresos por concepto de servicios
por el mismo perodo 2002 ascendente a S/.60000.
Teniendo en cuenta estos datos se pide determinar si dicho contribuyente puede
acogerse al Rgimen Especial a partir de Enero de 2003..

Solucin:
Para determinar si el contribuyente puede acogerse al rgimen especial, se
determinar en primer lugar la participacin de sus ingresos con respecto al total
de los ingresos netos percibidos durante el ao 2002:

Ingresos por Servicios del Ejercicio 2002

Ingresos Netos del Ejercicio Gravable 2002

60000

0.3

<>

30%

200000

Como se puede apreciar, los ingresos por servicios tienen una participacin
porcentual del 30%, por lo que dicho contribuyente no podr acogerse al Rgimen
Especial del impuesto a la Renta.

Caso Prctico N 3:
Un contribuyente, acogido al rgimen especial, cuenta en los primeros cinco
meses del ao 2004 con los siguientes ingresos:
Enero
Febrero

25000
25000

Marzo

20000

Abril

40000

Mayo

40000

Junio

22000

Julio

28000

Agosto

30000

Setiembre

30000

Total de ingresos

260000

Se pide saber si el contribuyente puede seguir continuando en el Rgimen

Especial

Solucin:
En este caso, segn lo establecido en el artculo 122 del Decreto legislativo
N938, en donde se indica las modificatorias al Rgimen especial del Impuesto a
la Renta, se establece que el contribuyente deber ingresar al Rgimen General a
partir del primer da calendario del mes siguiente cuando sus ingresos netos en
el transcurso del ejercicio gravable superasen el monto referencial multiplicado
por doce.
Por tal motivo dicho contribuyente deber de ingresar al Rgimen General a partir
del 01 de Octubre de 2004, de acuerdo a la disposicin del artculo 122 debido a
que el monto resultante es de S/. 260000, la cual supera el monto referencial
multiplicado por doce que vendra a ser S/. 240000 (S/. 20000 X 12)

MEMO INFOTAX 21.11.03

A: CLIENTES
DE: INFOTAX PERU
ASUNTO: RESUMEN LEGAL
FECHA: 21 DE NOVIEMBRE DE 2003.

______________________________________________
LEY N 28103

SE ESTABLECE LA OBLIGACIN DE ROTULAR LOS PRODUCTOS

INDUSTRIALES MANUFACTURADOS COMERCIALIZADOS EN EL PAS
Esta norma obliga que todo producto industrial manufacturado en el pas o en el
extranjero que sean comercializados dentro del territorio peruano, con excepcin
de aquellos productos destinados a la exportacin, debe tener inscrito en el
producto, envase o en las etiquetas adheridas al producto, la siguiente
informacin:
-Nombre, denominacin o identificacin del producto.
- El nmero de Registro de Productos Industriales Nacionales.
- La marca registrada, tratndose de productos de consumo final.
- Pas de fabricacin.
- Fecha de fabricacin, as como la de vencimiento.
- Los ingredientes y aditivos empleados para su elaboracin, el peso neto y el
peso escurrido, de ser el caso, as como cualquier informacin establecida en los
reglamentos sanitarios aplicables.
- La materia prima y dems insumos empleados que no tengan fecha de
vencimiento., que individualmente representen el 5% o ms en peso o en valor, lo
que sea mayor.
- Nombre y domicilio legal en el Per del fabricante, importador, envasador o
distribuidor responsable, as como su RUC.
- Breve instruccin para su uso o consumo, cualquiera sea su naturaleza.
La Comisin de proteccin del Consumidor del INDECOPI se encargar de que
los productos cuenten con la informacin mencionada. La SUNAT se encargar
de verificar esta informacin en los casos de ser productos industriales
manufacturados en el extranjero, al momento de realizar el reconocimiento fsico
de la mercanca. El importador, al momento de presentar la Declaracin nica de
Aduanas, deber presentar una Declaracin Jurada en la que aparezca que los
productos importados tienen rotulada la informacin exigida, debiendo estar en
forma expresa el pas de fabricacin del producto. Si no cumplen con estos
requisitos, tales productos no podrn ser nacionalizados.
Esta norma entra en vigencia a partir del 21 de mayo de 2004, y no es aplicable a
los productos extranjeros no hayan sido solicitados al Rgimen de Importacin
Definitiva antes de esta fecha, as como los productos que se encuentran en el

mercado, en stock o en etapa de distribucin o comercializacin a la fecha

sealada.

LEY N 28104

SE ESTABLECE DISPOSICIONES PARA EL PAGO DE DERECHO DE VIGENCIA

Y PENALIDADES DE LOS TITULARES MINEROS
Por medio de esta Ley se establece como el 31 de diciembre de 2003 el plazo
para realizar el pago de los derechos de vigencia y penalidad de los denuncios
mineros vencidos al 30 de junio de 2003, comprendidos en los artculos 39 y 40
del Decreto Supremo N 014-92-EM, del TUO de la Ley General de Minera.

LEY N 28105

SE MODIFICA EL ARTCULO 137 DEL CDIGO PROCESAL CIVIL

Por medio de esta norma se modifica el Decreto Legislativo N 638, Cdigo
Procesal Penal, en lo siguiente:
Artculo 137.- La detencin no durar ms de nueve meses en el procedimiento
ordinario y de dieciocho meses en el procedimiento especial siempre y cuando se
cumplan los requisitos establecidos en el artculo 135 del Cdigo Procesal Penal.
Tratndose de procedimientos por delitos de trfico ilcito de drogas, terrorismo,
espionaje y otros de naturaleza compleja seguidos contra ms de diez imputados,
en agravio de igual nmero de personas, o del Estado, el plazo lmite de
detencin se duplicar. A su vencimiento, sin haberse dictado la sentencia del
primer grado, deber decretarse la inmediata libertad del inculpado, debiendo el
Juez disponer las medidas necesarias para asegurar su presencia en las
diligencias judiciales.
Cuando concurren circunstancias que importen una especial dificultad o una
especial prolongacin de la investigacin y que el inculpado pudiera sustraerse a
la accin de la justicia, la detencin podr prolongarse por un plazo igual.
La prolongacin de detencin se acordar mediante auto debidamente motivado,
de oficio por el Juez o a solicitud del Fiscal y con conocimiento del inculpado.
Contra este auto se procede el recurso de apelacin, que resolver la Sal, previo
dictamen del Fiscal Superior dentro del plazo de setenta y dos horas.
El cmputo del plazo a que se refiere el primer el primer prrafo de este artculo,
cuando se trate de procesos complejos o se hubiere declarado la nulidad, no
considerar el tiempo transcurrido hasta la fecha del nuevo auto apertorio de
instruccin. En los casos en que se declare la nulidad de procesos seguidos en

fueros diferentes, el plazo se computa desde la fecha en que se dicte el nuevo

auto de detencin.
Una vez condenado en primera instancia el inculpado, la detencin se prolongar
hasta la mitad de la pena impuesta, cuando sta hubiera sido recurrida.
No se tendr en cuenta para el cmputo de los plazos establecidos en ese
artculo, el tiempo en que la causa sufriere dilaciones maliciosas imputables al
inculpado o su defensa.
La libertad ser revocada si el inculpado no cumple con asistir, sin motivo legtimo
a la primera citacin que se le formule cada vez que se considere necesaria su
concurrencia.
El Juez deber poner en conocimiento de la Sala la orden de libertad, como la de
prolongacin de la detencin. L a Sala, de oficio o a solicitud de otro sujeto
procesal, o del Ministerio Pblico, y previo informe del Juez, dictar las medidas
correctivas y disciplinarias que correspondan.

RESOLUCIN VICEMINISTERIAL N 022-2003-EF/15

SE ESTABLECEN LOS PRECIOS CIF DE REFERENCIA PARA APLICACIN

DEL DERECHO VARIABLE ADICIONAL O REBAJA ARANCELARIA A
IMPORTACIONES DE MAZ, AZCAR, ARROZ Y LECHE ENTERA EN POLVO.
Por medio del Decreto Supremo N 115-2001-EF se estableci el Sistema de
Franja de Precios para las importaciones de los productos sealados en las
Tablas Aduaneras del Maz, Azcar, Arroz y Lcteos, con la finalidad de estabilizar
las fluctuaciones de los precios internacionales de estos productos. Estas tablas
fueron modificadas por los Decretos Supremos Ns 001 y 153-2002-EF, las cuales
tendrn vigencia hasta el 30 de junio de 2004.
Mediante Decreto Supremo con N 184-2002-EF se estableci que el BCR
proporcionar el promedio de los precios CIF de referencia de la quincena
anterior al de la publicacin de dichos precios. Adems, estableci que dichos
precios CIF de referencia sern publicados por Resolucin Viceministerial del
Viceministro de Economa.
Por medio de la Resolucin Viceministerial N 022-2003-EF/15 se publica los
precios de referencia para el periodo comprendido entre el 1 y el 16 de noviembre
de 2003, siendo estos los siguientes:
US$ por T.M.
Fecha
Del 01/11/2003 al

Maz
135

Azcar
212

Arroz
233

Leche Entera en Polvo

1804

16/11/2003