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SYSTEME COMPTABLE

FINANCIER
Oprations courantes

Anim par : Omar SIAD


05/03/2012

OSISGP/OS
ISGP/OS

PAIE
DU
PERSONNEL

Paie du personnel
Elments de paie du mois de mai 2006
a) Salaires
- Salaire de base
- Primes et indemnits
- Heures supplmentaires

1 205 000,00 DA
120 500,00 DA
10 500,00 DA

- IRG (barme)
- Cotisation sociale (part ouvrire 9%)

200 400,00 DA
120 240,00 DA

Par ailleurs des avances et des retenues sur prts sont


prendre en compte pour le mois :
Avances sur salaires
15 000,00 DA
Retenues sur prts acquisition vhicule
50 000,00 DA
(long terme)
b) Charges patronales
- Scurit sociale 25%
- Paiement pour le compte du fonds social 1%
Passer les critures comptables

Solution
----------------------------------------------------------------------------6311 rmunration du personnel
1 205 000,00
6312 primes et indemnits
120 500,00
6313 heures supplmentaires
10 500,00
421 personnel, rmunration due
1 015 360,00
4421 IRG
200 400,00
4311cotisations sociales (9%)
120 240,00
Salaires du mois de mai 2006
-----------------------------------------------------------------------------

Solution
----------------------------------------------------------------------------421 Personnel, rmunration due
15 000,00
425 Personnel, avances et acomptes
15 000,00
Retenues avances mai 2006
----------------------------------------------------------------------------421 Personnel, rmunration due
50 000,00
2743 Prts au personnel
50 000,00
Retenues prts mai 2006
----------------------------------------------------------------------------421 Personnel, rmunration due
950 360,00
512 banque c/c
950 360,00
Net payer mai 2006
-----------------------------------------------------------------------------

Solution
----------------------------------------------------------------------------635 Cotisations organismes sociaux (25%) 334 000,00
422 Fonds des uvres sociales (1%)
13 360,00
4312 scurit sociale (25%)
334 000,00
4313 scurit sociale (1%)
13 360,00
Cotisations patronales mai 2006
----------------------------------------------------------------------------

ACHATS

1RE PARTIE : ACHATS DE MATIRES OU DE PRODUITS FINIS


La socit Alpha achte le 1er juin 200X de la matire premire:
Facture du fournisseur ABC :
Matire M1 : 5 000 units au prix de
1 600,00 DA lunit
Frais de transport et de manutention 35 000,00 DA
TVA dductible au taux de 17%

Le 5 juin 200X, elle reoit, aprs ngociation, une facture


davoir pour remise de 5% sur les matires achetes
Passer les critures correspondantes :

SOLUTION
a) Calculs au 1/6/200X
Prix de la matire premire 5 000 x 1 600,00 DA = 8 000 000,00 DA
Frais de transport et de manutention
=
35 000,00 DA
s/total
= 8 035 000,00 DA
TVA dductible
8 035 000,00 DA x 17%
= 1 365 950,00 DA

Ecriture comptable
-------------------------- 1/6/xx
----------------------------------381 achats stocks de matires premires
8 035 000,00
445Etat, TVA dductible sur biens et sces
1 365 950,00
401 Fournisseur ABC
9 400 950,00
Facture dachat
------------------------------------------------------------

SOLUTION (suite)
a) Calculs au 5/6/200X
Montant du rabais
8 000 000,00 x 5%
TVA dductible 400 000,00 x 17%
Total

= 400 000,00 DA
= 68 000,00 DA
= 468 000,00 DA

Ecriture comptable
-------------------------- 5/6/xx----------------------------------401 Fournisseur ABC
468 000,00
609 RRR obtenus sur achats
400 000,00
445 Etat TVA dductible sur biens
68 000,00
Facture davoir
------------------------------------------------------------

2) Le cot dacquisition est dfini par la NORME IFRS : IAS 2


(cf. version jour publie dans le rglement CE n2238/2004
du 29 dcembre 2004
http://www.ec.europa.eu

Le cot dacquisition comprend tous les frais encourus pour amener


les stocks lendroit et dans ltat o ils se trouvent :
Le cot dacquisition comprend :
- Le prix dachat
- Les droits de douanes et autres taxes non rcuprables
- Les frais de transport, de manutention
- et autres cots directement attribuables lacquisition
des produits finis, des matires premires et des services
- Les rabais, remises et autres lments similaires sont dduits

2ME PARTIE : ACHAT DE PRESTATIONS DE SERVICES

Exercice :
Le 10 janvier 200X la socit Gamma reoit la facture dentretien de
ses locaux :
Montant HT :
80 000,00 DA
TVA 17% rcuprable :
13 600,00 DA
Montant TTC :
93 600,00 DA
La facture est rgle par chque bancaire le 25 janvier 200X
Passer les critures comptables correspondantes

Solution :
-----------------------------------10/01/200X -----------------------------615 Entretien, rparations et maintenance
80 000,00
445 Etat TCA
13 600,00
4012 fournisseurs de services
93 600,00
Facture dentretien
Nb: compte 401 dtailler en stocks et services
--------------------------------------25/01/200X----------------------------4012 fournisseurs de services
93 600,00
512 banque c/c
93 600,00
rglement de la facture
------------------------------------------- ------------------------------

VENTES

05/03/2012

OSISGP/OS
ISGP/OS

14

1re partie vente de production

La socit Alpha vend son client Gamma, (facture n25 du 15 /01/200X)


des produits finis :
Montant HT
640 000,00 DA
TVA 17%
108 800,00 DA
----------------------Montant TTC 748 800,00 DA
La facture est paye par le client Gamma par banque le 20/01/200X
Passer les critures comptables correspondantes chez la socit Alpha

----------------------------15/01/200X -----------------------------411 Clients


748 800,00
701 Vente de produits finis
640 000,00
445 Etat Taxes sur le Chiffre dAffaires
108 800,00
Facture n25 du 15/01/200X
----------------------------20/01/200X--------------------------------512 Banque C/C
748 800,00
411 clients
748 800;00
Encaissement crance
------------------------------------------- -----------------------------NB : la TVA est rgle par Alpha lors de la dclaration mensuelle

2me partie vente dtudes


La socit Gamma ralise une tude de march pour la socit Alpha
La note dhonoraires n7 du 24 fvrier 200X se prs ente comme suit :
Montant HT
124 000,00 DA
TVA 17%
21 080,00 DA
-------------------Montant TTC
145 080,00 DA
La facture est rgle le 5 mars 2000X par banque
Passer les critures comptables correspondantes chez Gamma

05/03/2012

OSISGP/OS
ISGP/OS

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--------------------------------24/02/200X------------------------------

411 clients
145 080,00
705 Ventes dtudes
124 000,00
445 Etat Taxes sur le Chiffre dAffaires
21 080,00
Facture n7 du 24 fvrier 200X
-----------------------------5/3/200X---------------------------------512 banque c/c
145 080,00
411 clients
145 080,00
Encaissement note honoraires n07
--------------------------------------------------------------

05/03/2012

OSISGP/OS
ISGP/OS

18

Reclassement crance douteuse et constatation dune provision

Exercice : la crance de la socit Alpha sur le client Lambda


de 84 000,00 DA est considre par le service commercial comme
douteuse hauteur de 50%
Passer les critures de fin dexercice

SOLUTION
-----------------------------------------31/12/200X-----------------------------416 Clients douteux
42 000,00
411 Clients
42 000,00
Reclassement crance douteuse client Lambda
------------------------------------------- ----------------------------------------------------------------------31/12/200X-----------------------------685 Dot.amort. Prov.et pertes de valeur actifs courants 42 000,00
491 pertes de valeur sur comptes clients
42 000,00
Constatation perte de valeur crance Lambda
------------------------------------------- ------------------------------

Le 19 mai de lexercice suivant la crance sur la socit Lambda


est considre comme entirement irrcouvrable
--------------------------------19/05/200X--------------------------------491 perte de valeur sur comptes clients
42 000,00
785 Reprise dexploitation sur pertes de valeur
42 000,00
et provision actifs courants
Annulation provision client Lambda
---------------------------------------------------------------------------------------------------------- -----------------------------654 pertes sur crances irrcouvrables
84 000,00
416 client douteux
42 000,00
411 clients
42 000,00
Annulation crance Lambda
------------------------------------------- -----------------------------Nb : rcupration de la TVA paye sous dduction de celle rcupre
sur achat de matire premire

NOUVEAU SYSTEME COMPTABLE FINANCIER

STOCKS
ET
ENCOURS

05/03/2012

OSISGP/OS
ISGP/OS

22

INDIQUER :
OBJECTIF

- la dfinition des stocks


- les rgles de leur valuation
- les modalits de leur comptabilisation
Selon les normes internationales
(IAS 2)

05/03/2012

OSISGP/OS
ISGP/OS

23

Actifs :
- destins tre vendus (exploitation courante)
- en cours de production en vue dune vente
- matires premires ou fournitures consommer
en production ou prestations de services

STOCKS :
dfinition
Base de classement des actifs en stocks
(actifs courants) ou en immobilisations
(actifs non courants)
=
en fonction de la destination ou de lusage
dans le cadre de lactivit
05/03/2012

OSISGP/OS
ISGP/OS

24

COUTS
DES
STOCKS

05/03/2012

Tous les cots encourus


pour amener les stocks :
- lendroit
- et dans ltat o ils se trouvent

OSISGP/OS
ISGP/OS

25

COUTS
DES
STOCKS

05/03/2012

* Cot de transformation :
Frais de personnel
+
autres charges variables ou fixes
lexception des charges qui
pourraient tre imputables une
utilisation non optimale de la capacit
de production

OSISGP/OS
ISGP/OS

26

* Cot de production :
cot dacquisition matires
et services utiliss pour cette production,
COUTS
DES
STOCKS

05/03/2012

+
autres cots engags au cours des
oprations de production
(charges directes et indirectes
raisonnablement rattaches la production)

OSISGP/OS
ISGP/OS

27

EVALUATION
DES
STOCKS

05/03/2012

Sil nest pas possible de dterminer


le cot dacquisition ou de production
par application de ces rgles
=
valuation au cot dacquisition ou
de production des actifs quivalents
constat ou estim la date
la plus proche de lacquisition
ou la production de ces actifs

OSISGP/OS
ISGP/OS

28

Si lvaluation sur la base des cots


conduit des contraintes excessives
ou nest pas ralisable :
EVALUATION
DES
STOCKS

valuation
=
PV la date de clture
- abattement gal la marge pratique

05/03/2012

OSISGP/OS
ISGP/OS

29

Mthode dvaluation et
de suivi des stocks

INFORMATIONS
A INDIQUER
EN
ANNEXE

* Indication pour chaque poste


dlments fongibles de lactif
circulant de la diffrence, lorsquelle
est dun montant significatif entre :
- valuation suivant mthode pratique
et
- valuation sur base dernier prix du
march connu la clture des comptes

05/03/2012

OSISGP/OS
ISGP/OS

30

METHODE
DE
SUIVI
DES STOCKS

05/03/2012

Sil sagit dune opration


de prestation de service,
les stocks sont valus
au cot des services pour
lesquels les produits
correspondants nont pas encore
t comptabiliss

OSISGP/OS
ISGP/OS

31

Les stocks sont valus au plus faible


Principe
de
prudence

05/03/2012

- de leur cot
- et de leur valeur nette de ralisation :
(PV estim aprs dduction des cots
dachvement et de commercialisation)

OSISGP/OS
ISGP/OS

32

Encours de Produits finis


produits finis
Cot de production

20 000

27 000

Prix de vente (a)

22 000

29 000

2 400

600

1 200

Valeur nette de ralisation (a-b-c) 19 000

27 800

Cots ncessaires
lachvement (b)
Frais de
commercialisation

CONCLUSION :
Les encours sont valoriss la valeur nette de ralisation : 19 000
Les produits finis sont valoriss au cot de production
: 27 000
05/03/2012

OSISGP/OS
ISGP/OS

33

Perte de valeur comptabilise


en charges lorsque le cot
dun stock est suprieur
la valeur nette de ralisation
de ce stock

Perte
de
valeur

Les pertes de valeur sur stocks


sont dtermines :
- article par article,
ou si actifs fongibles
- catgorie par catgorie

05/03/2012

OSISGP/OS
ISGP/OS

34

Mthode
de suivi
des stocks

05/03/2012

Inventaire permanent
ou inventaire intermittent
=
dcision de gestion

OSISGP/OS
ISGP/OS

35

Comptabilisation mouvements de stocks


selon la mthode inventaire intermittent
1) Matires premires, marchandises, autres approvisionnements
a) Au 1er janvier :
Le stock initial est repris dans le cadre de la reprise des postes
du bilan dans le compte 31 Stock de MP
b) En cours dexercice
Les oprations sont comptabilises comme suit :
Exemple :
Achat de matires premires pour un montant HT de 255 000,00 DA
TVA rcuprable 17%
=
43 350,00 DA
Ecriture comptable :
-----------------------------------------------------------------------3801 achat de matires premires
255 000,00
4451 TVA rcuprer
43 350,00
4011 fournisseurs de stocks
298 350,00
-----------------------------------------------------------------------4011 fournisseurs de stocks
298 350,00
512 Banque c/c
298 350,00
05/03/2012
OSISGP/OS
------------------------------------------------------------------------

36

Comptabilisation mouvements de stocks


selon la mthode inventaire intermittent
1) Matires premires, marchandises, autres approvisionnements
c) En fin de priode :
Les achats sont passs en consommations, le stock initial est annul, et le stock
final est constat :
Exemple :
Le stock initial (au 1/1) tait de
1 450 000,00 DA
Les achats de la priode se sont levs
487 932 125,00 DA
Le stock final (31/12) est de
998 000,00 DA
Ecriture comptable :
-----------------------------------------------------------------------601 achats consomms MP
487 932 125,00
3801 achat de MP
487 932 125,00
Constatation consommations
----------------------------------------------------------------------60301 variation des stocks MP
1 450 000,00
31 Stock de MP
1 450 000,00
Annulation stock initial
-----------------------------------------------------------------------31 Stock MP
998 000,00
60301 variation des stocks MP
998 000,00
05/03/2012
OSISGP/OS
37
Constatation
stock final
-----------------------------------------------------------------------------

2) Produits en cours (331) et stocks de produits finis (355)


a) En dbut dexercice
Les stocks de produits en cours (compte 331) et des produits finis (compte 35)
sont repris dans le cadre de la reprise des soldes
Aux comptes 331 produits en cours et 35 produits finis

b) En cours dexercice :
Aucune criture
c) En fin dexercice
Les stocks initiaux des encours et des PF sont annuls
Les stocks finaux des encours et des produits finis sont constats
Exemple :
Les stocks au 1er janvier taient les suivants :
- En cours : 367 000,00 DA et Produits finis 1 674 900,00 DA
Ceux au 31/12 sont les suivants :
- Encours 254 000,00DA et Produits finis 887 300,00 DA
05/03/2012

OSISGP/OS

38

2) Produits en cours (331) et stocks de produits finis (355)


Ecritures
--------------------------------------------------------------------------723 variation de stocks dencours
367 000,00
331 produits en cours
367 000,00
--------------------------------------------------------------------------331 produits en cours
254 000,00
723 variation de stocks dencours
254 000,00
-------------------------------------------------------------------------Ecritures
--------------------------------------------------------------------------724 variation des stocks de produits
1 674 900,00
355 Produits finis
1 674 900,00
--------------------------------------------------------------------------355 Produits finis
887 300,00
724 variation des stocks de produits
887 300,00
--------------------------------------------------------------------------

05/03/2012

OSISGP/OS

39

Inventaire permanent
1) Marchandises (30) Matires premires (31) et autres consommables (32)
a) En dbut dexercice
Reprise des soldes dans les comptes concerns
b) En cours dexercice
Les entres en stocks transitent par le comptes 38 achats
Exemple :
* achats de matires premires montant HT 460 000,00
TVA rcuprable 17% 78 200,00 DA
Ecriture :
----------------------------------------------------------------------3801 achats de MP
460 000,00
4451 TVA rcuprer
78 200,00
4011 fournisseurs de biens
538 200,00
----------------------------------------------------------------------31 MP
460 000,00
3801 achats de MP
460 000,00
----------------------------------------------------------------------05/03/2012

OSISGP/OS

40

* Consommations de MP selon la mthode de valorisation des sorties


(FIFO ou CUMP)
---------------------------------- ----------------------------601 Consommation MP
460 000,00
31 MP
460 000,00
---------------------------------- -----------------------------

c) En fin dexercice
Ajustement des comptes de stocks en fonction de linventaire physique
* Ecarts normaux
------------------------------601 consommation MP
31 MP
-------------------------------

--------------------------------

--------------------------------

* Ecarts autres
-------------------------------------------------------------657 Charges exceptionnelles de gestion courante
31 MP
-------------------------------------------------------------05/03/2012

OSISGP/OS

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2) Produits finis (355)


a) Entre de la production produits finis
------------------------------------------------------------355 Produits finis
724 variation de stocks de produits
------------------------------------------------------------b) Sortie de la production de produits finis
------------------------------------------------------------724 variation de stocks de produits
355 Produits finis
-------------------------------------------------------------

05/03/2012

OSISGP/OS

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2) Produits en cours (331)


a) Entre des produits en cours (en fin dexercice)
------------------------------------------------------------331 Produits en cours
723 variation de stocks de produits
------------------------------------------------------------b) Sortie de produits en cours (en fin dexercice)
------------------------------------------------------------723 variation de stocks den cours
331 Produits en cours
-------------------------------------------------------------

05/03/2012

OSISGP/OS

43

Comptabilisation des pertes de valeur


Exercice :
Le traitement des stocks a fait ressortir au 31/12/200X une perte
de valeur de 67 500,00 sur les produits finis
La perte de valeur de lexercice prcdent tait de 59 500,00 DA
Passer les critures de fin dexercice
------------------------------------------------------------685 Dot. Amort. et provisions (actifs courants)
395 Perte de valeur sur stock de PF
Constatation perte de valeur
------------------------------------------------------------395 Perte de valeur sur stock de PF
785 Reprise sur perte de valeur
Annulation perte de valeur exercice prcdent
-------------------------------------------------------------

67 500,00
67 500,00

59 500,00
59 500,00