VII

ASESORIA CONTABLE

Asesora Contable

A
S
E
S
O
R

se registran en el libro diario, actualmente se encuentran vigentes tres opciones

para el cierre de las cuentas de ingresos y

CPC Cristina Espinoza Torres

Miembro del Staff Interno de la
Revista Actualidad Empresarial

1. MTODOS PARA EL CIERRE DE

LAS CUENTAS DE INGRESOS Y
GASTOS AL FINAL DEL EJERCICIO
PROCEDENCIA:

C
O
N
T
A
B
L
E

gastos (excepto la cuenta 69), la empresa

podr escoger una de ellas, la que considere conveniente:

Opcin N 1

Mediante la utilizacin de las cuentas

de la 80 a la 85, Resolucin Conasev
N 006-84-EF/94.10, norma que
aprueba el Plan Contable General Revisado

Cuentas de la 80 a la 85:
- 80 Margen comercial
- 81 Produccin del ejercicio
- 82 Valor agregado
- 83 Excedente (o insuficiencia) Bruto de
explotacin
- 84 Resultado de Explotacin
- 85 Result. antes de participac. e imp.

Opcin N 2

Mediante la utilizacin de la cuenta 87,

Resolucin Conasev N 252-85-EF/94.10

Divisionarias de la cuenta 87:

- 871 Margen comercial
- 872 Produccin del ejercicio
- 873 Valor agregado
- 874 Excedente(o insuficiencia) bruto de
Explotacin
- 875 Resultado de Explotacin
- 876 Result. antes de participac. e imp.

Opcin N 3

Mediante la utilizacin de la cuenta 89,

Resolucin Conasev N 285-86-EF/94.10

89 Resultado del ejercicio

LIMA

Consulta:

Una empresa dedicada a la actividad comercial nos consulta sobre el procedimiento para el cierre de las cuentas de ganancias
y prdidas para el ao 2005 Qu cuentas
debe utilizar la empresa?

Solucin:
Los saldos de las cuentas de resultados
-ingresos y gastos- se utilizan para determinar el resultado del ejercicio, una vez
realizado este proceso se proceder a saldarlas o cancelarlas con el fin de que solamente pasen al siguiente ejercicio las
cuentas de balance.
Los asientos de cierre de dichas cuentas
Cuenta

S E G U N D A Q U I N C E N A - D I C I E M B R E 2005

Cod.
10
12
16
20
26
33
38
39
40
41
42
46
47
50
59
60
61
62
63
64
65
66
67
68
69
70
74
75
76
77
79
94
95
97

Saldos

Nombre

Deudor

Caja y Bancos
Clientes
Ctas. por cobrar div.
Mercaderas
Suministros diversos
Inmueb., maq. y equipos
Cargas diferidas
Deprec. y amortiz. acumul.
Tributos por pagar
Remun. y partic. por pagar
Proveedores
Ctas. por pagar div.
Benef. sociales de los trab.
Capital
Resultados acumulados
Compras
Variacin de Existencias
Cargas de personal
Serv. prest. por terceros
Tributos
Cgas. div. de gestin
Cargas excepcionales
Cargas financieras
Prov. del ejercicio
Costo de ventas
Ventas
Dscto. rebajas y bonif. conced.
Ingresos diversos
Ingresos excepcionales
Ingresos Financieros
Cgas. Imput. a Cta. de costos
Gtos. de administracin
Gastos de Ventas
Gastos financieros
SUMAS

A continuacin presentamos un ejemplo

sobre la aplicacin de los tres mtodos
antes citados.

5.264,65
55.683,09
29.544,25
64.493,88
13.948,80
5.451,36
6.347,30

4.887,00
78.132,64
35.398,88
196.710,21
3.025,08
61.735,67
8.839,12
17.674,81
2.709,92
187.941,58
284,90

125.297,66
174.282,10
17.674,81

Ajustes

Acreedor

Debe

Balance

Haber

Activo

523.474,67

INSTITUTO PACFICO

78.132,64

187.941,58

35.398,88
196.710,21
3.025,08
61.735,67
8.839,12
17.674,81
2.709,92
1

13.817,13
317.254,57 317.254,57

-109.808,94

8.839,12

523.474,67
-284,90
166,44

166,44

Ganancias

187.941,58

13.817,13

523.474,67
-284,90
166.44
13.817,13

125.297,66
174.282,10
17.674,81

125.297,66
174.282,10
17.674,81

2
2
2

23.138,05

23.138,05

23.138,05

1.095.327,73 1.095.327,73 505.196,15 505.196,15 180.222,60 180.222,60 427.364,39 427.364,39 537.173,33 537.173,33

DEBE

HABER

70 VENTAS
523.474,67
701 Mercaderas
74 DSCTO REBAJAS Y BONIFIC.
CONCEDIDOS
284,90

811-8

Result. por Funcin

Prdidas

1.095.327,73 1.095.327,73 505.196,15 505.196,15 180.222,60 157.084,55 404.226,34 427.364,39 514.035,28 537.173,33

Solucin:
Cierre de cuentas utilizando las cuentas de la 80 a la 85
1

18.610,60
605,06
103.518,87
2.869,41
1.962,01
34.405,60
-4.887,00

Result. por natural.

Prdidas Ganancias

SALDOS
TOTALES

Pasivo

5.264,65
55.683,09
29.544,25
64.493,88
13.948,80
5.451,36
6.347,30
-510,73

510,73
18.610,60
605,06
103.518,87
2.869,41
1.962,01
34.405,60
78.132,64 187.941,58

Aplicacin Prctica
La empresa "ALF S.A." presenta el saldo de
sus cuentas al 31 de diciembre de 2005 en
el siguiente balance de comprobacin:

DEBE

HABER

741 Descuento rebajas y

bonific. concedidos
80 MARGEN COMERCIAL
523.189,77
31/12 Para cancelar las ventas al
cierre del ejercicio.
x
80 MARGEN COMERCIAL
109.808,94

DEBE

HABER

61 VARIACION DE EXISTENCIAS
109.808,94
611 Mercaderas
31/12 Para cancelar la variacin de
existencias del ejercicio
x
80 MARGEN COMERCIAL
78.132,64
60 COMPRAS
78.132,64

AREA CONTABILIDAD Y COSTOS

DEBE

HABER

601 Mercaderas
31/12 Para cancelar las compras
del ejercicio
x
80 MARGEN COMERCIAL
335.248,19
82 VALOR AGREGADO
335.248,19
31/12 Por el traslado del margen
comercial al valor agregado
x
82 VALOR AGREGADO
196.710,21
63 SERVICIOS PRESTADOS
POR TERCEROS
196.710,21
31/12 Para cancelar la cuenta 63 y
determinar el valor agregado del
ejercicio
x
82 VALOR AGREGADO
138.537,98
83 EXCEDENTE (O INSUFIC.)
BRUTO DE EXPLOTACIN
138.537,98
31/12 Por el traslado del valor
agregado al excedente bruto de
explotacin
x
83 EXCEDENTE (O INSUFIC.)
BRUTO DE EXPLOTACIN 38.423,97
62 CARGAS DE PERSONAL
35.398,88
64 TRIBUTOS
3.025,08
31/12 Para cancelar las cuentas 62 y
64 para determinar el excedente o
insuficiencia bruto de explotacin
x
83 EXCEDENTE (O INSUFIC.)
BRUTO DE EXPLOTACIN 100.114,01
84 RESULT. DE EXPLOTACIN
100.114,01
31/12 Por el traslado del excedente
de bruto de explotacin al resultado de explotacin
x
84 RESULT. DE EXPLOTAC.
64.279,15
65 CARGAS DIV. DE GESTIN
61.735,67
68 PROV. DEL EJERCICIO
2.709,92
75 INGRESOS DIVERSOS
166,44
31/12 Para cancelar las cuentas
65,68 y 75 para determinar el resultado de explotacin
x
84 RESULT. DE EXPLOTACIN 35.834,86
85 RESULT. ANTES DE PARTIC.
E IMPUESTOS
35.834,86
31/12 Por el traslado del resultado
antes de participaciones e impuestos al resultado de explotacin
x
85 RESULTADO ANTES DE
PARTICIPAC. E IMPUESTOS 12.696,81
66 CARGAS EXCEPCIONALES
8.839,12
67 CARGAS FINANCIERAS
17.674,81
76 INGRESOS FINANCIEROS 13.817,13
31/12 Para cancelar las cuentas 66,
67 y 77 y determinar el resultado antes de participaciones e impuestos
x
89 RESULT. DEL EJERCICIO
23.138,05
85 RESULT. ANTES DE PARTIC.
E IMPUESTOS
23.138,05
31/12 Por el traslado del resultado
antes de participaciones e impuestos al resultado del ejercicio
x

Cierre de cuentas utilizando la cuenta 87

x
70 VENTAS
701 Mercaderas

DEBE

523.474,67

HABER

DEBE

HABER

74 DSCTO. REBAJAS Y BONIFIC.

CONCEDIDOS
284,90
741 Dscto. rebajas y bonific.
concedidos
87 SALDOS INTERMEDIARIOS
DE GESTIN
523.189,77
871 Margen comercial
31/12 Para cancelar las ventas al
cierre del ejercicio.
x
87 SALDOS INTERMEDIARIOS
DE GESTIN
109.808,94
871 Margen comercial
61 VARIAC. DE EXISTENCIAS
109.808,94
611 Mercaderas
31/12 Para cancelar la variacin de
existencias del ejercicio
x
87 SALDOS INTERMEDIARIOS
DE GESTIN
78.132,64
871 Margen comercial
60 COMPRAS
78.132,64
601 Mercaderas
31/12 Para cancelar las compras
del ejercicio
x
87 SALDOS INTERMEDIARIOS
DE GESTIN
335.248,19
871 Margen comercial
87 SALDOS INTERMEDIARIOS
DE GESTIN
335.248,19
873 Valor agregado
31/12 Por el traslado del margen
comercial al valor agregado
x
87 SALDOS INTERMEDIARIOS
DE GESTIN
196.710,21
873 Valor agregado
63 SERVICIOS PRESTADOS
POR TERCEROS
196.710,21
31/12 Para cancelar la cuenta 63 y
determinar el valor agregado del
ejercicio
x
87 SALDOS INTERMEDIARIOS
DE GESTIN
138.537,98
873 Valor agregado
87 SALDOS INTERMEDIARIOS
DE GESTIN
138.537,98
874 Excedente (o insufic.)
bruto de explotacin
31/12 Por el traslado del valor
agregado al excedente bruto de
explotacin
x
87 SALDOS INTERMEDIARIOS
DE GESTIN
38.423,97
874 Excedente (o insuficiencia)
bruto de explotacin
62 CARGAS DE PERSONAL
35.398,88
64 TRIBUTOS
3.025,08
31/12 Para cancelar las cuentas 62 y
64 para determinar el excedente o
insuficiencia bruto de explotacin
x
87 SALDOS INTERMEDIARIOS
DE GESTIN
100.114,01
874 Excedente (o insuficiencia)
bruto de explotacin
87 SALDOS INTERMEDIARIOS
DE GESTIN
100.114,01
875 Resultado de explotacin
31/12 Por el traslado del excedente
de bruto de explotacin al resultado de explotacin

DEBE

HABER

87 SALDOS INTERMEDIARIOS
DE GESTIN
64.279,15
875 Resultado de explotacin
65 CARGAS DIV. DE GESTIN
61.735,67
68 PROV. DEL EJERCICIO
2.709,92
75 INGRESOS DIVERSOS
166,44
31/12 Para cancelar las cuentas
65,68 y 75 y determinar el resultado de explotacin
x
87 SALDOS INTERMEDIARIOS
DE GESTIN
35.834,86
875 Resultado de explotacin
87 SALDOS INTERMEDIARIOS
DE GESTIN
35.834,86
876 Result. antes de particip.
e impuestos
31/12 Por el traslado del resultado
antes de participaciones e impuestos al resultado de explotacin
x
87 SALDOS INTERMEDIARIOS
DE GESTIN
12.696,81
876 Result. antes de particip.
e impuestos
66 CARGAS EXCEPCIONALES
8.839,12
67 CARGAS FINANCIERAS
17.674,81
76 INGRESOS FINANCIEROS 13.817,13
31/12 Para cancelar las cuentas 66,
67 y 77 y determinar el resultado antes de participaciones e impuestos
x
89 RESULTADO DEL EJERCICIO 23.138,05
87 SALDOS INTERMEDIARIOS
23.138,05
876 Resultado antes de
Particip. e impuestos
31/12 Por el traslado del resultado
antes de participaciones e impuestos al resultado del ejercicio
x

Cierre de cuentas utilizando la cuenta 89

x

DEBE

HABER

89 RESULT. DEL EJERCICIO

23.138,05
70 VENTAS
523.474,67
701 Mercaderas
74 DESCUENTO REBAJAS Y
BONIFIC. CONCEDIDOS
284,90
61 VARIAC. DE EXISTENCIAS
109.808,94
611 Mercaderas
60 COMPRAS
78.132,64
601 Mercaderas
63 SERV. PRESTADOS
POR TERCEROS
196.710,21
62 CARGAS DE PERSONAL
35.398,88
64 TRIBUTOS
3.025,08
65 CGAS. DIV. DE GESTIN
61.735,67
68 PROV. DEL EJERCICIO
2.709,92
75 INGRESOS DIVERSOS
166,44
66 CARGAS EXCEPCIONALES
8.839,12
67 CARGAS FINANCIERAS
17.674,81
76 INGRESOS FINANCIEROS 13.817,13
31/12 Para eliminar el saldo de las
cuentas de ingresos y gastos, determinando el resultado del ejercicio antes de participaciones e impuestos.
x

A C T U A L I D A D E M P R E S A R I A L | N 101

S E G U N D A Q U I N C E N A - D I C I E M B R E 2005

VII

811-9