Comptabilit Gnrale Marocaine

Principes & mcanismes comptables

Titre I-

A- Introduction
1) Lentreprise et la comptabilit
Lentreprise est une entit conomique indpendante qui utilise des moyens, afin de produire des biens ou
de services, destins tre proposer sur un march pour satisfaire un besoin moyennant un prix en vue
de raliser le maximum de bnfice ou subir une perte ventuelle.
De ce fait, elle utilise des moyens de production, produit ou achte des biens et de services, rgle les
fournisseurs et rentre en relation avec les clients.
Il est donc indispensable de conserver une trace crite de toutes les oprations effectues par
lentreprise : cest le rle de la comptabilit.
La fonction comptable est indispensable lentreprise et ses objectifs se sont diversifis pour rpondre
aux besoins dordre :

Juridique : elle permet de garder les traces dune opration et constitue un moyen de preuve en cas
de litige ;

Fiscal : elle rpond lobligation de fournir des documents annexes la dclaration fiscale : Bilan,
C.P.C, etc. ;

Social : lentreprise nest pas indpendante, elle est responsable vis vis de nombreux
groupements, notamment les pouvoirs publiques ;

Economique : analyse et prise de dcision sur une activit donne ou un secteur dactivit ou en fin
sur la valeur produite et ajoute.
La comptabilit peut revtir trois aspects :
ASPECT STATIQUE : Les vnements sont saisis aprs leur ralisation la valeur relle.
Llaboration des documents de synthse (BILAN et COMPTE DE PRODUITS ET CHARGES) sont obtenus
aprs un certain dlai. Mais, si les valeurs sont exactes, le rsultat des oprations conomiques est obtenu
aprs coup.
ASPECT DYNAMIQUE : Les tats de synthse de la comptabilit (Bilan et Compte de Produits et
Charges) donnent un rsultat global de lactivit de lentreprise. Pour grer une entreprise possdant
plusieurs activits ou distribuant plusieurs produits, il est indispensable de connatre les rsultats par
activit ou par produit. La comptabilit analytique permet de rpondre ce besoin en calculant les cots.
ASPECT PROSPECTIF : La comptabilit analytique permet dobtenir les cots (rels ou standards),
mais ne permet pas dobtenir une approche globale de la gestion de lentreprise. La comptabilit
budgtaire offre la possibilit danticiper lavenir en valuant les actions entreprendre. Les tableaux de
bord permettent dapprcier les carts entre objectifs et ralisations et doivent favoriser les actions
correctives.

2) Dfinition & objectifs de la comptabilit gnrale

La comptabilit gnrale est une technique permettant de codifier et de conserver une trace des
oprations ralises par une entreprise dans le cadre de son activit.
La comptabilit a pour fonction principale de dcrire dune manire sincre et transparente la vie dune
entreprise, en vue dlaborer et de prsenter aux dirigeants et aux tiers des tats financiers rguliers.
La comptabilit est un outil de gestion dans la mesure o elle permet d'une part, d'valuer et de contrler
l'entreprise et dautres parts, elle permet l'Etat de connatre le bnfice fiscal servant de base au calcul
de l'impt sur les bnfices. De plus, la comptabilit est un instrument d'aide la dcision et un moyen de
preuve.
L'enregistrement, d'une faon rgulire des oprations conomiques et financires effectues, permet
l'entreprise de garder les traces de celles-ci et retrouver leurs origines par documents.

B- La normalisation comptable
La comptabilit doit tre absolument fiable, non seulement pour informer correctement le chef de
lentreprise, mais aussi et cest primordial, pour quelle est toute sa force probante et sa valeur juridique
vis--vis de tous les tiers avec qui lentreprise est en relation.
Elle est donc soumise des obligations lgales strictes et elle doit tre organise de faon faciliter le
travail denregistrement et dtablissement des tats de synthse.
Du point de vue juridique, la charte de la comptabilit rsulte de la loi n 9-89 du 25 dcembre 1992 qui
a institu le Code Gnral de Normalisation Comptable (C.G.N.C.).
Ce code est divis en deux parties :
La premire partie appele Norme Gnrale Comptable (N.G.C.), dfinit les principes
comptables fondamentaux et les rgles de forme applicables lensemble des entits conomiques, y
compris les secteurs bancaires et dassurances. Elle a un caractre global et large ;
La deuxime partie appele Plan Comptable Gnrale des Entreprises (P.C.G.E.), est une
application de la N.G.C. aux entreprises. Elle a un caractre pratique et spcial.

Hicham G.

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La loi n 9-89 (Annexe n 1), modifie par la nouvelle loi n 44-03, relative aux obligations comptables
des commerants a rendu son application obligatoire pour lensemble des commerants partir du mois
de janvier 1994.

a)

Personnes concernes par la loi n 9-89

Selon le premier article de cette loi, toute personne physique ou morale ayant la qualit de commerant
au sens du code de commerce, doit tenir sa comptabilit dans le respect des formes prescrites par la loi.
Le Code de Commerce indique que les commerants sont ceux qui exercent des actes de commerce et en
font leur profession habituelle.
Lapplication stricte de cette dfinition, amne inclure parmi les personnes assujetties aux prescriptions
de cette loi, toutes les entreprises, tablissements, organismes, offices et autres entits installes au
Maroc et poursuivant une activit de nature commerciale, industrielle ou de services.

b)

Documents comptables obligatoires

Pour que la comptabilit soit juge rgulire et probante, il est indispensable de produire un certain
nombre de documents comptables qui sont les suivants :
i. Le manuel de procdures comptables : Cest un manuel dcrivant les procdures et
lorganisation comptable au sein de lentreprise, lorsquil est ncessaire la comprhension du systme
de traitement et la ralisation des contrles. Ce manuel est obligatoire pour les entreprises dont le
chiffre daffaires annuel est suprieur 10.000.000,00 Dirhams.
ii. Le livre journal : Cest un registre dans lequel sont enregistres les oprations comptables
effectues par lentreprise, soit jour par jour, soit sous forme de rcapitulations au moins mensuelles des
totaux de ces oprations, condition de conserver, dans ce cas, tous documents permettant de les
restituer jour par jour.
Le journal indique pour chaque opration :
- la date de lopration ;
- le numro de larticle ;
- le(s) compte(s) dbiter ;
- le(s) compte(s) crditer ;
- la somme ou les sommes dbiter ;
- la somme ou les sommes crditer ;
- le libell de lopration.
Tous ces lments relatifs une opration constituent un article du journal.
Larticle du journal peut tre simple ou compos.
Larticle simple est celui qui comporte un seul compte dbit et un seul compte crdit.
Larticle compos comprend plusieurs comptes dbits et crdits.
A la fin de chaque page du journal, nous dposons Total reporter et nous totalisons les sommes dbit
et crdit qui doivent tre gales.
Le total obtenu est report en haut de la page suivante, en mentionnant la date du dernier article de la
page prcdente aprs la mention Total report.
iii. Le grand livre : Cest un registre o sont reportes toutes les critures du livre journal, selon le plan
des comptes. Il est constitu par lensemble des comptes qui font apparatre le solde au dbut de
lexercice, le cumul des mouvements dbit et crdit, et le solde la fin de lexercice.
iv. La balance : Elle constitue le prolongement du grand livre, elle est en quelque sorte un rsum de
ce dernier. Les comptes du grand livre sont classs dans la balance en fonction de leur numro. Pour
chaque compte est reprit le solde de dbut de priode, les mouvements de la priode et le solde de fin de
priode.
La balance est le support comptable qui rcapitule pour tous les comptes, les mouvements de la priode
et les soldes : cest le contrle priodique des oprations.
La balance est un instrument indispensable du contrle comptable puisquelle prsente les deux (2)
galits fondamentales suivantes :
Total des dbits = Total des crdits
Total gnral des soldes dbiteurs = Total gnral des soldes crditeurs.
Si ces 2 galits sont vrifies et si le premier total est gal celui du journal, alors la balance est dite
juste.
v. Le livre dinventaire : Cest un registre dans lequel sont transcrits le bilan et le compte de produits
et de charges de chaque exercice.
Remarques
Les documents comptables et les pices justificatives doivent tre conservs au moins pendant 10 ans.
Le livre journal et le livre d'inventaire doivent tre cots et paraphs dans la forme ordinaire et sans frais
par le greffier du tribunal de commerce du sige de l'entreprise.
Les livres obligatoires doivent tre tenus sans blanc ni altration d'aucune sorte.
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Pour que la comptabilit normalise puisse produire les informations requises, dans des conditions de dlai
et de fiabilit dtermines, le C.G.N.C. prvoit un dispositif gnral qui peut tre prsent sous deux
aspects : celui du fond et celui de la forme.

I. Le dispositif de fond

Les dispositions de fond de la norme comptable sont celles qui contribuent la qualit de linformation
obtenue, en lui donnant sa pertinence.
Ces dispositions sont classes sous 2 rubriques :
- Les principes comptables fondamentaux ;
- Les mthodes d'valuation.

1. Les principes comptables fondamentaux

Les entreprises doivent tablir la fin de chaque exercice comptable des tats de synthse aptes donner
une image fidle de leur patrimoine, de leur situation financire et de leurs rsultats.
La reprsentation d'une image fidle repose ncessairement sur un certain nombre de conventions de
base, appeles principes comptables fondamentaux.
Lorsque les oprations, vnements et situations sont traduits en comptabilit dans le respect des
principes comptables fondamentaux et des prescriptions du Code Gnral de la Normalisation Comptable,
les tats de synthse sont prsums donner une image fidle du patrimoine, de la situation financire et
des rsultats de lentreprise.
Les principes comptables fondamentaux retenus par la norme gnrale, sont au nombre de sept :
a) Principe de continuit d'exploitation
Selon ce principe, l'entreprise doit tablir ses tats de synthse dans la perspective d'une poursuite
normale de ses activits. Par consquent, en l'absence d'indication contraire, elle est cense tablir ses
tats de synthse sans l'intention ni l'obligation de se mettre en liquidation ou de rduire sensiblement
l'tendue de ses activits.
Ce principe conditionne l'application des autres principes, mthodes et rgles comptables, en particulier
ceux relatifs la permanence des mthodes et aux rgles d'valuation et de prsentation des tats de
synthse.
Dans le cas o les conditions d'une cessation d'activit totale ou partielle sont runies, l'hypothse de
continuit d'exploitation doit tre abandonne au profit de l'hypothse de liquidation ou de cession.
b) Principe de permanence des mthodes
En vertu de ce principe, lentreprise tablit ses tats de synthse en appliquant les mmes rgles
d'valuation et de prsentation d'un exercice l'autre.
Lentreprise ne peut introduire de changement dans ses mthodes et rgles d'valuation et de
prsentation que dans des cas exceptionnels.
Dans ces circonstances, les modifications intervenues dans les mthodes et rgles habituelles sont
prcises et justifies, dans l'tat des informations complmentaires, avec indication de leur influence sur
le patrimoine, la situation financire et les rsultats.
c) Principe du cot historique
En vertu de ce principe, la valeur d'entre d'un lment inscrit en comptabilit pour son montant exprim
en units montaires courantes la date d'entre, reste intangible quelle que soit l'volution ultrieure du
pouvoir d'achat, de la monnaie ou de la valeur actuelle de l'lment, sous rserve de l'application du
principe de prudence.
d) Principe de spcialisation des exercices
En raison du dcoupage de la vie de lentreprise en exercices comptables, les charges et les produits
doivent tre, en vertu de ce principe, rattachs l'exercice qui les concerne effectivement et celui-l
seulement.
Les produits sont comptabiliss au fur et mesure qu'ils sont acquis et les charges au fur et mesure
qu'elles sont engages, sans tenir compte des dates de leur encaissement ou de leur paiement.
Toute charge ou tout produit rattachable l'exercice, mais connu postrieurement la date de clture et
avant celle d'tablissement des tats de synthse, doit tre comptabilis parmi les charges et les produits
de l'exercice considr.
e) Principe de prudence
En vertu de ce principe, les incertitudes prsentes susceptibles d'entraner un accroissement des charges
ou une diminution des produits de l'exercice doivent tre prises en considration dans le calcul du rsultat
de cet exercice. Ce principe vite de transfrer sur des exercices ultrieurs, ces charges ou ces
minorations de produits, qui doivent grever le rsultat de l'exercice prsent.
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En application de ce principe, les produits ne sont pris en compte que s'ils sont certains et dfinitivement
acquis lentreprise, en revanche, les charges sont prendre en compte ds lors qu'elles sont probables.
La plus-value constate entre la valeur actuelle d'un lment d'actif et sa valeur d'entre n'est pas
comptabilise. La moins-value doit toujours tre inscrite en charges, mme si elle apparat comme
temporaire la date d'tablissement des tats de synthse.
Tous les risques et les charges ns en cours de l'exercice ou au cours d'un exercice antrieur doivent tre
inscrits dans les charges de l'exercice mme s'ils ne sont connus qu'entre la date de la clture de
l'exercice et la date d'tablissement des tats de synthse.
f) Principe de clart
Selon ce principe :
- Les oprations et informations doivent tre inscrites dans les comptes sous la rubrique adquate, avec
la bonne dnomination et sans compensation entre elles ;
- Les lments d'actif et les lments de passif doivent tre valus sparment ;
- Les lments des tats de synthse doivent tre inscrits dans les postes adquats, sans aucune
compensation entre ces postes.
g) Principe d'importance significative
Selon ce principe, les tats de synthse doivent rvler tous les lments dont l'importance peut affecter
les valuations et les dcisions. Est significative toute information susceptible d'influencer l'opinion que les
lecteurs des tats de synthse peuvent avoir sur le patrimoine, la situation financire et les rsultats.
Ce principe trouve essentiellement son application en matire d'valuation et en matire de prsentation
des tats de synthse.

2. Les mthodes d'valuation

Les valuations constituent le cur mme de linformation comptable puisque la comptabilit est une
"projection de lentreprise" sur le plan des valeurs et qu'elle s'exprime en montants montaires.
La norme gnrale donne aux valuations une place privilgie, en prcisant les diffrents modes
d'valuation retenir en toutes circonstances.
Les mthodes d'valuation servent de base lenregistrement des oprations et la prparation des tats
de synthse.
Elles trouvent leur application au niveau des lments patrimoniaux et par rpercussion au niveau des
produits et des charges.
En comptabilit, la valeur revt trois formes : valeur d'entre, valeur actuelle et valeur comptable nette.
i. La valeur d'entre dans le patrimoine d'un lment d'actif, dtermine en fonction de lutilit
conomique prsume de cet lment, est constitue :
- Pour les lments acquis titre onreux par la somme des cots mesurs en termes
montaires que lentreprise a d supporter pour les acheter ou les produire ;
- Pour les lments acquis titre gratuit par la somme des cots mesurs en termes
montaires que lentreprise devrait supporter si elle devait alors les acheter ou les produire.
Lors de leur entre dans le patrimoine, les lments sont ports en comptabilit, selon les rgles
gnrales d'valuation suivantes :
Les biens et les titres sont inscrits en comptabilit :
o
leur cot d'acquisition pour les biens acquis titre onreux ;
o
leur prix d'achat pour les titres acquis titre onreux ;
o
leur cot de production pour les biens produits ;
o
leur valeur d'apport stipule dans lacte d'apport pour les biens et titres apports ;
o
leur valeur actuelle pour les biens et titres acquis par voie d'change, cette valeur tant
dtermine par la valeur de celui des deux lots dont lestimation est la plus sre ;
Les crances, les dettes et les disponibilits sont inscrites en comptabilit pour leur montant
nominal. De mme les crances, les dettes et les disponibilits libelles en monnaies trangres
sont converties en monnaie nationale leur date d'entre.
ii. La valeur actuelle d'un lment du patrimoine est une valeur d'estimation, la date considre,
en fonction du march et de lutilit conomique pour lentreprise.
iii. La valeur comptable nette, inscrite au bilan, est gale la valeur d'entre aprs correction le cas
chant, dans le respect du principe de prudence et par comparaison avec la valeur actuelle.

II. Le dispositif de forme

La norme s'attache dcrire un dispositif formel destin garantir la fiabilit et lhomognit des
informations figurant dans la comptabilit et dans les tats de synthse.
Ce dispositif concerne plus particulirement :
- Lorganisation comptable ;
- Le plan de comptes ;
- La prsentation des tats de synthse.

1. Organisation de la comptabilit gnrale

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L'organisation de la comptabilit est destine garantir la fiabilit des informations fournies et leur
disponibilit en temps opportun.
La comptabilit doit tre organise de telle sorte qu'elle permette de :
i. Saisir, classer et enregistrer les donnes de base chiffres ;
ii. Etablir en temps opportun les tats prvus ou requis ;
iii. Fournir priodiquement, aprs traitement, les tats de synthse ;
iv. Contrler l'exactitude des donnes et des procdures de traitement.
Toute entreprise doit satisfaire aux conditions fondamentales de tenue de sa comptabilit, qui sont :
i. Tenir la comptabilit en monnaie nationale ;
ii. Employer la technique de la partie double garantissant l'galit arithmtique des mouvements
"dbit" et des mouvements "crdit" des comptes, et des quilibres qui en dcoulent ;
iii. S'appuyer sur des pices justificatives dates, conserves, classes dans un ordre dfini, susceptibles
de servir comme moyen de preuve et portant les rfrences de leur enregistrement en comptabilit ;
iv. Respecter l'enregistrement chronologique des oprations ;
v. Tenir des livres et supports permettant de gnrer les tats de synthse ;
vi. Permettre un contrle comptable fiable contribuant la prvention des erreurs et des fraudes, et la
protection du patrimoine ;
vii. Contrler par inventaire l'existence et la valeur des lments actifs et passifs ;
viii. Permettre pour chaque enregistrement comptable d'en connatre l'origine, le contenu, l'imputation par
nature, la qualification sommaire, ainsi que la rfrence de la pice justificative qui l'appuie.

2. Le plan de comptes
Lanalyse comptable permet de distinguer :
- La ressource ou le moyen qui rend possible lopration ;
- Lemploi ou lutilisation qui en rsulte.
Origine = moyen = ressource = flux sortant

Destination = but = emploi = flux entrant

Par convention, nous utilisons le compte pour lenregistrement des oprations comptables de lentreprise.
Le compte prend la forme dun trac, gnralement en T, constitu de deux parties :
- La partie gauche o senregistrent les emplois, appele le Dbit ;
- La partie droite o senregistrent les ressources, appele le Crdit.
Si en situation dapprentissage, il est dusage de prsenter les comptes schmatiquement (compte en T),
en entreprise, il est utilis des comptes de type trac classique ou des comptes dits colonnes
maries (ou jumeles).

Trac classique
Dbit
Dates

Libells

Numro et nom du compte

Sommes
Dates

Libells

Crdit
Sommes

Trac colonnes maries (ou jumeles)

Numro et nom du compte
Libells

Dates

Sommes
Dbits
Crdits

Trac colonnes maries (ou jumeles) variante avec colonnes de soldes

Dates

Libells

Numro et nom du compte

Sommes
Dbits
Crdits

Soldes
Dbits

Crdits

Pour saisir comptablement une opration, il faut dcider dans quel sens passer lcriture. Autrement dit,
quel compte dbiter et quel compte crditer.
Nous dbitons le compte correspondant la destination (les emplois) et nous crditons le compte
correspondant lorigine (les ressources).
Les ressources sont les possibilits dont dispose lentreprise pour fiancer une opration donne : les fonds
reus des associs, les emprunts obtenus, les crdits fournisseurs, etc.
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Les emplois sont les utilisations conomiques de ces ressources : acquisitions dimmobilisations, les
diffrents achats et des autres charges de lentreprise.
Cest ainsi, toute opration comptable de l'entreprise est traduite par une criture affectant au moins deux
comptes dont l'un est dbit et l'autre est crdit d'une somme identique.
Au niveau du systme centralisateur, toute opration comptable enregistre :
- Soit elle entrane le dbit ou le crdit dun compte support et est inscrite dans le journal auxiliaire
correspondant ;
- ou bien, elle ne concerne aucun compte support est inscrite dans le journal des oprations
diverses.
Cependant, certaines oprations concernant deux comptes support risquent dtre enregistres deux fois.
Pour palier cet inconvnient, il convient de faire jouer, dans le journal auxiliaire concern, au lieu du
compte support un compte de virement interne cr cet effet : le compte 5115- Virement de fonds
Ce compte de virement interne est dbit dans un journal auxiliaire et crdit dans un autre, des
mmes sommes, donc, il est, enfin de priode, sold.
Comptablement parlons, inscrire une somme au dbit, cest dbiter ce compte et inscrire une somme au
crdit, cest crditer ce compte.
La diffrence entre le total des dbits et celui des crdits sappelle le Solde.
Si Dbit > Crdit : le solde est dbiteur et nous dirons alors solde dbiteur.
Si Dbit < Crdit : le solde est crditeur et nous dirons alors solde crditeur.
Si Dbit = Crdit : le solde est nul et nous dirons alors solde nul.
Pour calculer le solde, nous additionnons les sommes du ct qui donne le plus fort total et nous crivons
ce total.
La comptabilit normalise doit respecter le plan de comptes propos dans le CGNC.
Le P.C.G.E. comporte une architecture de comptes rpartis en catgories homognes appeles classes ou
masses.
Chaque classe est subdivise en postes dans le cadre dune codification dcimale.
Le plan de comptes de chaque entreprise doit tre suffisamment dtaill pour permettre lenregistrement
des oprations.
Lorsque les comptes prvus par le P.C.G.E. ne suffisent pas lentreprise pour enregistrer ses oprations,
elle peut ouvrir toutes subdivisions ncessaires.
Inversement, si les comptes prvus par le P.C.G.E. sont trop dtaills par rapport aux besoins de
lentreprise, celle-ci peut les regrouper dans un compte global de mme niveau.
Les oprations sont inscrites dans les comptes dont lintitul correspond leur nature.
Toute compensation entre les comptes est interdite, sauf lorsquelle est explicitement prvue par le
C.G.N.C.
Le C.G.N.C. a prvu deux cadres comptables embotables :
Le cadre comptable normal : Cest un modle de droit commun prvu pour les
entreprises. Il est obligatoire pour les moyens et les grandes entreprises dont le chiffre daffaires dpasse
10.000.000,00 Dhs par anne.
Le cadre normal prvoit 10 classes :
- Les 8 premires classes, numrotes de 1 8, intressent la comptabilit gnrale.
- La 9me classe portant le numro 9 concerne les comptes analytiques.
- La 10me classe portant le numro 0 intresse les comptes spciaux.
Le cadre comptable simplifi : Cest un modle rserv aux entreprises de petite taille :
celles dont le chiffre daffaires est infrieur ou gal 10.000.000,00 Dhs par anne. Ce cadre contient
seulement les 8 classes de la comptabilit gnrale.
Le mode de codification dcimale caractrise le classement des comptes dans le P.C.G.E.
Le numro de code et lintitul du compte correspondant permettent didentifier lopration enregistre en
comptabilit.
Un compte comporte au moins 4 chiffres :
- le premier chiffre identifie la masse ou la classe ;
- les deux premiers chiffres identifient la rubrique ;
- les trois premiers chiffres identifient le poste ;
- les quatre premiers chiffres identifient le compte lui-mme.
Le niveau de dtail des comptes stablit selon la convention suivante :
- Compte principal : codification 4 chiffres ;
- Compte divisionnaire : codification 5 chiffres ;
- Sous-comptes : codification 6 chiffres et plus.
Les comptes 4 chiffres ont un caractre obligatoire.
Les comptes divisionnaires et les sous comptes sont facultatifs. Ils peuvent tre utiliss par les entreprises
pour affiner leur analyse.
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Les comptes 5 chiffres recommands par le P.C.G.E., les autres sont laisss au libre choix des
entreprises.
Le cadre comptable normal prvoit 10 classes qui sont :
- Classe 1 : Comptes de financement permanent ;
- Classe 2 : Comptes de lactif immobilis ;
- Classe 3 : Comptes lactif circulant (hors trsorerie) ;
- Classe 4 : Comptes du passif circulant (hors trsorerie) ;
- Classe 5 : Comptes de trsorerie ;
- Classe 6 : Comptes de charges ;
- Classe 7 : Comptes de produits ;
- Classe 8 : Comptes de rsultats ;
- Classe 9 : Comptes Analytiques ;
- Classe 0 : Comptes Spciaux.
Lutilisation de certains chiffres ou leur positionnement au niveau de la codification leur donne une
signification particulire.
a.
4 en 2me position :
Le 4 en 2
position du numro de compte dans les classes du bilan, indique soit un compte de crance
soit un compte de dette.
Exemples :
1410- Emprunts obligataires
3421- Clients
4411- Fournisseurs.
me

me

Le 8 en 2

b.
8 en 2me position :
position, quand ce compte appartient la classe 2 indique un compte damortissements.

c.
8 en 3me position :
A lexception du poste 118-Rsultat net en instance daffectation, le 8 en 3me position indique un
compte issu dun poste intitul Autres .
Exemples :
148- Autres dettes de financement
248- Autres crances financires.
d.
8 en 4me position :
Le 8 en 4me position indique pour les comptes de :
- situation, un compte contenant lintitul Autres ou Divers .
Exemples :
1488- Dettes de financement diverses
4508- Autres provisions pour risques et charges.
- gestion, un compte contenant lintitul sur exercices antrieurs .
Exemples :
6178- Charges de personnel des exercices antrieurs.
7568- Subventions dquilibre reues des exercices antrieurs.
e.
9 en 2me position :
Le 9 en 2me position signifie un compte de provisions pour dprciation pour les classes 2, 3 et 5.
me

f. 9 en 4me position :
position indique un compte utilis au sens contraire des comptes du mme niveau.

Le 9 en 4
Exemples :
1111- Capital social.
1119- Actionnaires, capital souscrit non appel.

g.
0 en 3me position :
Le compte comprenant un 0 en 3me position indique que le poste dont il est issu porte le mme intitul
que sa rubrique.
Exemples :
47- Ecarts de conversion-passif (Elments circulants).
470- Ecarts de conversion-passif (Elments circulants).
h.
0 en Terminal :
Le compte de terminal 0 peut tre utilis comme compte de regroupement ou comme compte global.
Exemples :
3110- Marchandises
3111- Marchandises (groupe A)
3112- Marchandises (groupe B)
Ainsi, le compte 3110 constitue le groupement des comptes 3111 et 3112.
-

i. Paralllisme au niveau de certains comptes de situation

Les carts de conversion : 7 en 2me position :

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Principes & mcanismes comptables
17- Ecarts de conversion-passif (Elment stables)
27- Ecarts de conversion-actif (Elment stables)
37- Ecarts de conversion-actif (Elment circulants)
47- Ecarts de conversion-passif (Elment circulants)
- Les crances de lactif circulant et les dettes du passif circulant :
3455- Etat, T.V.A. rcuprable
4455- Etat, T.V.A. factur.

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j. Paralllisme au niveau des comptes de gestion

Pour les comptes de produits, de charges et de rsultats :
- Le 1 en seconde position indique une opration dexploitation ;
- Le 3 en seconde position indique une opration financire ;
- Le 5 en seconde position indique une opration non courante.
Toute opration comptable de lentreprise est traduite par une criture affectant au moins deux comptes
dont lun est dbit et lautre est crdit d'une somme identique selon les conventions suivantes :
Les comptes d'actif sont mouvements au dbit pour constater les augmentations et au crdit pour
constater les diminutions ;
Les comptes de passif sont mouvements en sens inverse des comptes d'actif ;
Les comptes de charges enregistrent en dbit les augmentations, et exceptionnellement les
diminutions au crdit ;
Les comptes de produits sont mouvements en sens inverse des comptes de charges.

Les tats de synthse

La fonction d'information de la comptabilit normalise est essentiellement assure par les tats financiers
de fin d'exercice, appels dans la norme comptable : tats de synthse.
Les tats de synthse tablis au moins une fois par exercice, la fin de celui-ci, sont lexpression quasi
exclusive de linformation comptable destine aux tiers, et constituent le moyen privilgi d'information
des dirigeants eux-mmes sur la situation et la gestion de lentreprise.
Etablis selon les principes et rgles du CGNC, ils doivent donner une image fidle du patrimoine, de la
situation financire et des rsultats de lentreprise.
La reprsentation fidle du patrimoine, de la situation financire et de la formation des rsultats de
lentreprise, est assure par cinq documents formant un tout indissociable : le Bilan, le Compte de Produits
et Charges, lEtat des Soldes de Gestion (ESG), le Tableau de Financement (TF) & LEtat des Informations
Complmentaires (ETIC).
Les comptes sont arrts la fin de chaque exercice.
Leur prsentation, identique d'un exercice lautre, doit tre faite selon lun des deux modles proposs
par le Code Gnral de la Normalisation Comptable.
Le bilan et le CPC doivent dcouler directement de larrt des comptes dfinitif la fin de lexercice.
La dure de lexercice est de douze mois. Elle peut exceptionnellement, pour un exercice dtermin, tel
que le premier exercice tre diffrente sans pouvoir pour autant excder 12 mois.
La clture de lexercice peut tre opre n'importe quelle date, elle est en gnral fixe en fonction du
cycle d'activit de lentreprise.
Le changement de la date de clture de lexercice doit tre dment motiv dans lETIC.
Ltablissement des tats de synthse, sauf circonstances exceptionnelles justifies dans lETIC, doit se
faire au plus tard dans les trois mois suivant la date de clture de lexercice.
La date d'tablissement des tats de synthse doit tre mentionne dans lETIC.
Cette date est prsume tre la plus proche de la date de la premire utilisation externe des tats de
synthse, compte tenu d'un dlai raisonnable pour leur laboration.

1) LES COMPTES DE BILAN

Le bilan est une reprsentation des ressources et des emplois dont dispose une entit juridique.
Cette reprsentation se fait sous la forme dune galit qui traduit lquilibre des emplois et des
ressources et dcrit le patrimoine de lentreprise avec ses biens et ses dettes, ses lments dactif et de
passif.
Les grandes rubriques du bilan sont :
Actif
Bilan au 31/12/N
Passif
ACTIF IMMOBILISE
CAPITAUX PROPRES
ACTIF CIRCULANT

DETTES FINANCIERES
PASSIF CIRCULANT

TRESORERIE ACTIF
Hicham G.

TRESORERIE PASSIF

06.23.72.20.36
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G.S.M. :

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a. PASSIF : Indique lorigine des diverses ressources de lentreprise.
- Les capitaux propres : Ils constituent les ressources engages par les propritaires dans
lentreprise ;
- Les dettes financires : Dettes contractes pour des dures assez longues afin de fournir une
source de financement durable ;
- Passif circulant : Dettes rapidement rembourses et qui se renouvellent avec les oprations
commerciales ;
- Trsorerie passif : Sommes dues la banque et remboursables rapidement.
b. ACTIF : Indique lemploi des ressources dont dispose lentreprise. Le classement est bas
sur le processus de lactivit conomique.
- Actif immobilis : Biens destins rester durablement dans lentreprise : outils de production ou
moyens ncessaires lactivit de lentreprise.
Incorporelles: Elments nayant pas de corps certain: 22-Immobilisations
incorporelles

Immobilisations

Corporelles: Elments ayant un corps certain: 23-Immobilisations corporelles

Financires: Elments constitus par certaines crances & par certains titres:
24/25-Immobilisations financires

- Actif circulant : Biens et crances qui se renouvellent constamment au fur et mesure de lactivit
de lentreprise.
- Trsorerie actif : Fonds dposs la banque, espces en caisse.

2) LES COMPTES DU CPC

a) Les comptes de charges

Les charges englobent la valeur de tous les biens et services consomms par lentreprise au cours de son
activit. Elles reprsentent donc les sommes ou valeurs verses ou verser des tiers pour la
contrepartie des biens ou services quils ont procur lentreprise.
A ces charges sajoutent les pertes, de toute nature, supportes par lentreprise au cours dun exercice
donn.
Il existe en fait 2 types de charges :
Les charges peu prs contemporaines dun dcaissement ou dune perte dactif ;
Les charges calcules non contemporaines dun dcaissement : dotations aux amortissements ou
aux provisions. On les appelle calcules parce quelles ne sont pas mesures immdiatement ni
directement, mais dtermines daprs des estimations la fin de lexercice.
La normalisation comptable des charges repose sur des critres et des principes qui permettent de :
distinguer les dpenses immobiliser des charges ;
rattacher les cots aux revenus auxquels ils sont associs.
Linscription en comptabilit des diffrentes charges, est subordonne au respect de certaines conditions
gnrales ci-aprs :
i) Les charges doivent se traduire par une diminution de lactif net.
Les charges ne doivent pas avoir pour effet lentre dun nouvel lment dans lactif immobilis ou
laugmentation de sa valeur ou le prolongement notable de sa dure probable dutilisation.
ii) Les charges doivent tre exposes dans lintrt de lentreprise
Ceci a pour effet dinterdire la prise en compte des dpenses ayant un caractre personnel et celles ne
procdant pas dun acte normal de gestion
iii)
Les charges doivent tre comptabilises au cours de lexercice et justifies.
Les charges doivent tre enregistres au moment o elles ont t engages ds lors quelles prsentent
un caractre de dette certaine tant dans leur principe que dans leur montant. Cependant, dans le cas o
leur caractre reste probable, une provision pour dprciation ou pour risque et charge doit tre
constitue avec une estimation suffisante.
Les formes diverses de justification doivent tre tablies selon la nature des oprations de charges par les
factures, inscription au livre de paie, contrat de bail, avis de dbit des banques, etc.
La loi prconise le classement des charges par nature en 3 niveaux :
Les charges dexploitation ;
Les charges financires ;
Les charges non courantes.
Les charges dexploitation correspondent aux cots engags ou calculs par lentreprise pour exercer son
activit normale et habituelle dexploitation.
Les charges financires constituent lensemble des dpenses dbourses ou calcules et supportes par
lentreprise au titre des :
Hicham G.
G.S.M. :
06.23.72.20.36
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Diffrents services de crdit dont elle a pu bnficier durant lexercice ;
Diffrentes pertes et charges ou risques de pertes et de charges engendrs par les services de crdit
quelle a reus des tiers ou quelle a elle-mme consentis ses partenaires.
Les charges non courantes dune entreprise peuvent tre dfinies comme tant toutes les dpenses
supportes par cette dernire pendant un exercice donn, mais sans quelles aient t en liaison directe
avec son activit dexploitation ou financire pendant cet exercice.

b)

Les comptes de produits

Les produits sont les sommes ou valeurs reues ou recevoir, soit en contrepartie de fournitures, de
travaux ou prestations excuts ou fournis par l'entreprise, soit exceptionnellement sans contrepartie.
Les produits comprennent, par extension, les immobilisations produites par l'entreprise pour elle-mme, la
variation des stocks de produits, les reprises sur amortissements ou provisions, les transferts de charges
et les produits des cessions d'immobilisations.
Ils correspondent un enrichissement potentiel de l'entreprise, ils sont gnrateurs de bnfice dans la
mesure o le niveau des charges correspondantes leur reste infrieur.
La loi prconise le classement des produits par nature en 3 niveaux :
Les produits dexploitation ;
Les produits financiers ;
Les produits non courants.
Un produit dexploitation est la contrepartie montaire dune marchandise vendue ou dun produit ou
service cr par lentreprise.
Il sexprime soit en prix de vente, lorsquil correspond une marchandise ou un produit vendu un tiers,
soit en cot calcul un niveau appropri, sil correspond un produit stocks ou cr par lentreprise
pour elle-mme.
Accessoirement, il inclut la valeur des subventions dexploitation reues et des produits divers reus de
manire rcurrente par lentreprise.
Par extension, il regroupe galement le transfert de certaines charges lactif, ainsi que les reprises sur
des dotations aux amortissements ou aux provisions antrieurement effectues.
Lessentiel des produits dexploitation dune entreprise provient de ses ventes, appeles communment :
Chiffre daffaires.
Le chiffre daffaires est normalement lexpression de lactivit de lentreprise qui se mesure par le volume
de ses ventes. Le montant de celles-ci reprsente les biens et/ou services facturs dans le cadre de son
activit normale et courante.
En vertu du principe de prudence, les produits ne sont prendre en compte que sils remplissent les 2
conditions suivantes :
i) Etre mesurs de faon suffisamment sre ;
ii)Etre fonds sur lexistence pralable dun accord, dun contrat ou dune situation similaire.
Les comptes de produits financiers sont destins enregistrer les produits se rapportant lactivit
financire de lentreprise et ayant un caractre courant. Ces produits peuvent provenir de diverses
sources :
- Participation dans des socits filiales dans lesquelles lentreprise recherche en gnral, au del
dun simple revenu, un intrt stratgique li son activit et qui rpond des proccupations de nature
commerciale, industrielle ou technologique ;
- Placement plus ou moins dun an dchance sous forme dobligations, bons de caisse et autres
titres demprunts, ainsi que des actions reprsentatives dune partie de capitaux de socits anonymes ;
- Dpts terme auprs dorganismes bancaires et de crdit, ainsi que les prts et avances
consentis d'autres personnes physiques et morales.
En sus de ces revenus, les produits financiers englobent galement les gains de change dfinitivement
raliss par lentreprise, ainsi que les escomptes de rglement obtenus des fournisseurs et qui constituent
des complments de produits financiers.
Les comptes de produits non courants sont destins enregistrer les produits ne se rapportant ni
lexploitation normale, ni lactivit financire de lentreprise, et ayant par consquent un caractre non
rcurrent. Ils incluent par exemple :
- Les produits de cession des immobilisations ;
- Les indemnits dassurance perues la suite dun sinistre, ainsi que celles reues en compensation
dune perte subie pour non excution dun contrat ou rupture de march ;
- Les pnalits pour retard ;
- Les rentres sur crances auparavant passes en pertes, ainsi que les remises de dettes ;
- Les dgrvements dimpts et taxes fiscales et parafiscales ;
- Les dons et les subventions dquilibre ou dinvestissement.

Hicham G.

06.23.72.20.36
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G.S.M. :

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Principes & mcanismes comptables

Hicham G.

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G.S.M. :