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Betriebswirtschaftslehre mit Rechnungswesen


5.
5. Oktober
Oktober 2007
2007

Kapitel: Fehler! Kein Text mit angegebener Formatvorlage im Dokument.

2007
BWR-Skript 2007/2008
B12W2

Fos/BOS Straubing
07.08.2007
0

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Betriebswirtschaftslehre mit Rechnungswesen

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Vollkostenrechnung

5.
5. Oktober
Oktober 2007
2007

Arbeitsauftrag: Lesen Sie den Zeitungsartikel und suchen


Sie nach
einer Begrndung fr die Schlieung.

1.1 Aufgaben der


Vollkostenrechnung
Die Geschftsbuchfhrung erfasst alle
Aufwendungen
und

Ertrge

und ermittelt daraus den

Gewinn

Metall AG schliet grtes Zweigwerk


Hohe Kosten fhrten zur Stilllegung
Im Geschftsbericht fr das
Vorjahr weist die Metall AG
einen Jahresberschu von
20.000.000,00 aus. Dies
entspricht
einer
Eigenkapitalrentabilitt von 19,3
%.
Auf
der
Hauptversammlung
kndigte der Vorstand die
Schlieung
des
Normteilewerkes an.

Diese Manahme wurde vom


Vorstand mit den veralteten
Anlagen des Werkes und den
hohen
Lohnkosten
sowie
Absatzschwierigkeiten
begrndet. Fr die Abfindung
der Mitarbeiter wurde ein
Sozialplan angekndigt.
.........

Wrden die Erzeugnisse unwirtschaftlich produziert, aber hohe Gewinne durch den Verkauf von
obwohl die

Kosten

des Betriebes zu hoch sind.

Die Kosten- und Leistungsrechnung befasst sich gezielt mit der Leistungserstellung im Betrieb.
Aufwendungen und Ertrge, die nicht dem Betriebszweck

dienen, werden nicht

bercksichtigt, bzw. heraus gerechnet.


Aufgaben:

Aufgaben der Kosten- und


Leistungsrechnung
Preiskalkulation

Wirtschaftlichkeitsko

Unterlagen fr

ntrolle

Planung und

z.B. Zuschlagsstze

Entscheidung
z.B. Istkosten ermitteln,
Vergleich von Ist- mit
Normalkosten

ermitteln,
Angebotspreise
errechnen

z.B. Betriebsstatistik,
Entscheidung ber
Rationalisierungsmana
hmen

1.2 Grundbegriffe der Vollkostenrechnung


1.2.1 Aufwand, Kosten Ertrag, Leistung
a)

Smtlicher Verzehr von Gtern und Dienstleistungen einer Unternehmung innerhalb einer Abrechnungsperiode, der zu

b)

Ausgaben fhrt. Minderung des Jahresberschusses (Gewinn):


=
Aufwand
.
Smtlicher Verzehr von Gtern und Dienstleistungen eines Betriebes innerhalb einer Abrechnungsperiode, der zur
Erzielung der betrieblichen Leistung dient:

Kosten

.
c)

Alle

Werte,

die

zur

Mehrung

des

Jahresberschusses

(Gewinns)

einer

Rechnungsperiode beitragen:

Unternehmung

innerhalb

einer

Ertrge

.
d)

Ergebnis der betrieblichen Ttigkeit (Produkte, Dienstleistungen) in einer Rechnungsperiode:


=
Leistungen

.
Mageblich sind noch die Begrifflichkeiten:
Auszahlungen: Zahlungsmittelbetrge, die einem anderen Wirtschaftssubjekt zuflieen.
Ausgaben: Zahlungen und Zahlungsverpflichtungen einer Unternehmung gegenber Dritten.
sowie

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Wertpapieren entstehen, so wrde die GuV (Gewinn- und Verlustrechnung) einen Gewinn ausweisen,

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Einzahlungen: Zahlungsmittelbetrge der von einen anderen Wirtschaftsubjekt zuflieen.


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Einnahmen: Geldmige Eingnge und Erwerb von Forderungen einer Unternehmung.

Daher ist wie folgt abzugrenzen:


Rechnungskreis I

Auszahlungen
Ausgaben

Kosten
Rechnungskreis II

Rechnungskreis I

Einzahlungen
Einnahmen
Ertrge
Neutraler Ertrag
Zweckertrag

Leistungen

Grundleistungen
Zusatzleistungen
Rechnungskreis II
Arbeitsauftrag: Ergnzen Sie die Tabelle sinnvoll:
Zusammenhang
Ausgabe = Aufwand

Beispiel
Zahlung von Lhnen

Ausgabe Aufwand

Begrndung
Die Ausgabe entsteht und wird sofort als
Aufwand gebucht
Die Ausgabe entsteht auf Grund einer

Aufwand Ausgabe

Einnahme oder der Aufwand fllt spter an.


Es wird ein Aufwand verbucht, die Ausgabe

Tilgung eines Darlehens


Abschreibung einer Maschine

Aufwand = Kosten

liegt in einer anderen Periode


ZWECKAUFWAND = GRUNDKOSTEN

Bestandsvernderungen
Fertigungslhne

Gleich in Geschftsbuchfhrung und KLR!


(Neutrale Aufwendungen)

Kauf von RHB-Stoffen

Aufwand Kosten

Der Aufwand betrifft nur die Unternehmung

Kauf einer Maschine

Spenden

und nicht den Betrieb, oder:

Kosten Aufwand
Ertrag = Leistung
Ertrag Leistung
Leistung Ertrag

Fllt normalerweise nicht an, oder:

Schadensflle

Der Aufwand betrifft eine andere Periode


Zusatzkosten
ZWECKERTRAG
NEUTRALE ERTRGE
Unterschiedliche Hhe

Steuernachzahlungen
Kalk. Miete, kalk Zins, etc.
Umsatzerlse
Zinsertrag
Bewertung von
Bestandsvernderungen

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Aufwendungen
Neutraler Aufwand
Zweckaufwand
Grundkosten
Zusatzkosten

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1.2.2 Kalkulatorische Kosten

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Kosten, die in der Kostenrechnung nach eigenen Verfahren ermittelt werden nennt man kalkulatorische
Kosten.

1.2.2.1Kalkulatorische Abschreibung
Die bilanzielle Abschreibung wird in der Regel nach steuerrechtlichen Gesichtspunkten berechnet, die
kalkulatorische hingegen nach dem tatschlichen Werteverzehr.
Beispiel:

Abschreibung in der

Kalkulatorische Abschreibung

Geschftsbuchhaltung
20.000,00 : 5 Jahre =

Kalkulatorisch ist linear auf die tatschliche Nutzungsdauer

4.000,00

(8 Jahre) vom Wiederbeschaffungswert abzuschreiben.


Abschreibung von den Anschaffungskosten: 20.000 / 8 =
2.500,00 /Jahr
Bercksichtigung der Preissteigerungen
(Wiederbeschaffungswert):
Abschreibungen fr das Jahr 02: (2500 125)/123 = 2540,85

1.2.2.2Kalkulatorische Zinsen
In der Geschftsbuchfhrung fallen nur Zinsen fr das Fremdkapital an. In die Preise muss jedoch auch
die Verzinsung des Eigenkapitals eingerechnet werden, da das Eigenkapital anderweitig angelegt
werden knnte und dann Zinsen fr die Eigentmer erwirtschaften wrde. In die Kalkulation drfen
jedoch nur die Zinsen des betriebsnotwendigen Kapitals eingehen.

1.2.2.3Kalkulatorische Wagnisse
Jede unternehmerische Ttigkeit ist mit Risiken verbunden. Diese Risiken mssen bei der Kalkulation
bercksichtig werden. Z. B. allgemeines Geschftsrisiko, z. B. Garantieleistungen.

1.2.2.4Kalkulatorische Miete
Fr die eigenen selbstgenutzten Rume muss die Miete in die Kalkulation einbezogen werden.
Kalkulatorische Miete: Miete fr eigene selbstgenutzte Rume.

1.2.2.5Kalkulatorischer Unternehmerlohn
Der Vorstand einer Aktiengesellschaft erhlt ein Gehalt, das als Aufwand verbucht wird und in die
Kostenrechnung als Grundkosten eingeht. Bei einer Personengesellschaft wirken die Eigentmer an der
Geschftsleitung mit. Ihr Gehalt wird jedoch als Privatentnahme gebucht und ist steuerrechtlich
Bestandteil des Gewinns (Einknfte aus Gewerbebetrieb). Das Gehalt des Eigentmers muss, damit es
in die Preiskalkulation eingeht, zu den Kosten gehren. Aus diesem Grund wird in der Kostenrechnung
ein kalkulatorischer Unternehmerlohn angesetzt. Seine Hhe wird sich an dem Gehalt fr eine
3

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Im Januar 01 wird eine Maschine angeschafft. Es gelten folgende Werte:


Die Anschaffungskosten betragen 20.000,00 . Die steuerlich zulssige Nutzungsdauer wird in der
Abschreibungstabelle mit 5 Jahren angegeben. Die tatschliche Nutzungsdauer wird auf 8 Jahre geschtzt.
Kalkulatorisch soll linear abgeschrieben werden. Der Preisindex laut statistischem Bundesamt liegt im Jahr 01 bei
123 und im Jahr 02 bei 125. Berechnen Sie die Abschreibung fr das Jahr 02.

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vergleichbare Ttigkeit, wie z. B. ein Geschftsfhrergehalt
in einem Unternehmen gleicher Gre,
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orientieren.

1.2.3 Sachliche Abgrenzung


Bezeichnu
ng

Rechnungskreis I
Erfolgsbereich
Geschftsbuchfhrung
Kl. 5, 6, 7

Aufwand
-

Ertrag
+

Rechnungskreis II
Abgrenzungsbereich
Unternehmensbez
Betriebsbezog.
og.
Abgrenzung
Abgrenzung
Betriebsfremder
Aufwan
Ertrag
d

Kosten-Leistungsrechnung (KLR)

Aufwan
d
-

Kosten
-

Ertrag
+

Leistun
g
-

Kosten
+

Leistung
+

Betriebsfremder Ertrag/Aufwand
Zweckaufwand

Grundkosten

Zweckertrag

Grundleistun
Anderskostengen

Verschiedener
Aufwand/Ertrag

Zusatzkosten
Gesamtergebnis/Ge
winn

Ergebnis aus der


unternehmensbezog.
Abgrenzung

Ergebnis aus kostenund leistungsrechn.


Korr.

Betriebsergebni
s

Abgrenzungsergebnis

Gesamtergebnis
Beispiel:
Aufgabe: Ermitteln Sie Gesamt, Abrechnungs- und Betriebsergebnis

5000
5200
5300
5460
5700
6000
6200
6210
6300
6520
6960
70
7510
7600

Aus der GuV fr den Monat August liegen folgende Daten vor:
Konto
Kontobezeichnung
Betrag in T
Umsatzerlse
135
Bestandsminderungen
10
Andere aktivierte Eigenleistungen
4
Ertrge aus dem Abgang von Vermgensgegenstnden
Sonstige Zinsen und hnliche Ertrge 2
Materialaufwand
35
Lhne
45
Urlaubslhne
3
Gehlter
2
Abschreibungen auf Sachanlagen
10
Verluste aus dem Abgang von Vermgensgegenstnden
Betriebliche Steuern
2
Zinsen und hnliche Aufwendungen
3
Auerordentliche Aufwendungen
12

Die Kosten und Leistungsrechnung liefert folgende Angaben:


1.
Die Bestandvernderungen werden in der Kostenrechnung zu Verrechnungspreisen erfasst: 11 T
2.
Der Materialverbrauch wurde mit Verrechnungspreisen zu 30 T bewertet.
3.
Die Fertiglhne werden in gleicher Hhe verrechnet.
4.
1 T der in der GuV ausgewiesenen Urlaubslhne betreffen den Vormonat.
5.
Kalkulatorische Gehlter 3 T.
6.
Kalkulatorische Abschreibungen 132 T pro Jahr.
7.
Kalkulatorische Zinsen 25,8 T pro Jahr.
8.
Die Kalulatorischen Wagnisse belaufen sich auf 1 T/Monat.
9.
Kalkulatorische Miete 4 T/Monat.
10.
Kalkulatorischer Unternehmerlohn fr den Komplementr 8 T/Monat.
4

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Kto. Nr.

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1.3 Kostenartenrechnung
1.3.1 Betriebliche Funktionen
Bei der Einteilung nach den betrieblichen Funktionen werden die Kosten nach ihrem
Entstehungsbereich eingeteilt.

Kosten

en
z.B. Material- und

Fertigungskosten

Vertriebskosten

Verwaltungskoste

z.B. Fertigungslhne,
Hilfslhne,
Abschreibungen

z.B. Lagerkosten (Fe),


Transport-,
Werbekosten,
Gehlter, etc.

n
z.B. Gehlter,

Lagerkosten

Abschreibung auf
BGA

1.3.2 Zurechenbarkeit

Unter Zurechenbarkeit versteht man die Mglichkeit, Kosten direkt oder indirekt den Kostentrgern,
d. h. den Fertigerzeugnissen, zuzurechnen. Dies ist z.B. ein entscheidendes Kriterium fr die Kalkulation
des Angebotspreises.

Kostenarte
n
Einzelkosten

Gemeinkosten

Materialverbrauch

Fertigungslhne

Sondereinzelkosten
der Fertigung
(Werkzeugkosten etc)

Kostenstelleneinzel

Kostenstellen-

kosten

gemeinkosten

Gehalt des
Kostenstellenleiters

Hilfslhne

Fremdinstandhal
tungskosten

Kalk.
Abschreibung auf

Sondereinzelkosten
des Vertriebs
(Verpackungskosten
etc.)

Miete fr
Verwaltungsgebude

Heizung

Gehlter der
Geschftsleitung

Werksfeuerweh
Schlssel

Kostentrger
Produkt

Zuschlag

Betriebsabrechnung

s-satz

Kostenstellen
Einzelkosten sind Kosten, die direkt auf die Kostentrger (Produkte) zurechenbar sind.
Gemeinkosten sind Kosten, die nur indirekt den Produkten (Kostentrger) zugerechnet werden
knnen. Sie werden ber die Kostenstellen auf die Produkte mit Hilfe von Schlsseln und
Zuschlagstzen verrechnet.
Kostenstelleneinzelkosten (Kostentrgergemeinkosten) sind Gemeinkosten, die auf die
Kostenstellen (z. B. Fertigung oder Verwaltung) direkt zugerechnet werden knnen.
Kostenstellengemeinkosten sind Gemeinkosten, die auch auf die Kostenstellen nur indirekt d. h.
ber Verrechnungsschlssel zugerechnet werden knnen.

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Beschaffungskost

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1.4 Kostenstellenrechnung
Ziele der Kostenstellenrechnung: Kontrolle der Wirtschaftlichkeit (z.B. Ermittlung von Istgemeinkosten,
ber- und Unterdeckung und von Kennzahlen) und Ermittlung der Kalkulationsgrundlage fr die
Kostentrgerrechnung (Zuschlagsstze).

Kostenstellen
Hilfskostenstellen

Hauptkostenstellen

Material

Fertigung Verwaltu

Vertrie

ng

Allgemeine Hilfsstellen
z. B. Heizung, Kantine

Fertigungshilfsstellen
z.B. Reparatur, Ausbildung

Bei Kostenstelleneinzelkosten ist bekannt, in welcher Hhe und in welcher Kostenstelle sie
angefallen sind. Sie lassen sich der Kostenstelle direkt zurechen. Die Kostenstellengemeinkosten
werden mit Hilfe von Schlsseln auf die Kostenstellen umgelegt. Die Verteilung der Gemeinkosten auf
die Kostenstellen erfolgt im Betriebsabrechnungsbogen (BAB.)

1.4.1 Einfacher BAB (Betriebsabrechnungsbogen)


Im einstufigen Betriebsabrechnungsbogen (BAB) treten keine Vorkostenstellen
(Hilfskostenstellen)
Die

auf.

Istgemeinkosten
Hauptkostenstellen

werden auf die


verteilt. Die

Kostenstelleneinzelkosten

werden auf

Grund entsprechender Aufzeichnungen wie z. B. Gehaltslisten, Arbeitsnachweise,


Materialentnahmescheine, Zhlern usw.
Kostenstellengemeinkosten

direkt
erfolgt ber

verteilt. Die Verteilung der


Verteilungsschlssel

, z. B.

Flche, Beschftigte, Erfahrungswerte.


Einstufiger BAB (Bsp.):
Hauptkostenstelle
Kostenart

Summe

Material

Fertigung

Verwaltung

Vertrieb
6

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Vorkostenstellen

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Hilfsstoffe
Hilfslhne
Gehalt
Miete
Abschreibungen
Ist-Gemeinkosten

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Aufgabe: Erstellen Sie einen einfachen BAB mittels folgender Angaben:


Nach der bernahme aus der Buchhaltung liegen folgende Gemeinkosten vor:
Betrag
200.000,00
20.000,00
20.000,00
50.000,00
60.000,00

Verteilungsschlssel
Materialentnahmeschein
Lohnliste
Gehaltsliste
qm
Anlagekartei

Art
Kostenstelleneinzelkosten
Kostenstellengemeinkos
ten

Angaben zur Verteilung:


Material
100.000,00
10.000,00
2.000,00
200
1

Materialentnahmescheine
Lohnliste
Gehaltsliste
Flche (qm)
Anlagekartei (Schlssel)

Fertigung
60.000,00
10.000,00
4.000,00
100
2

Verwaltung
30.000,00

Vertrieb
10.000,00

8.000,00
100
1

6.000,00
100
2

Hilfe zur Verteilung der Kostenstellengemeinkosten:


Gemeinkosten der Kostenstelle

Gemeinkosten Teile der Kostenstelle


der Teile

1.4.2 Mehrstufiger BAB


Mehrstufiger BAB: Vorkostenstellen werden auf die Hauptkostenstellen umgelegt (s. Graphik S.
6!).
Beispielaufgabe:
Nach Materialentnahmescheinen sowie Lohn- und Gehaltslisten wurden die Stelleneinzelkosten
(Hilfsstoffe, Hilfslhne, Gehlter) ermittelt. Die sonstigen Kosten sind als Kostenstellengemeinkosten
nach dem unten stehenden Schlssel auf die Kostenstellen zu verteilen.

Text

Hilfsstoffe
Hilfslhne
Gehlter
sonst.

Summe

Energie

Fuhrpar
k

Fertigun
Material g
TF*

Fertigun
g

Fert.Hi.

Verwaltu

Montag

WB*

ng

Vertrieb

43.000,0

6.000,0

4.000,0

5.000,0

3.000,0

e
12.000,

10.000,

0
184.000,

0
35.000,

0
28.000,

0
19.000,

0
13.000,

00
45.000,

00
38.000,

00
518.000,

00
68.000,

00
37.000,

00
42.000,

00
18.000,

00
84.000,

00
800.000,

00

00

00

00

00

00

00

1
1
1
2
Kosten
00
*TF: Teilefertigung, WB: Fertigungshilfskostenstelle Werkzeugbau

2.000,00

1.000,00

0,00
00
76.000, 154.000,

6.000,00

Die allgemeinen Hilfskostenstellen sind nach folgendem Schlssel zu verteilen:

39.000,0

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Kostenarten
Hilfsstoffe
Hilfslhne
Gehlter
Miete
Abschreibungen

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Energie: 1:1:3:6:5:3:1

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Fuhrpark: 2:1:1:2:2:2

Die Fertigungshilfsstelle ist im Verhltnis 2:3 zu verteilen.


Es wird zunchst die erste allgemeine Hilfskostenstelle (Energie) auf alle anderen Kostenstellen
umgelelgt. Danach wird die zweite allgemeine Kostenstelle (Fuhrpark) verteilt. Danach werden die
Fertigungshilfskostenstellen auf die Fertigungshauptkostenstellen verteilt.

Lsung der Beispielaufgabe:

6.000

Verwaltung Vertrieb

kostenstellen

Fuhrpark

Energie
43.000

Material

Werkzeugbau
12.000
10.000

Teilefert.

Montage

4.000

5.000

3.000

9.450
158.450

9.450

28.350

56.700

31.690

15.845

15.845

187.140

113.176
351.371

169.764
543.309

Uml. FertHi
Ist-GK

1.545.000

2.000

1.000

47.250

28.350

9.450

31.690
282.940

31.690

31.690

296.040

167.140

bungsaufgabe 1:
Die Metallofix GmbH rechnet fr Monat September folgende primre Gemeinkosten:
Abrechnungsbereiche
Allg. Bereich

Material

Heizung

Kantine

1.800,00

2.100,00

Fertigungshilfsstelle

Fertigung

10.724,00

Dreherei

Frserei

Schleiferei

19.500,00

34.500,00

1.500,00

Verwaltun
g

Vertrieb

16.349,50

13.914,50

Fr die Umlage der Sekundrkosten nach dem Stufenverfahren werden folgende Schlssel
angegeben:
Abrechnungsbereiche
Allg. Bereich
Heizung

Fertigung

Material

Kantine
4

Dreherei

FeHiSt.

Frserei

Verwaltung

Vertrieb

Schlssel

Schleiferei

Grundlage

Summe
45

11

installierte
Heizkrper

10

nach Kpfen

32

anteilig
(Erfahrungswerte)

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Summe

Hilfsstoffe
Hilfslhne
Gehlter
sonst. K.
IstGK.
Uml.Energ.
Uml. Fuhr.

Fertigung
FertigungshauptFertHiKo.St

Allgemeine
Hilfskostenstelle.

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bungsaufgabe 2:

bungsaufgabe 3:

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1.4.3 Berechnung der Gemeinkostenzuschlagsstze


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Auf Grund der in den Hauptkostenstellen ermittelten Istgemeinkosten knnen die


Istgemeinkostenzuschlagsstze ermittelt werden. Sie berechnen sich nach der folgenden Formel:

Ist-Zuschlagssatz

Istgemeinkosten der Kostenstelle * 100


------------------------------------------------------Istbasis

MGK ->

FM (Einzelkosten)

VtGK ->

HKU

FGK

FL (Einzelkosten)

VwGK ->

HKU

->

Im mehrstufigen BAB (s. S. 8) wurden folgende Istgemeinkosten ermittelt:


Allgemeine
Hilfskostenstelle.

Summe

Energie

Ist-GK

Fertigung
FertigungshauptFertHiKo.St
Material

Verwaltung Vertrieb
kostenstellen
Teilefert.
Montage

Fuhrpark

1.545.000

187.140 351.371 543.309

296.040 167.140

Folgende weitere Angaben stehen zur Verfgung:


Einzelkosten
Fertigungsmaterial (FM)
Fertigungslhne (FL) Teilerfert.
Fertigungslhne (FL) Montage

1.100.000
420.000
320.500

Sondereinzelkosten
Fertigung
Vertrieb

10.000
5.000

Berechnung der Herstellkosten:


(Fertigungsmaterial = Einzelk.)
(Materialgemeinkosten)
(FM + MGK)

Arbeitsauftrag

(Fertigungslhne = Einzelk.)

Versuchen Sie nun mit den


gegebenen Informationen
die Ist-Zuschlagsstze zu

(Sondereinzelkosten der Fertigung)

ermitteln sowie das

(alle FL + all FGK)

Kalkulationsschema auf der

(Materialkosten + Fertigungskosten)

nchsten Seite zu
vervollstndigen!

Vervollstndigen Sie:
Summe

Allgemeine
Hilfskostenstelle.
Energie

Ist-GK
Ist-GK

1.545.000

Material

Fuhrpark

Fertigung
FertigungshauptFertHiKo.St
Verwaltung Vertrieb
kostenstellen
Teilefert.
Montage

187.140 351.371 543.309

296.040 167.140

Zuschlagssatz
Kalkulation der Herstellkosten:
In Prozent

absolut
10

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Achtung! Wichtig: Unterschiedliche Istbasis !!!

B
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1.4.4 Ermittlung des Betriebsergebnisses


Merke:

Umsatzerlse (UE)

Selbstkosten

(SK)
Umsatzerlse (UE)

= Preis/Stck (p) * verk. Menge (x)

bungsaufga
ben
Fabi-Trainer S.
13 1 a) 1 d)

1.4.5 Bestandsvernderungen
Die Vertriebs- und Verwaltungsgemeinkosten fallen in vollem Umfang nur fr die tatschlich
abgesetzten Produkte an. Daher mssen Bestandsvernderungen bercksichtigt werden.

Bestandsvernderungen

In beiden BV-Fllen mglich:

11

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Betriebsergebnis (BE)

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12 W2
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5.
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bungsaufgaben: Fabi-Trainer S. 16 1. Und 2. Sowie S. 18 1. Und 2.!

1.4.6 ber- und Unterdeckung


Die Gemeinkostenzuschlagsstze werden u.a. zur Kalkulation des

Angebotspreises

verwendet. Da die Zuschlagsstze stndig schwanken werden i.d.R.

Normalgemeinkosten-Zss

verwendet. Sie werden aufgrund der Istwerte (Erfahrungswerte) der letzten Jahre
gebildet.
Bei der Bildung der Normalgemeinkostenzuschlagsstze gilt das Gleiche, wie bei den
Istgemeinkostenzuschlagsstzen:

Normalgemeinkosten der Kostenstelle * 100


=
------------------------------------------------------Normalbasis

Normalgemeinkostenzuschlagssatz

Achtung! Wichtig: Unterschiedliche Normalbasis !!!

MGK ->

FM (Einzelkosten: Ist = Normal)

VtGK ->

HKU

FGK

FL (Einzelkosten: Ist = Normal)

VwGK ->

HKU

(Normal)
->

(Normal)
Merke auerdem:
Bei den Einzelkosten gilt immer: Normal = Ist -> also immer gleiche Werte, da direkt
zuordenbar und i. d. H. klar definiert.
Bei den Gemeinkosten i.d.R.:

Abweichende Werte

ISTgemeinkosten

Gemeinkosten

Tatschlich anfallende Kosten;


Durch Verteilung auf die KSt ermittelt;

NORMALgemeinkosten
Kalkulierte Kosten;

12

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Aufgrund von Erfahrungswerten

Kapitel: Fehler! Kein Text mit angegebener Formatvorlage im Dokument.

Verndertes Kalkulationsschema

Betriebswirtschaftslehre mit Rechnungswesen

B
B 12
12 W2
W2

5.
5. Oktober
Oktober 2007
2007

Weichen beide voneinander ab, so kommt es zu einer

IST

al

No

rm

kalkuliert (geplant)

IST

kalkuliert (geplant)

mal

Es sind weniger Kosten angefallen als

Nor

Es sind mehr Kosten angefallen als

Folge:
Kostenberschreitung, zu niedrige

Folge: Kosteneinsparung, zu hohe

Preise

Preise

1.4.7 Ermittlung der Bestandsvernderungen


Die Bestandsvernderungen bei

fertigen Erzeugnissen

sind in der Praxis

relativ leicht mit Hilfe der Lagerbuchhaltung zu ermitteln. Die Bestandsvernderungen an unfertigen
Erzeugnissen bereiten jedoch Schwierigkeiten, da die unfertigen Erzeugnisse im
Fertigungsprozess

verteilt sind.

Daher ermittelt man die Bestandsvernderungen an unfertigen Erzeugnissen aus der Differenz
zwischen den
HKA und den HKFE
.
Begrndung:
Die HKA sind ermittelbar aus dem BAB und den bekannten Einzelkosten.
Die Bestandsvernderungen an FE sind in der Menge leicht zu ermitteln, da produzierte und abgesetzte
FE bekannt sind. Die Differenzmenge muss nun mit den HK/Stck multipliziert werden.
Wichtig: Aus Vereinfachungsgrnden werden
die HK/Stck. mit den Normalgemeinkosten-Zs
verrechnet.
Beispiel:
Herstellkosten der Abrechnungsperiode
250.000,00
Fertigungsmaterial je Stck
5,00
Normalgemeinkostenzuschlagssatz - Material 10 %
Normalgemeinkostenzuschlagssatz - Fertigung 100 %
verkaufte Stck
12.200 Stck
gefertigte Stck
12.700 Stck
Fertigungslhne je Stck
7,50
Fertigungsgemeinkosten (NormalGK)
100 %
Aufgabe: Berechnung der BV an unfertigen Erzeugnissen.

Berechnung der BV in Stck =

Gefertigte verkaufte
Stck
12.700
12.200
= 500
13

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berdeckung (der IST-Kosten)

Unterdeckung (der IST-Kosten)

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B
B 12
12 W2
W2

Berechnung der HK/Stck.

Gemein- &

5.
5. Oktober
Oktober 2007
2007

NORMAL-ZSS (%)

Einzelk.
5,00
0,50
7,50
7,50
20,50

10 %
100 %
= HKA
= HKA
+/- BVUFE (?)
= HKFE
+/- BVFE
= HKU

250.000
10.350
260.350
10.250
250.100

Kapitel: Fehler! Kein Text mit angegebener Formatvorlage im Dokument.

Berechnung der Bestandsvernderung aus der Gesamtkalkulation


x 12.700

x 500
x prod.

x 12.200

Menge
x Menge BV
x verk. Menge

1.5 Kostentrgerzeitrechnung
1.5.1 Das Kostentrgerzeitblatt

Kostentrgerzeitblatt

mit

mit

Istgemeinkostenzuschlagsstzen

Normalgemeinkostenzuschlagsstze

Gegenberstellung der Istkosten

nach Kostentrgergruppen

Gegenberstellung der

Normalkosten

tatschliche Kosten

nach Kostentrgergruppen

Kostenkontrolle

Grundlage fr die
Angebotskalkulation

Differenz

Kostentrgerzeitblatt: (Beispiel aus FALB)


Nachkalkulation

Vorkalkulation

Istgemeinkosten
GKGemein-

Normalgemeinkosten

ZS
Fertigungsmaterial
Materialgemeinkosten

17,01

kosten
1.100.000
187.140

GK-ZS
18

Gesamt
1.100.000
198.000

600.000 Wichtig!
500.000
108.000
90.000
Einzelkosten
sind
gleich hoch!

berUnterd.
10.860
14

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B
B 12
12 W2
W2

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Fertigungslhne Teilefertigung
Fertigungsgemeinkosten Teilefert.
Fertigungslhne Montage
Fertigungsgemeinkosten Montage
Sondereinzelkosten der Fertigung
HK d. A.
BV UFE
HK d. F.
BV FE
HK d U.
Verwaltungsgemeinkosten
Vertriebsgemeinkosten
Sondereinzelkosten des Vertriebes
Selbstkosten
Nettoverkaufserlse
Umsatzeregebnis
ber-/Unterdeckung
Betriebsergebnis

420.000

83,66
169,52

10,13
5,72

5.
Oktober
5.
Oktober 2007
2007
351.371
80
320.500
543.309
10.000
2.932.320
-40.000
2.892.320
30.000
2.922.320
296.040
167.140
5.000
3.390.500
3.650.000

259.500

160

10
6

420.000
336.000
320.500
512.800
10.000
2.897.300
-40.000
2.857.300
30.000
2.887.300
288.730
173.238
5.000
3.354.268
3.650.000
295.732
-36.232
259.500

240.000
180.000
192.000
144.000 -15.371
Abweichung:
200.000
120.500
320.000
192.800
Normal
Ist -30.509
10.000
0
= KD
1.670.000
1.227.300
Wichtig!
-15.000
-25.000
BV sind gleich
1.655.000
1.202.300
hoch!
20.000
10.000
1.675.000
1.212.300
Abweichungen
167.500
121.230
-7.310
also nur bei
den 6.098
100.500
72.738
Gemeinkosten
5.000
0
Umsatzergebnis
mglich!
1.948.000
1.406.268
KD - / + KUD
2.100.000
1.550.000
=
152.000
143.732
Betriebsergebni -36.232

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Wiederholung Merke!

bungsaufgabe 1 zu den Bestandsvernderungen:

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B
B 12
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W2

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bungsaufgabe 2 zum Kostentrgerzeitblatt (BAB II)


2.1

Versuchen Sie auf einer eigenen DinA4-Seite nochmals das Kostentrgerzeitblattschema zu

erstellen.
2.2

bernehmen Sie dann die unten aufgelisteten IST-Werte

2.3

Vervollstndigen Sie das Kostentrgerzeitblatt, wenn die unten* aufgefhrten Werte gegeben

sind.
2.4

Ermitteln Sie auch das Betriebs- und Umsatzergebnis!

16

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5.
5. Oktober
Oktober 2007
2007

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B
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12 W2
W2

Folgende weitere Werte sind gegeben:


Normal-MGK = 25.000,00 ; Normal-FGK I = 33,75 %; Kostenunterdeckung bei FGK II = 3.408,16 ;
Normal-HKU = 1.271.000,00 ; BV FE = 10.000 Bestandsmehrung; Normal-VtGK = 3,93 %;
Abweichung bei den SKU = 3.800,00 Kostenberdeckung;
Dringende Hausaufgabe: Lernen Sie das Schema auswendig!

1.5.2 Maschinenkosten
Die moderne industrielle Fertigung ist geprgt durch
einen hohen Anteil an fixen Gemeinkosten, der durch die kapitalintensive Fertigung mit ihren
hohen

Abschreibungen

und der hohen Kapitalbindung verursacht wird

einen relativ niedrigen Anteil der Fertigungslhne, da ein Arbeiter oft mehrere Maschinen
bedient

17

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Kapitel: Fehler! Kein Text mit angegebener Formatvorlage im Dokument.

5.
5. Oktober
Oktober 2007
2007

B
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B 12
12 W2
W2
einen hohen Anteil an Hilfslhnen fr Maschinenwartung,
5. Oktober 2007 Kontrolle usw, die nicht auf das Produkt
5. Oktober 2007

zurechenbar sind, und die

Gemeinkosten

erhhen

Durch diese Entwicklung wurden die Fertigungslhne als Zuschlagbasis immer kleiner und die
Fertigungsgemeinkosten immer hher. Die Zuschlagskalkulation wird um die Verrechnung von
Maschinenstundenstzen

ergnzt.

Zerlegung der Fertigungsgemeinkosten

Fertigungsgemeinkosten

Maschinenkosten (MaKo)

Restgemeinkosten

Kapitel: Fehler! Kein Text mit angegebener Formatvorlage im Dokument.

Kalkulation mit Maschinenkosten

Berechnung des Maschinenstundensatzes:


MaKo (der Abrechnungsperiode)
Maschinenstundensatz

---------------------------------------------------

Maschinenstunden
Berechnung der Rest-Fertigungsgemeinkosten
Rest-FGK * 100
Rest-FGK-Zuschlagssatz

---------------------FL

bungsaufgaben:
Abschlussprfung 2006

18

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B
B 12
12 W2
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Betriebswirtschaftslehre mit Rechnungswesen

Kapitel: Fehler! Kein Text mit angegebener Formatvorlage im Dokument.

5.
5. Oktober
Oktober 2007
2007

Abschlussprfung 2007

bungsaufgaben BAB II (alte Abschlussprfungsaufgaben)


2000 HT II.1 BAB II Angabe
II.1
Im Werk II der BIKE AG wird ausschlielich das Kinderrad JUNIOR hergestellt.

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B
B 12
12 W2
W2

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Aus der Kosten- und Leistungsrechnung sind fr den Monat November 1999 folgende Daten verfgbar:
5.
5. Oktober
Oktober 2007
2007
Einzelkosten:
Fertigungsmaterial

14.000,00

Fertigungslhne

41.300,00

Sondereinzelkosten der Fertigung

1.360,00

Sondereinzelkosten des Vertriebs

0,00

Normalzuschlagstze:
Materialgemeinkosten

20 %

Verwaltungs-/Vertriebsgemeinkosten

30 %

Die HKA auf Normalkostenbasis betragen 172.500,00 ; darin sind Maschinenkosten in Hhe von 80.000,00
enthalten.
Von der fertiggestellten Menge konnten 15 Stck nicht verkauft werden. Die Normal-Herstellkosten pro Stck
belaufen sich auf 242,50 . Insgesamt wurde eine Bestandsmehrung von 2.750,00 errechnet. Es ergibt sich fr
1.1 Berechnen Sie die den Rest-Fertigungsgemeinkostenzuschlagsatz auf Normalkostenbasis. [2 BE]
1.2 Ermitteln Sie den kalkulierten Maschinenstundensatz bei einer Maschinenlaufzeit von 320 Stunden pro Monat.
[1 BE]
1.3 Berechnen Sie die HKFE und die HKU auf Normalkostenbasis und geben Sie Art und Hhe der
Bestandsvernderungen der unfertigen und

der fertigen Erzeugnisse in an. [4 BE]

1.4 Ermitteln Sie die Umsatzerlse im Monat November. [2 BE]


1.5 Erlutern Sie die hier vorliegende Ergebnisabweichung und nennen Sie dafr zwei konkrete Ursachen. [3 BE]

2004 HT II. 1
II. 1
Die FUTURA AG ist ein Unternehmen, das innovative Produkte im Hightech-Bereich produziert und vertreibt.
Die FUTURA AG plant die Fertigung eines neuen Produktes Alpha.
Die Abteilung Kostenrechnung kalkuliert dabei fr das 1. Quartal folgende Kosten:
Materialkosten

48.000,00

Fertigungslhne

15.000,00

Fertigungsgemeinkosten

80.000,00

Herstellkosten der Abrechnungsperiode

144.000,00

Der Materialgemeinkostenzuschlagsatz betrgt 20 %. Bei den Fertigungsgemeinkosten sind 80 %


maschinenabhngig, der Rest ist lohnabhngig.
1.1
Fr die Fertigung des Produktes Alpha wird eine spezielle Aufhngevorrichtung bentigt. Ermitteln Sie die Hhe der
dafr angesetzten Sondereinzelkosten der Fertigung in der Vorkalkulation. [2 BE]
1.2
Die Kapazittsgrenze fr Alpha liegt bei 8.000 Maschinenstunden im Quartal. Die Maschinen werden
voraussichtlich nur zu 50 % ausgelastet sein. Berechnen Sie den in der Vorkalkulation angesetzten
Maschinenstundensatz. [2 BE]
1.3
Am Ende des 1. Quartals wird festgestellt, dass die kalkulierten Herstellkosten der Abrechnungsperiode exakt
eingehalten wurden, obwohl im Materialbereich und bei den Restfertigungsgemeinkosten jeweils eine
Kostenberdeckung in Hhe von 2.000,00 vorliegt. Erklren Sie diesen Sachverhalt. [2 BE]

2003 HT II.4
4
20

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den Monat November ein Umsatzergebnis von 44.065,00 sowie ein Betriebsergebnis von 40.000,00 .

B
B 12
12 W2
W2

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Der Controllingabteilung der COMSTRUCT AG sind im Rahmen der Kostentrgerrechnung im Zweigwerk IV fr die
5.
5. Oktober
Oktober 2007
2007
Herstellung des Produktes A folgende Werte fr den Abrechnungszeitraum Oktober 2002 bekannt:
lt. BAB kalkuliert
Materialgemeinkostenzuschlagsatz

10 %

Restfertigungsgemeinkostenzuschlagsatz

12 %
90 %

85 %

Auerdem wird im Oktober mit Materialkosten in Hhe von 173.600,00 kalkuliert. Bei den
Restfertigungsgemeinkosten wird eine Unterdeckung von 3.200,00 festgestellt. An Sondereinzelkosten der
Fertigung fallen 6.000,00 an. Die HKA auf Normalkostenbasis belaufen sich auf 536.000,00 . Damit ergibt sich
zu den Ist-HKA eine Gemeinkostenunterdeckung von 3.000,00 .
Es wird ein Maschinenstundensatz von 125,00 verrechnet.
4.1
Ermitteln Sie fr Oktober die Fertigungslhne, die fehlenden Gemeinkostenabweichungen in der Material- und
Fertigungsstelle und die Maschinenlaufzeit. [7 BE]
Bei den unfertigen Erzeugnissen liegt eine Mehrung in Hhe von 27.600,00 vor. Bei den Fertigerzeugnissen ergibt
sich eine Bestandsvernderung von 120 Stck. Insgesamt betrgt die Bestandsmehrung fr die fertigen und
unfertigen Erzeugnisse 9.000,00 .
Ermitteln Sie die Absatzmenge des Produktes A fr Oktober 2002. [4 BE]

2001 HT II.1 BAB II Angabe


II.1
Im Werk I der SOUND AG wird u. a. der Kinderkassettenrekorder SOUNDY in einer eigenen
Fertigungsstelle hergestellt. Die Vorkalkulation weist fr das 3. Quartal 2000 folgende Zahlen aus:
- Materialkosten

460.900,00

- Maschinenkosten

272.300,00

- Rest-Fertigungsgemeinkostenzuschlagsatz
- Kosten fr Spezialwerkzeuge und Modelle
- HKA
- Herstellkosten pro Stck
- verkaufte Menge

60 %
12.535,00
1.194.375,00
32,50
43.000 Stck

Bei den unfertigen Erzeugnissen ergab sich keine Bestandsvernderung.


1.1
Berechnen Sie die Fertigungslhne. [2 BE]
1.2
Ermitteln Sie Art und Hhe (in Stck) der Bestandsvernderung bei den fertig gestellten Erzeugnissen.
[3 BE]

21

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4.2

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5.
5. Oktober
Oktober 2007
2007

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B
B 12
12 W2
W2

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5. Oktober
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5.
5. Oktober
Oktober 2007
2007

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12 W2
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Lsungen

5.
5. Oktober
Oktober 2007
2007

Kapitel: Vollkostenrechnung

B
B 12
12 W2
W2

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