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Real Decreto 828/2013, de 25 de octubre, por el que se modifican el Reglamento del Impuesto sobre el Valor Aadido, aprobado por
el Real Decreto 1624/1992, de 29 de diciembre; el Reglamento General de desarrollo de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General
Tributaria, en materia de revisin en va administrativa, aprobado por el Real Decreto 520/2005, de 13 de mayo; el Real Decreto
1065/2007, de 27 de julio, por el que se aprueba el Reglamento General de las actuaciones y los procedimientos de gestin e
inspeccin tributaria y de desarrollo de las normas comunes de los procedimientos de aplicacin de los tributos y el Reglamento por el
que se regulan las obligaciones de facturacin, aprobado por el Real Decreto 1619/2012, de 30 de noviembre.(BOE n 257 de
26/10/2013)
En el momento del pago total o parcial del precio por los importes
efectivamente satisfechos
Esto supone una cuestin muy importante, ya que implica que todo empresario o
profesional (aunque no haya optado por la aplicacin del Rgimen de IVA con
criterio de caja) que sea destinatario de entregas de bienes o prestaciones de
servicios efectuadas por operadores acogidos a l, ver diferido su derecho a la
deduccin de las cuotas de IVA soportado hasta el momento del pago o, en su
caso, hasta el 31 de diciembre del ao siguiente a la realizacin de la operacin
El principal requisito que se establece para los sujetos pasivos que quieran
acogerse al rgimen especial del criterio de caja es que la facturacin anual o
volumen de operaciones durante el ao natural anterior no haya superado los
2.000.000 de euros. Para el clculo de la facturacin anual se establecen
estas indicaciones:
El rgimen del IVA de caja puede aplicarse a todas las operaciones realizadas en
el territorio de aplicacin del impuesto a excepcin de:
Finalmente hay que tener en cuenta que la aplicacin de este criterio ser
voluntario y para poder acogerse a ste nuevo rgimen, la empresa o
profesional deber solicitarlo:
La opcin por la aplicacin del Rgimen tiene, de acuerdo con la Ley del Impuesto,
una duracin mnima de un ao, prorrogable tcitamente, salvo que se incurra en
alguna causa de exclusin o se renuncie a su aplicacin, en cuyo caso la renuncia,
que tambin se hace en el mes de diciembre del ao anterior anterior al que debe
surtir efecto, tendra una validez mnima de tres aos.
Las empresas acogidas al rgimen especial del criterio de caja debern incluir en
sus libros registro de facturas emitidas la siguiente informacin:
Las fechas del cobro parcial o total, de la operacin, con indicacin por
separado del importe correspondiente, en cada caso.
Las empresas acogidas al rgimen especial del criterio de caja y las empresas no
acogidas pero que resulten destinatarias de operaciones efectuadas por el mismo,
debern incluir en sus libros registro de facturas recibidas la siguiente
informacin:
Las fechas del pago parcial o total, de la operacin, con indicacin por
separado del importe correspondiente, en cada caso.
b)
Como el hecho de acogerse a este criterio supone tambin la aplicacin del mismo
para aquellas empresas destinatarias de dichas facturas, es obligatorio para las
empresas que apliquen el criterio de caja a indicar en sus facturas y sus copias
esta situacin, incluyendo en el documento la mencin expresa rgimen especial
del criterio de caja.
Para finalizar esta apartado hay que resaltar que el plazo para la expedicin de las
facturas no se ve afectado por las nuevas reglas de devengo, es decir sigue siendo
obligatoria la expedicin de la factura de las operaciones acogidas al rgimen en el
momento de su realizacin, excepto si el destinatario de la operacin es un
empresario o profesional que acte como tal. En este caso, la expedicin deber
realizarse antes del da 16 del mes siguiente a su realizacin.
sobre los cobros y pagos. En esta lnea, tendremos que tener en cuenta las
siguientes casusticas que van a requerir que tengamos un buen sistema de gestin
para controlar correctamente nuestros cobros y pagos y poder imputar
adecuadamente las fechas efectivas de cobro, pago y devengo del impuesto.
RESPECTO AL INSTRUMENTO DE COBRO O PAGO:
Los sujetos pasivos que realicen operaciones a las que sea de aplicacin el
rgimen especial del criterio de caja, deben hacerlas constar de forma
separada en la declaracin de operaciones con terceras personas (modelo
347), previndose un sistema de doble informacin de las operaciones, por
un lado, de acuerdo con las reglas generales de devengo y, por otro, cuando
se produzca el devengo de acuerdo con el rgimen especial.
Los sujetos pasivos que realicen operaciones a las que sea de aplicacin el
rgimen especial del criterio de caja suministrarn toda la informacin que
vengan obligados a relacionar en su declaracin anual, sobre una base de
cmputo anual, sin que sea necesario su desglose trimestral
Estos cambios en la elaboracin del modelo 347 de nuevo inciden no slo en los
operadores acogidos al Rgimen sino tambin en los destinatarios de sus entregas
de bienes o prestaciones de servicios.
CONSIDERACIONES FINALES
La aplicacin del rgimen especial del IVA con criterio de caja aporta a los sujetos
pasivos que decidan acogerse al mismo una importante ventaja financiera derivada
del hecho de que se diferir la declaracin e ingreso de las cuotas del IVA
repercutido hasta el momento de cobro efectivo de las facturas y, por tanto, de las
citadas cuotas de IVA.
Aunque a priori pudiera parecer que esta circunstancia implicar, casi
automticamente, que todos los sujetos pasivos del Impuesto que cumplan los
requisitos subjetivos antes mencionados solicitarn la aplicacin del criterio de caja,
la realidad puede ser muy distinta porque lo que en un principio pareca que se
convertira en una oportunidad que nadie dejara pasar, existen una serie de
consideraciones que hay que tener en cuenta y que pueden matizar esta
afirmacin.
Aunque se trate de un rgimen voluntario que debe ser objeto de opcin, hay
que tener en cuenta que quien decida renunciar al mismo tras su aplicacin
deber tener claro que dicha renuncia tendr una validez mnima de tres aos.
La regla de no tener que ingresar las cuotas de IVA repercutido hasta que no se
produzcan los pagos de los clientes deber ser tambin tenida en cuenta por
quienes opten por este rgimen especial respecto de las cuotas de IVA que
hayan soportado. Es decir, los sujetos pasivos que opten por el criterio de caja
vern igualmente diferida la deduccin de las cuotas de IVA soportado en sus
adquisiciones hasta el momento en que efecten el pago de stas a sus propios
proveedores. Habr que ver caso por caso si es interesante acogerse al nuevo
sistema o seguir como hasta ahora:
Si los plazos de cobro son mucho ms cortos que los de pago, no es tan
interesante ya que es posible que se incurran en mayores costes
financieros. Por el contrario, para aquellas empresas que tengan plazos de
cobro altos (por ejemplo las que trabajen en un porcentaje elevado para
administraciones pblicas), puede ser interesante este nuevo rgimen del
IVA
Habr que controlar dos tipos de proveedores: los proveedores que se hayan
acogido al criterio de caja y los que se mantengan en el sistema actual.
La opcin por el rgimen especial de IVA conllevar para todas las partes que se
vean afectadas por el mismo (proveedores y clientes) un incremento sustancial
de los costes asociados al control de todo el proceso de facturacin,
contabilizacin y liquidacin del IVA, tanto para arrancar las adaptaciones
contables e informticas necesarias para la aplicacin de este nuevo rgimen,
como por el sobrecoste que se derivar de la mayor carga administrativa y de
personal que este cambio conllevar. Adems, como ya hemos visto, implica
nuevas obligaciones formales:
Obligaciones para los que se acogen al nuevo criterio de caja: Nuevo libro
de facturas emitidas informando de la fecha de cobro (total o parcial) as
como del medio de cobro e incluir en las facturas emitidas la mencin
Rgimen Especial de criterio de caja.