Justificacin

La razn del Estado est motivado por el hecho de que ha sido creado como una
forma de organizacin poltica, cuyo objeto es el bien de la sociedad, es decir,
debe encargarse primordialmente de la salud, educacin, seguridad,
infraestructura, entre otros, con lo que busca mantener el orden social. Para que el
Estado logre sus fines debe imponer normas jurdicas, y esencialmente normas en
materia tributaria que le permitan obtener los ingresos necesarios para financiar
sus actividades.
En ese sentido, el Estado de Guatemala, se ha caracterizado por su debilidad ante
la incapacidad de contar con suficientes ingresos para afrontar los retos del
desarrollo econmico. En las ltimas dos dcadas, los distintos gobiernos, han
manifestado atravesar problemas financieros, que no le permiten cumplir con sus
principales objetivos. Debido a ello, los distintos gobiernos para enfrentar esa
crisis financiera, han pretendido efectuar, reformas tributarias con el objeto de
obtener mayores ingresos.
Debe entenderse que el Estado para obtener mayores ingresos a optado por
realizar reformas tributarias, considerndose que estos son ajustes al sistema
tributario y a su administracin, que buscan replantear de forma significativa y
permanente sus caractersticas, orientadas al logro de objetivos de largo plazo.
Son considerados como los constantes cambios tcnicos de un sistema tributario,
que pueden significar cambios en tarifas, bases imponibles, aclaraciones de la
norma tributaria, creacin de nuevos impuestos, entre otros. De lo anterior,
podran no considerarse parte de una reforma, si no buscan cambios
fundamentales en el sistema tributario.
Es necesario indicar, que las reformas tributarias son nicas y responden a
particulares circunstancias por las que se atraviesa, en un momento determinado
del tiempo. La implementacin de una reforma tributaria, no elimina la posibilidad
de posteriores ajustes tcnicos o legales. Sin embargo, lo que queda claro, es que
dichos ajustes solo buscan cambios menores, que podran responder a aspectos
inicialmente no considerados o que surgen posteriormente.
En ese contexto, los distintos gobiernos han manifestado padecer problemas
financieros, lo que los ha obligado de manera urgente, a considerar nuevas
fuentes de ingresos para cumplir con sus fines.
Es as como los distintos gobiernos han recurrido a medidas coyunturales y/o
cortoplacistas, al introducir en el sistema tributario impuestos temporales y

extraordinarios, para financiar sus actividades. Los impuestos extraordinarios

directos introducidos en el sistema tributario, han sido un recurso constante de los
distintos gobiernos que han buscado la manera de mantenerlos en el sistema,
modificando sus perodos de vigencia, hechos generadores, bases y tarifas
imponibles, para no perder esos ingresos, lo que hace que stos, se conviertan en
ordinarios y permanentes.
Es de sealar, que la finalidad esencial de la imposicin de los tributos, es la de
obtener ingresos para financiar las actividades del Estado, y los impuestos
temporales y extraordinarios, no son la excepcin, pero stos deben reunir
caractersticas, objetivos y cumplir requisitos para introducirse en el sistema
tributario, y no solo ser una de las formas ms efectivas y sin correr riesgos para
incrementar los ingresos.

Planteamiento del problema a investigar

Antecedentes
El hombre desde su origen, ha tenido la necesidad de organizarse; as es como la
Administracin puede analizarse desde los principios de la civilizacin. Entre las
comunidades u organizaciones sociales primitivas ms antiguas, pueden
mencionarse la horda, el clan, el gens, la tribu y la confederacin de tribus. De las
anteriores, la tribu fue la primera organizacin de la sociedad como unidad poltica
con principios de administracin y gobierno.
En el caso de Guatemala, es en el perodo Clsico, el que comnmente se
relaciona con el auge de la civilizacin Maya. Es en este perodo, donde se han
encontrado mayores evidencias arqueolgicas sobre la tributacin entre los
mayas. Durante el perodo Postclsico, la naturaleza del contacto entre las
unidades polticas autnomas, frecuentemente derivaba en guerras, donde se
esperaba que la unidad poltica vencida, rindiera tributo a la vencedora. En el
perodo Postclsico tardo, las fuentes etnohistricas, permiten el acceso a
informacin, que manifiesta la prctica del tributo en las sociedades de los aos
anteriores, al momento del contacto y conquista.
Posteriormente, en la poca colonial, los conquistadores espaoles implantaron a
los conquistados, como una consecuencia de la conquista, los tributos. Entre los
tributos ms importantes el Snodo, que era pagado por los encomenderos a los
sacerdotes quienes adoctrinaban a los conquistados en la religin catlica
cristiana; el Alcabala, pagado por los espaoles, su monto se fij en dos por ciento
(2%) sobre actos jurdicos de traspaso y compra-venta; el Almojarifazo, gravaba
productos que salan del territorio por las aduanas a Espaa; La Media Annata
Secular, gravaba el sueldo de altos funcionarios, que eran nombrados por la
Corona; el Derecho a Barvolento, gravaba las mercancas que entraban y salan
del pas, las cuales se cobraban anualmente.
Ms adelante, en el ao 1824, algunos autores indican que la primera Asamblea
Nacional Constituyente, para satisfacer las necesidades del nuevo Estado, legisl
sobre la tributacin y estableci que corresponda a la Asamblea, entre otras
funciones y prerrogativas, determinar anualmente el gasto de la administracin del
Estado y decretar los impuestos y contribuciones; lo que origina el establecimiento
de las contribuciones pblicas, su naturaleza, cantidad, duracin y modo de
percibirlos. Es as como el Estado, al evolucionar la sociedad y considerando las

necesidades de la misma, crea instrumentos jurdicos fundamentados en

principios jurdicos y doctrinarios, para generar los recursos necesarios para su
funcionamiento y satisfacer necesidades de la poblacin.
En ese sentido, ya en la historia reciente de Guatemala, partiendo de la era
democrtica, se introducen algunas reformas tributarias, iniciando en 1986 cuando
toma posesin el presidente Vinicio Cerezo Arvalo, como el primer gobernante
civil, despus de casi dos dcadas de regmenes militares. Se hizo cargo de un
pas convulsionado y desgastado por ms de veinte aos de conflicto armado,
agobiado adems por la crisis econmica y fiscal. El gobierno trat de llevar a
cabo una reforma tributaria que deriv en un enfrentamiento con el sector privado.
La reforma tributaria de 1987 fue la primera en ser impugnada ante la Corte de
Constitucionalidad. Los contribuyentes, en este caso miembros del sector privado,
usaron esta instancia legal para bloquear el cobro de impuestos y restringir la
capacidad legislativa en el tema tributario. Debido a que el paquete tributario cobr
vigencia en los ltimos meses de 1987, sus efectos sobre la recaudacin no
fueron apreciables. En 1988, la combinacin de medidas tributarias, el reajuste
cambiario y el crecimiento de la actividad productiva incidieron en un aumento de
la carga tributaria al 8.8%. Al ao siguiente, sin embargo, la carga tributaria volvi
a caer por debajo del 8 por ciento y sigui descendiendo hasta llegar a menos del
7% en 1990.
En enero de 1991, asume como presidente Jorge Serrano Elas, empez su
gobierno en medio de la crisis econmica que hered de la administracin anterior.
En su administracin se aprob el Impuesto Extraordinario y de Emisin de Bonos
del Tesoro en 1991 -IEBE-. Tanto Serrano Elas como su sucesor, Ramiro De Len
Carpio, afrontaron crisis fiscales. En los aos 1991-1995 el sistema tributario fue
vulnerable a cambios en el entorno econmico y poltico. Esta inestabilidad, que
incluy nuevamente un conflicto entre las autoridades y el sector privado en torno
a la poltica tributaria, se reflej en dos reformas tributarias y en la implementacin
de impuestos temporales que no tuvo los resultados esperados.
En enero de 1996, asume como presidente lvaro Arz Irigoyen, quien tena como
tema prioritario en su agenda de gobierno la conclusin de las negociaciones de
paz, los que finalmente, fueron firmados el 29 de diciembre de 1996. El gobierno,
enfrent en su primer ao de gobierno presiones monetarias, problemas de
liquidez y una baja en la recaudacin que lo llevaron a tomar las primeras medidas
fiscales. Durante este gobierno se aprob el Impuesto de Solidaridad
Extraordinario y Temporal y de Emisin de Bonos del Tesoro de Emergencia
Econmica 1996 -ISETBE-. A finales de 1997, el gobierno emprendi una reforma
tributaria, que adems obedeca al compromiso adquirido con el FMI de elevar la

carga tributaria al 8.5% del PIB. (39:13) El paquete tributario fue rechazado por el
sector empresarial organizado, especialmente por el -IUSI- y el -IEMA-. Tambin
como parte de las medidas para incrementar la carga tributaria y fomentar el
cumplimiento de las obligaciones tributarias, se aprob en febrero de 1998 la Ley
de creacin de la Superintendencia de Administracin Tributaria -SAT-, la cual le
asign una variedad de funciones relacionadas con el rgimen tributario: la
aplicacin de la legislacin; la recaudacin, control y fiscalizacin de los tributos,
excepto los recaudados por las municipalidades; la administracin del sistema
aduanero y el combate a la evasin y la elusin fiscales, entre otras. En 1998 se
inici un proceso de negociacin respecto al tema fiscal. Se trataba de buscar un
pacto poltico entre el Estado y los diferentes sectores sociales, con el fin de
legitimar el nivel, composicin y tendencia del gasto pblico y esencialmente de la
carga tributaria necesaria para su funcionamiento. El proceso de someter una
poltica fiscal a una discusin amplia y participativa fue largo.
En enero del 2000, asume como presidente Alfonso Portillo Cabrera y en febrero
de ese mismo, se public el documento que contena la propuesta de pacto fiscal,
el cual finalmente se suscribi en mayo. Sin embargo, el proceso de negociacin
para concretarlo en reformas tributarias especficas se rompi. Un ao ms tarde,
el informe de verificacin del pacto fiscal estim que los avances en la
implementacin del pacto haban sido escasos y poco profundos. En suma, el
Pacto Fiscal no alcanz sus objetivos fundamentales: sentar las bases de una
poltica fiscal de mediano y largo plazo y establecer un sistema fiscal moderno,
eficiente y progresivo. Durante el gobierno de Alfonso Portillo, tambin se llevaron
a cabo reformas fiscales. La primera, en el ao 2000, no fue producto del proceso
de negociacin del pacto fiscal. La segunda, en 2001, se increment la tasa del
-IVA- del 10 al 12% provocando el rechazo de diversos sectores. En enero de
2004, asumi como presidente Oscar Berger Perdomo, quien para solucionar la
crisis econmica tuvo que recurrir a una nueva reforma tributaria, que modific el
-ISR- e introdujo un nuevo gravamen temporal, el Impuesto Extemporneo y
Temporal de Apoyo a los Acuerdos de Paz -IETAAP-.
En enero de 2008, asume la presidencia lvaro Colom Caballeros, con un Estado
dbil financieramente. Como parte de las reformas tributarias se establece el
Impuesto de Solidaridad -IS- con una tarifa del uno por ciento (1%). El siguiente
ao, en diciembre 2009, el gobierno enva al Congreso de la Repblica, una
propuesta de reforma tributaria que establece la creacin de un impuesto de dos
centavos de dlar por cada minuto de comunicacin por medio de telfonos
celulares, as como el incremento del Impuesto de Solidaridad -IS- al dos por
ciento (2%), y el -ISR- del cinco por ciento (5%) al seis por ciento (6%). Esta

propuesta fue rechazada por distintos sectores de la sociedad, especialmente por

el sector privado organizado con quien el gobierno ha tenido fricciones.
A la fecha, el gobierno de lvaro Colom Caballeros, a pesar de haber realizado
varios intentos, no ha logrado ninguna reforma tributaria, por carecer del apoyo
necesario de los distintos sectores.
Por lo expuesto anteriormente se plantea la siguiente interrogante:
Cul es la teora y tcnica del impuesto? Y Cul es la clasificacin de los
impuestos?

Marco Terico

Definicin de impuestos
Montesquieu a mediados del siglo XVII deca: El impuesto es la porcin de los
bienes que el ciudadano da al Estado para tener seguridad sobre lo que le queda
y para gozar de stos placenteramente
Terry afirma que impuesto es una carga establecida por la autoridad que
representa al Estado y, como consecuencia, a la sociedad y sufrida por el
contribuyente que puede ser el ciudadano nacional o extranjero.
Segn Gunter Schmolders, son aquellas prestaciones monetarias efectuadas de
una sola vez o fraccionadas, que no representan una contraprestacin por algn
servicio especial, son establecida por una entidad de derecho pblico para la
obtencin de ingresos y gravan a aquellas personas a las que se d el
presupuesto de hecho al que la ley vincula el deber de prestacin
Manuel de Juano, dice: Es la obligacin pecuniaria que pesa sobre las personas
en su calidad de integrantes de un Estado por tener bienes o rentas en el mismo,
exigida legalmente segn su capacidad contributiva, en base a las normas
fundamentales del pas y a los principios de igualdad, generalidad y uniformidad,
cuya recaudacin debe destinarse a satisfacer las necesidades y servicios
pblicos indivisibles o el dficit de los divisibles.
Segn la licenciada guatemalteca Concepcin Marilys Barrientos Marroqun de
Estrada, impuesto es: la prestacin pecuniaria exigida por el estado en virtud de
una potestad de imperio, y en la forma y manera establecida por la ley a las
personas individuales y colectivas, de acuerdo a su capacidad tributaria, sin la
existencia de contraprestacin alguna determinada y con la finalidad de satisfacer
los gastos pblicos, entendiendo como tales, los fines que como presupuesto se
ha fijado el estado.
El cdigo tributario Guatemalteco en su artculo 11 dice: impuesto es el tributo
que tiene como hecho generador, una actividad estatal general no relacionada
concretamente con el contribuyente.
El artculo 9 del cdigo tributario dice: tributos son las prestaciones comnmente
en dinero que el Estado exige en ejercicio de su poder

Caractersticas de los tributos

Como caractersticas distintivas se sealan las siguientes:

Carcter de legalidad, todo impuesto, debe establecerse a travs de una

ley.
Es una prestacin de valores pecuniarios, normalmente en dinero.
La presentacin del individuo no es seguida por una contraprestacin
inmediata del estado.
La exigibilidad responde coactivamente al imperio de la ley
El gravamen debe respetar la capacidad del contribuyente, lo que
constituye la causa ms justa de toda tributacin.
Su destino debe ser para satisfacer necesidades y servicios colectivos
indivisibles.
Se establece en base de reglas fijas, segn normas constitucionales,
tomando en cuenta principios de igualdad generalidad, universalidad,
justicia, equidad y capacidad de pago.

Poder tributario del estado

Ha recibido varias denominaciones: poder tributario, potestad tributaria, poder de
imposicin, poder fiscal.
a. Facultad del estado, por virtud de la cual puede imponer a los particulares
la obligacin de aportar una parte de su riqueza para el ejercicio de las
atribuciones que le estn encomendadas.
b. Es la facultad que tiene el estado de crear unilateralmente tributos, cuyo
pago ser exigido a las personas sometidas a su competencia especial.
c. El poder tributario, en otras palabras importa al poder coactivo estatal de
compeler (obligar) a los particulares que entreguen una porcin de sus
rentas o patrimonios, para cubrir las erogaciones en el cumplimiento de su
finalidad de atender las necesidades pblicas.
d. La potestad tributaria, es un plano abstracto, es considerara supremaca, y
por otro lado, sujecin. Es decir la existencia de un ente superior y
preeminente, y frente a l a una masa indiscriminada de particulares
ubicada en un plano inferior.

Clasificacin e importancia de los impuestos

Para la clasificacin de los impuestos existe una variedad de criterios, para lo cual
realizaremos una sntesis para una fcil comprensin.

Segn en quien recae el impuesto

o Directos
o Indirectos

Segn su periodicidad o tiempo

o Ordinarios
o Extraordinarios

Segn la entidad a que pertenecen

o Fiscales o estatales
o Municipales

Segn la posicin social y econmica de la persona

o Uniformes
o Progresivos

Segn en quien recaen los impuestos

o Impuestos directos

Los impuestos directos

Gravan a la persona, como en el caso de la capacitacin o la fortuna de los
individuos, en forma de propiedad o en forma de renta, o la transmisin de ella por
donacin o por causa de muerte. Este impuesto incide directamente sobre las
personas o sobre las propiedades como ejemplos son los siguientes:

Impuesto sobre la renta

Impuesto de herencia, legado y donacin
Impuesto Territorial
Impuesto de inscripcin de sociedades
Impuesto de circulacin de vehculos

Ventajas del impuesto directo

Permite conocer al contribuyente y como consecuencia, fiscalizar mejor su

aporte fiscal en forma continua y ordenada mediante listados especficos.
Por ser ingreso constante facilita al estado obtenerlos aun en pocas de
crisis derivadas por fluctuaciones econmicas
Permite al estado prever una percepcin determinada de ellos en virtud de
ser gravmenes fijos.

Desventajas de los impuestos directos

Dejan a un gran sector de la sociedad sin tributos.

Son muy sensibles para los contribuyentes en razn de afectarlos
directamente y as provocan en stos una reaccin de supervigilancia del
manejo de los fondos pblicos.
Por su fijeza no permiten al estado aumentarlos sin oposicin, como
consecuencia, se limitan a una mayor percepcin en un momento propicio,
para aumentar los impuestos

Los impuestos indirectos

Gravan los artculos de consumo, en forma de derechos de importacin y
exportacin, cuando tales artculos se dan al expendio, las transacciones, los
transportes y comunicaciones y ciertos aspectos de la vida comercial, civil o
econmica. Ejemplos:

Impuesto sobre alcoholes y vinos.

Impuesto sobre gasolina
Impuesto de timbre y registro
Impuesto sobre venta de automviles
Impuesto de importacin y exportacin
Impuesto al valor agregado

Ventajas del impuesto indirecto

Afecta a un gran nmero de la sociedad que en la medida de sus

posibilidades contribuye, establecindose una relativa uniformidad y
universalidad.
Son los ms productivos para el estado porque aportan mas fondos que los
directos.
Por su flexibilidad permiten al estado, sin provocar reacciones negativas de
los contribuyentes, su aumento.

Desventajas de los impuestos indirectos

Lo ms grave es que fomentan la traslacin y como resultado, quienes lo

pagan son los consumidores.
No permiten un efectivo control sobre los contribuyentes en virtud de que
tiene una gran facilidad para trasladarse.
En general, no son justos, afectan a la mayora de la sociedad,
especialmente en artculos de consumo.

Tasas de impuestos y tipo impositivo

Los impuestos son generalmente calculados con base en porcentajes,
denominado tipo de gravamen, tasas de impuestos o alcuotas, sobre un valor
particular, la base imponible. Se distingue:
Impuesto plano o proporcional, cuando el porcentaje no es dependiente
de la base imponible o la renta del individuo sujeto a impuestos.
Impuesto progresivo, cuando a mayor ganancia o renta, mayor es el
porcentaje de impuestos sobre la base.
Impuesto regresivo, cuanto mayor es la ganancia o renta, menor es el
porcentaje de impuestos que debe pagarse sobre el total de la base
imponible.
Los impuestos progresivos reducen el agobio sobre personas de ingresos
menores, ya que ellos pagan un menor porcentaje sobre sus ganancias. Esto
puede ser visto como algo bueno en s mismo o puede ser hecho por razones
pragmticas, ya que requiere menores registros y complejidad para personas con
menores negocios. A veces se califica de impuesto progresivo o regresivo a un
impuesto cuyos efectos puedan ser ms favorables o desfavorables sobre las
personas de rentas menores, pero este uso informal del trmino no admite una
definicin clara de regresividad o progresividad.

Impuestos objetivos y subjetivos

Son impuestos objetivos aquellos que gravan una manifestacin de riqueza sin
tener en cuenta las circunstancias personales del sujeto que debe pagar el
impuesto, por el contrario son impuestos subjetivos, aquellos que al establecer el
gravamen si tienen en cuenta las circunstancias de la persona que ha de hacer
frente al pago del mismo. Un claro ejemplo de impuesto subjetivo es el Impuesto
sobre la renta, porque normalmente en este impuesto se modula diversas
circunstancias de la persona como pueden ser su minusvala o el nmero de hijos
para establecer la cuota a pagar, por el contrario el impuesto sobre la cerveza es
un impuesto objetivo porque se establece en funcin de los litros producidos de
cerveza sin tener en cuenta las circunstancias personales del sujeto pasivo.

Impuestos reales e impuestos personales

Los impuestos reales gravan manifestaciones separadas de la capacidad
econmicas sin ponerla en relacin con una determinada persona. Los impuestos
se convierten en personales cuando gravan una manifestacin de capacidad
econmica puesto en relacin con una persona determinada.
Por ejemplo, un impuesto sobre la renta puede ser de carcter real si grava
separadamente los salarios, los beneficios de los empresarios, los alquileres o los
intereses obtenidos. El gravamen sobre la renta ser personal cuando recaiga
sobre el conjunto de la rentas de una persona. Son tpicos impuestos de carcter
personal, el impuesto sobre la renta de las personas fsicas, el impuesto sobre
sociedades y el impuesto sobre el patrimonio. Sin embargo estos impuestos no
tienen siempre este carcter, pues el impuesto sobre la renta de los no residentes
que grava las rentas obtenidas por las personas en un pas por personas que no
son residentes en ese pas, suelen ser de carcter real, los no residentes deben
presentar una declaracin de este impuesto por cada renta que obtienen en el
pas.
Los impuestos personales pueden subjetivizarse de manera ms fcil y adecuada,
al gravar de manera ms completa a un sujeto, pero no tiene porque ser as, por
ejemplo podemos adoptar un impuesto sobre los salarios (por tanto real) que
tenga en cuenta en su gravamen las circunstancias familiares (nmero de hijos,
minusvalas fsicas etc.) y por tanto tenga carcter subjetivo.

Impuestos instantneos e impuestos peridicos

En los impuestos instantneos, el hecho imponible se realiza en un determinado
momento del tiempo de manera espordica, por ejemplo la compra de un
inmueble o recibir una donacin de otra persona. En los impuestos peridicos, el
hecho imponible se prolonga de manera indefinida en el tiempo, en estos casos, el
legislador fracciona su duracin en el tiempo en diferentes periodos impositivos. El
impuesto sobre la renta grava la renta que es un fenmeno continuo, pero la ley la
grava anualmente.

Efectos econmicos de los impuestos

El establecimiento de un impuesto supone una disminucin de su renta disponible
de un agente, esto puede producir una variacin de la conducta del agente
econmico. En cuanto al efecto sobre la renta nacional el efecto puede ser
favorable o desfavorable.
Por otro lado, algunos impuestos al incidir sobre el precio de los productos que
gravan, es posible que los productores deseen pasar la cuenta del pago del
impuesto a los consumidores, a travs de una elevacin en los precios.

Percusin
Los impuestos son pagados por los sujetos a quienes las leyes imponen las
obligaciones correspondientes. Este hecho no tiene solamente un significado
jurdico, ya que el pago del impuesto impone al sujeto la necesidad de disponer de
las cantidades lquidas para efectuarlo lo que, a veces, involucra tambin la
necesidad de acudir al crdito en sus diversas formas. Todo ello trae con sigo
consecuencias en la conducta econmica del contribuyente y alteraciones en el
mercado.

Transferencia o traslacin
Se da cuando el sujeto de iure, es decir, aquel sujeto obligado por la ley al pago
del impuesto traslada a un tercero (sujeto de facto) mediante la subida del precio,
la cuanta del tributo, de modo que se resarce de la carga del impuesto.
ste es un efecto econmico y no jurdico, porque se traslada la carga econmica
pero no la obligacin tributaria: a quien coaccionar el Estado para cobrarle ser al
sujeto de iure y no al de facto, con quien no tiene ningn vnculo.

Incidencia
Se da por:
Va Directa: igual a la percusin.
El sujeto de jure se confunde con el sujeto de facto, porque la incidencia es
hacia el sujeto pensado en la norma por su capacidad contributiva.
Va Indirecta: es la misma que traslacin.
El impuesto incide en un sujeto por va indirecta.

Difusin
Fenmeno general que se manifiesta por las lentas, sucesivas y fluctuantes
modificaciones en los precios, en el consumo y en el ahorro.
Los impuestos en conjunto tienen un efecto real y cierto en la economa de
los particulares.

Diferencias entre tasa e impuestos

Existen tres clsicos criterios para distinguir estos tributos:
Medio de financiacin: Segn este criterio, los impuestos son el medio de
financiacin de Servicios Pblicos Indivisibles (los que no pueden
determinarse el grado de beneficio para quien lo goza), y las Tasas son el
medio de financiacin de Servicios pblicos divisibles (los que pueden
determinarse el grado de beneficio de quien lo goza). Se critica a este
criterio de que los servicios pblicos divisibles son financiados
indistintamente por impuestos o tasas.

 Grado de beneficio: Segn este criterio, en el pago del Impuesto no hay

contraprestacin por parte de Estado, en cambio con el pago de Tasas si
hay una contraprestacin, sin importar que sea efectiva o potencial.
Causa: Segn este criterio, el impuesto tiene como causa la capacidad
contributiva o ms bien dicho la comisin del hecho imponible, en cambio la
tasa tiene como causa el uso efectivo o potencial de servicios pblicos.

Sistema Tributario
Es preciso indicar, que un sistema tributario, debe entenderse
denominacin que se aplica al sistema impositivo o de recaudacin que
pas en un determinado momento, y que consiste en la fijacin,
administracin de los tributos, derechos internos y los derivados del
exterior recaudados.

como la
rige a un
cobro y
comercio

El sistema tributario se define como el conjunto de impuestos que rigen en un

pas, en un determinado momento, siendo sus limitaciones bsicas de tipo
espacial y temporal. Desde un punto de vista normativo, un sistema tributario es
un conjunto adherente, sistemtico e interrelacionado de impuestos que rigen en
un pas en un momento determinado, en el que debe cumplir ciertos requisitos
para ser una estructura tributaria idnea. Los sistemas se pueden clasificar en
racionales o histricos, segn si la armona entre los tributos, fue deliberadamente
creada o surgen por evolucin histrica; y segn la cantidad de tributos aplicados.
Entre los principales requisitos que debe cumplir un sistema tributario, se
encuentran:
i). El aspecto fiscal, que responde al requerimiento de suficiencia, formas de
fiscalizacin y registros eficientes, que garanticen la recaudacin necesaria para el
funcionamiento del sistema, combatiendo la evasin;
ii). El aspecto econmico, que conlleva que el sistema debe ser funcional y
flexible, orientado a la promocin econmica y adaptarse a los ciclos econmicos;
iii). El aspecto social, que se refiere a que deber ocasionar el menor sacrificio
posible a la poblacin y que ste debe estar distribuido equitativamente, segn las

capacidades contributivas de los habitantes. Debiendo ser progresivo y acorde con

la justicia social; y,
iv). El aspecto administrativo, en el sentido de que debe ser simple y producir
certeza en el contribuyente acerca del modo de pago, lugar, fecha, entre otros.
El sistema tributario es conocido tambin con expresiones como ordenamiento
tributario, rgimen tributario, estructura tributaria o sistema impositivo, con las que
se refiere al conjunto ordenado de exacciones coactivas del poder fiscal del
Estado y de relaciones tcnicas e institucionales, con los dems integrantes del
sistema tributario, cuya misin fundamental, es proporcionar los recursos precisos
para el desarrollo de las actividades pblicas y coadyuvar en la ordenacin de los
comportamientos sociales y econmicos de los distintos agentes del sistema.

Objetivos del sistema tributario

El sistema tributario de un pas debe estar diseado para atender los siguientes
objetivos:
i). Debe permitir alcanzar los objetivos de la poltica fiscal -mxima equidad
posible, menor interferencia posible en la asignacin de los recursos de la
economa y promover la estabilidad y el crecimiento econmico-;
ii). Minimizar los costos del sistema, ya sean los que incurre el contribuyente como
los de la administracin fiscal -la organizacin estatal dedicada a la percepcin y el
control impositivo-; y,
iii). Lograr un rendimiento fiscal adecuado, lo que implica alcanzar una
recaudacin en funcin de los objetivos propuestos, tanto desde el punto de vista
del financiamiento del gasto pblico, como de incidir en la economa.

Principios del sistema tributario

Debe entenderse como principios del sistema tributario los preceptos, directrices u
orientaciones fundamentales. Estos principios han sido objeto de compilaciones y
ensayos de varios expertos, entre ellos se pueden mencionar

Principios Fundamentales. Son ideales poltico-tributarios cuya

justificacin y asentamiento se encuentra en los objetivos y finalidades
sociales, de carcter general a los que la estructura tributaria del sistema
fiscal pretende supeditarse.

Principio de Suficiencia. El volumen de recursos obtenido por el cuadro

impositivo del sistema fiscal, ha de permitir el normal desenvolvimiento de
las actividades de ste. El monto total de ingresos pblicos deben tener
como procedencia todas las categoras econmicas de la realidad social
posibles.

Principio de Efectividad. De conformidad con este principio, el principal

objetivo es el de generar ingresos, especficamente un nivel de ingresos
fijado como meta.

Principio de Flexibilidad. Exige que el sistema fiscal, tenga mecanismos

de exaccin tributaria, que permitan la mxima adecuacin entre el ritmo de
obtencin de los ingresos pblicos y la dinmica de la actividad econmica
del sistema.

Principio de Equidad. Este se divide en equidad horizontal, que se refiere

a dar igual tratamiento a los iguales; y equidad vertical, que se refiere a
tratar de forma desigual a los desiguales, ajustando esta desigualdad de
trato a las desigualdades realmente existentes.

Principio de Neutralidad. El cuadro de exacciones tributarias del sistema

fiscal, debe hacer mnimas las interferencias y distorsiones relativas a las
decisiones individuales que se refieran a la produccin y el consumo.

Principio de Gestin Eficiente. Son postulados normativos, su funcin es

orientar la composicin y el funcionamiento de la estructura tributaria.

Principio de Congruencia. Que la combinacin de modalidades

impositivas elegida, constituya homogeneidad en cuanto a los objetivos.

Principio de Transparencia. Las normas de carcter tributario, han de

elaborarse de manera que excluyan al mximo las dudas de los
contribuyentes y administradores.

Principio de Practicabilidad. Las modalidades impositivas se tienen que

articular de modo que sean fcilmente comprensibles por el contribuyente.

Principio de Continuidad. Las disposiciones contenidas en las normas

legales de carcter tributario, deben perdurar razonablemente a lo largo del
tiempo.

Principio de Sencillez. La sencillez del sistema implica que la recaudacin

en si no debe absorber grandes niveles de recursos fiscales, que los puntos
de recaudacin deben ser mnimos y fciles de vigilar, y que la frmula
tributaria debe ser sencilla y fcil de aplicar.

Principio de Economicidad. Indica que los gastos vinculados a la

aplicacin, recaudacin y control de las exacciones tributarias sean los
mnimos posibles.

Impuestos en Guatemala
A continuacin describiremos los impuestos ms importantes que existen en
Guatemala.

IVA (Impuesto al valor agregado)

Caractersticas bsicas
Definicin:
Impuesto al Valor Agregado.
Monto:
12% del valor del bien o servicio. En Guatemala este porcentaje ya est
incluido en el precio de venta.
Base Legal:
Decreto 27-92 del CONGRESO DE LA REPUBLICA DE GUATEMALA.
En qu se utiliza:
Del 12% que se recauda 3.5% es destinado para el financiamiento de
proyectos para la paz y el desarrollo, 1.5% es destinado para financiar
gastos sociales en programas y proyectos y el 7% restante es destinado
para financiar el presupuesto de la nacin.

Descripcin
El Impuesto al Valor Agregado es el impuesto que se paga siempre al efectuar
cualquier compra en cualquier establecimiento que venda un producto o servicio.
El procedimiento que se realiza es que en el momento de efectuar una compra el
cliente o contribuyente proporciona el nmero de NIT (Nmero de Identificacin
Tributaria, el cual se entrega por parte de la municipalidad al momento en que se
obtiene la cdula de vecindad) el cual es ingresado en la factura que el vendedor
proporciona.
Es muy importante pedir siempre la factura ya que comprueba que el monto de
IVA pagado ser destinado a lo que corresponde.
Segn la SAT (Super Intendencia de Administracin Tributaria) existen algunos
productos o actividades que no pagan IVA y que estn decretados por ley pero con
la condicin que no excedan la cantidad de Q100.00
Algunos de estos son la venta al consumidor final, al menudeo, de carnes,
pescado, mariscos, frutas y verduras frescas, cereales, legumbres y granos
bsicos en mercados cantonales y municipales, matrculas de inscripcin,
colegiaturas y derechos de examen en los centros educativos, sean stos pblicos
o privados.

ISR (impuesto sobre la renta)

Caractersticas bsicas
Definicin:
Impuesto Sobre la Renta.
Monto:
31% sobre la utilidad 5% sobre las ventas.
Base Legal:
Decreto 26-92 de el CONGRESO DE LA REPUBLICA DE GUATEMALA

Descripcin
El ISR lo paga cualquier persona que preste un servicio profesional, as como
tambin los propietarios de negocios, empresas o sociedades y los empleados
que ganen ms de Q36,000.00 al ao.

Regmenes del ISR

En Guatemala, un contribuyente normal tiene dos opciones para pagar su ISR; la
primera es el 5% sobre utilidad bruta y la otra el el 31% de utilidad neta, para
entender mejor esto se presentan los ejemplos.
Con un poco de matemtica se puede llegar a la conclusin de que si las
utilidades antes de los impuestos son menores del 16% de la utilidad bruta se
utiliza el 31%, en caso contrario se utiliza el 5%.
Ejemplo:
Este es un estado de resultado de una empresa personal. Lo que falta es decidir
cul rgimen de ISR es el ms apropiado (con cul pagamos menos).

IETAPP (Impuesto Extraordinario y Temporal de Apoyo a los Acuerdos de

Paz.)
Caractersticas Bsicas
Definicin:
Impuesto Extraordinario y Temporal de Apoyo a los Acuerdos de Paz.

Monto:
El impuesto se determina multiplicando el tipo impositivo por la base
imponible.
Base imponible:
La mayor entre:

La cuarta parte del activo neto

La cuarta parte de los ingresos brutos

Tipo Impositivo:

Del 1 de julio al 1 de diciembre de 2004, la tasa es 2.5%.

Del 1 de enero de 2005 al 30 de junio de 2006, la tasa es 1.25%.

Del 1 de julio de 2006 al 1 de diciembre de 2007, la tasa es 1%.

Base Legal:
Decreto 19-04 del CONGRESO DE LA REPUBLICA DE GUATEMALA.
Descripcin
Para explicar este impuesto citaremos algunos artculos del Decreto 19-04 del
CONGRESO DE LA REPUBLICA DE GUATEMALA:

Artculo 1. Materia del Impuesto. Se establece un impuesto extraordinario

y temporal de apoyo a los Acuerdos de Paz, a cargo de las personas
individuales o jurdicas que a travs de sus empresas mercantiles o
agropecuarias, as como de los fideicomisos, los contratos de participacin,
las sociedades irregulares, las sociedades de hecho, el encargo de
confianza, las sucursales, agencias o establecimientos permanentes o
temporales de personas extranjeras que operan en el pas , las
copropiedades, las comunidades de bienes, los patrimonios hereditarios
indivisos y otras formas de organizacin empresarial, que dispongan de
patrimonio propio, realicen actividades mercantiles o agropecuarias en el
territorio nacional y que obtengan un margen bruto superior al cuatro por
ciento (4%) de sus ingresos brutos.

Artculo 3. Hecho generador. El impuesto se genera por la realizacin de

actividades mercantiles o agropecuarias en el territorio nacional por las
personas, entes o patrimonios a que se refiere el artculo 1 de esta ley.

IUSI (Impuesto nico Sobre Inmuebles.)

Caractersticas bsicas
Definicin:
Impuesto nico Sobre Inmuebles.
Monto:

ESCALA

TASA

Hasta Q2,000.00

Exento

De Q2,000.01 a Q20,000.00

2 por millar

De Q20,000.01 a Q70,000.00

6 por millar

De Q70,000.01 en adelante

9 por millar

Fuente: SAT
Base Legal:
Decreto 15-98 del CONGRESO DE LA REPUBLICA DE GUATEMALA.
En qu se utiliza:
En las municipalidades
Descripcin
El IUSI es el impuesto que paga cualquier persona duea de algn inmueble.
El impuesto recae sobre los inmuebles rsticos o rurales y urbanos, incluyendo el
terreno, las estructuras, construcciones e instalaciones del inmueble y sus
mejoras.

Otros Impuestos

Programa desgravacin arancelaria

Materias primas, bienes intermedios, bienes de capital no producidos en
Centroamrica

0%

Materias primas producidas en Centroamrica

5%

Bienes intermedios y bienes de capital producidos en Centroamrica

10%

Bienes finales

15%

Impuesto sobre la distribucin de bebidas alcoholicas destiladas,cervezas y

otras bebidas fermentadas
Cervezas y otras bebidas de cereales fermentados

6%

Vinos, vinos espumosos, vinos vermouth y sidras

7.5%

Bebidas alcohlicas destiladas

8.5%

Bebidas alcohlicas mezcladas

7.5%

El resto de bebidas fermentadas

7.5%

Impuesto a la distribucin de petrleo crudo y combustibles derivados del

petrleo
Gasolina superior

Q4.70

Gasolina regular

Q4.60

Gasolina de aviacin

Q4.70

Diesel y gas oil

Q1.30

Kerosina

Q0.50

Kerosina para motores de reaccin

Q0.50

Nafta

Q0.50

Gas licuado de petrleo (conocido como gas propano) a granel y en

carburacin

Q0.50

Combustible utilizado para la generacin de electricidad y el gas propano

para consumo domstico

Q0.00