1/4/2015

EnajenacindeActivosFijos

C.P.EdgarUlisesHernndezCampos
EgresadodelaUniversidadDeLaSalleBajo,A.C.
DirectorGeneraldeHernndezyJimnezContadoresPblicos,S.C.
SocioActivodelColegiodeContadoresPblicosdeLen,A.C.
MiembrodelInstitutoMexicanodeContadoresPblicos,A.C.
CatedrticodeCdigoFiscaldelaFederacin,ImpuestosDirectoseIndirectosyPrcticaFiscalenla
UniversidaddelaSalleBajo,A.C.enlasLicenciaturasdeContaduraPblicayAdministracinde
Empresas.
ExpositordeConferenciasanivelnacionaldetemascontablesyfiscalesenUniversidades,Forosy
ColegiosdeEmpresarios.
SndicodelContribuyenteanteelSATporlaUniversidadDeLaSalleBajo,A.C.
RepresentantedelaAsociacinNacionaldeFiscalistas.net,A.C.enelEstadodeGuanajuato
email:edgar_ulises@hotmail.com
email:euhernandez@fiscalistas.net

EnajenacindeActivosFijos.Tratamientocontableyfiscal.

Introduccin.

Laspersonasfsicasylasmorales,parallevaracabolasactividadesdesusnegocios,requierendela
utilizacindeciertosbienes.Porejemplo,enunafbrica,unrubroimportanteeselcomprendidoporla
maquinaria,enunaoficina,losequiposdecmputo,enunaimportadora,labodegadealmacenaje,etc.

Alosactivosqueseutilizanenlosnegocios,conlafinalidaddeutilizarlos,ynoladeenajenarlos,seles
denomina Activos Fijos. Tambin, en el rea de finanzas encontramos definiciones para los activos
fijos tales como Inversiones o Capital de Trabajo. Es de resaltar que una de las principales
caractersticasdeestosactivos,esladeserpermanentesenlaempresa,esdecir,estarnah,dentro
delaempresa,generandoutilidadeshastaquedichosbienesdejendesertilesporelpasodeltiempo
(Que agoten su monto por la depreciacin) o bien, hasta que las empresas decidan enajenarlos con la
finalidaddeadquiriractivosfijosnuevos,obien,decidenlaventadelosmismosparaobtenerliquidezen
lascircunstancias.

Losactivosfijosqueseutilizandentrodelasempresassufrendemritos,precisamenteporelusoque
se le da y por el paso del tiempo. A esta prdida de valor de los bienes se les conoce como
depreciacin y en materia contable, dicha depreciacin deber de reconocerse como un gasto, y en
materia fiscal como una deduccin autorizada (Deduccin de Inversin). Independientemente del
enfoque,contableofiscalqueseledealaprdidadevalordelosbienesesmuyimportanteconsiderar
dicha depreciacin o deduccin, toda vez, que el vender un activo fijo, considerando el valor de la
compra(MontoOriginaldelaInversin)menoseldemritosufridoenunlapsodetiempo(Depreciacin),
nosdarunvaloractualaproximandodeloquesesuponeelbienencuestindebedecostar,desdeque
seadquiriyhastaqueelmismoseaenajenado.

Importante es resaltar, que en el caso de los terrenos, al contrario de lo que sucede con los dems
activos fijos, al pasar el tiempo, en lugar de perder una parte de su valor por el uso, dichos bienes
incrementansuvalor.Aesteexcesodevalordelosterrenosseledenomina,enelambienteinmobiliario
comoplusvala.

EntrminosdelodispuestoporlafraccinVdelartculo20delaLISR(PersonasMorales)yfraccinXI
delartculo121delaLISR(PersonasFsicasempresariasyprofesionistas),lautilidadfiscalqueresulte
enlaventadeactivosfijosesuningresoacumulableyporconsecuenciadeberdeclararseenelpago
provisionaldelperododelaenajenacinyenladeclaracinanual.

As las cosas, en el presente artculo, analizaremos los procedimientos contables y fiscales que
debemosdeconsiderarcuandoenlasempresasdeenajenanactivosfijos,yaquedelcorrectoregistro
contable depender de contar con informacin financiera fidedigna que nos permita tomar decisiones y
enmateriafiscal,nospermitircumplirconapegoalasleyeselcorrectopagodenuestrosimpuestos.

EnajenacindeTerrenos.
http://www.fiscalistas.net/colabora/edgar/enajenacionaf.html

1/6

1/4/2015

EnajenacindeActivosFijos

Como hemos precisado en lneas anteriores, los terrenos, al paso del tiempo, en lugar de perder su
valor,loincrementanyporconsecuencia,nosonbienessujetosadepreciacin.

Con los siguientes datos, calcularemos la utilidad (prdida) contable y fiscal que resulta en una
operacindeenajenacindeunterreno:
Nota:ElprocedimientoaseguirenlaventadeterrenosenloquerespectaalISRestcontenida
enelartculo21delaLeydelamateria.

La empresa ABC, S.A. nos muestra la siguiente informacin para que le sea determinada la utilidad
(prdida)contableyfiscalenlaventadeunodesusterrenos.

Concepto
MontoOriginaldelaInversin
FechadeAdquisicindelbien
Fechadeventadelbien
PreciodeVentadelbien

Importes
$1,200,000.00
15Abr95
18Nov01
$3,750,000.00

Determinacindelautilidad(prdida)contableenlaventadelterreno:

()
(=)

PreciodeVenta
MontoOriginaldelaInversin
Utilidad(Prdida)Contable

$3,750,000.00
$1,200,000.00
$2,550,000.00

Comentario:Comosepuedeobservar,dentrodelvalorhistricodelterrenonoseconsideraun
efecto inflacionario (Reexpresin), de lo que nos resulta una utilidad contable elevada en la
enajenacin.
Esdesumaimportanciahacermencin,quedentrodelainformacinfinancieradelasempresas,
sehacenecesarialareexpresindeestadosfinancierosdeconformidadconlodispuestoporel
boletn B10 del Instituto Mexicano de Contadores Pblicos, en virtud, de que para dar
cumplimiento a los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados al registrar las
operaciones de las entidades, las debemos de registrar a precio de costo, o mejor dicho, al
Valor Histrico Original. As las cosas, regresando a nuestro ejemplo, se aprecia que la
operacindelaenajenacindelterrenoarrojaunautilidadcontablemuyelevada,lacual,puede
parecer irreal, por lo que, en opinin de un servidor, para que la informacin financiera nos
reflejelascifraslomsapegadoalarealidad,debemosreexpresarlascifrasdelacontabilidad.
Comoopininpersonal,esimportantesealarqueenunpascomoMxico,dondesehantenido
efectos inflacionarios bastante significativos, es de suma importancia considerar en lo
conducentelareexpresindelosestadosfinancierosdelasempresas,todavez,quelosefectos
inflacionariosdistorsionandemanerasignificativalainformacinfinanciera.

Para registrar en la contabilidad la venta del bien, corremos en nuestros libros contables el siguiente
asiento,considerandoquelaventadelbienanteriorsepactacrdito.

Nombredela
cuenta
DeudoresDiversos
Terrenos
OtrosIngresos
SumasIguales

Debe
3,750,000.00

3,750,000.00

Haber

1,200,000.00
2,550,000.00
3,750,000.00

El razonamiento del asiento anterior radica en que registramos el precio de venta del bien que est
pendientedecobrar(DeudoresDiversos),ydebemosdedardebajaelactivodentrodenuestroslibros
contablestodavezquealenajenarelterrenosseestpasandolapropiedaddelbienalcompradordel
mismo,ydebemosdeconsiderarlautilidadenlaventaenlacuentadeotrosingresospartiendodeque
la venta de activos fijos no constituye la principal actividad de la empresa. (Recurdese que en
trminosdelodispuestoporlafraccinIdelartculo9delaLIVA,laenajenacindelosterrenos
estexentadedichogravamen).

http://www.fiscalistas.net/colabora/edgar/enajenacionaf.html

2/6

1/4/2015

EnajenacindeActivosFijos

Determinacindelautilidad(prdida)fiscalenlaventadelterreno:

Paraefectosfiscales,debemosdesealarqueelartculo21delaLISR,nosdeterminaelprocedimiento
a seguir en la venta de los terrenos entre otros bienes. Un punto, que en mi opinin es importante
resaltar,esqueeltextodelartculo21encomento,literalmenteseala:

Artculo21.Paradeterminarlagananciaporlaenajenacindeterrenos,dettulosvalorquerepresenten
lapropiedaddebienes,exceptotratndosedelosbienesaqueserefiereelprimerprrafodelafraccin
II del artculo 29 de esta Ley, as como de otros ttulos valor cuyos rendimientos no se consideran
interesesenlostrminosdelartculo9o.delamisma,depiezasdeoroodeplataquehubierantenidoel
carcterdemonedanacionaloextranjeraydelaspiezasdenominadasonzastroy,loscontribuyentes
restarn del ingreso obtenido por su enajenacin el monto original de la inversin, el cual se
podr ajustar multiplicndolo por el factor de actualizacin correspondiente al periodo
comprendidodesdeelmesenelqueserealizlaadquisicinyhastaelmesinmediatoanteriora
aqulenelqueserealicelaenajenacin.(Elresaltadoesdeunservidor).
...

Como apreciamos del texto anterior, la LISR dispone que el Monto Original de la Inversin (MOI) SE
PODR actualizar. El trmino empleado es una opcin que se le da al contribuyente, pero, que como
veremos ms adelante, de no actualizar el costo del terreno sujeto a enajenacin, la utilidad fiscal
resultante sera igual a la contable originando una utilidad bastante importante en lo que a ingresos
acumulablesserefiere.

Primeramente debemos de actualizar el costo del terreno con el factor de actualizacin que resulta de
dividir el INPC del mes anterior a la fecha de enajenacin entre el INPC correspondiente al mes de
adquisicin, que en nuestro ejemplo es con los ndices de los meses de Octubre de 2001 y Abril de
1995.(Para efectos prcticos se toman las fechas hasta el 31 de Diciembre de 2001 para que se
posiblecontarcontodoslosndices).

(x)
(=)

()
(=)

FactordeActualizacin:

MontoOriginaldelaInversin
FactordeActualizacin
MOIActualizado

PreciodeVenta
MOIActualizado
Utilidad(Prdida)Fiscal

349.6150
127.6900

$1,200,000.00
2.7379
$3,285,480.00

$3,750,000.00
$3,285,480.00
$464,520.00

2.7379

Como se aprecia, se obtuvo una utilidad fiscal en cantidad de $ 464,520.00 en la enajenacin del
terreno.

Unpuntoimportantearesaltar,esquesibienescierto,losimportesfiscalesnoestnreflejadosenlos
libros de contabilidad de la empresa, tambin es cierto, que dichos importes se pueden registrar en
cuentasdeordenysetendruncontrolmsefectivodelaspartidasfiscales.Enlaprcticaelregistro
en cuentas de orden de las operaciones fiscales no es muy comn, pero en mi opinin, es altamente
recomendable, toda vez que al elaborar las declaraciones de impuestos, mediante auxiliares de los
registros fiscales tendremos a la mano los importes fiscales que no son contables y que debern de
declararse.Elasientoencuentasdeordenquedaradelasiguientemanera:

Nombredelacuenta
GananciaAcumulableenVentadeTerrenos
UtilidadFiscalenVentadeTerrenos
SumasIguales

Debe
464,520.00

464,520.00

Haber

464,520.00
464,520.00

Enajenacindeactivosfijos(EquiposdeOficina,Transporte,etc.)

http://www.fiscalistas.net/colabora/edgar/enajenacionaf.html

3/6

1/4/2015

EnajenacindeActivosFijos

Alenajenaractivosfijosquesedeprecianporelusoqueselesdayporelpasodeltiempo,debemosde
calcular el valor en libros de los mismos. El valor en libros de los bienes es el MOI menos la
depreciacin acumulada que tenga dicho bien al da de la enajenacin. En materia contable, la
determinacin de la utilidad o prdida en venta de activos fijos, es relativamente sencilla de calcular,
peroenmateriafiscal,deacuerdoalartculo37delaLISR,seobservalosiguiente:

Art.37....

Cuandoelcontribuyenteenajenelosbienesocuandostosdejendesertilesparaobtenerlos
ingresos, deducir, en el ejercicio en que esto ocurra, la parte an no deducida. En el caso en
que los bienes dejen de ser tiles para obtener los ingresos, el contribuyente deber mantener
sindeduccinunpesoensusregistros.Lodispuestoenesteprrafonoesaplicablealoscasos
sealadosenelartculo27deestaLey.
Loscontribuyentesajustarnladeduccindeterminadaenlostrminosdelosprrafosprimeroy
sexto de este artculo, multiplicndola por el factor de actualizacin correspondiente al periodo
comprendido desde el mes en el que se adquiri el bien y hasta el ltimo mes de la primera
mitaddelperiodoenelqueelbienhayasidoutilizadoduranteelejercicioporelqueseefecte
ladeduccin.
Cuandoseaimparelnmerodemesescomprendidosenelperiodoenelqueelbienhayasido
utilizadoenelejercicio,seconsiderarcomoltimomesdelaprimeramitaddedichoperiodoel
mesinmediatoanterioralquecorrespondalamitaddelperiodo.

Analicemoselsiguienteejemplo:

La empresa XYZ, S.A., nos presenta la siguiente informacin para que le sea determinada la utilidad
(prdida)contableyfiscalenlaenajenacindelsiguienteactivofijo:

Concepto
MOIdeAutoNissanVerde
FechadeAdquisicindelbien
Fechadeventadelbien
PreciodeVentadelbien

Importes
$95,500.00
18Mar99
12Jun01
$46,250.00

Lo primero que debemos de determinar, es la depreciacin acumulada del bien, para posteriormente
calcularsuvalorenlibros:

(x)
(=)
(/)
(=)
(x)
(=)

Concepto
MOI
Tasadedepreciacin
DepreciacinAnual
No.demesesdeunejercicio
Depreciacinmensual
No.demesesdeusocompleto
DepreciacinAcumulada

Importes
$95,500.00
25.00%
23,875.00
12.00
1,989.58
26.00
51,729.17

Nota: La depreciacin acumulada se determina por meses COMPLETOS, es decir, no se

considera para el clculo el mes de adquisicin ni el de enajenacin, con excepcin hecha de
que si el bien se adquiere el da primero del mes o se enajena el da ltimo de un mes
respectivamente.

Unavezqueconocemoselmontodeladepreciacinacumulada,podemosdeterminarelvalorenlibros
del bien que la empresa enajena, y dicho concepto se determina restando del MOI la depreciacin
acumuladadelbienalafechadeenajenacin:

()
(=)

Concepto
MOI
DepreciacinAcumulada
Valorenlibrosdelbien

Importes
95,500.00
51,729.17
43,770.83

http://www.fiscalistas.net/colabora/edgar/enajenacionaf.html

4/6

1/4/2015

EnajenacindeActivosFijos

Ahora, la utilidad o prdida contable en la enajenacin de activos, se determina restando del precio de
ventadelactivofijoelimportedelvalorenlibrosdelmismo,yobtenemos:

()
(=)

Concepto
PreciodeVenta
ValorenLibros
Utilidad(Prdida)Contable

Importes
$46,250.00
$43,770.83
$2,479.17

Ahorabien,elregistrocontabledelaventadedichoactivofijo,enloslibrosdelaempresa,quedarade
lasiguienteforma:(Supongamosquelaoperacinsepactadecontado)

Nombredelacuenta
Bancos
Dep.Acum.deEq.deTransporte
OtrosIngresos
Eq.deTransporte
I.V.A.trasladado
SumasIguales

Debe
53,187.50
51,729.17

104,916.67

Haber

2,479.17
95,500.00
6,937.50
104,916.67

Determinacindelautilidad(prdida)fiscalenlaventadeactivosfijos:

Ahora,paracalcularlautilidadoprdidafiscalenventadeactivos,debemosdeaplicarenloconducente
el artculo 37 de la LISR. Es importante sealar, que la redaccin del artculo en comento es difcil y
confusa, por lo que se tratar de fincar un procedimiento que sirva de gua en el clculo de los
conceptosenestudio.

Loprimeroquedebemosdecalcular,eselMOIpendientedededucirhistrico,queparanuestrocaso,
es el anteriormente denominado, valor en libros. El valor en libros y el MOI pendiente de deducir
histrico,podemosafirmarqueserefierenalmismoconcepto,peroenmateriacontabledeacuerdoalos
Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados (PCGA) la denominacin aplicable es valor en
libros, mientras que el MOI pendiente de deducir, es el concepto legal establecido en la LISR. As las
cosas, una vez determinado el MOI pendiente de deducir, debemos de actualizarlo, ya que as lo
disponenelsextoysptimoprrafosdelartculo37delaLISR:

Artculo37....

Cuandoelcontribuyenteenajenelosbienesocuandostosdejendesertilesparaobtenerlos
ingresos, deducir, en el ejercicio en que esto ocurra, la parte an no deducida. En el caso en
que los bienes dejen de ser tiles para obtener los ingresos, el contribuyente deber mantener
sindeduccinunpesoensusregistros.Lodispuestoenesteprrafonoesaplicablealoscasos
sealadosenelartculo27deestaLey.

Loscontribuyentesajustarnladeduccindeterminadaenlostrminosdelosprrafosprimeroy
sexto de este artculo, multiplicndola por el factor de actualizacin correspondiente al periodo
comprendido desde el mes en el que se adquiri el bien y hasta el ltimo mes de la primera
mitaddelperiodoenelqueelbienhayasidoutilizadoduranteelejercicioporelqueseefecte
ladeduccin.

()
(=)

Concepto
MOI
DepreciacinAcumulada
MOIpendientedededucirhistrico

Importes
95,500.00
51,729.17
43,770.83

Como se puede apreciar en el texto anterior, el MOI pendiente de deducir, se deducir al momento de la
enajenacin,yademsdichoMOIdeberdeactualizarseconelfactordeactualizacin correspondienteal

periodo comprendido desde el mes en el que se adquiri el bien y hasta el ltimo mes de la
primeramitaddelperiodoenelqueelbienhayasidoutilizadoduranteelejercicioporelquese
efecteladeduccin.
http://www.fiscalistas.net/colabora/edgar/enajenacionaf.html

5/6

1/4/2015

EnajenacindeActivosFijos

Paradeterminarlosfactoresaplicables,deacuerdoaloanteriormenteexpuesto,procedemosdelasiguiente
manera:

1era.Mitad

2da.mitad
Ene
Feb
Mar

Abr
May
Jun

ElperodoenqueenqueelbienfueutilizadoduranteelejercicioeselcorrespondientedeEneroaJuniode
2001,porloque,dividimosendoselperododeutilizacindelbienynosencontramoscondosmitadesdel
ejercicio.Siguiendoelprocedimiento,dividiremoselINPCdelltimomesdelaprimeramitaddelejercicioenel
queelbienfueutilizado(Marzode2001queesltimomesdelaprimeramitad)entreelcitadondicedela
fechadeadquisicin(QueesMarzode1999).

FactordeActualizacin:
340.3810

1.1801

288.4280

ActualizandodelMOIpendientedededucir,elimportequedadelasiguientemanera:

Concepto
Importes

MOIpendientedededucirhistrico
$43,770.83
(x)
FactordeActualizacin
1.1801
$51,653.96
(=)
MOIpendientedededucirActualizado

Ahorabien,alpreciodeventadelbienselerestarelMOIpendientedededuciractualizado,yobtenemosuna
prdidafiscal:

Concepto
Importes

PreciodeVenta
$46,250.00
()
MOIActualizado
51,653.96
(5,403.96)
(=)
Utilidad(Prdida)Fiscal

Ahora, como fue sealado con antelacin, es recomendable el registro en cuentas de orden de las partidas
fiscales,yenelcasoquenosocupa,elregistroquedaradelasiguientemanera:

Nombredelacuenta
Debe
Haber
PrdidaDeducibleenVentadeActivos
5,403.96

Deduccinporventadeactivosfijos

5,403.96
5,403.96
5,403.96
SumasIguales

Ahora recordemos que en trminos de los artculos 29, 31 y 32 de la LISR, la prdida que el contribuyente
obtengaenlaenajenacindeactivosserdeducible,conlalimitacindelasprdidasporcasofortuito,fuerza
mayor o por enajenacin de bienes, cuando el valor de adquisicin de los mismos no corresponda al de
mercadoenelmomentoenqueseadquirierondichosbienesporelenajenante,noserdeducible.

http://www.fiscalistas.net/colabora/edgar/enajenacionaf.html

6/6