Analyse Financière Et Comptabilité de Gestion

Sommaire
ANALYSE FINANCIRE ET COMPTABILIT DE GESTION

DUT - GEA
Partie 1 : Analyse des documents de synthse

Cours 1 - Soldes Intermdiaires de Gestion................................................................... 3

Cas 1-1 : Marie (SIG sans retraitement)............................................................ 11

Cas 1-2 : Blandine (SIG avec retraitement)........................................................ 13

Cas 1-3 : Franois (SIG avec et sans retraitement)............................................... 19
Cours 2 - Capacit dautofinancement........................................................................

Cas 2-1 : Alexandre (CAF sans retraitement)......................................................

Cas 2-2 : Bernard (CAF avec retraitement)........................................................

Cas 2-3 : Rgine (CAF sans et avec retraitement)................................................
25
31
37
43
Cours 3 - Bilan fonctionnel......................................................................................

Cas 3-1 : Yves (Bilan fonctionnel sans retraitement hors bilan)................................

Cas 3-2 : Chantal (Bilan fonctionnel avec retraitement hors bilan)...........................

Cas 3-3 : Jean (Bilan fonctionnel avec retraitement hors bilan)...............................
51
61
67
71
Cours 4 - FRNG, BFR, ratios et ETE............................................................................ 75

Cas 4-1 : ric (Ratios significatifs)................................................................... 81

Cas 4-2 : Laurence (Ratios et graphiques)......................................................... 91

Cas 4-3 : Didier (ETE).................................................................................. 97

Cas 4-4 : Sylvain (Tableaux de lannexe, bilans fonctionnels et calcul de la CAF).......... 99

Cas 4-5 : Ccile (Cas de synthse)................................................................ 107

Cas 4-6 : Valrie (Cas de synthse)................................................................ 115
Partie 2 : Calcul et analyse des cots

Cours 5 - Le cot complet : les cots.......................................................................

Cas 5-1 : Paloma (Initiation la comptabilit analytique)....................................

Cas 5-2 : Charleen (Calcul de cots simples)....................................................

Cas 5-3 : Emma (Calcul de cots sans stock)....................................................

Cas 5-4 : Robert (Inventaire permanent des stocks)............................................

Cas 5-5 : Simon (Calcul de cots sans tableau de rpartition des charges indirectes)....

Cas 5-6 : Grgory (Charges non incorporables et lments suppltifs).....................

Cas 5-7 : Detrait (Calcul de cot complet)......................................................
125
135
137
139
141
145
149
151
Cours 6 - Le cot complet : le traitement des charges..................................................

Cas 6-1 : Olbia (Choix des units duvre)......................................................

Cas 6-2 : Construiecolo (Calcul de cots avec tableau de rpartition

sans prestations rciproques)..........................................................

Cas 6-3 : Blanmisseran (Mthode des cots complets avec tableau de rpartition

des charges indirectes sans prestations rciproques)..............................

Cas 6-4 : Jade (Tableau de rpartition des charges indirectes

sans prestations rciproques)..........................................................
155
163
165
169
173
Cours 7 - Le cot complet : les calculs fondamentaux.................................................. 175

Cas 7-1 : Tiphaine (Cot par commandes avec en-cours)...................................... 181

Cas 7-2 : Lepan (Tableau de rpartition des charges

indirectes avec prestations rciproques).............................................. 183

Cas 7-3 : Wilfried (Calcul des cots avec dchets).............................................. 187

Cas 7-4 : Zo (En-cours et dchets)................................................................ 189

Cas 7-5 : Recyclvet (Les dchets).................................................................. 191

Cas 7-6 : Tolusse (Calcul des cots avec en-cours).............................................. 193

Cas 7-7 : Gilbert (Dtermination des cots et rsultats avec en-cours et dchets)........ 197
Cours 8 - Les cots partiels.................................................................................... 205

Cas 8-1 : Hospitonie partie 1 (Direct costing).................................................. 213

Cas 8-2 : Cdric et Cie partie 1 (Direct costing)............................................... 219
Cours 9 - Le seuil de rentabilit.............................................................................. 225

Cas 9-1 : Hospitonie partie 2 (Seuil de rentabilit)............................................ 235

Cas 9-2 : Cdric et Cie partie 2 (Seuil de rentabilit)......................................... 237

Cas 9-3 : Plavi (Seuil de rentabilit)............................................................... 239

Cas 9-4 : Robert (Seuil de rentabilit)............................................................. 241

Cas 9-5 : Ramier (Direct costing et seuil de rentabilit)....................................... 243

Cas 9-6 : Anselme (Seuil de rentabilit)........................................................... 245

Cas 9-7 : Autem (Cot variable - Compte dexploitation diffrentiel
Seuils de rentabilit)..................................................................... 247

Cas 9-8 : Cline (Direct costing - Seuil de rentabilit).......................................... 249

Cas 9-9 : G & M (Direct costing - Seuil de rentabilit (activit irrgulire))................ 255

Cas 9-10 : Mcano (Direct costing - Seuil de rentabilit)....................................... 259

Cas 9-11 : Fourier (Seuil de rentabilit et perspectives)....................................... 263
douard COCHE - Hugues JENNY
Soldes intermdiaires de gestion
Cours n 1
1. Introduction
La comptabilit gnrale permet, par le biais des enregistrements en cours dexercice et des enregistrements en
fin dexercice (critures dinventaire), de prsenter les comptes annuels encore appels documents de synthse
et comportant le bilan, le compte de rsultat et lannexe.
Ces documents prsentent la synthse des charges et des produits de lexercice (compte de rsultat) et des lments dactifs et de passifs composant le patrimoine de lentreprise (bilan).
Afin dtre utile au chef dentreprise, aux associs, aux partenaires financiers, aux banquiers, aux organismes
prteurs, ltat il est ncessaire de raliser une analyse plus approfondie de ces documents :

partir du compte de rsultat :

- Analyse fonctionnelle (compte de rsultat fonctionnel).

- Analyse diffrentielle (marge sur cot variable).

- Analyse conomique (SIG ; CAF).

partir du bilan :

- Bilan comptable condens.

- Bilan fonctionnel condens.

- Bilan financier condens.

- Fonds de roulement, besoin en fonds de roulement.

- Tableaux de financement.
2. Analyse du compte de rsultat : les SIG

Le compte de rsultat distingue le rsultat net en 3 parties :

- Rsultat dexploitation.

- Rsultat financier.

- Rsultat exceptionnel.
Le PCG a prvu laide du tableau des SIG, une analyse plus dtaille du rsultat en distinguant 9 marges.
Le passage et les calculs relatifs ces marges sont dtaills dans le tableau suivant (voir page suivante).

2.1. Exemple : Entreprise HUGO FRAIS
La socit Hugo Frais est spcialise dans la fabrication et la commercialisation de produits surgels.
Petite PME en plein dveloppement, elle sapprovisionne en fruits et lgumes quelle congle pour ensuite les
utiliser dans la fabrication de desserts glacs, de plats prpars surgels
Elle ralise galement la vente directe de produits surgels non fabriqus par ses ateliers (sur commande).
Par exemple : des glaces, des fruits exotiques surgels, des mdicaments conserver au froid do lutilisation
des trois taux de TVA en vigueur.
Le compte de rsultat de lentreprise HUGO FRAIS (systme dvelopp) et le tableau des lments hors bilan vous
sont remis (pages suivantes).

Il vous est demand de complter le tableau des SIG avec les informations fournies dans ces annexes.
Marge
commerciale
Marge
commerciale
Rsultat exceptionnel
1
Consommation en
provenance de
tiers 6
Produits exceptionnels t
Charges
exceptionnelles
Cot
dachat
des
marchandises
vendues
Production
vendue
EBE
Autres
charges
Rsultat
net
comptable
Rsultat
exploitation
Rsultat
exploitation
Participation u
Charges
financires
Rsultat courant
avant impt
Rsultat courant
avant impt
Impt sur
les
bnfices
Rsultat
exceptionnel
Subvention
exploitation 7
Reprise et
transfert
de charges
}
Autres
produits
3
Produits
financiers
Comptes 607 6097 + 6087 + 6037

Comptes 707 7097
Comptes 70 (sauf 707) 709 (sauf 7097)
Comptes 713
Comptes 72
Comptes 60 (sauf 607) 609 (sauf 6097)
+ 608 (sauf 6087) + 603 (sauf 6037) + 61 + 62
7 Comptes 74
8 Comptes 63
9 Comptes 64
1
2
3
4
5
6
Production de lexercice
Dotation
exploitation P
Excdent brut
dexploitation (EBE)
Valeur ajoute
Charges
de
personnel
Valeur ajoute
Production de lexercice
Impts
et taxes
P Comptes 681
{ Comptes 65
} Comptes 781 + 791
3 Comptes 75
w Comptes 66 + 686
e Comptes 76 + 786 + 796
6 Comptes 67 + 687
t Comptes 77 + 787 + 797
8 Comptes 695
u Comptes 691
3
Production
stocke
4
Production
immobilise 5
Ventes de marchandises 2
Le principe est de dcomposer le compte de rsultat de la faon suivante :
Compte de rsultat de la socit Hugo Frais
CHARGES (hors taxes)
Exercices N
Exercice N-1
Totaux partiels
Totaux partiels
Charges d'exploitation :
Cot d'achat des marchandises vendues dans l'exercice
Achats de marchandises (a)
Variation des stocks de marchandises (b)
Consommations de l'exercice en provenance de tiers
Achats stocks d'approvisionnements (a) :
- matires premires
- autres approvisionnements
Variation des stocks d'approvisionnements (b)
Achats de sous-traitances
Achats non stocks de matires et fournitures
Services extrieurs :
- personnel extrieur
- loyers en crdit-bail (c)
- autres
Impts, taxes et versements assimils
Sur rmunrations
Autres
Charges de personnel
Salaires et traitements
Charges sociales
Dotations aux amortissements et aux provisions
Sur immobilisations : dotations aux amortissements
Sur immobilisations : dotations aux dprciations
Sur actif circulant : dotations aux dprciations
Dotations aux provisions
Autres charges
TOTAL I
Quotes-parts de rsultat sur oprations faites en commun (II)
Charges financires (III)
Dotations aux amortissements, dprciations et provisions
Intrts et charges assimiles
Diffrences ngatives de change
Charges nettes sur cessions de valeurs mobilires de placement
Charges exceptionnelles (IV)
Sur oprations de gestion
Sur oprations en capital :
- valeurs comptables des lments dactifs cds
- autres
Dotations aux amortissements, dprciations et provisions :
- dotations aux provisions rglementes
- dotations aux amortissements, dprciations et provisions.
Participation des salaris aux rsultats (V)
Impts sur les bnfices (VI)
Solde crditeur = bnfice
TOTAL GNRAL
33 545
23 158
105 014
85 616
4 772
4 561
80 842
70 175
20 991
12 987
179
245 343
182
196 679
2 084
2 618
13 281
6 106
31 440
2 105
74 670
- 3 017
9 750
4 000
10 010
9 601
4 772
49 123
31 719
18 796
1 325
870
905
1 179
140
10 381
2 130
630
(a) Y compris droits de douane.

(b) Stock initial moins stock final : montant de la variation en moins entre parenthses ou prcd du
signe (-).
(c) Y compris
- redevances de crdit-bail mobilier
- redevances de crdit-bail immobilier
2
2
18
284
456
386
500
050
5 614
7 000
218 017
10 010
10 010
Compte de rsultat de la socit Hugo Frais
PRODUITS (hors taxes)
Exercices N
Exercice N-1
Totaux partiels
Totaux partiels
Produits d'exploitation :
Ventes de marchandises
Production vendue
Ventes
Travaux
Prestations de services
Montant net du chiffre d'affaires
dont l'exportation : ........
Production stocke (a)
En-cours de production de biens (a)
En-cours de production de services (a)
Produits (a)
Production immobilise
Subventions d'exploitation
Reprises sur dprciations, provisions (et amortissements)
Transferts de charges
Autres produits
TOTAL I
Produits financiers (III)
De participation
D'autres valeurs mobilires de crances de l'actif immobilis
Autres intrts et produits assimils
Reprises sur dp. et provisions, transfert de charges financires
Diffrences positives de change
Produits nets sur cessions de valeurs mobilires de placement
Produits exceptionnels (IV)
- produits des cessions d'lments d'actif
39 720
219 628
28 846
186 874
259 348
215 720
2 772
- 7 018
1 750
2 630
2 839
3 158
200
269 539
210
212 070
165
351
14 346
5 596
284 050
218 017
219 628
2 772
105
60
267
11 139
- subventions d'investissement vires au rsultat

- autres
Reprises sur dp. et provisions, transferts de charges exceptionnelles
Solde dbiteur = perte
TOTAL GNRAL
2 940
(a) Stock final moins stock initial : montant de la variation en moins entre parenthses ou prcd du signe (-).
TABLEAU DES LMENTS HORS BILAN
N-1
Crdit-bail :
Valeur d'origine des biens lous en crdit-bail
39 300
39 300
Valeur de rachat des biens lous en crdit-bail
4 300
4 300
10 010
10 010
Dure des contrats (en annes)
Nombre d'annes coules au 31/12
3 500
14 000
Redevances annuelles
Effets escompts non chus :
Tableau des soldes intermdiaires de gestion (sans retraitement)

Produits
(colonne 1)
Charges
(colonne 2)
39 720
Production vendue
219 628
Production stocke
2 772
1 750
Total
Production de l'exercice
Soldes intermdiaires
(colonne 1 - colonne 2)
Cot d'achat des marchandises vendues
33 545
ou dstockage de production (a)
224 150
Total
Marge commerciale
6 175
224 150
Valeur ajoute
125 311
224 150
Marge commerciale
6 175
Total
Valeur ajoute
230 325
Consommation de l'exercice en
provenance de tiers
125 311
Impts, taxes et versements assimils (b)
2 630
Total
Excdent brut d'exploitation

Reprises sur charges et
transferts de charges
Autres produits
Total
42 327
ou Insuffisance brute d'exploitation
2 839
Dotations aux amort., dp. et provisions
Total
45 366
Rsultat d'exploitation (bnfice)
24 196
Quotes-parts de rsultat sur

oprations faites en commun
Autres charges
85 614
Excdent brut (ou

insuffisance brute)
d'exploitation
42 327
Rsultat d'exploitation
24 196
Rsultat courant avant impts
22 277
20 991
179
Total
21 170
ou Rsultat d'exploitation (perte)

165
Total
4 772
80 842
127 941
200
Produits financiers
105 014
Charges financires
24 361
2 084
Total
Produits exceptionnels
14 346
Charges exceptionnelles
Rsultat courant avant impts (bnfice)
22 277
ou Rsultat courant avant impts (perte)
Rsultat exceptionnel (bnfice)
1 065
ou rsultat exceptionnel (perte)
Total
23 342
Produits des cessions d'lments d'actifs
11 139
2 084
13 281
Participation des salaris
2 456
Impts sur les bnfices
2 386
Total
Valeur comptable des lments cds
4 842
10 381
Rsultat de l'exercice (c)

Plus-values et moins-values sur
cessions d'lments d'actif
1 065
18 500
758
(a) En dduction des produits dans le compte de rsultat.

(b) Pour le calcul de la valeur ajoute, sont assimils des consommations externes, les impts indirects caractre spcifique inscrits au
compte635 Impts, taxes et versements assimils et acquitts lors de la mise la consommation de biens taxables.
(c) Soit total gnral des produits - total gnral des charges.
2.2. Signification des SIG
Outre les soldes suivants, notons lintrt de la connaissance du chiffre daffaires qui demeure lindicateur de
lactivit de lentreprise et de son volution.
2.2.1. Marge commerciale
Elle mesure la marge sur les activits de ngoce (ventes de marchandises). Cest un indicateur trs important pour
mesurer la performance conomique des entreprises commerciales.
2.2.2. Production de lexercice
Elle mesure leffort de production des entreprises ayant une activit industrielle de transformation ou de prestation de services. La production est un indicateur de lactivit relle de lentreprise.
Notons que son valuation nest pas homogne car la production vendue est comptabilise au prix de vente alors
que la production stocke et la production immobilise sont chiffres au cot de production.
2.2.3. Valeur ajoute
Elle mesure la richesse cre par lentreprise. Cest--dire laccroissement de valeur donne par lentreprise aux
biens et services en provenance de tiers laide de ses facteurs de production.
La valeur ajoute est un indicateur de performance qui rend compte du poids conomique de lentreprise.
Elle caractrise en outre le degr dintgration des activits ; plus une entreprise assume de stades dune production, plus sa valeur ajoute tend tre importante.
2.2.4. Excdent brut dexploitation
Il mesure la performance conomique de lentreprise. Cest la part de valeur ajoute qui revient lentreprise et
aux apporteurs de capitaux. La performance conomique mesure par lexcdent brut dexploitation est indpendante des choix de lentreprise en matire damortissement, de la manire dont lentreprise est finance et des
oprations exceptionnelles ralises durant lexercice. En cela, elle est reconnue comme un excellent indicateur
de la performance industrielle et commerciale de lentreprise.
2.2.5. Rsultat dexploitation
Cest la diffrence entre les produits et les charges dexploitation y compris les charges et produits calculs et les
autres charges et produits de gestion courante.
Ce rsultat traduit la performance conomique de lentreprise indpendamment de sa politique de financement
et du rgime dimposition des bnfices.
2.2.6. Rsultat courant
Cest le rsultat, indpendamment de tout lment exceptionnel, donc susceptible dtre reproductible.
2.2.7. Rsultat exceptionnel
Cest le rsultat des oprations non courantes de lentreprise, en particulier les cessions dimmobilisations.
2.2.8. Rsultat comptable
Il sagit du rsultat tenant compte de tous produits et toutes charges y compris la participation des salaris et
limpt sur les bnfices. Cest donc un rsultat aprs impt qui correspond au solde du compte rsultat .
2.3. Retraitements relatifs aux SIG
2.3.1. Personnel extrieur : Compte 621000

Diminution de la rubrique : Consommations de lexercice en provenance de tiers
Augmentation de la rubrique : Charges de personnel
2.3.2. Redevances de crdit-bail : Compte 612000

clatement du montant de la redevance en 2 parties :
Valeur neuf - Valeur de rachat

Partie amortissements (compte 681100) =

Dure du contrat

Partie intrts (compte 661100) = total de la redevance partie amortissement
Diminution de la rubrique : Consommations de lexercice en provenance de tiers
Augmentation des rubriques : Dotation aux amortissements, dprciations et provisions
et Charges financires
2.3.3. Exemple (suite) : Socit HUGO FRAIS : la machine en crdit-bail valant neuve 39 300 (valeur de rachat
4 300 ), dure du contrat : 5 ans. Redevances payer : 10 010 par an.

- partie amortissement = (39 300 4 300) / 5 = 7 000

- partie intrts = 10 010 7 000 = 3 010
NB : ces diffrents retraitements permettent de mettre en vidence la valeur ajoute au cot des facteurs ou VA
CDB (Centrale des bilans).
Consommation de lexercice en provenance de tiers
612
621
Valeur ajoute

Total
+ 621 Excdent brut (ou insuffisance

brute) d'exploitation

Dotations aux amort.-dprc.-provisions
+ 612 (amort)
Autres charges
Total
Quotes-parts de rsultat sur oprations
faites en commun
+ 612 (intrt)
Charges financires
Total
laide des annexes, prsentez le tableau des Soldes Intermdiaires de Gestion avec retraitement.
Tableau des soldes intermdiaires de gestion (avec retraitement)

Produits
(colonne 1)
Charges
(colonne 2)
33 545 Marge commerciale
39 720 Cot d'achat des marchandises vendues
Production vendue
6 175
219 628
Production stocke
2 772 ou dstockage de production (a)
1 750
Total
224 150
224 150
Marge commerciale
6 175 Consommation de l'exercice en

230 325 provenance de tiers
Total
Valeur ajoute
0 Production de l'exercice
Total
139 321 Impts, taxes et versements assimils (b)
2 630 Charges de personnel

Total

Reprises sur charges et transferts de charges
Autres produits
141 951
Total
2 839 Dotations aux amort., dp. et provisions
84 842 Excdent brut (ou

insuffisance brute)
89 614 d'exploitation
55 376
27 991
28 170 Rsultat d'exploitation
Total

27 371
Total
5 094
5 094 Rsultat courant avant impts
13 281 Rsultat exceptionnel
14 346 Charges exceptionnelles
22 277 ou Rsultat courant avant impts (perte)
1 065 ou rsultat exceptionnel (perte)
2 456
2 386
4 842
23 342
Total
11 139 Valeur comptable des lments cds
10 381 Rsultat de l'exercice (c)

2 456


Q 105 014 4 000 (621) 10 010 (612)
W 80 842 + 4 000 (621)
E 20 991 + 7 000 (612 amortissements)
R 2 084 + 3 010 (612 intrts)
27 206
27 206 ou Rsultat d'exploitation (perte)
Total
52 337
179
165 Charges financires

Total
139 321
52 337 ou Insuffisance brute d'exploitation

Produits financiers
91 004 Valeur ajoute
224 150
4 772
200 Autres charges

Total
10
22 277
1 065
18 500
758
Cas 1-1 Socit MARIE

La socit MARIE est une entreprise de fabrication darticles de maroquinerie en cuir. Les dirigeants vous fournissent le compte de rsultat de lanne N pour une tude fonctionnelle du rsultat.
Travail faire
laide du compte de rsultat de la socit MARIE (annexe 1), prsentez le tableau des soldes intermdiaires de gestion sans retraitement pour lexercice N (annexe A complter).
NB : Ltudiant bnficiant de loutil informatique peut utiliser le fichier Marie_Eleve.xls .
ANNEXE 1 : Compte de rsultat de la Socit MARIE au 31/12/N
CHARGES
PRODUITS
Charges dexploitation
Achats de MP et autres approv.
Variation de stock de MP et autres approv
Achats non stocks de matires et fourn.
Services extrieurs
Personnel extrieur
Loyers en crdit-bail
Autres
Impts, taxes, versements assimils
Charges sociales
Dotations aux amort. dprc. et prov.
Sur immobilisations : amortissements
Sur actif circulant : dprciations
Pour risques et charges : provisions
Autres charges
148 000
- 10 000
8 000
14 000
20 000
216 000
14 000
100 000
102 400
Total

Charges Financires
Dotations aux amort. dprc. et prov.
Total

Charges Exceptionnelles
Sur oprations en capital
Valeurs comptables des actifs cds
2 400
38 400
40 800
34 000

700 000
700 000
Production stocke
Subventions dexploitation
Reprises sur provisions
Autres produits
48 000
20 000
5 800
2 600
400
48 000
12 800
6 000
1 200
680 400
2 800
Total
Produits dexploitation
Production vendue
Montant net du chiffre daffaires
36 800
Total
Produits Financiers
Produits financiers de participation
776 800
42 000
Total
Produits Exceptionnels
Sur oprations en capital
Produits des cessions dactifs
Quote-part de subv. dinvest.vires
42 000
30 000
Total
4 000
5 200
39 200
18 400
27 200
Total des charges
803 600
Total des Produits
858 000
Total gnral
54 400
858 000
Total gnral
858 000
Solde crditeur = Bnfice
11
ANNEXE A : Tableau des soldes intermdiaires de gestion de la Socit Marie
Tableau des soldes intermdiaires de gestion (sans retraitement)

Produits
(colonne 1)
Charges
(colonne 2)
Marge commerciale
Production vendue
Production stocke
Total
Total
Marge commerciale
Total
provenance de tiers
Valeur ajoute
Total
Total

Dotations aux amort., dp.

et provisions
Autres produits
Autres charges
Total
Total

Produits financiers

Charges financires
Total
Total
Valeur ajoute
Excdent brut (ou
insuffisance brute)
d'exploitation

ou rsultat courant avant impts (perte)

Total
Total


12
Cas 1-2 Socit BLANDINE

La socit anonyme BLANDINE est une entreprise spcialise dans la fabrication et la vente de produits cosmtiques. Les dirigeants de cette socit aimeraient obtenir plus dinformations concernant leurs bnfices de N-1 et
de N. Ils vous demandent de raliser une tude fonctionnelle de ces rsultats. Pour ce faire, ils vous communiquent:

le compte de rsultat (modle dvelopp) au 31/12/N, date de clture de lexercice (annexe 1),

des informations complmentaires concernant les deux contrats de crdit-bail apparaissant dans les annexes au 31/12/N et les cessions dimmobilisations intervenues au cours de lexercice N-1 (annexe2).
Travail faire
tablissez les tableaux des soldes intermdiaires de gestion (avec retraitement) au titre des annes N et
N-1 (annexes A et B complter).
NB : ltudiant bnficiant de loutil informatique peut utiliser le fichier Blandine_Eleve.xls .
ANNEXE 2 : Informations complmentaires

L a socit BLANDINE a eu recours au crdit-bail pour financer lacquisition de 7 machines ncessaires la fabrication de ses parfums et
de ses crmes. Deux contrats ont t signs :
Contrat n1 : Machine (atelier parfumerie)
Contrat n2 : Machine (atelier cosmtique)
- date de signature du contrat : 1/10/N-2
- date de signature du contrat : 1/04/N
- valeur neuf des immobilisations : 360 000

(3 machines de 120 000 chacune)
- valeur neuf de limmobilisation : 520 000

(4 machines de 130 000 chacune)
- redevance de crdit-bail annuelle : 49 200
- redevance de crdit-bail annuelle : 85 000
- redevance de crdit-bail (verse en N) : 49 200
- redevance de crdit-bail (verse en N) : 63 750
- valeur rsiduelle en fin de contrat : nulle
- valeur rsiduelle en fin de contrat : 40 000
- dure du contrat : 8 ans.
- dure du contrat : 6 ans.
U
n surcrot dactivit avant la fte des mres a entran le recours lintrim (personnel extrieur) au cours de lanne N (pas en N-1).
Il ny a eu aucune cession dimmobilisations au cours de lexercice N-1.
13
ANNEXE 1 : Compte de rsultat de la socit BLANDINE

Exercices N
Exercice N-1
Totaux partiels
Totaux partiels
- matires premires
Achats de sous-traitance
- autres
Sur rmunrations
Autres
Charges sociales
Autres charges
TOTAL I
- autres
- dotations aux amortissements, dprciations et provisions
TOTAL GNRAL
216 457
2 635 080
2 300 034
5 080
4 120
608 514
523 429
34 148
26 874
5 600
3 536 590
4 600
3 075 514
11 509
9 166
22 625
3 674
14 891
46 937
3 632 552
11 630
40 621
3 140 605
112 950
49 200
2 380 730
12 374
8 480
71 417
10 800
112 950
38 329
5 080
411 200
197 314
20 840
4 908
8 400
1 160
7 309
3 040
3 834
18 286
505

signe (-).
(c) Y compris
14
248 168
261 248
- 13 080
ANNEXE 1 (suite) : Compte de rsultat de la socit BLANDINE
Exercices N
Exercice N-1
Totaux partiels
Totaux partiels
502 400
3 177 516
417 143
2 706 131
3 679 916
3 123 274
- 98 980
6 743
Production vendue
Ventes
Travaux
Produits (a)
Autres produits
TOTAL I
De participation
Sur oprations de gestion.
3 176 299
1 217
- 98 980
8 480
680
5 288
2 000
760
3 598 144
691
3 136 325
5 560
4 280
5 617
1 920
2 240
1 400
28 848
26 848

- autres
TOTAL GNRAL
2 000
3 632 552
3 140 605
15
ANNEXE A : Tableau des soldes intermdiaires de gestion de la Socit BLANDINE au 31/12/N

Produits
(colonne 1)
Charges
(colonne 2)
Marge commerciale
Production vendue
Production stocke
Total
Total
Marge commerciale
Total
Valeur ajoute
provenance de tiers
Valeur ajoute
Total
Total


et provisions
Autres produits
Autres charges
Total
Total

Produits financiers

Charges financires
Total
Total
Excdent brut (ou

insuffisance brute)
d'exploitation


Total
Total


16
ANNEXE B : Tableau des soldes intermdiaires de gestion de la Socit BLANDINE au 31/12/N-1

Produits
(colonne 1)
Charges
(colonne 2)
N-1
Marge commerciale
Production vendue
Production stocke
Total
Total
Marge commerciale
Total
provenance de tiers
Valeur ajoute
Total
Total


et provisions
Autres produits
Autres charges
Total
Total

Produits financiers

Charges financires
Total
Total
Valeur ajoute
Excdent brut (ou
insuffisance brute)
d'exploitation


Total
Total


17
18
Cas 1-3 Socit FRANOIS

La socit anonyme FRANOIS est une entreprise industrielle dont lactivit repose sur la fabrication de vhicules
de luxe. Son exercice comptable concide avec lanne civile. Les dirigeants vous communiquent le compte de
rsultat au 31/12/N (annexe 1) et des informations complmentaires (annexe 2) afin que vous puissiez procder
une analyse fonctionnelle du rsultat sans et avec retraitement.
Travail faire
1. tablissez le tableau des soldes intermdiaires de gestion sans retraitement (annexe A complter).
2. tablissez le tableau des soldes intermdiaires de gestion avec retraitement (annexe B complter).
NB : ltudiant bnficiant de loutil informatique peut utiliser le fichier Francois_Eleve.xls .
ANNEXE 2 : Informations complmentaires

La socit FRANOIS dispose, depuis le 01/06/N, dune machine spcialise dans le tuning.
Les conditions du contrat de crdit-bail sont les suivantes :
- valeur neuf de la machine : 65 000 ,
- valeur rsiduelle en fin de contrat : 5 000 au 31/05/N+4,
- dure du contrat : 4 ans,
- montant annuel de la redevance : 17 100 (1 425 par mois),
- montant total de la redevance verse en N : 9 975 .
19
ANNEXE 1 : Compte de rsultat N de lentreprise franois

Exercices N
Exercice N-1
Totaux partiels
- matires premires
Achats de sous-traitances
- autres
Sur rmunrations
Autres
Charges sociales
Autres charges
TOTAL I
- autres
- dotations aux amortissements, dprciations et provisions
TOTAL GNRAL
5 539 183
4 878 900
58 032
572 000
7 800
9 975
12 476
397 588
397 588
5 234 430
3 669 445
1 564 985
179 088
106 938
68 250
3 900
58 402
11 408 691
411 931
2 340
409 591
177 115
1 342
165 269
7 176
3 328

signe (-).
(c) Y compris
20
81
193
319
12 591
769
015
353
874
9 975
Totaux partiels
ANNEXE 1 (suite) : Compte de rsultat N de lentreprise franois
Exercices N
Exercice N-1
Totaux partiels
Totaux partiels
Production vendue
Ventes
Travaux
Produits (a)
Autres produits
TOTAL I
De participation
Sur oprations de gestion.
- autres
TOTAL GNRAL
12 010 154
12 010 154
12 010 154
159 100
159 100
18 590
50
11
42
12 291
050
700
055
649
20 436
4 940
4 550
4 706
6 240
279 789
854
243 009
21 938
13 988
12 591 874
21
ANNEXE A : Tableau des soldes intermdiaires de gestion sans retraitement ( complter)

Produits
(colonne 1)
Charges
(colonne 2)
Marge commerciale
Production vendue
Production stocke
Total
Total
Marge commerciale
Total
provenance de tiers
Valeur ajoute
Total
Total

Total

Total

Produits financiers

Charges financires
Total
Total
Valeur ajoute
Excdent brut
(ou insuffisance brute)
d'exploitation


Total
Total


22
ANNEXE B : Tableau des soldes intermdiaires de gestion avec retraitement ( complter)

Produits
(colonne 1)
Charges
(colonne 2)
Marge commerciale
Production vendue
Production stocke
Total
Total
Marge commerciale
Total
provenance de tiers
Valeur ajoute
Total
Total


et provisions
Autres produits
Autres charges
Total
Total

Produits financiers

Charges financires
Total
Total
Valeur ajoute
Excdent brut (ou
insuffisance brute)
d'exploitation


Total
Total


23
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Sommaire

ANALYSE FINANCIRE ET COMPTABILIT DE GESTION

Partie 1 : Analyse des documents de synthse

Cours 3 - Bilan fonctionnel......................................................................................

Cours 4 - FRNG, BFR, ratios et ETE............................................................................ 75

Partie 2 : Calcul et analyse des cots

Cours 6 - Le cot complet : le traitement des charges..................................................

Cours 7 - Le cot complet : les calculs fondamentaux.................................................. 175

douard COCHE - Hugues JENNY

Soldes intermdiaires de gestion

2. Analyse du compte de rsultat : les SIG

2.1. Exemple : Entreprise HUGO FRAIS

Comptes 607 6097 + 6087 + 6037

Le principe est de dcomposer le compte de rsultat de la faon suivante :

Compte de rsultat de la socit Hugo Frais

CHARGES (hors taxes)

(a) Y compris droits de douane.

Compte de rsultat de la socit Hugo Frais

PRODUITS (hors taxes)

- subventions d'investissement vires au rsultat

TABLEAU DES LMENTS HORS BILAN

Valeur de rachat des biens lous en crdit-bail

Dure des contrats (en annes)

Nombre d'annes coules au 31/12

Effets escompts non chus :

Tableau des soldes intermdiaires de gestion (sans retraitement)

Cot d'achat des marchandises vendues

ou dstockage de production (a)

Impts, taxes et versements assimils (b)

Excdent brut d'exploitation

ou Insuffisance brute d'exploitation

Dotations aux amort., dp. et provisions

Rsultat d'exploitation (bnfice)

Quotes-parts de rsultat sur

Excdent brut (ou

Rsultat courant avant impts

ou Rsultat d'exploitation (perte)

Rsultat courant avant impts (bnfice)

ou Rsultat courant avant impts (perte)

Rsultat exceptionnel (bnfice)

ou rsultat exceptionnel (perte)

Produits des cessions d'lments d'actifs

Participation des salaris

Impts sur les bnfices

Valeur comptable des lments cds

Rsultat de l'exercice (c)

(a) En dduction des produits dans le compte de rsultat.

2.2. Signification des SIG

2.3. Retraitements relatifs aux SIG

2.3.1. Personnel extrieur : Compte 621000

2.3.2. Redevances de crdit-bail : Compte 612000

Consommation de lexercice en provenance de tiers

Impts, taxes et versements assimils (b)

+ 621 Excdent brut (ou insuffisance

ou Insuffisance brute d'exploitation

Rsultat courant avant impts

Tableau des soldes intermdiaires de gestion (avec retraitement)

39 720 Cot d'achat des marchandises vendues

2 772 ou dstockage de production (a)

6 175 Consommation de l'exercice en

139 321 Impts, taxes et versements assimils (b)

2 630 Charges de personnel

Excdent brut d'exploitation

Rsultat d'exploitation (bnfice)

- valeur neuf des immobilisations : 360 000

- valeur neuf de limmobilisation : 520 000