CHAPITRE 8 : LES COMPTES DE PASSIF

SECTION 4 : PROVISIONS DURABLES POUR RISQUES ET CHARGES

41.

ELEMENTS CONSTITUTIFS ET DEFINITION

42.

FONCTIONNEMENT

INTRODUCTION

Les risques et les charges qui sont nettement prciss quant leur objet, et que des vnements
survenus ou en cours rendent probablement de risques et de charges dont la ralisation est
probable, incertaine (et non ventuelle).
Ainsi, la constitution d'une provision pour risques et charges est subordonne au respect des
conditions essentielles suivantes :
(a) Les risques et les charges doivent tre individualiss. Il n'est pas possible de constituer des
provisions pour des risques non dfinis.
(b) Les provisions pour risques et charges ne concernent que les lments affects d'incertitude.
(c) La probabilit du risque ou de la charge doit rsulter d'vnements dj ns la clture de
l'exercice. en effet, il doit tre tenu compte des risques et pertes intervenus au cours de
l'exercice ou d'un exercice antrieur.
(d) Les provisions pour risques et charges ne peuvent tre values, l'aide de mthodes
forfaitaires ou statistiques que, lorsqu'aucune autre approche n'est possible.
Les provisions durables pour risques et charges sont destines couvrir l'entreprise l'encontre
de risques et de charges dont le dlai de ralisation est suprieur douze mois la date de clture
de l'exercice.
L'ensemble des risques et charges prvus par le CGNC se dcompose ainsi :
151

Provisions pour risques

1511
1512
1513
1514
1515
1516
1518

Provisions pour litiges

Provisions pour garanties donnes aux clients
Provisions pour propre assureur
Provisions pour pertes sur marchs terme
Provisions pour amendes, doubles droits, pnalits
Provisions pour pertes de change.
Autres provisions pour risques

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SECTION 4 : PROVISIONS DURABLES POUR RISQUES ET CHARGES

155

Provisions pour charges

1551
1552
1555
1558

41.

Provisions pour impts

Provisions pour pensions de retraites et obligations similaires
Provisions pour charges rpartir sur plusieurs exercices
Autres provisions pour charges

ELEMENTS CONSTITUTIFS ET DEFINITION

Provisions pour litiges :

Sont destines couvrir l'entreprise pour tous frais de procs, de condamnation pouvant
intervenir dans un dlai suprieur 12 mois.
Provisions pour garanties donnes aux clients :
Certaines activits impliquent la garantie, pendant une certaine dure, du produits vendu.
Cette provision vise couvrir l'entreprise contre l'ventualit d'une dfaillance de ses produits
(pouvant entraner des engagements financiers de la part de la socit).
Provisions pour propre assureur :
Elles sont destines couvrir les risques non garantis auprs des compagnies d'assurances
(contre lesquels, l'entreprise s'assure par ses propres moyens).
Provisions pour pertes sur marchs terme :
Elles sont destines protger l'entreprise l'encontre d'ventuelles pertes sur la liquidation
de marchs terme en cours la date de clture des comptes.
Provisions pour amendes, doubles droits, pnalits :
Ces provisions concernent les diffrentes sanctions pouvant tre infliges l'entreprise pour
non respect des rglementations ou des contrat.
Provisions pour pertes de change :
Ce compte est destine constater les pertes latentes sur les crances immobilises ou les
dettes de financement libelles en monnaie trangre. La provision doit, en principe, tre
gale au montant de la perte latente, cependant :

Les pertes latentes compenses dans le cadre d'une "couverture de change" peuvent ne pas
tre provisionnes ou l'tre partiellement.

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En cas d'existence d'une "couverture de change", la provisions pour risque n'est

constituer qu' hauteur du risque non couvert.

En cas de possibilit de compensation entre les pertes et les gains latentes des dettes et
crances dont les chances sont suffisamment rapproches, la provision peut tre
constitue seulement concurrence du montant correspondant l'excdent de la perte sur
le gain.

En cas de dettes finanant des immobilisations trangres, la perte latente constate sur
l'emprunt peut tre considre comme compense par les plus-values latentes affrentes
l'immobilisations. toutefois, la provision pour risque de change peut tre constitue de
faon tale sur la dure de l'emprunt ou sur la dure de vie de l'immobilisation si celle-ci
est plus courte.

Pour les dettes long terme dont l'effet de variation du cours affecte plusieurs exercices,
la perte latente peut tre tale sur lesdits exercices.

L'entreprise peut rajuster les valeurs d'entre de biens acquis dans la limite de la valeur
actuelle de ces biens en cas de perte latente sur les dettes trangres servant leur
financement, et ceci suite une grave dprciation de la monnaie nationale.

L'entreprise est en droit de calculer la provision sur la base de la perte effective,

intervenue entre la date de clture de l'exercice et la date d'tablissement des tats de
synthse, et pendant laquelle l'apurement de la dette est effectu.

Autres provisions pour risques :

Ce compte englobe les autres provisions pour risques ne pouvant tre enregistres dans les
comptes similaires prcits.
Provisions pour impts :
Certaines dispositions d'allgement fiscal conduisent un diffr ou un talement de
l'imposition de certains lments du rsultat d'un exercice donn (plus value de cession d'un
lment d'actif par exemple). Il est pertinent, comptablement , de rapporter l'impt l'exercice
concern, en constituant une provision pour les impts ne dbourser qu'ultrieurement en
considration des facilits rglementaires accordes (cas d'une imposition tale sur plusieurs
exercices, ou d'exonration dfinitive sous rserve du respect de certaines formalits et
conditions).
Provisions pour pensions de retraite et obligations similaires :
Ce compte est prvu pour alimenter les fonds de pensions propres des entreprises, dots en
application de conventions collectives ou accords syndicaux entre l'entreprise et son
personnel.

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Provisions pour charges rpartir sur plusieurs exercices :

Ce compte est destin constater des charges en pouvant grever le rsultat d'un seul exercice
lorsque :
w
w
w
w

Elles sont particulirement importantes par rapport aux rsultat courant de l'entreprise,
L'engagement des dpenses est diffr une chance future nettement prcise,
Le fait gnrateur est gnralement li l'utilisation d'une immobilisation donne,
Les contreparties ne se trouvent pas dans les amortissements pratiqu avant l'engagement
des dpenses.
L'exemple type de cette catgorie de charges, est illustr par les grosses rparations
priodiques qui profitent plus d'un exercice.

Autres provisions pour charges :

Ce compte enregistre les provisions ne pouvant tre portes dans l'un des comptes numrs
ci-dessus.

42.

FONCTIONNEMENT

Les provisions pour risques et charges sont constitues :

Soit en dbitant le compte 6195 "Dotations d'exploitation aux provisions pour risques et
charges", si elles ont un caractre d'exploitation.
Soit en dbitant le compte 6393 "Dotations aux provisions pour risques et charges financiers",
si elles ont un caractre financier.
Soit en dbitant le compte 6595 "Dotations non courantes aux provisions pour risques et
charges", si elles ont un caractre exceptionnel,
Et ce par le crdit du compte de provision concern :
Illustration

1. La socit ALPHA n'a pu couvrir une de ses branches d'activit haut risque
chez une compagnie d'assurances.
Elle dcide de constituer un fonds propre d'assurance qu'elle alimentera de 50
millions chaque anne.
6195
1513

Dotations d'exploitation aux provisions

pour risques et charges
Provisions pour propre assureur

31/12/N

50000000
50000000

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2. La rvisions (rparation) d'une locomotive doit s'effectuer tous les 5 ans et

cote 3 millions de DH.

6195
1555

1555
7195

31/12/N
Dotations d'exploitation aux provisions
pour risques et charges
Provisions pour charges rpartir
sur plusieurs exercice
(mme criture chaque anne)
31/12/N+5
Provisions pour charges rpartir sur
plusieurs exercice
Reprises sur provisions pour risques
et charges

600.000
600.000

3.000.000
3.000.000

Rappel sommaire des rgles fiscales

l Sur le plan fiscal, la dductibilit d'une provision dpend de l'existence d'un lien de
cette provision avec un vnement rel, survenu au cours de l'exercice, rendant la perte
probable.
l Pour qu'une provision pour risques et charges durables soit dductible fiscalement, elle
doit rpondre des conditions de fonds et de forme :
La provision doit tre destine faire face un risque ou une charge devant se
raliser dans un dlai suprieur 12 mois.
Les risques ou les charges doivent tre nettement prciss quant leur nature.
Les risques et les charges doivent trouver leur origine dans l'exercice en cours.
La provision doit concerner une charge dductible.
La provision doit tre constate en comptabilit, et retrace sur le tableau des
provisions faisant partie de la liasse fiscale de l'exercice.

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l Selon la doctrine administrative :

Les provisions pour propre assureur ne sont pas dductibles parce que les provisions
constitues restent entre les mains de l'entreprise.
Les provisions pour pertes de change ne seraient pas dductibles. Par contre, les carts
de change sont rintgrer extra-comptablement.