INTRODUCCIN

De acuerdo con la Norma Internacional de Contabilidad 16 NIC 16

Inmovilizado Material, la depreciacin es la distribucin sistemtica del costo
de un activo a lo largo de su vida til y para ello existen diferentes mtodos de
depreciacin que no necesariamente coinciden con la utilizada para fines
tributarios que es generalmente el de lnea recta, lo cual genera diferencias
entre uno y otro tratamiento, el presente trabajo esta est enfocado a
describir el tratamiento tributario de la depreciacin de los diferentes bienes
del activo fijo, en el cual tambin veremos algunos casos prcticos.

DEPRECIACIN
Qu es la depreciacin?
Es la reduccin del valor histrico de las propiedades, planta y equipo por su
uso o cada en desuso. La contribucin de estos activos a la generacin de
ingresos del ente econmico debe reconocerse peridicamente a travs de la
depreciacin de su valor histrico ajustado. Con el fin de calcular la
depreciacin de las propiedades, planta y equipo es necesario estimar su vida
til y, cuando sea significativo, su valor residual.
Se entiende por vida til el lapso durante el cual se espera que estos activos
contribuyan a la generacin de ingresos de la empresa. Para determinarla es
necesario conocer ciertos factores como las especificaciones de la fbrica, el
deterioro que sufren por el uso, la obsolescencia por avances tecnolgicos,
la accin de algunos factores naturales y los cambios en la demanda de
bienes y servicios a cuya produccin o servicio contribuyen. El valor residual
o valor de salvamento es aquel precio que la empresa estima tendr el activo
una vez terminada su vida til. Para los bienes inmuebles, la depreciacin
debe calcularse excluyendo el valor del terreno respectivo.
La depreciacin peridica se debe determinar en forma sistemtica y por
mtodos de reconocido valor tcnico como el de lnea recta, suma de los
dgitos de los aos, unidades de produccin o aquel que mejor cumpla con la
norma bsica de asociacin.
Las dos causas principales de depreciacin son el deterioro fsico y la
obsolescencia. El deterioro fsico de un activo resulta de su uso y tambin a la
exposicin a factores climticos y la obsolescencia (volverse desactualizado u
obsoleto) resulta de la oportunidad de uso econmico y eficiente de un activo.

LA DEPRECIACIN SEGN EL I.R

Para efectos tributarios, la depreciacin es el desgaste o agotamiento que
sufren los bienes del activo fijo que los contribuyentes utilizan en sus
negocios, industria, profesin u otras actividades productoras de rentas
gravadas de tercera categora, estos gastos se compensa mediante la
deduccin de la depreciacin para determinar la renta neta sobre la que se
pagar el Impuesto a la Renta, se debe computar anualmente y sin que en
ningn caso se haga incidir en un ejercicio gravable depreciaciones
correspondientes a ejercicios anteriores, en ese sentido no se puede deducir
en un determinado ejercicio la depreciacin no deducida en ejercicios
anteriores, la cual se deber adicionar en la Declaracin Jurada Anual del
Impuesto a la Renta, recordemos tambin que el artculo 57 de la Ley del
Impuesto a la Renta no permite la deduccin de gastos de ejercicios
anteriores. Cundo los bienes del activo fijo slo se afecten parcialmente a la
produccin de rentas, las depreciaciones se efectuarn en la proporcin
correspondiente.

TASAS DE DEPRECIACIN PARA FINES DEL IMPUESTO A LA RENTA

Las tasas de depreciacin a aplicarse son las siguientes:

a) Edificios y construcciones: 3% anual (Aplicable hasta el 31.12.2009).
b) Edificios y construcciones: 5% anual (Aplicable a partir de 01.01.2010).
En cuanto a los edificios y construcciones la ley ha establecido una tasa fija de
depreciacin, por lo tanto no se podr utilizar tasas diferentes ya sean
menores o mayores, a diferencia de los otros bienes que veremos a
continuacin en donde se has establecido una tasa mxima, en ese sentido se
pueden utilizar tasas menores de depreciacin, pero no as tasas mayores.
Base legal:
Art. 39 TUO de la Ley del Impuesto a la Renta modificado por Ley N 29342
vigente a partir de 01.01.2010 y 22 Inc. a) Reglamento de la Ley del Impuesto a
la Renta.
OTROS BIENES:
Bienes y su Porcentaje
Mximo Anual
Ganado de trabajo y reproduccin; redes de pesca. 25 %
Vehculos de transporte terrestre (excepto ferrocarriles); hornos en general.
20%
Maquinaria y equipo utilizados por las actividades minera, petrolera y de
construccin; excepto muebles, enseres y equipos de oficina. 20%
Equipos de procesamiento de datos. 25%
Maquinaria y equipo adquirido a partir del 01.01.91 10%
Otros bienes del activo fijo.10%
Base legal: Art. 22 Inc. b) Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta

CASOS ESPECIALES DE DEPRECIACIN:

Bienes y su Porcentaje Mximo Anual
Aves reproductoras (gallinas). 75%
Bienes de concesiones en obras pblicas de infraestructura y de servicios
pblicos.20%
Bienes inmuebles adquiridos mediante el sistema leasig En funcin al nmero
de aos que dura el contrato, el contrato mnimo debe ser por 5 aos.
Bienes muebles adquiridos mediante el sistema leasing En funcin al nmero
de aos que dura el contrato, el contrato mnimo debe ser por 2 aos.
Inmuebles propios de empresas de servicios de hospedaje utilizados para tal
fin que hayan iniciado operaciones antes del 31 de dic. de 2003. 20%
Infraestructura hidrulica y de riego de sujetos acogidos a la Ley de Promocin
del Sector Agrario. 20%
Hardware de aplicacin informtica del sistema unificado de control de juegos
de casino y mquinas tragamonedas. 33.33%
Bienes del activo fijo de las Micro y Pequeas Empresas Descentralizadas que
utilicen en el giro del negocio.33.3%
Edificios y construcciones, ampliaciones y mejoras cuando la construccin se
hubiera iniciado a partir del 01.01.09 y hasta el 31.12.10 tenga como mnimo un
avance de obra de 80%. 20%
Bienes muebles,
empresas.33.3%

maquinarias

equipos

nuevos

de

las

pequeas

Maquinarias, equipos y obras civiles necesarias para la instalacin y operacin

de centrales de generacin elctrica con el uso de energas renovables,
recursos hdricos y recursos renovables, que sean adquiridos y/o construidos a
partir del 29.06.08. 20%

Estos porcentajes sern utilizados segn :

Formulas:

MTODOS Y TIPOS DE DEPRECIACION DE DEPRECIACIN

METODOS DE DEPRECIACION DE LOS ACTIVOS FIJOS SEGN LA NIC 16
La NIC 16 en su prrafo 62 seala que pueden utilizarse diversos mtodos de
depreciacin para distribuir el importe depreciable de un activo fijo de forma
sistemtica a lo largo de su vida til. Entre los mismos se incluyen
a)
El mtodo lineal.- que da lugar a un cargo constante a lo largo de la vida
til del activo fijo, siempre que su valor residual no cambie.
b)
El mtodo de depreciacin decreciente.- que dar lugar a un cargo que
ira disminuyendo a lo largo de su vida til.
c)
El mtodo de las unidades de produccin.- que dar lugar a un cargo
basado en la utilizacin o produccin esperada.
d)
La empresa elegir el mtodo
uniformemente en todos los ejercicios

ms

apropiado

lo

aplicara

1 - Mtodo de depreciacin de la lnea recta.

En este mtodo, la depreciacin es considerada como funcin del tiempo y no
de la utilizacin de los activos. Resulta un mtodo simple que viene siendo muy
utilizado y que se basa en considerar la obsolescencia progresiva como la
causa primera de una vida de servicio limitada, y considerar por tanto la
disminucin de tal utilidad de forma constante en el tiempo. El cargo por
depreciacin ser igual al costo menos el valor de desecho.
Costo valor residual

Aos de vida til estimado

monto de la depreciacin para cada

ao de vida del activo o gasto de
depreciacin anual

Ejemplo 1:
Para calcular el costo de depreciacin de una cosechadora de 22.000 que
aproximadamente se utilizar durante 5 aos, y cuyo valor de residuo es de
2.000, usando este mtodo de lnea recta obtenemos:
22.000 - 2.000
5 aos

Gasto de depreciacin anual de 4.000

Este mtodo distribuye el gasto de una manera equitativa de modo que el

importe de la depreciacin resulta el mismo para cada periodo fiscal
EJEMPLO 2
Torres e Hijos adquirieron el 2 de enero del presente ao un activo xxx

por $12.600.00. se estima que este activo tendr una vida til de 5 aos y
un valor residual no significativo. El clculo de la depreciacin anual es el
siguiente:
Depreciacin anual = $
La depreciacin anual, la depreciacin acumulada y el valor en libros del
activo al final de cada uno de los 5 aos de vida til, se pueden apreciar en
la siguiente tabla:
Ao Depreciacin anual
1
$2520

Depreciacin acumulada
$2520

Valor en libros
$10080

$2520

$5040

$7560

$2520

$7560

$5040

$2520

$10080

$2520

$2520

$12600

Con el fin de calcular la depreciacin peridica de las propiedades, planta y

equipo, se requiere estimar, como se mencion, su vida til probable o el
porcentaje que SUNAT indique tal como mostramos en las hojas anteriores.
Aunque estas estimaciones no siempre son precisas ni reflejan con exactitud
la realidad del activo.
Mtodos de depreciacin acelerada.
Estos consisten en distribuir el valor depreciable de un activo en forma
descendente, es decir, una mayor proporcin de su valor en los primeros
aos de vida de algunos activos son mas productivos y requieren menos
gastos de reparacin y mantenimiento. Al equilibrar los gastos peridicos de
depreciacin y mantenimiento de los activos a lo largo de su vida til, en los
primeros aos se presentaran altos montos de depreciacin y bajos gastos
de mantenimiento, mientras que los ltimos aos la relacin ser inversa.
Con el avance tecnolgico, algunos activos tienden a hacerse obsoletos
rpidamente, lo cual justifica tambin la necesidad de depreciarlos en forma
ms acelerada.
a) Mtodo de la suma de los dgitos de los aos.
Este mtodo aplica sobre el valor por depreciar una fraccin cuyo
denominador corresponde a la suma de los dgitos de los aos de vida til y
el numerador es el nmero de aos que le resta de vida til al activo.

Para el caso del activo de Torres e Hijos, cuya vida til es de cinco aos, la
suma de los dgitos de los aos es:
5+4+3+2+1 = 15
Algebraicamente, con el fin de obtener la suma de los dgitos de los aos,
debe aplicarse la siguiente formula: S = n (n+1) donde:
S = suma de
los dgitos de
los aos n =
aos estimados
de vida til
Para el caso del ejemplo, la
suma de los dgitos es: S = 5
(5+1) = 5 (6) = 15
La fraccin que se aplicara sobre el valor por depreciar para el primer ao
ser entonces 5/15, para el segundo ao ser 4/15 y as sucesivamente. Las
depreciaciones para cada uno de los 5 aos de vida til, en el caso del activo
de Torres e Hijos. Sern:
primer ao

5/15 x 12.600.000 = $4.200.000

segundo ao

4/15 x 12.600.000 = $ 3.360.000

tercer ao

3/15 x 12.600.000 = $ 2.520.000

cuarto ao

2/15 x 12.600.000 = $ 1.680.000

quinto ao

1/15 x 12.600.000 = $ 840.000

En la siguiente tabla se presentan la depreciacin anual, la depreciacin

acumulada y el valor en libros del activo para cada uno de sus 5 aos de
vida til.

Ao Depreciacin anual
1
4.200.00

Depreciacin acumulada
4.200.00

Valor en libros
8.400.00

3.360.00

7.560.00

5.040.00

2.520.00

10.080.00

2.520.00

1.680.00

11.760.00

840.00

840.00

12.600.00

Como se puede observar, por este mtodo se deprecian los activos en

mayores montos en los primeros aos de vida, que bajo el mtodo de lnea
recta, mientras que en los ltimos aos sucede lo contrario.
b) Mtodos de reduccin de saldos.
Este mtodo consiste en la aplicacin de una tasa sobre el valor no
depreciado del activo. El clculo de la tasa se lleva a cabo mediante la
siguiente formula:
Tasa de depreciacin = 1 n (Valor residual/ Valor histrico)
Donde n es el nmero de aos de vida til del activo
Para el caso de Torres e Hijos, y suponiendo que el activo tiene un valor
residual estimado por la empresa igual a $3.150.00, la tasa de
depreciacin anual por este mtodo se calcula de la siguiente manera:
Tasa de depreciacin = 1 5 (3.150.00/12.600.00)
Esta tasa debe de aplicarse para cada ao sobre el valor no depreciado del
activo. La depreciacin para cada uno de los aos de vida til del activo en
el ejemplo es la siguiente:
Primer ao: $12.600.00 x 0.242142 = $3.050.896
Para el segundo ao , el valor no depreciado del activo en cuestin ser:
$12.600.000 $3.050.896 -= $9.549.104
Segundo ao: $9.549.104 x 0.242142 = $2.312.236
Para el tercer ao, el valor no depreciado del activo en cuestin ser:
$9.549.104 $2.312.236 = $7.235.868

Tercer ao: $ 7.236.868 x 0.242142 = $1.752.346

Para el cuarto ao, el valor no depreciado del activo en cuestin ser:
$7.236.868 $1.752.346 = $5.484.522
Cuarto ao: $5.484.522 x 2.242142 = $1.328.032
Para el quinto ao, el valor no depreciado del activo en cuestin ser:
$5.484.522 $1.328.032 = $4.156.490
Quinto ao: $4.156.490 x 0.242142 = $1.006.460
Ao
1
2
3
4
5

Depreciacin anual
$ 3.050.896
2.312.236
1.752.346
1.328.032
1.006.460

Depreciacin acumulada
$3.050.896
5.363.132
7.115.478
8.443.510
9.450.000

Valor en libros
$9.549.104
7.236.868
5.484.522
4.156.490
Valor Residual 3.150.000

Si el valor residual no es significativo, este mtodo no puede usarse,

porque al aplicar la frmula la tasa de depreciacin sera 1, lo que
significara una depreciacin del 100% para el primer ao.
El sistema de reduccin de saldos se puede aplicar con un porcentaje
equivalente al doble del que se trabajara en lnea recta, en caso de activos
cuya vida til sea superior de cinco aos.
Para el caso del activo de Torres e Hijos, suponiendo que este procedimiento
pudiera utilizarse para este de tipos de activos y puesto que la tasa de
depreciacin anual por el mtodo de lnea recta es del 20% (5 aos de vida),
debera tomarse como porcentaje de depreciacin anual el 40%, el cual se
aplicara al valor no depreciado.
La depreciacin para el primer ao se
calcula de la siguiente forma: Primer ao:
$12.600.000 x 0.40 = $5.040.000
El valor por depreciar para el segundo ao ser:
$12.600.000 $5.040.000 = $7.560.000
La depreciacin para el segundo ao se

calcula de la siguiente forma: Segundo ao:

$7.560.000 x 0.40 = $3.024.000
El valor por depreciar para el tercer ao ser:
$7.560.000 $3.024.000 = $4.536.000
La depreciacin para el tercer ao se calcula de la siguiente forma:
Tercer ao: $4.536.000 x 0.40 = $1.814.400
El valor por depreciar para el cuarto ao ser:
$4.536.000 $1.814.400 = $2.721.600
La depreciacin para el cuarto ao se
calcula de la siguiente forma: Cuarto ao:
$2.721.600 x 0.40 = $1.088.640
El valor por depreciar para el quinto ao ser:
$2.721.600 $1.088.640 = $1.632.960
La depreciacin para el cuarto ao se
calcula de la siguiente forma: Quinto ao:
$1.632.960 x 0.40 = $653.184
Ao
1
2
3
4
5

Depreciacin anual
$5.040.000
3.024.000
1.814.400
1.088.640
653.184

Depreciacin acumulada
$5.040.000
8.064.000
9.878.400
10.967.040
11.620.224

Valor en libros
$7.560.000
4.536.000
2.721.600
1.632.960
979.776

Cuando se utilice este sistema, el valor de la depreciacin

correspondiente al ltimo ao de vida til comprender el monto total
del saldo pendiente por depreciar (Estatuto Tributario).
Mtodo de unidades de produccin.

Para algunos activos como mquinas, equipos y vehculos, su vida til est
estrechamente relacionada con la capacidad de produccin, la cual se
expresa en horas de trabajo, kilmetros recorridos, unidades producidas, etc.
Para estos activos se utiliza este mtodo de depreciacin que consiste en
calcular el monto de depreciacin peridica, de acuerdo con el volumen de
actividad alcanzada.
El activo de Torres e Hijos tiene una capacidad de produccin de 100.000
unidades, al final de las cuales se espera que quede totalmente depreciado.
La produccin por ao a lo largo de su vida til fue la siguiente:
Ao
1
2
3
4

Unidades producidas
20.000
40.000
25.000
15.000

La depreciacin por unidad se calcula de la siguiente manera:

Depreciacin por unidad = Valor histrico = ($12.600.000 /Capacidad de
produccin 100.000 unid) = $0.126 por unidad.
El gasto por depreciacin para cada uno de los 4 aos se calcula de la
siguiente manera:
Primer ao
Segundo ao
Tercer ao
Cuarto ao
Ao
1
2
3
4

20.000unid x 0.126/unid = 2.520.000

40.000unid x 0.126/unid = 5.040.000
25.000unid x 0.126/unid = 3.150.000
15.000unid x 0.126/unid = 1.890.000

Depreciacin anual
2.520.00
5.040.00
3.150.00
1.890.00

Depreciacin acumulada
2.520.00
7.560.00
10.710.00
12.600.00

Valor en libros
$10.080.00
5.040.00
1.890.00
0

Registro de los asientos

Para el caso del registro de los asientos es necesario conocer la cuenta 68
valuacin, depreciacin y amortizacin de activos porque su utilizacin es
constante y tiene la misma estructura de ejercicio a ejercicio.