AUDITORIA GOVERNAMENTAL:

em breves reflexes

Inaldo Arajo

Auditoria Governamental:
em breves reflexes

Braslia - 2013
Editora Gesto Pblica

Auditoria Governamental: em breves reflexes

Editora Gesto Pblica 2013 - Todos os direitos reservados
Capa: Thiago Feij Ponte
Editorao eletrnica: Edimilson Alves Pereira
Reviso: Tet Oliveira
Impresso e acabamento: Cidade Grfica e Editora

A662

Arajo, Inaldo da Paixo Santos (Inaldo Arajo), 1964Auditoria Governamental: em breves reflexes / Inaldo Arajo.
Braslia: Gesto Pblica Ed., 2013.
120 p.: il.
Bibliografia.
ISBN 978-85-62880-04-9

1. Auditoria governamental. 2. Economia. 3. Normas. I. Ttulo. II. Srie

CDU 657

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AGRADECIMENTOS

A Deus, por ser o eterno inspirador.

Aos meus pais, por me guiarem no caminho do bem.
A vocs, meus frutos, Victor e Igor, e minha vida, Vnia,
por tudo o que representam. Sem vocs, o que eu seria?
Ao Conselheiro Antonio Honorato, pelas lies de sabedoria.
A Paulo Feij, pelo prefcio e pelo exemplo de profissionalismo.
A Cristiano Pereira Rodrigues, por sempre ter participado.
A todos os amigos, alunos, colegas dos Tribunais de Contas
e profissionais que acreditam em um servio pblico diferente.

SUMRIO

Prefcio ............................................................................................................................................ 11
Apresentao ............................................................................................................................ 15

Auditoria Governamental .................................................................................... 17

1.1Auditoria Governamental e a Ordem

Constitucional Brasileira .......................................................................... 19
1.2Pressupostos Histricos ............................................................................ 23
1.3Tipos de Auditoria Governamental ............................................... 29
1.4Auditoria Contbil .............................................................................................. 29
1.5Auditoria Operacional.................................................................................... 31
1.6Componentes da Auditoria Operacional ................................ 34
1.7Metodologia da Auditoria Operacional..................................... 36
1.8Da Teoria Prtica da Auditoria Operacional................. 38

Auditoria em Programas Governamentais ..................................... 43

2.1Planejamento Governamental............................................................ 45
2.2Requisitos de um Programa Governamental .................. 46
2.3Ao dos Tribunais de Contas ............................................................ 47
2.4Auditoria dos Programas Governamentais ........................ 48

Auditoria de Recursos Municipais ............................................................ 53

3.1Tipos de Recursos Municipais............................................................ 55

3.2Formas de Controle da Receita Pblica ................................ 56
3.3Aspectos Normativos..................................................................................... 56
3.4Auditoria de Recursos Municipais................................................. 57

Sistema de Controle Interno ............................................................................ 59

4.1Conceito de Controle Interno ............................................................... 61

4.2Acepes de Controle Interno na Administrao
Pblica.............................................................................................................................. 63
4.3Pressupostos Histricos e Legais ................................................. 64
4.4Controle Interno e a Constituio Federal .......................... 67
4.5Controle Interno e a Opinio dos Tribunais
de Contas ...................................................................................................................... 71

Instituio de Sistema de Controle Interno

no mbito Municipal .................................................................................................. 75

5.1Controle Interno e a Lei de Responsabilidade

Fiscal .................................................................................................................................. 77
5.2Importncia do Sistema de Controle Interno .................. 79
5.3Estratgias para a Instituio de Sistema de
Controle Interno ................................................................................................... 82
5.4Ambiente e Procedimentos de Controle ................................ 86
5.5Aes para a Instituio de Controle Interno.................. 89

Normas de Auditoria Governamental ................................................... 95

6.1Aspectos Introdutrios................................................................................. 97

6.2Normas Brasileiras de Auditoria Governamental

e o Combate Corrupo .....................................................................110
Referncias ..............................................................................................................................115

Acreditar na auditoria governamental

acreditar que o servio pblico pode
e deve ser diferente.
Inaldo Arajo

PREFCIO

Para aqueles que acreditam que a gesto pblica pode

melhorar, h, entre as vertentes das mudanas que esto acontecendo na Contabilidade Aplicada ao Setor Pblico (CASP),
uma que acontece de forma singela, sem muito estardalhao
e que levar tambm um bom tempo para se consolidar. Tal
vertente se relaciona com a forma, o escopo e a abrangncia
da auditoria governamental, isto , com o modo de se auditar
as contas pblicas. E o que tem a ver o autor desta obra com
as mudanas na auditoria?
Lembro que, ao ingressar no Grupo Assessor do Conselho
Federal de Contabilidade (CFC), conheci um baiano porreta
que, com o dom da oratria e a firmeza dos pensamentos, se
destacava no grupo. Apresentava-se nas discusses como um
conciliador por natureza, sem, no entanto, abrir mo de suas
convices, mesmo quando, de forma democrtica, seu ponto
de vista no era o vencedor.
Inaldo um baiano que carrega no nome a palavra paixo,
que combina com todo amor e abnegao destinados para, alm
da sua famlia, a Contabilidade e a Auditoria. Devo confessar
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que, para mim, sempre pareceu gostar mais da Auditoria do

que da Contabilidade, mas, como a dedicao foi e ainda
to grande, isso no faz diferena. Foi por sua insistncia que
o Grupo Assessor ressurgiu e, sob a liderana da ento presidente do CFC Maria Clara Bugarim, conseguiu produzir as
primeiras Normas de Contabilidade Aplicadas ao Setor Pblico
(NBCASP). Tambm foi por sua perseverana que a classe
contbil teve acesso s Normas de Auditoria Governamental
(NAGs), recomendadas pelo Instituto Rui Barbosa (IRB) e
adotadas por vrios Tribunais de Contas brasileiros.
Para aqueles que acreditam ser possvel vencer pelo
esforo prprio, a partir dos estudos, o autor deste livro
um exemplo de vida, pois, vindo de uma famlia humilde e
desenvolvendo vrias atividades profissionais, daquelas consideradas das mais simples, chegou a um dos cargos mais
desejados por qualquer cidado: conselheiro do Tribunal de
Contas do Estado da Bahia (TCE-BA), de onde, por sinal,
o atual vice-presidente. E o melhor de tudo que chegou e
que essa conquista se deu graas ao seu trabalho e luta pela
contabilidade e auditoria pblicas.
Registre-se, por importante, que Inaldo foi auditor do
TCE-BA por mais de 25 anos, onde ocupou os cargos de
supervisor, coordenador, superintendente e conselheiro substituto. Ele mestre em Contabilidade, professor universitrio
e tambm lecionou em cursos de ps-graduao.
Depois de vrios livros publicados, Inaldo vem nos brindar
com esta brilhante obra, daquelas que se carrega, literalmente,
no bolso. Com o poder de traduzir temas complicados para
uma linguagem simples, o livro permite que todos, mesmo os
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que no tenham contato com o assunto, possam entender os

principais conceitos e aspectos da auditoria governamental.
Este livro pode ser o despertar da Administrao Pblica
para a urgncia de os rgos de controle interno e externo do
setor pblico avanarem na to necessria auditoria contbil
das contas de todos os entes da Federao. Afinal, como diz
o professor Inaldo em suas palestras: para fazer funcionar a
engrenagem do controle pblico importante que haja uma
boa contabilidade, certificada por uma auditoria independente
e em observncia aos padres internacionais, o que possibilitar
que as informaes entregues sociedade pelos instrumentos
de transparncia sejam crveis e fidedignas, portanto, confiveis.
Assim, ao tempo em que parabenizo Inaldo Paixo pela
excelente obra, agradeo a oportunidade de ter uma viso geral
dos principais aspectos da auditoria governamental a partir de
um livro de bolso. A todos, uma boa leitura!
Paulo Henrique Feij

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APRESENTAO

A auditoria governamental compreende uma srie de procedimentos empregados, segundo normas profissionais, sobre
determinada relao de accountability1 pblica, com o objetivo
de se emitir comentrios e recomendaes, materializados
em um relatrio imparcial e oportuno, sobre a adequao
das informaes relacionadas s responsabilidades assumidas,
envolvendo, de uma maneira global e abrangente, aspectos
financeiros, legais e operacionais (economicidade, eficincia,
eficcia e efetividade).
A auditoria governamental, embora possua papel fundamental no exerccio do controle pblico, carece da divulgao
de estudos que busquem parametrizar a sua prtica.
Diante de tal lacuna, estas breves reflexes renem resumos de textos publicados pelo autor em revistas especiali1

Significa, segundo o Escritrio do Auditor-Geral do Canad, a obrigao

de responder por uma responsabilidade conferida. Presume a existncia de
pelo menos duas partes: uma que confere a responsabilidade e a outra que a
aceita, com o compromisso de prestar contas de como usou a responsabilidade
conferida.
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zadas ao longo de mais de 25 anos, mas que, pela relevncia

e oportunidade, puderam ser agora atualizados e agregados
em um nico trabalho, objetivando dar transparncia base
terica, ainda que em seus fundamentos, desse importante
ramo da auditoria.
Ao fugir do lugar comum de se reproduzir procedimentos
e preceitos normativos, este trabalho um convite ao leitor a
refletir sobre o relevante tema que a auditoria governamental,
bem como sua importncia para o controle pblico.
Escritos de forma clara e objetiva, os captulos versam
sobre o conceito da auditoria governamental e sua forma integrada de realizao. Destaque especial dado auditoria
operacional, ao controle interno municipal, assim como as
normas de auditoria governamental. Por fim, ressaltada a
necessidade da auditoria na Administrao Pblica para o
combate corrupo.
Assim, espera-se que este livro possa desmistificar conceitos relacionados auditoria governamental e incentivar a
realizao de novos estudos sobre essa importante atividade
no mbito do controle pblico.
Inaldo Arajo

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