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Territorialité :
Par lotisseurs :
Des personnes qui procèdent à des travaux d’aménagements ou de viabilisation de terrains à bâtir ;
Peuvent, sur leur demande, prendre la qualité d’assujettis à la TVA sur leur déclaration :
1. Les commerçants et les prestataires de services qui exportent directement les produits, objets, marchandises ou
services pour leur chiffre d’affaires à l’exportation ;
2. Les «petits fabricants» et les «petits propriétaires» (ventes de pain, de lait, de sucre, etc.…) ;
3. Les revendeurs en l’état de produits, autres que ceux commercialisant les produits exonérés ci dessus,
La demande d’option (tout ou partie) doit être adressée sous pli recommandé au service local des impôts dont le
redevable prend effet à l’expiration d’un délai de 30 jours à compter de la date de son envoi. Elle est maintenue
pour une période d’au moins 3 années consécutives.
III- Exonérations
III.1. Exonérations sans droit à déduction (article 91) : (TVA non récupérable)
Sont exonérés de la taxe sur la valeur ajoutée avec bénéfice à déduction les opérations portant sur :
1. Les produits et services rendus à l’exportation
2. Les marchandises ou objets placés sous le régime suspensif de Douane et les travaux à façon ;
3. Les engins et filets de pêche destinés aux professionnels de la pêche maritime ;
4. Les engrais,
5. Les produits destinés à usage exclusivement agricole (produits phytosanitaires, tracteurs, abri-serres, moteurs
à combustion interne, pompes, moissonneuse batteuse, ramasseuses presses, etc. ….)
6. Les biens d’investissement à inscrire dans un compte d’immobilisation et ouvrent droit a déduction, acquis par
l’assujetti pendant 12 mois a compter du début d’activité.
7. Les opérations de vente, de réparation et de transformation portant sur les bâtiments de mer (navires, bateaux,
etc.) ;
8. Les ventes aux Compagnies de navigation, aux pêcheurs professionnels et aux armateurs de pêche de produits
destinés à être incorporés dans lesdits bâtiments ;
9. Les opérations de construction de locaux à usage exclusif d’habitation dont la superficie couverte et la valeur
immobilière totale, par logement, n’excèdent pas respectivement 100 m2 et 200.000 DH TVA comprise. En cas
de vente, le prix de la 1ére cession ne doit pas excéder 200.000 DH.
10. Les prestations de restauration fournies par l’entreprise à son personnel salarié,
11. Les biens d’équipement destinés à l’enseignement privé ou de la Formation Professionnelle inscrits dans un
compte d’immobilisation acquis par les établissements prives à l’exclusion des véhicules automobiles autres que
ceux réservés au transport scolaire collectif et aménagés spécialement à cet effet ;
12. Les véhicules neufs acquis pour être exploités en tant que voitures de location (Taxi) ;
13. Les produits et équipements nécessaires à l’hémodialyse (dialyseurs, générateur d’hémodialyse, générateur à
hémofiltration etc.…)
14. Les Autocars, les Camions ainsi que les biens d’équipements y afférents inscrits dans un compte
d’immobilisation, acquis par les entreprises de transport international routier, à condition de remplir les
conditions prévues par l’article 102 ci-dessous ;
15. Les biens d’équipements matériels et outillages acquis par les associations à but non lucratif s’occupant des
personnes handicapées et par le « croissant rouge marocain » destines a être utilise dans le cadre de leur objet
statutaire ;
16. Les médicaments destinés au traitement du diabète, de l’asthme, les maladies cardio-vasculaires et le SIDA ;
17. Les biens, marchandises, travaux et prestations de services destinés à être livrés à titre de don dans le cadre
de la coopération internationale à l’Etat, aux collectivités locales et autres Ets publics ;
18. Les biens, marchandises, travaux et prestations de services destinés à être livrés à titre de don dans le cadre
de la coopération internationale aux gouvernements étrangers par le Maroc ;
19. Les biens, marchandises, travaux et prestations de services destinés à être livrés financés par des dons de
l’Union européenne ;
20. Les matériels éducatifs, scientifiques ou culturels importés en franchise des droits et taxes conformément aux
accords de l’UNESCO ;
21. Les opérations de transport international (prestations de services, réparation, entretien, maintenance,
transformation, affrètement et locations) ;
22. Les opérations et activités de Bank Al Maghreb
23. Les biens et services acquis ou loués par les entreprises de productions audiovisuelles, cinématographiques
ou télévisuelles ;
24. Les produits livrés et les prestations servies rendues aux zones franches d’exportation provenant du Maroc ;
25. Les prestations de services effectues par les banques offshores et les sociétés holding offshore ;
26. Les biens d’équipement, matériel et outillages acquis par les diplômés de la formation professionnelle ;
27. Les biens d’équipement, matériels et outillage acquis par toutes les associations à but non lucratif reconnue
d’utilité publique : Fondation Cheik Zaid Ibn Soltan, Fondation Mohammed VI, Fondation Hassan II, Agence
Bait Mal Qods, Agence spéciale Tanger Med, du nord, du sud, Sonadac (projet Annassim), etc.…
28. Les opérations de constructions des cités, résidences et campus universitaires réalisées par des personnes
physiques ou morales (au moins 500 chambres avec maximum 2 lits par chambre) ;
29. Les biens et marchandises acquis à l’intérieur par les personnes physiques non résidentes au moment de
quitter le Maroc pour tout achat égal ou supérieur à 2.000 DH ;
30. Les opérations d’acquisition de biens, matériels et marchandises effectues par les banques islamiques et
l’université Al-akhawayn d’Ifrane ;
31. Sous réserve de réciprocité, les marchandises, travaux ou prestations qu’acquièrent les missions
diplomatiques ou consulaires, leurs membres accrédités au Maroc et les organisations internationales et
régionales qui bénéficient du statut diplomatique.
Les entreprises exportatrices de produits ou de services et même celle bénéficient des exonérations ci-dessus,
peuvent sur leur demande et dans la limite du montant du chiffre d’affaire réalisé au cours de l’année écoulée,
être autorisées à recevoir en suspension de la TVA, les marchandises, les matières premières, les emballages
irrécupérables et les services nécessaires auxdites opérations et susceptibles d’ouvrir droit à déduction et au
remboursement. Pour la première année d’exportation, la limite du CA s’apprécie par référence aux commandes
confirmées par les clients étrangers.
B- Règles d’assiette
I. Le fait générateur :
Le fait générateur de la TVA est constitué par l’encaissement total ou partiel du prix des marchandises des
travaux, ou des prestations de services. En clair, tant qu’on n’a pas payé la facture aux fournisseurs, on ne peut
récupérer la TVA. A contrario, tant qu’on n’a pas encaissé le montant des factures chez nos clients, on n’a pas à
payer la TVA à la Perception (Etat).
Néanmoins, l’entreprise peut opter pour le régime des débits avant le 1er janvier, ou dans les 30 jours du début
de l’activité. Dans ce cas, dés qu’il y a achat de la marchandise, on peut récupérer la TVA. A l’inverse, dés que
je vends la marchandise à crédit à mes clients, je dois reverser la TVA à l’Etat. Comme la facture des ventes est
le plus souvent supérieure à la facture des achats, à cause de la marge, la TVA sur les ventes risque d’être
toujours supérieur à celle sur les achats. Mais, les encaissements partiels et les livraisons effectuées avant
l’établissement du débit sont taxables.
Aussi, ce dernier régime n’est pas économique pour l’entreprise sauf pour les exportateurs.
De ce fait, la presque totalité des entreprises préfère le régime des encaissements plus économique que le régime
des débits. Mais le Fait générateur se situe toujours au moment de la livraison des marchandises, de
l’achèvement des travaux, ou de l’exécution du service.
II. Détermination de la base imposable :
Le chiffre d’affaires imposable comprend le prix des marchandises, des travaux ou des services et les recettes
accessoires qui s’y rapportent, ainsi que les frais, droits et taxes y afférents, à l’exception de la TVA.
Le chiffre d’affaire est constitué :
1. Pour les ventes, par le montant des ventes ;
2. Pour les importateurs, par le montant des marchandises, produits ou articles importés ;
3. Pour les travaux immobiliers, par le montant des marchés, mémoires ou factures de travaux exécutés ;
4. Pour les opérations de promotion immobilière, par le montant du prix de cession de l’ouvrage diminué du prix
du terrain actualisé par référence aux coefficients ;
5. Pour les opérations de lotissement, par le coût des travaux d’aménagement et de viabilisation ;
6. Pour les opérations d’échange ou de livraison à soi même, par le prix normal des marchandises, produits ou
service au moment de la réalisation des opérations ;
7. Pour les opérations réalisés par les banquiers, changeurs, escompteurs, par le montant des intérêts, escomptes,
agios et autres produits ;
8. Pour les opérations réalisés par les personnes louant en meublé ou en garni, ou louant des établissements
industriels ou commerciaux, par le montant brut de la location y compris la valeur locative des locaux nus et les
charges mises par le bailleur au locataire ;
9. Pour les opérations réalisés par les entrepreneurs de pose, les installateurs, les façonniers et les réparateurs de
tout genres, par le montant des sommes reçues ou facturées ;
10. Pour les opérations réalisés par les commissionnaires, courtiers, mandataires, représentants et autres
intermédiaires, par le montant brut des honoraires, commissions et toutes autre rémunérations.
Remarque
Les entreprise exerçant à la fois des activités passibles de la TVA et d’autres non passible de la TVA ou
exonérées ou imposées différemment au regard de la dite Taxe, peuvent déterminer le montant imposable de leur
chiffre d’affaires sur la base d’un accord préalable.
C- Taux de la TVA
I. Taux normal :
Sont soumis à la taxe au taux réduit de 14% les opérations portant sur :
- Le beurre à l’exclusion du beurre de fabrication artisanale ;
- Les graisse alimentaire (animales ou végétale), margarines et saindoux ;
- Le Thé (en vrac ou conditionné) ;
- Les opérations des entreprises de Travaux immobiliers ;
- les Opérations de transport de voyageurs et de marchandises ;
- le Véhicule de transport de marchandises dit véhicule utilitaire économique et le Cyclomoteur économique
ainsi que les produits et les matières entrant à leur fabrication ;
- L’énergie électrique.
Sont soumis à la taxe au taux réduit de 14% sans récupération de TVA les opérations portant sur les prestations
et services rendues par tout agent démarcheur ou courtier d’assurance à raison de contrats apportés par lui à une
entreprise d’assurances.
Sont soumis à la taxe au taux spécifique les livraisons et les ventes autrement qu’ à consommer sur place portant
sur :
- Les vins et les boissons alcoolisées, sont soumis à la TVA au tarif de 100 DH par hectolitre ;
- Les articles composes d’or, de platine ou d’argent, sont soumis à la TVA au tarif de 4 DH par gramme d’or et
de platine et 0,05 DH par gramme d’argent.
D- Déductions et Remboursement
I. Règle générale
Le principe de déduction est simple : la TVA récupérable réglée aux fournisseurs en amont est déduite de la
TVA facturée aux clients en aval sur les ventes.
La TVA récupérable est débitée au compte 3455 en cas d'achat de marchandises et d'immobilisations. La TVA
facturée est créditée au compte 4455 en cas de ventes de marchandises.
Si la différence entre les deux TVA (récupérable et Facturée) est positif, il est crédité au compte 4456 Etat TVA
Due. L’assujetti doit régler la TVA DUE à la Perception un mois après le mois ou le trimestre considéré.
Si le solde est négatif, il est débité au compte 3456 Etat crédit TVA. Le crédit de la TVA est reporté au mois ou
trimestre suivant où il est déduit en même temps que la TVA récupérable de cette période.
Le droit à déduction prend naissance à l’expiration d’un délai d’un mois appelé "Décalage ", c’est à dire le mois
suivant celui du règlement des factures d’achat de marchandises ou de prestations de service ou encore celui de
l'établissement des quittances de douane.
Les biens susceptibles d’amortissement éligibles au droit à déduction, doivent être inscrits dans un compte
d’immobilisation.
Ils doivent en outre être conservés pendant une durée de cinq (5) ans suivant leur date d’acquisition et être
affectés à la réalisation d’opérations soumises à la TVA ou exonérées. Cette règle s’applique également aux
biens d’équipement acquis par les établissements privés d’enseignement et de formation professionnelle.
A défaut de conservation du bien déductible pendant le délai précité et dans le cas ou celui-ci est affecté à la
réalisation d’opérations taxables et d’opérations situées en dehors du champ d’application de la TVA ou
exonérées, la déduction initialement opérée donne lieu à régularisation.
III. Remboursement
Le crédit de la TVA ne peut aboutir à un remboursement sauf dans des cas particuliers comme :
- Les opérations effectuées sous le bénéfice des exonérations ;
- Les opérations effectuées sous le bénéfice du régime suspensif
- Dans le cas de cessation d’activité taxable, le crédit TVA restant est remboursé par l’administration, mais,
souvent après avoir fait contrôler la véracité de ce crédit;
- Les entreprises ayant acquitté la TVA à la suite d’acquisition locale ou d’importation des biens
d’investissements (alors que cette entreprise aurait pu acheter en exonération) bénéficiant du droit au
remboursement.
Le tout suivant les modalités fixées par voie réglementaire.
Ces remboursements sont liquidés dans un délai maximum de quatre (4) mois à partir de la date de dépôt de la
demande et dans la limite du montant de la TVA calculée fictivement sur la base du chiffre d’affaires déclaré
pour la période considérée.
La déduction et le remboursement sont admis jusqu'à concurrence de la taxe payée soit à l’importation, soit
figurant sur les factures d’achats ou mémoires pour les façons, les travaux et les services effectués à l’intérieur et
soit, enfin, de la TVA ayant grevé les livraisons à soi même.
V. Le prorata de déduction
Pour les assujettis effectuant parallèlement des opérations taxables et des opérations situées en dehors du champ
d’application de la taxe ou exonérées, le montant de la TVA déductible ou remboursable est affecté d’un
PRORATA calculé comme suit :
(Numérateur = Montant chiffre d’affaire taxable + opérations (exonérés A 92) + opérations (suspension TVA
A94))/(Dénominateur = Montant du numérateur + opérations (exonérées A 93) + opérations Hors Champ
d’application)
La loi oblige les entreprises assujetties à la TVA pour la première fois ou pour la première année à déterminer un
« Prorata provisoire ». Si à la fin de l’année, le prorata dégagé ne se révèle pas supérieur de plus d’un dixième
(1/10é) par rapport au prorata provisoire, ce dernier est définitivement retenu par l’entreprise
Changement de Prorata
A défaut de conservation des biens inscrits dans un compte d’immobilisation pendant un délai de 5 ans ,les
entreprises doivent reverser au Trésor une somme égale au montant de la déduction initiale diminuée d’un
cinquième (1/5) par année ou fraction d’année depuis la date d’acquisition de ces biens.
Il faut savoir que l’année d’acquisition et de cession d’un bien est comptée comme une année complète.
E- Régime d’imposition
I. Périodicité de la déclaration
1. Déclaration mensuelle :
2. Déclaration trimestrielle :
De plus, le contribuable doit délivrer des factures numérotées portant en plus des renseignements d’ordre
commercial : Le numéro d’identification, Noms et adresses des acheteurs, Détail du prix (Quantité, nature),
Détail de la TVA (TTC ou HT), Modalités de paiement etc.…
Le ticket de caisse peut tenir lieu de factures pour les ventes de produits ou de marchandises par les assujettis à
des particuliers.
Quand l’assujetti pratique des tournées, en vue de la vente directe de ses produits à des patentables, il doit
mentionner sur les factures le n° de la patente de ce dernier (ce qui est rarement respecté dans la pratique).
La TVA (mensuelle ou trimestrielle) doit être déposée et réglée dans un délai maximum de 30j suivant le mois
ou le trimestre déclaré. Pour les sanctions pénales, ce sont les mêmes pour la TVA, l’IS et l’IGR
1ér cas :
• Impositions établies d’office ===> majoration de 15 % des droits dus correspondant soit au bénéfice, soit au
chiffre d'affaires, soit de la CM si cette dernière est supérieure ou si la déclaration déposée hors délai fait
ressortir un résultat nul ou déficitaire
• Minimum de perception 500DH
2éme cas :
si le résultat est rectifié par le Fisc :
• Si le résultat est bénéficiaire, la majoration de 15% est calculée sur le montant des droits rectifiés
• Si le résultat est déficitaire, la majoration de 15% est calculée sur le total des réintégrations jusqu’à ce que le
déficit soit résorbé.
• En cas de mauvaise foi, la majoration est portée à 100%.
Toute personne convaincue d’avoir participé, assisté ou conseillé ===> Amende est de 100 % de l’impôt éludé
• Dépôt déclaration hors délai, défaut déclaration ou déclaration inexacte : Amende 1. 000 DH
• Transfert de siège non déclaré ou retard déclaration : Amende 500 DH
• Si non présentation ou refus de présentation des documents comptables, le fisc adresse LR + AR avec délai 15 j
pour s’exécuter - A défaut ===> Amende de.2 000 DH + LR + AR + Nouveau délai de 15 j
• A défaut ===>imposition d’office + Astreinte 100 DH jour (Max. 1 000 DH)
Toute vente d’un montant égal ou supérieur à 20 000 DH effectué autrement que par chèque barré non
endossable, effet de commerce, virement bancaire ou moyen magnétique
===> amende 6 % du montant de la transaction. Ces dispositions ne sont pas applicables pour les animaux
vivants et les produits agricoles non transformés.
- Défaut de déclaration ou déclaration incomplète (A 196) : Réintégration de 25 % du montant (Donc charge non
déductible partiellement).
8. Défaut de déclaration, ou déclaration incomplète des rémunérations versées à des non Résidents
10. Sanctions pour obligations incombant aux entreprises installées dans les plates formes d’exportation :
• Si la société ne produit pas l’attestation prévue par la loi, elle perd l’exonération ou la réduction prévue outre
les majorations et pénalités.
• De plus, le chiffre d’affaires éludé entraîne une majoration de 100%.
• Si la société ne produit pas l’état prévu par la loi, ou le produise hors délai, Amende de 25% des opérations
d’achats et d’exportation des produits finis.
1. En cas de dépôt de déclaration de chiffre d’affaires ne comportant ni Taxe à payer ni crédit et en dehors des
délais + amende 500 DH.
2. En cas de dépôt de la déclaration du chiffre d’affaires ne comportant de Taxe à payer mais, comportant un
crédit de TVA. Dans ce cas, ledit crédit est réduit de 15% en guise de pénalité.
3. Si la déclaration du Prorata n’est pas déposée dans le délai légal prévu par la loi + amende de 500 DH
B. Sanctions en matière de recouvrement
Source : LF 2007