Universit de Nantes Contrle de gestion L3 MSG Banque

2009/2010

H. Journ

Les cots base dactivits ou

Activity Based Costing (ABC)
Lanalyse par les processus

1.Origine du renouveau du calcul de cots

Aux Etats-Unis, travaux lanc en 1987,
Kaplan et Johnson Relevance lost- the
rise and fall of management accounting

Constat : les mthodes traditionnelles de

calculs (mthode des centres danalyse)
ne rpondent plus aux volutions
actuelles.
2

1.Origine du renouveau du calcul de cots

Caractristiques de la mthode traditionnelle
des centres danalyse :

Centre sur les produits et notamment le cot

de production
Centres danalyse suivent le dcoupage
fonctionnel de lentreprise (cloisonnement
vertical)
Impossibilit danalyser les causes de
variations des cots
Phnomnes de subventionnement
3

2. Phnomnes de subventionnement
Dfinition :
On parle deffet de subventionnement quand le
modle de calcul des cots fait peser
artificiellement des charges indirectes sur
certains objets de cot plutt que certains
autres. Ils sont lis :
lhtrognit des activits regroupes dans un
centre danalyse
la nature des UO
4

2. Effet de subventionnement :
exemple

Centre dusinage fabriquant 3 produits A, B, C

Cot du centre : 120 000
Unit duvre : heure de MOD
Activit ralise : 6000 h
Cot de U.O : 20

Quantit produite

1000

1000

1000

Tps unitaire de
MOD

1h

3h

2h

Cot unitaire

20

60

40
5

Analyse des activits de lusinage

Usinage
120 000

Usinage
90 000

Contrle
30 000
6

2 activits : usinage et contrle

A
Tps unitaire 0,5 h
contrle
Temps total 500 h

B
0,7 h

C
0,3 h

700 h

300 h

Cot des UO
usinage

contrle

Montant des
charges
UO

90 000

30 000

Nbre UO

6 000h

1500h

Cot de UO

15

20

Heure de MOD Heure de contrle

Nouveau cot unitaire

A

Cot de lactivit
usinage

15

45

30

Cot de lactivit
contrle

10

14

Nouveau cot
unitaire total

25

59

36

Effet de subventionnement :
A

Ancien cot 20

60

40

Nouveau
cot

25

59

36

Ecarts

+5

- 1

-4

Commentaire :
10

3. Caractristiques de la mthode ABC

La mthode ABC propose une nouvelle
modlisation de lentreprise base sur les
activits.
Dcoupage de lentreprise en activits
Modle bas sur les processus
Accent mis sur les facteurs explicatifs
(causes) de la variation des cots
Analyse du couple valeur/ cot
11

Quelques dfinitions
Lactivit reprsente un ensemble de tches
lmentaires.
Pilotage des activits avec arbitrage entre
cration de valeur et cots
Les activits consomment des ressources

Les produits consomment des activits

12

Quelques dfinitions
Notion de processus
Dfinition ISO 8402 :
Ensemble de moyens et dactivits lis qui transforment
des lments entrants en lments sortants
Mevellec : enchanement dactivits dclenches par
une mme cause et dlivrant un produit ou un service ou
une information ayant de la valeur pour un client interne
ou externe
Processus et transversalit
13

Objectifs de ABC: 2 orientations

complmentaires
De lanalyse du cots des activits lanalyse
du cot des produits, dun processus ou dun
client.
Mesure des performances conduisant affecter
des ressources aux activits apportant de la
valeur voire supprimer des activits qui ne
crent pas de valeur pour le client
14

3. La mthodologie de lABC
Plusieurs tapes :
Entretiens avec le personnel pour identifier
les activits et les inducteurs de cots
Affectation des ressources (charges
indirectes aux activits)
Regroupement des activits en processus
et choix des inducteurs de cots
Calcul du cot de linducteur
15

4. Mise en uvre de lABC

Identification des activits

Cartographie des activits : on

croise les activits et les
inducteurs de cots identifis

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Identification des activits et facteurs

de causalit
Centres de
responsabilit

Activits

Facteurs de
causalit
(inducteurs de
cot)

Approvisionnement

Achats

Nombre de rfrences
Nombre de fournisseurs
Nombre de commandes
Nbre de livraisons
Qualit des fournisseurs
Nbre de rfrences
Nbre de palettes

Ordonnancement
Contrle de rception
Stockage
Service aux ateliers

17

Affectation des charges aux

activits
Les charges indirectes sont en gnral
saisies au niveau des divisions (ou
fonctions); elles sont ensuite rparties entre
les diffrentes activits de chaque division.

18

exemple
Divisions
Service achats et
approvisionnement

Service production

Activits
57 500

253 500

Rfrencement des fournisseurs

3 000

Passation des commandes

15 000

Rception des commandes

27 500

manutention

12 000

Ordonnancement
fabrication

30 000
189 500

manutention
Maintenance des machines

8 000
26 000
19

Identification des processus par

regroupement dactivits
Questions dlicates :
Comment regrouper les activits ?
Quels sont les processus pertinents ?
Exemple : processus gestion des rfrences regroupe
les activits qui partagent linducteur nombre de
rfrences (activits : rfrencement des fournisseurs,
audit fournisseurs, stockage)
20

Calcul du cot unitaire des inducteurs

1.

Pour chaque processus, montant total des ressources

consommes :

2.

On recense le volume de linducteur (quivalent du

nombre dunits duvre).

3.

On calcule le cot unitaire de linducteur :

21

Exemple : processus grer les

rfrences
Exemple :
Processus grer les rfrences , inducteur = nombre
de rfrences
Ressources consommes par le processus sur la
priode = 650 000.
Il existe 650 rfrences de composants diffrentes pour
les quatre produits fabriqus par lentreprise.
Cot de linducteur =
Plus le composant est utilis en quantit importante plus
le cot par unit de composant utilise est faible (ce qui
impacte le calcul du cot du produit).
22

Exemple : suite
Cot de la rfrence = 1000 , apparat
comme un cot fixe pour chaque nouvelle
rfrence utilise
Si une rfrence est utilise par 3 produits
pour un total de 2000 composants sur la
priode, le cot par unit de composant
utilis est de 0,50.
23

Schma de la mthode

24

5. Intrt de la mthode
Nouvelle mthodologie impliquant davantage les
utilisateurs.
Nouvelle modlisation des cots qui ne se centre plus
exclusivement sur le cot de production des produits et
sur des inducteurs volumiques (nombre dunits
produites, heures de MOD ou machines)
meilleure traabilit des cots et causalit
Calculs de cot des activits permettant dorienter les
ressources vers les activits cratrices de valeur ajoute
pour les clients.
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