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Nm. 6
VICEPRESIDENCIA DE DESARROLLO Y
CAPACITACIN PROFESIONAL
Comisin Fiscal
A l t e r n a t i v a s d e D e f e n s a d e l C o n t r i b u y e n t e
Directorio
C.P.C. Manuel C. Gutirrez Garca
Presidente
C.P.C. Jos Besil Bardawil
Vicepresidente de Desarrollo y Capacitacin Profesional
C.P. Juan Francisco Fernndez Andrea
Director Ejecutivo
Comisin Fiscal
C.P.C. Francisco Javier Moguel Gloria
Presidente
C.P.C. Agustn Durn Escamilla
Vicepresidente
Lic. Gabriela Pelln Martnez
Secretaria
Integrantes:
C.P.C. Filio Alcaraz Mendoza
C.P. Ral Alonso de la Torre
C.P. Roberto lvarez Lpez
C.P.C. Fernando Becerril Lpez
C.P.C. Pedro Carren Sierra
C.P. Jess Chan Chi
C.P.C. Leopoldo Escobar Latap
C.P.C. Juan Manuel Franco Gallardo
C.P.C. Eladio Antonio Garca Prada
C.P.C. Guillermo Gmez-Aguado Surez
L.C.C. Arturo Halgraves Cerda
C.P.C. No Hernndez Ortiz
C.P.C. Joel Hernndez Salazar
C.P.C. Leticia Miriam Islas Bentez
Lic. Juan de la Cruz Higuera Arias
C.P.C. Francisco Javier Hoyos Hernndez
C.P. Jos Antonio Lara del Olmo
C.P.C. Luis Liero Colorado
COLEGIO DE CONTADORES PBLICOS DE MXICO. Presidente: CPC Manuel C. Gutirrez Garca. El Material aqu reproducido es
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DERECHOS RESERVADOS Prohibida su reproduccin total o parcial.
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NDICE
I.INTRODUCCIN
II.ACTOS IMPUGNABLES EN MATERIA FISCAL
a) Negativa Ficta
III.
I. INTRODUCCIN
Una premisa fundamental de nuestro derecho es que todo acto de las autoridades dirigido
a los particulares debe estar apegado a la Constitucin y a las Leyes.
Sin embargo, en la realidad con frecuencia esto no acontece, de manera particular en
material fiscal.
La Constitucin establece una serie de principios que deben ser respetados por las
autoridades al emitir actos que afecten a los particulares como lo es por ejemplo la
garanta de legalidad consagrada en su artculo 16 que exige la debida fundamentacin y
motivacin de todo acto de autoridad. Especficamente en materia tributaria, el artculo 31,
fraccin IV Constitucional, exige que todas las contribuciones se apeguen a los principios
de proporcionalidad, equidad y legalidad, esto implica que en la elaboracin de las leyes
respectivas, se deben respetar estos principios.
Cuando un acto de autoridad dirigido a un particular sea contrario a la ley o a la
Constitucin, y este acto produzca una afectacin en la esfera jurdica o patrimonial del
particular en materia fiscal, ste dispone de una serie de instrumentos jurdicos que estn
establecidos en las leyes, cuyo propsito es revocar, anular, dejar sin efectos o modificar
precisamente ese acto de autoridad que le afecta.
A estos instrumentos los conocemos como medios de defensa en materia fiscal.
No podemos perder de vista que para poder hablar de medios de defensa en materia
fiscal, necesariamente se requiere la existencia de un acto de autoridad que le cause un
agravio o perjuicio a un contribuyente. A este acto de autoridad le llamaremos acto
impugnable en materia fiscal.
II. ACTOS IMPUGNABLES EN MATERIA FISCAL
Los actos impugnables en materia fiscal los podemos clasificar en: administrativos,
legislativos, reglamentarios y jurisdiccionales, dependiendo del tipo de autoridad que los
emita. Dentro de los actos impugnables administrativos, quiz el ejemplo ms comn y el
caso ms frecuente que se presenta en la prctica, son las resoluciones que determinan
un crdito fiscal, o bien que imponen una multa. Otro tipo de actos impugnables
administrativos son las resoluciones que emite la autoridad en respuesta a una consulta o
a una peticin formulada por los contribuyentes.
En esta categora pueden existir resoluciones expresas que es cuando la autoridad
responde por escrito y de manera expresa a una peticin o consulta de un contribuyente,
ejemplo de esto sera una negativa de una devolucin o una respuesta negativa a una
consulta o a una solicitud de autorizacin, sin embargo, tambin puede darse el caso de
que las autoridades no respondan a las peticiones de los particulares en los plazos
legales, esto es, que exista silencio por parte de la autoridad, en cuyo caso se configura lo
que en el derecho Mexicano se denomina negativa ficta.
Por otra parte, estn los actos legislativos, que en este caso seran las Leyes tributarias,
que tambin son actos impugnables en materia fiscal o los Reglamentos que an y cuando
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anule en cuanto al fondo. La diferencia en que la nulidad sea por forma o por fondo, es
que si es por forma siempre ser para el efecto de que se corrija esa forma y se emita una
nueva resolucin, en cambio cuando la nulidad o la ilegalidad es por fondo, ya no da lugar
a que la autoridad pueda emitir una nueva resolucin.
h) Sentidos de la Sentencia
La sentencia puede dictarse tambin en diversos sentidos: el primero de ellos, sera
cuando es desfavorable al contribuyente, reconociendo la validez de la resolucin; si la
sentencia es favorable al contribuyente, ser declarando la nulidad de la resolucin, o
bien, puede ser una sentencia en la que se declare la nulidad para determinados efectos,
que pueden ser que la autoridad reponga el procedimiento o que vuelva a emitir una
resolucin subsanando algunos vicios.
VII. JUICIO DE AMPARO
VII.1. GENERALIDADES
a) Consideraciones Generales
El juicio de amparo es un medio de defensa para los particulares establecido con el objeto
de tutelar y proteger sus garantas individuales, frente actos de autoridad o leyes que se
consideren violatorios de garantas.
En este sentido, podemos afirmar que es un medio de control constitucional encomendado
al Poder Judicial Federal, mediante el cual se busca salvaguardar la esfera jurdica de los
particulares respecto de actos de autoridad o leyes que sean considerados violatorios de
garantas.
En materia tributaria, el juicio de amparo tiene como objetivo proteger a los particulares
respecto de actos de autoridad y leyes que sean considerados violatorios de las garantas
establecidas en el artculo 31, fraccin IV Constitucional; esto es, de las garantas de
proporcionalidad, equidad, legalidad y destino al gasto pblico.
b) Principios Fundamentales
Para comprender el juicio de amparo es necesario, en primer trmino, sealar de manera
breve los que constituyen sus principios fundamentales, a saber:
1. Iniciativa de parte
El principio de iniciativa de parte en el juicio de amparo implica que el procedimiento
contencioso del juicio de garantas deber iniciarse siempre por peticin del particular o
agraviado.
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Una vez turnado el asunto a un Tribunal Colegiado, ste analizar la demanda de amparo
y deber desecharla si encuentra motivos manifiestos de improcedencia, o en su caso,
admitirla.
Una vez admitida, se turna para su estudio y resolucin a uno de los tres Magistrados que
integran dicho Tribunal, al cual se le conoce como Ponente.
El asunto es encomendado a un secretario proyectista quin elaborar el proyecto de
sentencia correspondiente, el cual una vez aprobado por el Magistrado Ponente, se
somete a discusin en sesin privada con los otros integrantes del Tribunal.
La sentencia que ponga fin a un juicio de amparo directo, puede confirmar la sentencia
dictada por el Tribunal que emiti la sentencia reclamada, negando el amparo, o bien,
dejarla sin efectos otorgando el amparo al quejoso.
Normalmente, cuando se concede el amparo a la parte quejosa, es para el efecto de que
el Tribunal que hubiese emitido la sentencia reclamada la deje insubsistente y en su lugar
emita otra siguiendo los lineamientos de sealados por el Tribunal Colegiado.
Las partes cuentan con un plazo de diez das hbiles para interponer un recurso de
revisin en contra de la sentencia del Tribunal Colegiado, pero nicamente cuando
decidan sobre la constitucionalidad de leyes federales o locales, tratados internacionales,
reglamentos, o cuando establezcan la interpretacin directa de un precepto de la
Constitucin, siempre que no existiere jurisprudencia emitida por la Suprema Corte de
Justicia de la Nacin respecto al tema en cuestin.
Dicho recurso de revisin en su caso, siempre ser competencia de la Suprema Corte de
Justicia de la Nacin, quien resolver el asunto en definitiva y slo respecto de las
cuestiones de constitucionalidad referidas.
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