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NOVEDADES WEB
CUNDO UN CONTRIBUYENTE INICIA ACTIVIDADES
EMPRESARIALES PARA EFECTOS TRIBUTARIOS?
Rina Rimachi Castaeda(*)

Voces: Registro nico de Contribuyentes Impuesto a la Renta

Nuevo Rgimen nico Simplificado Rgimen General del Impuesto
a la Renta Rgimen Especial del Impuesto a la Renta Sujeto
inafecto.
INFORME N 129-2013-SUNAT/4B0000
MATERIA:
Considerando que la Resolucin de Superintendencia N. 2102004/SUNAT establece que debe entenderse como fecha de inicio de
actividades, entre otros supuestos, la fecha en la cual el contribuyente
y/o responsable adquiere bienes y/o servicios deducibles para efectos
del Impuesto a la Renta, aquellos contribuyentes que van a realizar
actividad empresarial generadora de rentas de tercera categora, incluyendo los que se acogen al Rgimen Especial de Impuesto a la Renta
(RER) y Nuevo Rgimen nico Simplificado (Nuevo RUS), que an no
han generado ingresos, habran iniciado sus actividades en la fecha en
que adquirieron el servicio de impresin de comprobantes de pago autorizados por la SUNAT?

BASE LEGAL:
Texto nico Ordenado (TUO) de la Ley del Impuesto a la Renta, aprobado por Decreto Supremo N 179-2004-EF, publicado el 8.12. 2004,
y normas modificatorias (en adelante, TUO de la Ley del Impuesto a la
Renta).
Decreto Legislativo N 937, Texto del Nuevo Rgimen nico Simplificado, publicado el 14.11.2003, y normas modificatorias.
Resolucin de Superintendencia N 210-2004/SUNAT, que aprueba disposiciones reglamentarias del Decreto Legislativo N 943 que
aprob la Ley del Registro nico de Contribuyentes, publicada el
18.9.2004, y normas modificatorias.
ANLISIS:
1. De acuerdo con lo establecido por el inciso e) del artculo 1 de la Resolucin de Superintendencia N 210-2004/SUNAT, para efecto s de
esta, se entiende como fecha de inicio de actividades, a la fecha en
la cual el contribuyente y/o responsable comienza a generar ingresos
gravados o exonerados, o adquiere bienes y/o servicios deducibles
para efectos del Impuesto a la Renta.
Agrega la norma, que en el caso de los sujetos inafectos del Impuesto a
la Renta se considerar la fecha en que comienzan a generar ingresos
o adquieren por primera vez bienes y/o servicios relacionados con su
actividad.
2. De otro lado, el primer prrafo del artculo 37 del TUO de la Ley del
Impuesto a la Renta dispone que a fin de establecer la renta neta de
tercera categora(1) se deducir de la renta bruta los gastos necesarios
para producir y mantener su fuente, as como los vinculados con la generacin de ganancias de capital, en tanto la deduccin no est expresamente prohibida por la Ley, enuncindose una relacin de gastos
deducibles.
Al respecto, dado que la adquisicin del servicio de impresin de
comprobantes de pago autorizados por la SUNAT es necesario
para la generacin de la renta de tercera categora, dicha adquisi-

cin constituye un gasto deducible para efectos del Impuesto a la

Renta.
3. Teniendo en cuenta lo antes sealado, as como lo establecido en el
inciso e) del artculo 1 de la Resolucin de Superintendencia N 2102004/SUNAT citado precedentemente, se tiene que para efectos de
este dispositivo debe entenderse como fecha de inicio de actividades,
tratndose del supuesto planteado en la consulta, a la fecha en la cual
el sujeto que va a realizar actividad empresarial generadora de rentas
de tercera categora, adquiere el servicio de impresin de comprobantes de pago, aun cuando no haya generado ingresos.
Lo anterior resulta de aplicacin incluso en el caso que dichos sujetos
se acojan al RER o al Nuevo RUS, en tanto debe atenderse a que por
la naturaleza de la renta de tercera categora comprendida en dichos
regmenes, el referido servicio constituye un gasto susceptible de ser
deducido, aun cuando conforme a la regulacin de tales regmenes,
dicha deduccin no se haga efectiva por cuanto de acuerdo con estos deba pagarse una cuota ascendente al 1,5% de los ingresos netos
mensuales o una cuota mensual, respectivamente.
4. Por lo expuesto, conforme a lo establecido en el inciso e) del artculo
1 de la Resolucin de Superintendencia N 210-2004/SUNAT, deber
considerarse que aquellos contribuyentes que van a realizar actividad
empresarial generadora de rentas de tercera categora, incluyendo los
que se acogen al Rgimen Especial de Impuesto a la Renta (RER) y
Nuevo Rgimen nico Simplificado (Nuevo RUS), que an no han generado ingresos, han iniciado sus actividades en la fecha en que adquirieron el servicio de impresin de comprobantes de pago autorizados
por la SUNAT.
CONCLUSIN:
Conforme a lo establecido en el inciso e) del artculo 1 de la Resolucin de Superintendencia N 210-2004/SUNAT, deber considerarse
que aquellos contribuyentes que van a realizar actividad empresarial generadora de rentas de tercera categora, incluyendo los que se acogen al
Rgimen Especial de Impuesto a la Renta (RER) y Nuevo Rgimen nico
Simplificado (Nuevo RUS), que an no han generado ingresos, han iniciado sus actividades en la fecha en que adquirieron el servicio de impresin
de comprobantes de pago autorizados por la SUNAT.
Lima, 19 AGO. 2013
Original firmado por
ENRIQUE PINTADO ESPINOZA
Intendente Nacional (e)
INTENDENCIA NACIONAL JURDICA
NOTA DEL INFORME SUNAT
(1) Conforme a lo previsto en el inciso a) del artculo 28 del TUO de la Ley del
Impuesto a la Renta, son rentas de tercera categora las derivadas del comercio,
la industria o minera; de la explotacin agropecuaria, forestal, pesquera o de
otros recursos naturales; de la prestacin de servicios comerciales, industriales o de ndole similar, como transportes, comunicaciones, sanatorios, hoteles,
depsitos, garajes, reparaciones, construcciones, bancos, financieras, seguros,
fianzas y capitalizacin; y, en general, de cualquier otra actividad que constituya negocio habitual de compra o produccin y venta, permuta o disposicin de
bienes.

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Nuestros comentarios
La definicin que establece el Reglamento del RUC respecto al inicio
de actividades econmicas, constituye a todas luces el primer indicio con
el que cuenta la Administracin Tributaria para determinar el nacimiento
de las obligaciones formales y sustanciales que deber cumplir el contribuyente.
Si bien esta definicin obliga a la Administracin Tributaria a verificar la fecha en que el contribuyente comienza a generar ingresos
gravados o exonerados del Impuesto a la Renta) o adquisiciones deducibles del citado impuesto, sta informacin no deja de ser meramente
un dato referencial(1) pues a nuestro parecer, amerita ir ms all con
la corroboracin de los hechos que dan pie a cualquiera de estas situaciones.
Resulta posible generar ingresos gravados o exonerados para el
Impuesto a la Renta sin previamente haber efectuado una adquisicin deducible?
Dado que el concepto de inicio de actividades a que hace referencia
las normas del RUC nos remite a las normas del Impuesto a la Renta,
amerita traer a colacin lo sealado en el artculo 57 de la Ley del
Impuesto a la Renta, referido al reconocimiento de los ingresos y de los
gastos a fin de absolver esta interrogante.
El citado artculo establece el reconocimiento de los ingresos o
gastos cuando se generen o se produzcan, por tanto, en el caso
de los ingresos ordinarios dicha situacin ameritar el cumplimiento de las condiciones que se establecen en las Normas Internacionales de Contabilidad como es el caso de la NIC 18 "Ingresos de Actividades Ordinarias", para tales efectos, y por ende
la realizacin de costos incurridos o estimados vinculados a esta
situacin.
Partiendo de esta lgica, consideramos poco probable que exista
un ingreso efectivo sin que exista la fiabilidad respecto al costo, no
obstante ello se puede incurrir en gastos pre operativos que no impliquen efectivamente la realizacin de un ingreso como veremos a
continuacin, mxime si tenemos en cuenta que, conforme ha expresado el Tribunal Fiscal, segn RTF N 02007-3-2009, no existe norma alguna que condicione la deduccin de un gasto efectuado en un
determinado mes a la obtencin de un ingreso en ese mismo lapso de
tiempo.

Los gastos pre operativos vs los gastos propios

Las adquisiciones efectuadas destinadas a una actividad futura, si bien
guardan la causalidad que exige la Ley del Impuesto a la Renta, constituirn gastos pre operativos cuya deduccin se deber considerar en el
ejercicio en que se inicie la explotacin o produccin(2). Esta situacin
se diferencia de aquellos gastos propios del giro del negocio, los cuales
se cristalizan una vez que se han iniciado las actividades "propias" del
giro del negocio, considerndose adems aquellos gastos de actividades complementarias (o eventuales) a las primeras (actividades "propias" del giro del negocio).
La realizacin del trabajo de impresin amerita el reconocimiento
de un gasto deducible?
Ahora bien, de la lectura de la definicin del trmino "Fecha de inicio de actividades", recogido en la Resolucin de Superintendencia
N210-2004/SUNAT, no se desprende que el gasto en el que se incurra debe estar estrechamente ligado con el "giro del negocio"; tal
ligazn no fluye de l, lo cual se condice con el "carcter amplio" con
el que debe ser analizado el principio de causalidad, tal y como lo ha
recogido el Tribunal Fiscal en la RTF N 16591-3-2010 cuando seala
que el principio de causalidad es la relacin de necesidad que debe
establecerse entre los gastos y la generacin de renta o el mantenimiento de la fuente, nocin que en la legislacin (del IR) es de carcter
amplio pues se permite la sustraccin de erogaciones que no guardan
dicha relacin de manera directa.
Por otro lado, cuando el citado trmino ("Fecha de inicio de actividades") alude a que se reputar como "fecha de inicio de actividades"
aquella en la cual el contribuyente "adquiere bienes y/o servicios deducibles para efectos del IR", debe entenderse que se est haciendo
alusin a que el gasto sea uno causal (aspecto sustancial), esto es, que
el gasto no deja de ostentar esa calidad, de deducibilidad, por cuestiones "formales".
NOTAS
(*) Abogada por la Universidad San Martin de Porres, egresada de la Maestra en
Tributacion y Fiscalidad Internacional por la Universidad San Marn de Porres,
gestor de orientacin en la Divisin de la Central de Consultas de la SUNAT.
(1) Al respecto vase el criterio vertido en la RTF N 02001-1-2003 emitidas por el
Tribunal Fiscal.
(2) Sobre el particular, vase el Informe N 062-2009-SUNAT/2B0000 emitido por
la Administracin Tributaria.