AUDIT INTERN

Conf. univ. dr. Camelia Dobroeanu

An universitar 2014-2015

Programa de studiu:
1.
2.
3.

Noiuni introductive

Normalizarea si cadrul conceptual

Auditul intern n contextul guvernanei corporative

4.
5.
6.

Controlul intern

Etica profesional a auditorilor interni

Funcia de audit intern n cadrul organizaiei

7.
8.
9.

Strategia de audit RBA

Misiunea de audit intern

Relaia audit intern audit extern

2

1. Noiuni introductive:

1.1. Ce este auditul intern?

1.1. Ce este auditul intern?

1.1. Ce este auditul intern?

1.1. Ce este auditul intern?

1.2 Tipurile de audit intern:

1.2 Tipurile de audit intern:

10

2. Normalizarea i cadrul conceptual

2.1 Normalizarea internaional i naional

2.2 Norme internaionale/naionale de AI
2.3 Cum devin auditor intern?

11

2.1 Normalizarea internaional i naional

a) n plan internaional:
Institutul auditorilor interni (IIA)
Bursele de valori i organismele profesionale
independente
UE
b) n plan naional:
CAFR; BNR; MF; rolul AAIR

12

Reglementri de audit intern n plan

naional
audit intern: OG 37/2004, HCAFR 35/2004;
HCAFR 36/2004; HCAFR 88/2007
audit public intern: L 672/2002 cu
modificrile ulterioare; OMF 423/2004
audit intern la instituii de credit - Normele
BNR 17/2003

13

Cine are audit intern?

Ordonana 37/2004
Art. 2:
1. Entitile economice ale cror situaii financiare anuale sunt
supuse, potrivit legii, auditului financiar sunt obligate s
organizeze i s asigure exercitarea activitii profesionale
de audit intern, potrivit cadrului legal stabilit prin prezenta
ordonana de urgen.
2. La regiile autonome, companiile/societile naionale,
precum i la celelalte entiti economice cu capital majoritar
de stat, activitatea de audit intern se organizeaz i
funcioneaz potrivit cadrului legal privind auditul intern n
entitile publice.
14

Cadrul conceptual IIA

Componente cu respectare
obligatorie:
Definiia auditului intern
Codul de etic profesional
Normele profesionale de audit
intern
Norme de calificare (S.1000)
Norme de performan (S.2000)
Norme de aplicare (S.1000a/2.000a)

15

Cadrul conceptual IIA

Componente cu respectare voluntara:

Informari publice pun la dispozitia partilor interesate informatiile necesare

pentru intelegerea unor aspecte semnificative referitoare la riscuri,
guvernant[, control intern delimitand rolul si responsabilitatile auditului

intern in relatia cu acestea

Consiliere practica sprijina auditorii interni in respectarea componentelor

obligatorii ale cadrului conceptual (ex. aspecte specifice unor segmente de
activitate, sectoare economice, tari, etc.)

Ghiduri practice furnizeaza instructiuni detaliate privind derularea

activitatilor de audit intern

16

Auditul intern n contextul guvernanei corporative

Comitetul de audit
Reglementri GC
Modele de GC

Comitetul de audit

Reglementri de guvernan corporativ

Modele de guvernan corporativ

Modelul unitar de guvernan

ACIONARI
Funcia de supraveghere

Funcia executiv

CONSILIUL
DIRECTOR

CONSILIU DE
ADMINISTRAIE

COMITET DE
AUDIT

DIRECTOR .
CENZORI

DIRECTOR
AUDIT INTERN

COMITETE DE
SUPRAVEGHERE

Modelul unitar de guvernan

Modelul dualist de guvernan

ACIONARI

Palier 1: Funcia de Supraveghere neexecutiv

Palier 2: Funcia executiv

DIRECTOR .

CONSILIUL DE
SUPRAVEGHERE

COMITET DE
AUDIT

DIRECTORAT

DIRECTOR AUDIT
INTERN

Modelul dualist de guvernan

Controlul Intern

Controlul intern
Conceptul i definirea controlului intern

Principiile controlului intern

CI MR AI

26

Concept i definire
H. Fayol: CI este una dintre funciile
managementului
Treadway-COSO: un proces pus n aplicare de
ctre consiliul de administraie, directorii i ali
angajai ai unei organizaii cu scopul de a furniza
o asigurare rezonabil cu privire atingerea
urmtoarelor obiective:
(a) eficiena i eficacitatea operaiilor,
(b) credibilitatea raportrilor financiare i
(c) conformitatea cu legile i reglementrile n
vigoare.

27

Concept i definire
cadrul conceptual IIA: CI reprezint orice
msur luat de conducere, de consiliu sau
de alte pri, n vederea mbuntirii
gestionrii riscurilor i creterii
probabilitii ca scopurile i obiectivele
stabilite s fie ndeplinite.

28

Concept i definire
IIA - CI cuprinde:
Mediul de control
Integritate i valori etice;
Filosofia managementului i stilul de operare;
Structura organizaional;
Delegarea autoritii i a responsabilitilor;
Politici i practici referitoare la resursele umane;
Competena personalului.
Procesele de control: politicile, procedurile i activitile care fac parte
dintr-un cadru general pentru desfurarea controlului, concepute
pentru a asigura c riscurile se nscriu n limitele de toleran stabilite
de procesul de management al riscurilor

29

Principiile CISepararea funciilor:

de decizie
de deinere de valori
monetare sau bunuri fizice
de contabilizare
de control

Principiul
permanenei

procedurile de control
trebuie s fie perene

Proceduri care
permit descoperirea
erorilor i fraudelor

Principiul
organizrii

Principiul
autocontrolului

30

Principiile CI

31

Principiile CI

Principiul armoniei:
adaptarea controlului intern
la caracteristicile
ntreprinderii i mediului
su, n funcie de
importana riscurilor pe
care le evit i a costului su
de aplicare

Principiul calitii
personalului: un personal
calificat este un element
necesar pentru
asigurarea unui control
intern de calitate

32

CI MR AI
AI:
MONITORIZARE

SISTEMUL
DE
CONTROL
INTERN
MR: EVALUARE
I
ADMINISTRARE
DE RISCURI

CI:
APLICARE

33

MR (ERM)
Identificarea
riscurilor/actualizarea
RR
Tratamentul adoptat
accepta/redu/partajeaz/
evit

Elaborarea criteriilor de
evaluare a riscurilor

Prioritizarea
riscurilor

Evaluarea
riscurilor
Determinarea interconexiunilor dintre
riscurile evaluate
34

MR AI

35

MR AI

36

MR AI

37

Etica profesional
Codul etic profesional: importan; limite
Etica nu este opional - Harold Tinkler

38

Etica profesional
Principii de conduit etic IIA:
integritatea
independena
obiectivitatea
confidenialitatea
competena profesional

39

Etica profesional
Principii etice statuate n cadrul normelor profesionale
IIA (norme de calificare)
Msuri de asigurare a respectrii codului etic practici
naionale diferite:
Avertisment;
Importana existenei
Mustrare;
unui organism
profesional
Suspendare temporar;
Retragerea dreptului de practic.
Msuri de asigurare la nivelul organizaiilor
Rolul CA
Rolul AE
Rolul efului de departament de AI
40

Funcia de AI n cadrul organizaiei

Natura activitilor auditului

intern (2100)

42

DEPARTAMENTUL DE AUDIT INTERN

43

misiune,
competene
responsabiliti AI
poziia AI n
structura
organizatoric

aprobat de
CA+M
Carta AI

sfera de
activitate a
auditului
intern

accesul la
documente
persoane,
bunuri
44

Gestionarea auditului intern (2000)

planificarea misiunilor RBA (cel puin o dat pe
an)

coordonarea activitii evitarea suprapunerilor

colaborarea cu ali
prestatori de servicii

aprobare conducere:
programul de lucru,
necesarul de personal,
bugetul financiar

elaborarea de reguli i
proceduri - asigurarea
cadrului de desfurare a
AI

comunicarea efectelor
generate de limitarea
resurselor

gestionarea resurselor
aprobate - ef AI
45

CS/CAd
CA

COMUNICARE/RAPORTARE:
RELAII IERARHICE:
asigurarea independenei n
exercitarea responsabilitilor (1100:
1110.A1)

rapoarte privind programul de calitate (1320)

obinerea aprobrii programului
departamentului (2020)
rapoarte periodice privind misiunea,
competenele, responsabilitile i rezultatele
obinute fa de program (2060)
rezultatele misiunii (2400: 2410, 2420, 2430,
2440, 2600)

46

RBA i Misiunea de audit intern

47

RBA
eful departamentului de audit intern trebuie s
elaboreze un plan de audit pe baza riscurilor (n.n.
RBA) pentru a determina prioritile activitilor
auditului intern n conformitate cu obiectivele
organizaiei
programul misiunilor de audit intern trebuie s aib
la baz evaluarea, cel puin anual, a riscurilor

48

RBA

Etapele RBA:
1. examinarea registrului riscurilor i determinarea
riscurilor asupra crora auditorii vor trebui s
formuleze o opinie cu privire la gradul de control
exercitat;
2. elaborarea planului de audit (anual) i obinerea
aprobrii comitetului de audit asupra acestuia;
3. realizarea misiunilor de audit care vor furniza baza
pentru opiniile auditorilor;
4. actualizarea universului de audit i riscuri, pe msur
ce sunt obinute informaii suplimentare.

49

Etapele RBA
Etapa 1: Examinarea registrului riscurilor i
determinarea riscurilor asupra crora
auditorii vor trebui s formuleze o opinie cu
privire la gradul de control exercitat:
Registrul riscurilor: elaborare, actualizare
Proceduri: interviu, chestionar, RAW
Dimensionarea relevanei riscurilor

50

Dimensionarea relevanei riscurilor

51

Dimensionarea relevanei riscurilor

Cuantificarea
riscului

Riscul inerent (brut/absolut):

dimensionat fr a considera
msurile ce pot fi adoptate
de organizaie pentru a face
fa riscurilor

Riscul rezidual
(net/controlat): riscul
dimensionat dup ce au fost
evaluate eficiena i
eficacitatea controalelor
interne ale organizaiei

52

Exemplu
Probabilitate

Redus (1)

Redus (1)

Moderat (2)

Ridicat (3)

Consecin
Moderat (2)

Ridicat (3)

53

Etapele RBA
Etapa 2: Elaborarea planului de audit (anual) i
obinerea aprobrii comitetului de audit
asupra acestuia
Obiective:
Determinarea riscurilor care vor fi incluse n planul de
audit;
Alocarea acestor riscuri misiunilor de audit;
Elaborarea planului de audit.

54

Planul anual
Coninut:
Misiunile de audit ce vor fi ntreprinse;
Perioada de timp preconizat pentru misiunile de
audit (cnd vor ncepe, cte zile vor dura, cnd se
vor finaliza);
Riscurile i procesele de control asociate acestora
ce vor face obiectul misiunilor;
Numele auditorilor ce vor participa n cadrul
misiunilor (cel puin numele efilor de misiuni),
etc.
Aprobare: comitetul de audit i consiliul de
administraie al organizaiei
55

Misiunea de audit
Etapele 3+4: n contextul misiunii de audit:
3. Realizarea misiunilor de audit care vor furniza
baza pentru opiniile auditorilor;
4. Actualizarea universului de audit i riscuri, pe
msur ce sunt obinute informaii
suplimentare.

56

Etapele misiunii
Planificarea
Etapa Interimar

Raportarea

57

Etapele misiunii
Planificarea
1. Determinarea obiectivelor activitilor ce
urmeaz a fi auditate
2. Identificarea riscurilor care amenin
realizarea acestor obiective. Cuantificarea i
ierarhizarea riscurilor.

58

Etapele misiunii
Etapa Interimar
1. Evaluarea
i
testarea
existenei
mecanismelor
de
control
intern.
Cuantificarea i ierarhizarea riscurilor
reziduale.

2. Identificarea activitilor n care riscurile nu

sunt ameliorate la un nivel acceptabil prin
mecanismele de control, n funcie de
apetitul pentru risc al conducerii.
59

Etapele misiunii
Raportarea:
Elaborarea i furnizarea unui raport adresat
managementului care s prezinte o asigurare
referitoare la faptul c riscurile identificate
sunt ameliorate sau nu la un nivel acceptabil.

Convenirea
cu
managementul
asupra
msurilor ce trebuie adoptate, momentului
adoptrii i sistemului de monitorizare.
60

Raportul de audit intern

Rezumat

comitetului de audit,
principalilor directori,
directorului responsabil
de afaceri, managerilor
implicai n mod direct

Riscuri
eseniale

comitetului de audit,
directorului responsabil
de afacerile entitii i
directorilor implicai n
mod direct
61

Raportul de audit intern

Riscuri
semnificative
Raportul privind
activitile, riscurile i
mecanismele de control

Comitetului de
audit,
managerilor
direct implicai
Comitetului de
audit,
managerilor
direct implicai

62

Relaia audit intern audit extern

Relaia audit intern - audit extern

a. Diferenieri audit intern - audit extern
b. Evaluarea activitii auditului intern
c. Coordonarea auditului intern cu auditul extern

64

Relaia audit intern - audit extern

a. Diferenieri audit intern - audit extern
maniera de angajare
modul de stabilire a obiectivelor
responsabilitile

65

Relaia audit intern - audit extern

b. Evaluarea activitii auditului intern
Statutul organizaional al compartimentului de audit intern:
Gradul de independen al auditorilor interni n cadrul
ntreprinderii prin prisma degrevrii lor de orice alt sarcin
n afara celor de audit.
Libertatea de a comunica i colabora cu auditorii externi.
Modul de stabilire a obiectivelor programelor de audit intern i
reacia managementului la recomandrile fcute de ctre auditorii
interni.
Evaluarea competenei profesionale a auditorilor interni.
Diligena profesional.

66

Relaia audit intern - audit extern

c. Coordonarea auditului intern cu auditul
extern:
planificare
consultri
informare reciproc

67

Informaii utile
Adrese web:
Camera Auditorilor Financiari din Romnia: www.cafr.ro
Institute of Internal Auditors (SUA): www.theiia.org

Institute of Internal Auditors (U.K.): www.iia.org.uk

Asociaia Auditorilor Interni din Romnia: www.aair.ro

68

Informaii utile
Cri:
Audit intern, Laureniu & Camelia Dobroeanu, editura
InfoMega, 2007
Teoria i Practica Auditului Intern, Jacques Renard, ediia a
IV a, 2002

69

AUDIT INTERN
SUCCES LA EXAMEN!!!!!!!!!

70