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3. Normas de Auditoria e
Actividade Profissional
@ Antnio Fernandes
1. NORMA
Lei, regra, frmula pela qual se deve dirigir qualquer pessoa, coisa, etc.;
modelo, exemplo, regra, procedimento. (In Grande Dicionrio da Lngua
Portuguesa)
As NORMAS DE AUDITORIA tm a ver com as QUALIDADES PROFISSIONAIS
DOS AUDITORES, assim como sobre o julgamento exercido pelos mesmos na
execuo do seu exame e na elaborao do consequente Parecer
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1. NORMA
Em Portugal a Ordem dos ROC (OROC) adoptou a designao de NORMAS
TCNICAS DE REVISO/AUDITORIA (NT). Trata-se de uma srie de REGRAS
(Gerais, Trabalho de Campo e Relato) desenvolvido e suplementado por:
Recomendaes Tcnicas (RT): em processo de substituio por Directrizes Tcnicas
de Reviso/Auditoria)
Directrizes de Reviso/Auditoria (DRA)
Interpretaes Tcnicas (IT)
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A) NORMAS GERAIS
A.1. O exame deve ser realizado por pessoa(s) que tenha(m) ADEQUADO
TREINO TCNICO E COMPETNCIA como auditor(es)
A.2. Deve ser mantida pelo auditor ou auditores uma INDEPENDNCIA
MENTAL em todos os assuntos relativos ao exame
A.3. Deve existir CONSCINCIA PROFISSIONAL na realizao do exame e na
preparao do relatrio
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10
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Designao da Norma
Data da
Publicao
Maro 1978
Maro 1978
Maro 1978
Maro 1978
Setembro 1978
Junho 1979
Dezembro 1980
O relatrio de auditoria
Maio 1981
Janeiro 1982
10
Maio 1982
18
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N.
Designao da Norma
Data da
Publicao
11
Maio 1982
12
13
14
15
Dezembro 1983
16
Dezembro 1983
17
Dezembro 1983
18
Dezembro 1984
19
Novembro 1985
20
Outubro 1982
Dezembro 1982
Julho 1983
Outubro 1986
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500/599 EVIDNCIA
- 500 Reviso/Auditoria inicial Verificao dos saldos de abertura
- 510 Prova de Reviso/Auditoria
- 520 Saldos de abertura e comparativos
- 530 Procedimentos analticos
- 540 Amostragem
- 550 Estimativas contabilsticas
- 560 Partes relacionadas
- 570 Reviso/Auditoria de demonstraes financeiras consolidadas
- 580 Declarao do rgo de gesto
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N.
Designao da DRA
230
Junho 1998
300
Planeamento
Junho 1999
310
Conhecimento do Negcio
320
Materialidade de Reviso/Auditoria
400
Maio 2000
410
Controlo Interno
Maio 2000
Outubro 1999
Dezembro 1999
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Designao da DRA
Data da
Publicao
500
Maio 1999
505
Confirmaes Externas
Julho 2006
510
Abril 1988
511
Abril 2005
545
Setembro 2007
580
Novembro 1998
700
Dezembro 1997
701
Fevereiro 2001
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N.
Designao da DRA
702
705
Fundos de Investimento
720
Novembro 1998
800
Dezembro 2001
810
825
Outubro 2009
830
Maro 2005
Abri 2002
Agosto 2006
Julho 2007
28
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N.
Designao da DRA
835
Abril 2006
840
Maro 2008
841
Dezembro 2001
842
Fuso de Sociedades
Junho 2002
843
Transformao de Sociedades
Junho 2002
850
Maro 2004
870
872
Maio 2004
Fevereiro 2003
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Designao da DRA
Data da
Publicao
873
910
Exames Simplificados
925
930
Setembro 2007
935
Setembro 2008
Outubro 2009
Setembro 2003
Julho 2001
30
@ Antnio Fernandes
Designao da Recomendao
Data da
Publicao
Dezembro 1985
Abril 1986
Fevereiro 1987
Janeiro 1988
(1. Reviso: Julho 1993)
Setembro 1991
11
Abril 1992
16
Julho 1996
(1. Reviso: Julho 1993)
19
Agosto 1996
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Designao da Interpretao
Data da
Publicao
Dezembro 1991
Dezembro 1991
Locao Financeira
Julho 1992
Fevereiro 1993
(1. Reviso: Maro 1993)
Dezembro 1992
(1. Reviso: Maro 1998)
(2. Reviso: Abril 1993)
Agosto 1994
Fevereiro 1995
Abril 1995
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@ Antnio Fernandes
Designao da Interpretao
Data da
Publicao
Maio 1995
10
11
12
13
14
15
Julho 2003
16
Dezembro 2004
Fevereiro 1996
Maro 1996
Abril 1996
Dezembro 1997
Julho 2001
Dezembro 2001
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@ Antnio Fernandes
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@ Antnio Fernandes
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@ Antnio Fernandes
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Alemanha
DESIGNAO
Wirtschaftsprfaer
ustria
Beeideter Wirtschaftsprfer
Blgica
Reviseur denterprise
Dinamarca
Espanha
Auditor de cuentas
Finlndia
Frana
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Grcia
DESIGNAO
Holanda
Registeraccountant
Itlia
Revisore contabile
Luxemburgo
Portugal
Reviseur denterprise
Revisor Oficial de Contas
Reino Unido
Chartered accountant
Repblica da Irlanda
Chartered accountant
Sucia
Auktoriserad revisor
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Auditoria
Acessoria Fiscal
Consultoria de Gesto
PESSOAL:
ADMINISTRATIVO
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Secretariado
Manager
(Supervisor)
Senior
Assistente
Assistente
Manager
(Supervisor)
Senior
Assistente
Assistente
Senior
Assistente
Assistente
Senior
Assistente
Assistente
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3.4.3 AS BIG-FOUR
DELOITTE & TOUCHE
ERNST & YOUNG
KLYNVELD PEAT MARWICK GOERDELER (KPMG)
PRICE WATERHOUSE & COOPERS (PWC)
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3.4.3 AS SROC
A 1. SROC foi constituda em 1974 (em Janeiro/2001 existiam 172
SROC)
Apenas em 1992 ocorreu o registo da 1. SROC na CMVM, como auditor
externo
Em 11/02/2003 existiam 53 auditores (SROC) registados na CMVM
PESSOAL:
- TCNICO: Tcnicos Auxiliares de ROC
- ADMINISTRATIVO
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DEONTOLOGIA:
a cincia dos deveres
Dever o acto que tem de se encontrar em virtude de uma ordem, preceito ou
contrato
(In Grande Dicionrio da Lngua Portuguesa)
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Julho/1992
CDIGO DE TICA PARA OS CONTABILISTAS PROFISSIONAIS
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OBJECTIVOS DO CECP:
CREDIBILIDADE
PROFISSIONALISMO
QUALIDADE DE SERVIO
CONFIANA
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PARTE A
Aplicvel a todos os contabilistas profissionais.
PARTE B
Aplicvel aos contabilistas profissionais que exercem
a sua actividade como profissionais liberais.
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REQUISITOS DO AUDITOR/REVISOR
INDEPENDNCIA
O ROC deve exercer a sua profisso com independncia e
objectividade, sem nunca se colocar numa posio que, objectiva
ou subjectivamente, possa diminuir o seu livre arbtrio e a
capacidade de formular uma opinio justa e desinteressada.
COMPETNCIA
O trabalho do ROC e dos seus colaboradores deve ser planeado,
executado, revisto e documentado, por forma a constituir
fundamentao adequada e suficiente dos relatrios e pareceres
emitidos.
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SIGILO PROFISSIONAL
No podem os ROC e os seus colaboradores aproveitar-se, pessoalmente ou
em benefcio de terceiros, de segredos comerciais ou industriais de que
venham a tomar conhecimento no decorrer do seu trabalho
O ROC deve conservar a documentao e as informaes, em geral, qualquer
que seja o seu suporte ou forma sob que se apresentem, e proteg-las
adequadamente de modo a impedir que outrem, indevidamente, delas tenha
conhecimento
PUBLICIDADE
vedado aos ROC qualquer tipo de publicidade pessoal, directa ou indirecta,
e por quaisquer meios. Dever o ROC fazer meno da sua qualidade, no
desempenho das suas funes
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@ Antnio Fernandes
O NOVO CEDPROC
7 CAPTULOS / 17 ARTIGOS
PRINCPIOS
INDEPENDNCIA
RESPONSABILIDADE
COMPETNCIA
URBANIDADE
LEGALIDADE
SIGILO PROFISSIONAL
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