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DOCENTE
CPCC. Juan Bladimiro Melndez Torres
e-mail: jumet_2306@hotmail.com
CONTROL INTERNO
Editor:
CONTROL INTERNO
PARA EL XITO EMPRESARIAL
Seor Profesional:
Si quiere tener xito
Conozca lo que est
haciendo,
Ame lo que est
haciendo y crea en lo
que est haciendo
DEDICATORIA
A Dios, en nombre de su amado hijo Jess y el Espritu Santo, quien nos brinda la vida,
salud, amor, sabidura y todo lo que poseemos y somos; tambin, a todos los que
escuchando su mensaje de paz, justicia y amor dedican su vida a servir a los dems y no
a servirse de los dems, contribuyendo de esta manera a crear un mundo digno del
hombre, con lealtad a nuestro prjimo, demostrando nuestra capacidad de ser los
mejores seres humanos.
Quiero dedicar tambin, con mucho agrado a los alumnos de la Facultad de Ciencias
Contables, Financieras y Administrativas de la Universidad Catlica Los ngeles de
Chimbote por la confianza depositada en nuestra Alma Mater, para realizar sus estudios
superiores y forjarse un futuro provisor, convirtindose en profesionales de calidad. La
formacin profesional que se imparte es integral y permanente en aspecto cientfico,
tecnolgico y humanstico, para el fortalecimiento de su estructura personal y su
desarrollo humano; debido que el mundo de las empresas evolucionan a un ritmo
acelerado en su modernizacin, en el desarrollo de sus medios y en su sistemtica de
procesamiento de datos que van acompaados de una serie de procedimientos y
mtodos que garanticen una gestin empresarial correcta, segura, eficiente y confiable,
mediante la adopcin o implementacin de un adecuado funcionamiento del Sistema de
Control Interno.
A mis queridas hijas, Cinthya Fiorella y Sandra Fabiola, por su ternura y mi alegra de
vivir con amor y dulzura son la esperanza de verlas realizadas.
A Rosa Ysabel, mi esposa, por su comprensin, generosidad y nobleza singular, con su
gran apoyo ha permitido la continuidad de los das de mi existencia.
A mis queridos y respetados maestros, porque a ellos les pertenece el Activo de mis
aciertos, en cambio yo asumo el pasivo de mis errores.
EL MAESTRO
Se comenta que: profesor es cualquiera; maestros son pocos. Su virtud
caracterstica es la generosidad. El hombre que se entrega al alumno con el afn
cientfico y moral que supone todo verdadero maestro desempea toda una
autntica paternidad espiritual que lo eleva por encima de todo inters lucrativo.
NDICE
DEDICATORIA ..................................................................................................................................... 5
PRESENTACIN................................................................................................................................. 15
INTRODUCCIN ................................................................................................................................ 17
CAPITULO I ....................................................................................................................................... 18
GENERALIDADES............................................................................................................................... 18
NATURALEZA DE LA AUDITORA ................................................................................................. 18
FILOSOFA DE LA AUDITORA 1 ................................................................................................... 19
I CAPITULO ....................................................................................................................................... 22
EL SISTEMA DE CONTROL INTERNO Y SU ESTRUCTURA ................................................................... 22
SEMANA N 01.................................................................................................................................. 23
EL SISTEMA DE CONTROL INTERNO Y SUS OBJETIVOS ..................................................................... 23
VISIN GLOBAL DE CONTROL INTERNO ........................................................................................... 23
BREVE INTRODUCCIN AL CONTROL INTERNO ........................................................................... 23
DEFINICIONES ............................................................................................................................... 23
COMPONENTES ............................................................................................................................ 25
FUNCIN DE CONTROL INTERNO ................................................................................................. 25
OBJETIVOS DE CONTROL INTERNO .............................................................................................. 26
ESFERA ESQUEMTICA DE CONTROL INTERNO Y SUS ELEMENTOS ................................................ 29
RELACIN ENTRE OBJETIVOS Y COMPONENTES DEL CONTROL INTERNO ...................................... 30
LA ACTIVIDAD ECONMICA, LA EMPRESA Y SU CONTROL INTERNO ............................................... 31
INTRODUCCIN ................................................................................................................................ 31
LA EMPRESA ................................................................................................................................. 31
LA ECONOMA .............................................................................................................................. 31
LAS NECESIDADES ECONMICAS ................................................................................................. 31
2.1.1 Necesidades Biolgicas.- ................................................................................................. 32
2.1.2 Necesidades de una Sociedad en Crecimiento.- .......................................................... 32
2.1.3 Necesidades Culturales.-................................................................................................. 32
2.2
2.2.1
La Tierra: ................................................................................................................... 32
2.2.2
El Capital: .................................................................................................................. 32
2.3
2.4
2.5
2.6
1.2
1.3
1.4
1.5
SEMANA N4 .................................................................................................................................... 61
NORMAS GENERALES DE CONTROL INTERNO ............................................................................. 61
CONCEPTO .................................................................................................................................... 61
BASE LEGAL Y DOCUMENTAL ....................................................................................................... 61
OBJETIVOS DE LAS NORMAS DE CONTROL INTERNO .................................................................. 62
MBITO DE APLICACIN .............................................................................................................. 62
EMISIN Y ACTUALIZACIN ......................................................................................................... 62
ESTRUCTURA ................................................................................................................................ 63
CARACTERSTICAS......................................................................................................................... 63
NORMA GENERAL PARA EL COMPONENTE: AMBIENTE DE CONTROL ........................................... 64
AMBIENTE DE CONTROL INTERNO: .............................................................................................. 64
NORMA GENERAL PARA EL COMPONENTE: EVALUACIN DE RIESGOS ......................................... 67
EVALUACIN DE RIESGOS: ........................................................................................................... 67
NORMA GENERAL PARA EL COMPONENTE: ACTIVIDADES DE CONTROL GERENCIAL .................... 69
ACTIVIDADES DE CONTROL GERENCIAL: ...................................................................................... 69
NORMA GENERAL PARA EL COMPONENTE DE INFORMACIN Y COMUNICACIN ......................... 72
INFORMACIN Y COMUNICACIN:.............................................................................................. 72
NORMA GENERAL PARA EL COMPONENTE DE SUPERVISIN Y/O MONITOREO ............................. 75
SUPERVISIN Y/O MONITOREO: .................................................................................................. 75
NORMAS BSICAS PARA LAS ACTIVIDADES DE PREVENCIN Y MONITOREO ......................... 75
NORMAS BSICAS PARA EL SEGUIMIENTO DE RESULTADOS .................................................. 76
NORMAS BSICAS PARA LOS COMPROMISOS DE MEJORAMIENTO ....................................... 77
SEMANA N5 .................................................................................................................................... 78
LIMITACIONES A LA EFECTIVIDAD SISTEMA DE CONTROL INTERNO ............................................... 78
EFECTIVIDAD DE UN SISTEMA DE CONTROL INTERNO .................................................................... 78
CPCC. Juan B. Melndez Torres Control Interno VI
2.
3.
1.2.
1.3.
1.4.
10
11
12
II.
5.2
Inscripcin en los Registros de entidades inafectas y de e ntidades exoneradas
de la SUNAT: ........................................................................................................................... 195
5.3
Actualizacin de la inscripcin en el Registro de entidades exoneradas y en el
Registro de entidades inafectas de la SUNAT:........................................................................ 197
5.4
6. Impuesto General a las Ventas y su relacin con las entidades sin fines de lucro. .. 199
CPCC. Juan B. Melndez Torres Control Interno VI
13
6.1 Operaciones inafectas al IGV en relacin a las entidades sin fines de lucro: .................. 199
7. Tributos municipales en las entidades sin fines de lucro: .................................................... 201
8. Libros y registros: ................................................................................................................. 201
AUTOEVALUACIN DE CONTROL INTERNO III CAPITULO ............................................................ 204
REFERENCIAS BIBLIOGRFICAS ...................................................................................................... 206
WEBGRAFIA .................................................................................................................................... 207
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PRESENTACIN
Siendo la auditora un examen sistemtico de los Estados Financieros, registros y
transacciones relacionadas para determinar la adherencia a los principios de contabilidad
generalmente aceptados, a las polticas de la gerencia o de la alta direccin de las empresas,
con el fin de obtener suficiente evidencia acerca del objeto de la revisin, con el propsito de
poder expresar una opinin profesional, tanto interna como externa, sobre la presentacin de
la informacin financiera, as como en la ejecucin de las actividades de control Interno. De
esta manera, se pretende eliminar las causas de distorsin que pueden presentarse hechos
por ignorancia, influencias personales, inters propio, negligencia o incluso de actos de
deshonestidades (actos ilcitos). Por la naturaleza de las actividades existen auditoras
financieras, tributarias, gubernamentales, de gestin, administrativa, auditora de sistemas o
informtica, auditora ambiental y auditora acadmica.
En tal sentido, las exigencias del mundo globalizado y competitivo del siglo XXI, que ha
permitido el crecimiento econmico, cultural, cientfico, tecnolgico y los conocimientos, hacen
que los profesionales dedicados a la actividad de auditora y los controles empresariales
estemos inmersos en la permanente y continua investigacin, exponiendo nuevas tcnicas y
mtodos de estudio y anlisis de los problemas de eficiencia y productividad.
Por estas exigencias y la continua expansin de las empresas modernas en nuestro pas
como producto de las inversiones y las privatizaciones de entidades, ha aadido pesadas
cargas a la gerencia o a la direccin de una empresa a la hora de mantener el control sobre
sus operaciones.
El incremento de las actividades econmicas, la descentralizacin, la dispersin geogrfica, la
diversificacin a los productos, nuevos programas y sistemas informticos y otras tecnologas
han puesto por s mismas serios retos al control gerencial o de la Alta Direccin, lo que hace
necesario delegar responsabilidades y autoridad en numerosos niveles de supervisin.
Sin embargo, la responsabilidad de la gerencia no termina con esta asignacin de funciones
pues no puede delegar su responsabilidad general o total, por lo que tuvo que encauzar a
travs de especialistas llamados los Auditores Internos, para poder mantener la vigilancia
sobre la cadena de controles de la Direccin o gerencia. Lo que hace necesario el
establecimiento y mantenimiento de un Sistema de Control Interno, un programa sistemtico
de revisiones y valoraciones para comprobar que las responsabilidades delegadas, y las
polticas y procedimientos establecidos se han llevado a cabo como estaba previsto y por lo
tanto, el Sistema de Control Interno ha sido adecuado y, a travs de pruebas constantes,
CPCC. Juan B. Melndez Torres Control Interno VI
15
16
INTRODUCCIN
17
CAPITULO I
GENERALIDADES
NATURALEZA DE LA AUDITORA
La auditora es un examen o revisin de los estados financieros, cuya actividad
requiere el empleo de tcnicas y procedimientos con el fin de determinar las
evidencias y sus respectivos hallazgos; tambin podemos decir que es un proceso
de evaluacin de evidencias que previamente debe planificarse y programarse
con el fin de tener un resultado eficiente y eficaz realizado por una persona
independiente y competente a cerca de la informacin cuantificable de una
entidad econmica especfica con el propsito de determinar e informar sobre el
grado de correspondencia existente entre la informacin cuantificable y los
criterios establecidos.
Un concepto de auditora ms comprensible sera el considerar la auditora como
un examen sistemtico de los estados financieros, registros y transacciones
relacionadas para determinar la adherencia de los Principios de Contabilidad
Generalmente Aceptados, a las polticas de direccin o a los requerimientos
establecidos.
Como principio debe quedar claro que la auditora no es una subdivisin o una
continuacin del campo de la contabilidad. El sistema contable establecido incluye
las reglas y requerimientos de los organismos autorizados y de las prcticas
aceptadas por las empresas. El proceso de reunir informacin contable dentro de
este sistema y la preparacin de Estados Financieros constituye la funcin del
Contador Pblico.
La auditora est encargada de la revisin de los estados financieros, de las
polticas de direccin y de procedimientos especficos que relacionados entre s
forman la base para obtener suficiente evidencia acerca del objetivo de la revisin
con el propsito de poder expresar una opinin profesional sobre todo ello.
Dado que el auditor evala los estados financieros preparados dentro de las
limitaciones y restricciones del sistema de la contabilidad, est sujeto a las
mismas limitaciones y restricciones.
El propsito de cualquier clase de auditora es el de aadir cierto grado de validez
al objetivo de la revisin.
CPCC. Juan B. Melndez Torres Control Interno VI
18
FILOSOFA DE LA AUDITORA 1
Al desarrollar su filosofa de la auditoria, Mauts y Sharaf sostuvieron que hay
cinco conceptos fundamentales en auditora:
1. Evidencia
2. Debido cuidado del auditor
3. Presentacin adecuada
4. Independencia
5. Conducta tica
Evidencia.- Las evidencias es un conjunto de hechos o acontecimientos que
segn el criterio profesional del auditor sustentan de la manera como se han
realizado las gestiones de la empresa y que son comprobados mediante la labor
del auditor.
El auditor no busca una prueba concreta, absoluta. Se ocupa, de acuerdo con los
requerimientos del encargo de asegurar a una persona responsable y competente
de la razonabilidad de las manifestaciones financieras de la direccin y/o de la
adecuacin de las actividades del control interno.
CPCC. Juan B. Melndez Torres Control Interno VI
19
de capitalizar el
amortizacin, la utilizan de
20
opinin
profesional sobre su
fiabilidad.
3. Adoptado ante toda una actitud de proteccin de los intereses de los
inversionistas as como tambin de los acreedores y otras terceras partes
interesadas, en la medida de sus facultades profesionales.
Obligacin del auditor.- Con el fin de desarrollar el concepto de obligacin de
auditar, el auditor debe tomar medidas que protejan a los lectores de su informe
de malentendidos sobre el alcance de su examen o sobre la naturaleza de su
opinin.
21
I CAPITULO
EL SISTEMA DE CONTROL INTERNO Y SU ESTRUCTURA
CONTROL INTERNO
22
SEMANA N 01
EL SISTEMA DE CONTROL INTERNO Y SUS OBJETIVOS
VISIN GLOBAL DE CONTROL INTERNO
DEFINICIONES
Existen muchas definiciones del Control Interno, aqu vamos a leer algunas de ellas
que sern de mucha ayuda para Uds., para que tengan una visin de la misma y
puedan sacar su propia definicin de Control Interno.
23
que
se
relacionan
directamente
con
las
funciones
de
los
de
direccin, financiamiento,
promocin,
distribucin
categoras:
24
procedimientos.
El control interno slo brinda un grado de seguridad razonable, no es la
seguridad total.
El control interno tiene como fin facilitar el alcance de los objetivos de una
organizacin.
COMPONENTES
El control interno consta de cinco (5) componentes que se encuentran
interrelacionados entre s:
Entorno de control: el personal es el ncleo del negocio, como as tambin el
entorno donde trabaja.
Evaluacin de riesgos: toda organizacin debe conocer los riesgos a los que
enfrenta, estableciendo mecanismos para identificarlos, analizarlos y tratarlos.
Actividades de control: establecimiento y ejecucin de las polticas y
procedimientos que sirvan para alcanzar los objetivos de la organizacin.
Informacin y comunicacin: los sistemas de informacin y comunicacin
permiten que el personal capte e intercambie la informacin requerida para
desarrollar, gestionar y controlar sus operaciones.
Supervisin: Para que un sistema reaccione gil y flexiblemente de
acuerdo con las circunstancias, deber ser supervisado.
25
26
elaborada
por
27
28
29
El control interno
relevante para la
empresa en sus
actividades o para
cualquiera de sus
unidades
operativas.
MONITOREO
INFORMACIN Y COMUNICACIN
ACTIVIDADES DE CONTROL
EVALUACIN DE RIESGOS
AMBIENTE DE CONTROL
Se necesita informacin en
todas las tres categoras de
objetivos para administrar
efectivamente las operaciones
de negocio, preparar estados
financieros confiables y
determinar el cumplimiento.
30
INTRODUCCIN
Es un proceso que lleva a cabo el Consejo de Administracin, la direccin y los
dems miembros de una entidad, con el objetivo de proporcionar un grado razonable de
confianza en la consecucin de objetivos en los siguientes mbitos o categoras: eficacia
y eficiencia de las operaciones, fiabilidad de la informacin financiera, cumplimiento
de las leyes y normas aplicables.
LA EMPRESA
El concepto de empresa est bien definido; sin embargo es necesario analizarla en su
contexto para efectos de este curso.
LA ECONOMA
La religin, ms intensamente y la economa, ms extensamente, pues el carcter
humano se forma en su trabajo diario, entonces son las 2 fuerzas ms importantes del
mundo.
La economa estudia el mayor de los dramas humanos:
Los esfuerzos del hombre por conseguir lo necesario para satisfacer el nmero
siempre mayor y ms variable de sus necesidades, lo cual jams lograr, pues el
hombre es esclavo de necesidades insaciables e infinitas, mientras que la naturaleza
es tacaa con sus limitados recursos (J.M. Ferguson).
Este drama cuya magnitud es imprescindible captar, existe en todos los sistemas
econmicos, sin excepcin alguna, sea la economa del mercado o socialista, es decir
en todos los pases del mundo.
31
en 3 grandes grupos:
2.1.1 Necesidades Biolgicas.Son aquellas que el hombre necesita bsicamente para vivir. Ej.:
alimentos, vestido, vivienda.
2.1.2 Necesidades de una Sociedad en Crecimiento.Tambin son bsicas pero se atienden cuando la sociedad ha
capitalizado lo suficiente para sufragarlas: La salud, la educacin, las
comunicaciones.
2.1.3 Necesidades Culturales.Son las creadas por las presiones de la costumbre, la moda y la
vanidad humana.
En el presente, el ambiente de consumismo impulsado por la
tecnologa,
de
consumo,
no
2.2.1 La Tierra:
Son todos los recursos naturales utilizados en el proceso productivo.
Ejm: la Tierra, forestales, minerales, recursos acuticos y similares.
2.2.2 El Capital:
(K) Son todos los bienes hechos por el hombre para facilitar la
produccin de otros bienes, como las plantas industriales y equipos de
produccin y distribucin y los inventarios as como la infraestructura
CPCC. Juan B. Melndez Torres Control Interno VI
32
- Aumento de la poblacin
- El mejoramiento de la calidad de vida.
- La costumbre, la moda y la propaganda masiva.
- El contrabando y la competencia desleal.
- La globalizacin de la economa.
33
otra forma:
- Cmo distribuiremos los ingresos para
34
35
Biolgicas
Sociedad en
Crecimiento
Culturales
Factores Humanos
Factores Materiales
Conflicto Econmico
Empresa
Empresa
Riesgos Potenciales
Transacciones
Bsicas
Control
Riesgos Potenciales:
Toda actividad bsica est sujeta a riesgos potenciales:
denominado
control
interno
administrativo
establece
37
Esto significa que la Administracin debe cumplir con los siguientes objetivos:
38
De Acuerdo a su Naturaleza:
a)
b)
c)
d)
39
efectuar
las
actividades
(Adm.
Financiera,
operativas
econmicas).
Comprende los mtodos y procedimientos que se realizan en el
momento de comprometer los recursos de la empresa con el fin de
rodearse de los medios de seguridad necesarios.
c) CONTROL INTERNO POSTERIOR.- Es aquel control que comprende
los mtodos y procedimientos realizados despus de que las
decisiones administrativas han surtido sus efectos:
El control interno previo y continuado es potestad inherente a la
direccin y gerencia, en cuanto el control interno posterior es
ejercido
por
los
auditores
internos,
externos
entes
supervisores de control.
El Control Interno por su Calidad.a) CONTROL INTERNO SLIDO O FUERTE.- Se dice que un sistema
de control interno es slido cuando los mtodos y procedimientos
adoptados suministran informacin confiable, as como tambin
aseguran una proteccin econmica y eficiente de los recursos de la
empresa, generando un efecto desalentador sobre los empleados a
cometer actos fraudulentos.
b) CONTROL INTERNO ADECUADO.- Se dice que el control interno es
adecuado cuando los procedimientos y mtodos adoptados por la
gerencia aseguran una informacin confiable y una proteccin
econmica y eficiente de los recursos asignados a la entidad, evitando
40
Control Interno por quienes lo realizan.a) Auditora Interna.- es un funcionario de la empresa que realiza la
evaluacin del sistema de control interno en forma permanente de
acuerdo a un plan anual de auditora interna, a la vez asesora
permanentemente a la gerencia a fin de evitar las irregularidades,
los errores y fraudes. Asimismo, analiza y evala los estados
financieros y emite su pronunciamiento mediante el informe respectivo.
b) Auditora
Externa.-
es
un
examen
realizado
por
una
reguladores
SBS, Contralora
41
SEMANA N 02
PRINCIPIOS Y ELEMENTOS DE CONTROL INTERNO
exactitud de las
DEFINICIN:
Los Principios de Control Interno son indicadores fundamentales que sirven de
base para el desarrollo de la estructura y procedimientos de control interno en
cada rea de funcionamiento institucional.
CLASIFICACIN:
Los principios de Control Interno se dividen en tres grandes grupos:
42
Responsabilidad delimitada.Permite fijar con claridad las funciones por las cuales adquiere
responsabilidad
una
unidad
administrativa
una
persona
en
el
nivel
de
autoridad correspondiente,
para que
se
ejecutivo
servidor
pblico,
etc.
llmese
que en
se
asignan
Gerencia, Direccin,
el
futuro
ser
la
una
unidad
Departamento,
nica responsable de
instrucciones
por
escrito
dictadas
por
procedimientos
para
43
aplicacin
de
pruebas
continuas
de
exactitud,
Uso de numeracin en los documentos.El uso de numeracin consecutiva, para cada uno de los distintos
formatos diseados para el control y registro de las operaciones, sea
o
no
generados
por
el
propio
sistema,
permite
el
control
La
numeracin
permite
que
de
un
documento
es
fundamental
porque
financiera
reposicin,
existe
se
consolidan
los
datos
para
pedir
la
44
las
Uso de cuentas de control.La apertura de los sistemas integrados de contabilidad, debe ser
lo suficientemente amplia para facilitar el control de los distintos
momentos de las operaciones, as como de aquellos datos que, por
sus caractersticas,
no
formen
parte
del
sistema
en
s;
por
45
Uso mnimo de cuentas bancarias.La aplicacin del concepto de Cuenta Principal, Cuenta nica o
cualquier otra denominacin, minimiza el uso de cuentas bancarias ya
que utilizando la tecnologa disponible en el mercado, el pago se
puede efectuar a travs de transferencias bancarias, sin que se
cuente con una chequera.
el
concepto
fondos
de
asignados
mnimo,
para
las
no necesariamente se
las
organizaciones
que
disponen
de equipos informticos,
deben
crearse
las
medidas
de
seguridad
que
incorporados
46
Uso de indicadores de gestin.Este debe formar parte de los sistemas, para que permitan medir el
grado de control integral de las operaciones y su avance tanto fsico
como financiero, de tal manera que se puedan hacer anlisis de la
gestin en los distintos sectores y proyectar de mejor manera a la
organizacin, ayudando a reorientar las acciones, en los casos
especficos.
Los
auditores
internos
pueden
ser
una
gran
ayuda
en
el
Seleccin de personal hbil y capacitado.La aplicacin de este principio permite que cada puesto de trabajo
disponga del personal idneo, seleccionado bajo criterios tcnicos que
se relacionen con su especializacin, el perfil del puesto y su respectiva
jerarqua, as como dentro del marco legal correspondiente.
Las unidades administrativas encargadas de esta actividad, debern
coordinar con las unidades solicitantes, para que el proceso de
seleccin sea el ms adecuado a los intereses de la organizacin, ya
que de esto depende la eficiencia que tengan las operaciones.
47
Cauciones (plizas de seguro).La aplicacin de este principio, generalmente esta en directa relacin
al riesgo que representa el trabajador para la organizacin en el
sector que ha sido colocado, especialmente en las reas que tienen
que ver con el manejo y custodia de bienes y valores, donde es
prudente promover el uso de cauciones
contra
siniestros,
de
tal
manera
o plizas
que
se
de
seguros
eviten prdidas
paquetes
asegurar los riesgos existentes; por otro lado, no olvidemos que las
organizaciones, al momento, casi no manejan dinero en efectivo, lo
cual reduce los riesgos de prdida en este espacio.
48
49
Organizacin:
Comprende el plan de organizacin de las empresas pblicas y privadas
que deben tener una estructura basada en la direccin, coordinacin,
divisin de funciones o labores y asignacin de responsabilidades.
del
negocio,
ubicacin
geogrfica,
Consiste
en
establecer
con
50
delegando
facultades
de
autorizacin
con
la
responsabilidad asignada.
Procedimientos:
Comprende los pasos predios a seguir durante y posteriormente a las
operaciones, como el sistema de autorizacin, aprobacin, ejecucin y
procedimientos de registros e informes que garanticen la solidez de la
organizacin.
a) Planeacin
sistematizacin.-
Consiste
en
implementar
refieren
al
manual
de
organizacin,
funciones
de
de
referido
los
procedimientos
muy
51
Personal:
El personal adecuado para cada puesto es otro elemento de control
interno, por eso la contratacin y seleccin as como el entrenamiento
que requiere
el personal
de
por
medir
alentar
la
eficiencia constituye
un
que
ofrecen
al
auditor
la
posibilidad
de
medir
descansa
la
estructura
del
control
52
Es
indudable
que
un
personal
retribuido
al
personal,
planes
de
incentivos
Supervisin:
La supervisin del control interno es indispensable para su ajuste
oportuno y para garantizar el funcionamiento de la empresa. Se ejerce en
diferentes niveles por diferentes funcionarios y empleados en forma directa
e indirecta.
Segn algunos autores, los requisitos de un Sistema de Control Interno
deben ser los siguientes:
53
SEMANA N3
ESTRUCTURA DE CONTROL INTERNO Y SUS COMPONENTES
ESTRUCTURA DE CONTROL INTERNO
Es el conjunto de planes, mtodos, procedimientos y otras medidas, incluyendo la
actitud de la direccin de una entidad, para ofrecer seguridad razonable respecto a
que estn logrndose los objetivos
del
control interno.
control interno discurre por sus componentes y diversos elementos, los que se integran
en el proceso de gestin y operan en distintos niveles de efectividad
eficiencia.
Una estructura slida del control interno es fundamental para promover la efectividad
y eficiencia en las operaciones de cada entidad.
FUNCIONES FUNDAMENTALES
DE
LOS
COMPONENTES
DEL
CONTROL INTERNO
Para analizar cada componente partiremos del concepto dado en el Informe
COSO sobre control interno: el control interno se define como un proceso,
efectuado por el personal de una entidad, diseado para conseguir unos objetivos
especficos. La definicin es amplia y cubre todos los aspectos
un
negocio,
pero
al
mismo
tiempo
de
control
de
que
Ambiente de Control.
2.2
Evaluacin de Riesgos.
54
2.3
2.4
2.5
Sistemas
criterios
de
de
Control
control y
de
Interno
en
evaluacin
cada
en
las
entidad, acompaados
diferentes
reas
de
de
la
organizacin.
A continuacin Ud. podr apreciar de forma grfica los cinco elementos que
deben actuar en forma conjunta para que se pueda generar un efectivo control
interno en las empresas.
55
tiene mayor alcance pues se tienen en cuenta las amenazas contra los
objetivos en reas como operaciones, informes financieros, cumplimiento de las
leyes y regulaciones.
Consiste en identificar los riesgos relevantes, en estimar su importancia y
seleccionar luego las medidas para enfrentarlos.
los
entre
s;
en
hacer
Controles del procesamiento de la informacin.Un aspecto importante a estos controles se refiere a la autorizacin
legtima de todos los tipos de transacciones. La autorizacin puede ser
general o especfica. La autorizacin general ocurre cuando la alta
direccin
establece
criterios
para
aceptar
cierta
clase
de
56
Controles fsicos.A este tipo de control pertenecen los que dan seguridad fsica
respecto a los registros y otros activos. Una de las actividades con que
se protegen los registros consiste en mantener el control siempre sobre
los documentos pre numerados que no se emitan, lo mismo que sobre
otros diarios y mayores, adems de restringir el acceso a los programas
de computacin y a los archivos de datos.
Divisin de obligaciones.Un concepto fundamental del control interno consiste en que ningn
departamento ni individuo debe encargarse de todos los aspectos de
una transaccin de principio a fin. De modo anlogo, ninguna persona
debera
realizar
ms de
una
de
las
funciones
de
autorizar
Controles de presupuesto
Controles de cumplimiento
57
Control de informacin
financiera
la responsabilidad
sus funciones;
despus
de
la
comunican
organizacin
estn
58
Existe una interrelacin directa entre las tres categoras de objetivos, que son
los que una entidad se esfuerza para conseguir, y los componentes, que
representan lo que se necesitan para lograr dichos objetivos. Todos los
componentes son relevantes para cada categora de objetivo.
Al
examinar
Aunque los cinco criterios deben cumplirse, esto no significa que cada
componente haya de funcionar de forma idntica, ni siquiera al mismo nivel, en
distintas entidades.
Asimismo,
puede
existir
una cierta
compensacin
entre
los
distintos
componentes, debido a que los controles pueden tener mltiples propsitos, los
controles de un componente pueden cumplir el objetivo de controles que
normalmente estn presentes en otros componentes.
Por otra parte, es posible que existan diferencias en cuanto al grado en que
CPCC. Juan B. Melndez Torres Control Interno VI
59
60
SEMANA N4
NORMAS GENERALES DE CONTROL INTERNO
CONCEPTO
Las Normas de Control Interno, constituyen lineamientos, criterios, mtodos y
disposiciones para la aplicacin y regulacin del control interno en las
principales reas de la actividad administrativa u operativa de las entidades,
incluidas las relativas a la gestin financiera, logstica, de personal, de obras,
de sistemas de informacin y de valores ticos, entre otras. Se dictan con el
propsito de promover una administracin adecuada de los recursos pblicos en
las entidades del Estado.
Los
titulares,
funcionarios
servidores
de
cada
entidad,
segn
su
61
MBITO DE APLICACIN
Las Normas de Control Interno se aplican a todas las entidades comprendidas
en el mbito de competencia del Sistema Nacional de Control (SNC), bajo la
supervisin de los titulares de las entidades y de los jefes responsables de la
administracin gubernamental o de los funcionarios que hagan sus veces.
En el supuesto que las Normas de Control Interno, no resulten aplicables en
determinadas situaciones, corresponder mencionarse especficamente en el
rubro limitaciones el alcance de cada norma. La Contralora General de la
Repblica
(CGR)
establecer
los
procedimientos
para
determinar
las
contribuye
al
fortalecimiento
de
EMISIN Y ACTUALIZACIN
La CGR, en su calidad de organismo rector del SNC, es la competente para
la emisin o modificacin de las normas de control interno aplicables a las
entidades del sector pblico sujetas a su mbito, con el fin que orienten
la efectiva implantacin, funcionamiento y evaluacin del control interno en las
entidades del Estado.
62
ESTRUCTURA
Las Normas de Control Interno tienen la siguiente estructura:
CARACTERSTICAS
Las Normas de Control Interno tienen como caractersticas principales, ser:
Concordantes con el marco legal vigente, directivas y normas emitidas
por los sistemas administrativos, as como con otras disposiciones
relacionadas con el control interno.
Compatibles con los principios del control interno, principios de
administracin y las normas de auditora gubernamental emitidas por la
CGR.
Sencillas y claras en su redaccin y en la explicacin sobre asuntos
especficos.
Flexibles, permitiendo su adecuacin institucional y actualizacin
peridica, segn los avances en la modernizacin de la administracin
gubernamental.
63
el punto
64
todas
las
disposiciones,
polticas
regulaciones
tener
que
se
de
sanas
Filosofa de la Direccin
Integridad y los valores ticos
Administracin estratgica
Estructura organizacional
Administracin de recursos humanos
Competencia profesional
Asignacin de autoridad y responsabilidad
rgano de Control Institucional
65
trabajadores
deben
mantener
una
actitud
de apoyo
para
operaciones
futuras,
de
las
unidades
comunicacin
de
recursos
humanos.-
Establecer
polticas
titulares
procedimientos
de
adecuados
las
empresas
deben
que garanticen
su
definir
correcta
polticas
seleccin,
66
del
personal,
acorde
capacidades,
destrezas
con
las
funciones
La competencia incluye el
de
Control
Institucional.-
Es
importante
la
existencia
de
67
internos.
Los
factores
externos
anlisis
de
realizan las entidades como parte del proceso del planeamiento estratgico, en
tanto estos hayan sido correctamente elaborados.
c) Valoracin de los riesgos.- El anlisis o valoracin de los riesgos le
permite a la entidad considerar cmo los riesgos potenciales pueden afectar el
logro de sus objetivos.
Se inicia con un estudio detallado de los temas puntuales sobre riesgos
que se hayan decidido evaluar. El propsito es obtener la suficiente
CPCC. Juan B. Melndez Torres Control Interno VI
68
de
actividad
de
control
de
prevencin
la
entidad,
incluyendo
como: procedimientos de
supervisin, etc.
69
i)
de
funciones.-
La
segregacin
de
funciones
est
actividad
tarea,
cuyas
funciones
deben
incluir
autorizacin,
c) Evaluacin
cualquier
costo-beneficio.actividad
El
o procedimientos
diseo
de
control
implementacin
interno
debe
de
ser
la utilizacin o custodia
de
los
mismos.
La
70
determinar
cometido en
enmendar cualquier
el procesamiento
de
error
del
desempeo.-
Se
debe
efectuar
una
evaluacin
desviaciones
irregularidad
economa
que
y
de
afecte
cualquier
los
eventualidad
principios
de
de
deficiencia
eficiencia,
eficacia,
necesaria
que
71
i)
Las
detectar
corregir
errores
los
irregularidades
sistemas.
Para
mientras
la
puesta
en
la
72
d)
e)
f)
g)
h)
i)
Sistema de Informacin
Flexibilidad al cambio
Archivo institucional
Comunicacin interna
Comunicacin externa
Canales de comunicacin
de
las actividades
operativas,
financieras
de
control
accesibilidad,
integridad,
confiabilidad,
utilidad,
de
precisin,
los trabajadores
cumplir
con
sus
obligaciones
en
la
empresa
constituyen
un
instrumento
para
el
la
informacin
econmica,
financiera,
contable,
presentacin
presupuestaria
73
cambios
en
la
f) Archivo
institucional.-
Debe
establecerse
aplicarse
polticas
de
como
gestin;
su
utilidad
por
razones
conservando
los
74
de
la
informacin.
Los
informal
canales
multidireccional
para
de comunicacin deben
Para
su funcionamiento
ello
la
en
el
tiempo
supervisin identificada
permitir
tambin
su
como
75
prevencin,
cumplimiento
correccin
necesaria
para
5.1.2 Monitoreo oportuno de Control Interno.La implementacin de las medidas de control interno sobre los
procesos, actividades u operaciones de la entidad, debe ser
objeto de monitoreo oportuno con el fin de determinar su
vigencia, consistencia y calidad; as como las modificaciones que
sean pertinentes realizar para mantener su eficacia. El monitoreo
se realiza mediante el seguimiento continuo o evaluaciones
puntuales.
76
proceso
de
implementacin
de
recomendaciones
actividades
de
control
en
las
y
las
entidades
la
ejecucin
peridica
de
control
interno
y la
efectividad
en
todas
las
operaciones de la entidad.
Autoevaluacin de la gestin: establece el grado de
cumplimiento de los objetivos de la empresa y evala la
manera
de
administrar
los
recursos
necesarios
optimizando su gestin.
de
control
correspondiente
para
garantizar
la
identificando
las
deficiencias
formulando
las
77
SEMANA N5
LIMITACIONES
INTERNO
78
puede
estar
especialmente
libre
cuando
de
errores,
aquellas
tareas
irregularidades
competen
fraudes;
cargos
de
de
concepcin,
criterio
o interpretacin, negligencia o
no
observar
los
controles
internos
que
ella
misma
ha
el control interno
79
Podemos plantear que a pesar del esfuerzo realizado por todo el personal, en
materia de control interno, persistenalgunas limitaciones, sobre las que nos mantenemos
trabajando de manera
sistemtica, en tanto
el
principal
logro
alcanzado
con
de
colusin
para
evadir
controles que
dependen
de
la
segregacin de funciones.
7. Violacin u omisin de la aplicacin por parte de la alta direccin.
Al terminar la implementacin del sistema de control interno debe realizarse un anlisis
con una retroalimentacin continua para encontrar posibles fallas y controlarlas lo ms
rpido posible y as evitar problemas de mayor magnitud.
80
81
82
2. Cmo se llama el ente rector del Sistema Nacional de Control en el Per, que
tiene la atribucin de formular procedimientos y operaciones en las entidades
pblicas con el fin de optimizar sus sistemas administrativos de gestin y de
control interno?
2) b, c, d y f
3) a, b, c, d y e
4) Todas
5) N/A
7. Las transacciones bsicas que toda empresa realiza son las siguientes, excepto:
a) Operaciones que no estn debidamente autorizadas.
b) Sistema de informacin a travs del cual reconoce, calcula, registra, resume y
reporta sus operaciones.
c) Vende y compra los bienes y/o servicios.
d) Contrata mano de obra y paga.
e) Contabilizaciones que no son vlidas.
f) Mantiene control, de sus inventarios y de sus costos.
Son ciertas:
1) a
2) e
3) a y e
4) Todas
5)N/A
83
8. Correlacionar.-
LETRAS
ALTERNATIVA
ENUNCIADO
RPTAS.
Consiste en que los procedimientos,
mtodos y registros de los diferentes
libros de contabilidad deben estar
establecidos.
Sistema de contabilidad
Procedimiento de control
Ambiente de informacin y
comunicacin (SIC)
Ambiente de control
9. (
10. (
11. (iio)pEl mtodo del cuestionario consiste en usar como instrumento para la
investigacin, cuestionarios previamente formulados que incluyen preguntas
acerca de la forma en que se manejan las transacciones u operaciones de las
personas que no intervienen en manejo.
12. (
84
II CAPITULO
ESTRUCTURA DEL CONTROL INTERNO
85
SEMANA N 06
FACTORES DE RIESGO DE AUDITORA
Se define riesgo de auditora, como la posibilidad que el auditor exprese una
opinin inapropiada por estar los estados financieros afectados por una distorsin
material. El riesgo de auditora tiene tres (3) componentes:
Riesgo inherente
Riesgo de control
Riesgo de deteccin (no se detecta)
Las dos primeras categoras de riesgo se encuentran fuera de control por parte del
auditor y son propias de los sistemas y actividades de la entidad, en cambio, el riesgo
de deteccin o no deteccin est directamente relacionado con la labor del auditor.
Lo ms importante dentro de la fase de planeamiento de una auditora de estados
financieros es detectar los factores que producen el riesgo. Identificado los factores de
riesgo corresponde efectuar su evaluacin.
Esta tarea de evaluacin se realiza en dos (2)
niveles:
a) En primer lugar, referir a la auditora en su conjunto. En este nivel se
identifica el riesgo global de que existan errores o irregularidades no
detectados por los procedimientos de auditora y que en definitiva lleven a emitir
un informe de auditora incorrecta.
b) En segundo lugar, se evala el riesgo de auditora especfico para cada
componente en particular.
El riesgo de auditora se reduce en la medida en que se obtenga evidencia que
respalde la validez de las aseveraciones contenidas en los estados financieros. No
obstante, cualquier sea el grado de obtencin de validez para estas aseveraciones es
inevitable que exista algn grado de riesgo. El trabajo del auditor debe entonces
reducirse a un nivel tal, que la existencia de errores o irregularidades sea lo
suficientemente baja como para no interferir en su opinin.
Por lo que el auditor no debe limitarse a verificar que los estados financieros sean
elaborados correctamente, sino tambin debe conocer y evaluar los diversos riesgos
CPCC. Juan B. Melndez Torres Control Interno VI
86
a) Identificar
condiciones
que
aumentan
significativamente
el
riesgo
obtenida
anteriormente
en
la
fase
de planeamiento,
Por ejemplo, los clculos complejos tienen mayor probabilidad de ser mal
determinados que los clculos simples. El dinero efectivo es ms
susceptible de ser robado que una existencia de carbn. Las cuentas que
contienen montos derivados de estimaciones contables poseen riesgos
mayores que las cuentas que contienen informacin derivadas de
procesos rutinarios o no rutinarios. Los factores externos relacionados
al entorno de la entidad tambin influyen en el riesgo inherente. Por
ejemplo, el desarrollo tecnolgico podra hacer que
un
producto
en
sean
ms
susceptibles
de
ser
sobrevaluadas.
87
las
juicio
de
la
2. RIESGO DE CONTROL.Es la posibilidad de que un saldo de una cuenta o una clase de transacciones,
hayan sufrido distorsiones que puedan resultar materiales, individualmente o al
acumularse con otras distorsiones de otros saldos o clases de transacciones,
por no haber sido prevenidas o detectadas y corregidas oportunamente por los
sistemas de contabilidad y control interno.
88
3. RIESGO DE DETECCIN.Es la posibilidad de que un saldo de una cuenta o una clase de transacciones
hayan sufrido distorsiones que puedan resultar materiales, individualmente o al
acumularse con otras distorsiones de otros saldos o clases de transacciones,
sin que hayan podido ser detectadas por los procedimientos sustantivos del
auditor.
Este riesgo es una funcin de la efectividad de los procedimientos de
auditora y de su aplicacin por parte del auditor. Esto se origina en parte por
las incertidumbres que existen cuando el auditor no examina el 100% del saldo
de una cuenta o tipo de transaccin y, en parte, de otras incertidumbres que
existen an si el auditor llegase a examinar el 100% del saldo de una cuenta o
tipo de transaccin. Tales otras incertidumbres se originan porque un auditor
podra seleccionar un procedimiento de auditora inapropiado, aplicar mal
un procedimiento de auditora o mal interpretar los resultados de la auditoria.
CPCC. Juan B. Melndez Torres Control Interno VI
89
90
Posibilidad de
errores
materiales en
saldos de
cuentas
especficas
RIESGO DE
DETECCIN
RIESGO DE
CONTROL
Estructura
de control
interno
de la
entidad
Errores
detectados por
la estructura de
control interno
en la entidad
Errores
materiales
no
detectados
por la
estructura
de control
interno de
la entidad
Procedi
mientos
que
ejecuta
el
auditor
para
verificar
saldos
de
Errores
significativos
que
permanecen
sin detectarse
en saldos de
cuentas
especficas.
RIESGO DE
RIESGO
CONTROL
DE AUDITORIA
Opinin sin
Salvedades
sobre
estados
financieros
que
contengan
errores de
importanci
a relativa
Errores
detectados por
Los
procedimientos
de verificacin
realizados por
el auditor
91
RIES
DET
SEMANA N7
EVALUACIN DEL SISTEMA DE CONTROL INTERNO
La evaluacin del Sistema de Control Interno define las fortalezas, debilidades,
oportunidades y amenazas de la organizacin empresarial mediante una cuantificacin
de todos sus recursos.
control interno
basado
en principios,
reglas,
1. PROCEDIMIENTOS DE CONTROL INTERNO.Son aquellos procedimientos de polticas que condicionan el ambiente de control
y sistema contable establecidos por la gerencia o administracin con el fin de
proporcionar seguridad razonable y lograr sus objetivos.
operaciones,
registrarlas
92
asegurar
3. EL AUDITOR INTERNO
El
auditor
entrenamiento
interno
es
un
profesional
contador
pblico
que
posee
tiene como funcin bsica realizar auditoria en las entidades pblicas y privadas ,
contribuye al perfeccionamiento de los programas, actividades y/o operaciones
empresariales al identificar
las reas
gerencia, vela por el cumplimiento de las normas legales as como de las normas
internas de la empresa y debe poseer experiencia y competencia en el manejo de la
funcin como AUDITOR.
El auditor, entre otros debe tener los siguientes atributos
especiales:
a) Entrenamiento tcnico y capacidad profesional.
Est constituido por la preparacin, la metodologa procedimientos y tcnicas de
auditora y de educacin continua para el desarrollo de sus capacidades y
destrezas. Independencia.
Tambin llamado independencia de criterio que permite apreciar que los
juicios formulados por el auditor estn fundados (que tengan base) en
CPCC. Juan B. Melndez Torres Control Interno VI
93
personales
auditores internos,
las
normas
como gubernamentales.
la competencia
del
mismo.
que
El
auditor
pueda
debe
trabajar
con
ser
tcnicamente
otro
profesional
94
Pblico,
b) Independencia
La
segunda
norma
general
requiere
que
el
auditor
debe
ser
en
la
independencia
del
auditor
externo.
La
95
sus
independencia
en
demandas.
Sharaf
Maytz
han
dividido
la
96
la auditora.
El auditor
debe considerar
los siguientes
2.
3.
4.
Estimaciones
preliminares
de
los
niveles
de
materialidad
para
propsitos de auditora.
5.
6.
7.
97
8.
9.
registros financieros,
consecuentemente
son
designados
para
transacciones
permitir
son
registradas
como
sea
necesarios
para
a)
acciones
98
c) Evidencia suficiente
Esta norma requiere que el auditor tenga una evidencia y de cmo evaluarla
en el proceso de formacin de la opinin sobre los estados financieros.
La auditora
as
estas
dos
funciones
parece
que
se
efectan
Exmenes fsicos
Declaraciones escritas y/u orales de terceras partes.
Documentos autorizados preparados fuera de la organizacin del cliente.
Clculos del auditor.
Documentos autorizados preparados dentro de la organizacin del cliente.
Manifestaciones de ejecutivos y empleados del cliente.
Interrelacin satisfactoria con otra informacin.
normas
han
sido
desarrolladas
como
guas
generales
para
el
99
b) Consistencia
Esta norma requiere que el auditor compare los principios y prcticas (y los
mtodos
de su aplicacin) usados en los estados financieros del perodo cubierto
por el informe de auditora, con aquellos utilizados y aplicados en el perodo
anterior, todo ello con el objeto de formarse una opinin de si se han
aplicado o no en forma consistente las tcnicas y los procedimientos de
auditora.
c) Desglose
presentacin adecuada.
d) Expresin de una opinin
Esta
norma
responsabilidad
requiere
que
el
auditor
independiente
asuma
la
100
los
estados
financieros
arriba
descritos
presentan
debe
asumir
la
responsabilidad
principal
de
la
101
al
ao
terminado
en
esa
fecha.
La
preparacin
de
dichos
Nuestra
auditora
fue
generalmente aceptadas
realizada
y las
de
normas
acuerdo
con
internacionales
normas
de
auditora
de auditora.
Tales
102
de
obtener
y realicemos
nuestro trabajo
con
la
por
la
administracin;
as
como
una
evaluacin
de
la
FIRMA
Supervisor
FIRMA
Auditor Encargado
103
104
AUDITORIA INTERNA
POR LA POSICIN
105
los
los
de
del
106
107
SEMANA N8
I. INTRODUCCIN
Una forma quizs ms sencilla de obtener informacin sobre el funcionamiento del
sistema de control interno en una entidad ser la indagacin, la observacin, la
revisin de los manuales de organizacin y funciones, manuales de contabilidad y
auditora interna, reglamento interno de trabajo, los procedimientos e instrucciones
internas y otras disposiciones adoptadas por la administracin o gerencia; as
como conversaciones o entrevistas con ejecutivos sobre la constitucin,
organizacin, capital social de la empresa, los procesos judiciales, cantidad de
trabajadores, etc. Sin embargo los medios o los mtodos ms utilizados para
documentar adecuadamente la evaluacin del sistema de control interno en la
empresa y que al mismo tiempo puedan servir para dejar constancia de haber
efectuado la evaluacin son los siguientes mtodos: descriptivo, cuestionario,
grficos o flujo gramas.
108
1 . 2 Mtodo de cuestionario:
Consiste en usar como instrumento para la investigacin, cuestionarios
previamente formulados que incluyen preguntas acerca de la forma en que se
manejan las transacciones u operaciones de las personas que intervienen
en su manejo, la forma en que fluyen las operaciones a travs de los puestos o
lugares donde se define o se determinan los procedimientos de control para
la conduccin de las operaciones.
El mtodo de cuestionario es utilizado extensamente por los auditores
independientes como los auditores internos, consiste en una encuesta
sistemtica presentada bajo la forma de preguntas referidas a aspectos
bsicos del sistema, y ante una respuesta negativa evidencia una ausencia
de control. Los cuestionarios se pueden organizar clasificando las preguntas
de acuerdo con los objetivos de control y cada pregunta referirse a la
presencia de las medidas de control para lograr el objetivo de que se trate.
El objetivo del cuestionario de control interno es reunir informacin, para
descubrir hechos, evidencias, opiniones, con el fin de reunir datos o
informacin cuantitativa. La informacin obtenida debe ser tabulada, depurada y
servir juntos con otros agentes como soporte del informe de auditora basado en
los papeles de trabajo.
Los cuestionarios abordan cuestiones que los participantes debern
considerar, centrando su reflexin en los factores internos y externos que han
dado, o pueden dar lugar, a eventos negativos.
Las preguntas pueden ser abiertas o cerradas, segn sea el objetivo de la
encuesta.
Pueden dirigirse a un individuo o a varios, o bien pueden emplearse en conexin
con una encuesta de base ms amplia, ya sea dentro de una Organizacin o
dirigida a clientes, proveedores o terceros.
109
interno
no
deben
eliminar
la
Preparado por
Fecha.
Revisado por.
Fecha.
Si No
110
13. Cul es la cantidad mxima que puede pagarse con el fondo por un
justificante $ 25,00 aislado de caja chica?
14. Se practica una auditora interna de sorpresa en la caja chica y en sus
operaciones?
111
Preparado por
Fecha.
Revisado por.
Fecha.
Si
No
112
* Tcnicas de Diagramacin:
3.1. Diagramas de flujo de procesos:
El anlisis del flujo de procesos es la
representacin esquemtica de un proceso, con el
objetivo de comprender las interrelaciones entre las
entradas, tareas, salidas y responsabilidades de sus
componentes.
Los acontecimientos pueden ser identificados y
considerados frente a los objetivos del proceso.
Puede utilizarse en una visin de la organizacin a
nivel global o a un nivel de detalle.
113
114
2) a, b y d
3) b, c y d
4) Todas
5) N/A.
ALTERNATIVA
ENUNCIADO
RPTAS.
Confidencialidad
115
Entrenamiento tcnico y
capacidad profesional
8. ii(
9.
10. (
116
CAPITULO III
117
SEMANA N9
EVIDENCIAS, TCNICAS Y PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIO
EVIDENCIA DE AUDITORA
Se
denomina
evidencia
al
conjunto
de
hechos
comprobados,
suficientes,
1. TIPOS DE EVIDENCIA
En trminos generales la evidencia de auditora puede clasificarse en cuatro tipos:
- Evidencia fsica
- Evidencia testimonial
- Evidencia documental
- Evidencia analtica
1.1
Evidencia Fsica:
Se obtiene la evidencia fsica por medio de una inspeccin u observacin
directa de:
asuntos revisados,
papeles
de
la
naturaleza
representaciones grficas.
El obtener y utilizar evidencia grfica es una forma eficaz de explicar o describir
una situacin en un informe. Por ejemplo, una fotografa clara de un almacn
que ilustra prcticas ineficientes tiene un impacto mucho mayor que cien
palabras.
El auditor debe obtener evidencia fsica, como por ejemplo muestras es
respaldo de sus hallazgos.
119
lneas
de
razonamiento),
evidencia
en
la
auditora
consiste
de
120
2. ATRIBUTOS DE LA EVIDENCIA
Los atributos de la evidencia pueden referirse a:
- Suficiencia
- Competencia
- Pertinencia (Relevancia)
121
2.2 Competencia:
Para que la evidencia sea competente, debe ser vlida y confiable.
A fin de evaluar la competencia de la evidencia, el auditor debe considerar con
cuidado si existen razones para dudar de su validez o su integridad. De ser as,
debe obtener evidencia adicional o revelar esa situacin en su informe. Los
siguientes supuestos constituyen criterios tiles para juzgar si la evidencia es
competente:
- La evidencia obtenida de fuentes independientes es ms confiable que la
obtenida del propio ente auditado.
- La evidencia que se obtiene cuando se ha establecido un sistema de control
interno apropiado, es ms confiable que aquella obtenida cuando el sistema de
control interno es deficiente, no es satisfactorio o no se ha establecido.
- La evidencia que se obtiene fsicamente mediante un examen, observacin,
clculo o inspeccin es ms confiable que la que se obtiene en forma indirecta.
- Los documentos originales son ms confiables que sus copias
- La evidencia testimonial que obtenida en circunstancias que permite a los
informantes expresarse libremente merece ms crdito que aquella que se
obtiene en circunstancias comprometedoras (por
ejemplo,
cuando
los
informantes pueden sentirse intimidados).
122
3. CONFIABILIDAD DE LA EVIDENCIA
Al obtener evidencia y evaluarla el auditor debe considerar lo siguiente:
- Conocimientos obtenidos directamente a travs de la percepcin sensorial
del auditor, son ms persuasivos que aquellos conocimientos logrados
indirectamente (Por ejemplo, en un examen fsico el auditor mira, toca, gusta,
percibe, etc.)
- La evidencia obtenida directamente por el auditor de fuentes ajenas e
independientes a la entidad auditada provee de mayor seguridad y
confiabilidad. (Por ejemplo: confirmacin directa de saldos bancarios, prstamos,
actividades de contratistas, etc.).
- La evidencia que ha sido producida bajo condiciones satisfactorias de
control interno tiende a ser ms confiable (Por ejemplo: pruebas de que una
transaccin no ha sido iniciada, autorizada, ejecutada y registrada
exclusivamente por una sola persona).
- Los originales de documentos son ms confiables que sus copias.
- El costo (en efectivo y/o tiempo) de obtencin de la evidencia ms confiable
y deseable, puede ser tan elevado que el auditor tendra obligatoriamente
que aceptar evidencia de menor calidad, pero que considere satisfactoria dentro
de las circunstancias.
- Lo ms importante del asunto a ser verificado hallazgo de auditora, requiere
la obtencin de la evidencia ms slida y consistente y consecuentemente,
puede justificar la obtencin de evidencia ms costosa.
- Los indicios de riesgo relativos ms elevados de lo normal exigen al auditor
obtener ms y mejor evidencia que aquella requerida en circunstancias normales.
- La evidencia corroborativa constituye aquella que permite al auditor llegar
a conclusiones a travs de un proceso vlido de raciocinio, pero que en s misma
no es concluyente. Sirve nicamente para fortalecer o apoyar la confiabilidad
de la evidencia obtenida.
- Una cantidad pequea de evidencia de calidad excelente puede ser ms
confiable que una gran cantidad de evidencia de menor calidad.
123
124
al
resaltar
los
puntos
informacin
obtenida
por
medio
de
entrevistas,
aunque
est
125
126
127
128
Una
confirmacin
escrita
es
importante,
especialmente,
si
no
hay
129
130
como
beneficiarios
simplemente
como
adecuado
para
las
conclusiones
131
Una encuesta muy larga es pesada para quien la contesta y puede afectar
a las respuestas.
Utilizar preguntas en las cuales hay que escoger una de las respuestas
dadas, dejando un espacio para otras respuestas. Las preguntas
que requieren respuestas narrativas son menos convenientes, pero no
pueden evitarse cuando la informacin necesaria represente la experiencia
de las personas que responde. No debe utilizarse preguntas negativas, tales
como: (No cree que
?).
Dejar un espacio suficiente para las respuestas. Esto ser til, no solo
para las personas que contesta sino para quien las tabula. Dejar
asimismo, un espacio para "cualquier comentario adicional" que la persona
que contesta quiera aadir.
132
A) TCNICAS DE AUDITORA:
Las Tcnicas de Auditora son mtodos prcticos de investigacin y prueba que
utilizan los auditores para obtener las evidencias, la excelencia necesaria que
fundamente sus opiniones y conclusiones del auditor. Entre las Tcnicas generales
de Auditora, podemos mencionar las siguientes:
133
134
B) PROCEDIMIENTOS DE AUDITORA:
Los procedimientos son mtodos y operaciones que se aplican en el desarrollo
de la auditora e incluyen prcticas consideradas necesarias en el examen de una
partida o de un conjunto de hechos o circunstancias. Los procedimientos de la
auditora que se apliquen deben estar en concordancia con las caractersticas
de las entidades cuyos estados financieros se van a examinar para luego
dictaminar.
Los procedimientos de auditora comprenden la aplicacin lgica de las
tcnicas de auditora.
1. Alcance de los procedimientos de Auditora.Es la relacin que guarda el nmero de partidas individuales examinadas con
el nmero de partidas individuales que forman la partida total; siendo uno de los
elementos ms importantes en la planeacin de la Auditora-, stos elementos
son:
Determinar el grado de eficacia del control interno.
La cantidad de partidas por actividades que forman la partida global o
universo de las partidas a examinar.
El nmero de errores de partidas equivocadas encontrados en el
examen practicado.
2. Oportunidad de los procedimientos de Auditora.Es la etapa o el momento en que se van a aplicar los procedimientos de auditora.
3. Clases de Procedimientos:
Tenemos las siguientes clases de Procedimientos de Auditora:
3.1. Procedimientos de Cumplimiento: En la ejecucin de Auditora, debe evaluarse
el cumplimiento de las leyes, directivas, reglamentos y otros dispositivos
aplicables, relacionados a la auditora. Las pruebas de cumplimiento que
deben realizarse son:
135
matemticas
4. Tipos de Procedimientos:
Son los siguientes:
4.1. Inspeccin: C o n s i s t e en la revisin de la documentacin sustentadora,
los manuales de organizacin y funciones, manuales de procedimientos, as
como otros elementos a fin de conseguir evidencias de auditora.
4.2. Observacin: Es el examen ocular que se realiza con el fin de cerciorarse
y confirmarse cmo se ejecutan las operaciones y actividades en la entidad.
CPCC. Juan B. Melndez Torres Control Interno VI
136
del
cual
se
realiza
averiguaciones,
137
SEMANA N10
HALLAZGO DE AUDITORA
1. DEFINICIN
Se denomina hallazgo de auditora al resultado de la comparacin que se
realiza entre un criterio y la situacin actual encontrada durante el examen a un
rea, actividad u operacin. Es toda informacin que a juicio del auditor le
permite identificar hechos o circunstancias importantes que inciden en la
gestin de recursos en la entidad, que merecen ser comunicados en el informe.
Sus elementos son: condicin, criterio, causa y efecto.
2. REQUISITOS
Los requisitos que deben reunir un hallazgo de auditora son:
Objetivo.
Diferencias de opinin.
138
139
e. Autoridad legal.
La legislacin vigente confiere un grado de discrecionalidad a las
operaciones de una entidad, con la cual el auditor no puede ni debe
interferir. Es responsabilidad del auditor interno o externo informar sobre los
casos en que la entidad no est cumpliendo con las leyes o normas
reglamentarias, as como tambin recomendar las medidas necesarias para
evitar la ocurrencia de tales datos.
f. Diferencias de opinin.
En el ejercicio de su facultad discrecionalidad, los funcionarios de la entidad
pueden adoptar decisiones con las cuales el auditor no est de acuerdo.
Tales decisiones no deben criticarse si fueron tomadas en base a una
consideracin adecuada de los hechos en el momento oportuno. El auditor
no debe criticar las decisiones tomadas por los funcionarios, por el solo
hecho de tener una opinin distinta acerca de su naturaleza y circunstancias
en que debi ser adoptada. Al elaborar los hallazgos el auditor no debe
sustituir el juicio de los funcionarios de la entidad examinada por el suyo.
140
4. ELEMENTOS
- Los elementos del hallazgo de auditora son los siguientes:
Condicin
Criterio
Causa
Efecto
A. Condicin:
Comprende la situacin actual encontrada por el auditor al examinar una
rea, actividad u transaccin. La condicin, entendida como lo que es, refleja
la manera en que el criterio est siendo logrado. Es importante que la
condicin haga referencia directa al criterio, en vista que su propsito es
describir el comportamiento de la entidad auditada en el logro de las metas
expresadas como criterios. La condicin puede adoptar tres formas:
141
B. Criterio:
Comprende la norma con la cual el auditor mide la condicin. Es tambin la
meta que la entidad est tratando de alcanzar o representa la unidad de
medida que permite la evaluacin de la condicin actual. Igualmente, se
denomina criterio a la norma transgredida de carcter legal-operativo o de
control que regula el accionar de la entidad examinada. El plan de auditora
debe sealar los criterios que se van a utilizar. El auditor tiene la
responsabilidad de seleccionar criterios que sean razonables, factibles y
aplicables a las cuestiones sometidas a examen. Si alguno de los criterios
fijados durante la fase de planeamiento ha sido reformulado, el auditor debe
efectuar las coordinaciones del caso con la administracin de la entidad,
antes de utilizarlo en el examen.
Leyes.
Reglamentos.
Polticas internas.
Normas.
Directivas, procedimientos.
142
Otras disposiciones.
Prcticas prudentes.
En ciertos casos, el criterio puede no estar disponible y debe ser desarrollado por
el auditor. Por ello, en ausencia de normas u otros criterios efectivos con que
evaluar y comparar la condicin, el auditor puede considerar los aspectos
siguientes:
Anlisis comparativo.
143
C. Efecto:
Constituye el resultado adverso o potencial de la condicin encontrada.
Generalmente, representa la prdida en trminos monetarios originada por el
incumplimiento en el logro de la meta. La identificacin del efecto es un factor
importante al auditor, por cuanto le permite persuadir a la gerencia acerca de la
necesidad de adoptar una accin correctiva oportuna para alcanzar el criterio o la
RELACIN EFECTO/OBJETIVOS DE LA AUDITORA
Cuando los objetivos de la auditora
incluyen la identificacin de las
consecuencias
reales
de
una
Condicin.
El
efecto
consecuencias.
mide
las
meta. Cuando sea posible, el auditor debe incluir en cada observacin, su efecto
cuantificado en dinero u otra unidad de medida. El efecto puede tener dos
significados que guardan relacin con los objetivos de la auditora, los que se
describen seguidamente:
144
Gastos indebidos;
D. Causa:
Representa la razn bsica (o las razones) por la cual ocurri la condicin, o
tambin el motivo del incumplimiento del criterio o norma. La simple expresin en
el informe de que el problema existe, porque alguien no cumpli apropiadamente
con las normas, es insuficiente para convencer al usuario del informe. Su
identificacin requiere de la habilidad y el buen juicio del auditor y, es
Indispensable para el desarrollo de una recomendacin constructiva que prevenga
la recurrencia de la condicin.
Puesto que pueden surgir problemas debido a una serie de factores, la
recomendacin ser ms persuasiva si el auditor puede demostrar y explicar con
evidencia y razonamiento, la conexin entre los problemas y el factor o factores
identificados como causa.
En algunos casos, puede ser necesario que el auditor explique la forma en que
aisl la causa o causas de otros factores posibles; esto no es un requisito para
demostrar la existencia de una relacin causal, sino una condicin para que los
argumentos planteados resulten razonables y convincentes.
CPCC. Juan B. Melndez Torres Control Interno VI
145
El auditor debe identificar y explicar las razones por las cuales existe una
desviacin en el control interno gerencial. Cuando se tiene una idea clara respecto
de porque sucedi el problema, puede ser ms fcil identificar la causa y prevenir
su reiterancia en el futuro. Es importante tambin que, en todos los casos exista
una relacin lgica entre la causa detectada y la recomendacin que formule el
auditor.
A continuacin se presentan ejemplos de los atributos de una Observacin:
Ejemplo N 1
-Condicin: La Oficina de abastecimientos ha adquirido bienes durante el perodo
2010, sin realizar una efectiva evaluacin de ofertas de proveedores locales.
146
147
148
149
SEMANA N11
contabilidad y si
se
han
depositado
II. PROCEDIMIENTOS
El equipo de auditora debe brindar especial atencin a los procedimientos de
control establecidos en el objeto de asegurar integridad, validez y exactitud de los
fondos.
As como tambin dichos procedimientos dependen de ciertos factores como: La
naturaleza del negocio, volumen de operaciones, etc. En algunos casos puede
resultar excesivo en otro insuficiente, para lo cual el equipo de auditorapuede
aplicar procedimientos adicionales para determinar el grado
de confiabilidad del
150
de
pago
estn
debidamente
autorizados,
6. En cuanto a los talonarios de cheques, estos deben estar custodiado por personas
responsables y autorizadas.
7. Los cheques anulados deben ser parcialmente destruidos, guardando en el taln
la numeracin del cheque que justifique dicha anulacin.
8. Comprobar la elaboracin peridica de las conciliaciones bancarias.
9. Comprobar el control establecido para la recepcin de dinero en efectivo.
10. Respecto a los sobre giros bancarios, verificar si existen adecuada autorizacin.
11. Deber verificar la razn de la existencia del fondo para Caja Chica y que
su destino sea para efectuar gastos menores y urgente, adems deber
con la resolucin autoritativa, la designacin de la persona encargada as
como el monto mximo por cada gasto.
12. Firmas mancomunadas Los cheques deben ser expedidos siempre con dos firmas.
13. Firmas Autorizadas A travs de la Alta Direccin y funcionarios responsables se
autorizan las firmas.
14. Depsitos Diarios Lo recaudado y otros tipos de captacin de ingresos
deben depositar al da siguiente en forma permanente.
15. Arqueos De caja peridicos y conciliaciones bancarias en forma regular.
151
FACTORES DE RIESGO
de transacciones
han establecido pa
152
CPCC. Juan B. Melndez Torres Control Interno VI
153
CPCC. Juan B. Melndez Torres Control Interno VI
custodia de la carta fianza los mismos que deben ser exigidos al momento de
los anticipos.
G) Verificar los archivos de la documentacin sustentadora y comprobar el
uso de formularios pre-numerados y membretados para el movimiento de
fondos.
H) Comprobar que todos los comprobantes que sustentan las derogaciones de
fondos deben llevar el sello restrictivo de Pagado, con el objeto de guiar
errores o duplicidad de pago.
I) Verificar la existencia del FPPE y fondo fijo para gastos menudos y
urgentes que por razones de necesidad y eficiencia requiera la entidad;
as como comprobar la existencia de procedimientos para su manejo y control.
J) Comprobar que los ingresos por todo concepto sean depositados en forma
oportuna en las respectivas cuentas bancarias.
K) Verificar el establecimiento como prctica de arqueos sorpresivos y
frecuentes sobre la totalidad de los fondos y valores bajo custodia,
comprobando la existencia de actas que evidencien la situacin objetiva
encontrada.
*Se
154
CPCC. Juan B. Melndez Torres Control Interno VI
3.
4.
155
CPCC. Juan B. Melndez Torres Control Interno VI
10. Comprobar que el saldo de la cuenta de mayor general Fondo Fijo coincida con
el importe incluido en el acta de arqueo.
156
CPCC. Juan B. Melndez Torres Control Interno VI
157
CPCC. Juan B. Melndez Torres Control Interno VI
I. OBJETIVOS
Los objetivos de un slido sistema de control interno de ingresos por ventas y
cuentas por cobrar, son los siguientes:
a) Los bienes remitidos y los servicios prestados a clientes deben ser
facturados y registrados contablemente, asimismo los dbitos a clientes
correspondan a bienes remitidos y servicios prestados.
b) Las notas de crdito a favor de clientes por concepto de devoluciones,
descuentos y bonificaciones deben ser elaborados y registrados contablemente.
De igual manera, los abonos a clientes deben corresponder a conceptos vlidos.
c) Las ventas realizadas (cantidades, precios, condiciones de pago, plazo de
entrega de los bienes, etc.) deben ser autorizadas de acuerdo a las polticas de la
empresa al respecto.
d) Todas las ventas deben ser aplicadas a cuentas por cobrar (excepto las de
contado) y registradas adecuadamente en el perodo correspondiente.
e) Todas las ventas, crditos por devoluciones y dbitos por intereses y otros
cargos deben ser oportunamente registrados en los libros de contabilidad.
f) Para fines de prueba del cumplimiento, deben tomarse en consideracin todas
las clases de transacciones relacionada con las ventas y cuentas por cobrar.
Algunos ejemplos se detallan a continuacin:
Remisin de mercaderas en forma total y en forma parcial
Venta al contado, al crdito o en consignacin.
Ventas a empresas vinculadas y a terceros; y
Exportaciones y ventas nacionales.
En la medida de lo posible, las funciones de operacin, proceso, cobro,
depsito, registro contable y verificacin interna de los ingresos deben segregarse
para que el fraude o error por parte de cualquier trabajador o tercero puede
descubrirse en el curso normal de las operaciones, el cual quiere decir que las
personas que realizan registros de pedidos de ventas no deben realizar las
funciones de aprobacin de crdito, facturacin, despacho, cobranza y
contabilizacin. De la misma manera las personas que tienen la responsabilidad de
efectuar las cobranzas a los clientes no deben realizar actividades de ventas,
facturacin, despacho y contabilizacin.
CPCC. Juan B. Melndez Torres Control Interno VI
158
SEGREGACIN DE FUNCIONES
ACTIVIDAD
REALIZADA POR
1. Dpto. de ventas.
2. Dpto. de finanzas o rea de crdito
y cobranza.
3. rea de despacho
de
II. PROCEDIMIENTOS
El auditor debe tener en consideracin la eficacia de los controles para el
procesamiento de las transacciones y ventas por cobrar, como condicin previa a
cualquier decisin que deba tomar respecto a las pruebas que desee llevar a
cabo. Los procedimientos que se menciona a continuacin tienen efecto en las
decisiones del auditor respecto a la probable eficacia de los controles.
1. Un control interno adecuado para salvaguardar la legalidad y veracidad
las operaciones al crdito, como facturas por cobrar y letras por cobrar deben
iniciar con una orden de pedido por parte del cliente, lo cual es verificado en el
Departamento de crdito y cobranzas o quien haga sus veces para confirmar
su capacidad de crdito y lmite de lo mismo.
2. Los documentos indispensables de verificacin son los siguientes: orden de
pedido o solicitud de pedido de cliente, autorizacin o aprobacin de crdito, gua
de remisin, facturacin, las letras que justifican el canje a la factura,
contabilizacin de dichos documentos y cobranza.
159
en
forma
10. Los anlisis de cuentas por cobrar deben ser confrontados peridicamente
para garantizar la exactitud de registros de cuentas por cobrar.
11. Comprobar que se ejerza un control contable sobre otros ingresos.
Ejemplo: enajenacin de activos, enajenacin de intangibles, venta de inversiones
a corto y a largo plazo, venta de desecho y desperdicios, intereses y
dividendos, alquileres y regalas, recuperacin de prdidas de ejercicios anteriores.
12. Todas las facturas de ventas deben ser contabilizadas en base a una copia
que debe proporcionar el departamento de facturacin.
13. Deben existir procedimientos para garantizar que tanto en las ventas como en
las cuentas por cobrar se registren en el perodo que corresponden y por los
montos totales.
14. Los saldos y los movimientos de las cuentas por cobrar y ventas, deben
ser confrontados con las respectivas cuentas de control y cualquier diferencia
debe ser investigada.
15. Comprobar la confiabilidad de la clasificacin de las ventas y cuentas por cobrar
a clientes con la finalidad de asegurarse que tanto las ventas como las cuentas
por cobrar hayan sido clasificadas en forma correcta a las cuentas
correspondientes.
160
cuentas
legalidad
para
un
adecuado
control
interno
para
salvaguardar
la
auditor debe verificar cuidadosamente las cuentas 121, 122, 123 y 129 con el fin
de evaluar el sistema de control interno contable, y verificando posteriormente la
documentacin sustentatoria
161
SEMANA N12
bsico
de
control sobre
la
planilla
es
la
DE FUNCIONES en la preparacin de la misma, el registro
4.
5.
6.
7.
Firma de cheques.
163
III. CONTROL CONTABLE.Las cuentas que se aplican en el control contable de las remuneraciones como
consecuencia de registro de la planilla de sueldo y salarios, son: la cuenta 40
tributo por pagar, 41 remuneraciones y participaciones por pagar.
164
165
uso
de
planillas
me
lo
debe
autorizar
la
Autoridad
Administrativa
de
166
167
168
Segn la legislacin vigente, debo conservar los libros y registros que constituyan
hechos generadores de obligaciones tributarias.
En caso de prdida de los libros de planillas, destruccin por siniestro, asaltos y otros,
debo comunicrselo a la Administracin Tributaria, SUNAT, en un plazo que no exceda
de los 15 das hbiles siguientes de ocurrido el hecho.
Esta comunicacin debe contener informacin al detalle del libro de planillas y los
perodos a los que corresponde. Tambin debo adjuntar una copia expedida
por la autoridad competente (Polica Nacional) que certifique la ocurrencia de tales
acontecimientos. Asimismo, tengo un plazo de 60 das calendario, desde el da
siguiente de ocurridos los hechos, para que el empleador proceda a rehacer el libro de
planillas afectado.
Los perodos tributarios que debe contener el libro de planillas que se va a rehacer
sern aqullos que contienen tributos que an no han prescrito, siguiendo las
reglas de prescripcin del artculo 43 del Cdigo Tributario.
169
SEMANA N13
170
la
empresa,
las
Registro.- Las cuentas por pagar deben ser registradas en la cuenta apropiada
en el perodo correspondiente de acuerdo a las facturas de los proveedores, de
conformidad con la orden de compra y guas de remisin de las mercaderas
como materias primas y/o insumos recibidos.
Cancelacin.- Consiste en cancelar a los proveedores oportunamente para
obtener al mximo los descuentos por pronto pago.
171
172
investigadas. Ejemplo: facturas por pagar por compra de activo fijo, inversiones,
intangibles, deudas como resultado de un juicio, deudas como consecuencia de
un fraccionamiento tributario, refinanciamiento de deudas, etc.
11. Los documentos fuentes no identificados o no ubicados fsicamente, tanto del
universo como de la muestra seleccionada debe ser sujeto a una investigacin
especial, debido a que podra indicar
la existencia de
errores,
irregularidades, fraudes y/o pagos indebidos.
12. Comprobar los clculos aritmticos en las facturas, en el registro de compras y
en el libro diario con el fin de evitar los errores de clculo y de registro contable.
Los errores contables se produce por lo general por las siguientes razones:
Falta de experiencia del personal que codifica y/o digita las
transacciones de compras.
La falta de supervisin contable.
13. Las cuentas por pagar ya sea a corto o largo plazo son deudas comerciales,
que consiste fundamentalmente en obligaciones creadas como consecuencia
de compra de
mercaderas,
materias
primas,
envases,
embalajes,
suministros, etc.; que necesariamente origina facturas, as como tambin estas
cuentas pueden ser producto como: fletes, consumo de agua, luz, telfono,
reparaciones, mantenimientos, etc.
IV.CONSIDERACIONES ESPECIALES
El auditor debe tener en consideracin que la evaluacin del control contable
del subsistema de compras y cuentas por pagar est directamente relacionada
con el trabajo que se realiza en rea caja egresos.
Recordamos que en la
con
la
existencia
de
De otra parte,
y las
proporcionan una
cuentas por
seguridad
los
173
egresos
correspondientes
representan obligaciones
vlidas
por
concepto de
174
SEMANA N14
EVALUACIN DE CONTROL INTERNO DE INVENTARIOS (EXISTENCIAS) Y
COSTO DE VENTAS
I. OBJETIVOS:
Los objetivos de un slido control interno de existencias (inventarios) y costo de
ventas, sin lugar a dudas, son partidas ms importantes en una empresa, ya sea en
comercial o industrial, y el xito de los negocios depender, en gran parte del
grado de control que se ejerza sobre ellos; por lo que el auditor debe tener un
conocimiento del ente a auditar con el fin de proceder a la aplicacin de los
diferentes procedimientos de auditora. Dichos objetivos son los siguientes:
a) Las existencias deben ser comprobadas peridicamente a travs de recuentos
fsicos en base a procedimientos previamente elaborados. La diferencia del
inventario fsico sobrante o faltantes, deben ser registradas contablemente.
b) La materia prima, la mano de obra y los gastos de fabricacin deben ser
acumulados y aplicado adecuadamente a las existencias (productos en
proceso y productos terminados)
c) Las existencias deben registrarse de acuerdo a las polticas establecidas
por la empresa.
d) Las existencias y los costos deben ser aplicados en el perodo que
corresponde.
Algunas empresas acostumbran a realizar sus inventarios de existencias al cierre
del ejercicio, otras realizan inventarios mensuales por tipos de productos o
lneas de productos.
El auditor debe tener en cuenta la eficacia de los controles establecidos
para el procesamiento de un slido sistema de control interno de existencia y costo
de ventas en las empresas industriales, como: adquisicin, recepcin,
almacenamiento de materias primas, fabricacin, almacenamiento de productos
terminados, desecho de productos y sistema de costos.
Adquisicin.-
Las
materias
primas
otros
materiales
deben
ser
175
177
costo posible.
9. Los ambientes asignados para el funcionamiento de los almacenes deben
estar adecuadamente ubicados, contar con instalaciones seguras y tener el
espacio fsico necesario, que permita el arreglo, clasificacin y disposicin
conveniente de los bienes, as como el control e identificacin de los mismos.
10.
178
comparado con el recuento fsico que debe realizarse por lo menos al cierre del
ejercicio.
15. Los registros contables que reflejen embargos, por prenda o sesin de inventario
de bienes deben estar demostrados claramente en el balance y en las notas
a los estados financieros.
- Todos los movimientos fsicos de materiales, productos y dems mercaderas
se controlarn mediante impresos o partes debidamente prenumerados y sujetos
a su aprobacin correspondiente.
- Todas las entradas por compras o devoluciones, entregas de materiales
a fabricacin, recepcin de productos terminados de fabricacin y salidas por
ventas de productos o devoluciones se soportarn con los documentos
contables correspondientes los cuales darn evidencia de la autorizacin y
aprobacin de las operaciones realizadas.
- La utilizacin de un sistema de inventario permanente (registro de
existencias perpetuo) dar lugar a un mayor control sobre los stocks fsicos del
almacn. Esto proporciona una mayor informacin de los niveles de
existencias en almacn en cuanto a demanda e identificacin de productos o
materiales de lento movimiento.
- Los apuntes que se incorporan al inventario permanente sern realizados en
base a documentacin pre numerada y aprobada previamente.
- Los registros de inventario permanente mostraran la siguiente informacin:
179
peridicos o rotativos,
ENTRADAS
- Partes de entrada
autorizados.
- rdenes de
aprobados.
- Facturas de
conformadas
- Guas de
REGISTRO INVENTARIO
Mercadera
Materias primas
Produccin en proceso
Productos terminados
Existencias en terceros
Suministros diversos
DPTO. DE CONTABILIDAD
SALIDAS
- Partes de salidas
autorizados.
- rdenes de salidas
aprobados.
- Facturas de venta
autorizadas
- Guas de remisin.
Conciliaciones peridicas
180
ms fiable y actual de cara a los estados financieros. Adems las posibles diferencias
que puedan surgir se conocen de una manera ms rpida.
- Dadas las comprobaciones constantes, las partidas se revisan asiduamente en
cuanto a estado, obsolescencia y movimiento.
- Desaparece la necesidad de realizar un inventario fsico anual de todas las
existencias.
- Se puede garantizar la verificacin de todas las existencias una o dos veces al ao
(en base al programa de recuento que se debe de establecer para cada
ejercicio). En secciones de partidas especialmente valiosas o susceptibles de
hurtos se harn muestreos adicionales.
- Se establece un sistema de control de existencias de comprobaciones constantes y
de comparaciones con los registros contables. Para llevar a cabo un recuento
fsico correcto, y as un control fsico adecuado de las existencias, ser necesario
considerar una serie de procedimientos de control y de organizacin:
a) Instrucciones: Existirn unas instrucciones escritas para cada recuento,
debidamente revisadas y aprobadas por la persona a quien corresponda,
las cuales se entregarn a los diferentes centros de recuento y a cada uno
de los equipos encargados de los conteos.
b)
f)
g)
h)
i)
j)
Si se
lleva
un
182
l)
VALUACIN DE
PROVISIONES
EXISTENCIAS
ADECUADA.
IDENTIFICACIN
DE
de
recepcin
de
las
mercancas
la
verificacin,
identificadas
en
cuanto
sus
datos
bsicos
(descripcin
184
CPCC. Juan B. Melndez Torres Control Interno VI
asignar
personas
apropiadas
para
que
ejerzan
la
autoridad
185
CPCC. Juan B. Melndez Torres Control Interno VI
SEGREGACIN DE FUNCIONES
Cada una de las siguientes funciones debern de ser consideradas como
procesos separados y, por lo tanto, sern efectuadas por personas diferentes:
- La verificacin fsica de las existencias. Supervisin.
- El manejo y custodia de las existencias.
- El mantenimiento del registro permanente de existencias.
- La comparacin de los registros con la contabilidad (Mayor).
186
CPCC. Juan B. Melndez Torres Control Interno VI
b)
Comprobacin
de
las
verificaciones
peridicas
del
inventario
permanente de existencias con el almacn, investigndose las diferencias, en
su caso.
as
g)
h)
III. CONTROL CONTABLE.Las cuentas de control que se deben verificar en forma selectiva son las
siguientes: 20. Mercaderas, 21.
Productos Terminados, 22. Subproductos,
desechos y desperdicios, 23. Productos en proceso, 24. Materias Primas 25.
Materiales Auxiliares, Suministros y Repuestos 26. Envases y Embalajes, 27.
Activos no corrientes mantenidos para la Venta, 28. Existencias por Recibir, 29.
Desvalorizacin de Activos Realizables.
187
SEMANA N 15
188
ORGANIZACIN Y CONSTITUCIN
CREACIN DE UNA ENTIDAD SIN FINES DE LUCRO.- La constitucin de
una entidad no lucrativa, se debe generalmente a la iniciativa de una persona o
grupo de ellas; Ejm:
189
archivo
correspondencia
que
SI
NO
N/A
190
individuales
del
personal
en caso de
Las entidades sin fines de lucro son aquellas son aquellas cuyo fines no tienen
carcter lucrativo de
desarrollo
sus asociados,
un fin
para el
191
1. TRATAMIENTO CONTABLE:
En otro pas, segn el Art. 223 de la Ley General de Sociedades N 26887, se
indica que el estado financiero se preparan y se presentan de conformidad con
las disposiciones legales sobre la materia y los Principios de Contabilidad
Generalmente Aceptadas, mediante Resolucin CNC. N 013-98- EF/94.10
del 21JUL1998, se precisa que forman parte de estos principios:
1.1. Las NICs. Oficializadas mediante el CNC.
1.2. Las normas establecidas por organismos de supervisin como la SBS.
y CONASEV, etc., siempre que se encuentren dentro del marco terico en
que se apoyan las normas internacionales de contabilidad.
1.3. Se establece tambin excepcionalmente y en circunstancias
en
que
determinados conocimientos operativos y contables no estn normados por
el comit de Normas Internacionales de Contabilidad (IASB), se podrn utilizar
los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados en los Estados
Unidos (USGAAP).
Por lo tanto, vamos a revisar la dinmica contable de las cuentas
Patrimoniales referidas al Capital Social y Adicional.
Plan
Contable
CAPITAL SOCIAL
CAPITAL ADICIONAL
PCGR
PCGE
No ha sido modificada
Ha sido reestructurado en la
cuenta 52, en la que se agrupan
subcuentas que representan las
primas de emisin, aportes y
reducciones de capital que se
encuentran en proceso de
formalizacin.
192
2. TRATAMIENTO TRIBUTARIO:
De manera preliminar, puede indicarse que entidad sin fines de lucro es la
organi- zacin cuya finalidad no es la consecucin de un beneficio o lucro
econmico.
La ausencia de una finalidad lucrativa no debe entenderse como una restriccin
a dichas entidades a efectos de poder realizar actividades econmicas obteniendo
un margen de utilidad o ganancia, sino ms bien, a la limitacin para distribuir
dichos beneficios, as como el patrimonio social entre los directivos, asociados,
administradores o trabajadores de la entidad no lucrativa, sea directa o
indirectamente El artculo 98 del Cdigo Civil establece que "disuelta la asociacin
y conclua la liquidacin, el haber neto resultante es entregado a las personas
desig- nadas en el estatuto, con exclusin de los asociados".
En igual sentido, el artculo 110 del Cdigo Civil dispone que "El haber
neto resultante de la liquidacin de la fundacin se aplica a la finalidad prevista en
el acto constitutivo. Si ello no fuera posible, se destina, a propuesta del
Consejo, a incrementar el patrimonio de otra u otras fundaciones de finalidad
anloga o, en su defecto, a la Beneficencia Pblica para obras de similares
propsitos a los que tena la fundacin en la localidad donde tuvo su sede",
con lo cual queda excluida la posibilidad de destinar el haber neto resultante de
la fundacin a los administradores o fundadores de la fundacin.
Por ltimo, el artculo 122 del mencionado cdigo destaca que el consejo
directivo del comit adjudica a los erogantes (esto es, a los donantes de
los fondos recaudados) el haber neto resultante de la liquidacin, si las
cuentas no hubieran sido objetadas por el Ministerio Pblico dentro de los
treinta das de haberle sido presentadas y que si la adjudicacin a los
erogantes no fuera posible, el consejo entregar el haber neto a la entidad
de Beneficencia Pblica del lugar, con conocimiento del Ministerio Pblico.
193
194
fondos. El Cdigo Civil regula en detalle a los tres tipos de personas jurdicas
antes citadas. Cabe destacar que las denominadas "organizaciones no
gubernamentales" nacionales no son un tipo especial de persona jurdica, sino
que, por el contrario, corresponden a entidades no gubernamentales que adoptan
cualquiera de las tres formas jurdicas antes aludidas.
5.
195
Al respecto, el artculo 8
196
197
debern:
1. Exhibir el original y presentar fotocopia simple de todos los instrumentos
de modificacin correspondientes, debidamente inscritos en los
Registros Pblicos pertinentes.
2. Presentar fotocopia simple de la ficha de inscripcin o partida
registral, acreditar la vigencia de la inscripcin en el Registro de
organizaciones polticas y en el Registro de entidades e instituciones de
cooperacin tcnica internacional del Ministerio de Relaciones Exteriores,
segn corresponda, con una antigedad no mayor a treinta (30) das
calendario.
3. Adicionalmente, las fundaciones debern adjuntar la constancia de
inscripcin vigente en el Consejo de Supervigilancia de Fundaciones.
198
6.
199
Episcopal
Peruana,
los
Arzobispados,
Obispados,
misiones dependientes
de
ellas.
rdenes
Congregaciones
200
Registro
de
del
Impuesto
la
Renta
de
de
Entidades
la Superintendencia
8. Libros y registros:
De conformidad con el inciso 1 del artculo 62 del Cdigo Tributario, la
Admi- nistracin Tributaria se encuentra facultada a exigir a los deudores
tributarios la exhibicin y/o presentacin de sus libros, registros y/o documentos
que sustenten la contabilidad y/o que se encuentren relacionados con hechos
CPCC. Juan B. Melndez Torres Control Interno VI
201
202
203
1) a, b y c
2) b, c y d
3) a, c y d
4) Todas
5) N/A
204
LETRAS
ALTERNATIVA
ENUNCIADO
Adquisiciones
Recepcin
Almacenamiento de
materias primas y
materiales auxiliares
Fabricacin
Almacenamiento de
Los insumos son custodiados en locales
productos terminados adecuados donde se controla su ingreso y su
salida.
Despacho de
productos
Sistema de costos
RPTAS
205
REFERENCIAS BIBLIOGRFICAS
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207