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1INTRODUCCIN

1.1.-FINALIDAD
Se puede decir que la finalidad principal del procedimiento de fiscalizacin es verificar el correcto
cumplimiento de las obligaciones tributarias declaradas por los contribuyentes, y la secundaria aumentar el
cumplimiento voluntario y la correcta determinacin de los contribuyentes a travs de la generacin de
riesgo, creando la sensacin de que cualquier incumplimiento ser rpidamente detectado y sancionado por la
Administracin Tributaria.

1.2.-DETERMINACIN DE LA OBLIGACIN TRIBUTARIA


De conformidad a los artculos 59 y 61 del TUO del Cdigo Tributario, la determinacin de la obligacin
tributaria se inicia por acto o declaracin del contribuyente o por la Administracin Tributaria de la siguiente
forma:

a) El deudor tributario verifica la realizacin del hecho generador de la obligacin tributaria, seala la base
imponible y la cuanta del tributo.

b) La Administracin Tributaria verifica la realizacin del hecho generador de la obligacin tributaria,


identifica al deudor tributario, seala la base imponible y la cuanta del tributo.

Al respecto, cabe indicar que el sistema tributario peruano se caracteriza por basarse en la buena fe, ya que en
la gran mayora de tributos estamos ante la autodeterminacin de los tributos por los propios contribuyentes,
sin perjuicio de sealar que la misma est sujeta a verificacin o fiscalizacin por parte de la Administracin
Tributaria.

En este sentido, es la propia forma como est estructurado nuestro sistema (autoliquidacin) la que demanda
que la Administracin Tributaria cuente con las facultades de fiscalizacin necesarias a efectos de comprobar
la correcta determinacin por parte de los contribuyentes, o incluso de determinarla de oficio en caso el
contribuyente no efectuara declaracin o determinacin de conformidad a lo establecido en los artculos 78 y
79 del Cdigo Tributario.

1.3.- OBLIGACIN DE PROPORCIONAR INFORMACIN


Los miembros del Poder Judicial y del Ministerio Pblico, los funcionarios y servidores pblicos, notarios,
fedatarios y martilleros pblicos, comunicarn y proporcionarn a la Administracin Tributaria las
informaciones relativas a hechos susceptibles de generar obligaciones tributarias que tengan conocimiento en
el ejercicio de sus funciones, de acuerdo a las condiciones que establezca la Administracin Tributaria. (Art.
96 del Cdigo Tributario).

2. PROCEDIMIENTO DE FISCALIZACIN

2.1.-DEFINICIN
El procedimiento de fiscalizacin se encuentra regulado en el Reglamento de Fiscalizacin aprobado
mediante Decreto Supremo N 085-2007-EF modificado por Decreto Supremo N 207-2012-EF. As tenemos
que dicho reglamento lo define de la siguiente forma: Al procedimiento de Fiscalizacin parcial o definitiva
mediante el cual la SUNAT comprueba la correcta determinacin de la obligacin tributaria o de parte, uno o
algunos de los elementos de sta, incluyendo la obligacin tributaria aduanera as como el cumplimiento de
las obligaciones formales relacionadas a ellas y que culmina con la notificacin de la resolucin de
determinacin y de ser el caso, de las resoluciones de multa que correspondan por las infracciones que se
detecten en el referido procedimiento.

"No se encuentran comprendidas las actuaciones de la SUNAT dirigidas nicamente al control del
cumplimiento de obligaciones formales, las acciones inductivas, las solicitudes de informacin a personas
distintas al Sujeto Fiscalizado, los cruces de informacin, las actuaciones a que se refiere elartculo 78
del Cdigo Tributario y el control que se realiza antes y durante el despacho de mercancas."

2.2.- INICIO DEL PROCEDIMIENTO DE FISCALIZACIN


El Procedimiento de Fiscalizacin se inicia en la fecha en que surte efectos la notificacin al Sujeto
Fiscalizado de la Carta que presenta al Agente Fiscalizador y el primer Requerimiento. De notificarse los
referidos documentos en fechas distintas, el procedimiento se considerar iniciado en la fecha en que surte
efectos la notificacin del ltimo documento.

El agente fiscalizador tiene el deber de identificarse ante el contribuyente con su identificacin institucional o,
en su defecto, con su DNI.

2.3.- DOCUMENTOS EMITIDOS DENTRO DEL PROCEDIMIENTO DE FISCALIZACIN


Dentro del procedimiento se emitirn entre otros: Cartas, Requerimientos, Resultados de Requerimientos y
Actas conforme lo establecido en los artculos 2 al 6 y 8 del Reglamento de Fiscalizacin.

3. REQUERIMIENTOS Y FACULTADES DE LA ADMINISTRACIN


3.1.-FACULTADES
FISCALIZACIN

DE

LA ADMINISTRACIN

DENTRO

DEL

PROCEDIMIENTO

DE

La facultad de fiscalizacin de la Administracin Tributaria se ejerce en forma discrecional, de acuerdo a lo


establecido en el ltimo prrafo de la Norma IV del Ttulo Preliminar del TUO del Cdigo Tributario.
Las facultades discrecionales con que cuenta la administracin se encuentran reguladas en el artculo 62 del
TUO del Cdigo Tributario, en el cual se precisa tambin los plazos con que cuentan los contribuyentes para
cumplir con los requerimientos de la administracin.
PRINCIPALES REQUERIMIENTOS Y
FACULTADES

PLAZOS
La entrega ser inmediata, solo por razones
justificadas se podr solicitar prrroga, de ser
*Requerir la exhibicin y/o presentacin de libros, procedente el agente fiscalizador otorgar un plazo no
registros y documentos
menor de 2 das hbiles
Exigir presentacin de informes y anlisis

No menor de 3 das hbiles

Requerimiento a terceros informacin y exhibicin


y/o presentacin de sus libros, registros,
documentos, emisin y uso de tarjetas de crdito o
afines y correspondencia comercial.
No menor de 3 das hbiles
Solicitud de comparecencia de deudores tributarios No menor de 5 das hbiles ms el termino de la
o terceros
distancia
Efectuar tomas de inventario y practicar arqueos de La medida se realiza de forma inmediata con ocasin
caja, valores y documentos, y control de ingresos
de la intervencin
Inmovilizacin de libros, archivos, documentos,
entre otros cuando se presuma la existencia de El plazo de inmovilizacin ser de 10 das hbiles
evasin tributaria
prorrogables por uno igual
Incautaciones de libros, archivos, documentos,
registros y bienes cuando se presuma la existencia
de evasin tributaria
Practicar inspecciones en locales y medios de
transporte

El plazo no podr ser mayor de 45 das hbiles


prorrogables por 15 adicionales, requiere autorizacin
judicial
La medida se realiza de forma inmediata con ocasin
de la intervencin

Cabe indicar que las facultades antes sealadas no requieren en todos los casos que previamente se haya
notificado un requerimiento que de inicio a un procedimiento de fiscalizacin. Es por ejemplo el caso del
requerimiento de terceros o incautacin de documentacin en poder de terceros, entre otros. Informe N 3062002-SUNAT/K00000, Informe N 027-2003-SUNAT/2B0000.
Importante: Ninguna persona o entidad, pblica o privada, puede negarse a suministrar a la Administracin
Tributaria la informacin que sta solicite para determinar la situacin econmica o financiera de los deudores
tributarios. Artculo 62 del Cdigo Tributario.
3.2.-PLAZOS OTORGADOS POR LA ADMINISTRACIN
Para conceder los plazos la Administracin Tributaria tendr en cuenta la oportunidad en que solicita la
informacin y/o exhibicin, y las caractersticas de las mismas.
Los plazos se cuentan a partir de la fecha en que surte efecto la notificacin del requerimiento, es decir desde
el da hbil siguiente al de su recepcin, entrega o depsito segn sea el caso.
En el caso se notifiquen requerimientos de exhibicin de libros, registros y documentos que sustenten
operaciones de compras y ventas, y en los dems actos que se realicen en forma inmediata, la notificacin
surtir efectos al momento de su recepcin de conformidad a lo sealado en el ltimo prrafo del artculo
106 del Cdigo Tributario.

3.3.-FACULTADES DE LAS ADMINISTRACIN Y LA PRESCRIPCIN


Cabe precisar que la administracin tributaria puede realizar la determinacin sobre los tributos y perodos
respecto de los cuales no ha prescrito la accin para determinar la obligacin tributaria de conformidad al
artculo 63 del Cdigo Tributario.
De conformidad al artculo 43 del Cdigo Tributario, la accin para determinar la obligacin tributaria
prescribe a los 4 aos y a los 6 aos para quienes no hayan presentado la declaracin respectiva. Tratndose
del no pago de tributos retenidos o percibidos dicho plazo es de 10 aos.
4. CONSECUENCIAS DE NO CUMPLIR CON LOS REQUERIMIENTOS
En caso incumplir con los requerimientos efectuados por la Administracin dentro del procedimiento de
fiscalizacin debe tener en cuenta que estar sujeto a las siguientes consecuencias:
a) La aplicacin de multas por las infracciones establecidas en el libro IV del Cdigo Tributario.
b) Probables reparos a sus declaraciones con la consecuente emisin de la Resolucin(es) de
Determinacin(es) y Resolucin(es) Multa(s) vinculadas por la infraccin regulada en el numeral 1) del
artculo 178 del Cdigo Tributario por declarar cifras o datos falsos.
c) No se admitirn en instancia de Reclamacin los medios probatorios que habindose requerido durante el
procedimiento de verificacin o fiscalizacin no hubieran sido presentados y/o exhibidos, salvo que el deudor
tributarios pruebe que la omisin no se gener por su causa o acredite la cancelacin del monto reclamado
vinculado a las pruebas presentadas actualizado a la fecha de pago, o presente carta fianza bancaria o
financiera por dicho monto de conformidad a lo establecido en el artculo 141 del Cdigo Tributario.
Respecto a los medios probatorios no presentados y/o exhibidos en el procedimiento de verificacin se debe
tener en cuenta el criterio establecido en la RTF de Observancia Obligatoria N 11160-8-2014 (Acuerdo de
Sala Plena N 2014-16)
5. FISCALIZACIN PARCIAL
La figura de la Fiscalizacin Parcial fue introducida por el Decreto Legislativo N 1113 y se encuentra vigente
desde el 28.09.2012.
5.1.- DEFINICIN
La fiscalizacin ser parcial cuando se revise parte, uno o algunos de los elementos de la obligacin
tributaria.
En el procedimiento de fiscalizacin parcial se deber:
a) Comunicar al deudor tributario, al inicio del procedimiento, el carcter parcial de la fiscalizacin y los
aspectos que sern materia de revisin.
b) Considerar un plazo de seis (6) meses.

5.2.- PLAZO DE LA FISCALIZACIN PARCIAL


El plazo de la fiscalizacin parcial es de seis (6) meses computado a partir de la fecha en que el deudor
tributario entregue la totalidad de la informacin y/o documentacin que le fuera solicitada en el primer
requerimiento. De presentarse la informacin y/o documentacin solicitada parcialmente no se tendr por
entregada hasta que se complete la misma.
Iniciado el procedimiento la SUNAT podr ampliarlo a otros aspectos que no fueron materia de la
comunicacin inicial, previa comunicacin al contribuyente, no aterndose el plazo antes sealado, salvo que
se realice una fiscalizacin definitiva. En este caso se aplicar el plazo de un (1) ao establecido el cual ser
computado desde la fecha en que el deudor tributario entregue la totalidad de la informacin y/o
documentacin que le fuera solicitada en el primer requerimiento referido a la fiscalizacin definitiva.

El procedimiento de fiscalizacin parcial a diferencia de uno definitivo, no interrumpe el plazo


prescriptorio para determinar la obligacin tributaria de conformidad al artculo 45 del TUO del
Cdigo Tributario.
5.3.- RESOLUCIN DE DETERMINACIN
Los aspectos revisados en una fiscalizacin parcial que originen la notificacin de una Resolucin de
Determinacin no pueden ser objeto de nueva determinacin, salvo los casos sealados en los numerales 1 y 2
del artculo 108 del Cdigo Tributario. Art. 76 Cdigo Tributario.
5.4.- SUSPENSIN DEL PLAZO
El plazo se suspende:
a) Durante la tramitacin de las pericias.
b) Durante el lapso que transcurra desde que la Administracin Tributaria solicite informacin a autoridades
de otros pases hasta que dicha informacin se remita.
c) Durante el plazo en que por causas de fuerza mayor la Administracin Tributaria interrumpa sus
actividades.
d) Durante el lapso en que el deudor tributario incumpla con la entrega de la informacin solicitada por la
Administracin Tributaria.
e) Durante el plazo de las prrrogas solicitadas por el deudor tributario.
f) Durante el plazo de cualquier proceso judicial cuando lo que en l se resuelva resulta indispensable para la
determinacin de la obligacin tributaria o la prosecucin del procedimiento de fiscalizacin, o cuando ordena
la suspensin de la fiscalizacin.
g) Durante el plazo en que otras entidades de la Administracin Pblica o privada no proporcionen la
informacin vinculada al procedimiento de fiscalizacin que solicite la Administracin Tributaria.
5.5.- EFECTOS DEL PLAZO
Una vez transcurrido el plazo para el procedimiento de fiscalizacin a que se refiere el presente artculo no se
podr notificar al deudor tributario otro acto de la Administracin Tributaria en el que se le requiera
informacin y/o documentacin adicional a la solicitada durante el plazo del referido procedimiento por el
tributo y perodo materia del procedimiento, sin perjuicio de los dems actos o informacin que la
Administracin Tributaria pueda realizar o recibir de terceros o de la informacin que sta pueda elaborar.
5.6.- VENCIMIENTO DEL PLAZO
El vencimiento del plazo establecido en el presente artculo tiene como efecto que la Administracin
Tributaria no podr requerir al contribuyente mayor informacin de la solicitada en el plazo a que se refiere el
presente artculo; sin perjuicio de que luego de transcurrido ste pueda notificar los actos a que se refiere el
primer prrafo del artculo 75, dentro del plazo de prescripcin para la determinacin de la deuda.

6. FISCALIZACIN DEFINITIVA

6.1.- DEFINICIN
La fiscalizacin definitiva es aquella integral de la obligacin tributaria respecto a un determinado perodo y
uno o ms tributos, del cual resultar una Resolucin de Determinacin nica, definitiva e integral.

6.2.- PLAZO DE LA FISCALIZACIN DEFINITIVA (Art 62-A del Cdigo Tributario)


La fiscalizacin definitiva debe realizarse en el plazo de un (1) ao computado a partir de la fecha en que el
deudor tributario entregue la totalidad de la informacin y/o documentacin que le fuera solicitada en el

primer requerimiento. De presentarse la informacin y/o documentacin solicitada parcialmente no se


tendr por entregada hasta que se complete la misma.

6.3.- PRORROGA DEL PLAZO


Excepcionalmente dicho plazo podr prorrogarse por uno adicional cuando:
a) Exista complejidad de la fiscalizacin, debido al elevado volumen de operaciones del deudor tributario,
dispersin geogrfica de sus actividades, complejidad del proceso productivo, entre otras circunstancias.
b) Exista ocultamiento de ingresos o ventas u otros hechos que determinen indicios de evasin fiscal.
c) Cuando el deudor tributario sea parte de un grupo empresarial o forme parte de un contrato de
colaboracin empresarial y otras formas asociativas.
La SUNAT notificar al Sujeto Fiscalizado la prrroga del plazo as como las causales un mes antes de
cumplirse el ao. Art 15 del Reglamento del Procedimiento de Fiscalizacin.

6.4.- EXCEPCIONES AL PLAZO


El plazo antes sealado de un (1) ao no es aplicable en el caso de fiscalizaciones efectuadas por aplicacin
de las normas de precios de transferencia.

6.5.- SUSPENSIN DEL PLAZO


El plazo se suspende:
a) Durante la tramitacin de las pericias.
b) Durante el lapso que transcurra desde que la Administracin Tributaria solicite informacin a autoridades
de otros pases hasta que dicha informacin se remita.
c) Durante el plazo en que por causas de fuerza mayor la Administracin Tributaria interrumpa sus
actividades.
d) Durante el lapso en que el deudor tributario incumpla con la entrega de la informacin solicitada por la
Administracin Tributaria.
e) Durante el plazo de las prrrogas solicitadas por el deudor tributario.
f) Durante el plazo de cualquier proceso judicial cuando lo que en l se resuelva resulta indispensable para la
determinacin de la obligacin tributaria o la prosecucin del procedimiento de fiscalizacin, o cuando ordena
la suspensin de la fiscalizacin.
g) Durante el plazo en que otras entidades de la Administracin Pblica o privada no proporcionen la
informacin vinculada al procedimiento de fiscalizacin que solicite la Administracin Tributaria.
La SUNAT notificar todas las causales y perodos de suspensin, as como el saldo, un mes antes de
cumplirse el plazo de un (1) ao o de dos (2) aos, segn corresponda.

6.6.- EFECTOS DEL PLAZO


Una vez transcurrido el plazo para el procedimiento de fiscalizacin a que se refiere el presente artculo no se
podr notificar al deudor tributario otro acto de la Administracin Tributaria en el que se le requiera

informacin y/o documentacin adicional a la solicitada durante el plazo del referido procedimiento por el
tributo y perodo materia del procedimiento, sin perjuicio de los dems actos o informacin que la
Administracin Tributaria pueda realizar o recibir de terceros o de la informacin que sta pueda elaborar.

6.7.- VENCIMIENTO DEL PLAZO


El vencimiento del plazo establecido en el presente artculo tiene como efecto que la Administracin
Tributaria no podr requerir al contribuyente mayor informacin de la solicitada en el plazo a que se refiere el
presente artculo; sin perjuicio de que luego de transcurrido ste pueda notificar los actos a que se refiere el
primer prrafo del artculo 75, dentro del plazo de prescripcin para la determinacin de la deuda.

Importante: La notificacin de cualquier acto de la Administracin vinculado a una fiscalizacin definitiva


interrumpe el plazo de prescripcin de la Administracin tributaria para determinar la obligacin tributaria y
aplicar sanciones. Artculo 45 del Cdigo Tributario.

7. FISCALIZACIN SOBRE BASE CIERTA


Durante el perodo de prescripcin, la Administracin Tributaria podr determinar la obligacin tributaria
sobre:
7.1.-BASE CIERTA: tomando en cuenta los elementos existentes que permitan conocer en forma directa el
hecho generador de la obligacin tributaria y la cuanta de la misma.
En este sentido se puede decir que en la determinacin sobre base cierta la Administracin dispone de los
elementos necesarios para conocer la existencia de la obligacin tributaria as como su real dimensin.
8.- FISCALIZACIN SOBRE BASE PRESUNTA
Durante el perodo de prescripcin, la Administracin Tributaria podr determinar la obligacin tributaria
sobre:
8.1.-BASE PRESUNTA: En mrito a los hechos y circunstancias que, por relacin normal con el hecho
generador de la obligacin tributaria, permitan establecer la existencia y cuanta de la obligacin.
8.2.-SUPUESTOS HABILITANTES PARA LA DETERMINACIN SOBRE BASE PRESUNTA
Los supuestos que habilitan a la Administracin aplicar una determinacin sobre base presunta se encuentran
regulados en el artculo 64 del TUO del Cdigo Tributario.
SUPUESTOS PARA APLICAR LA DETERMINACIN SOBRE BASE PRESUNTA ART 64 CT
1.- El deudor tributario no haya presentado las declaraciones, dentro del plazo en que la Administracin se lo
hubiere requerido.
2.- La declaracin presentada o la documentacin sustentatoria o complementaria ofreciera dudas respecto a su
veracidad o exactitud, o no incluya los requisitos y datos exigidos; o cuando existiere dudas sobre la determinacin
o cumplimiento que haya efectuado el deudor tributario.

3.- El deudor tributario requerido en forma expresa por la Administracin Tributaria a presentar y/o exhibir sus
libros, registros y/o documentos que sustenten la contabilidad, y/o que se encuentren relacionados con hechos
generadores de obligaciones tributarias, en las oficinas fiscales o ante los funcionarios autorizados, no lo haga
dentro del plazo sealado por la Administracin en el requerimiento en el cual se hubieran solicitado por primera
vez. Asimismo, cuando el deudor tributario no obligado a llevar contabilidad sea requerido en forma expresa a
presentar y/o exhibir documentos relacionados con hechos generadores de obligaciones tributarias, en las oficinas
fiscales o ante los funcionarios autorizados, no lo haga dentro del referido plazo.
4.- El deudor tributario oculte activos, rentas, ingresos, bienes, pasivos, gastos o egresos o consigne pasivos, gastos
o egresos falsos.
5.- Se verifiquen discrepancias u omisiones entre el contenido de los comprobantes de pago y los libros y registros
de contabilidad, del deudor tributario o de terceros.
6.- Se detecte el no otorgamiento de los comprobantes de pago que correspondan por las ventas o ingresos
realizados o cuando stos sean otorgados sin los requisitos de Ley.
7.- Se verifique la falta de inscripcin del deudor tributario ante la Administracin Tributaria.
8.- El deudor tributario omita llevar los libros de contabilidad, otros libros o registros exigidos por las Leyes,
reglamentos o por Resolucin de Superintendencia de la SUNAT, o llevando los mismos, no se encuentren
legalizados o se lleven con un atraso mayor al permitido por las normas legales. Dicha omisin o atraso incluye a
los sistemas, programas, soportes portadores de microformas grabadas, soportes magnticos y dems antecedentes
computarizados de contabilidad que sustituyan a los referidos libros o registros.
9.- No se exhiba libros y/o registros contables u otros libros o registros exigidos por las Leyes, reglamentos o por
Resolucin de Superintendencia de la SUNAT aduciendo la prdida, destruccin por siniestro, asaltos y otros.
10.- Se detecte la remisin o transporte de bienes sin el comprobante de pago, gua de remisin y/u otro documento
previsto en las normas para sustentar la remisin o transporte, o con documentos que no renen los requisitos y
caractersticas para ser considerados comprobantes de pago o guas de remisin, u otro documento que carezca de
validez.
11.- El deudor tributario haya tenido la condicin de no habido, en los perodos que se establezcan mediante
decreto supremo.
12.- Se detecte el transporte terrestre pblico nacional de pasajeros sin el correspondiente manifiesto de pasajeros
sealado en las normas sobre la materia.
13.- Se verifique que el deudor tributario que explota juegos de mquinas tragamonedas utiliza un nmero
diferente de mquinas tragamonedas al autorizado; usa modalidades de juego, modelos de mquinas tragamonedas
o programas de juego no autorizados o no registrados; explota mquinas tragamonedas con caractersticas tcnicas
no autorizadas; utilice fichas o medios de juego no autorizados; as como cuando se verifique que la informacin
declarada ante la autoridad competente difiere de la proporcionada a la Administracin Tributaria o que no cumple
con la implementacin del sistema computarizado de interconexin en tiempo real dispuesto por las normas que
regulan la actividad de juegos de casinos y mquinas tragamonedas.
Las autorizaciones a las que se hace referencia en el presente numeral, son aqullas otorgadas por la autoridad
competente conforme a lo dispuesto en las normas que regulan la actividad de juegos de casino y mquinas
tragamonedas.
14.- El deudor tributario omiti declarar y/o registrar a uno o ms trabajadores por los tributos vinculados a las
contribuciones sociales o por renta de quinta categora.
15. Las normas tributarias lo establezcan de manera expresa.
Las presunciones a que se refiere el artculo 65 del Cdigo Tributario slo admiten prueba en contrario
respecto de la veracidad de los hechos contenidos en el artculo 64 del referido Cdigo.
8.3.-PRESUNCIONES
Las presunciones se encuentran reguladas en los artculos 65 al 72 D del TUO del Cdigo Tributario.
Al respecto cabe recordar que de conformidad al artculo 73 del Cdigo Tributario no cabe la acumulacin
de presunciones, debiendo la administracin aplicar la que arroje el mayor monto de base imponible o tributo.
9. PRESCRIPCIN

La accin de la Administracin Tributaria para determinar la obligacin tributaria, ejercida a travs de la


fiscalizacin, prescribe a los cuatro (4) aos, siempre y cuando el contribuyente haya cumplido con presentar
la declaracin respectiva. En caso contrario, es decir, sobre deudas no declaradas, este plazo se alargara a los
seis (6) aos. Por ltimo, respecto a deudas de tributos obtenidos va retencin o percepcin, es decir, sobre
tributos que el particular debe abonar en calidad de responsable de la obligacin tributaria, el plazo es de diez
(10) aos.
Para establecer con certeza si se ha cumplido el tiempo sealado en la norma, es importante tener en cuenta el
momento inicial desde el cual el contribuyente puede contabilizar el plazo de prescripcin, el mismo que se
encuentra regulado en el artculo 44 del Cdigo Tributario.
Conforme a dicho artculo tenemos que en caso de declaraciones anuales como la del impuesto a la Renta, el
cmputo del plazo de prescripcin inicia el 01 de enero del ao siguiente a la fecha en que vence el plazo para
la presentacin de la declaracin jurada.

Importante: Debe tenerse en cuenta que debe conservarse, an ms all del plazo de prescripcin, aquella
documentacin contable que tenga incidencia en la determinacin de la obligacin tributaria de perodos no
prescritos. Ejemplo: Antecedentes vinculados a depreciaciones y amortizaciones.
* Al vencer el plazo para la presentacin de la DJ Anual de Renta del ao 2009 entre los meses de marzo y
abril de 2010, el cmputo se inicia el 01 de enero del ao siguiente, es decir el 01/01/2011. Base legal: Art 44
del Cdigo Tributario.
** La facultad de determinacin de la obligacin tributaria de la Administracin vence el 02/01/2015 toda vez
que los vencimientos en da inhbil se prorrogan hasta el primer da hbil siguiente. Base legal: Norma XII
del Cdigo Tributario.
Tenga en cuenta que: La prescripcin slo procede a solicitud del contribuyente el cual debe presentar un
escrito por mesa de partes cumpliendo con los requisitos sealados en el TUPA de la SUNAT (procedimiento
55).
10. Recurso de Queja
Como parte del derecho de defensa de todo contribuyente dentro de un procedimiento de fiscalizacin tiene
derecho a presentar el Recurso de Queja regulado en el artculo 155 del Cdigo Tributario cuando existan
actuaciones o procedimientos que afecten sus intereses o infrinjan disposiciones del Cdigo Tributario.
Al respecto cabe indicar que la RTF N 4187-3-2004 (jurisprudencia de carcter obligatoria) ha establecido el
siguiente criterio: "El Tribunal Fiscal es competente para pronunciarse, en la va de queja, sobre la legalidad
de los requerimientos que emita la Administracin Tributaria durante el procedimiento de fiscalizacin o
verificacin, en tanto, no se hubieran notificado las resoluciones de determinacin o multa u rdenes de pago
que, de ser el caso, corresponda."

De haberse notificado las resoluciones antes sealadas el contribuyente tendr expedito su derecho a presentar
los recursos impugnatorio de Reclamo o Apelacin regulados en el Cdigo Tributario".
11. Conclusiones y finalizacin de la fiscalizacin
Previamente a la emisin de la(s) Resolucin(es) de Determinacin y/o de Multa, la Administracin
Tributaria podr comunicar sus conclusiones a los contribuyentes a travs de un requerimiento, indicndoles
expresamente las observaciones formuladas y, cuando corresponda, las infracciones que se les imputan,
siempre que a su juicio la complejidad del caso tratado lo justifique.
11.1.-PLAZO PARA PRESENTAR OBSERVACIONES A LAS CONCLUSIONES
En estos casos, dentro del plazo que la Administracin Tributaria establezca en dicho requerimiento, el que no
podr ser menor a tres (3) das hbiles; el contribuyente o responsable podr presentar por escrito sus
observaciones a los cargos formulados, debidamente sustentadas, a efecto que la Administracin Tributaria las
considere, de ser el caso. La documentacin que se presente ante la Administracin Tributaria luego de
transcurrido el mencionado plazo no ser merituada en el proceso de fiscalizacin o verificacin.
De conformidad al Informe N 064-2008-SUNAT/2B0000 el plazo que otorgue la administracin en este
caso es improrrogable.
Cabe indicar que la no presentacin de observaciones no constituye incumplimiento que configure infraccin
de conformidad a lo sealado en la segunda disposicin complementaria final del Reglamento de
Fiscalizacin.
11.2.-FIN DE LA FISCALIZACIN: RESOLUCIN DE DETERMINACIN
La Resolucin de Determinacin es el acto por el cual la Administracin pone en conocimiento del
contribuyente el resultado de la fiscalizacin, estableciendo la existencia del crdito o de la deuda tributaria.
Art. 76 del TUO del Cdigo Tributario.
El procedimiento de Fiscalizacin concluye con la notificacin de las resoluciones de determinacin y/o, en
su caso, de las resoluciones de multa, las cuales podrn tener anexos.
Art 10 del Reglamento de Fiscalizacin.