optional IV: Analiza economica

03-2013
saptamana 5 [curs 4]

26-

Planificarea financiara cu ajutorul

bugetului de venituri si cheltuieli
Conducerea moderna a intreprinderii are ca prima atributie previziunea
financiara, iar previziunea financiara este poate cea mai importanta activitate
de planificare.
Instrumentele de realizare a previziunii financiare sunt bugetele de
venituri si de cheltuieli ale intreprinderii (firmei) care, spre deosebire de
bilant si contul de rezultate, nu sunt destinate marelui public ci nevoilor
interne de realizare a obiectivului propus sa se realizeze in perioada viitoare
(cresterea
performantei,
cresterea
valorii
intreprinderii,
cresterea
imobilizarilor (activelor fixe).
Bugetele de venituri si de cheltuieli ale firmelor traseaza deci
traiectoriile pentru atingerea scopului propus (unde si cum vor evolua
activele firmei pentru a realiza un profit scontat, dorit, asteptat in perioada
viitoare.
Preocuparea pentru previziunea (planificarea) financiara a veniturilor
obtinute si a cheltuielilor efectuate in perioada viitoare trebuie insotita de
controlul bugetar al realizarilor fata de previziuni pentru a modifica, dupa caz,
previziunile atunci cand realitatea impune aceasta sau sa actioneze asupra
functionarii pentru a se apropia realizarile de previziuni. In acest fel
conducerea intreprinderii si fiecare compartiment functional sunt obligate sa
stabileasca un program de activitate si sa verifice periodic daca acest
program este respectat.

Rolul B.V.C. in activitatea unei firme

1. B.V.C. are rolul de a orienta intreprinderea spre un scop anume.
ex:
o rentabilitate mare
o lichiditate sigura
o solvabilitate respectata
diminuarea riscurilor
In lipsa unui B.V.C. conducerea firmei nu ar avea drept repere decat
realizarile anilor precedenti sau realizarile concurentei, insa rezultatele
1

precedente au inregistrat unele fluctuatii favorabile sau nefavorabile

determinate de conditiile concrete ale perioadei precedente si care nu se
extrapoleaza (nu se regasesc) intocmai in perioada urmatoare.
2. B.V.C. coordoneaza efortul tuturor compartimentelor functionale
intrucat toate sunt antrenate in procesul bugetar intr-o forma mai mare
sau mai mica.
Totodata procesul bugetar presupune mai multe informatii deoarece o
decizie financiara (economica) favorabila compartimentului care a luat-o
(care a propus-o) poate fi mai putin favorabila altui compartiment sau chiar
ansamblului intreprinderii.
Pentru toate aceste cazuri B.V.C. va trebui sa intruneasca regula
consensului, in care vor fi eliminate consecintele negative si asumarea cat
mai multor avantaje pentru ansamblul activitatii firmei.
3. B.V.C. are rolul de control, favorizand implementarea unui sistem prim
compararea realizarilor cu previziunile si luarea masurilor de corectare
la momentul oportun.
Obiectivele prevazute in B.V.C. servesc ca standarde de referinta fata
de care se poate aprecia performanta intreprinderii in fiecare faza a perioadei
bugetare.
Pentru controlul bugetar fiecare buget poate fi reprezentat in executie
printr-un tablou lunar care compara realizarile cu previziunile si deci
veniturile cu cheltuielile.

Principiile de elaborare si functionare a B.V.C.

Coerenta unui sistem bugetar asigura respectarea unor principii
pornind de la analiza tuturor compartimentelor functionale pana la politica de
marketing si politica de personal.
1. Principiul totalitatii care impune pe cat posibil acoperirea tuturor
activitatilor intreprinderii intr-o coordonare care sa asigure echilibrul
intre diferitele servicii functionale si operationale.
Aplicarea acestui principiu trebuie insa sa armonizeze relatia
contradictorie dintre sistemul bugetar si costurile mai ridicate ale sistemului
complet.
2. Principiul suprapunerii sistemului bugetar pe sistemul de autoritate din
intreprindere
Un buget este intotdeauna sub autoritatea unui responsabil de
activitate.
ex: inginerul sef este responsabilul bugetului de productie
2

directorul comercial este responsabilul bugetului desfacerilor (al

vanzarilor)
directorul financiar este responsabilul in primul rand al
cheltuielilor si al surselor de finantare
Este deci posibil sa se identifice B.V.C. cu o persoana responsabila +
descrierea contabila a autoritatii acestuia.
3. Principiul mentinerii solidaritatii intre departamente si al concordantei
cu politica generala a intreprinderii.
Astfel, sistemul bugetar trebuie sa indeparteze tendinta de
supraevaluare a importantei unor compartimente in detrimentul altora si sa
contribuie la realizarea cat mai eficienta a obiectivelor strategice ale
intreprinderii.
4. Principiul sigurantei intr-un cadru economico-social din ce in ce mai
incarcat de constrangeri.
Un buget trebuie sa permita adaptarea la modificarile mediului, la noile
informatii privind evolutia modificarilor economice interne si internationale.
5. Principiul cuplarii cu politica de personal pentru a determina o
motivatie si o fidelitate ale personalului conforme cu obiectivele
strategice urmarite.
Acestea sunt realizabile printr-un sistem de tip penalitati-recompense
cat mai obiectiv posibil (reduceri de salarii, retrogradari, concedieri, prime de
buget, promovari sau diferite modalitati de stimulari).

Ciclul de elaborare a B.V.C.

poate fi descompus in 4 faze:

faza 1: identificarea obiectivului intreprinderii ce decurge din planul
general
faza 2: realizarea de studii pregatitoare privind piata factorilor de
productie, privind concurenta, privind investitiile, privind conditiile sociale
faza 3: elaborarea de proiecte de buget ca rezultat al testarii diferitelor
scenarii si al negocierilor intre diferitele compartimente si conducerea
generala a intreprinderii
faza 4: intocmirea si aprobarea bugetelor propriu-zise

Tipologia B.V.C. (clasificarea):

1) B.V.C. de orientare generala (strategice) D (durata) > 1 an
ex: planul de investitii
2) B.V.C. specifice (anuale)
ex: B.V.C. al productiei (al executiei)
B.V.C. al aprovizionarilor

D = 1 an

B.V.C. al desfacerilor (al cifrei de afaceri)

B.V.C. al activitatii de marketing
B.V.C. al activitatii de transport
3) B.V.C. operationale (previzionale)
ex: bilantul contabil previzional
contul de rezultate previzional
bugetul trezoreriei (cel mai important)

D < 1 an