RESUMEN 1 DE FINANZAS Y DERECHO TRIBUTARIO.

ACTIVIDAD FINANCIERA:
Actividad financiera:
Cabe entender como actividad financiera publica a aquella actividad encaminada a la
obtencin de ingresos y realizacin de gasto a los efectos de hacer efectivos los
procedimientos democrticos y los derechos fundamentales constitucionalmente
establecidos.
Actividad financiera del estado:
Se traduce en una serie de entradas y salidas de dinero en la caja del estado; merced a
las cuales cumple sus funciones. Su caracterstica fundamental es su instrumentalidad,
pues no constituye un fin en si misma. La actividad financiera es una actividad poltica
y es la mismo tiempo econmica.
El estado es el nico y exclusivo sujeto de la actividad financiera (esto comprende al
estado nacional, provincial y municipal).
La actividad financiera se compone por tres actividades diferenciadas:

Previsin de gastos e ingresos, generalmente materializada en el presupuesto

Obtencin de ingresos pblicos para hacer frente a las erogaciones

Aplicacin de los ingresos a los destinos prefijados.

Escuelas y teoras sobre la naturaleza de la actividad financiera:

Econmicas: tienden a definirla sobre la base de conceptos econmicos. Algunos

autores la consideran un caso de cambio; otro s una etapa de consumo.

Sociolgicas: dentro de esta Pareto, segn el cual dada la heterogeneidad de las

necesidades en interese de la colectividad, los juicios de los individuos quedan
subordinados a la voluntad de los gobernantes, ve al estado como un instrumento
de dominacin de la clase gobernante.

Polticas: Griziotti sostiene que teniendo presente que el sujeto de la actividad

financiera es el estado y son los fines del estado los que satisfacen la actividad
financiera debe aceptarse que esta actividad tenga necesariamente una naturaleza
poltica.

Las normas financieras son aquellas que se refieren a los gastos y recursos requeridos
para hacer efectivos los procedimientos democrticos y derechos fundamentales
constitucionalmente reconocidos.

Los principios que rigen la actividad financiera son jurdico constitucionales que
determinan tanto los contenidos que deben respetar las normas financieras como los
procedimientos que han de seguirse para su creacin.
Las normas financieras estn sujetas a un conjunto de procedimientos democrticos y
derechos fundamentales reconocidos en la constitucin.
Cuando el estado realiza una poltica sanitaria no esta cumpliendo una simple
necesidad, sino un conjunto de acciones para otorgar efectividad al derecho.
Primado de los derechos constitucionales: anlisis de la actividad financiera publica a
partir del concepto estado de derecho y en el contexto de lo que se denomina
constitucionalismo en sentido pleno.
Caracterizacin:

Las relaciones bsicas estn definidas por normas generales.

Las normas tienen una aplicacin regular sin diferencias.

hay procedimientos confiables para determinar cuando se aplican las normas

generales a situaciones particulares.

En un constitucionalismo en sentido pleno son relevantes dos caractersticas:

satisfacer ciertas exigencias en cuanto a los procedimientos

satisfacer ciertas exigencias en cuanto al contenido de la norma.

Ambos aspectos reflejan dos pilares de nuestra constitucin: una organizacin

democrtica de los procedimientos generadores de derecho y la declaracin dogmtica
de derechos y garantas a los que deben sujetarse los procedimientos,
El espurio argumento de la omisin:
el derecho constitucional financiero carece de doctrina constitucional financiera, y por
ende de una doctrina constitucional de erogaciones. De all lo incorrecto de subsumir el
derecho financiero en la economa del sector publico en vez de hacerlo en la dogmtica
constitucional
Los principios que gobiernan a la actividad financiera no pueden ser otros que los que
informan a los procedimientos democrticos y a los derechos y garantas fundamentales.
Actividad financiera condiciones ineludibles:

darle efectividad a los procedimientos a trabes de la financiacin de

instituciones.

darle efectividad a los probos derechos constitucionales

acomodarse en su propia realizacin en cuanto a actividad a aquellos

procedimientos y derechos.

Los derechos constitucionalmente reconocidos implican prohibiciones dirigidas a los

poderes pblicos y no obligaciones de estos de realizar acciones positivas; por lo tanto
es lgico que haya un derecho constitucional tributario, no un derecho constitucional
erogatorio o financiero, pues nada dice la constitucin a cerca de como se debe gastar.
Rigen las reglas de la racionalidad econmica y los principios tcnicos del presupuesto:
eficiencia de gastaos, calculo de costos, etc.
El eje del argumento critico es que solo hay que considerar como derechos
constitucionales a los que derivan de prohibiciones y no a los que supuestamente
derivan de obligaciones que le imponen al estado la realizacin de acciones positivas.
pues todo derecho implica un accionar positivo del estado.
Las precondiciones para la existencia, ejercicio y garanta de ese derecho es que todos
los derechos tienen un mismo estatus e implican tanto el deber estatal de realizar
acciones positivas como la sujecin de el estado a prohibiciones
Interrelaciones entre las finanzas publicas y la economa de mercado:
se dan principalmente entre:
La existencia de economa y deseconomias externas provocada por la actividad
financiera.
La existencia del mercado como mbito de aprovisionamiento de factores de produccin
y bienes intermedios para la economa del sector publico
La modificacin de la demanda y de ofertas de bienes y de los precios del mercado
como consecuencia de los gastos y de los recursos pblicos, incluyendo variaciones del
tipo de salario, la tasa de inters, los consumos y ahorros como tambin de los
incentivos al trabajo o al ocio o a la inversin y a la produccin del sector privado
La actividad financiera en la constitucin:
dentro del texto constitucional no hay un capitulo exclusivo de clusulas financieras, los
principios que deben guiar a la actividad son los mismos expresados en la declaracin
de derechos.
Mecanismo de distribucin de competencias Art. 75 inc 2,8 y23 CN. art 16, 4 etc. a
modo de ejemplo.
Todo derecho implica:

una actividad financiera publica, como condicin instrumental para su ejercicio

efectivo.

una habilitacin jurisdiccional para garantizar su respeto.

Derechos subjetivos y ley de presupuesto:

Doctrina financiera europea: distingue dos supuestos:

normas jurdicas explicitas contenidas en la ley de presupuestos que anule o

perjudique un derecho subjetivo preexistente de algn particular, la ley
presupuestaria puede derogar o modificar el ordenamiento jurdico vigente o
bien crear, modificar o extinguir situaciones jurdicas previstas en otra anterior

ley de presupuestos que no consigne en el estado de gastos los crditos

necesarios para atender al pago de obligaciones del estado preexistentes; se
puede sujeto a que el derecho subjetivo del particular no se halle reconocido o
garantizado por norma legal de rango superior a la ley de presupuesto.

El principio fundamental es que los derechos constitucionalmente reconocidos y

garantizados no pueden ser anulados o perjudicados por la ley presupuestaria.
Rodrguez Bereijo dice que la ausencia de recursos no obsta la validez del derecho
subjetivo, menos aun lo ser de derechos garantizados por la constitucin. Se trata de
una simple consecuencia lgica de la diferente jerarqua de las normas del ordenamiento
jurdico.
Si es cierto que por la mera consignacin de crditos en el estado de gastos no nace una
obligacin para el estado, por la simple omisin del crdito no puede extinguirse el
derecho de crdito del particular frente al estado, tampoco de pleno derecho
considerarse nula la obligacin legalmente contrada por el estado.
La falta de consignacin presupuestaria podra determinar nicamente la in efectividad
del derecho.
No se trata de un vicio del procedimiento administrativo de gastos que habilita a la
administracin a pagar; hasta el punto que el particular que se ve afectado en sus
derechos por falta de crdito presupuestario puede satisfacerlo, puede acudir a los
tribunales ordinarios para obtener una sentencia firme que ordene a la administracin
del vicio en el procedimiento que impide satisfacer su derecho.
La efectividad de los derechos de los particulares frente al estado esta fuertemente
condicionada por la necesidad de aprobacin de la ley de presupuestos, de modo que sin
la consignacin de crditos en el estado de gastos no puede pagar y los particulares
exigir el pago de obligaciones del estado
Dada la necesidad de medio financiero a los efectos de asegurara el ejercicio de los
derechos constitucionales, estos se encuentran supeditados a la inclusin de crditos
presupuestarios correspondientes y que estos a su vez se supeditan a la existencia de
recursos.
No nos expresamos en el lenguaje de las necesidades , econmico, sino en el de los
derechos, en consecuencia evaluamos si el derecho es efectivo y que ser valido pero
inaplicable.

Es probable que el aumento del PBI sea un indicador macroeconmico de bienestar pero
jurdicamente es irrelevante. Para el jurista, el aumento de bienestar significa un
incremento en la efectividad, en el pleno goce y ejercicios consagrados por la
constitucin.
La ciencia de las finanzas:
tiene por objeto el estudio valorativo de como y para que el estado obtiene sus ingresos
y hace sus erogaciones.
Hay una diversidad de enfoques estn quienes piensan que es una ciencia de medios y
por ende se limitara a estudiar los medios ; y hay quienes sostienen que debe incluir en
el estudio los fines.

Contenido:

Poltica financiera: se ocupa de determinar la eleccin de los gastos pblicos a

realizarse y los recursos a obtenerse para sufragarlos, en circunstancias de
tiempo y lugar determinadas. Pone acento en los fines.

Economa financiera: examinan los efectos del fenmeno financiero en el plano

individual y social

Sociologa financiera: tiende a investigar cuales son las fuerzas sociales que
adems de las polticas y econmicas actan en los actos financieros

El derecho financiero y su estudio unificado con las finanzas publicas: la ciencia de la

finanzas al estudiar la naturaleza y esencia de las finanzas publicas y al efectuar su
exacta clasificacin y al explicar cuales son sus funcione poniendo en relieve los efectos
de los recursos y gastos ofrece conocimientos tiles para la formacin de las leyes
financieras, su interpretacin y aplicacin. El derecho financiero la complementa en el
plano jurdico.
Relaciones de la ciencia de las finanzas con otra ciencias:

Con las ciencias jurdicas: la actividad financiera debe ceirse a formas

jurdicas, en general aparece a travs de leyes y se refieren a hechos jurdicos.
Tiene especial vinculacin con: el derecho administrativo; el derecho
constitucional y el derecho poltico; y tambin se vincula con el civil y comercia.

Con la historia: su examen en el tiempo permite que se conozca el porque de las

situaciones actuales, la historia es un elemento muy til.

Con la estadstica: es una auxiliara valioso ya que registra sistemticamente los

datos cuantitativos de ciertos fenmenos

Poder financiero: el poder de imperio en cuya virtud se ejerce la actividad financiera. su

mayor y mas tpica manifestacin se encuentra en la autoridad que tiene el estado para
exigir contribuciones.

Estructura de las finanzas pblicas: esquema:(Jarach)

Sujeto:
El Estado: se define al estado como una organizacin humana con determinados
cometidos o funciones que le asignan las fuerzas polticas predominantes en un
determinado contexto espacio temporal. Los fines primordiales son:

De existencia de la organizacin

Los originados por sus propsitos.

El estado se concibe como sujeto protagnico de la actividad financiera.

Negacin del papel del estado: la doctrina financiera clsica, especialmente la doctrina
marginalista tendi a restar importancia a ese papel, enfatizando en el aspecto individual
de las finanzas concebidas como actividad econmica de los individuos; sin embargo
autores como Sax, Pantaleoni, De Viti de marco, volvieron a reconocer la actividad
financiera como actividad del estado. Mantiene la negacin Pareto y la escuela
sociolgica
El estado en l la filosofa idealista y en la doctrina financiera alemana: Hegel pone en
evidencia al Estado como protagonista de la actividad financiera atribuyndole la
funcin de productor de servicios pblicos y predistribucin de riquezas.
El estado como sujeto activo de las finanzas publicas en la doctrina keynesiana y
poskeynesiana, pasan a un rol secundario la funcin de produccin de servicios pblicos
y enfatizan el papel regulador de la actividad financiera, lo conciben como un
instrumento destinado a satisfacer las necesidades
El estado como organizacin para lograr fines: en todos los casos el estado es una
organizacin humana con fines a lograr y cometidos a cumplir, pero tratar de definir el
contenido de sus tareas y asignarle funciones en virtud de la satisfaccin de necesidades
predeterminadas es parcializar la visin general.

Necesidades pblicas: es la denominacin que se da a los fines del estado. Su

concepto es coetneo y consustancial con la exigencia del estado y su
desenvolvimiento histrico.

Bienes y servicios pblicos: el proceso de la actividad financiera consiste en la

produccin de bines materiales o inmateriales para satisfacer la necesidades
publicas. En consecuencia se habla de bienes pblicos, como predominan los
bines inmateriales, generalmente se habla de servicios pblicos.

Gastos pblicos: en el esquema d la actividad financiera tendiente ala

produccin de bienes y servicios para la satisfaccin de la necesidades publicas
surgen los fines de la organizacin estatal, este papel corresponde al gasto
publico.

Recursos pblicos: por medio de su obtencin el estado puede efectuar sus

gastos. hay una amplia gama de recursos: precio de los bines y servicios,
tributos, deuda publica, emisin de moneda, etc. . Hay una interdependencia del
gasto con los recursos. Son un instrumento importante de la poltica econmica.

Clculo econmico de la actividad financiera: es al determinacin de los gastos

que se llevaran adelante y los recursos con los que se cubrirn. Segn Ferrara el
impuesto es por este motivo un consumo impedido y otro producido en su
reemplazo; el impuesto ser un bien si el consumo impedido representa una
utilidad menor que el producido en el reemplazo, en caso contrario ser
negativo. Segn este autor al actividad financiera implica:

Un consumo impedido y otro efectuado en su reemplazo

Un consumo impedido y una inversin efectuada
Una inversin impedida y un consumo efectuado
Una inversin impedida y otra efectuada.
Esta es la faceta que implica el presupuesto.
EL ESTADO
Se define al estado como una organizacin humana con determinados cometidos o
funciones que le asignan las fuerzas polticas predominantes en un determinado
contexto espacio temporal. Los fines primordiales son:

De existencia de la organizacin

Los originados por sus propsitos.

Origen y formacin del estado (Maurice Godelier) Proceso de la constitucin de la

diversidad y las bases del estado.
El proceso de formacin del estado: tradicionalmente se distinguen dos procesos: uno
exgeno y otro endgeno. El exgeno se remite al fenmeno de conquista; y el
endgeno a la construccin progresiva de formas de dominacin ejercida por una parte
de la sociedad sobre el resto des sus miembros, as dentro de la sociedad encontramos
un grupo dominante y un grupo dominado.
El poder de dominacin se compone de dos elementos, relacionados entre si: la
violencia y el consentimiento, donde el mas decisivo es el consentimiento. La relacin
violencia consentimiento es mvil, as en determinadas circunstancias el consentimiento
se convierte en resistencia pasiva, otras en resistencia activa y genera una rebelin
contra el orden social. En algunas ocasiones la rebelin se transforma en revolucin que
quiere cambiar la estructura social. Estos cambios no nacen al azar sino que surgen de
una acumulacin particular de todo lo que divide y opone dentro de la sociedad. Para
durar todo poder de dominacin debe incluir e integrar esas dos condicin de su
ejercicio, variando la proporcin segn las circunstancias y las resistencias.
7

Algunos grupos pueden aceptar espontneamente su dominacin, segn el autor, para

ello es necesario que se les presente como un servicio. De otra manera , es preciso que
se compartan las representacin es para que nazca un consentimiento fundado en el
reconocimiento de la necesidad de una divisin de la sociedad en varias partes y la
dominacin de una sobre otra .
El problema de la formacin del estado remite al problema de la concentracin de
poderes sociales en la persona de individuos que vienen con ello a encarnar el inters
social.
As por ejemplo una poblacin de agricultores en Uganda, ve amenazada la agricultura
por la sequa o las plagas, padecen el robo del ganado, etc. En esta sociedad los hombres
dominan alas mujeres y los hermanos menores, entre los primognitos, existe una
pequea minora que domina al resto de la sociedad son los iniciados en el kenisan que
poseen el poder de comunicarse con un dios remoto y son los que intervienen cuando la
sociedad se ve amenazada por esas cuestiones y a cambio de sus servicios reciben
privilegios sociales y materiales.
El Estado como sujeto de la actividad financiera:
El estado se concibe como sujeto protagnico de la actividad financiera.
Negacin del papel del estado en la actividad financiera: la doctrina financiera clsica,
especialmente la doctrina marginalista tendi a restar importancia a ese papel,
enfatizando en el aspecto individual de las finanzas concebidas como actividad
econmica de los individuos; sin embargo autores como Sax, Pantaleoni, De Viti de
marco, volvieron a reconocer la actividad financiera como actividad del estado.
Mantiene la negacin Pareto y la escuela sociolgica
El estado en l la filosofa idealista y en la doctrina financiera alemana: Hegel pone en
evidencia al Estado como protagonista de la actividad financiera atribuyndole la
funcin de productor de servicios pblicos y predistribucin de riquezas.
El estado como sujeto activo de las finanzas publicas en la doctrina keynesiana y
poskeynesiana, pasan a un rol secundario la funcin de produccin de servicios pblicos
y enfatizan el papel regulador de la actividad financiera, lo conciben como un
instrumento destinado a satisfacer las necesidades
El estado como organizacin para lograr fines: en todos los casos el estado es una
organizacin humana con fines a lograr y cometidos a cumplir, pero tratar de definir el
contenido de sus tareas y asignarle funciones en virtud de la satisfaccin de necesidades
predeterminadas es parcializar la visin general.
EVASIN
Concepto de evasin y elusin: ambos conceptos definen la accin de evitar el ingreso
al fisco.
La evasin es un acto de ilicitud, es no pagar el tributo o pagar lo que no se corresponde
a la realidad (dibujar los nmeros).

La elusin no esta penalizada, es encontrar un vaci legal que permite dejar de pagar
ciertos impuestos. La hacen los expertos, permite sentar jurisprudencia contra fiscum, es
tcnica.
Porque los impuestos deben ser siempre pagados: debe entenderse el desenvolvimiento
del fenmeno tributario, la forma en que operan los diversos tributos, diferenciando
entre:
Efecto precio: funciona de la siguiente manera:

La ley fija un tributo que se calcula sobre el precio de una venta del producto o
servicio que se comercializa en el mercado de bienes y servicios.

Quien conforme la ley debe ingresar el tributo al fisco es el vendedor, que carga
el impuestos al precio de la venta.

Este sujeto al que la ley llama responsable no es verdadero contribuyente porque

al cargar el impuesto al precio se constituye en un recolector de porciones de
impuestos

El contribuyente es el que afronta el sacrificio de la imposicin.

El sistema tributario real debe asegurar que estos impuesto lleguen al estado.

Efecto ingreso puro: el ciudadano nominado por la ley como sujeto pasivo reune a su
vez la caracterstica de sujeto incidido e ingresa directamente el tributo a su cargo en el
estado, para que lo ponga a servicio de la sociedad.
Son tpicos casos de estos tributos: los impuesto inmobiliarios, alumbrado , barrido y
limpieza, automotor. y cuando no se da el fenmeno de la traslacin de los tributos, los
impuestos sobre los bines personales y las ganancias de personas fsicas o sucesiones
indivisas.
Implica la existencia de una doble va donde el caminos de ida es el aporte de los
contribuyentes o responsables y el de vuela es la satisfaccin de las necesidades
publicas por parte del estado.
Evasin: Tacchi entiende por tal a todo acto que tenga por objeto interrumpir el
tempestivo y normado fluir de fondos al estado en su carcter de administrador; es una
conducta del sujeto obligado que implica la asignacin per se de un subsidio, ejerciendo
una actitud anrquica, antisocial y egosta. La evasin es una conducta antijurdica y
antisocial, contraria al principio de solidaridad social.
Para combatirla es necesario destruir el mito para que pagar impuestos si el estado
dilapida, el estado es dueo de lo recaudado con los impuestos, que transformaron la
evasin en un fenmeno masivo y el estado ante la ausencia de esos recursos procediera
a emitir dinero sin respaldo, provocando inflacin; con lo que la sociedad pagaba dos
veces en el caso de los impuestos de efecto precio: una vez al no reclamar factura y otra
a travs del impuesto inflacionario y en los de efecto ingreso puro tenia que soportar la
parte del impuesto inflacionario no pagada por el evasor.
9

El evasor es un delincuente, merecedor de condena social. Por estas razones se ha

llevado a cabo la culturizacin tributaria, para que la sociedad tomase conciencia que
ella es la nica y verdadera duea de los recursos e intervenga en la lucha contra le
evasin.
Beneficios fundamentales de la lucha contra la evasin:

Permite la eliminacin del impuesto inflacionario

Posibilita la adaptacin del sistema tributario a la exigibilidad eliminando

impuestos distorsivos.

Da base al federalismo real a travs de una adecuada coparticipacin

Elimina la injusta ventaja del no pago

Si todos pagan, pagan menos.

Uso de los fondos: es el asignado por la ley del presupuesto, que es de conocimiento
pblico y se trata en forma pblica en el Congreso. La ejecucin del presupuesto esta a
cargo del poder administrador.
La obligacin de pagar impuestos no puede no cumplirse en virtud del derecho natural.
GASTO PUBLICO
El gasto pblico consiste en la erogacin que el estado efecta para adquirir bienes
intermedios y factores de produccin. Estas erogaciones constituyen una parte de la
demanda global de bienes, de modo que penetra en la economa de mercado, a veces
realizando toda la actividad dentro de ella, actuando siempre como un operador mas.
El gasto publico como integrante de la demanda global acta determinando el nivel de
empleo y nivel de produccin como tambin de la balanza de pagos. Tiene efectos
redistributivos que pueden ser buscados deliberadamente por el estado alterando la
composicin del ingreso nacional y el bienestar de la comunidad.
Clasificacion:

Desde un punto de vista administrativo:

Ordinarios: en todos los ejercicios financieros (por ejemplo los sueldos de los
empleados pblicos)
Extraordinarios: no tienen periodicidad (por ej. la construccin de un puente)

Desde el punto de vista del efecto:

Productivos: para la produccin de servicios o bienes econmicos

Reales: gastos de defensa, esl servicio de deuda externa

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De transferencia: intereses de la deuda pblica interna. No tiene contraprestacin

en servicios, son gastos sociales como las pensiones.

Desde le punto de vista de la finalidad:

Para la existencia de la organizacin poltica (por ej. gastos militares para la

defensa y seguridad)

Por servicios pblicos indivisibles: (por ej. gastos en obras publicas)

Por servicios pblicos divisibles (transporte comunicacion, etc.)

De carcter social son los de transferencia (por ej. pensiones).

Ley de crecimiento o de Wagner:

Causas del crecimiento real:

Desarrollo econmico

Guerras

Concepcin del estado de bienestar: trata de evitar la desocupacin laboral,

aumente los servicios sociales, incrementa la educacin, intensifica la saluda
publica.

urbanizacin: la ciudad consume mas bienes y servicios que el campo.

Causas de crecimiento apararente:

Disminucin del valor de la moneda: inflacin: perdida del poder adquisitivo del
dinero para adquirir la misma cantidad de biens y servicios se requiere mas
dinero.

Mtodos de formacin del presupuesto.

Efectos del gasto pblico:

debemos considerar:
Si la econmica nacional tiene factores desocupados: puede provocar un incremento en
el ingreso nacional (efecto multiplicador)
Si la econmica esta en estado de pleno empleo tiene efecto inflacionario.
PODER TRIBUTARIO:
Concepto: es la facultad que tiene el estado de crear y exigir tributos por medio de una
ley a aquellas personas que se hallan sometidas a su jurisdiccin tributaria. Esta potestad

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implica que el estado puede coaccionar a los particulares para que le entreguen parte de
su riqueza, que destina a sus gastos.
Tienen poder tributario la nacin, las provincias y el municipio.
El poder tributario tiene lmites que emanan de la constitucin. La primera limitacin es
la que determina que debe ser llevado a cabo a travs de normas legales, este es el
principio de legalidad, que constituye el limite formal. Otra limitacin es la de igualdad,
equidad y razonabilidad.
Tiene diferentes denominaciones e interpretaciones:

Berliri: habla de supremaca tributaria

Mucheli: habla de potestad impositiva, con lo que se refiere a la potestad de

imposicin por medio de la cual se aplica la norma.

Cocivera, Alessi, Stammati: hablan de potestad tributaria.

Bielsa: habla de poder fiscal.

Ingrosso y Hegel: hablan de poder tributario considerndolo como poder general

del estado aplicado a determinado sector de la actividad estatal de imposicin

Teoras acerca de su naturaleza:

Doctrina germnica, sustenta la capacidad que tiene el estado de coaccionar a los

particulares, en la soberana del estado

Doctrina norteamericana, participa del criterio general de la soberana, pero

basas el poder tributario en el poder impositivo y el poder de policia.

En nuestro pas, Fonruoge y Bielsa consideran que el criterio de soberana no es

un elemento basal del poder tributario, que el fundamento del poder de imperio
se da por el solo hecho de tener poder de imperio. segn Bidart Campos la
capacidad, competencia o energa de que el estado dispone para cumplir su fin,
cualidad del poder que al organizarse jurdica y polticamente no reconoce
dentro del mbito de relaciones que rige, otro orden superior de cuya normacion
positiva derive lgicamente de su propia validez normativa.

Caracteres del poder tributario:

Abstracto: es una facultad que tiene el estado de crear tributos, sin que ello
implique la necesidad para que la misma exista que se materialice en los hechos.

Permanente: por un lado deriva de la soberana y del poder de imperio estatal

por lo cual no puede extinguirse por el paso del tiempo; solo puede desaparecer
con el estado. Aun cuando el estado no lo use, ninguna persona fsica puede
hacerlo, ni prescribir ese poder.

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Indelegable: es una facultad del poder legislativo que no puede transferirse ni

siquiera en forma transitoria.

Irrenunciable: el estado no puede desprenderse de este atributo especial. As las

provincias no han renunciado ni delegado el poder de gravar, sino la facultad de
administrar lo recaudado con los tributos.

Poder tributario y capacidad econmica:

para evitar la discrecionalidad en el ejercicio del poder tributario una parte de la
doctrina pretende condicionar la legitimidad del poder tributaria la existencia en el
sujeto pasivo de idoneidad o capacidad econmica, haciendo depender entonces la
racionalidad del tributo de la capacidad contributiva; pero en el orden de los conceptos
jurdicas o el poder tributario no reconoce otros limites que los inherentes ala soberana
y poder de imperio del estado.
Limitaciones al poder tributario:
Existen dos ordenes uno de carcter general que en nuestro pas se ha incorporado a la
CN, derivado de los principios jurdicos de la tributacin; otro derivado de la
organizacin poltica del estado (tambin de naturaleza constitucional).

Principios constitucionales de la tributacin: legalidad, igualdad, generalidad, no

confiscacin.

Limitaciones de orden poltico: doble imposicin la coexistencia de entidades

dotadas de poder tributario, origina conflictos de atribuciones y deriva en
superposiciones de gravmenes. En nuestro pas hay una clara delimitacin de
las facultades tributarias entre los entes gubernativos expresada en la CN.

El poder tributario en nuestro pas: la CN en su articulo 121 determina que la provincias

conservan todo el poder no delegado, lo que significa que conservan la potestad
tributaria. Segn esto se infiere que la provincia se reservaron amplios poderes
tributarios en tanto que la nacin cuenta con un poder limitado a los que las provincias
han delegado.
Las provincias tienen poder tributario originario y el estado nacional poder tributario
delegado o derivada.
Los municipios son autnomos, aunque sujetos a la reglamentacin que emane de las
legislaturas, por ende conservan todo un poder delegado por las provincias en sus cartas
orgnicas municipales.
Formas de distribucin de la potestad tributaria en la constitucin: segn el art. 1 se
adopta una forma federal de gobierno, por lo que coexisten tres niveles de gobierno:
nacional, provincial y municipal, cada uno esta dotado de facultades tributarias que
ejerce dentro de su territorio. Las normas constitucionales que hacen mencin son arts.
4, 9, 10 , 11, 121, 126.

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Poder tributario nacional: el art. 4 de la CN establece en forma genrica los recursos con
los que cuenta la nacin, dentro de los que encontramos:

Derechos de importacin y exportacin: segn ela rt. 9 no hay mas aduanas que
las nacionales. Segn el 10dispone la libertad de circulacin de bienes dentro del
pas. El art. 75 determina que es competencia del Poder Legislativo Nacional
legislar en materia aduanera.

Impuestos indirectos 75 inc. 2 es una facultad concurrente con las provincias.

Pueden ser creados por un tiempo indeterminado a diferencia delos directos que
son por tiempo determinado.

Impuestos directos: segn el 75 inc 2 se pueden establecer por tiempo

determinado, en deben ser proporcionalmente iguales en todo el territorio, y
siempre que la defensa, la seguridad comn o el bienestar general del estado lo
exijan. Solo son por tiempo determinado.

Esta divisin deja claro que la doble imposicin es inconstitucional y de hecho para
evitarlo se instrumento el sistema de coparticipacin.
Poder tributario provincial: es amplio, pero reconoce como limites los poderes
resignados hacia el gobierno nacional: as pueden establecer impuestos indirectos en
forma concurrente con la nacin, por tiempo determinado; y directos en forma exclusiva
por tiempo indeterminado.
Todos los rganos del gobierno tiene facultades tributarias de la misma naturaleza
jurdica, sin que puedan establecerse grados o jerarquas en ellas; la diferencia no radica
pues en la esencia sino en el mbito de aplicacin.
La nica delegacin de poderes es efectuada por el pueblo y solo en tal sentido se puede
hablar de poderes delegados, mas all de ah se puede hablar de diferencias de
magnitud, as en tanto las provincias tienen un poder amplio, los municipios y la nacin
tienen un poder restringido.
Competencia tributaria: es la facultad de exigir el pago de los tributos y recaudarlos. A
diferencia del poder tributario puede delegarse a terceros.
Poder de eximir: es el aspecto negativo del poder tributario, implica desgravar, solo
puede establecerse por medio de una ley. Puede ser ejercido por la nacin, las provincias
y municipios. Al igual que el poder tributario esta limitado por la CN.
Poder tributario y competencia tributaria:
el poder tributario es la facultada de aplicar contribuciones, la competencia tributaria en
la facultad de ejercitarlo en el plano material. Pueden coincidir pero no es forzoso, ya
que puede haber rganos dotados de competencia tributaria pero carentes de poder
tributario. La diferencia entre ambos conceptos se ha puesto en manifiesto al establecer
la separacin entre sujeto activo del poder tributario y sujeto activo de la obligacin del
tributo, ya que el poder de hacer efectivos los tributos puede transferirse a persona o
entes paraestatales.
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Doble imposicin: la coexistencia de entidades dotadas de poder tributario origina

conflictos de atribuciones y deriva es superposiciones de gravmenes.
Es frecuente internacionalmente que se produzca el ejercicio simultaneo de atribuciones
impositivas sobre las mismas personas o bienes. Por el principio de razonabilidad
debera restringirse, pero los intereses en juego han impedido que as sea.
El problema tiene races econmicas y polticas.
Segn Selignam la doble imposicin consiste en gravar dos veces a la misma persona o
cosa. Griziotti estima que depende de la unidad de causa de imposicin, haciendo
radicar la causa en la capacidad contributiva y los beneficios del estado, dentro de un a
doctrina casualista tributaria; dentro de la misma lnea Trombas sostiene que hay doble
imposicin cuando una misma facultad contributiva da lugar a la percepcin de dos
impuestos. La doctrina alemana y suiza se refiere a la unidad de sujeto pasivo, objeto,
tiempo e impuesto , as Udina sostiene que al idntico presupuesto de hecho que da
lugar a obligaciones tributarias en varios estados por el mismo o anlogo titulo y por el
mismo periodo o evento.
Mtodos para evitar la doble imposicin en la Argentina:
En el orden nacional esto se encuentra previsto por la constitucin que dispone un
reparto de estas atribuciones,
Los mayores inconvenientes surgieron con los impuestos indirectos al consumo que la
nacin dispuso en 1890, pero nunca desaparecieron y coexistieron con similares
dispuestos por las provincias, esto dio origen en 1935 a un proyecto sobre unificacin
de impuestos internos, rgimen que se aplico hasta fines de 1973.
En 1973 se sustituyo el sistema por las leyes 14390 (impuestos internos) y 14783 (para
rditos y otros gravmenes) y la ley 20221 que estableci el rgimen de coparticipacin
federal, que instituyo un rgimen unificado de impuestos hasta 1983, cuyo resultante se
divida en proporciones prefijadas entre la nacin y las provincias, de modo tal que no se
dan dos impuestos anlogos entre nacin y provincias.
En 1988 se sanciono la ley 23 548, de coparticipacin, en la que la masa de fondos a
distribuir esta integrada por todos los impuestos nacionales existentes o a crearse con
excepcin de:

Derechos de importacin y exportacin,

Aquellos cuya distribucin entre atencin y provincias se prevn en otro

rgimen de coparticipacin;

Impuestos y contribuciones nacionales cuya produccin se afecte a la

irrealizacin de inversiones, servicios, obras y el fomento de actividades de
inters nacional, en tanto no hayan cumplido sus cometidos

Doble imposicin intencional:

15

la afectacin de hechos imponibles por parte de dos o mas pases tiene su origen en los
criterios dispares para atribucin de la potestad tributaria. Segn Soronoo consiste
bsicamente en una violacin formal del principio general que quiere que una misma
persona en ocasin de un mismo hecho y una misma actividad no debe estar sometida a
mas de una soberana nica, tanto en materia fiscal como poltica y jurdica.
Criterios atributivos de la potestad tributaria:
Sujecin personal: en virtud de la nacionalidad o residencia (no siempre coincide con el
domicilio, es lo que a veces se denomina domicilio de negocios)
Sujecin econmica: la sede de los negocios y la fuente de los ingresos que se gravan.
Hecho imponible: es el presupuesto legal hipottico y condicionante cuya configuracin
fctica en determinado lugar y tiempo con respecto a una persona da pie a que el estado
pretenda un tributo.
Puede ser de naturaleza simple o compuesta, puede tratarse de un conjunto de hechos,
una operacin o un conjunto de operaciones.
su caracterstica fundamental es su naturaleza de hecho al que la ley vincula el
nacimiento de la obligacin; pues la ley no puede generar la obligacin sin su
existencia. esta conexin trae como consecuencia que es un hecho jurdico, es decir un
hecho productivo de efectos jurdicos por voluntad de la ley.
Aspecto subjetivo del hecho imponible: consiste en la definicin delos sujetos activos y
pasivos que estn relacionados con las circunstancias objetivas definidas en la ley. La
determinacin debe hacerse en forma concreta para cada tributo.
El sujeto pasivo, comnmente denominado contribuyente, se encuentra obligado en
virtud de la propia naturaleza de los hechos imponibles, que segn la ley le resultan
atribuibles por ser quien los realiza. Existen dos tipos de sujeto pasivo: el responsable
por deuda propia y responsable por deuda ajena, as se distinga a quien es el
contribuyente de quien es el titular del hecho imponible
El sujeto activo no se identifica forzosamente con el titular del poder fiscal. La ley
impositiva nacional puede atribuir el crdito fiscal no al estado mismo cono fisco
nacional sino a una entidad descentralizada, por ej. una Universidad.
Base de medicin o base imponible: son raros los impuesto que tiene como monto una
suma fija; en la generalidad de los casos son proporcionales a la manifestacin de la
riqueza.
As tendremos alcuotas proporcionales o escalas progresivas, entre las cuales
encontramos:

Progresin por categoras o clases: consiste en agrupar los contribuyentes en

categoras de acuerdo con los montos crecientes de su riqueza, (no se usa desde
1949 en Argentina)

16

Progresin por escalones, consiste en dividir la riqueza de cada contribuyente en

escalones sucesivos, aplicando diferentes porcentajes (ej Ganancias)

Por deduccin en la base, es el resultado de la deduccin de un mnimo no sujeto

a impuesto y la aplicacin sobre la riqueza de una alcuota proporcional (ej,
beneficios eventuales)

Progresin continua, se aplica por ecuacin matemtica de modo que cualquier

variacin del monto imponible implica la de la alcuota (no se aplica en
Argentina)

Esta adecuacin del monto del impuesto a la magnitud de los hechos econmicos
implica necesariamente una medicin de los hechos imponibles, que los transforma en
cantidades.
Exenciones
Dentro de las exenciones podemos distinguir segn la clasificacin tradicional:

No sujecin: segn Fonruoge consiste en la circunstancia contemplada por la

norma legal, no alcanza a configurara el hecho generador o hecho imponible, el
crdito tributario no se produce o no llega a integrarse. No hay realizacin del
hecho imponible. Corti sostiene que es impropio referirse ano sujecin porque
las normas califican comportamientos como obligatorios, prohibidos y
permitidos, y el no estar gravado no se asimila a eso.

Inmunidad: es una exencin receptada en la normativa constitucional de manera

expresa o que se infiere tcitamente de los principios contenidos en ella. En
nuestro pas fue receptada esta doctrina aun cuando no hay un norma
constitucional expresa, sobre la base del pacto de San Jose de Flores en fallo
Banco de la Provincia de Buenos Aires C/ Nacin Argentina.

Exencin: en este caso hay realizacin del hecho imponible establecido por el
legislador, aunque se excepta la obligacin de pago.

El sistema de exenciones implica limitaciones a los principios de generalidad y de

igualdad en la tributacin. Pueden ser hechas por el estado nacional, provincial o
municipal. suelen utilizarse con diversos fines.
Exenciones legales y contractuales:
a diferencia de otros pases en la Argentina no existe disposicin constitucional acerca
de la materia, de modo que todo es creacin pretoriana. Otros pases imponen el
requisito de la ley para tales beneficios; otros las prohben. La CSJ ha interpretado el
precepto de forma flexible, limitando la prohibicin a los casos que pudieran
favorecerse intereses de determinadas personas creando un verdadero privilegio de
exclusin.
Dado que los tributos solo pueden ser creados por ley, solo un acto de la misma
naturaleza puede dispensar su pago. en ocasiones la dispensa esta consagrada en leyes
17

particulares sobre impuestos, otras en normas de alcance general y deja librado al

criterio de la administracin la apreciacin de los casos particulares; en otros casos se
concreta a travs de un contrato celebrado entre la administracin y el contribuyente,
previa autorizacin por ley.
Modalidades de exencin:

En leyes tributarias: en algunos casos son permanentes, en otras transitorias y

condicionales.

Exenciones de fomento: para estimular la radicacin de nuevas industrias o para

propiciar el desarrollo de ciertas actividades. por lo comn se las concede por
decreto del poder ejecutivo, pero en algunos casos se instrumentan como
contratos de derecho privado.

Clasificacin de las exenciones:

pueden otorgarse por aplicacin directa de una ley o un decreto fundado en ley o por
contrato suscripto en virtud de una ley regulatoria, pueden ser:

Permanentes o transitorias

Condicionales o absolutas

Subjetivas, objetivas o mixta.

Facultad del congreso para otorgar exenciones: art. 75 inc 18CN .

Presupuesto
El presupuesto tiene origen netamente poltico en Inglaterra en 1215, desarrollndose
durante los siglos XVII y XVIII, se aplico en Francia y el resto del mundo a partir del
siglo XIX. En su evolucin puede vislumbrarse que es el resultado poltico de las luchas
por la supremaca entre el soberano y los representantes del pueblo.
Segn Duverger los estados tienen una actividad planificada y generalmente obligatoria
y el presupuesto es una acto de gobierno mediante el cual se prevn los ingresos y
gastos, autorizando los ltimos para un periodo futuro.
Naturaleza jurdica del presupuso: en los estados modernos toma la forma de una ley. Se
discute doctrinariamente si es solo una ley formal sin contenido material o si se trata de
una ley perfecta con plenos efectos jurdicos. La mayora de los autores se inclinan por
la primera (Sainz de Bujanda, Bielsa), mientras otros por la segunda (Ingrosso, Giuliani
Fonruoge. Pero esto depende de las limitaciones que cada pas asigna a la ley de
presupuesto, en nuestro pas el presupuesto tiene alcance formal, que se divide en dos:
autorizacion de gastos y prevision de recursos. Algunos opinan que es un acto
administrativo, solo lo autoriza a ejecutar gastos hasta cierto limite parte de los recursos,
ni siquiera es un acto de autorizacin sino una autorizacin carente de importancia
jurdica, salvo cuando sea necesaria para habilitar al poder ejecutivo para recaudar los
recursos. Su contenido normativo es diferente al de la mayora de las leyes.
18

Principios de derecho presupuestario:

Unidad: todos los gastos y recursos del estado se renen en un solo presupuesto,
esto permite un debido control presupuestario y dificulta las maniobras por
disimular economas u ocultar gastos en presupuestos y cuentas especiales.
Actualmente la s nuevas corrientes propugnan la confeccin de presupuestos
dobles de capital o inversiones y de operaciones de explotacin. Este principio
se aplica en nuestro pas, aunque se dividen dos secciones distintas una en que se
agrupan los gastos de funcionamiento y en la otra los de inversin. La primera
seccin de gastos derivados del normal desenvolvimiento de los servicios
estatales y los servicios de la deuda publica; l segunda de los gastos que
incrementan el patrimonio nacional mediante la adquisicin de bienes de uso o
produccin y ejecucin n del plan anual de obras y trabajos pblicos

Universalidad: segn este principio no puede haber compensacin entre gastos y

recursos, es decir qu se deben consignar por su importe bruto, sin extraer saldos
netos. Actualmente se pone en duda la utilidad de esta regla, como consecuencia
de la ampliacin de las funciones del estado.

Especialidad: tambin se llama especificacin de gastos, significa que la

autorizacin parlamentaria de gastos se concede en forma detallada para cada
crdito.

No afectacin de recursos Sto. es en funcin de que entren en las rentas

generales y sirvan para financiar todas las erogaciones, esto es receptado por la
Ley de Contabilidad, aunque en la actualidad es comn la afectacin .

Principios generales del plan presupuestario:

Publicidad: el conocimiento general y particularizado del plan presupuestario es

condicin fundamental para el control de la accin del estado por la opinin
publica y para que el sector privado ajuste sus propias actividades en funcin de
la economa del sector publico.

Claridad

Exactitud: exige que las previsiones del presupuesto tanto en lo referente a

gastos como recursos sean lo mas exactos posibles.

Integridad o universalidad: exigencia que el presupuesto contenga por separado

todos los gastos y recursos, esto implica la funcin poltica del presupuesto y la
racionalidad de la actividad financiera.

Son corolario de este principio:

a. que los gastos y recursos se registren en bruto, sin deducciones ni compensaciones.
b. que no haya afeccin directa de uno o mas recursos para cubrir ciertos gastos

19

c. un rgimen de participacin de los recursos o bien subvenciones, puede adoptarse el

mtodo de presupuestar el recurso recaudado por su monto neto, con deduccin del
importe participado, o bien por su monto bruto y computar como gasto el monto de la
subvencin acordada

Unidad: exigencia de que todos los gastos y recursos estn unidos en un solo
presupuesto.

Anticipacin: debe sancionarse con anterioridad al comienzo del periodo para el

cual ha de regir. Si no se hiciera el remedio es la prorroga del presupuesto en
curso.

Especificacin: se distinguen tres aspectos:

Cualitativo: la especificacin detallada de las diferentes partidas del gasto y la

respectiva asignacin de recursos.
Cuantitativa: exige que se contraigan o realicen gastos solo hasta el importe de los
recursos previstos para ellos en el presupuesto
Temporal: exige que los gastos deben ser contrados, asignado y pagados dentro del
periodo para el que se votaron

Anualidad: un periodo anual que puede o no coincidir con el ao calendario,

puede tambin ser plurianual o por ciclos.

Equilibrio: los gastos efectuados siempre han de contar con la financiacin por algn
recurso, en ultima instancia mediante alguna operacin de endeudamiento aunque fuera
de corto plazo o emisin monetaria
Funciones del presupuesto:

determinar en cifras y por un periodo de tiempo la futura actividad del estado

para el cumplimiento de los cometidos que ha asumido.

permitir el conocimiento y control por parte de la opinin publica y el poder

legislativo de la actividad financiera del gobierno.

evidenciar el calculo econmico de la actividad financiera del estado a travs del

cotejo de los gastos y recursos aprobados por el parlamento

coordinar el plan econmico del sector publico con el plan econmico general

Modernas concepciones presupuestarias. Presupuestos mltiples, funcionales y por

programas: las doctrinas tradicionales reconocan que los gastos normales del estado
deban distinguirse de los excepcionales y los productivos de los improductivos. las
distinciones entre los presupuestos se basaron en los siguientes criterios:
1.de la regularidad, entonces en el presupuesto ordinario se incluyan los gastos que se
producan normalmente y en el extraordinario los gastos accidentales e imprevisibles.
20

2. de la productividad, as el presupuesto ordinario deba contener los gastos

improductivos (para la marcha de la administracin) y el extraordinario los gastos
productivos (inversin)
Las nuevas concepciones estiman necesario que existan por lo menos dos presupuestos
de contenidos diversos, aun cuando se incluyan en un solo instrumento:

Presupuesto de explotacin u operacin: comprendiendo los gastos normales del

funcionamiento de la administracin, las cargas permanentes, el servicio de la
deuda y gastos de conservacin de los bienes.

Presupuesto de capital o de inversin son los conceptos que se incorporan al

patrimonio del estado que incrementan su capital, como obras publicas y
adquisicin de bienes.

Esta concepcin sustituye los criterios de regularidad y productividad por el de finalidad

de los gastos.
Otra tcnica es la de los presupuestos funcionales, esto reemplaza a la tradicional
especificacin detallada de gastos (principio de especialidad) por un rgimen de
asignaciones globales en favor de los funcionarios encargados de los servicios estatales.
el mximo autorizado para cada seccin, determinando la forma mas eficaz de relacin
segn clculos previos. No se presta tanta atencin a la utilizacin de las partidas.
El perfeccionamiento de la anterior consiste en un presupuesto por programa en que
cada una de las grandes funciones del estado agrupa los gastos segn programas o
planes a realizar y segn las actividades concretas que deben cumplirse para ejecutar
esos programas.
Los programas establecen metas concretas a cumplir y vinculan los gastos con los
resultados obtenidos. Se establece un objetivo cuantificante o no en trminos de un
resultado final que se cumplir mediante la integracin de un conjunto de acciones.
Equilibrio del presupuesto. dficit y supervit: un presupuesto es equilibrado cuando
durante su vigencia gastos y recursos totalizan sumas iguales; es deficitario cuando los
gastos exceden los recursos y tiene supervit cuando los recursos son superiores a los
gastos.
El dficit es de caja cuando se producen en el transcurso de un mismo ejercicio
financiero. El dficit es material cuando el presupuesto es sancionado de antemano con
dficit y se llama dficit financiero cuando surge a posteriori, una vez cerrado el
ejercicio.
El supervit es muy raro en la actualidad.
Los problemas de equilibrio mas importantes en la actualidad son de dficit.
Visin retrospectiva:

21

hasta la primera guerra mundial la doctrina del equilibrio coincidi en general con la
conducta de los estados bien gobernados. los dficit eran excepcionales o caracterizaban
a los estados semi anrquicos, los hacendistas hacia un dogma del equilibrio.
Durante la Guerra se idearon formas de financiacin como emprstitos, emisin de
moneda, bonos del tesoro se permiti un dficit relativamente duradero; despus de la
guerra algunos pases buscaron reestablecer el equilibrio, otros prolongaron y
agrandaron el desequilibrio.
Concepciones clsicas y modernas:
segn las teoras clsicas, el dficit representaba serios peligros para los estados porque:
si el estado para conjurara el dficit recurra a los emprstitos era posible que produjese
la bancarrota, ya que al tener que amortizarse los emprstitos aumentaban los gastos de
presupuestos posteriores; exista como peligro latente la inflacin cuando se recurra a la
impresin de moneda.
La concepcin moderna no deja de reconocer los peligros del dficit, pero piensa que
son exagerados y elabora teoras, como la del dficit sistemtico que sostiene que si se
produce la situacin deficitaria, el estado puede cubrir el dficit con emprstitos, sucede
que al aumentar la renta nacional crece el rendimiento fiscal y el pero real de la deuda
disminuye ya que le es mas fcil al estado asegurar la amortizacin.
Actualmente hay coincidencia doctrinal en que en toda situacin de dficit debe
respetarse dos limites: el dficit no debe ser permanente, y n o debe ser
cuantitativamente exagerado.
Equilibrio econmico:
presupuesto econmico o nacional: la concepcin moderna considera que el equilibrio
del prepuesto esta profundamente ligado a la vida econmica del pas. se piensa que de
nada vale el equilibrio presupuestario si la economa en su conjunto esta desquiciada.
El presupuesto financiero es el acto de prediccin y autorizacin de ingresos y gastos
estatales. El presupuesto econmico o nacional en cambio es aquel que refleja toda la
actividad econmica de la nacin. comprende la contabilidad publica y tambin la
contabilidad privada de la nacin de esa manera el presupuesto financiero pasa a ser
parte del presupuesto nacional. esto no significa que el presupuesto nacional absorba o
sustituya el financiero sino que lo completa y amplia la nocin.
Dinmica del presupuesto.
Preparacin:
corresponde al poder ejecutivo: segn las diversas modalidades el papel recae en uno u
otro miembro de ese poder En la Argentina recae solo sobre el presidente, como jefe
del poder ejecutivo. el rgano especifico de preparacin es el Ministerio de Economa.
En este ministerio se centralizan las estimaciones y clculos de las diversas
dependencias estatales, considerndose todas estas estimaciones luego en conjunto, en
funcin de los planes gubernamentales y las posibilidades financieras.

22

La oficina nacional del presupuesto depende de la secretaria de hacienda que en la

prctica cumple delicadas tareas de elaboracin del presupuesto
Sancin y promulgacin:
sancin legislativa, en nuestra constitucin nacional, el Congreso, donde la cmara de
diputados acta como cmara de origen. El proyecto debe remitirse antes del 15 de
septiembre de cada ao sino lo hace la Cmara de Diputados debe iniciar la
consideracin del asunto tomando como anteproyecto el presupuesto en vigencia.
En la legislacin comparada existen dos sistemas:
a) la mayora de los pases establecen que el legislativo pueda modificar el proyecto.
b) el sistema ingles en cambio, dispone que el parlamento solo puede aceptar o rechazar
en bloque el proyecto pero no modificarlo.
Una vez sancionado pasa al ejecutivo para su aprobacin y promulgacin. Si el
presidente no observa lo sancionado en el plazo de 10 das el presupuesto se considera
aprobado y adquiere fuerza obligatoria. El presidente tiene derecho de veto. Si al tiempo
de iniciarse el ejercicio no tuviese aun vigencia legal el ejercicio, debe regir el que
estuvo en vigencia el ao anterior.
Duracin del presupuesto:
en la generalidad de los pases es anual.
Cierre del ejercicio:
existen dos sistemas para referir los gastos y recursos a un determinado presupuesto. El
presupuesto de caja o de gestin y el presupuesto de competencia. En el presupuesto de
caja se consideran nicamente los ingresos y erogaciones efectivamente realizadas
durante el periodo presupuestario, con independencia del origen de las operaciones.
segn este sistema las cuentas se cierran indefectiblemente en el termino del ao
financiero y, por lo tanto, no puede haber residuo.
En el presupuesto de competencia se computan los ingresos y gastos originados en el
periodo presupuestario, con prescindencia del momento en que se hacen efectivos, pues
deben quedar pendientes hasta que se liquiden las operaciones comprometidas. El
residuo que resulta al final del ao se imputa al mismo ejercicio en vez de pasar al
siguiente, y se fija un periodo de tiempo adicional para que se contabilice.
Ejecucin del presupuesto:
vigencia legal, el presupuesto comienza la fase de su ejecucin, tanto en cuanto a los
gastos como a los recursos. Las operaciones de ejecucin en materia de erogaciones son
las que revisten mayor importancia jurdica desde el punto de vista presupuestario.
Ejecucin en materia de gastos.

23

Etapas: las etapas de la ejecucin en esta materia dentro de nuestro rgimen legal y
segn las tendencias modernas son cinco:

Orden de disposicin de fondos: una vez en vigencia legal el presupuesto el

poder ejecutivo debe dictar una orden de disposicin de fondos por jurisdiccin.

Compromiso: una vez puestos los fondos a disposicin de los jefes de los
servicios administrativos, estos se hallan en condiciones de llevar acabo las
erogaciones previstas en el presupuesto pero antes de realizar el gasto este debe
comprometerse.

Liquidacin: la erogacin calculada a los efectos del compromiso se torna

concreta y fija mediante la liquidacin, acto a travs del cual se establece con
exactitud la suma de dinero a pagar

Libramiento: consiste en la emisin de orden o mandato de pago para que la

Tesorera General haga efectiva las erogaciones comprometidas y liquidadas

Pago: es el acto por el cual la Tesorera hace efectivo el importe de la orden de

pago. Se da a esta operacin la jerarqua de etapa diferenciada porque el tesorero
no es un ejecutor ciego de la orden de pago

Control del presupuesto sistemas:

Legislativo: lo realiza directamente el parlamento

Jurisdiccional: Corte de Cuentas, independiente del poder ejecutivo con

funciones jurisdiccionales, adems existen organismos administrativos que
ejercen control interno.

Control presupuestario en la Argentina: es administrativo, jurisdiccional y

parlamentario, el control administrativo se divide en interno y externo.
Control administrativo interno:
es efectuado por la propia administracin por intermedio de la Contadura General de la
Nacin.
Control administrativo externo:
Tribunal de cuentas: lleva el control externo de la marcha general de la administracin
nacional y de las haciendas paraestatales, fiscaliza y vigila las operaciones financiero
patrimoniales. Y fiscaliza las empresas estatales y entidades de derecho privado en que
tiene intervencin el estado.
Control jurisdiccional:
lo ejerce el Tribunal de Cuentas y alcanza a todos los agentes de la administracin
nacional y a los estipendiarios del estado, desarrollndose mediante dos formas:

24

1. el juicio de cuentas: se lleva a cabo contra los agentes, organismos o personal que
tiene a su cargo el manejo de bienes del estado, as como contra los terceros que tomen
injerencia en tal funcin. Estas personas estn obligadas a rendir cuenta de su gestin
ante el tribunal, el cual las examina, y en caso de no aprobarlas, formula los reparos
correspondientes y emplaza al interesado a contestar tales reparos en determinado plazo.
2. Juicio de Responsabilidad: investiga circunstancias ajenas a las rendiciones de
cuentas, que causan o puedan causar perjuicios econmicos al estado.
Cuando existan denuncias de irregularidades o el tribunal adquiera la conviccin de su
existencia, el juicio se inicia con un sumario a cargo del organismo del cual depende el
responsable. Clausurado el sumario se eleva al Tribunal de Cuentas, que en caso de no
declarar la ausencia de responsabilidad una vez tramitado el juicio, dicta resolucin
fundada absolviendo o condenando al acusado, en el ultimo de los casos fijara la suma a
ingresar y el tiempo en que debe hacerlo as como la sancin. Las irregularidades que
pueden dar origen al juicio deben estar concretamente referidas a la recepcin o
utilizacin errnea o indebida de los estipendios.
Tanto en el juicio de cuentas como el de responsabilidad las sentencias pueden ser
objeto del recurso de revisin ante el tribunal o pueden los interesados iniciar una
demanda ordinaria contra la nacin.
Control parlamentario: el poder legislativo tiene la facultad de control que le otorga la
CN (aprobar o desechar la cuenta de inversiones), este control se ejerce a posteriori.
La cuenta general del ejercicio: Ser preparada por la contadura general y estar
formada por los estados de:

Ejecucin del presupuesto general, reflejando lo autorizado por cada crdito y lo

comprometido con cargo a los mismos,

Lo calculado y efectivamente ingresado por cada ramo de entrada

Lo recaudada y pagado

Los residuos pasivos

La evolucin de os residuos pasivos de ejercicios anteriores

El movimiento de fondos, ttulos y valores durante el ejercicio

Activo y pasivo del tesoro la cierre del ejercicio

La situacin financiera al cierre del ejercicio

La cuenta patrimonial, que deber reflejar las existencias al inicio del periodo y
sus variaciones durante el mismo

La deuda publica al comienzo y fin del ejercicio

25

Los estados de entidades descentralizadas, que estas deben presentar a la

contadura , y de los que resulta su situacin patrimonial, econmica y
financiera. No corresponde exigir estos estados a las sociedades del estado.

La Contadura General, prepara la cuenta general del ejercicio antes del 31 de mayo de
cada ao, para remitirla la Tribunal de Cuentas, quien la estudiara y agregara:

Un estado de los saldos de las cuenta s de los responsables al comienzo y fin de

cada ejercicio

Compendio de las observaciones formuladas durante el ejercicio

Informacin que estime conveniente.

Este informe, junto a la cuenta general del ejercicio se elevara al congreso por medio de
la Secretaria de Hacienda antes del 31 de julio, y ser examinada por una comisin
bicameral, que deber expedirse antes del 15 de septiembre, si no lo hace antes de
clausurarse el periodo ordinario de sesiones del congreso se considera aprobada
automticamente.
RECURSOS
Los recursos del estado:
Concepto: son recursos pblicos todo ingreso, en dinero o especie que obtiene el estado
y que tiene como finalidad posibilitar la realizacin de las erogaciones necesaria para
satisfacer las necesidades de la poblacin.
segn Valds Costa los recursos pblicos son los ingresos en la tesorera del estado ,
cualquiera que sea su naturaleza econmica o jurdica.
Los economistas clsicos vean como nica finalidad de los recursos la de cubrir los
gastos improductivos que deba efectuar el estado para cumplir sus funciones, como
cargas publicas. Pero las concepciones modernas consideran que no pueden limitarse a
asegurara la cobertura de los gastaos indispensables de administracin sino que es un o
de los medios de que se vale el estado para llevar a cabo su intervencionismo, con lo
cual deja de ser su principal funcin la de cubrir los gastos.
Clasificacin: tradicionalmente se los clasifica en originarios y derivados: segn *
Morselli se llama originarios a los que las entidades publicas obtienen de fuentes
propias de riquezas, sea que posean un patrimonio fructfero o ejerzan una actividad
industrial o comercial.
Se llama derivados a los que las entidades publicas se procuran mediante contribuciones
provenientes de las economas de los individuos.
A su vez Morselli distinguir entre ordinarios, los que se forman regular y continuamente
para cubrir el presupuesto, generalmente frente a gastos ordinarios ; y extraordinarios
que tiene carcter espordico, siendo provocados por excepcionales necesidades por eso
estn generalmente frente a los recursos extraordinarios.
26

Esta ultima clasificacin segn Fonrouge merece reparos porque el carcter de los
gastos varia a travs del tiempo.
Canelutti los rene en grupos homogneos, clasificndolos en :

Recursos patrimoniales propiamente dichos o de dominio, esto comprende los

ingresos obtenidos con los bienes de dominio pblico y privado del estado:

Bienes del dominio pblico: estn destinados al disfrute de toda la comunidad, surgen
por causas naturales o artificiales. No pueden ser objeto de la apropiacin privada, son
inalienables e imprescriptibles, se destinan al uso comn. Su utilizacin es gratuita, pero
en ocasiones especiales el estado puede exigir el pago de sumas de dinero a los
particulares; esta alteracin de la gratuidad proviene del poder de imperio del estado.
Bienes de dominio privado: son bienes que pueden satisfacer necesidades individuales
pero que no se afectan al uso de todos los habitantes sino al de determinadas personas,
generalmente son enajenables y prescriptibles, a su vez entre estos bienes puede
distinguirse entre muebles e inmuebles. La regla general para su venta, locacin o
arrendamiento es la licitacin pblica

Recursos de las empresas estatales: son unidades econmicas de produccin

perteneciente al estado, con cierta independencia funcional. Producen bienes o
servicios con destino al mercado. Dentro de las empresas puede distinguirse: *
las que tienen a su cargo servicios pblicos: desde el punto de vista del ingreso y
en general el aporte que pueden brindar al erario es generalmente negativo. *
empresas industriales y comerciales, en ocasiones el estado obtiene importante
ingresos con esta actividad. su finalidad puede ser de compensacin con respecto
al sector privado. *monopolios fiscales: recursos mixtos se trata de la venta de
ciertos productos en forma monoplica a precios mas elevados que el del costo,
incluyendo una ganancia y un impuesto. se explota por razones sociales

Recursos gratuitos: se obtienen en virtud de liberalidades. pueden provenir de

los particulares o de entes internacionales o estados extranjeros

Recursos tributarios: principios distributivos: se trata de detracciones coactivas

de riqueza, se aplican en proporcin con al capacidad contributiva, entendida
como al aptitud econmica de los miembros de la comunidad para la cobertura
del los gastos pblicos. El principio distributivo parte de la base de considerar
que los acontecimientos generadores de la obligacin de tributar consiste en una
concreta y conocida manifestacin objetiva de lo que se piensa corresponde
normalmente a cierta aptitud de pago pblicos. Este principio se aplica para
todos los tributos.

Recursos por sanciones patrimoniales: son generalmente intrascendentes. Son

prestaciones pecuniarias coactivamente exigidas a los particulares para reprimir
acciones ilcitas, resarcir un dao, etc.

Recursos monetarios: el emisionismo monetario puede ser considerado desde

dos puntos de vista: como procedimiento estatal de regulacin econmica (desde
este aspecto cumple un papel fundamental) y como medio de procurarse

27

ingresos ( cubre los dficits presupuestarios, en la medida que provoque

inflacin produce lose efectos de un tributo injusto y perjudicial)

Recursos del crdito publico: las finanzas tradicionales consideraban al

emprstito como un recurso extraordinario. La teora moderna se orienta hacia la
idea de que no es un recurso anormal y no puede estar rgidamente limitado a
circunstancias excepcionales, sino que la nica limitacin es los gastos que se
deben financiar.

Griziotti los clasifica en racionales e irracionales

Ingreso los divide en ingresos patrimoniales de derecho privado e ingresos de

derecho pblico u originarios del poder de imperio estatal.

Otros autores sostienen que hay recursos ordinarios y extraordinarios, segn la

normalidad donde la obtencin del ingreso.

La ctedra adopta la clasificacion en originarios y derivados; entendiendo como

originarios los que obtiene el estado por aprovechamiento de su propio
patrimonio y derivados los obtenidos del patrimonio de los particulares en virtud
de su poder de imperio, dentro de esta clase encontramos: recursos tributarios y
recursos provenientes del crdito pblico. Esto puede graficarse:

Recursos derivados:
Generalidades: son los ingresos que obtiene el estado de los patrimonios de terceros.
Dentro de setos tenemos dos clases: los recursos tributarios, obtenidos por el estado a
travs de su poder de imperio; y los derivados del crdito publico, donde hay una
eminente relacin contractual.
Los tributos: son aquellas prestaciones en dinero o en especie exigidas por el estado en
virtud de su poder de imperio, creadas y definidas por ley (en la gran mayora de los
casos en es en forma dineraria).
En los tributos no hay acuerdo de voluntades es el estado que a travs de su poder de
imperio tiene la facultad de exigir el pago por el solo hecho de que una ley creo el
tributo. No existe el tributo sin una ley que lo cree y defina, este es el principio nullum
tributum sine lege. La finalidad primordial de los tributos es proporcionar ingresos al
estado es decir que tienen una finalidad fiscal, pero tambin hay fines extrafiscales
como por ej. los derechos aduaneros cuando son fijados en porcentuales muy altos a fin
de proteger la industria nacional evitando o disminuyendo el ingreso de bines
provenientes del extranjero a bajo costo.
Clasificacin: dentro de los recursos tributarios encontramos:

Tasa:

Contribucin especial

impuesto
28

Recursos llamados parafiscales

Regalas del sector publico

En todos ellos puede encontrarse el carcter coercitivo unilateral; y la finalidad del bien
pblico y la exclusividad de la ley como fuente.
Tasa:
prestacin de un servicio publico individualizado hacia el sujeto pasivo, como tributo es
un recurso obligatorio cuya fuente es la ley y tiene carcter coercitivo; no tiene el
carcter de precio.
Tasas, tiene importancia como fuente de ingresos en los municipios. Es un tributo cuyo
hecho generados esta integrado con una actividad del estado divisible e inherente a su
soberana, hallndose esa actividad relacionada directamente con el contribuyente.
Concepto, controversias: hay quienes niegan el carcter coercitivo, razonando que el
particular que pide la prestacin del servicio publico expresa su demanda
voluntariamente, aceptando por ello el pago de la tasa.
En contra de esta teora se contesta que en el servicio que el estado presta con carcter
excluyente de toda competencia, la voluntad del sujeto pasivo que expresa su demanda
no es libre.
Hay quienes niegan la fuente legal sosteniendo su origen de acuerdo voluntario. Hay
quienes afirman que la tasa es la contraprestacin obligatoria del uso de servicios
inherentes al estado, estableciendo as un criterio para diferenciar este tributo de los
precios de los servicios que el estado presta mediante la explotacin de su patrimonio o
el ejercicio de actividad empresarial.
Otros sostienen que las actividades inherentes al estado consisten en servicios divisible,
constituyen un fenmeno variable y segn las instituciones peculiares de cada pas.
Hay quienes sostienen que las tasa presuponen un servicio beneficiosos para el
destinatario. A esto se contesta que la prestacin del servicio no siempre es beneficiosa.
hay quienes afirman que las tasas no pueden exceder el costo del servicio. contestan que
no se puede supeditar la naturaleza del tributo a un requisito e imposible cumplimiento.
Hay quienes sostiene que las tasas implican la afectacin de lo recaudado a la
financiacin del servicio mismo; pero la universalidad del presupuesto exige que lo
recaudado por tasas se vuelque a la masa de recursos , sin afectacin ala financiacin
del servicio en cuestin.
Hace aproximadamente cuarenta aos se presento el problema sobre si era
preponderante la prestacin del servicio se tratara de una tasa; si por el contrario era
preponderante el pago del usuario, se tratara de un precio. Hoy no se mantiene esa tesis,
pero entre las tasa y el precio hay solo una diferencia de grado.

29

Valds Costa distingue la tasa del precio por cuanto en la primera la naturaleza del
servicio implica la gratuidad, siendo necesaria la ley para imponer, en forma
excepcional y por ende taxativa, la obligacin de la tasa a la vez que los servicios
econmicos son por su naturaleza remunerables, razn por la cual no hara falta la ley
para crear la obligacin del precio.
La tasa puede ser regulada segn las variaciones de la riqueza evidenciada en la
demanda individual o por la determinada por la administracin fiscal.
Caractersticas:

Carcter tributario, es una prestacin que el estado exige en ejercicio de su poder

de imperio coactivamente

nicamente puede ser creada por ley

Su hecho generador se integra con una actividad que el estado cumple y esta
vinculada con el obligado al pago, este es el elemento quizs mas importante. La
CSJ ha sostenidos que su cobro corresponde a la concreta, efectiva e
individualizada prestacin de un servicio relativo al contribuyente., otra parte de
la doctrina esta en contra de esta pretensin en tanto sostiene que la tas puede
surgir tanto de las prestacin efectiva como potencial del servicio (as Valdes
Costa.

El producto de la recaudacin sea exclusivamente destinado al servicio

respectivo, necesariamente, segn Valdes Costa, si se establece un tributo en
ocasin del funcionamiento de un servicio para destinarlo a otro no es una tasa,
pero otra parte de la doctrina sostiene que en nada puede alterar la esencia del
tributo el destino que se resuelva dar a los fondos obtenidos.

El servicio debe ser divisible, porque de no ser as ser imposible su

particularizacin

La actividad estatal vinculante debe ser inherente a la soberana estatal. Parte de

la doctrina se pronuncia en contra de esto, as Jarach, quien afirma que los
cometidos del estado han sido ampliados que hoy por hoy se ocupa de cometidos
tradicionalmente en manos de los particulares.

Diferencias con el impuesto: la mas evidente es la vinculacin con una actividad

estatal ,que no existe en el impuesto, ya que este ultimo es un tributo no vinculado.
Parte de la doctrina considera adems como distintiva la ventaja que recibe el particular
por el servicio que recibe, pero autores como Fonruoge, Giannini, Valdes costa sostiene
que no constituye la esencia de la tasa.
Tampoco es nota caracterstica que sea voluntaria, aunque a veces en casos especiales
puede darse y entonces la diferencia del impuesto.
Diferencias con el precio: la tas es indudablemente el tributo mas cercano a los ingresos
de derecho privado denominados precios; las diferencias pueden encontrarse en cuanto
30

a : la va de ejecucin: en caso de incumplimiento en el pago de tasas ser de ejecucin

fiscal, pero ser judicial si se trata de precios, de igual manera si se trata de tasas hay
una prelacin del estado sobre los otros acreedores, lo que no pasa con los precios.
Para diferenciarlos hay varias teoras:

Hay precio cuando la prestacin del servicio deja un margen de utilidad y tasa
cuando el producto se limite al costo del servicio

si el estado presta el servicio en condiciones de libre competencias es un precio,

cuando es monoplica se dan las tasas

el carcter de tasa o precio debe deducirse del modo en que la relacin aparezca
legalmente disciplinada, as si emana de la voluntad de las partes e un precio y si
es impuesta por ley es una tasa Fonruoge, Giannini,

la diferencia es la ejecucin de las actividades inherentes a la soberana, solo

pueden dar lugar a tasas y todas las que el estado exiga como contraprestacin
de un bien, concesin, etc. es un precio.

Clasificacin de las tasas:

Judiciales: de jurisdiccin civil, y penal

Administrativas, por concesin o legalizacin de documentos o certificados;

controles, fiscalizaciones e inspecciones; autorizaciones o concesiones;
inscripcin en registros pblicos.

Graduacin: para algunos la tasa debe ser graduada segn el valor que por ventaja
obtiene el obligado,;otro afirman que debe basarse en el costo del servicio en relacin a
cada contribuyente; otro segn la capacidad contributiva del obligado.
La CSJ ha sostenido la graduacin segn el costo del servicio, aun cuando el monto de
la tasa exceda el costo. En una evolucin llego a sostener que tome en cuenta el costo
del servicio y la capacidad contributiva.
Tasas acopladas a otros tributos: en estos casos las tasa se inclinan hacia el impuesto y
puede llegar a transformarse en impuesto con solo algn residuo de tas. Es el caso de los
tributos de registro, de las patentes o licencias.
Tambin puede ocurrir que por asimilacin se renan en un solo tributo varias especies
como tasas por prestaciones de servicios individualizados, contribuciones especiales e
impuestos, en estos casos debe prevalecer el tributo de mayor gravitacin.
Tasas sin contraprestacin efectiva del servicio al usuario: sostienen algunos autores que
si el servicio no se presta efectivamente en el caso concreto en relacin con el sujeto
pasivo de la obligacin de tasa esta es inconstitucional.
Por el contrario hay autores que se pronuncian en sentido de que no es necesaria la real
prestacin del servicio individualizado con respecto al sujeto pasivo determinado siendo
31

suficiente la organizacin del servicio que potencialmente puede afectar al sujeto. Ello
ocurre con los servicios de control e inspeccin de locales, por ejemplo.
Funcin econmica de la tasa: desde un enfoque econmico las tasa no son precios,
tienen en comn el carcter de contraprestacin. De ah que en una determinacin se la
presin tributaria no se incluyan las tasas en cuanto sean retributivas de servicios
prestados sin estar influidas por el principio de capacidad contributiva; tambin se
reconoce en comn la funcin limitadora del uso de los servicios, pues la aplicacin de
la tasa hace que la demanda de los servicios se limite, ya que sin su aplicacin podra
exceder al oferta.
En todo servicio publico divisible hay en forma concurrente, una necesidad publica y
una individual, que no necesariamente se identifica, por lo que se considera justo que
una parte del costo del servicio sea financiada con impuestos y solo una parte requerida
a los usuarios.
Evaluacin de la significacin cualitativa y cuantitativa de la tasa: cualitativamente es
un tributo ampliamente justificado desde el punto de vista de la equidad.
Cuantitativamente como recurso presupuestario son de importancia reducida
Contribuciones especiales:
son los tributos debidos en razn de beneficios individuales o de grupos sociales
derivados de la realizacin de obras o gastos pblicos o de especiales actividades del
estado.
Segn Fonruoge se caracteriza por la existencia de un beneficio que puede derivar no
solo en la realizacin de una obra publica, sino tambin de actividades o servicios.
Tradicionalmente se ha considerado que esta categora tributaria esta solo integrada por
la contribucin de mejoras y las llamadas para fiscales, entre las que tiene
preponderancia la seguridad social.
Esto tributos tienen importancia porque la exaccin esta vinculada con una ventaja y eso
crea una predisposicin favorable en el obligado, si bien es obligatorio.
Se diferencia del impuesto por que mientras la contribucin especial se requiere una
actividad productora de beneficios, en el impuesto la prestacin no es correlativa a
actividad estatal alguna.
Tiene en comn con la tasa que requiere una actividad estatal, pero la diferencia es que
es necesario que le aporte una ventaja la particular.
Contribuciones de mejoras: el beneficio de los particulares se deriva de obras publicas,
por ende se estima equitativo gravar esos beneficiarios y se instituye un tributo cuyo
hecho generador se integrara con el beneficio obtenido por la realizacin de la obra
pblica.
Elementos:

32

Prestacin personal, la obligacin de pagar es de carcter personal, nace en el

momento en que finaliza la obra publica beneficiante.

Beneficio derivado de la obra, el monto del beneficio surge de comparar el valor

del inmueble antes y despus de la obra, el monto es fijado por ley.

Proporcin razonable entre el presunto beneficio obtenido y la contribucin

exigida: para determinar la proporcin lo mas aproximadamente posible la leyes
de contribucin de mejoras suelen establecer tres pasos:

se especifica cuales son los inmuebles influidos o valorizados por la obra

publica.

Se especifica que parte del costo de la obra debe financiarse por los beneficiarios

Se establece como va a ser distribuida esa porcin, par lo cual se fija un

parmetro

Destino de lo producido: debe destinarse efectivamente al financiamiento de la

obra. Jarach critica esto por sostener que es mas razonable la recuperacin de
costos para financiar otras obras futuras.

Son tributos pagados por determinados grupos de poblacin que estn o estarn
beneficiados por servicios estatales como seguridad o previsin social.
Algunos autores no incluyen la seguridad social calificndola de parafiscal. Otros
autores reconocen el carcter tributario de esas obligaciones y las incluyen entre los
impuestos.
Es un ejemplo tpico de esto la contribucin por mejoras.
Principales problemas de las contribuciones por mejoras:

Determinar la parte del costo de la obra que debe ser financiada por la
contribucin de mejoras: la caracterstica esencial de la contribucin por mejoras
es el beneficio diferencial que se recibe. ES una cuestin de orden poltico
determinar el costo que se quiere financiar con impuesto y con la con la
contribucin por mejoras.

Determinar la zona de las propiedades beneficiadas por la obra pblica: eso

depende de la naturaleza de la obra publica y es de carcter discrecional.

determinar el beneficio obtenido por cada inmueble: esto se hace mediante la

comparacin del valor del inmueble antes y despus de ejecutada la obra, siendo
fundamento de la contribucin el beneficio diferencial y no el general originado
por la obra publica; pero este aumento debe ser determinado necesariamente
despus de terminada la obra, esto hace que generalmente se determine sobre la
bases de presunciones para la obtencin mas inmediata del recurso, pero dejando
de lado el beneficio como base y tomando el costo en su lugar.

33

Porcentaje del beneficio que habr de pagarse en concepto de contribucin de

mejoras.: es el reparto rigurosamente igualitario de una pura presuncin de la
exigencia y del monto del beneficio.

Reunin Regional Latinoamericanas de Derecho Tributario de Brasil de 1976

caractersticas de las contribuciones especiales: las defini como el tributo vinculado
cuya hiptesis de incidencia consiste en una actividad estatal dirigida al inters general,
pero que produce beneficio individual al sujeto pasivo.
Emprstitos forzosos:
pertenecen a los recursos tributarios sin perjuicio de su inclusin entre lose recursos de
crdito.
Se trata de emprstitos que por fuerza de ley deben suscribir los habitantes de un
determinado pas cuando se encuentre en situaciones de hecho que la propia ley define;
junto a el carcter obligatorio del tipo de inters que se pagara a los tenedores (puede
faltar o ser inferior al vigente en plaza), la forma de amortizacin y el reembolso de
capital.
Su carcter tributario surge precisamente de la coercin de la suscripcin.
La diferencia entre este y el impuesto consiste en que en el primero y no el segundo el
gobierno asume obligaciones referentes a inters, amortizacin y extincin de la deuda a
su vencimiento.
Regalas mineras y similares:
son obligaciones a cargo de empresas de extraccin de minerales, incluyendo el petrleo
a favor del estado, medidas en funcin de la cantidad o ad valorem del mineral
extrados. Son un recurso originario a pesar de la incertidumbre causada por la coercin.
Recursos parafiscales:
es una categora especial de gravmenes que siendo anlogos a los tributos se
diferencian de estos por:

Se recaudan y administran por medio de reparticiones publicas diferentes de la

administracin fiscal.

La afectacin del recurso aun fin establecido, sustrayndolo de la masa general

de los recursos del presupuesto

El parafiscalismo agrupa a tributos a favor del estado o de entes pblicos

descentralizados con fines sociales o de regulacin econmica.

Pero ninguna de estas caractersticas son especiales, dado que los impuestos suelen
tenerlas.

34

La creacin de esta categora justifica la transgresin de algn principio fundamental de

las finanzas, tanto en el aspecto poltico econmico como jurdico, as por ejemplo se
pretende que no estn sujetos al principio de legalidad con el mismo rigor que los
impuesto o los tributos en general.
No existe uniformidad en relacin a su naturaleza jurdica:

Morselli sostiene que no son tributos, porque su carcter es econmico social no

poltico.

Fonrouge sostiene que son tributos y los hace figurara como contribuciones
especiales, oponindose al termino parafiscal.

Duverger, dice que tienen un parecido con las tasas, pero se diferencia por la
obligatoriedad de la parafiscalidad y la falta de proporcin entre cantidad pagada
y contrapartida obtenida, concluye que son impuestos corporativos.

Mehl afirma que se diferencian del impuesto, porque ese destina para un grupo
limitado profesional o social y no para toda la comunidad.

La forma mas relevante de la parafiscalidad es la parafiscalidad social, l acula esta

constituida por los aportes de la seguridad social y previsin social que pagan los
patrones y obreros a alas cajas, pero su naturaleza se discute, hay quines sostienen que
son contribuciones especiales.
Tipos:
Provisional: que meter obras sociales, cajas de subsidios y cuotas sindicales.
Desarrollo: organismos creados para mejorar su actividad, ej. Junta Nacional de Granos
Profesional: delegacin del estado del manejo y supervisin por sus pares y las
matriculas, por ej. Colegio de abogados
Obras sociales: estn sujetas por la ley y la jurisprudencia del Tribunal de Cuentas de la
Nacin.
El peaje:
es un tributo. En su acepcin mas amplia y general significa la prestacin dineraria que
ese exige por la circulacin en una va de comunicacin vial o hidrogrfica..
Naturaleza jurdica: hay diversas corrientes:

Contractual, esta la aleja del mbito tributario y la convierte en precio, as por

ejemplo Valdes Costa

Tributo, esta es la postura mayoritaria, peor no hay acuerdo entre que especie de
tributo debe encuadrarse; as algunos consideran que e una tas; otros que es una
contribucin especial y otros que es un impuesto. Fonrouge considera que es un
35

tributo que puede ser comprendido entre las contribuciones especiales porque es
una prestacin pecuniaria que el estado exige coactivamente por medio de su
poder de imperio y contribucin especial porque existen una actividad estatal
productora de un beneficio individual y lo recaudado se utiliza para financiar la
construccin o mantenimiento de la va de comunicacin.
Su constitucionalidad en Argentina: el peaje no es violatorio con el principio de libertad
de circulacin, en tanto se sujeta ciertas condiciones:

Que el quantum del gravamen sea los suficientemente bajo y razonable en

relacin a los usuarios de la obra publica por cuyo aprovechamiento se cobra
peaje; de no ser as trabara la libre circulacin

Que el hecho imponible se integre por la sola circunstancia de circular en los

vehculos que la ley determine.

Que exista una va de comunicacin alternativa, aunque no de la mima calidad,

aun cuando no sea directa.

Que sea establecido por una ley especial previa, nacional si es interprovincial y
provincial si es dentro de la provincia

Algunos agregan que su producto sea exclusivamente destinado a la

construccin y mantenimiento de la obra.

Impuestos: =
Se pueden definir como prestaciones pecuniarias obtenidas de los particulares
autoritariamente, sin contraprestacin y para satisfacer los gastos pblicos. De esto
podemos deducir que:
Son indivisibles
Consisten en prestaciones dinerarias
El estado los puede exigir coercitivamente
No tienen contraprestacin por parte del estado
Tienen como finalidad financiar los gastos pblicos.
Principios del impuesto:
Equidad: cada individuo responder conforme a la renta de que disfruta
Seguridad: cada individuo debe saber la poca, la forma y la cuanta de pago
Comodidad: la recaudacin debe realizarse en la poca mas conveniente para el
contribuyente

36

Economa: el costo de la recaudacin del impuesto sea mnimo.

Elementos del impuesto:
Sujetos: la relacin fisco contribuyente para por el centro del concepto de republica
soberana, que debe ser sostenida.
Sujeto activo:
es el fisco: puede ser el estado nacional, provincial o municipal u organizaciones
paraestatales (obras sociales, cajas)
Sujeto pasivo:
de hecho, o de facto, es el repercutido por el impuesto, no esta inscripto pero soporta la
carga. de derecho, o de iure, es el que esta inscripto en la obligacin, es el percutido. la
obligacin puede ser:

Por deuda propia: los contribuyentes, por las deudas por actividades ilcitas, las
sucesiones indivisas

Por deuda ajena: el director de las S.A., los socios, los sndicos de los concursos,
los administradores judiciales

Responsabilidades: personal (cnyuge e hijos), solidaria (abogados y escribanos) o por

los subordinados (las sucursales o cadena de una empresa)
Materia imponible: objeto gravado por el impuesto
Hecho imponible: para determinar la deuda en favor del estado deben concurrir una
serie de presupuestos con respecto a una determinada presin y un determinado lugar y
tiempo
Fuente: principio nullun tributum sine lege, una ley especial, segn la constitucin.
Clasificacin:

Directos e indirectos: son directos cuando son graduados, deben abonar mas
quienes reciben mas ingreso, los individuos que reciben herencias, determinados
montos, rditos o ingresos abonan directamente al estado.

Son indirectos cuando se establecen sobre el importe de la venta de bienes econmicos

en general; son pagados por el empresario o productor de la mercadera (contribuyente
de iure) quien mediante el recargo en el precio de la mercadera traslada el importe al
comprador (contribuyente de facto).
El impuesto directo no se traslada; el indirecto se traslada del contribuyente de iure al
contribuyente de facto.

37

Reales y personales: son reales si tienen en cuenta la renta o la riqueza del

contribuyente con prescindencia total de elementos subjetivos.( ej. impuesto
territorial)

Son personales cuando se tiene en cuanta la persona del contribuyente (ej. impuesto a
las ganancias).

Ordinarios y extraordinarios: son ordinarios cuando estn incorporados al

sistema tributario en forma permanente. Son extraordinarios cuado se establecen
por un tiempo determinado, asi por ejemplo los impuestos directos establecidos
por la nacin.

Sobre la renta, el consumo y el patrimonio: Abre la renta a su vez puede ser

repetitivo, es igual que el concepto del manantial, un flujo permanente y
continuo ej. Impuesto a las ganancias; o no repetitivos, es aquella no
extraordinaria, son eventuales, ej. Impuesto a os juegos de azar.

Sobre el consumo pueden ser: acumulativos es una cascada, con cada etapa se va
sumando; es el clsico impuesto que viene en la poca de la colonia, impuesto por la
Real Clula y que en su momento se conoci con el nombre de transacciones, hoy.
Ingresos brutos; o no acumulativos, en cada etapa se va restando lo pagado en la
anterior, ej. el. IVA.
Sobre el patrimonio pueden ser: totales, en su momento imponen al patrimonio toral ej.
Impuesto a la riqueza; o parciales, son los que gravan determinadas cosas ej, impuesto a
las patentes.
Efectos de los impuestos: Quien soporta el peso de la carga?
Percusin: el tributo cae sobre el contribuyente de iure, que es quien debe pagar el
impuesto al estado segn la ley.
Traslacin: el contribuyente de iure a travs del aumento del precio en de la mercanca,
traslada el impuesto al contribuyente de facto. La traslacin puede ser hacia adelante,
cuando se aplica al producto mediante el aumento de los precios; o hacia atrs cuando
se disminuye la produccin, disminuyendo la materia prima y dems factores de la
produccin.
Amortizacin: es la reduccin del valor patrimonial de los bienes despus de gravar su
venta con impuesto
Difusin: incide al consumidor; el tributo se difunde, afectando al ahorro y al consumo,
se consume menos y se ahorra menos.
Servicios Pblicos:
Son las actividades que el estado realiza en procura de la satisfaccin de las necesidades
pblicas. Los servicios pblicos son: esenciales: inherentes a la soberana; o no
esenciales, que tiende a satisfacer necesidades vinculadas al progreso y bienestar social.

38

A su vez pueden ser divisibles, cuando se conciben en forma tal que las actividades
pueden ser determinadas y concretas en relacin a particulares; e indivisibles cuando no
se pueden particularizar
Nocin de servicio pblico: variables interpretativas:

Negativa: habla de una crisis y extincin de la nocin de servicio publico

Positiva: con alternativas:

Mxima: el servicio pblico es toda actividad del estado cuyo cumplimiento

debe ser asegurado, regulado y controlado.

Media: servicio pblico es toda actividad de la administracin pblica

Mnima: servicio pblico es una parte de la actividad administrativa.

Para algunos autores servicio es una organizacin de medios y para otros una actividad
de funcin estatal. el termino publico tambin se discuten entre: que se debe a la
condicin del sujeto titular (personas publicas); el fin del servicio; el rgimen jurdico al
que se somete; los destinatarios o usuarios.
No es sino un fin prximo o un medio para un fin mediato que se exterioriza en
actividades publicas, en forma de servicio, obra, funcin o prestacin de inters publico
con un rgimen jurdico ordinario y comn de derecho administrativo
Razn jurdica del ser: es la causa eficiente

El derecho administrativo clsico le asigno el valor de columna vertebral, del

mismo, lo usaba para definir el derecho administrativo y justificar lo
contencioso administrativo.

rgimen jurdico especial: se lo trata como excepcin del rgimen jurdico

general, buscando una tipificacin triada de elementos nacidos del fin que
cumple, la organizacin que lo presta y la forma en que se regulan. En este
ultimo aspecto su particularidad esta dadas por: carencia de derecho de huelga,
auxilio de la fuerza publica, aplicacin de medida de restriccin, servidumbre y
expropiacin para la mejor gestin publica, clusulas exorbitantes y
prerrogativas del poder publico, rgimen especial de precio, eventual
monopolizacin.

Razn poltica de ser: es la cusa eficiente del servicio pblico desde una perspectiva
poltica.
a. en el liberalismo: la idea de no intervencin estatal justifico la conformacin de un
rgimen especial para la participacin estatal, con miras al bien comn.
b. empresas pblicas e intervencionismo: el estado intervencionista realiza gestin
publica directa en los servicios pblicos y las empresas publicas

39

c. los servicios pblicos en los distintos modelos de organizacin poltica: en todas las
pocas las sociedades han existido servicios a cargo del estado , lo que ha variado es la
magnitud de sus intervenciones.
Funciones del estado y funciones del poder:
Funciones del estado Funciones del poder De carcter material de carcter formal
Funciones sociales y polticas funciones jurdicas Fines de la actividad estatal
Procedimientos o medios de accin estatal Objetivos de la tarea poltica del estado:
seguridad, orden, derecho, paz, armona, asistencia, prosperidad moral y material del
estado Actuacin del poder, por cuyo conducto el estado llena los fines que se le
asignan. Esas vas de actuacin del poder son las funciones: gubernativa, legislativa.
jurisdiccional y administrativa Estudiadas por las teora poltica, ciencia poltica y
ciencia de la administracin Son estudiadas por la teora jurdica o dogmtica jurdico constitucional y administrativa
La funcin debe concebirse como puente de enlace entre el poder y el fin.
Funciones y fines: El bien comn: todos los fines estatales son realizacin de un fin
primario y bsico que es el bien comn temporal.
A veces se entiende bajo el nombre de bien comn la simple suma de los bines
particulares y otra veces se juzga que es el bien de la colectividad.
El fin es un elemento constitutivo del estado. Los elementos de la causa final son:

El fin del estado es un bien: porque cumple con la reunin de las condiciones
sociales que permiten y favorecen el desarrollo humano.

El fin del estado es comn: publico, para todos los habitantes

El fin del estado es temporal: se circunscribe a un tiempo.

Contenido del fin del estado: el concepto de bien comunes permanente, pero el
contenido es determinado por las circunstancias polticas, histricas y econmicas. en
pautas generales abarca:

Fines exclusivos: ataen a la defensa exterior, para cubrir las necesidades de

orden y paz, y a la actuacin del derecho para la seguridad y justicia.

Fines concurrentes: entre el estado y grupos intermedios, constituyen la funcin

material del estado que se canaliza en funciones del poder.

Servicio pblico y funcin estatal: estn dentro de las funciones estatales de ejecucin
exclusiva y/o concurrente. esto implica una decisin de rango poltico, de jerarqua
normativa suparalegal, constitucional, definidora del obrar estatal directo o indirecto,
sujeta a merituacion del realismo poltico.
No siempre existir armona entre fines y medios.

40

Servicios pblicos administrativos o gubernativos: las actividades administrativa

comprenden para Bandeira de Mello: el poder de polica administrativo, fomento y
auxilio del desenvolvimiento de las actividades privadas de inters colectivo,
intervencin en actos y hechos para conferirles certeza jurdica. Bsicamente se trata de
procesos tcnicos prestacionales.
Administracin publica y prestaciones publicas:
el estado es y debe ser necesariamente el principal gestor del bien comn, pero no el
nico. La organizacin administrativa esta conformada por entes pblicos estatales y no
estatales, estos ltimos reciben competencias y atribuciones por autorizacin o
delegacin.
El obrar publico esta inexorablemente regido por el derecho publico, y el servicio
publico participa de ese rgimen jurdico.
Caracteres jurdicos de los servicios pblicos:

Continuidad: indica que deben prestarse toda vez que la necesidad que cubre se
haga presente, cuando por la necesidad que cubre no pueden ser interrumpidos,
es una continuidad absoluta. para asegurar esto se limita el derecho a huelga, el
lock out, se aplica la imprevisin, se prohbe la ejecucin forzada de bienes, y se
asegura la ejecucin directa por el estado si estn bajo concesin

Regularidad: significa que debe p retarse segn reglas preestablecidas

Uniformidad: igualdad de trato en la prestacin

Generalidad: puede ser exigido y usado por todos los habitantes

Obligatoriedad: corre tanto para la prestacin como la exigibilidad, solo

excepcionalmente es obligatorio para el usuario.

Rgimen jurdico: el inters pblico a satisfacer por medio de los servicios pblicos
justifica que sea predominantemente de derecho pblico. Esto supone que el estado
ejerce sus prerrogativas de poder, y a sea que lo preste directamente o por medio de
terceros.
Bienes afectados: presentan un rgimen jurdico especial en razn de la finalidad, se los
asimila al rgimen del dominio pblico. Son inembargables, inalienables e
imprescriptibles, aun cuando el titular sean de un sujeto privado, en tanto estn
afectados a la prestacin del servicio, a los efectos de asegurar la continuidad.
Personal: si es el estado quien presta el servicio por medio de un organo de la
administracin central la relacin de empleo ser publica y estara sujeta a la normativa
administrativa, si lo presta a travs de una entidad descentralizada hay que distinguir
entre entes autrquicos, en cuyo caso se trata de empleo publico y empresas publicas en
cuyo caso se someten al derecho privado.

41

Si el servicio es prestado por entidades privadas la relacin de empleo es regida por el

derecho privado.
Jurisdiccin: si es el estado quien presta directamente el servicio la jurisdiccin es
contencioso administrativa.
Si presta el servicio a travs de concesionarios hay que diferenciar: controversia entre el
estado y el concesionario, es de naturaleza administrativa; entre el concesionario y el
particular, rige el derecho privado, pero si entran en juego normas o principios de
derecho administrativo es administrativa.
Creacin de los servicios pblicos: es exigida por una necesidad o demanda colectiva; la
competencia por lo comn es local o provincial, por excepcin la nacin puede crearlos,
cuando es para cubrir intereses interprovinciales. Esto depende la naturaleza y
modalidades.
El rgano competente es el Poder ejecutivo, excepto: cuando la prestacin en forma de
concesin implique un privilegio o la constitucin determine que debe hacerlo el
congreso., El rgano que lo creo tiene facultades para modificarlo o suprimirlo.
Organizacin consiste en la provisin de medios materiales y normativos necesarios
para ponerlo en funcionamiento. Es competencia del poder ejecutivo, haya sido creado
por ley formal o acto administrativo.
Retribucin de los servicios pblicos: su onerosidad o gratuidad depende de su
naturaleza. Siempre que el servicio es gratuito para el usuario se retribuyen por medio
de impuestos.
El pago consiste en un precio, tasa o tarifa, segn como sea determinado por el estado.
Formas de prestacin:

A travs de los rganos de la administracin central o entidades

descentralizadas, autarquicas o empresas publicas

Por los particulares a travs de concesin, licencia o permiso otorgado por el

estado, puede que se les trasfiera o no potestades.

Procedimientos para la prestacin:

Estatizacin: el servicio prestado es asumido por el estado
Privatizacin el servicio prestado se traspasa del estado a los particulares.
Usuario: es el administrado que utiliza un servicio publico. Posee un derecho subjetivo
para usar el servicio dentro de los limites que le imponen las normas reglamentarias.
Su relacin con el prestatario puede ser contractual o reglamentaria, segn la naturaleza
del servicio en cuestin.

42

SISTEMA TRIBUTARIO:
Concepto: Conjunto de tributos vigentes en un pas en una determinada poca. el
sistema tributario reconoce las siguientes limitaciones:

Espacial, esta dada por el territorio del pas.

Temporal: debe limitarse el estudio de un sistema tributario a una poca

circunscripta.

Importancia del estudio: en los estados de derecho el tributo solo surge de la ley. El
sistema tributario es siempre un ordenamiento legal vigente.
Rgimen y sistema tributario: Schomlders, sostiene que la totalidad de los impuestos
vigentes en un pas, uno al lado de otro, no es siempre, un sistema razonable y eficaz.
Para l el concepto de sistema tributario indica mas bien cierta armona de los diversos
impuesto entre si y con los objetivos de la imposicin fiscal y extrafiscal
Wagner sostena que la expresin sistema tributario era muy inadecuada para el caos de
los tributos.
Tarantino: solo puede llamarse sistema a un conjunto racional y armnico de partes que
forman un todo reunidas cientficamente por unidad de fin.
Sistemas tributarios racionales e histricos:
Schomlders distingue dos tipos de sistemas tributarios. afirma que un sistema es
racional cuando el legislador es quien crea deliberadamente la armona entre los
objetivo que se perdiguen y los medios empleados.
Es al contrario un sistema histrico cuando tal armona se produce solo por
espontaneidad de la evolucin histrica.
Sainz de Bujanda explica los elementos bsicos: el histrico y el racional, actan en
todas las estructuras fiscales de tal modo que lo nico que puede intentarse en este
aspecto es aclarar la medida de su respectiva participacin en cada sistema.
No puede hacerse distincin entre sistemas.
Sistema de impuesto nico y de impuestos mltiples:
el sistema de impuesto nico es la sustitucin de todo el conjunto tributario por un
impuesto nico. La idea sedujo desde antigua data a numerosos escritores que
propusieron diversos tipos de impuestos nicos ( Bambini, Vaubam, Law) sobre la
tierra, sobre los consumos individuales, sobre los capitales fijos.
Objeciones al sistema de impuesto nico:

No hay impuesto perfecto en cuanto a la distribucin de la carga tributaria.

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Un sistema de impuestos mltiple hace mas difcil y atena en gran medida la

posibilidad de evasin.

La capacidad contributiva de los particulares se exterioriza de diversa forma lo

que dificulta la comprensin de un impuesto nico.

Ningn sistema de impuesto nico tendra la productividad suficiente para cubrir

las necesidades del estado.

Tales sistemas se mantuvieron durante casi todo el siglo xix hasta la primera guerra
mundial, posteriormente comenz a modificarse el pensamiento dado que estos
impuestos no consultaban la capacidad contributiva, y comienza a desarrollarse el
impuesto general y progresivo a la renta de tipo subjetivo, considerndose que es
equitativo .
El impuesto directo a la renta se considera actualmente la espina dorsal del sistema
tributario aunque allegado a pensarse que no es perfecto y se sustituye por el IVA .
El sistema tributario argentino
En nuestro pas se observa un marcado predominio de los elementos histricos por
sobre los racionales. Nuestros principales impuestos surgen de la emergencia e
improvisacin con el nico fin de cubrir las necesidades del fisco.
Problemas y principios de un sistema tributario:

Eleccin de la fuente econmica tributaria: la fuente es el conjunto de bienes de

los que se extrae la cantidad necesaria para satisfacer la obligacin del
contribuyente .Generalmente es el capital o la renta.

Principio de la imposicin: se formulan en orden a la realizacin de

determinados objetivos.

Requisitos de un sistema tributario racional :desde un aspecto fiscal es necesario

que sea productivo tanto en pocas normales como anormales .Desde un punto
de vista econmico que tenga flexibilidad funcional a los fines de que sirva para
la promocin econmica. Desde un punto de vista administrativo que sea simple.

Presin tributaria: relacin existente entre la exaccin fiscal soportada por una persona
fsica y la renta de que dispone .Hay tres concepciones de presin tributaria:

Individual: cuando es de una sola persona puede utilizarse como dato de poltica
fiscal.

Sectorial: cuando surge de la comparacin del importe de la deuda de un sector

con lo que este produce.

Nacional.: relacin entre el conjunto de tributos y la riqueza de la colectividad

.Es un ndice que se vincula con la nocin de grado de sacrificio que significa la
exaccin para la colectividad.
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Tambin se habla de presin tributaria ordinaria que seria la relacin entre los
recursos del estado y la renta de los particulares ;y extraordinaria que refleja la
relacin entre los recursos extraordinario del estado y el patrimonio de la
colectividad.

ndice de medicin: el ndice mas elemental de presin tributaria es la relacin entre el

monto de la detraccin en un periodo y la renta nacional en el mismo periodo.
El problema de la inclusin del gasto publico Griziotti, sostiene que la formula de la
presin tributaria debe precisarse mejor teniendo encuentra la utilidad directa o indirecta
de los gastos pblicos en relacin a los contribuyentes.
Servicio publico seria igual a presin tributaria menos gasto sobre renta nacional o bien
PBI.
Algunos autores se oponen a este postulado.
Limite de la imposicin: de un punto de vista terico la exaccin fiscal puede no tener
lmites.
Los fisicratas afirman que la imposicin no podra ir ms all del 20% de las rentas
individuales. Otros autores han sealado que el lmite es el 10%, otros lo aumentan al
25 %.
El lmite de la imposicin depende del grado de desarrollo del pas.

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