Introduccin

Como se recordara, el decreto legislativo N 1117 (Publicado el 07.07.2012 y

vigente desde el 06.08.2012), entre otros, modifico el artculo 179 del cdigo
tributario a efectos de establecer que el rgimen de incentivos del cdigo tributario
no es de aplicacin para las sanciones que imponga la SUNAT.
Posteriormente, la SUNAT emiti la resolucin de superintendencia N 1802012/SUNAT (Publicado el 05.08.2012 y vigente desde 06.08.2012) a efectos de
incorporar al rgimen de gradualidad previsto en la resolucin de superintendencia
N063-2007/SUNAT, la gradualidad aplicable a las infracciones y sanciones
aplicables a las infracciones previstas en los numerales 1,4y5 del artculo 178 del
cdigo tributario, a las que con anterioridad a su vigencia, les corresponda el
rgimen de incentivos del artculo 179 del cdigo tributario.
En ese sentido, con las modificaciones referidas se dejo9 de lado el rgimen de
incentivos del cdigo tributario aplicable a las sanciones impuestas por la SUNAT
para aplicarse el rgimen de gradualidad.
Lo novedoso en este caso es que ampliaron los porcentajes de rebaja y se
modificaron los tramos en los que se aplican rebajas.
En el presente trabajo se expone en forma prctica la determinacin correcta de
las infracciones tipificadas en los numerales 1y4 del artculo 178 del cdigo
tributario y la aplicacin del rgimen de gradualidad.

1.-Infracciones tipificadas en los numerales 1 y 4 del artculo 178 cdigo

tributario

Infraccin
Constituyen infracciones
relacionadas con el
cumplimiento de las
obligaciones tributarias
No incluir en las declaraciones
ingresos y/o remuneraciones y/o
retribuciones y/o rentas y/o
patrimonio y/o actos gravados y/o
tributos retenidos o percibidos, y/o
aplicar tasas o porcentajes o
coeficientes distintos a los que les
corresponde en la determinacin
de los pagos a cuenta o anticipos,
o declarar cifras o datos falsos u
omitir circunstancias en las
declaraciones, que influyan en la
determinacin de la obligacin
tributaria; y/o que generen
aumentos indebidos de saldos o
prdidas tributarias o crditos a
favor del deudor tributario y/o que
generen la obtencin indebida de
Notas de Crdito Negociables u
otros valores similares.
No pagar dentro de los plazos
establecidos los tributos
retenidos o percibidos.
No pagar en la forma o
condiciones establecidas por
la Administracin Tributaria o
utilizar un medio de pago
distinto de los sealados en
las normas tributarias, cuando
se hubiera eximido de la
obligacin de presentar
declaracin jurada.

Referencia

Sancin

Artculo 178

Numeral 1

50% del tributo omitido o 50% del

saldo, crdito u otro concepto
similar determinado
indebidamente, o 15% de la
prdida indebidamente declarada
o 100% del monto obtenido
indebidamente, de haber obtenido
la devolucin

50% del tributo no pagado

Numeral 4

Numeral 5

15 % UIT

2.- Criterios de gradualidad aplicables

La aplicacin del rgimen de gradualidad tiene como propsito aplicar rebajas a
las sanciones de multa que se generan como consecuencia de la comisin de las
infracciones tipificadas en los numerales 1,4 y 5 del artculo 178 del cdigo
tributario se debe considerar los siguientes criterios, segn los artculos 12 y 13
de la resolucin de superintendencia N 063-2007/SUNAT.
CRITERIO
El Pago

La Subsanacin

La cancelacin del tributo

Fraccionamiento aprobado

DEFINICION
Es la cancelacin total de la multa rebajada que
corresponda segn los anexos respectivos a
segn los numerales del artculo 13-A ms los
intereses generados hasta el da en que se
realice la cancelacin.
Es la regularizacin de la obligacin incumplida
en la forma y momento previsto en los anexos
respectivos, la cual puede ser voluntaria o
inducida.
En el caso de la infraccin tipificada en el
numeral 1 del artculo 178 del cdigo tributario,
la subsanacin consiste en la presentacin de
la declaracin rectificatoria en los momentos
establecidos en el artculo 13-A.
Tratndose de la infraccin tipificada en el
numeral 4 del artculo m178 del cdigo la
subsanacin consiste en la cancelacin en los
momentos a que se refiere el artculo 13-A. En
el caso que no se hubiera cumplido con
declarar los tributos retenidos o percibidos la
subsanacin implicara adems que se proceda
con la declaracin de estos.
Es el pago del ntegro del monto consignado
por el deudor tributario en el casillero de la
declaracin jurada rectificatoria denominado
importe a pagar, el mismo que para la
aplicacin los porcentajes de rebaja del artculo
13-A, debe incluir el total del saldo a pagar a
favor del fisco derivado de los datos rectificados
y los intereses respectivos calculados hasta la
fecha de la cancelacin.
A la solicitud presentada por el deudor tributario
al amparo del artculo 36 del cdigo tributario,
aprobada por la SUNAT, para fraccionar el pago
del ntegro del monto consignado por el deudor
tributario en el casillero de la declaracin jurada
rectificatoria denominado importe a pagar, el

mismo que para la aplicacin de los

porcentajes de rebaja del artculo 13-A, debe
incluir el total del saldo a pagar a favor del fisco
derivado de los datos rectificados y los
intereses respectivos.

Condiciones y requisitos para aplicar la gradualidad

Artculo 178 Numeral 1

Rgimen de gradualidad-cdigo tributario artculo 178 numeral 1 vigente desde

06.08.2012
Rebaja
95%

70%

95%
85%

60%

Oportunidad
Siempre que el deudor tributario cumpla con
declarar y pagar la multa con anterioridad a
cualquier notificacin o requerimiento relativo al
tributo o periodo a regularizar.
Siempre que el deudor tributario cumpla con
declarar y pagar la multa a partir del da
siguiente de la notificacin del primer
requerimiento emitido en un procedimiento de
fiscalizacin, hasta la fecha en que venza el
plazo otorgado segn lo dispuesto en el artculo
75 del cdigo o en su defecto la notificacin de
la orden de pago o de la resolucin de
determinacin, segn corresponda o de la
resolucin de multa salvo que :
Se cumpla con la cancelacin del tributo en
cuyo caso la rebaja ser de noventa y cinco por
ciento.
Se cuente con un fraccionamiento aprobado, en
cuyo caso la rebaja ser de ochenta y cinco por
ciento.
Siempre que el deudor tributario cumpla con
declarar y pagar la multa, si culminado el plazo
otorgado por la SUNAT segn lo dispuesto en
el artculo 75 del cdigo tributario o en su
defecto, de no haberse otorgado dicho plazo,
una vez que surta efectos la notificacin de la
orden de pago o resolucin de determinacin o
la resolucin de multa, adems de cumplir con
el pago de la multa, se cancela la deuda
tributaria contenida en la orden de pago.
Si se hubiera reclamado la orden de pago o la
resolucin de determinacin o la resolucin de

40%

multa y se cancela la deuda tributaria contenida

en los referidos valores, antes del vencimiento
de los plazos establecidos en el primer prrafo
del artculo 146 del cdigo tributario para
apelar la resolucin que resuelve la
reclamacin formulada contra cualquiera de
ellos.

Artculo 178 Numeral 2

Rgimen de gradualidad- cdigo tributario artculo 178 numerales 4 y 5 vigente
desde 06.08.2012
Rebaja

Oportunidad
95%

70%

60%

Si se subsana la infraccin con anterioridad

a cualquier notificacin o requerimiento
relativo al tributo o periodo a regularizar.
Si se cumple con subsanar la infraccin a
partir del da siguiente de la notificacin del
primer requerimiento emitido en un
procedimiento de fiscalizacin hasta la
fecha en que se venza el plazo otorgado
segn lo dispuesto en el artculo n75 del
cdigo, o en su efecto de no haberse
otorgado dicho plazo antes que surta
efectos la notificacin de la orden de pago
o de la resolucin de determinacin, segn
corresponda o de la resolucin de multa.
Siempre que el deudor tributario cumpla
con declaras la multa, si culminado el plazo
otorgado por la SUNAT segn lo dispuesto
en el artculo 75 del cdigo tributario o en
su defecto de no havber4se otorgado dicho
plazo antes que surta efectos la
notificacin de la orden de pago o de la
resolucin de determinacin, segn
corresponda o de la resolucin de multa
adems de cumpli con el pago de la
multa, se cancela la deuda tributaria
contenida en la orden de pago con
anterioridad al plazo establecido en el
primer prrafo del artculo 117 del cdigo

40%

tributario.
Si se hubiera reclamado la orden de pago
o la resolucin de determinacin y/o la
resolucin de multa y se cancela la deuda
tributaria contenida en los referidos
valores, antes del vencimiento de los
plazos establecidos en el primer prrafo del
artculo 146 del cdigo tributario para
apelar la resolucin que resuelve la
reclamacin formulada contra cualquiera
de ellos.

IMPORTANTE
La cancelacin de la multa y/o tributo segn corresponda debe comprender
los intereses moratorios generados hasta la fecha en que se realiza el pago.
Criterio de la SUNAT respecto a la rebaja del 40% cabe referir el informe N 0042013-SUNAT/4B0000, a travs del cual se absolvi la consulta si era procedente
el acogimiento del rgimen de gradualidad con la rebaja del 40% cuando el valor
reclamado vinculado a la multa materia de rebaja contiene saldo a favor o perdida
y no deuda tributaria.
Al respecto, se seala que siendo en el supuesto bajo anlisis solo existe deuda
tributaria contenida en la resolucin de multa y no en la resolucin de
determinacin vinculada a dicha multa, debe entenderse que el nico requisito
para que proceda la aplicacin del porcentaje de rebaja a que se refiere el inciso
d) del numeral 1 del artculo 13-A del reglamento del rgimen de gradualidad es el
pago de la referida multa, con la rebaja correspondiente, antes del vencimiento de
los plazos establecidos en el primer prrafo del artculo 146 del TUO para apelara
de la resolucin que resuelve la reclamacin formulada contra cualquiera de
dichas resoluciones.
En consecuencia, en el caso en que la administracin tributaria emita una
resolucin de multa por la comisin de la infraccin tipificada en el numeral 1 del
artculo 178 del TUO,asi como una resolucin de determinacin vinculada a dicha
multa que no contiene deuda tributaria y respecto de una y/u otra se haya
interpuesto un recurso de reclamacin es procedente al acogimiento al rgimen de
gradualidad con la rebaja de 40% a que se refiere el inciso d) del numeral 1 del

artculo 13-A del reglamento del rgimen de gradualidad siempre que se cumpla
con pagar el total de la multa rebajada ms los intereses generados hasta el da
en que se realice la cancelacin antes del vencimiento de los plazos aludidos en el
prrafo precedente.
Con las modificaciones efectuadas por el decreto legislativo N 1117 al cdigo
tributario, se incorpor, como ltimo prrafo del artculo 166 del cdigo tributario,
el siguiente texto: La gradualidad de las sanciones solo proceder hasta antes
que se interponga recurso de apelacin ente el tribunal fiscal contra las
resoluciones que resuelvan la reclamacin de resoluciones de determinacin en
los casos que estas ltimas estuvieran vinculadas con sanciones de multa
aplicadas.
De este modo, se ha limitado la posibilidad de acceder a la gradualidad, ello
teniendo en cuenta que para llegar a la etapa de recurso de apelacin la
intervencin de la administracin tributaria se ha producido en su grado mximo y
el infractor no ha corregido su conducta, por lo cual ya no amerita la aplicacin de
gradualidad alguna en esta etapa.
Casos Prcticos
Infraccin Art.178 Numeral 1
a.- Rebaja del 95%
la empresa internacional A&R S.A presento el 15 de octubre del 2012 la
declaracin correspondiente al periodo setiembre a travs del formulario virtual N
621, en el cual ha omitido declarar par4a efectos del IGV un anticipo recibido
ascendente a S/. 64,200. Al respecto, se pide determinar a cunto ascender el
importe de la multa, si se sabe que la subsanacin se efectuara en forma
voluntaria el 04.12.2013.
Datos.

Ventas gravadas con IGV declaradas: S/.532,560.00

Compras gravadas declaradas: S/.246,800.00
Base imponible por anticipo no declarado: S/. 64,200.00
Subsanacin: Voluntaria

Solucin:
El no incluir una operacin gravada con el impuesto general a las ventas, influye
en forma directa en la determinacin de la obligacin tributaria, motivo por el cual
se configura la infraccin que se encuentra tipificada en el numeral 1 del artculo

178 sancionada con una multa ascendente al 50% del tributo omitido la misma
que no puede ser menor al 5% dela UIT (S/.183.00,Para el ejercicio 2012).
En el supuesto que la subsanacin se realice en forma voluntaria, la rebaja de la
multa es del 95% de acuerdo al rgimen de gradualidad dispuesto por resolucin
de superintendencia N 180-2012/SUNAT.

A continuacin se muestra el procedimiento de clculo de la multa a pagar.

1.-Determinacion del tributo omitido

2.- Determinacin de la multa

Infraccin

: Artculo 178 numeral 1

Sancin

: 50% del tributo no pagado

Monto Omitido

: S/.11,556.00

3.- Determinacin de la multa

Tributo Omitido

: S/.11,556.00

Porcentaje de la multa

: 50%

Multa

: S/.5,778.00

La multa no puede ser menor al 5% de la UIT

: S/.183.00

En este caso se considera el mayor

: S/.5,778.00

4.- Multa Rebajada

Considerando que la subsanacin es voluntaria se aplicara una rebaja del 95%,
para lo cual deber cancelar la multa en forma ntegra actualizada hasta la fecha
de pago.
Multa

: 5,778.00

Rebaja 95%

: (5,489.10)

Multa Rebajada:

288.90

5.- Actualizacin de la multa

Fecha De Infraccin

: 15.10.2012

Fecha de Subsanacin

: 04.12.2013

TIM Vigente

: 1.2%

TIM Diaria

: 0.04%

6.- Calculo del inters moratorio del 15.10.2012 al 04.12.2013

Calculo de la tasa de inters moratorio del 15.10.2012 al 04.12.2013
Das Transcurridos del 15.10.2012 al 04.12.2013

: 416 das

TIMA (416 das x 16.64%)

: 16.64%

Calculo Del Inters Moratorio

Multa x TIMA
(S/.288.90 x 16.64%): S/.43.07
7.- Determinacin del importe de la deuda
Importe de la multa

: S/.288.90

Inters Moratorio del 15.10.25012 al 04.12.2013

: S/.48.07

Total Multa Actualizada al 04.12.2013

: S/.336.97

Ejemplo:
Numeral 1 articulo 176 cdigo tributario
La empresa vinoso SRL el 14 de junio tena que declarar los impuestos de IGV y
renta por lo que por cuestiones de error humano los declara el da 15 de junio del
presente ejercicio pero la multa lo paga el da 27 de junio.
Como se subsano voluntariamente pero la multa se pag das despus el rgimen
de gradualidad solo tendr un descuento del 80% por lo que haremos los
siguientes clculos.

UIT 2013
fecha de subsanacin
fecha de pago de multa
TIM
TIM diario

3700
15/06/2013
27/06/2013
1.2% mensual
0.0004

CALCULO
1 UIT

3700

80% de
UIT

2960

inters por 13 das

0.0052

multa a pagar

740

inters

3.85

importe a pagar

744

Ahora tener en cuenta que las multas se pagan con gua de pagos varios
incluyendo el inters

Tener en cuenta que los intereses moratorios no son deducibles para la

determinacin de la renta neta anual

Numeral 1 articulo 176 del cdigo tributario

La empresa GINOSO SRL por cuestiones de error humano no declaro el impuesto
del mes de mayo 2013 PDT 621 con un atraso de tres das por lo que decide
subsanar el error y pagar el mismo da el pago de la multa e impuestos.
Datos:
fecha de declaracin
fecha de subsanacin
das de atraso
Tasa de inters
moratorio
UIT 2013

14/06/2013
27/06/2013
13
1.2% mensual
3700

De acuerdo al rgimen de gradualidad se proceder de realizar la subsanacin

voluntaria
El descuento por la subsanacin es del 90% cuando se declara y paga el mismo
da de la subsanacin y de 80% de descuento cuando solo declaro pero realizo el
pago despus pero antes que me notifique la SUNAT.

1 UIT
90% de
UIT
inters por 3 das

3700
3330
0.0052

multa a pagar
inters

370
1.9

importe a pagar

372