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INTRODUCTION_______________________________________________________________2
PREMIERE PARTIE : LE CADRE COMPTABLE BANCAIRE_____________________3
I.
II.
III.
La prsentation du PCEC__________________________________________________11
4.
5.
6.
IV.
Le reporting rglementaire_______________________________________________14
ETABLISSEMENT DU BILAN_______________________________________________________16
2.
Lhors bilan:_______________________________________________________________________22
3.
ANNEXES____________________________________________________________________36
EXEMPLAIRES_______________________________________________________________41
CONCLUSION________________________________________________________________44
WEBOGRAPHIE -BIBLIOGRAPPHIE__________________________________________45
COMPTABILITE BANCAIRE
INTRODUCTION
Plus que jamais, les banques jouent un rle de plus en plus dcisif
dans la cration de al valeur des nations, notamment la cration
montaire.
A cet effet,le bilan et le CPC
incontournable, pour les entreprises
pour cela quon leurs attribuent une
Ceci est de mme pour les oprations
COMPTABILITE BANCAIRE
reformes
et
les
disposions
de
la
comptabilit
Marocaines :
La comptabilit bancaire revt pour les tablissements de crdit un
intrt capital. Elle constitue une source d'information incontournable
pour plusieurs utilisateurs. Tout d'abord, l'information comptable est la
base du contrle qu'effectue la banque centrale sur le systme bancaire.
Ensuite, elle permet aux tiers (Fisc, analyste financier, auditeur, agence
de rating) d'valuer les performances de l'entreprise bancaire. Enfin, la
banque elle-mme ne peut se passer de la comptabilit, source
d'innombrables informations indispensables sa gestion ;
Par
ailleurs,
malgr
la
permanence
des
principes
de
COMPTABILITE BANCAIRE
une
surveillance
prudentielle
performante
de
l'activit
des
COMPTABILITE BANCAIRE
COMPTABILITE BANCAIRE
de
fonctionnement
des
tablissements
de
crdit
questions
par
le
renforcement
de
ses
attributions
en
matire
COMPTABILITE BANCAIRE
Dahir
portant
loi
du
juillet
1993
a,
cependant,
COMPTABILITE BANCAIRE
La rforme comptable
La rforme du systme de collecte des informations
La rforme du systme de collecte des informations concerne trois
volets :
COMPTABILITE BANCAIRE
sagit
aussi
dun
ensemble
de
principes
propres
aux
Le mme systme est impos en France et est prcis larticle 51. Cette nouvelle
disposition vise identifier, mesurer et diriger tous les risques que les tablissements de
crdit peuvent encourir. Ils doivent galement tablir de nouvelles
mthodes afin de mesurer leur rentabilit. Le contrle interne a t
COMPTABILITE BANCAIRE
introduit dans le but dviter les situations catastrophiques que les exorganismes financiers spcialises ont connues dans le pass.
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COMPTABILITE BANCAIRE
synthse
Consolids.
Chapitre V :
ces comptes
Chapitre VI :
et
l'tat
des
informations
complmentaires (ETIC).
Ces tats sont prsents en milliers de DH et donnent les chiffres de
l'exercice prcdent
5. La liste des comptes du PCEC
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COMPTABILITE BANCAIRE
L'ensemble
des
oprations
traites
sont
rparties,
par
catgories
homognes, en 8 classes :
La classe 1
Traite des oprations de trsorerie et les oprations avec les socits de
financement et les tablissements de crdit assimils.
La classe 2
Couvre les oprations effectues, sous forme de dpts ou de crdits, avec
les agents conomiques autres que les tablissements de crdit et
assimils y compris les oprations de pension.
La classe 3
Regroupe les oprations sur titres effectues avec l'ensemble des agents
conomiques ainsi que les oprations diverses (dbiteurs et crditeurs
divers, comptes de rgularisation etc...
La classe 4
Comprend
les
immobilisations
financires
et
les
immobilisations
La classe 5
assimils.
Les classes 6 et 7
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COMPTABILITE BANCAIRE
La classe 8
Couvre les engagements par signature donns et reus ainsi que les
oprations suivies en comptabilit matire.
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COMPTABILITE BANCAIRE
Rsidence
Monnaie
Agent conomique
Section dactivit
Eligibilit
Garantie
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COMPTABILITE BANCAIRE
La
fonction
dinformation
de
la
comptabilit
normalise
est
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COMPTABILITE BANCAIRE
ces
principes
comptables
fondamentaux,
la
continuit
font systmatiquement
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COMPTABILITE BANCAIRE
1. ETABLISSEMENT DU BILAN
a. La prsentation du bilan
bilan),
Il retrace l'activit de toutes les implantations de l'tablissement de
nature du support ;
Les frais d'tablissement sont enregistrs parmi les comptes de
rgularisation
Les intrts courus ou chus sont rattachs aux capitaux qui les
concernent ;
Les engagements par signature sont classs selon qu'ils sont reus
ou donns et selon leur objet : engagement de financement, de
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COMPTABILITE BANCAIRE
passif
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COMPTABILITE BANCAIRE
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COMPTABILITE BANCAIRE
55- Fonds pour risques bancaires
gnraux
56- Rserves
57- Capital
58- Report nouveau
59- Rsultat
CREDIT
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COMPTABILITE BANCAIRE
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Anne N
Anne N - 1
COMPTABILITE BANCAIRE
Elments
Banque centrale, trsor public, Service des
chques postaux
Dettes envers les tablissements de crdit et
assimils :
- A vue
- A terme
Dpts de la clientle :
- Comptes vue crditeurs
- Comptes dpargne
- Dpt terme
- Autres comptes crditeurs
Titres de crances mis :
- titres de crances ngociables
- emprunt obligataires
- autres titres de crance mis
Autres passif
Provisions pour risque et charges
Provisions rglementes
Subvention, fonds public affect et fonds
spciaux de garantie
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Anne N
Anne N-1
COMPTABILITE BANCAIRE
Dettes subordonnes
Ecart de rvaluation
Rserves et primes lies au capital
Capital
Actionnaires, capital non vers
Report nouveau
Rsultats nets en instance daffectation
Rsultat net de lexercice
TOTAL PASSIF
2. Lhors bilan:
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ANNe N
ANNe N-1
COMPTABILITE BANCAIRE
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COMPTABILITE BANCAIRE
mme nature. Le compte de produits et charges rcapitule les produits et les
charges de l'exercice. Les produits sont enregistrs hors taxe sur la valeur
ajoute collecte et les charges hors taxe sur la valeur ajoute dductible. Le
CPC mentionne expressment les dates de dbut et de fin dexercice.
Certaines rubriques sont susceptibles de prsenter des montants ngatifs. Ces
montants doivent tre entours de parenthses.
Le rsultat net apparat la fin de ltat, cest ce montant qui doit figurer dans le
passif du bilan.
Intrts
et
produits
assimils
sur
oprations
avec
les
Produits affrents :
Exemples de comptabilisation
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COMPTABILITE BANCAIRE
Oprations concernes
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COMPTABILITE BANCAIRE
Crdits la consommation : ayant pour objet de faire face aux besoins de
financement court terme des particuliers (lectromnager, ameublement..).Les
crdits la consommation et les EC sont concerns par ce type de crdits.
Crdits immobiliers : consentis pour les entreprises, les promoteurs immobiliers,
les particuliers. Ils financent lacquisition, ldification ou lamnagement de
biens immobiliers destins lhabitat.
Les crances :
Produits affrents
Exemples de comptabilisation
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COMPTABILITE BANCAIRE
Exemple sur crances acquises par affacturage
suprieur
6 mois et que ltablissement na pas lintention de les dtenir jusqu
lchance.
Titres de crance mis : il sagit des titres mis par ltablissement de crdit.
Les oprations de couverture : ce sont les Oprations qui correspondent au
b- Produits affrents
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COMPTABILITE BANCAIRE
b- Exemples de comptabilisation
Exemple sur les gains / les titres de transaction
Le 15/03, notre EC a achet 10 titres de transaction dune valeur 2200 dhs (frais
inclus) et pour une chance de 3 mois.
Au 31/03, le prix de march est estim de 200 dhs/titre.
Au 30/04, le prix sest amlior pour atteindre un cours de 260 dhs.
Le 10/06, lEC dcide de vendre ces titres au prix de 2800 dhs y compris 300 dhs
de
frais sur ventes. Comptabilisez les critures de rvaluation et de la cession des
titres.
Exemple sur les produits sur les prts des titres de placement
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COMPTABILITE BANCAIRE
possibilit dacqurir une date fixe avec le bailleur, tout ou partie des biens
lous, moyennant un prix convenu tenant compte au moins pour partie des
versements effectus titre de loyers.
Immobilisation en location simple : Ils se distinguent du crdit-bail par
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COMPTABILITE BANCAIRE
744 - Commissions sur titres en gestion ou en dpt
746 - Commissions sur prestations de service sur crdits
747 - Produits sur activits de conseil et dassistance
749 - Autres produits sur prestations de service
b- Exemple de comptabilisation
Exemple sur les commissions sur moyens de paiement
200 clients de lEtablissement ont demand la cration des cartes bancaires pour
le mois de fvrier. En contrepartie, ils vont payer une commission de 150
dhs/carte.
Comptabilisez lopration.
Exemple sur produits sur activit de conseil et d'assistance
La banque a factur son client en fvrier, en contrepartie dune activit de
conseil, des honoraires de 25000 dhs.
Comptabilisez lopration.
Exemple de commissions sur prestations de service sur crdit
La banque a accord un crdit son client X en octobre et a encaiss une
commission sur frais de dossiers de 1000 dhs.
Comptabilisez lopration.
7. Autres produits bancaires. Cette rubrique enregistre les gains sur titres de
transaction, les gains sur engagements sur titres, les gains sur produits drivs
et les gains sur oprations de change.
753 - Produits sur oprations de Mourabaha
754 - Produits sur crances subordonnes
755 - Produits sur engagements sur titres
756 - Produits sur engagements sur produits drivs
757 - Produits sur oprations de change
759 - Divers autres produits bancaires
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COMPTABILITE BANCAIRE
Produits dexploitation non bancaire
Cette rubrique comprend les produits sur valeurs et emplois divers, les plusvalues de cession des immobilisations incorporelles, corporelles et financires, les
immobilisations
produites
par
lentreprise
pour
elle-mme,
les
produits
Exemple sur Reprises pour provisions sur dprciation des titres de placement
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COMPTABILITE BANCAIRE
Aprs deux mois, le march sest apprci et la banque dcide de solder la
provision dj constitue.
Exemple sur les reprises de provisions sur les crances en souffrance
Comme toutes autres organisations, les banques dans le cadre de leur activit,
supportent des charges :
-Dcoulant de leur activit financire ou bancaire ;
-Affrentes lexploitation ;
-Et des charges non courantes.
Aussi, les charges bancaires proviennent des fonctions suivantes :
-Les oprations avec les autres tablissements de crdit ;
-Oprations avec la clientle ;
-Transactions financires.
1.Intrts et charges assimiles sur oprations avec les tablissements
de crdit.
Pour faire face des dficits de trsorerie momentans, la banque peut recourir
aux autres tablissements financiers, aux banques centrales, au trsor public ou
aux services des chques postaux qui disposent dexcdents de liquidit
moyennant des intrts.
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COMPTABILITE BANCAIRE
Les intrts dcoulent dans ce cas des oprations de la banque avec les autres
tablissements de crdit et assimils.
Et donc cette rubrique enregistre les intrts sur les capitaux effectivement
emprunts, les charges sur engagements de financement et de garantie reus et
les charges assimiles des intrts tels les reports et dports sur les oprations
de change terme, les indemnits de rmr et le rsultat des produits drivs
de taux dintrt conclus titre de couverture.
Exemple
Le 18 -11, une banque a vendu rmr une autre banque des bons de trsor,
dun montant nominal de 95 un prix de 100 pour une indemnit de rmr de 9
%.
Le 18-02, la banque a exerc loption de rachat.
Exemple
Le 15-1, achat terme de 1000 $ au cours de 1$ = 9,0887 dhs pour une dure
de 90 jours.
La livraison des devises ne seffectuera que le 17-4. Pour se couvrir contre le
risque de taux, la banque a effectu une opration de couverture:
Cours comptant = 9 dhs
Report = 887 points
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COMPTABILITE BANCAIRE
3. Intrts et charges assimiles sur titres de crance mis. Cette
rubrique enregistre les intrts sur titres de crance mis ainsi que les primes
dmission et de remboursement de ces titres.
4. Charges sur immobilisations en crdit-bail et en location. Cette
rubrique concerne Les immobilisations donnes en crdit bail entranent des charges
avant et aprs rsiliation du contrat ou lors du renouvellement de la location. Elle
enregistre les dotations aux amortissements, les dotations aux provisions et les
moins-values de cession des immobilisations en crdit-bail, en location avec
option dachat ou en location simple.
5. Autres charges bancaires. Cette rubrique enregistre les pertes sur titres de
transaction, les moins-values de cession sur les immobilisations financires,
corporelles , et incoporelles, les charges sur prestations de service, les charges
sur engagements sur titres, les pertes sur produits drivs et les charges sur
oprations de change.
Exemple
Un titre est achet 1080 le 15-12, plus 20dhs de frais dacquisition, soit un net
de 1100. Il est cot 1000 le 31-12.
le 31-01, le titre est cot 1300. Le titre est revendu le 10-02 au prix de 1170
moins les frais de 20 soit un net de 1150.
Cette rubrique enregistre les pertes sur titres de transaction, les moins-values de
cession sur immobilisations financires, corporelles, et incorporelles, les charges
sur prestations de service, les charges sur engagements sur titres, les pertes sur
produits drivs et les charges sur oprations de change.
Les charges gnrales dexploitation
1.
Charges
de
personnel.
Cette
rubrique
enregistre
les
salaires,
les
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COMPTABILITE BANCAIRE
d'assurance,
frais
de
transports,
frais
dannonces
et
insertions
accords
par
ltablissement
et
les
dotations
aux
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COMPTABILITE BANCAIRE
+ Sur portefeuille titre utilises en cas de difficults ou de retournement de
tendance sur les marchs de capitaux (dot pour dprciation des titres de
placement, dot pour dprciation des immobilisations financires)
+ Pour risques divers (dot pour risques dexcution dengagement par signature,
dot pour autres risques et charges)
Exemple
Impt sur le rsultat est relatif lexercice en cours. Le taux applicable aux
tablissements de crdit est de 37%.
Le calcul de cet impt est le mme que pour les entreprises commerciales et
industrielles.
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COMPTABILITE BANCAIRE
ANNEXES
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COMPTABILITE BANCAIRE
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COMPTABILITE BANCAIRE
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COMPTABILITE BANCAIRE
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COMPTABILITE BANCAIRE
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COMPTABILITE BANCAIRE
EXEMPLAIRES
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COMPTABILITE BANCAIRE
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COMPTABILITE BANCAIRE
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COMPTABILITE BANCAIRE
CONCLUSION
incontournable,
pour
les
entreprises
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COMPTABILITE BANCAIRE
WEBOGRAPHIE
-BIBLIOGRAPPHIE
- http://etienne.chouard.free.fr/Europe/ComptabiliteB
ancaireJMGelain.pdf
- http://www.oodoc.com/14677-comptabiliteetablissements-credits.php (consult le 29/04/10)
- http://www.viadeo.com/hub/affichefil/?
hubId=0021bs791sj590kt&forumId=002sprm6j7l3rs
3&threadId=002idtr9j3880kq
- http://doc.abhatoo.net.ma/doc/IMG/html/Apercu_sur
_le_systeme_bancaire_marocain.html
- http://www.banque-info.com/formationsbancaires/principes-et-specificites-de-lacomptabilite-bancaire
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