Audit Du Cycle Trésorerie CESAG

Promotion 2
(2007-2009)
Mmoire de fin d'tude
TlIEME
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du cycle de la trsorerie du CESAG
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WIO
Audit du cycle de la trsorerie du CESAG
Ddicace
A Mes Trs chers Parents
Je ddie ce mmoire mes parents, pour l'amour qu'ils m'ont toujours donn, leurs
encouragements et toute l'aide qu'ils m'ont apporte durant mes tudes.
Aucun mot, aucune ddicace ne pourrait exprimer mon respect, ma considration, et mon
amour pour les sacrifices qu'ils ont consentis pour mon instruction et mon bien-tre.
Trouve ici, chre mre, dans ce modeste travail, le fruit de tant de dvouements et de
sacrifices ainsi que l'expression de ma gratitude et de mon profond amour.
Puisse Dieu lui accorder sant, bonheur et longue vie afin que je puisse un jour combler de
joie ses vieux jours.
A Mes Frres et Surs

Je leur ddie ce travail pour tous les sacrifices qu'ils n'ont cess de m'apporter tout au long
de mes annes d'tudes.
Que Dieu leur apporte le bonheur, les aide raliser tous leurs vux et leur offre un avenir
plein de succs.
A mes Amis
Nulle ddicace ne pourrait exprimer ma profonde affection et mon immense gratitude pour
tous les encouragements et soutiens qu'ils ont consentis mon gard.
Diop Libasse, Audit et contrle de Gestion, 2 e promotion, CESAG, Avril 2010
Remerciements
Ce mmoire est l'aboutissement de la conjugaison de multiples contributions dont nous ne
saurions oublier l'intrt et la porte. Ainsi, voudrais-je adresser particulirement :
-Allah ;
-Son prophte Mohamed (PSL)
-M. Abdou Aziz DIOP, mon grand frre et ami.
-M. Sikatin GNANSOUNOU, Auditeur Interne du CESAG, qui n'a jamais manqu de
m'apporter son aide et ses remarques constructives.
-M. Alexis KOUASSI pour ses orientations, son attention et sa disponibilit mon gard et
la rigueur impose pour la ralisation de ce travail.
-M. Moussa Y AZI, pour son attention et sa disponibilit mon gard;
-M. Mar, Auditeur Interne du CESAG;
-M. Hyacinthe TOGSE : Agent Financier Charg de la Trsorerie du CESAG ;
Egalement je remercie l'ensemble du personnel du CESAG, particulirement mon amie et
sur Delphine NAPEL;
-Jol, stagiaire au service recouvrement du CESAG ;
-M. Adama SENE du CESAG ;
-l'ensemble du personnel du restaurant du CESAG, plus particulirement Diabel
NDAO qui m'a toujours soutenu,
-tous les professeurs qui nous ont transmis leur savoir faire;
A TOUS CEUX QUI M'ONT AIDE DE PRES OU DE LOIN DANS LA

REALISATION DE CE MEMOIRE.
Diop Libasse, Audit et contrle de Gestion, 2e promotion, CESAG, Avril 2010
li
Sigles et abrviations
AFT
Agent financier charg de la trsorerie
BCEAO
Banque Centrale des Etats de l'Afrique de l'Ouest
cCP
Comptes courants postaux
CEAO
Communaut Economique de l'Afrique de l'Ouest
CESAG
Centre Africain d'Etudes Suprieures en Gestion
CI
Contrle Interne
CNCC
Compagnie Nationale des Commissaires aux Comptes (France)
COSO
Committee of Sponsoring Organizations of the Tread way Commission
DAFRH
Direction Administrative et Financire des Ressources Humaines
DARH
Directeur Administratif des Ressources Humaines
DFC
Directeur Financier et Comptable
DG
Directeur Gnral
DESS
Diplme d'Etudes Suprieures Spcialises
ESGE
Ecole Suprieure de Gestion
lAS
International Accounting Standards
IFACI
Institut Franais de l'Audit et du Contrle Internes
MBA
Master of Business Administration
ODC
Oprations Diverses de Caisse
QCI
Questionnaire de Contrle Interne
SDFB
Sous Directeur Finance Budget
SG
Secrtaire Gnral
UEMOA
Union Economique et Montaire Ouest Africaine
iii
Listes des tablea ux

Tableau 1: Comptes de bilan ............................................................................................................ 10
Tableau 2: Comptes de charges et de produits ................................................................................. 11
Tableau 3: Objectifs du contrle interne appliqu au cycle trsorerie ............................................. 12
Tableau 4: Identification des risques lis la fonction trsorerie ..................................................... 28
Tableau 5: processus d'encaissement ............................................................................................... 51
Tableau 6: processus d'encaissement (suite et fin) ......................................................................... 51
Tableau 7: processus de dcaissement.. ............................................................................................ 52

Tableau 8: processus de la caisse d'avance ...................................................................................... 52
Tableau 9: processus de la caisse d'avance (suite) ........................................................................... 53
Tableau 10: processus allgement de la caisse ................................................................................ 54
Tableau Il: processus alimentation de la caisse ............................................................................... 55
Tableau 12: Arrt de caisse ............................................................................................................. 56
Tableau 13: processus paiement par transfert ................................................................................... 57
Tableau 14: processus paiement par bon de virement.. .................................................................... 57
Tableau 15: processus paiement par chque ..................................................................................... 58
Tableau 16: processus encaissement de chque ............................................................................. 58
Tableau 17: processus ouverture de caisse ....................................................................................... 59

Tableau 18: processus contrle de caisse ......................................................................................... 59
Tableau 19: processus suivi de la trsorerie ........................................................ :............................ 60
Tableau 20: processus suivi de la trsorerie (suite et fin) ................................................................. 60
Tableau 21: identification des risques lis aux encaissements ......................................................... 63
Tableau 22: identification des risques lis aux dcaissements ......................................................... 63
Tableau 23: identification des risques lis aux oprations de caisse d'avance ................................. 64
Tableau 24: identification des risques lis l'allgement de la caisse ............................................. 65
Tableau 25: identification des risques lis l'allgement de la caisse (suite) .................................. 66
Tableau 26: identification des risques lis l'alimentation de la caisse .......................................... 67
iv

Tableau 27: identification des risques lis l'alimentation de la caisse .......................................... 67
Tableau 28: identification des risques lis l'arrt de caisse ......................................................... 68
Tableau 29: identification des risques lis l'arrt de caisse (suite et fin) ..................................... 68
Tableau 30: identification des risques lis aux paiements par transfert ........................................... 69
Tableau 31: identification des risques lis aux paiements par chque ............................................. 69
Tableau 32: identification des risques lis aux paiements par virement.. ......................................... 70
Tableau 33: identification des risques lis au contrle de caisse ...................................................... 71
Tableau 34 : identification des risques lis au suivi de trsorerie .................................................... 71
Tableau 35: identification des risques lis l'ouverture de la caisse ............................................... 72
Tableau 36 : cotation de la probabilit d'occurrence des risques ..................................................... 73
Tableau 37: Evaluation de la probabilit de survenance des risques ............................................... 73
Tableau 38 : Evaluation de la probabilit de survenance des risques (suite et fin) .......................... 75
Tableau 39 : chelle de mesure de l'impact des risques ................................................................... 75
Tableau 40 : Evaluation de l'impact des risques .............................................................................. 76
Tableau 41 : Evaluation de J'impact des risques (suite et fin) .......................................................... 77
Tableau 42 : Hirarchisation selon la probabilit de survenance ..................................................... 77
Tableau 43: Hirarchisation selon la probabilit de survenance (suite et fin) ................................. 78
Tableau 44 : Hirarchisation selon l'impact.. ................................................................................... 79
Tableau 45: Hirarchisation selon l'impact (suite et fin) ................................................................ 80
Tableau 46: proposition de plan d'actions ....................................................................................... 83
Tableau 47: proposition de plan d'actions (suite) ............................................................................ 84
Tableau 48 : Recommandations ....................................................................................................... 86
Listes des figures

Figure 1: schma du modle d'analyse ............................................................................................. 35
Figure 2: organigramme du CES AG ................................................................................................ 47
Figure 3: Matrice des risques ........................................................................................................... 81
Listes des annexes

Annexe 1: Questionnaire de contrle interne ................................................................................... 91
Annexe 2: Description des procdures du CES AG ........................................................................ 100
vi
Table des matires

Ddicace .............................................................................................................................................. i
Remerciements .................................................................................................................................. ii
1es et a b revla
' . t'Ions ....................................................................................................................... 111
...
SIg
Listes des tableaux ........................................................................................................................... iv
Listes des figures .............................................................................................................................. vi
Listes des annexes ............................................................................................................................ vi
Table des matires .......................................................................................................................... vii
INTRODUCTION GNRALE ............................................................................................................ l

Introduction premire partie ........................................................................................................... 6
Chapitre 1 : Prsentation du cycle trsorerie .................................................................................. 7
1.1.
Dfinition du cycle trsorerie ......................................................................................... 7
1.1.1.
Les oprations concernes par le cycle de la trsorerie .......................................... 8
1.1.2.
Les processus .......................................................................................................... 9
1.1.3.
Les comptes retraant les oprations de trsorerie ............................................... 10
1.2.
Objectifs du contrle interne appliqu au cycle trsorerie ........................................... 11
1.3.
Elments constitutifs de la fonction trsorerie .............................................................. 13
Chapitre 2 : Audit des procdures du cycle trsorerie .................................................................. 18

2.1.
La mise en uvre de l'audit du cycle trsorerie ........................................................... 19
2.1.1.
La prise de connaissance du systme .................................................................... 19
2.1.2.
La description du systme de contrle interne ...................................................... 20
2.1.2.1.
2.2.
Le contrle interne du cycle trsorerie ............................................................. 20
Approche par les systmes ............................................................................................ 26
2.2.1.
Risques lis au cycle trsorerie ............................................................................. 27
2.2.2.
Matrise des risques et contrle interne ................................................................ 27
2.2.2.1.
Dfinition du risque et objectifs recherchs par l'approche par les risques ...... 27
2.2.2.2.
Identification des risques lis la fonction trsorerie ....................................... 28
vii
2.2.3.
2.2.3.1.
Critres de catgorisation ................................................................................. 30
2.2.3.2.
Cartographie des risques ................................................................................... 31
2.2.4.
2.3.
Critres de catgorisation et cartographie des risques .......................................... 30
La vrification de l'adquation des procdures .................................................... 32
L'valuation des risques dus la conception des systmes .......................................... 33
Chapitre 3 : Mthodologie de l'audit des procdures du cycle de la trsorerie du CESAG ......... 34

3.1.
Le modle d'analyse ..................................................................................................... 34
3.2.
La mthodologie utilise ............................................................................................... 36
3.2.1.
3.3.
Les outils de collecte des donnes ........................................................................ 36
3.2.1.1.
L'entretien ........................................................................................................ 36
3.2.1.2.
Questionnaire de contrle interne ..................................................................... 37
3.2.1.3.
La recherche documentaire ............................................................................... 37
3 .2.1.4.
L'observation physique .................................................................................... 38
La mthode d'analyse des rsultats .............................................................................. 38
Conclusion premire partie :......................................................................................................... 40

Introduction deuxime partie: ...................................................................................................... 42
Chapitre 4 : Prsentation du Centre Africain d'Etudes Suprieures en Gestion ........................... 43
4.1.
Historique et missions .................................................................................................. 43
4.2.
Les structures de l'Institution ....................................................................................... 44
4.2.1.
Conseil d'Administration ..................................................................................... 45
4.2.2.
La Direction Gnrale .......................................................................................... 45
4.2.2.1.
Le Secrtariat Gnral ...................................................................................... 45
4.2.2.2.
La Direction Financire et Comptable .............................................................. 45
4.2.2.3.
La Direction des Etudes et de la Vie Estudiantine ............................................ 45
4.2.2.4.
Les Instituts ....................................................................................................... 46
Chapitre 5 : Description du cycle de trsorerie du CESAG ......................................................... 49

5.1.
Objectifs du processus de gestion de trsorerie ............................................................ 49
viii

5.2.
Les intervenants de la gestion de trsorerie .................................................................. 49
5.2.1.
Le Directeur Financier et Comptable ................................................................... 49
5.2.2.
Le Sous Directeur Contrleur de Gestion ............................................................. 50
5.2.3.
Le Sous directeur Finance et Budget .................................................................... 50
5.3.
Les fonctions du cycle de trsorerie ............................................................................. 50
5.3.1.
La fonction budgtisation ..................................................................................... 50
5.3.2.
La fonction encaissement ..................................................................................... 50
Chapitre 6 : Analyses et recommandations .................................................................................. 62

6.1.
Identification et analyse des risques potentiels ............................................................. 62
6.1.1.
Identification des risques lis la gestion de trsorerie ........................................ 62
6.1.2.
Evaluation des risques .......................................................................................... 72
6.1.2.1.
Evaluation de la probabilit d'occurrence ........................................................ 72
6.1.2.2.
Evaluation de l'impact des risques ................................................................... 75
6.1.3.
Hirarchisation des risques lis la gestion de trsorerie .................................... 77
6.1.4.
La matrice des risques .......................................................................................... 80
6.2.
Analyse de la matrice des risques ................................................................................. 82
6.3.
Les plans d'action ......................................................................................................... 82
6.4.
Recommandations ........................................................................................................ 85
6.5.
Mise en uvre des recommandations ........................................................................... 87
CONCLUSION 6NRALE .............................................................................................................. 88

ANNEXES ........................................................................................................................................ 90
BIBU06RAPHIE ........................................................................................................................... 113
ix
mITRODUcnON6NRALE
L'objectif gnral de toute entreprise est d'assurer la prennit et la continuit de son
exploitation. A l'intrieur de l'entreprise, on se bouscule pour atteindre les objectifs
dfinis par le Top Management. Concomitarnment vont s'entrelacer les actions des
hommes et des machines dans le seul souci de raliser des prestations ou des produits qui
devront non seulement tre de qualit et rpondre la satisfaction de la clientle, mais
aussi crer de la valeur ajoute.
La vie de l'entreprise se subdivise en cycles (achats-fournisseurs, ventes-clients,
immobilisations, stocks et en-cours, trsorerie, emprunts et dettes financires ... ) ; base sur
laquelle vont se raliser toutes les oprations. Parmi ces cycles, celui de la trsorerie joue
un rle central dans la vie de l'entreprise du fait de la position sensible qu'il occupe. Il est
au cur des mouvements ou flux financiers (espces, chques, oprations avec les
institutions financires).
Dans les pays de l'UEMOA, les textes exigent aux entreprises l'laboration des
procdures. Mais l'laboration des procdures est souvent nglige alors qu'elle aurait pu
aider les entreprises tre plus efficaces.
A cet effet, il s'avre ncessaire pour assurer convenablement la gestion des risques de
trsorerie, que la direction de l'entreprise mette en place des dispositifs de contrle
efficaces, structurs, ordonns et formaliss, qui seront consigns dans un manuel de
procdures.
Le manuel de procdures constitue un des indicateurs privilgis de l'auditeur dans sa
mission. L'audit du cycle de la trsorerie qui rsulte donc de l'tude et de l'valuation
faites par un auditeur est considr comme une solution un large ventail de problmes
que pourraient vivre les entreprises.
Le CESAG est un tablissement public international spcialis en matire de formation, de
recherche et de consultation, dot de la personnalit morale, de l'autonomie financire et
administrative et ayant son sige Dakar.
Dans le cadre du systme LMD, le CESAG a connu une volution exponentielle. Les
programmes voluent, le nombre d'tudiants augmente de manire spectaculaire alors que
son manuel de procdure n'est pas encore mis jour.
En effet comment le CESAG parvient-il matriser les risques lis sa trsorerie alors que
nous sommes dans un contexte de faible bancarisation dont les paiements se font en
espces la caisse jusqu' un pass rcent?
Ainsi l'audit du cycle de la trsorerie apparat comme une solution de prennit des
procdures de gestion d'une part et d'autre part une fiabilit des actes de gestion aidant la
compagnie contre plusieurs risques.
La question principale que nous nous posons est la suivante:
./ quels contenus donner aux procdures du cycle trsorerie du Centre Africain
d'Etudes Suprieures en Gestion pour une grande efficacit du dispositif de
contrle interne?
Plus prcisment:
./ quels sont les niveaux de scurit inscrits dans le dispositif mis en place?
./ Peut- on considrer que ce dispositif est efficace au regard du contexte global?
Nous essaierons de donner une rponse travers notre travail de recherche dont le thme
est: Audit du cycle de la trsorerie du CESAG )).
Les cadres thorique et pratique nous permettront d'apporter des lments de rponse aux
questions suivantes du fait que notre tude s'est limite essentiellement au cycle de la
trsorerie.
L'objectif principal est de mener un audit des procdures du cycle de la trsorerie du
CESAG, travers un questionnaire de contrle interne et des tests de vrification du
fonctionnement des procdures, notamment les tests de sondage, les tests de conformit,
les tests de permanence afin d'en dgager les principales pistes aux fins de comparaison
avec le rfrentiel.
Les objectifs spcifiques qui en rsultent sont:
./ vrifier que les oprations sont correctement enregistres en comptabilit;

./ dgager les forces, les faiblesses et les risques lis ce cycle et enfin;
./ faire des recommandations en vue d'amlioration du cycle;
Il est vrai que la transparence doit concerner tous les cycles de gestion, mais notre tude se
limitera au seul cycle de la trsorerie qui est la rsultante de tous les autres.
Une telle tude permet d'attirer l'attention des responsables en la matire sur l'importance
de l'audit des procdures du cycle de la trsorerie.
Aussi, cette tude peut-elle aider, notre avis, le service d'Audit Interne du CESAG,
mieux matriser ses activits, et surtout, par la rvision de son dispositif de contrle
interne.
L'utilisation et l'exploitation de ce travail de recherche permettront notre aVIS aux
lecteurs du CESAG une matrise des concepts gnraux d'audit et du contrle interne; et
de connatre d'avantage le cycle de la trsorerie.
Aussi, trouveront-ils dans notre document une revue littrature, tant sur le cycle de la
trsorerie que sur la mthodologie d'un audit des procdures. Ce qui leur permettra d'avoir
une vision plus claire des points voqus et aussi d'acqurir des connaissances en la
matire.
Cette synthse des connaIssances thoriques appnses au Centre Africain d'Etudes
Suprieures en Gestion reprsente pour nous un enrichissement en audit et contrle interne.
Ce travail reprsentera donc un outil assez prcieux dans notre carrire d'auditeur.
Et plus qu'une formalit acadmique, le document labor sera dans notre VIe
professionnelle, l'un des principaux critres de mesure de notre aptitude et capacit
matriser les diffrents cycles, notamment celui de la trsorerie du CESAG.
Articulation du mmoire
Ce travail de recherche s'articule autour de deux parties essentielles:

./ la premire partie concernant le cadre thorique nous permettra de faire une
prsentation du cycle de la trsorerie ainsi qu'une revue de concepts de base, tels
que: l'audit des procdures, .... Ces lments nous permettront de mieux cerner
notre thme d'tude et de dgager notre modle d'analyse;
../ dans une seconde partie, nous prsenterons le Centre Africain d'Etudes Suprieures
en Gestion, la mthodologie
de l'audit des procdures et enfin les rsultats,
analyses ainsi que les recommandations;
PREMIERE PARTIE: CADRE

THEORIQUE
Introduction premire partie

Cette premire partie de notre tude est consacre l'tude thorique de l'Audit du cycle
de la trsorerie.
Dans le premier chapitre, nous prsentons le cycle de la trsorerie: sa dfinition, ses
concepts de base, son lien avec le contrle interne mais aussi sa pratique professionnelle en
Afrique et dans le monde; dans le deuxime chapitre, nous procdons une revue de la
littrature de l'audit des procdures et dans le troisime chapitre, nous abordons la
mthodologie de l'audit des procdures du cycle de la trsorerie.
Chapitre 1 : Prsentation du cycle trsorerie

Grer sa trsorerie, c'est tre en permanence en prise directe avec les flux rels et
prvisionnels, entrant et sortant, et avec ses banques, pour pouvoir effectuer rapidement les
ajustements ncessaires. C'est avant tout anticiper.
Le cycle d'exploitation des entreprises se droule par une succession du processus AchatProduction - Vente. Ses diffrentes tapes conduisent des mouvements de fonds travers
le paiement du personnel, des fournisseurs et des prteurs d'une part et les rglements des
clients d'autre part. Toute entreprise doit disposer en permanence des ressources
suffisantes pour remplir ses engagements financiers (salaires, fournisseurs, charges
sociales et fiscales ... ). Ces tapes sont fondamentales pour l'entreprise car elles permettent
le dnouement des activits essentielles de fonctionnement. Ainsi, la trsorerie constitue
l'un des lments essentiels au sein d'une entreprise. En effet, elle permet de valider
l'ensemble des transactions ayant gnr un mouvement de trsorerie.
La gestion de trsorerie est devenue indispensable dans toute entreprise, grande ou petite.
Elle permet de surveiller le risque d'insolvabilit de l'entreprise. Elle permet aussi de
mieux ngocier les financements court terme indispensables.
1.1.
Dfinition du cycle trsorerie
Dterminer la trsorerie d'une entreprise est un pralable ncessaire son tude puis son
optimisation. La notion de trsorerie peut tre analyse selon deux approches: l'une
statique en termes de stocks un moment donn, l'autre dynamique, en terme de flux sur
une priode donne.
Les approches du concept de trsorerie sont multiples et varient selon diffrents auteurs.
Certains comme LEROY (1999 :6) l'expliquent comme des disponibilits, de la liquidit
ou de l'encaisse. Vue l'insuffisance de la dfinition prcdente, CRAMBERT (2004 :3839) prsente la trsorerie comme tant: la rsultante de la somme des flux de trsorerie
gnrs au niveau de l'activit, de l'investissement et du financement. Elle correspond aux
disponibilits et quasi-disponibilits savoir:
.:. les comptes de caisses et les comptes courants;
.:. les comptes terme et intrts dtenus non chus qui s'y rattachent;
.:. les valeurs mobilires de placement ne reprsentant pas de risque de variation de

capital pouvant tre aisment transformes en disponibilits grce l'existence d'un
march ou d'un acheteur potentiel;
.:. les soldes crditeurs de banques et des intrts courus non chus qui s'y rattachent ds
lors qu'il s'agit de dcouverts passagers .
Selon MEUNIER (1984 :7) la trsorerie nette d'une entit est la diffrence entre les
ressources ncessaires pour financier son activit et les besoins entrains par cette activit
un moment donn. Cette dfinition fait rfrence au Besoin en fonds de Roulement.

La trsorerie rsulte de la diffrence entre le fonds de roulement (FR) et le besoin en fonds
de roulement (BFR).
Le FR correspond l'excdent des capitaux permanents (capitaux propres et emprunts
LMT) sur les immobilisations. Le BFR reprsente le montant des capitaux ncessaires pour
fInancer le cycle d'exploitation (actifs circulants
dettes CT). Toute variation du FR ou
du BFR aura donc des rpercussions immdiates sur la trsorerie. C'est ce que le financier
analyse au travers du tableau de flux.
La notion de la trsorerie peut tre apprhende en terme de flux correspondant aux
encaissements et dcaissements pendant une priode ou en terme de stock, reprsentant la
situation de trsorerie une date dtermine. Cette dfinition peut se traduire suivant une
opration d'addition reliant les flux aux stocks.
La trsorerie est ainsi la rsultante de tous les flux financiers traversant l'entreprise et des
modes de financement retenus. La synthse de ces diffrentes dfinitions nous laisse dire
que la trsorerie est le solde qui dcoule des encaissements et des dcaissements de
l'entreprise durant une priode donne. La trsorerie est donc un domaine trs sensible
qu'il faut grer de faon quotidienne avec quelques outils et surtout une vritable stratgie.
1.1.1. Les oprations concernes par le cycle de la trsorerie
Au niveau de ce cycle, on retrouve essentiellement les oprations portant sur le flux de

trsorerie savoir:
.:. prise de fonds (encaissement) par virement, par chques;
.:. paiements en espces, par chques et virements bancaires ou postaux;
.:. produits et frais financiers attachs ces oprations.
Les oprations financires (emprunts, subventions, oprations sur titres) seront tudies
dans le cadre d'un cycle spcifique.
Il convient, avant de commencer l'tude dtaille du cycle de la trsorerie, de formuler les
observations suivantes:
.:. la trsorerie a gnralement un rle de dnouement des oprations inities au
niveau des autres cycles d'activits: Achats, Ventes, PersonneL De ce fait, elle est en
relation avec l'ensemble des autres cycles;
.:. c'est au niveau de la trsorerie que se prsentent les risques les plus importants de
dtournement.
1.1.2. Les processus

Le processus est un ensemble d'activits qui s'enchainent pour un objectif atteindre et
qui se traduisent par un rsultat. Dans toute organisation nous avons trois types de
processus : les processus de ralisation; les processus de support ou de soutien et les
processus de pilotage.
Deux mthodes permettent d'identifier les processus:
la mthode du plus grand au plus petit qui consiste partir des processus pour
aboutir aux tches en passant par les activits.
la mthode du plus petit au plus grand qui consiste identifier les tches et les
activits afin de reconstituer les processus. Elle se rvle plus difficile que la
premire.
Soulignons que dans les deux mthodes la notion de processus est relative car elle dpend
du niveau de dtail que l'on souhaite apporter.

Parmi les oprations de trsorerie il faut noter qu'il y a celles qui transitent par la caisse et
par la banque. Ces oprations peuvent tre regroupes selon (BARRY, 2004) en:
.:. oprations courantes de trsorerie telles que les missions des chques, les virements,
les oprations de caisse,
.:. oprations de gestion de portefeuille: ligne de crdit consentie l'entreprise, opration
de placement,
.:. les oprations spcifiques de trsorerie telles que la couverture de change, la gestion de
trsorerie d'un groupe.
1.1.3. Les comptes retraant les oprations de trsorerie

Les oprations de trsorerie sont enregistres dans les comptes de caisses (oprations en
espces), de banques (oprations bancaires), de CCP (oprations postales) et dans les
comptes de frais ou de produits financiers (intrt bancaires dbiteurs ou crditeurs).
Ces oprations ncessitent galement l'emploi de comptes de liaison (ou compte de
virements internes) qui constatent les transferts de fonds d'un compte de trsorerie un
autre, ou les chques remis l'encaissement non encore positionns par les banques.
Les comptes concerns sont illustrs dans les tableaux qui suivent.
Tableau 1: Comptes de bilan
51
Valeurs encaisser
52
Banques
53
Etablissements financiers et assimils
54
Instruments de trsorerie
56
Banques, crdits de trsorerie et d'escompte
57
Caisses
58
Rgies d'avances, accrditifs et virements

internes
55
Dprciations
et
risques
provisionns
(trsorerie)
Source : BARRY Mamadou (2004: 267)
10
Tableau 2: Comptes de charges et de produits
Intrts avances reues et dpts crditeurs
6742
Intrts compte courants bloqus
6745
Intrts bancaires et sur oprations de

trsorerie et d'escompte
675
Escompte des effets de commerce
676
Pertes de change
6784
Pertes sur risques financiers sur instruments

de trsorerie
679
Charges provisionnes financires
772
Revenus de participations
776
Gain de change
779
Reprises
de
charges
provlslOnnes
financires
Source: BARRY Mamadou (2004: 267)
1.2.
Objectifs du contrle interne appliqu au cycle trsorerie
Toute entreprise uvre pour la continuit de son exploitation dans un environnement en

perptuel changement. L'atteinte de cet objectif requiert une collaboration participative et
des objectifs spcifiques clairs et connus de tous, en adquation avec la vision de la
direction.
Le tableau suivant rcapitule les principaux objectifs du contrle interne appliqu au cycle
trsorerie.
11
Tableau 3: Objectifs du contrle interne appliqu au cycle trsorerie

Fonctions
Objectifs de contrle interne
Risques
1. Etablissement Les procdures mises en place par la Mauvaise matrise de la

socit doivent donner l'assurance trsorerie, apprhension tardive
des prvisions
que les oprations relatives la des impasses de trsorerie.
de trsorerie
trsorerie
sont
rapidement
et
correctement enregistres par les
servIces comptables et tous les
mouvements non autoriss sont
rapidement ports l'attention de la
Direction Gnrale.
2.
Encaissements,
dcaissement
Les procdures mIses en place

doivent donner l'assurance que:
Dtournements
d'encaissements
ou
de
dtournements par cration de
dpenses fictives.
-Les encaissements sont autoriss par Difficult d'assurer un contrle
correct des caisses.
la Direction Gnrale,
-Les encaissements sont enregistrs

rapidement et de manire exhaustive,
-Les risques de dtournements de Difficult

d'exercer
un
recettes sont nuls ou minimes
contrle squentiel des pices
Les procdures appliques par de caisse.
l'entreprise
doivent
l'assurance que :
donner
-les paiements sont enregistrs

rapidement et de manire exhaustive,
Dtournement des encaIsses

significatives dtenues par le
caISSIer.
-les paiements sont autoriss par la Existence de bons de caisse

Direction Gnrale,
non rgulariss correspondant
des prts dguiss.
-les nsques de dtournement (par
majoration frauduleuse des paiements
ou par cration de documents de
paiement de dpenses fictives) sont
nuls ou minimes.
des
Dtournement
encaissements clients et de
falsification des comptes des
clients concerns.
12
3. Contrle des Les procdures appliques par la

avoirs en caisse socit doivent garantir:
-L'existence d'un systme de contrle Dtournements de caisse non
et en banque
priodique des existants en caisse,
dtects;
-La mise en place d'un systme de Collusion
entre
les
rapprochement
priodique
des responsables des caisses et les
journaux de banque avec les extraits contrleurs.
bancaires (tat de rapprochement)
4.
Comptabilisation
des oprations
de caisse et de
banque;
Analyse
et
instruction des
de
comptes
virements
de
fonds
Dtournements d'avoirs en
-La tenue priodique de ces travaux banque et falsification des tats
de rapprochement par un responsable de rapprochement bancaires.
dsign par la Direction Gnrale.
Maintien dans les tats de
rapprochement bancaires de
montants
significatifs
en
suspens au dtriment de la
trsorerie relle de l'entreprise.
Les procdures mIses en place Inexactitude, un moment
doivent donner l'assurance que les donn des soldes comptables
comptes traduisant les dpts retraits des comptes de caisse et
de fonds sont rgulirement analyss banques, empchant de ce fait
d'un
contrle
et justifis et que tout dpt retrait l'exercice
non autoris ou anormal est correct.
Dtournement de montants
rapidement dtect.
retirs de la caisse ou de la
banque
pour
alimenter
thoriquement
d'autres
comptes de trsorerie.
Risque de falsification des
justifications des comptes de
virements de fonds par les
auteurs du dtournement
Source: BARRY Mamadou (2004, P267)
1.3.
Elments constitutifs de la fonction trsorerie
La trsorerie qui est au centre des autres fonctions de l'entreprise est la rsultante de tous
les flux financiers de l'entreprise. Deux grandes missions dfinissent la fonction trsorerie
selon (HUBERT, 1997 :4) :
13
-la gestion des liquidits qui consiste respecter la contrainte de solvabilit de l'entreprise
et se gre long et court terme, au jour le jour de faon oprationnelle. A ce niveau, le
trsorier veille l'existence d'une encaisse importante pour faire face aux paiements.
-la gestion des risques financiers qui consiste essentiellement en la couverture des risques
de taux et des risques de change afin d'viter qu'ils soient excessifs et nuire la rentabilit
de l'entreprise.
POLONIATO (1997 :137) vient complter la dfinition d'HUBERT en disant qu'en plus
des risques de taux et les risques de change il y a d'autres risques tels que les risques de
signature, les risques par dfaut, les risques de contrepartie, les risques fiscaux et les
risques humains.
Tous ces risques doivent tre matriss par le trsorier.
Elle permet de surveiller le risque d'insolvabilit de l'entreprise et de mieux ngocier les
financements court terme indispensables. Pour cela, le trsorier doit mettre en place des
outils et mthodes de contrle interne qui lui permettent de matriser en temps rel les
incertitudes lies la date de ralisation des oprations dbitrices ou crditrices qui
alimentent les soldes bancaires. Nous aurons nous intresser dans la suite de nos travaux
la gestion de liquidits qui se traduit de faon oprationnelle travers plusieurs fonctions

(BARRY, 2004) :
.:. Fonction de Budgtisation- Estimation des niveaux d'encaisses;
.:. Fonction encaissement;
.:. Fonction dcaissement;
.:. Fonction gestion des comptes banques;
.:. Fonction recouvrement;
.:. Fonction gestion des conditions bancaires ...
a. Fonction de Budgtisation - Estimation des niveaux d'encaisses.

Selon SION (2003 :31) le budget de trsorerie a pour fonction d'valuer le besoin de
financement de l'entreprise, de ngocier les lignes de crdits court terme ncessaires au
14
bon fonctionnement de l'entreprise, de vrifier la capacit de la trsorerie absorber les

actions prvues et de calculer les frais ou produits financiers court terme }}.
BARRY (2004: 185) amliore cette dfinition en stipulant que la fonction trsorerie
regroupe toutes les tches d'tablissement du budget de trsorerie permettant d'estimer a
priori les niveau d'encaisses et, le cas chant les besoins en dcouverts et crdits court
terme ncessaires pour viter les crises de trsorerie.
Il est exprim principalement en termes financiers (prvisions), mais il incorpore souvent
beaucoup de mesures quantitatives non financires. Le budget de trsorerie rpond deux
impratifs :
.:. s'assurer d'un quilibre mensuel entre encaissements et dcaissements, en vue de
mettre en place, de faon prventive, des moyens de financement ncessaires court
terme en cas de besoin de liquidits pour un ou des mois donns;
.:. connatre le solde de fin de priode budgtaire des comptes de tiers et d'encaisse, tels
qu'ils figureront dans le bilan prvisionnel.
Nous pouvons alors affirmer que le budget de trsorerie prvoit l'volution de la trsorerie
de l'anne suivante, mois par mois. Il est construit en fin d'exercice comptable partir des
autres budgets dj raliss. L'ajustement des entres et sorties de liquidits afin de
prvenir les risques de cessation de paiements ou les excdents inutiles est l'objet du
budget de trsorerie.
b. Fonction encaissement
GRIFFITHS (2001 :201) explique que les encaissements sont la rsultante surtout des
ventes et des cessions. Les diffrents flux se traduisant par des encaissements sont entre
autres: les remises d'espces, de chques, d'effets l'encaissement des virements en
faveur de l'entreprise, la cession d'immobilisations, de revenus de titres, des prts
rembourss etc.
Il s'agit d'oprations dont l'excution traduit une entre d'argent liquide. BARRY
(2004 :185) appuie GRIFFITHS en disant que les encaissements concernent toutes les
oprations de recueil des fonds (recettes, rglements des clients, intrts crditeurs etc.), et
de leur conservation dans les banques et les caisses }}.
lS
c. Fonctions dcaissement
Selon la nature des activits de l'entreprise, les dcaissements peuvent tre importants ou
peu significatifs. Ils concernent toutes les oprations de sorties de fonds effectues par
l'entreprise en contre partie des achats de biens et services, y compris les oprations
d'emprunt. Les retraits d'espces, les domiciliations d'effet, l'mission des virements, le
prlvement et le dbit des chques sont les diffrents flux que l'on peut identifier.
Notons que les encaissements et les dcaissements ne prennent pas en compte que les
activits ordinaires, mais concernent aussi les oprations hors activits ordinaires. L'on est
tent d'affirmer que la trsorerie constitue l'un des indicateurs de performance les plus
pertinents de la gestion d'une entreprise.
Les fonctions comptables sont celles de comptabilisation et de contrle des oprations et
des soldes des avoirs en caisse et dans les banques. Les fonctions comptables sont d'aprs
(BARRY, 2004 :194) :
a. Comptabilisation des oprations de caisse et de banques: elle reprend les tches
d'enregistrement, dans les livres comptables de caisse et de banque, des
mouvements (encaissements
paiement) intervenus.
b. Suivi des comptes de liaison: cette fonction essentielle comprend toutes les tches
d'analyse et de justification des soldes des comptes de virements internes (chques
l'encaissement, virement de fonds).

c. Contrle des avoirs en caisse et dans les banques: la fonction comprend toutes
les tches:
.:. de vrification des existants physiques en caisse,
.:. de rapprochement des oprations comptabilises par l'entreprise et de celles
enregistres par la banque, pour un compte donn.
Conclusion
La trsorerie est donc un domaine trs sensible qu'il faut grer de faon quotidienne avec
quelques outils et surtout une vritable stratgie. Mais si la problmatique semble basique,
la combinaison des contraintes rend les choses plus complexes. Une gestion efficace des
risques constitue alors la pierre angulaire du succs des entreprises, quels qu'en soient le
16
secteur d'activit ou la taille. Une bonne gestion des risques ncessite la fois une forte
culture en matire de risque, un bon dispositif de contrle interne et un programme solide
couvrant l'ensemble de l'entreprise.
17
Chapitre 2 : Audit des procdures du cycle trsorerie

Un audit des procdures est un audit port sur un ensemble de systmes qui conduit
contrler de nombreux sous-systmes pour une partie spcifique: par exemple la
procdure d'enregistrement dans les comptes, la centralisation comptable, la procdure de
mise jour des fichiers clients, fournisseurs, produits, personnel, etc ... (Henri BOUQUIN,
1996).
Un systme est un ensemble qui comprend des procdures, des lments intentionnels, des
lments dcisionnels et qui porte sur une partie de l'entreprise, nettement dlimite (Jean
Charles BEC OUR, Henri BOUQUIN, 1996: 30-31).
Selon Lionel COLLINS et Grard VALIN, (1992: 198), les procdures revtent un
caractre plus ou moins formel et certains services spcialiss, tels que: le bureau des
mthodes pour la production, les tudes commerciales pour les ventes, contribuent
l'organisation des fonctions et codifient les procdures sous forme de manuel de ventes
pour les reprsentants, les tableaux d'ordonnancement.. .. C'est donc par rapport ces
rgles crites que l'auditeur apprciera le bon droulement des oprations .
Dans un audit de systme, l'auditeur s'attache dceler les inaptitudes du systme
examin, par exemple l'audit du systme de facturation qui vrifie que le systme produit
des factures justes pour les clients bnficiaires des produits ou prestations de l'entreprise.
A ce niveau, si nous essayons d'analyser cette assertion d'(Henri BOUQUIN, 1996), sur le
fond, le systme doit assurer le respect de la politique des prix, dlais et conditions de
vente, la mise jour correcte des diffrents fichiers d'une part et d'autre part, sur la forme
le systme de facturation doit assurer le respect de la prsentation lgale des documents,
des principes de conservation des documents ou des informations en matire de
prescription lgale. Tous ces points de contrle interne sont majeurs dans la couverture
d'audit. Ce qui nous permet de dire que: L'apprciation du dispositif d'un contrle
interne qui consiste vrifier sa conception et son fonctionnement passe par plusieurs
tapes mises en place par l'entreprise . (CNCC, Dayan & AI. 1999). Ces tapes sont:
.:.
la prise de connaissance des procdures mises en place par l'entreprise;
.:.
la description du systme;
.:.
la vrification de l'existence relle;
18

.:.
l'valuation des risques lis la conception et.
.:.
la vrification du fonctionnement des procdures. (Cl\CC, 1992)
2.1.
La mise en uvre de l'audit du cycle trsorerie
Afin d'mettre une opinion sur le fonctionnement des procdures. l'auditeur doit suivre
une dmarche mthodologique pour s'assurer de leur correcte application. C'est pour cela,
compte tenu du domaine auditer, nous avons effectu les travaux suivants:
2.1.1. La prise de connaissance du systme

La prise de connaissance du systme doit permettre l'auditeur d'apprhender le circuit de
traitement manuel ou informatique de l'information, et cela, depuis l'initiation d'une
opration jusqu' sa traduction dans les comptes annuels de l'entreprise. (Mikol, 1999,
Dayan & AI. 1999).
La connaissance de l'entreprise comprend la comprhension de l'environnement dans
lequel elle se situe amSl que l'identification des spcificits de l'entreprise. Cette
connalssance a pour fonction de dceler les risques principaux auxquels est soumise
l'entreprise. (Pig BE;-JOIT 2001 : 78). Selon l'auteur, cette prise de connaissance est non
seulement base sur la connaissance de l'environnement mais aussi sur la connaissance des
spcificits de l'entreprise.
- connaissance de l'environnement: l'environnement de l'entreprise est conditionn par

le secteur d'activit et par la situation conomique tant gnrale que sectorielle ou
gographique. C'est--dire que selon les secteurs d'activit, les besoins informationnels de
l'entreprise ne sont pas les mmes et les procdures de traitement de l'information
diffrent ainsi que les contrles effectuer. Quant la situation conomique, elle
conditionne frquemment la sant financire de l'entreprise. Le risque principal pour
l'auditeur est celui de cessation de paiement. Ce risque est d'autant plus important que la
situation conomique est mauvaise. Ce qui nous pennet de dire que dans ces conditions les
tats financiers peuvent fausser l'image que les comptes devraient donner de l'entreprise;
- Connaissance des spcificits de l'entreprise: les spcificits de l'entreprise sont lies

sa structure organisationnelle, sa politique stratgique, sa position concurrentielle et
son actionnariat. Au niveau de la structure organisationnelle, l'auditeur devra s'assurer que
les dcisions critiques font l'objet d'une approbation hirarchique et systmatique. Dans
Diop Libasse, Audit et contrle de Gestion, Ze promotion, CESAG, Avril 2010

une entreprise en dclin, les procdures sont bien dfinies malS elles ne sont plus
forcment appliques si bien que le contrle est devenu routinier et ne prend pas en compte
les nouveaux risques aux quels est confronte l'entreprise.
Aprs la prise de connaissance de l'entit, l'auditeur doit dcrire tout ce qu'il a recens
durant cette phase.
2.1.2. La description du systme de contrle interne

L'auditeur doit mentionner toutes les procdures squentielles, c'est--dire au fur et
mesure de leur droulement. Il doit indiquer toutes les copies de documents et leurs
utilisations si elles offrent un intrt. Il doit mentionner les procdures de maintenance de
fichiers ou d'dition de rapports, montrer les flux d'information entre les diffrents
services de l'entreprise et indiquer aussi le titre, la position, et si possible le nom de la
personne effectuant la procdure. (Pig BENOIT, 2001 : 83).
2.1.2.1.
Le contrle interne du cycle trsorerie
Dans son fonctionnement quotidien, l'entreprise gnre des flux financiers qui, s'ils ne
sont pas maitriss, comportent des risques qui, si l'on y prend garde, peuvent la conduire
la liquidation. La gestion de trsorerie a donc pour but de grer ces risques. Pour exercer
un contrle satisfaisant sur la trsorerie, l'entreprise doit se doter d'outils efficaces et la
mise en place d'un contrle interne spcifique la fonction trsorerie revt un caractre
ncessaire.
2.1.2.1.1. Dfinition et objectifs de contrle interne de la trsorerie

Dfinissons le contrle interne, et les objectifs du contrle interne lis la trsorerie.
a) Dfinition du contrle interne

La notion de contrle interne comporte plusieurs dfinitions dont nous retiendrons les plus
importantes.
L'ordre des experts comptables le dfinit comme tant l'ensemble des scurits
contribuant la matrise de l'entreprise. Il a pour but d'un ct d'assurer la protection du
patrimoine et la qualit de l'information, et de l'autre l'application des instructions de la
direction et de favoriser l'amlioration des performances. (RENARD, 2006 : 120). C'est
une conception large du contrle interne contrairement au contrle interne dfinit par la
20
compagnie des commissaires aux comptes qui le limite la comptabilit en rduisant son
rle des mesures de vrification. Cette dfinition ignore la recherche de l'efficacit dans
les activits.
Face aux insuffisances soulignes, des rflexions ont t menes pour aboutir une
dfinition unanime. La plus connue est celle du COSO (Committee of Sponsoring
Organisations of Treadway Commission) le contrle interne est un processus mis en
uvre par le Conseil d'Administration, les dirigeants, et le personnel d'une organisation
destin fournir une assurance raisonnable quant la ralisation des objectifs suivants:
.:.
la ralisation et l'optimisation des oprations;
.:.
la fiabilit des informations financires;
.:.
la conformit aux lois et aux rglementations en vigueur ;
.:.
la scurit des actifs. (HAMZAOUI, 2005 :80).
Les dfinitions sont varies: dispositifs , moyens , procds , systmes ne

sont pas contradictoires mais se compltent. Toutes ces dfinitions tendent nous montrer
que le contrle interne n'est pas une fonction mais un ensemble de dispositifs conu par la
direction pour matriser le" fonctionnement de ses activits. Pratiquement toutes les
transactions de l'entreprise, supposent la rception ou le dboursement de fonds. Le
contrle interne pour grer le volume important d'oprations qui en dcoulent s'accroit par
le fait que des tentations s'attachent aux disponibilits (STETTLER, 1975 :255).
Le contrle interne n'est pas un vnement isol ou une circonstance unique, mais un
processus.
b) Objectifs du contrle interne de la trsorerie
SENEQUE (in Renard, 1998 :123) affirme: il n'y a pas de vent favorable pour celui qui
ne sait o il va . En matire de gestion de la trsorerie les objectifs doivent permettre de :
~
s'assurer que les paiements sont faits des fins autorises et par un nombre limit
de personnes (matrise des paiements) ;
s'assurer
que
les
encaissements
font
l'objet
d'un
SUl VI
(matrise
des
encaissements) ;
21

)i;>
s'assurer que les oprations de trsorerie sont correctement enregistres;
)i;>
s'assurer que les actifs liquides sont correctement protgs;
)i;>
s'assurer que la gestion de la trsorerie est optimise sans faire courir de risques
indus l'entreprise;
)i;>
viter la situation de cessation de payement;
)i;>
minimiser les frais financiers et optimiser les produits financiers;
)i;>
contrler le fonctionnement des comptes bancaires (BARRY, 2004; LEROY,

1999).
2.1.2.1.2. Dispositifs du contrle interne de la trsorerie

La cohrence du contrle interne permet d'anticiper un nombre important de risques de
trsorerie. La mise en place des composantes de contrle interne permet de rpondre aux
exigences de la gestion et peuvent tre regroups sous cinq rubriques (RENARD,
2006 : 154) savoir:
)i;>
les objectifs;
)i;>
les moyens ;
)i;>
le systme d'information et de communication;
)i;>
l'organisation;
)i;>
et enfin les procdures.
a. Les objectifs
Les objectifs doivent permettre en matire de gestion de trsorerie d'tablir des prvisions
fiables, de s'assurer de la disponibilit des fonds pour palier les ventuelles insuffisances
de trsorerie, de procder des dcaissements seulement pour des achats autoriss et enfin
d'enregistrer avec prcision toutes les crances encaisses (Coopers & Lybrand,
2000 :263-271) et (Griffiths, 2001 :200).
L'absence d'objectifs bien dfinis peut conduire une inefficacit de la gestion de
trsorerie, chaque responsable doit alors pouvoir dfinir les objectifs spcifiques assigns
22
sa fonction. Sans objectifs clairement dfinis, on ne peut identifier les risques de trsorerie
qui leurs sont attachs et les moyens mettre en uvre pour les atteindre.
b. Les moyens dvolus la trsorerie
Ils permettent la ralisation des objectifs, et peuvent tre d'ordre humain, financier, et
technique. Pour la fonction trsorerie, il faut que le personnel jouisse d'une comptence
irrprochable et doit dvelopper les qualits humaines suivantes: organisateur, technicien,
anticipatif, communicateur (SION, 2001 :29). Le trsorier doit aussi connatre les
mcanismes bancaires, savoir ngocier les conditions bancaires, grer les flux financiers
etc. (VERDIER, 1999 :60- 117). Malgr ses comptences il ne saura y parvenir sans
moyens techniques savoir les logiciels, la tlmatique c'est--dire avoir tout moment
connaissance des mouvements de fonds qui affecte les comptes, l'internet. De nos jours les
meilleures pratiques veulent que le trsorier s'appuie sur des moyens modernes tels que le
manuel de procdures, l'organigramme et aussi les fiches de poste (YAZI, 2006 :192).
c. Le systme d'information et de communication de la trsorerie
C'est le troisime dispositif de contrle interne que l'on retrouve dans toutes les activits
de l'entreprise. Le trsorier doit avoir un systme de communication performant qui est
une condition de base si l'on veut instaurer une organisation qui fonctionne correctement et
doit mettre en place un systme d'information en vue de matriser en temps rel les
incertitudes lies la date de ralisation des oprations crditrices ou dbitrices qui
alimentent l'volution des soldes. Il doit entretenir des relations avec la comptabilit, les
services commerciaux, les principaux ordonnateurs de dpenses, la banque, les clients, les
fournisseurs, l'Etat etc. (LEROY, 1999 ; ROUSSELOT 1999).
d. L'organisation de la trsorerie
FAYOL disait on ne contrle que ce qui est organis . Composante importante pour
mettre en uvre les moyens, l'organisation doit respecter trois principes pour tre efficace
savoir l'adaptation, l'objectivit, la scurit ou la sparation des tches, (RENARD
2006 : 160- 162).
Une bonne organisation de la trsorerie donne a priori l'assurance d'une bonne gestion, ce
qui se traduit par la connaissance des tches accomplir, la sparation des fonctions du
trsorier avec d'autres fonctions incompatibles, une dfinition des relations de pouvoir et
23
des dlgations, les recettes dans leur totalit sont dposes dans les comptes et dans les
meilleurs dlais; les paiements sont assortis de justificatifs et dment autoriss par des
personnes habilites; tous les paiements et toutes les recettes sont rapidement et
correctement enregistrs; le systme de tenue de la caisse et comptabilisation est fiable; le
solde de compte banque et caisse issue des livres refltes la ralit; les encaissements et
les paiements des effets sont correctement suivis (SAMBE Oumar, 1999 :369).
ROUSSELOT (1999 : 13 1) affirme que la fonction de trsorerie a une forme pyramidale
compose du front office, du back office et du middle office.
Il est du devoir du trsorier de bien matriser l'organisation de l'entreprise ce qui lui
permettra de ne pas ngliger les tches et contraintes lies cette activit.
e. Les procdures de la trsorerie

Elles dcrivent la faon dont doit tre ralises les tches accomplir. Les techniques et
mthodes de la trsorerie doivent tre: dfinies, crites dans un manuel de procdures,
simples et spcifiques, mises jour rgulirement et portes la connaissance des
excutants.
Dfinissons les procdures lies aux diffrentes fonctions de trsorerie savoir les
procdures de budgtisation, d'encaissement, et de dcaissement qu'on avait eu dfinir
plut haut.
Les procdures de budgtisation
Un pralable pour assurer l'efficacit de la gestion de trsorerie est la mise en place de

procdures de budgtisation adquate par rapport aux objectifs fixs. Les faiblesses
releves dans la gestion de trsorerie sont dues en majeures parties l'inefficacit ou la
dfaillance des procdures.
Les procdures d'encaissement
Ces procdures doivent favoriser la disponibilit des fonds pour pallier aux manques de
liquidit (BARRY, 1995 : 132) et (SOW, 2003 :29-32) et le dispositif de contrle interne
doit donner l'assurance que:
? il n'y a pas de cumul de la fonction encaissement avec d'autres fonctions

incompatibles;
24

~
le responsable des encaissements vrifie l'existence de la pice justificative et de

son caractre rgulier lorsque les fonds sont reus la caisse;
le responsable des encaissements contrle la conformit de la pice justificative

avec la recette ;
le responsable rceptionne le paiement et rempli le carnet de reu;
ds rception le responsable range les espces ou chques dans un coffre fort dont
une autre personne dtient de code;
il Y a une sparation entre la caisse recette et la caisse dpense;
le responsable remplit le bordereau de versement en banque et le transmet au

coursier pour versement;
prsentation par le coursier des justificatifs de ces versements au responsable.

~
Les procdures de dcaissement
Elles concernent toutes les tches de rglement par chque ou effet de commerce, en
espce. Ces procdures oprationnelles lies s'inscrivent dans la recherche de scurit, de
facilit de contrle et le dispositif mis en place doit permettre de s'assurer que:
~
tous les fournisseurs sont pays temps rel afin d'viter les contentieux;
les personnes habilites autorisent les dpenses;
les pices justificatives originales accompagnent les dpenses;
les documents de paiement sont annuls par la mention payer ;
tout paiement de facture ncessite deux signature conjointes sur les chques cela,
cela suppose le dpt de trois signature chez le banquier;
tout chque mis en rglement des factures doit tre barr et non endossable;
tous chques mis sont enregistrs selon une squence numrique;
les dpenses effectues par la caisse ne doivent pas excder une certaine somme
fixe par l'entreprise ;
2S

~
les chques signs doivent tre envoys le plus rapidement possible leurs
destinataires par une personne autre que celle qui les a prpars;
la gestion de la caisse doit tre assure par toute personne n'ayant pas la
responsabilit des enregistrements comptables.
Par ailleurs il faudrait distinguer la caisse dpense de la caisse recette puisse qu'elle permet
de connatre rapidement les mouvements effectus et facilite les contrles.
f.
La supervision
Toute tche qui n'est pas supervise se dtriore. Elle doit tre opportune et efficace.
Selon RENARD (2006 :169-170) superviser c'est d'abord un acte d'assistance, ensuite un
acte gratifiant et enfin un acte de vrification. Les Anglo-Saxons viennent appuyer en
disant "people do not do what you expect. They do what you inspect" c'est dire les gens
ne font pas ce que vous attendez d'eux, ils font ce qui est vrifi.
La supervision permet de s'assurer que les objectifs sont atteints et que les procdures
mises en place sont efficaces et respectes (CNCC, 1992 :35). Le gestionnaire doit tre
supervis par son suprieur hirarchique. Les documents produits par le trsorier sont donc
contrls et valids par ce dernier et par ailleurs doit avoir un regard sur les activits de ses
collaborateurs qu'il a sous sa responsabilit.
2.2.
Approche par les systmes
Dans le pass, l'auditeur financier commence directement par les comptes pour vrifier
toutes les pices comptables et n'accordait pas ou peu d'importance la comprhension de
l'activit de l'entit, ses systmes de traitement de l'information comptable et son
contrle interne.
Sous l'effet de l'accroissement de la taille des entreprises et du nombre de plus en plus
important de pices et documents comptables, la premire volution a consist, pour les
auditeurs, chercher le moyen d'allger le contrle des comptes en accordant un rle accru
aux systmes de contrle interne. D'o la naissance de l'approche par les systmes (... )
26
2.2.1. Risques lis au cycle trsorerie

Les risques menacent la cration de valeur tous les niveaux de l'entreprise et doivent
donc tre imprativement apprhends, mesurs et matriss. Ne pas s'y prparer, c'est tout
simplement risquer de voir mourir son entreprise.
2.2.2. Matrise des risques et contrle interne

Le contrle interne fait partie intgrante de la gestion des risques. Selon ce modle,
l'auditeur doit avoir une comprhension de plus en plus complte de l'entit, de son
environnement et de son contrle interne afin de mener bien sa mission.
2.2.2.1.
Dfinition du risque et objectifs recherchs par l'approche par les risques
Pour mieux apprhender le concept de contrle interne par l'approche par les risques, il
nous parat essentiel de dfinir la notion de risque et les objectifs recherchs par cette
approche.
2.2.2.1.1. Dfinition du risque

DELOITTE (2006 : 9) dfinit le risque comme tant: tout vnement, action ou inaction
de nature:
.:. empcher une organisation atteindre ses objectifs (de faon implicite ou explicite)
ou,
.:. altrer sa performance ou,

.:. une perte d'opportunits.
L'IFACI (Institut Franais de l'Audit et du Contrle Interne) (in HAMZAOUI, 2008 : 98),
dfinit le risque comme un ensemble d'alas susceptible d'avoir des consquences
ngatives sur une entit et dont le contrle interne et l'audit ont notamment pour mission
d'assurer autant que faire se peut la matrise . Cette dfinition est complte par celle de
VICENTI (in RENARD, 2006 : 139), le risque c'est la menace qu'un vnement ou une
action ait un impact dfavorable sur la capacit de l'entreprise raliser ses objectifs avec
succs .
MARESCHALL (2003 : 15) quant lui affirme que, pour une organisation, le risque est un
mlange de ces trois notions alas , dommage , opportunit , au sens de prise de
risque.
27
Toutes ces dfinitions mettent en vidence le caractre insaisissable de la notion de risque.

Nous retenons que le risque est un problme, une dfaillance qui pourrait se produire dans
le droulement de l'activit de l'entreprise et qui pourrait avoir des consquences graves
du point de vue de l'entrepreneur ou de son client.
2.2.2.1.2. Objectifs recherchs par l'approche par les risques
Selon COOPERS
LYB RAND et IF ACI 2000, De faon raliste, la finalit du contrle
interne est l'assurance raisonnable d'atteindre les objectifs de l'entreprise }}. On parle
d'assurance raisonnable parce qu'aucun contrle ne peut supprimer 100% les fraudes ou
erreurs.
Selon cette approche, les valuations portent sur les risques et sont concentres sur toutes
les actions de matrise des risques. Le rapport de l'valuation porte sur l'adquation et
l'efficacit de la matrise des risques et les rsultats de l'valuation renvoient la matrise
des risques identifis de faon approprie.
2.2.2.2.
Identification des risques lis la fonction trsorerie
Ces risques sont le plus souvent directs ou indirects et peuvent survenir de cas de mauvaise
excution d'une procdure, de dfaillance des systmes de gestion ou du fait d'un acte
humain. Ces risques peuvent tre analyss travers les diffrentes composantes du cycle
de trsorerie savoir la budgtisation, l'encaissement, le dcaissement et la gestion des
comptes bancaires. Ces risques sont prsents dans le tableau ci-dessous.
Tableau 4: Identification des risques lis la fonction trsorerie

fonctions
Risques encourus
Mconnaissance des objectifs spcifiques;
La non laboration du budget;
Des informations relatives aux prvisions inexactes, non

mise jour, non disponibles;
Absence de lien entre le budget de trsorerie et les autres

budgets;
Le suivi imparfaitement assur ou non assur du budget.
Budgtisa tion
28
Les dtournements par manipulation des comptes de

recettes;
Des erreurs ou omISSIOns dans l'enregistrement des

recettes;
Des malversations ou fraudes;
Difficults d'assurer un contrle correct des encaisses;
Difficults d'exercer un contrle squentiel des espces

de caisse;
Existences de bons de Caisse

correspondant des prts dguiss ;
Dtournement
paiements;
Erreurs ou omissions dans l'enregistrement des dpenses;
Malversation ou fraude;
Existence de bons de caIsses

correspondant des prts dguiss.
Risque de dtournements de caisse non dtects;
Non dtection d'carts de caisse;
Non justification des soldes de caisse;
Lourdeur et perte d'efficacit de la gestion de la caisse;
Risque de collusion entre les responsables des caisses et

les contrleurs;
Encaissements
par
malversation
non
des
rgulariss
comptes
de
Dcaissem en ts
Contrle des
avoirs en caisse
et en banque
non
rgulariss
Risque de dtournements d'avoirs en banque et de

falsification des tats de rapprochement bancaire ;
Risque de maintien dans les tats de rapprochement

bancaire des montants significatifs en suspens au
dtriment de la trsorerie de l'entreprise.
Comptabilisation
des mouvements
de trsorerie
Non exhaustivit des enregistrements;
Risque financiers ;
Risque de non dtection d'une erreur de banque ou d'un

dtournement de fonds;
29
Suivi des
comptes de
liaison
Risque de rserves ou de non certifications des comptes

par un commissaire aux comptes ;
Risque de dtournements rsultant de cumul de fonction

de tenue de journaux de caisse avec celle de tenue de
caisse.
Risque de dtournement des montants retirs de la caisse

ou de la banque pour alimenter thoriquement d'autres
comptes de trsorerie;
Risque de falsification des comptes de virements par les

auteurs du dtournement.
Erreur d'quilibrage qui consiste laisser en mme temps

des soldes dbiteurs sur certaines banques et des soldes
crditeurs non rmunrs sur d'autres banques;
Erreur de sous mobilisation qui consiste laisser tous les

comptes dbiteurs, ce qui gnre des frais financiers;
Erreur sur mobilisation qui est relative au dfaut de

paiement ce qUI prIve l'entreprise des produits
financiers ;
Augmentation non matrise des frais financiers;
Difficult de contrle des conditions bancaires.
Gestion de
comptes
bancaires
Source: A partir de M. BARRY (2004: 200- 201), SCHICK (2001 : 154) & POLINIATO
& al (1997 : 45).
Pour viter au maximum ces risques oprationnels de trsorerie, un dispositif de contrle

interne efficace est ncessaire pour assurer leur matrise.
2.2.3. Critres de catgorisation et cartographie des risques
La gestion du risque ncessite la catgorisation des risques afin de classer, d'valuer et
d'hirarchiser ces risques pour aboutir une cartographie
2.2.3.1.
Critres de catgorisation
La catgorisation sert assurer l'exhaustivit des risques.
Diop Libasse, Audit et contrle de Gestion, 2e promotion. CESAG. Avril 2010
30
2.2.3.1.1. Niveau des risques

Les risques potentiels :
.:. Risques thoriquement susceptibles de se produire si aucun contrle n'est exerc pour
les empcher ou les dtecter et corriger les erreurs qui pourraient en rsulter. Ces
risques sont communs toutes les entreprises .
:. Leur niveau est identifi partir des guides professionnels et de l'exprience de
l'auditeur.
Les risques possibles:
.:. Ce sont les risques potentiels contre lesquels une entreprise donne ne s'est pas dote
de moyens pour les limiter ou les dtecter et les corriger.
.:. Ils sont identifis toutes les tapes de la mission par les diligences mises en uvre par
l'auditeur.
2.2.3.1.2. Nature des risques
y. Risques inhrents: risques gnraux lis l'entreprise, risques lis la nature des
oprations traites. Il s'agit du risque que les tats financiers comportent des erreurs
ou des fraudes significatives avant l'audit.
y. Risques de non contrle: lis la conception et au fonctionnement des systmes.

y. Risques de non dtection: lis l'audit (techniques et outils de l'audit utiliss).
2.2.3.2.
Cartographie des risques
Selon DESCARPENTRlES (2003: 4), la cartographie des rIsques est un outil de

communication, du fait qu'elle permet le monitoring des risques en se servant du tableau
de bord.
Pour POULIOT (2002: 37), la cartographie des risques est un outil de gestion de
ressources humaines, financires, matrielles puisqu'elle permet l'affectation des
ressources aux risques prioritaires et susceptibles d'empcher l'atteinte des objectifs.
Selon YAZI (cours d'audit interne et procdures: 96), la cartographie des risques est un
outil qui permet :
.:. de classer, de comparer et de hirarchiser des risques entre eux ;
31

.:. de mettre en place des plans d'actions pour les grer en fonction des ressources
disponibles;
.:. d'en assurer le suivi;
.:. de communiquer les informations sur les risques de l'organisation.
En somme, nous pouvons dire que la cartographie des risques permet de dfinir de manire
approfondie les impacts potentiels du risque, les facteurs qui dclenchent la survenance du
risque ainsi que les facteurs qui dterminent l'envergure du dommage, elle permet aussi de
rpertorier, classer et hirarchiser les diffrents risques d'une organisation. La cartographie
apparat donc comme un outil de prvention des risques et d'aide la dcision.
Aprs cela, l'auditeur doit vrifier l'adquation des procdures aux objectifs atteindre.
2.2.4. La vrification de l'adquation des procdures
Une fois les procdures de contrle interne dcrites, l'auditeur doit s'assurer que ces
procdures permettent d'atteindre les objectifs de contrle. Et ce niveau, c'est
l'utilisation de questionnaire de contrle interne qui permet l'auditeur d'identifier les
forces et les faiblesses. (Pig BENOIT, 2001 : 83). Cette tape a pour objectif de confirmer
que le descriptif reprsente bien la procdure relle qui est prvue par l'entreprise.
La vrification de ces procdures passe par:
~
l'examen de l'vidence du contrle: test qui permet de vrifier que les procdures
utilises sont respectes en permanence ;
la rptition des traitements et de vrification: l'auditeur refait le contrle ralis

pour s'assurer que les traitements et vrifications effectus par le personnel sont
rels.
l'observation: cette tape permet l'auditeur de mieux comprendre la faon dont le

contrle est ralis, et de vrifier son excution correcte.
L'auditeur au cours de cette phase s'appuie sur des tests de conformit et de permanence.
Ce test de conformit lui permet de s'assurer de la ralit de l'existence du systme ayant
fait l'objet de description. Par contre, les tests de permanence permettent de s'assurer
effectivement du fonctionnement du systme de contrle interne.
32
2.3.
L'valuation des risques dus la conception des systmes
Selon Coopers & Lybrand (1994 : 49), l'valuation des risques consiste en l'identification
et l'analyse des facteurs susceptibles d'affecter la ralisation des objectifs; il s'agit d'un
processus qui permet de dterminer comment ces risques devraient tre grs.
Le respect des procdures et la recherche de leur amlioration permettent de rduire les
risques de l'entreprise. (Lionel COLLINS et Grard VALIN, 1992: 199).
Mais peut-on parler des procdures sans pour autant adopter une mthodologie?
Cette question trs fondamentale pour notre thme, nous permet de franchir le chapitre
intitul: mthodologie de l'audit du cycle de la trsorerie du CES AG.
Pour nous, l'objectif de l'audit des procdures est de s'assurer de la correcte application
des procdures du cycle trsorerie.
C'est pour cela, que nous allons parler de la mthodologie de l'audit des procdures dans le
chapitre suivant.
Conclusion
Le cycle de la trsorerie peut tre dfini comme l'ensemble des fonctions d'encaissement
et de dcaissement en espces ou par banques.
Le cycle d'exploitation des entreprises se droule par une succession du processus Achat
Production
Vente. Ses diffrentes tapes conduisent des mouvements de fonds travers
le paiement du personnel, des fournisseurs et des prteurs d'une part et les rglements des
clients d'autre part. Toute entreprise doit disposer en permanence des ressources
suffisantes pour remplir ses engagements financiers (salaires, fournisseurs, charges
sociales et fiscales ... ). Ces tapes sont fondamentales pour l'entreprise car elles permettent
le dnouement des activits essentielles de fonctionnement. Ainsi, la trsorerie constitue
l'un des lments essentiels au sein d'une entreprise. En effet, elle permet de valider
l'ensemble des transactions ayant gnr un mouvement de trsorerie.
Elle permet de surveiller le risque d'insolvabilit de l'entreprise. Elle permet aussi de
mieux ngocier les financements court terme indispensables.
33
Chapitre 3 : Mthodologie de l'audit des procdures du

cycle de la trsorerie du CESAG
Notre tude sur les procdures du cycle de la trsorerie, ncessite une mthodologie. Celleci est base non seulement sur le modle d'analyse mais aussi sur les outils et techniques.
Ceux-ci nous permettront de mieux apprhender le champ de notre thme.
3.1.
Le modle d'analyse
Pour mieux cerner les contours de notre thme, nous avons dfini un modle d'analyse qui
nous permettra de vrifier tape par tape les procdures de contrle interne mises en place
par le CESAG, notamment au niveau du cycle de la trsorerie. Nous avons ainsi dfini un
certain nombre d'outils et de techniques. Ceux-ci, nous servirons dans la phase de la
collecte des donnes et aussi nous aiderons valuer le systme de contrle interne par
rapport aux procdures prvues par le CESAG concernant le cycle trsorerie.
En effet, c'est ce modle d'analyse qui va nous permettre de ressortir les forces et
faiblesses quant aux procdures du cycle trsorerie du CESAG, car toute procdure non
respecte constitue une faiblesse au niveau du cycle et celle respecte une force.
34
Figure 1: schma du modle d'analyse

outils
Etapes
Phases
PRISE DE
CONNAISSANCE
Prise de
ENTRETIEN
ANALYSE
DOCUMENTAIRE
DESCRIPTION DU
SYSTEME
Contact
Prparation
Matriels:
-Ressources Humaines
-programmation des tches
-documentation ncessaire
NOTES
DESCRIPTIVES
ANALYSE
DOCUMENTAIRE
ENTRETIEN
EXAMEN DE
L'EVIDENCE DU
CONTROLE
Evaluation des procdures:

Excution
--iii-
-Identification des risques

-Analyse des risques
Reporting
Action
QUESTIONNAIRE DE
CONTROLE
INTERNE
ENTRETIEN
OBSERVATlON
PHYSIQUE
ANALYSE
DOCUMENT AIRE
TESST
SYNTHESE DES RESULTATS
RECOMMANDATIONS
MAITRISE DES
RISQUES POUR FAIRE
FACE A LA
PROBABILITE DE
SURVENANCE DES
RISOUES
ANALYSE
DOCUMENTAIRE
QUESTIONNAIRE
DE CONTROLE
MISE EN UVRE RECOMMANDATIONS
Source: nous mme
3S
3.2.
La mthodologie utilise
Pour atteindre les objectifs que nous nous sommes fixs dans le cadre de cette tude, il
nous a paru utile de dterminer les outils de collecte des donnes.
C'est pour cela que dans le souci d'avoir le maximum d'information et pour mieux tayer
notre analyse, nous avons collect des donnes par administration du questionnaire et par
entretien auprs des personnes qui interviennent directement dans les oprations du cycle
trsorerie du CESAG; grce un stage que nous avons eu effectuer dans la direction
financire et comptable du CESAG.
3.2.1. Les outils de collecte des donnes
Cette collecte des donnes a ncessit le choix d'outils adapts pour mieux tayer notre
tude. Pour ce faire, nous avons utilis les outils suivants:
3.2.1.1.
L'entretien
Il permet l'auditeur de faire une prise de connaissance de l'entit audite et d'orienter sa

mission en prslectionnant les cibles.
Selon Olivier LEMANT (1991: 181), l'entretien est une technique de recueil
d'informations qui permet l'explication et le commentaire et donc apporte une plus-value
importante la collecte des informations factuelles et des lments d'analyse et de
jugement. Ainsi nous avons collect des donnes par entretien auprs des personnes
suivantes:
y le chef des services gnraux;

y l'agent financier charg du recouvrement;
y l'agent financier charg du budget ;
y la caissire;
y le trsorier;
y sous directeur finances budget;
y le comptable;
y le sous directeur comptable;
36

~
directeur financier et comptable ;
le contrleur de gestion;
l'auditeur interne.
3.2.1.2.
Questionnaire de contrle interne
Cet outil vise vrifier et valuer les procdures de contrle interne. Il permet cependant
de vrifier la ralit des oui matrialisant la force et l'impact des non symbolisant la
faiblesse. Donc, c'est une grille d'analyse qui comporte des questions relatives l'entit
audite avec des ({ oui et non permettant l'auditeur d'apprcier le niveau du
contrle et de porter un diagnostic sur le dispositif de contrle interne de l'entit ou de la
fonction audite.
Selon Olivier LEMANT (1991 : 196). C'est un outil prparatoire des forces et faiblesses
et un moyen pour effectuer l'analyse des risques. il est bti pour que les rponses
ngatives dsignent les points faibles du dispositif de contrle interne d'une entit et que
les positives signalent les points forts.
A cet effet, nous avons conu un questionnaire ferm , c'est--dire qu' chaque question
une seule rponse, OUI ou NON est possible. Ce questionnaire a t administr par
entretien face face, au trsorier, au chef comptable, au contrleur de gestion, au sousdirecteur financier et l'auditeur interne.
Une rponse OUI correspond une force, et une rponse NON une faiblesse. Les
rponses doivent, cependant, tre donnes en fonction des objectifs dfinis.
Aprs le questionnaire de contrle interne, nous avons ensuite effectu la recherche
documentaire.
(cf. annexes)
3.2.1.3.
La recherche documentaire
Elle a pour objectif, l'examen des documents de l'entreprise tels que les pices
justificatives des oprations effectues.
Elle permet de s'assurer que :
37
les enregistrements comptables sont appuys de pices justificatives confrant un
)0>
caractre probant la comptabilit ;

)0>
l'entreprise respecte les obligations lgales ou rglementaires;
)0>
les risques potentiels sont correctement provisionns.
Ainsi, notre recherche documentaire a consist, en la consultation des documents tels que:
les dossiers de trsorerie. et les documents internes (manuel de procdures, rapports des
missions etc.) ainsi que les diffrentes pices comptables relatives toutes les oprations
de trsorerie.
Aprs avoir effectu la recherche documentaire, nous nous sommes intresss
l'observation physique afin de voir la ralit de certaines procdures.
3.2.1.4.
L'observation physique
Elle est la constatation de la ralit instantane de l'existence et du fonctionnement d'un

processus, d'un bien ... Olivier LEMANT (1991 : 201).
A ce niveau, nous avons assist l'excution de certaines tches (vrification des dossiers,
vrification de l'tat des comptes selon le type de rglement.. .. ) par le Sous Directeur
Finance Budget, l'agent Financier charg de recouvrement, de la caissire, du trsorier, et
du chef comptable.
3.3.
La mthode d'analyse des rsultats
L'analyse des rsultats permet d'expliquer et d'interprter les rsultats obtenus (forces et
faiblesse) lors de la ralisation de l'audit.
Elle a pour objectif d'apprcier le caractre raisonnable des donnes chiffres et de porter
un jugement aux rponses obtenues dans le QCI.
Elle permet de recueillir les explications auprs de la direction de l'entreprise sur des
variables inhabituelles ou anormales mises en vidence.
Ainsi, nous nous sommes rapprochs des personnes auxquelles nous avons administr le
questionnaire pour avoir les explications des diffrents points de contrle que nous avons
effectu.
38
Conclusion
L'tude sur les procdures du cycle de la trsorerie ncessite une mthodologie. Cette
dernire est base non seulement sur le modle d'analyse mais aussi sur les outils et
techniques. Ainsi le modle d'analyse nous permet de dfinir le champ de notre tude.
Cependant, l'valuation du fonctionnement de l'organisation du systme de l'entreprise,
repose sur une dmarche mthodologique que suit l'auditeur. On peut par exemple citer: la
prise de connaissance de l'entreprise, le contrle interne etc.
39
Conclusion premire partie :

L'audit, joue au sein des entreprises un rle qui se dcline par rapport au contrle. Cette
fonction, a une nouvelle dfinition qui la consacre comme une activit oriente vers des
missions d'assurance et de conseil, et un nouveau cadre des normes professionnelles.
Le modle d'analyse nous a permis de dfinir le champ de notre tude et d'orienter nos
travaux au niveau du cycle trsorerie du CESAG. Il consiste ainsi, la synthse du cadre
thorique de rfrence, c'est--dire l'audit des procdures du cycle trsorerie du CESAG.
Cependant, l'valuation du fonctionnement de l'organisation du systme de l'entreprise,
repose sur une dmarche mthodologique que suit l'auditeur. On peut par exemple citer: la
prise de connaissance de l'entreprise, le contrle interne etc.
Ainsi, la proccupation de tout dirigeant d'entreprise est la matrise de ses activits. Pour
mieux analyser les forces et les faiblesses de son entreprise, il doit mettre en place un
dispositif de contrle interne qui permet d'valuer les procdures mises en place et une
assurance raisonnable quant au fonctionnement du systme qualit de l'entreprise.
Notre dmarche dans le cadre de cet audit des procdures du cycle trsorerie au CESAG
ncessite au pralable des outils. La combinaison des phases de l'audit ainsi que les
moyens utiliss nous ont permis de raliser notre modle ct' analyse qui servira de support
au cadre pratique de l'audit du cycle trsorerie du CESAG.
C'est ainsi que le modle d'analyse que nous avons pu dgager et la revue littrature, nous
permettent d'aborder la deuxime partie de notre mmoire intitule: audit des
procdures du cycle de la trsorerie du CESAG .
40
DEUXIEME PARTIE: AUDIT DES

PROCEDURES DU CYCLE DE LA
TRESORERIE DU CESAG
Introduction deuxinle partie :

L'objet de cette partie du mmoire est d'auditer les procdures du cycle de la trsorerie du
CESAG et de faire ressortir les forces et les faiblesses et les risques en vue de la
formulation des recommandations pour pallier les faiblesses.
Pour ce faire, dans cette partie intitule: Audit des procdures du cycle de la trsorerie
du CESAG , nous aborderons les points suivants:
? le premier chapitre prsentera le Centre Africain d'Etudes Suprieures en Gestion.

? le deuxime chapitre portera sur l'audit des procdures du cycle de la trsorerie
ainsi que la mthodologie utilise.
? et enfin le troisime chapitre voquera les analyses et les recommandations.
Diop Libasse. Audit et contrle de Gestion, 2 e promotion, CESAG, Avril 2010
42
Chapitre 4: Prsentation du Centre Africain d'Etudes

Suprieures en Gestion
Pour mieux comprendre le thme de notre tude, il convient pralablement de connaitre le
cadre choisi: le Centre Africain d'Etudes Suprieures en Gestion (CESAG).
La Direction Gnrale, soucieuse de son bon fonctionnement, a mis en place une
organisation dans la perspective de maintenir la comptitivit du centre, d'assurer sa
croissance mais surtout d'assurer sa survie travers un objectif ambitieux d'autonomie
financire.
4.1.
Historique et missions
Le Centre Africain d'Etudes Suprieures en Gestion (CESAG) est une Institution

postuniversitaire de formation, de perfectionnement, de consultation et de recherche en
gestion. Il a t cr en application d'une dcision prise par les Chefs d'Etat de la
Communaut Economique de l'Afrique de l'Ouest (CEAO) la Confrence de Bamako en
1978.
L'objectif vis tait de doter les pays membres d'une cole communautaire, capable de
former des gestionnaires efficaces tout en tenant compte des ralits de l'environnement
africain.
Entr en activit en 1985, le CESAG s'est impos comme la principale grande cole de
formation en management en Afrique francophone au Sud du Sahara.
Cr l'origine pour servir les pays de la communaut, le CESAG s'est progressivement
ouvert l'ensemble de la sous-rgion et au continent Africain. Suite la dissolution de la
CEAO en 1994 et la liquidation de ses institutions spcialises, le CESAG a t rtrocd
en Novembre 1995 la Banque Centrale des Etats de l'Afrique de l'Ouest (BCEAO).
Depuis lors, le CESAG s'est engag dans un processus de restructuration et de
dynamisation de ses activits pour mieux rpondre aux besoins et attentes de ses
partenaires et clients. (www.cesag.snlcesagllhistorique.asp)
C'est ainsi que- depuis la rentre universitaire 2006, le CESAG a amorc la mise en place
du systme licence master doctorat (LMD). Lequel systme -est pratiqu dans les
43
universits amricaines et europennes. Il est encourag et soutenu par l'organe de tutelle

du CES AG, qui est le Conseil Africain et Malgache de l'Enseignement Suprieur
(CAMES).
Cette mise en place qui se veut progressive commencera par l'ouverture des programmes
aux bacheliers. Ensuite la suppression des anciens programmes que sont les DESS et enfin
l'ouverture des doctorats pour offrir des formations compltes aux futurs cadres des pays
africains.
Notons que le CESAG au del de son activit traditionnelle de formation, organise des
sminaires
pour assurer l'amlioration et la performance des cadres et employs
d'entreprises et organisations, et fait aussi de la consultation.

Institution de renomme internationale, le CESAG s'est assign comme missions de:
former
les
cadres
des
entreprises
prives
et
publiques,
de
l'administration et d'organisations diverses avec une vision rgionale et

africaine;
tre une Institution postuniversitaire et complmentaire des Institutions

existantes;
perfectionner et recycler les cadres en matire de gestion;
former des formateurs pour les Institutions de formation en gestion de

la rgion;
tre un Centre Africain d'informations et de recherche applique dans

les domaines de la gestion, ax sur les priorits de la sous-rgion;
fournir des services de consultation et de recherche en gestion aux

entreprises prives et publiques, aux administrations et organisations
diverses, et des services de formations aux Institutions de formation.
(www.cesag.sn/cesagl/mission.asp)
4.2.
Les structures de l'Institution
La structure organisationnelle (voir organigramme) du CESAG est compose:

?
d'un Conseil d'Administration (CA) ;
d'une Direction Gnrale (DG) ;
44
? d'un Secrtariat Gnral (SG) ;

?
d'une Direction Financire et Comptable (DFC) ;
d'une Direction des Etudes et de la Vie Estudiantine (DEVE) ;
? de quatre Instituts.
4.2.1. Conseil d'Administration
Prsid par le gouverneur de la BCEAO, il est charg notamment de prendre, en fonction
de la politique gnrale dfinie par le conseil des ministres de l'UEMOA, toutes mesures
d'administration et de gestion permettant la ralisation des objectifs de l'institution. Il a
pour rle d'arrter les projets de budgets, les comptes annuels, d'examiner les rapports
d'activit avant sa transmission au conseil des ministres.
4.2.2. La Direction Gnrale

Elle est dirige par un Directeur Gnral nomm par le conseil d'administration sur
proposition de son prsident. Il est responsable de la gestion quotidienne de l'institution en
accord avec la politique gnrale.
4.2.2.1.
Le Secrtariat Gnral
Il assure les activits administratives du centre et comprend:

? les Services Gnraux ;
? le Service des Ressources Humaines (SRH);
? le Service de la Communication et de la Promotion (SCP).
4.2.2.2.
La Direction Financire et Comptable
Elle met en uvre la politique financire du centre, labore et contrle l'excution du

budget. La DFC assure la gestion de la trsorerie et effectue la mise en uvre des
procdures comptables. Elle comprend trois sous directions :
? la Sous Direction de la Comptabilit (SDC) ;
? la Sous Direction des Finances et du Budget (SDFC) ;
? la Sous Direction du Contrle de Gestion (SDCG).

4.2.2.3.
La Direction des Etudes et de la Vie Estudiantine
45
Elle coordonne les programmes de formation, assure la gestion de la scolarit, du centre

informatique, de la rsidence, des ressources documentaires et des archives. Elle comprend
quatre sous directions :
~
la Sous Direction de la Scolarit (SDS);
la Sous Direction de l'Informatique (SDI) ;
la Sous Direction des Ressources Documentaires et des Archives (SDRDA);
La Sous Direction de la Programmation et de l'Appui Pdagogique

(SDPAP).
4.2.2.4.
Les Instituts
Le CESAG regroupe quatre grands Instituts qui sont le noyau opratoire :

~
l'Institut Suprieur de Management des Entreprises et autres Organisations

(ISMEO) ;
l'Institut suprieur de comptabilit et de Banque et Finance (ISCBF) ;
l'Institut Suprieur de Management de la Sant (ISMS) ;
l'Institut de Langues et Ingnierie de la Formation (ILIF).
Chaque Institut est dirig par un Directeur qui en assure l'administration et le suivi des
programmes de formation. Le personnel de chaque Institut est compos d'enseignants
permanents, de secrtaires et d'assistants de programme. Aussi chaque Institut est
compos:
~
d'un service de gestion des sminaires et consultations
d'un Dpartement Licence;
d'un Dpartement Mastre.
46
Figure 2: organigramme du CESAG
[lIRECTlO:'ll
f'ftOSI'I:CnON E'r
m"'EI.OI'PEMENT
RESSOlJll:CES
COMMIJNICATION
IfL~U,INF.s
ET PROMOllor;
DOCUMII\T.\.TlO!'i'
DE]>,\lil.TEMENT
ECONOtrm:
(' ONTROIJ: or.

GESTION
Source: (2006, P5)

Diop Libasse, Audit et contrle de Gestion, 2" promotion, CESAG, Avril 2010
Conclusion
Ce chapitre consacr la prsentation du CESAG nous a permis de connatre son historique, ses
objectifs, son mode de fonctionnement et son organisation. Dans le chapitre qui va suivre, nous
allons prsenter l'audit des procdures du cycle trsorerie en dcrivant le cycle de trsorerie du
CESAG.
48
Chapitre 5 : Description du cycle de trsorerie du CESAG

Le CESAG comme toute structure qui se respecte s'est dot de procdure de gestion de la
trsorerie. La trsorerie tant un domaine sensible, les responsables sont contraints un respect
strict de ces procdures.
L'objectif principal du respect de ces procdures est de s'assurer du niveau de maitrise des
risques afin d'identifier et de s'assurer que les dispositifs mis en place permettent d'atteindre les
objectifs fixs.
Dans ce chapitre qui est consacr la description du cycle de trsorerie du CESAG, nous verrons
les objectifs de la politique de crdit du CESAG, les intervenants ainsi que les activits menes
dans le cycle de trsorerie, ainsi que la description des diffrentes phases du processus de gestion
de trsorerie
5.1.
Objectifs du processus de gestion de trsorerie
Ce processus dcrit les dispositions prendre au CESAG en matire de trsorerie. Les objectifs
poursuivis sont de :
.:. s'assurer que chaque acteur du processus joue sa partition de manire correcte;
.:. s'assurer que les modalits de gestion de trsorerie sont respectes;
.:. s'assurer d'une gestion optimale de la trsorerie;
.:. s'assurer que les conditions de dcaissement ou d'encaissement sont respectes avant toute
opration.
5.2.
Les intervenants de la gestion de trsorerie
Les intervenants de la gestion de trsorerie et leurs rles peuvent tre dcrits comme suivant:
5.2.1. Le Directeur Financier et Comptable

Il est charg de l'excution de la politique financire du centre, de l'laboration, du suivi de
l'excution du budget et par ricochet de la gestion de la trsorerie du centre.
49
5.2.2. Le Sous Directeur Contrleur de Gestion

Son rle principal est d'exercer le contrle budgtaire, de coordonner l'laboration du budget et
de faire le suivi budgtaire.
5.2.3. Le Sous directeur Finance et Budget
Celui-ci est charg des imputations budgtaires, de la gestion de la trsorerie et la gestion
financire. Pour mener bien cette fonction, il a sous son autorit :
../ un responsable du budget;
../ un responsable du recouvrement;
../ un responsable de la trsorerie.
5.3.
Les fonctions du cycle de trsorerie
Les diffrentes fonctions du cycle de trsorerie du CESAG se prsentent comme suit:

5.3.1. La fonction budgtisation
La fonction budgtisation est assure par la Sous Direction Contrle de gestion de concert avec
les autres Directions. Le budget de trsorerie est la synthse de tous les autres budgets du
CESAG.
5.3.2. La fonction encaissement
Cette fonction est tenue par la caisse qui est place sous l'autorit du Trsorier qui est lui-mme
sous l'autorit du SDFB. Le processus d'encaissement est le suivant:
50
Tableau 5: processus d'encaissement
Intervenant
Description dtaille des tches
Supports
utiliss
comptable
Dlivre le reu de versement en quatre copies
Reu de
versement
~
3
caissire
Vrifie le reu et vrifie la somme

Si la somme concorde avec le reu, elle signe et
cachette le reu de versement
Elle remet l'original au client et garde la copie
rose
S'il n'y a pas concordance
Caissire
Annule le reu et le retourne la comptabilit
Comptable
Dlivre un nouveau reu avec le montant exact
Caissire
Encaisse les fonds
Tableau 6: processus d'encaissement (suite et fin)
Caissire
Enregistre systmatiquement les reus au

brouillard de caisse
Caissire
Si les numros ne se suivent pas elle prvient le

comptable
Comptable
Prend les rfrences du reu manquant
Comptable
Appelle la scolarit pour prendre les contacts de

l'Etudiant
Comptable
Appelle ce dernier pour rgulariser la situation ou

remettre le reu la caisse pour annulation
Caissire
Encaisse les fonds ou annule le reu
Brouillard
de caisse
51
Tableau 7: processus de dcaissement
Intervenant
Supports
utiliss
DG, DFC,
CG
Signent les notes de dpense et les envoie au

SDFB
Notes de
dpense
Agent de
recouvrement
Ds rception des notes tabli la DED
DED
Sur la base de la DED labore l'OP
OP
Etablit ensuite un dossier: DED+OP+factures

+notes
FACTURES
Envoie le dossier au DG,DFC, CG pour signature
DG,DFC et
CG
Signent la DED et l'OP et renvoient le dossier au

recouvrement
Agent de
recouvrement
Retire la DED et transmet le reste du dossier au

Trsorier
i~sorier
Ds rception du dosser, programme les paiements
Frais mdicaux: sans dlais

Les autres fournisseurs
De
a 100 000 15jours
100 000 -1000 000 un mois

1000 000 - 5000 000 entre 2 ou 3 mois
Trsorier
Saisit les factures l'ordinateur dans le fichier

fournisseur
10
Trsorier
Envoie ensuite le dossier la caisse pour paiement
.11
Caissire
Etablit le bon de caisse en 4 copies
12
Caissire
Fait signer le bnficiaire
13
Caissire
Signe et dcaisse les fonds
Tableau 8: processus de la caisse d'avance

52
N
1
Intervenant
. DG,DFC,SD
FB
Supports
utiliss
Signent la note et envoient la caisse
Note de frais
Fiche d'ODC
Caissire
Remplit la fiche d'ODC qu'elle envoie au

Trsorier et au SDFB pour signature
SDFB,
Trsorier
Signent la fiche et la renvoient la caisse pour

excution
Tableau 9: processus de la caisse d'avance (suite)
Caissire/bnfi
ciaire
Signent la fiche d'ODC
Caissire
Dcaisse les fonds
Caissire
Enregistre l'ODC l'ordinateur
Bnficiaire
Caissire
Joint aux justificatifs l'ODC qu'elle envoie

l'agent du budget
Agent du budget
Etablit l'OP et fait signer par le SDFB et le

DFC
10
Agent du budget
Envoie le dossier la caisse
11
Caissire
Annule l'ODC l'ordinateur
ODC
Etablit le bon de caisse
Bon de caisse
ru-TCaIssire
13
SDFB, Trsorier
L"'",
justificatifs des dpenses
Factures
OP
Signent le bon de caisse
53
Tableau 10: processus allgement de la caisse
Intervenant
Supports
utiliss
Caissire
Etablit la fiche d'espce en route pour versement

la banque avec le carnet d'ODC
ODC
Caissire
Fait le billetage
Fiche de
billetage
Caissire
Caissire
Communique le montant l'agent de

recouvrement ou au Trsorier
Trsorier/recou
Remplit et signe une dcharge
vrement
Elabore la fiche de versement d'espces de la

BCEAO et rcupre les fonds la caisse
Aprs versement la caisse fait une copie du

reu de versement de la BCEAO qu'il joint
l'original de l'ODC
Remet le dossier son deuxime pour

tablissement de l'OP de rgularisation
10
terne
agent de
budget
caissire
ru
Trsorier
Fiche de
versement
d'espce
Elabore l'OP de rgularisation qu'il joint au reu

de versement et l'ODC et envoient la caisse
Ds rception de l'OP de rgularisation annule
l'ODC l'ordinateur
Fait le bon de caisse qu'elle envoie au Trsorier
et SDFB pour signature
11
dcharge
Signe le bon de caisse
S4
Tableau Il: processus alimentation de la caisse

i
Intervenant

Etablit la fiche d'espce en route pour
versement la banque avec le carnet d'ODC
ODC
Fait le billetage
Fiche de billetage
Caissire
Caissire
Caissire
Caissire
Communique le montant l'agent de

recouvrement ou au Trsorier
Trsorier/reco
uvrement
Remplit et signe une dcharge
Supports utiliss
Elabore la fiche de versement d'espces de la

BCEAO et rcupre les fonds la caisse
Aprs versement la caisse fait une copie du

reu de versement de la BCEAO qu'il joint
l'original de l'ODC
Remet le dossier son deuxime pour

tablissement de l'OP de rgularisation
10
i me agent de
budget
caissire
Fiche de
versement
d'espce
Elabore l'OP de rgularisation qu'il joint au

reu de versement et l'ODC et envoie la
Caisse
Ds rception de l'OP de rgularisation
annule l'ODC l'ordinateur
Fait le bon de caisse qu'elle envoie au
Trsorier et SDFB pour signature
Il
12
dcharge
Trsorier
Signe le bon de caisse
55
Tableau 12: Arrt de caisse
Intervenant
Caissire
Fait l'tat des dpenses en instances
Calcule le solde thorique du brouillard
Comptable
Sort le solde comptable qu'il transmet la

caissire
Caissire
Fait le rapprochement brouillard solde

comptable et espces physiques
Rempli la fiche de billetage
Trsorier
/auditeur
Comptent les espces
Signent la fiche de billetage
Rangent le feuillet du brouillard et les fonds

dans le grand coffre
10
Remettent la clef du coffre la caissire
Caissire
Brouillard
Fiche de
billetage
Font le pointage des oprations au brouillard
Il
Supports
utiliss
Rangent la clef dans le petit coffre
56
Tableau 13: processus paiement par transfert

' Supports
utiliss
Intervenant
Trsorier
Elabore le projet d'ordre de transfert qu'il soumet

au SDFB
SDFB
Aprs lecture et ventuels amendements envoie le

projet au secrtariat du DFC
Secrtariat
DFC
Saisit l'ordre de transfert et envoie pour signature

au SDFB, DFC, et SG
SDFB,DFC,
SG
Signent l'ordre de transfert et le renvoient au

Trsorier
~rier
Ordre de
transfert
Dpose le dossier la banque pour rglement
Tableau 14: processus paiement par bon de virement
Intervenant
Trsorier
Etablit le bon de virement et la quittance qu'il

envoie au SDFB, DFC et SG pour signature
Bon de virement
DFC,
SDFB, SG
Signent le bon de virement et la quittance
quittance
Secrtariat
DFC
Reoit le dossier et rdige la lettre

d'accompagnement
DFC
Signe la lettre d'accompagnement et renvoie

le dossier au Trsorier
Trsorier
Dpose la lettre et le bon de virement la

banque du bnficiaire
Supports utiliss
Lettre
d'accompagnement
57
Tableau 15: processus paiement par chque
N Intervenant
1
Trsorier
Description dtaille des tcbes

Etablit la quittance de paiement
Retire le chquier chez la caissire
Remplit le chque et l'envoie au SDFB SG

DFC pour signature
Le chque est remis la caissire pour

paiement
Caissire
Etablit le bon de caisse en quatre copies
Caissire
Fait signer le bnficiaire
Caissire
Signe et remet le chque au bnficiaire
Supports utiliss
Quittance de
paiement
Chque
Bon de caisse
Tableau 16: processus encaissement de chque
N Intervenant
Supports utiliss
Comptable
Dlivre le reu de versement
Reu de
versement
Caissire
Vrifie le reu et vrifie la somme
chque
re
Caissire
Signe et cachette le reu de versement
Caissire
Remet l'original au client et garde la copie rose,

les autres copies vont la comptabilit
Caissire
Le lendemain, remet les chques l'agent de

recouvrement ou au trsorier pour encaissement
Si le chque n'est pas barr, elle le fait aussitt

1
58
Tableau 17: processus ouverture de caisse
N Intervenant
Supports
utiliss
Auditeur
Ouvre le grand coffre
Remet les fonds de la veille la caissire
Tableau 18: processus contrle de caisse
N Intervenant Description dtaille des tches
Auditeur/SD
FB
V rifier les encaisses
V rifier les reus et les bons de caisse
Faire le rapprochement entre le solde physique et le

solde thorique
S'il y a des erreurs, faire un rapport la hirarchie et

donner des instructions pour trouver la source de l'cart
Si l'erreur n'est pas retrouv, demander au caissier de

rembourser ou passer des critures en perte et profit
Supports
utiliss
S'il n'y a pas d'cart, valider le solde
59
Tableau 19: processus suivi de la trsorerie
Intervenant
Trsorier
Retire le relev bancaire la BCEAO chaque

matin
Trsorier
Elaboration de l'tat de rapprochement

bancaire
Trsorier
Mise jour de la situation bancaire partir du

logiciel de suivi qui comprend:
Supports
utiliss
Relev bancaire
BCEAO
Simulateur du solde du compte BCEAO
Logiciel de
simulation
Fichier fournisseur
1
Fichier situation journalire de la trsorerie

Fichier prvision de la trsorerie
Le compte BCEAO enregistre :
Tableau 20: processus suivi de la trsorerie (suite et fin)

Les encaissements
Les enregistrements et les remises de chque
l'encaissement (ressources)
Emplois (bon de virement, chque et transfert)
Le soir le logiciel sort le solde de la banque
Les chques mis sont enregistrs dans le compte
BCEAO et le simulateur pour mise jour
Source: nous mme
60
Conclusion
Ce chapitre nous a permis de connatre les objectifs du processus de gestion de trsorerie, les
diffrents intervenants et leurs taches. Nous avons galement dcouvert les diffrentes fonctions
du cycle de trsorerie.
Cette brve tude du cycle de trsorerie nous a permis de constater que les procdures sont
formalises et rendent les activits transparentes. Nanmoins, ces procdures doivent tre suivies
attentivement ceci afin d'viter certains carts.
Ce chapitre nous conduit l'analyse et l'laboration de la cartographie des risques
oprationnels lis la gestion de la trsorerie du CESAG, en la formulation des
recommandations
61
Chapitre 6 : Analyses et recommandations

Les diffrents tests de vrification que nous avons eu faire nous ont permis de faire ressortir les
problmes constats au niveau du cycle trsorerie. Celui-ci mrite d'tre analys pour expliquer
pourquoi une telle procdure reprsente une force ou bien une faiblesse.
Ceci, nous permet de passer l'tape suivante: analyse des rsultats (problmes soulevs). Cette
analyse s'appuie sur la cartographie des risques lis au cycle de la trsorerie en vue de formuler
des recommandations.
Dans ce chapitre nous allons emprunter quelques phases d'laboration de la cartographie des
risques oprationnels lies la gestion de trsorerie du CESAG. Comme tout processus, le
processus de gestion de trsorerie comporte beaucoup de risques qu'il faut pouvoir maitriser
temps.
Pour mettre en place notre cartographie, nous allons appliquer les dmarches tudies dans la
revue documentaire, en partant du modle d'analyse que nous eu laborer pour identifier,
analyser les forces et faiblesses en vue de formuler des recommandations.
6.1.
Identification et analyse des risques potentiels
Nous allons identifier les risques lis chaque sous processus et les analyser.
6.1.1. Identification des risques lis la gestion de trsorerie
Le tableau d'identification est celui utilis pour identifier les risques; ce qui nous a conduit
diviser le processus en sous processus. Le travail effectu nous a permis d'avoir les
renseignements sur les taches, les objectifs du contrle interne, les risques oprationnels, le
dispositif de maitrise des risques, et les tests de permanence.
62
Tableau 21: identification des risques lis aux encaissements

Tche
Objectifs
Risques oprationnels
Dispositifs de CI
Dispositif
maitris?
Dlivrance
S'assurer
du reu de
versement
la
par
comptabilit
Paiement
la caisse
Collusion
Montant dclar diffrent
de celui payer
Erreur dans le remplissage
du reu
Non-conformit du montant
dclar avec celui payer
Collusion entre le caissier et
le client/comptabilit
Non paiement la caisse
Apposition Certifier que

du cachet le client a
pay par la effectivement
caisse
pay
Source: nous mme
Omission du cachet
Contrle
rciproque avec le
client
Contrle de
la
caIsse
avant
encaissement
Numros
squentiels
et
chronologiques des
reus
Contrle du client
avant de quitter la
Caisse
Tableau 22: identification des risques lis aux dcaissements

Tche
Objectifs
Risques Oprationnels
Dispositif de CI
Dispositif
Maitris?
des Contrle
de
Non-conformit
premier niveau la
factures
Caisse et la
Factures fictives
avant
Non exhaustivit des trsorerie
transmission aux
factures
signataires
Contrle
rciproque
des
diffrents
signataires
Autoriser
le Erreur
dans Contrle et visa de Oui
Etablissement
l'laboration de la DED la DED et de l'OP
de la DED et de dcaissement
l'OP
par la hirarchie
et de l'OP
Dcaissement
effectu sur la base
de l'OP
selon Non
de Non disponibilit de Paiement
Programmation Rupture
des paiements
calendicr
caisse
liquidits
Collusion
S'assurer que Erreur d'enregistrement Auto contrle
Enregistrement
Signature
des
de
notes
dpenses par les
signataires des
comptes
bancaires
s assurer que
les
dpenses
sont effectives
et que toutes
les
factures
sont
exhaustives
63
des factures
Etablissement
du bon de caisse
tous
les Double
paiements sont comptabilisation
effectus
Non transmission des
factures la caisse
Oubli d'enregistrement
Dcaissement
Erreur sur le bon de
effectu sur la caisse
base de la du Oubli d'tablissement
bon de caisse
du bon de caisse
N on signature du bon
par
de
caIsse
le
bnficiaire/caissier
Contrle
Oui
rciproque
du
caissier
et
du
bnficiaire avant
dcaissement
Tableau 23: identification des risques lis aux oprations de caisse d'avance
Tche
Objectifs
Signature des
notes
de
dpenses par
les
signataires
des comptes
bancaires
s'assurer que les

dpenses
sont
effectives et que
toutes
les
factures
sont
exhaustives
la
Faire
diffrence avec
les
oprations
normales
de
dcaissement
de
Signature de S'assurer
l'ODC par le l'exhaustivit
trsorier et le des dpenses
SDFB
Signature de
l'ODC par le
CaISSIer
Dcaissement
Etablissemen
tde l'ODC
Enregistreme Exhaustivit des

nt de l'ODC enregistrements
l'ordinateur
Dpt
des
Rgularisation
Risques
Oprationnels
N on-conformit des
factures
Factures fictives
Non exhaustivit des
factures
Erreur
l'laboration
l'ODC
collusion
Dispositif de CI
Dispositif
Maitris?
../ Contrle
de
premier niveau la
cals se et la
trsorerie
avant
transmission aux
signataires
../ Contrle
, .
reclproque
des
diffrents
signataires
dans contrle rciproque du Oui
de Trsorier et du SDFB
Collusion
Omission
signature
Erreur de montant
Contrle rciproque
de Auto contrle
Oui
Oui
contrle
et Oui
Auto
contrle effectu par
le bnficiaire
Non
Auto contrle
Erreur
d'enregistrement
Oubli
d'enregistrement
Double
enregistrement
Non-conformit des Contrle des pices Non
64
factures
des dpenses
Etablissemen Autoriser
t de l'OP et dpenses
de laDED
Annulation
de l'ODC
les
les
Eviter
doubles
comptabilisation
s
Etablissemen Dcaissement
t du bon de effectu sur la
base de la du
caIsse
bon de caisse
factures au montant
encaiss
Factures
non
exhaustives
Non justification des
factures
Erreur
dans
l'laboration de la
DED et de l'OP
avant acceptation
Remboursement
montant encaiss
du
Contrle et visa de la Oui

DED et de l'OP par la
hirarchie
Dcaissement effectu
sur la base de l'OP
Non
d'annuler Auto- contrle
Oubli
l'ODC
Annulation
d'une
ODC la place
d'une autre
Erreur sur le bon de Contrle rciproque Oui
Caisse
du CaiSSIer et du
Oubli
bnficiaire
d'tablissement du
bon de caisse
Non signature du
bon de caisse par le
bnficiaire/caissier
Tableau 24: identification des risques lis l'allgement de la caisse

Tche
Objectifs
Etablissement de Justifier la
de
la fiche d'espces sortie
en route pour liquidits
versement la
banque avec le
carnet d'ODC
Risques
Oprationnels
Erreur
remplissage
fiches
Dispositif de CI
de Autocontrle
des contrle
de
hirarchie
Diop Libasse, Audit et contrle de Gestion, 2" promotion, CESAG, Avril 2010
Dispositif
Maitris?
et Oui
la
65
Tableau 25: identification des risques lis l'allgement de la caisse (suite)

i
Etablissement
de la fiche de
billetage
Enregistrement
Exhaustivit
de l'ODC des
l'ordinateur
enregistreme
nts
Elaboration
la dcharge
de Justification
de la somme
encaisse
Elaboration de
la
fiche
de
versement
d'espces de la
BCEAO
et
encaissement les
fonds la caisse
Etablissement
de la DED et de
l'OP
de
rgularisation
Annulation de
l'ODC
l'ordinateur
Elaboration du
bon de caisse de
rgularisation
S'assurer de
la conformit
du montant
dclar avec
somme
la
relle
Erreur de comptage
Autocontrle
contrle
bnficiaire
Autocontrle
Erreur
d'enregistrement
Oubli
d'enregistrement
Double
enregistrement
Erreur
de Contrle
remplissage de la rciproque
dcharge
caissier et
bnficiaire
Erreur
de Autocontrle,
remplissage de la contrle
rciproque
fiche
bnficiaire et
caissier
et Oui
du
Non
Oui
du
du
Oui
du
du
le
Erreur d'laboration Autocontrle

de la DED et de contrle de
hirarchie
l'OP
et Oui
la
Equilibrer la
Caisse
Oubli d'annulation Autocontrle

de l'ODC
Oui
Justifier
montant
dcaiss
Justification
et
rgularisation
de la sortie de
liquidit
Signature
du S'assurer de
bon de caisse la rgularit
par le Trsorier du bon de
et le SDFB
caisse
Omission
de
l'laboration du bon
de caisse
Erreur dans le bon
de caisse
Oubli de signature
Auto contrle et Oui

contrle de la
hirarchie
Contrle
rciproque
diffrents
signataires
Oui
des
1
66
Tableau 26: identification des risques lis l'alimentation de la caisse

Objectifs
Tcbe
du Prvenir la
hirarchie
pour
dispositions
Etablissement de la i
lettre de demande
d'approvisionneme
nt de la caisse
Expression
besoin
1
Risques
Oprationnels
Mauvaise
expreSSIOn
Dispositif de CI
Vrification
faite
par
hirarchie
Dispositif
Maitris?
Oui
la
Erreur dans la lettre Double

Oui
de demande
vrification de la
Rdaction tardive de lettre
la lettre
Lenteur
administrati ve
1
Remplissage
chque
Erreur
remplissage
du
Encaissement du Alimentatio
chque la banque n de
la
caIsse
de Autocontrle et Oui
contrle de la
hirarchie avant
signature
Diffrence
entre Autocontrle
montant du chque
et celui encaiss
Oui
Tableau 27: identification des risques lis l'alimentation de la caisse
Reu
de
versement
la
comptabilit i
Contrle rciproque 1 Oui

Collusion
dclar avec la caisse et la i
Montant
diffrent de celui payer comptabilit
Erreur
le
dans
remplissage du reu
dtournement
du Rapprochement
entre liquidit
reus
Oui
Versement
Alimentation de
de l'argent la caisse
la caisse
non-conformit
montant vers
Dcharge
du reu
omission de la signature Vrification faite par Oui

du reu
le Trsorier/l'agent
de recouvrement
Justifier l'entre
de liquidit
et
67
Tableau 28: identification des risques lis l'arrt de caisse

Tcbe
Objectifs
Etablissement du S'assurer de la
point des dpenses situation
des
dpenses
en instances
non
encore justifies
Calcul du solde S'assurer que le
physique
thorique de la solde
Caisse
correspond
au
solde
du
brouillard
Etablissement du S'assurer que le
solde comptable
solde comptable
correspond
au
solde
du
brouillard
Rapprochement des S'assurer que les
soldes deux
soldes
diffrents
avec la caisse relle correspondent aux
espces en caisse
Remplissage de la
fiche de billetage
Risques
Oprationnels
Erreur dans les
calculs
Omission
de
certaines dpenses
Erreur
de
sommation
Rapprochement
des
diffrents
soldes
Erreur
d'imputation
Solde erron
Auto contrle et
contrle de la
hirarchie
Ecarts entre
deux soldes
collusion
les
Dispositif de CI
Dispositif
Maitris?
Autocontrle
Contrle
Non
rciproque
du
comptable et du
caISSIer
Pointage
oprations
brouillard
Comptage
espces
des S'assurer
de
du l'exhaustivit des
oprations
enregistres
des
S'assurer que la
somme dclare
correspond
vraiment
aux
espces en caisse
omISSIon
de Rapprochement
des
certaines
oprations
enregistrements
avec les factures
erreur de pointage
collusion
Erreur
comptage
Collusion
diffrence
caisse
Oui
de Rapprochement
avec la fiche de
billetage
de
Signature de la Confirmer que le

fiche de billetage
solde est exact
Tableau 29: identification des risques lis l'arrt de caisse (suite et fin)
que
la S'assurer
la Manipulation
Classement de
feuille de brouillard et feuille du brouillard et du coffre fort
des espces dans le les espces ne seront
pas manipules
grand coffre
Clef du
coffre Oui
garde par une
tierce personne
Rangement de la clef Scuriser la clef

dans le petit coffre
Clef garde par une Oui

tierce personne
Manipulation
du coffre
68
Tableau 30: identification des risques lis aux paiements par transfert
Objectifs
Tche
Risques
Dispositif de CI
Oprationnels
Erreur dans le Autocontrle
projet d'ordre contrle
de
de transfert
hirarchie
Elabore le projet
d'ordre de transfert
soumet au SDFB
S'assurer que
le projet ne
souffre
pas
de lacunes
le
Saisie de la lettre Mettre
projet
au
la machine
propre
Signature de la Authentifier
les le
projet
par
lettre
du d'ordre
de
signataires
transfert
compte
Amendement
du
projet par le SDFB
Dpt du dossier Perte

la banque pour dossier
paiement
de
Dispositif
Matris?
et
la
Oui
Non dtection Rapprochement
des erreurs
entre
le
projet
collusion
d'ordre de transfert
et les factures
Erreur de saisie Vrification
aprs Oui
saisie
Signature d'un Rapprochement avec Oui
document
les factures
erron
collusion
Oui
Paiement tardif
Tableau 31: identification des risques lis aux paiements par chque
Risques
Oprationnels
~
que Erreurs
dans
le
Etablissement de la S'assurer
remplissage
de
de les
paiements
la
quittance
quittance
sont effectus
paiement
collusion
du Rglement des Erreur de remplissage
Remplissage
collusion
chque
par
le fournisseurs
trsorier
le Non dtection des
Signat~re du chque Accorder
erreurs
par les signataires du paiement
dans
les
compte bancaire
Retard
paiements
Signatures
non
conformes
Remise du chque au Autoriser
le Manipulation
du
CaiSSIer
pour paiement
chque
Perte de chque
paiement
Etablissement
du Justification de Erreur dans le bon de
sortie
! bon de caisse par le la
du caisse
chque
Omission
1 caissier
d'laboration du bon
Tche
........
Objectifs
Dispositif de CI
Dispositif
Matris?
! Autocontrle et Oui
vrification de la
hirarchie
Autocontrle et
contrle de la
hirarchie
Oui
Contrle
parallle
Contrle
bnficiaire
du
Contrle
Oui
parallle
du
bnficiaire et
de la hirarchie
Auto contrle
69
Signature du bon de
caisse par le caissier
et le bnficiaire du
chque
Remise du chque au
bnficiaire
S'assurer que le 1 Bon non signs

bon est sign par. Signatures
les
personnes conformes
autorises
Rglement des
i
factures
! Oui
Vrification
non effectue par la
hirarchie
i
Tableau 32: identification des risques lis aux paiements par virement
1
Tche
Objectifs
Etablissement du bon S'assurer

de virement et de la paiement
quittance
par
le effectif
Trsorier
Signature du bon et de
la quittance par les
signataires du compte
bancaire
Risques
Oprationnels
dans
du Erreurs
l'laboration du
bon et de la
quittance
collusion
S'assurer que les

bons
et
la
quittances sont
signs par les
personnes
habilites
Rdaction de la lettre Autoriser

paiement
d'accompagnement
par le secrtariat du
DFC
le
Signature de la lettre S'assurer que le

virement
est
d'accompagnement
autoris
i par le DFC
Dpt de la lettre et du Autoriser
bon de virement la virement
le
banque
par
Trsorier
Signatures
non
conformes
Signatures
de
documents
errons
Retard
de
paiement
Erreur dans la
saisie de la lettre
Dispositif de CI
Dispositif
Maitris? .
Vrification de la Oui
1
hirarchie
et
i rapprochement
avec les factures
payer
Rapprochement
Oui
.
,
avec les pieces
justificatives
avant signature
Oui
autocontrle
Signature
de Rapprochement Oui
document erron avec les factures
avant signatures
le . Insuffisance de Vrification
du Oui
trsorerie
solde avant la
Signature
non transaction
conforme
Vrification des
signatures
70
Tableau 33: identification des risques lis au contrle de caisse

Tche
Vrification des
encaisses
V'eniIcaf Ions des
oprations
du
brouillard
1
!
Objectifs
Faire le point de
la caisse
S' assurer
de
l'exhaustivit
des oprations
Risques
o rationnels
Erreur de comptage
collusion
omISSIons
. .
de
certaines oprations
Erreur de pointage
Erreur
d'enregistrement
Omission de certains
bons
collusion
Dispositif de CI
Dispositif
Maitris?
Contrle parallle Oui
avec le caissier
Rapprochement
0 Ul.
avec
les
justificatifs
Contrle parallle
Contrle parallle
de
Dtermination du S'assurer
solde des bons de l'exhaustivit
des bons de
caisse
Caisse
S'assurer que le : Diffrence de caisse
Rapprochement
diffrents solde thorique Collusion
des
soldes avec les est gal au solde
espces physiques rel
Rdaction du PV S'assurer que la Erreur dans le PV
de contrle de caisse a t PV fictif
collusion
vrifie
Caisse
Oui
Rapprochement
Non
avec toutes les
pices
justificatives
Non
Tableau 34 : identification des risques lis au suivi de trsorerie

Tche
Objectifs
Retrait du relev S'assurer du

solde
en
la BCEAO
banque
de S'assurer que
les
soldes
sont
les
mmes
Mise jour de la Simuler
le
situation bancaire compte
partir du logiciel de banque
suivi
Etat
rapprochement
bancaire
Risques
Oprationnels
Ecart
entre
les
soldes
Omission
de:
certaines oprations
Omission du retrait
du relev
Diffrences
de
soldes
Dispositif de CI
Dispositif
Maitris?
Oui
Rapprochement
bancaire
Rapprochement Oui
des oprations
effectues
1
Omission
de Rapprochement i Non
certaines oprations des factures et
Pannes
du relev
informatiques
71
Tableau 35: identification des risques lis l'ouverture de la caisse

!
Tche
Objectifs
Risques Oprationnels
S'assurer que le
coffre n'a pas
t manipul
Autoriser
les
oprations
Perte de la cl du coffre
Manipulation du coffre
,
1
i
1
Ouverture
grand coffre
du
Remise des fonds

au caissier
Manipulations
espces
Dispositif
deCI
des Vrification
parallle
Dispositif
Matris? .
Oui
Oui
Source des tableaux: nous mme
6.1.2. Evaluation des risques

Les risques une fois identifis feront l'objet d'une valuation en vue de voir le lien qui existe
entre le risque et le dispositif mis en place.
L'valuation des risques oprationnels est une tape non ngligeable pour classer les risques par
priorit, en vue d'entreprendre toutes les dispositions ncessaires pour dfinir et mettre en place
des procdures adquates et efficaces pour les rduire.
Comme nous l'avons signifi dans la revue de littrature, l'valuation du risque repose sur trois
facteurs savoir :
la probabilit de ralisation ou d'apparition du risque,
la dure pendant laquelle l'impact du risque commence se manifester,
le niveau de gravit en cas de ralisation du risque Chevassu, (:2008 :35) ; Renard
(2006 :39) ; Maders, (2006 :48).
Pour effectuer cette valuation, l'IFACI dans le COSO (2006 :78) prconise les mthodes
quantitatives et les mthodes qualitatives.
Dans le cadre de notre tude, nous utiliserons les deux mthodes car tous les risques ne sont pas
quantifiables.
6.1.2.1.
Evaluation de la probabilit d'occurrence
L'valuation qualitative est celle utilise pour ce travail mme si cette mthode parait subjective.
Pour viter que le rsultat ne soit biais, nous avons recours rgulirement l'avis des
responsables du CESAG. En outre, cette valuation ncessite le recoupement des informations
qui concernent des facteurs (tels que l'intgrit, l'thique et la comptence du personnel; la
72
philosophie des dirigeants et leur style de management; et enfin la politique de dlgation des
responsabilits, d'organisation et de formation) ayant un impact sur l'environnement de contrle
interne de l'organisation (Renard: 2006: 135-13 7).
L'valuation de la probabilit d'occurrence des risques se fait donc sur la base du tableau suivant
sur une chelle allant de 1 5 :
Tableau 36 : cotation de la probabilit d'occurrence des risques
Mesure de probabilit
Description
5= extrme
Il est trs possible que le risque se produise
Forte
Il est bien possible que le risque se produise
Moyenne
Il est ventuellement possible que le risque se produise
2= modre
11= faible
i
1
Il est difficile que le risque se ralise
Il est presque impossible que le risque se produise
Source: adapt de pche et ocan

Le tableau qui va suivre rcapitule la probabilit de survenance des risques du cycle de trsorerie
du CESAG. Nous n'avons retenu que les risques les plus significatifs. Notons galement que
cette mthode ne repose sur aucune base scientifique, les rsultats seront donc alatoires et
approximatifs.
Tableau 37: Evaluation de la probabilit de survenance des risques
Risques
1. Collusion
Probabilit
cote
Extrme
2.
Montant dclar diffrent de celui payer
Moyenne
3.
Erreur dans le remplissage du reu
Moyenne
4.
Non-conformit du montant dclar avec celui

payer
Moyenne
5.
Moyenne
6.
Omission du cachet
Moyenne
7.
Non-conformit des factures
Modr
8.
Factures fictives
Forte
9.
Non exhaustivit des factures
Forte
10. Erreur dans l'laboration de la DED et de l'OP
Modr
Il. Non disponibilit de liquidits
Moyenne
12. Erreur d'enregistrement
Forte
73

13. Double comptabilisation
Moyenne
.3
14. Non transmission des factures la caisse
Moyenne
15. Oubli d'enregistrement
Moyenne
16. Oubli d'tablissement du bon de caisse
Moyenne
!3
17. Non signature du bon de caisse par le

bnficiaire/caissier
Modr
18. Erreur dans l'laboration de l'ODe
Moyenne
19. Omission de signature
Faible
Forte
Forte
22. Double enregistrement
Forte
23. Non justification des factures
Forte
24. Erreur dans J'laboration de la DED et de l'OP
Modr
25. Oubli d'annuler l'ODe
Moyenne
Forte
27. Mauvaise expression
Moyenne
28. Erreur dans la lettre de demande
Moyenne
29. Rdaction tardive de la lettre
Moyenne
30. Diffrence entre montant du chque et celui

encaiss
Faible
3 1. dtournement
Forte
32. non-conformit du montant vers
Modr
33. Erreur dans les calculs
Moyenne
34. Erreur de sommation
Moyenne
13
35. Erreur d'imputation
Moyenne
26. Annulation d'une ODe la place d'une autre
74
Tableau 38: Evaluation de la probabilit de survenance des risques (suite et fin)

36. Solde erron
Moyenne
37. diffrence de caisse
Moyenne
38. Erreur dans le projet d'ordre de transfert
Moyenne
39. Retard dans les paiements
Forte
40. Manipulation du chque
Moyenne
41. Perte de chque
Moyenne
42. Bon non signs
Modr
43. Signatures non conformes
Modr
44. Insuffisance de trsorerie
Moyenne
45. Omission de certains bons
Moyenne
46. Diffrence de caisse
Moyenne
47. Erreur dans le PV
Moyenne
48. PV fictif
Modr
6.1.2.2.
Evaluation de l'impact des risques
Cette valuation aussi se fera de manire qualitative. Il s'agit ici de dterminer les consquences
potentielles en cas de survenance du risque, puis dterminer le niveau d'impact. Cet impact
sera valu partir de l'chelle suivante :
Tableau 39: chelle de mesure de l'impact des risques

Cote
5
Probabilit d'occurrence
Description
Catastrophique
Consquences financires, dgradation considrables

sur la qualit des informations, la rapidit des oprations
Majeure
Modre
Mineure
Insignifiante
. Consquences fcheuses sur la qualit des informations

Consquences modres sur la qualit
pact minime mais non ngligeable sur la qualit des
formations
Impact ngligeable
i
!
75
Tableau 40 : Evaluation de l'impact des risques

. Risques
Collusion
catastrophique
2.
Montant dclar diffrent de celui payer
Modr
3.
Erreur dans le remplissage du reu
Modr
4.
Non-conformit du montant dclar avec celui payer
Modr
5.
Modr
6. Omission du cachet
Majeur
7.
Majeur
Majeur
Majeur
Mineur
Il. Non disponibilit de liquidits
Majeur
Majeur
Majeur
Majeur
Majeur
16. Oubli d'tablissement du bon de caisse
Modr
17. Non signature du bon de caisse par le bnficiaire/caissier
Modr
18. Erreur dans l'laboration de l'ODC
Majeur
19. Omission de signature
Modr
Modr
Majeur
22. Double enregistrement
Majeur
23. Non justi fication des factures
Majeur
Majeur
25. Oubli d'annuler l'ODC
Majeur
26. Annulation d'une ODC la place d'une autre
Majeur
Majeur
Minime
Modr
30. Diffrence entre montant du chque et celui encaiss
Majeur
9.
Catastrophique 4
Modr
Modr
34. Erreur de sommation
Modr
Modr
36. Solde erron
Majeur
Majeur
i
1
31. dtournement

1
Cote
1.
8. Factures fictives
Probabilit
76
Tableau 41 : Evaluation de l'impact des risques (suite et fin)

Minime
Majeur
Majeur
41. Perte de chque
Majeur
42. Bon non signs
Minime
Majeur
Modr
Modr
46. Diffrence de caisse
Majeur
Modr
Catastrophique 5
48. PV fictif
Source: nous mme

Les probabilits et impacts dtermins, l'tape suivante consiste tablir le niveau d'importance
des risques travers la hirarchisation. Ce sera l'objet du paragraphe suivant.
6.1.3. Hirarchisation des risques lis la gestion de trsorerie

La hirarchisation se fera deux niveaux: selon la probabilit de survenance et selon l'impact.
Tableau 42 : Hirarchisation selon la probabilit de survenance

Risques
1.
Collusion
2. Factures fictives
Probabilit
cote
Extrme
Forte
3.
Erreur d'enregistrement
Forte
4.
Oubli d'enregistrement
Forte
5.
Double enregistrement
Forte
6.
Non justification des factures
Forte
7.
Annulation d'une ODC la place d'une autre
Forte
8.
Dtournement
Forte
9.
Retard dans les paiements
Forte
Moyenne
10. Erreur dans le remplissage du reu
Diop Libasse, Audit et contrle de Gestion. 2 e promotion, CESAG, Avril 2010
77
Tableau 43: Hirarchisation selon la probabilit de survenance (suite et fin)

Il. Non-conformit du montant dclar avec celui
payer
Moyenne
12. Non paiement la caisse
Moyenne
13. Omission du cachet
Moyenne
14. Non exhaustivit des factures
Moyenne
15. Non disponibilit de liquidits
Moyenne
Moyenne
Moyenne
Moyenne
Moyenne
Moyenne
Moyenne
Moyenne
Moyenne
Moyenne
Moyenne
Moyenne
Moyenne
28. Perte de chque
Moyenne
Moyenne
Moyenne
3 1. Erreur dans le PV
Moyenne
32. Non-conformit des factures
Modr
Modr
34. Non signature du bon de caisse par le

bnficiaire/caissier
Modr
Modr
Modr
37. PV fictif
Modr
Modr
39. Diffrence entre montant du chque et celui

encaiss
Faible
Source: nous mme

La hirarchisation des risques en fonction de leur probabilit tant faite, nous allons laborer
celle selon l'impact.
78
Tableau 44 : Hirarchisation selon l'impact

Risques
i
Probabilit
. Cote
1. Collusion
catastrophique
2.
PV fictif
Catastrophique
3.
Dtournement
Catastrophique
4.
Omission du cachet
Majeur
5.
Majeur
6.
Factures fictives
Majeur
7.
Majeur
8.
Non disponibilit de liquidits
Majeur
9.
Erreur d'enregistrement
Majeur
Majeur
Il. Oubli d'enregistrement
Majeur
Majeur
l3. diffrence de caisse
Majeur
14. Non justification des factures
Majeur
Majeur
16. Annulation d'une ODC la place d'une autre
Majeur
17. Perte de chque
Majeur
Majeur
Majeur
Majeur
Majeur
22. Montant dclar diffrent de celui payer
Modr
23. Erreur dans le remplissage du reu
Modr
24. Non-conformit du montant dclar avec celui payer
Modr
25. Non paiement la caisse
Modr
26. Non signature du bon de caisse par le bnficiaire/caissier
Modr
Modr
Majeur
Modr
30. Diffrence entre montant du chque et celui encaiss
Majeur
Modr
Modr
Modr
79
Tableau 45 : Hirarchisation selon l'impact (suite et fin)

Modr
Modr
Modr
Minime
Minime
Minime
6.1.4. La matrice des risques

La matrice des risques nous permet de dterminer le niveau de risque, de danger particulier et ce
l'aide des critres ci- dessus labors savoir: la probabilit de survenance et l'impact ou la
gravit.
80
Figure 3 : Matrice des risques
LEGEND1
DiOD
Libasse, Audit et contrle de Gestion, 2 e promotion, CESAG, Avril tOl0
6.2.
Analyse de la matrice des risques
La matrice des risques labore nous permet d'avoir des informations sur le niveau de
risque et le degr de maitrise de ces risques. A l'analyse de la matrice, nous pouvons
remarquer cinq niveaux de priorit d'action. Les observations ci-aprs peuvent donc tre
formules:
./ Les deux premiers niveaux sont caractriss par des niveaux de risques levs et
une qualit de mesure de contrle relativement insuffisante. Ces risques sont tous
justes inacceptables et ncessitent des mesures prventives de la part des
responsables, en vue de la maitrise de ces risques
./ Le troisime niveau de priorit quand lui est caractris par des risques faibles et
des mesures de contrle insuffisants. Ces risques peuvent tre considrs
acceptables. Il revient aux responsables du CESAG de dcider s'il est opportun ou
pas de prendre des mesures ou de renforcer celles existantes pour rduire ces
risques .
./ Le quatrime niveau prsente simultanment un nIveau de risque lev et des
mesures de contrle acceptables ou adapts. Compte tenu des consquences que
pourraient occasionner ces risques en cas de survenance, il s'avere indispensable
que des mesures de suivi rgulier soient prises .
./ Le dernier niveau est compos d'un niveau de risque faible avec des mesures de
contrle appropries. Vu le degr de maitrise de ces risques et en ayant l'esprit
que le risque zro n'existe pas, ce niveau ne ncessite aucun commentaire
particulier; toutefois, il est souhaitable d'effectuer des suivis rguliers en vue de
leurs matrise complte.
La matrice des risques analyse, il ne nous reste plus qu' formuler des recommandations
aux responsables du CESAG en vue de l'amlioration du systme de gestion.
6.3.
Les plans d'action
Suite la matrice des risques, il convient de mettre en place un plan d'actions qui pourrait
ramener les risques un niveau acceptable ou amliorer la qualit ou l'efficacit du
contrle interne.

82
Tableau 46: proposition de plan d'actions

Risques
Actions
Moyens
Dlais
Informatiser le
systme d'mission
de reu et des
factures
Limiter les
paiements en
espces
Contrles inopins
rguliers de la
caisse
Certifier et
contrler les
factures avant
enregistrement
Pointer les
enregistrements par
une tierce personne
Marquer les pices
enregistrer et les
classer dans un
dossier diffrent des
pices en instance
Instaurer un dlai
de justification des
ODC
V rification avant
l'annulation
Logiciel adapt
Court terme
oprationnels
Collusion
Factures fictives
Erreur
d'enregistrement
Oubli
d'enregistrement
Non justification des

factures
Annulation d'une
ODC la place d'une
autre
Dtournement
Informatiser le
systme d'mission
de reu et des
factures
Manuel des
procdures
Manuel de
procdures
Court terme
Personnel comptent Court terme

Manuel de
procdure
Manuel de
Court terme
procdure
Manuel de
procdures
Court terme
Manuel de
procdures
Court terme
logiciel
Court terme

83
Tableau 47: proposition de plan d'actions (suite)

Rglementer les
paiements
Retard dans les

paiements
Non exhaustivit des
factures
Rapprocher les
factures aux ODC
avant
enregistrement
Non disponibilit de Prendre les
dispositions
liquidits
ncessaires avant
toute transaction
avec la banque
Signature
Double
numrique des
comptabilisation
pices
Vrifier les
enregistrements
Traitement
Non transmission des
systmatique des
factures la caisse
factures ds leur
arrive ou mission
Contrle
Erreur dans
systmatique de
l'laboration de
L'ODC
l'ODC
Oubli d'annuler
Annuler
systmatiquement
l'ODC
les ODC rgulariss
Prvoir une marge
Mauvaise expression
dans l'expression
des besoins
Manipulation du
Annulation du
chque
chque et mission
d'un nouveau
chque
Perte de chque
Informer la banque
Annulation du
chque gar et
mission d'un
nouveau chque
Insuffisance de
Prendre les
trsorerie
dispositions
ncessaires avant
toute transaction
avec la banque
diffrence de caisse
Faire justifier l'cart
dans un dlai
mInImum
1
Manuel des
procdures
Court terme
Pointage rgulier
des oprations
Court terme
Manuel des
procdures
Court terme
Logiciel
Court terme
Manuel des
procdures
Personnel adquat
Court terme
Manuel de
procdures
Court terme
Manuel des
procdures
Court terme
Manuel des
procdures
Court terme
Manuel des
procdures
Court terme
Manuel des
procdures
Court terme
Manuel des
procdures
Court terme
Manuel des
procdures
Court terme

84
6.4.
Recommandations
Aprs avoir audit le cycle trsorerie du CESAG, il convient d'mettre des

recommandations suivantes l'endroit des responsables du CESAG pour pallier aux
insuffisances.
Ainsi, nous rappelons les faiblesses constates, les risques qu'elles pourraient occasionner
et le type de recommandations permettant d'y faire face ces insuffisances, afin de tirer le
maximum possible, les informations ncessaires qui feront de cet audit du cycle de la
trsorerie, une valeur ajoute.
Pour ce faire, nous rcapitulons dans un tableau, le rappel de quelques faiblesses et les
risques lis ainsi que les recommandations.

85
Tableau 48 : Recommandations
Rappel
de
faiblesses
~
quelques Risques
-toute la programmation des

paiements
doit
tre
effectue
selon
un
calendrier
Enregistrement des -Erreur d'enregistrement

factures
-Double comptabilisation
-Erreur dans le PV
Rdaction du PV de
contrle de caisse
-PV fictif
-Collusion
de -Procdure revoir
Programmation des -Non

disponibilit
paiements
liquidits
-Collusion
-Non
transmission
factures la caisse
Recommandations
Rapprochement des -Diffrence de caisse

diffrents
soldes
avec les espces -Collusion
physiques
des
-Tous les paiements doivent

tre effectus et enregistrs
rgulirement
-transmettre les factures la
caisse
aprs
corn ptabilisati on
-revoir la rdaction du PV
de contrle de caisse
-exiger la prsence de toutes
les signatures ncessaires
-rapprocher les diffrents

soldes avec les espces
physiques
~ Mise jour de la -Omission

de certaines -rapprocher les factures
situation bancaire oprations
avec le relev
partir du logiciel de
-mettre jour la situation
-Pannes informatiques
suivi
bancaire
selon
les
procdures

86
6.5.
Mise en uvre des recommandations
Par rapport l'ensemble des recommandations nous allons slectionner quelques en la

mise en uvre qui consiste :
./ effectuer et enregistrer rgulirement les factures;
./ revoir la rdaction du PV de contrle de caisse;
./ transmettre les factures la caisse aprs comptabilisation;
./ enregistrer immdiatement ds rception des pices justificatives;
./ mettre jour de la situation bancaire partir du logiciel de suivi;
./ rapprocher les diffrents soldes avec les espces physiques;
./ limiter les paiements en espces;
./ contrler de manire inopines rgulires de la caisse par la hirarchie;
./ enregistrer les factures rgulirement;
./ mettre jour la situation bancaire selon les procdures.
Conclusion
Le Centre Africain d'Etudes Suprieures en Gestion, dont la majeure partie des revenus
sont essentiellement bass sur les frais de formation des tudiants, est une institution dont
les activits fortement dcentralises. Il dispose en son sein, d'un service d'Audit Interne,
qui est charg de contrler et d'auditer toutes les fonctions de la trsorerie. L'audit tant
avant tout, un examen permettant de dceler les forces et les faiblesses.
Cependant, l'audit du cycle de la trsorerie du Centre Africain d'Etudes Suprieures en
Gestion, nous a permis de dceler les risques et de voir comment le rfrentiel fonctionne.
Ce qui nous a permis de juger de la pertinence et de la correcte application des procdures
et d'apporter des actions correctives par des recommandations au niveau des faiblesses
constates.

87
CONCLUSION 6NRALE
La performance de toute organisation rside dans la matrise du dispositif de contrle
interne. Celui-ci, tabli par les dirigeants, pour conduire l'activit de l'entreprise, permet
d'une manire ordonne d'assurer l'intgrit et le maintien des actifs et fiabiliser autant
que possible, les flux d'informations. Pour cela, il inclut les contrles destins amliorer
l'efficience oprationnelle de l'organisation et renforcer l'adhsion de la politique
stratgique de l'entreprise. Il revient cet effet aux dirigeants de prendre toutes les
dcisions ncessaires pour assurer la prennit et le dveloppement de leur organisation.
L'audit constitue un des outils adapts pour valider cet tat de fait, et en tant qu'activit
indpendante et objective, il donne une organisation une assurance sur le degr de
matrise des oprations, lui apporte ses conseils et contribue crer de la valeur ajoute.
Toutefois, il permet d'valuer les systmes d'informations de l'entreprise, d'apprcier les
informations fournies, les procdures mises en place et suggrer des voies d'amlioration
des bonnes pratiques.
Il permet aussi de vrifier que l'organisation produit bien les effets attendus et que les
systmes d'informations produisent les donnes fiables.
L'objet de notre tude tait d'auditer le cycle trsorerie du Centre Africain d'Etudes
Suprieures en Gestion.
Pour ce faire, nous avons adopt un modle d'analyse avec des composantes dans le souci
de disposer un rfrentiel du cycle trsorerie.
L'audit de ce cycle nous a permis de ressortir les forces et les faiblesses.
)0>
Au niveau des forces, il faut surtout noter la reconnaissance de l'existence du

service d'Audit Interne, tout moment les fonctions de la trsorerie et aussi,
l'appui de la Direction Gnrale. A cela s'ajoute aussi l'existence des moyens
techniques, tels que la charte d'audit interne qui lgitime le pouvoir de contrle de
l'audit interne au sein de l'entreprise et surtout qui contribue l'organisation de
l'exercice professionnel de la fonction.

88

~
Au niveau des faiblesses, il faut noter que ces insuffisances ne permettent pas au
cycle trsorerie d'voluer en termes de valeur ajoute. Pour cela, au vu de ces
faiblesses, nous avons labor des recommandations, qui notre avis, la mise en
uvre par l'organisation permettra d'viter les difficults et problmes qUI
handicapent le cycle trsorerie. Et par rapport au cycle lui mme, ces
recommandations pourraient remdier aux problmes et lui apporter rellement de
la valeur ajoute.

89
Annexes
Annexe 1: Questionnaire de contrle interne

VERIFICATION DE CONTROLE INTERNE
OBJECTIFS
BANQUES ET CAISSES
Etape 1: les rapprochements de banque sont effectus dans des conditions
satisfaisantes.
-autorisation d'ouverture des comptes bancaires et nomination des signataires rserves au

conseil d'administration;
-prparation des rapprochements de banques effectues par une personne n'exerant pas
d'autres fonctions de trsorerie;
-transmission des releves de banques non dcachets;
-comparaisons dtaille des chques pays avec le journal des paiements;
-examen de chques (ou photocopies) pour dtecter d'ventuelles signatures non
autorises, des altrations ou des endos irrguliers ;
-comparaisons des dates des dpts en banques entre les relevs et les livres;
-analyse des virements entre comptes bancaires;
-revue et approbation des rapprochements de banques par un responsable;
-revue pour puration ventuelle des chques non encaisss par leurs bnficiaires depuis
longtemps;
Etape 2 : la protection des fonds est suffisante
-caissiers indpendants de la rception du courrier, de l'approbation des rglements, de la

prparation des rapprochements de banque, de l'tablissement des facturations et de toute
autre fonction comptable ;
-tenue de la ou des caisses suivant le principe fonds perptuel ;
-dcaissement supports par des pices justificatives dment approuves;
91
-exigence de la signature d'un reu par le bnficiaire de tout dcaissement;

-approbation des rapprovisionnements de caisse et annulation effective des pices
justificatives;
-remise en banque rapide des chques tirs par les employs en contrepartie d'argent
liquide.
QUESTIONNAIRE DE CONTROLE INTERNE (QC!)

BANQUES ET CAISSES
POINTS DE REPERE :
-effectif du service
-nombre de comptes en banque
-nombre de caisses et montants
Etape 3: Les rapprochements de banque sont effectus dans des conditions

satisfaisantes
OUI
3.1. Tous les comptes en banques ont-ils t
NON
OBSERVATIONS
autoriss par le conseil d'administration?
3.2. Avec quelle frquence les rapprochements de

banque sont-ils prpars?
Les rapprochements
bancaires sont faits
de faon mensuelle
3.3. Quel est le dlai moyen de prparation des

i
rapprochements de banque?
Mensuelle
92
3.4. Des rapprochements de banques sont-ils
par la comptabilit
systmatiquement prpars chaque fois pour tous

les comptes en banques (y compris celui ou ceux
ils sont raliss par
qui sont ventuellement utiliss pour la paie) ?
les comptables
de faon journalire
3.5. La prparation des rapprochements de banque
sur
est-elle confie des personnes indpendantes de
les
utiliss
la tenue du journal de trsorerie et des oprations
par
CESAG
de recettes et de paiements ?
comptes
particulier
3.6. Ces personnes reoivent-elles directement les
compte
relevs de banques non dcachets par le service
BCEAO
le
en
sur
le
qu'est la
courrier?

satisfaisantes (suite 1)
OUI
NON
OBSERVATIONS
3.7. Les oprations de rapprochement donnent-
elles lieu :
-la vrification de la continuit des numros de
chques
Comptabiliss ?
-l'examen des chques annuls?
1
-la comparaison des dates et montants des dpts

en banque entre le relev et les livres?
x
x
travers le suivi au
fichier des remIses
-la comparaison de la liste des chques reus au

de
chque

93
l'encaissement
courrier avec le journal de trsorerie?
x
-la comparaison du total des mouvements entre le
relev et les livres?
Les chques impays
3.8. Sur la base de sondages, demande-t-on
nous sont retourns
rgulirement aux banques des photocopies de
aussitt le lendemain
chques pays ?
sur
bordereau
et
contre dcharge par

la BCEAO
3.9. Si oui, vrifie-t-on avec le journal de banque la X

concordance :
-du numro du chque?
-de la date?
-du bnficiaire?
-du montant?
1

satisfaisantes (suite 2)
OUI
3.10. Vrifie-t-on galement que:
-la ou les signatures sont autorises?
NON
OBSERVATIONS
Les chques reus en
rglement sont mis

au nom du CESAG
-les endos sont rguliers et correspondent aux X
et l'on les prsente
bnficiaires?
aussitt le lendemain
-le chque n'a pas subi d'altrations?
sur bordereau pour

encaissement sur le

94
compte BCEAO
3.11. Comment s'assure-t-on que les virements
entre
comptes
bancaires
sont
correctement
Oui
enregistrs des deux cots dans les livres ?
par
d'un
mission
ordre
d'un
virement
compte
de
vers
le
compte que l'on veut

approvisionner
3.12. Procde-t-on un examen des chques en
suspens depuis plus d'un mois?
3.13. Les chques en suspens depuis plus d'un X

mOlS sont- ils systmatiquement examins? A
avant
partir de quel dlai sont-ils apurs?
le
rapprochement
bancaire
du
suivant
par
mois
la
comptabilit
3.14. Les rapprochements sont-ils contrls et

approuvs par un responsable indpendant ?oui ?
par le DFC
Etape 4 : la protection des fonds est suffisante

OUI
NON
OBSERVATIONS
4.1. les personnes charges de la tenue de la caisse

et
1
des
journaux
indpendantes
en
de
trsorerie
particulier
des
sont-elles
fonctions
1

9S
suivantes:
a)rception du courrier?
b) approbation des pices j ustificati ves ?
c)signature des chques?
d) rapprochement de banque
e)tenue des comptes clients et fournisseurs?
1) tenue des journaux d'achats et de ventes ?
g) facturation ?
h) accs la comptabilit gnrale?
4.2. La caisse est-elle tenue suivant le principe du X
fonds perptuel ?
4.3. le montant de l'encaisse est-il limit au strict
mImmum
de
manire
obliger
des
X
rapprovisionnements frquents?
Au CESAG, on parle
d'unicit de caisse et
4.4.
quel
est le
montant de
la couverture
d'assurance?
4.5. s'il y a plusieurs caisses sont-elles confies
des personnes diffrentes et chaque caisse est-elle

sous la responsabilit d'une seule personne?
donc il n'y a qu'une

seule
caisse
par la caissire
Ce sont les dpenses
qui rentrent dans le
cadre
4.6. quelle est la nature des dpenses par caisse?
tenue
de
l'exploitation
. normale des activits
duCESAG

96
Etape 4: la protection des fonds est suffisante (suite 1)

OUI
NON
OBSERVATIONS
4.7. existe-t-il un montant maximum des dpenses X

qui peuvent tre rgles par caisse?
4.8. les dcaissements sont-ils supports par des
pices justificatives dment approuves?

Le CESAG est un
4.9. les justificatifs sont-ils revus sur le plan de la
X
lgislation fiscale locale?
tablissement public
vocation
internationale
et
n'est
pas
donc
soumIS
4.10. pour tout dcaissement, les bnficiaires X
la
loi
fiscale
sont-ils tenus de signer un reu?

puisqu'ils
gardent
feuillet du bon de
4.11. les avances d'argent liquide au personnel
contre
des
chques
sont-elles
limites
aux
situations particulirement urgentes?
caIsse
X
Cela ne se fait pas au

CESAG
4.12. les pices justificatives sont-elles annules en X

mme temps que s'opre le dcaissement afin de
prvenir leur rutilisation ventuelle ?
Elles
sont
neutralises
mention
par la
ok,
pay
inscrit sur l'ordre de

paiement
4.13. les pices de caisse et les justificatifs sont-ils
par
la
caissire
vrifis au moment du rapprovisionnement de la X

caisse ou de l'octroi de fonds plus importants aux
Naturellement
OUi,
par le SDFB et DFC

97
caissiers?
4.14. les chques de rapprovisionnement de la
Ils
sont tablis
caIsse sont-ils tablis l'ordre du CaISSIer et
l'ordre du charg de
approuvs
la trsorerie ou du
sur
pices justificatives
par
une
recouvrement
personne indpendantes ?
aprs
approbation par le
SDFB etDFC
4.15. quelle est la frquence des contrles de caisse

par une personne indpendante?
C'est variable car en

dehors du contrle
quotidien de la caisse
chaque
sOlr
on
procde aussi des

contrles inopins de
toutes
les
valeurs
dtenues la caisse
CONTROLE INTERNE
SEPARATION DES FONCTIONS
BANQUES ET CAISSES
NOMS DES RESPONSABLES
FONCTIONS
1. ouverture et fermeture
des comptes
bancaires
2. signature des chques
3. tenue des journaux de trsorerie
4. dtention des chques non utiliss

98
5. rception des relevs de banques

6. prparation des rapprochements de banque
7. revue et approbation des rapprochements
de banque
8. tenue des caisses
9. comptage des caisses
10. autres personnes exerant des fonctions de
trsorerie
DG
proposition De
DG
DFC
SDFB
la
DFC
SG
AFT
AFT
SDFB
AFT
SDFB
SDC
DF
SDFB
SDC
CAISSIE
RE

99

Annexe 2: Description des procdures du CESAG
1.
Versement Agent
la Directeur
pour
le Scolarit
d'espces
Banque
Tches excutes
Acteurs
Etapes
paiement des frais
tudiant
de formation
Directeur
Sous
1. Dlivre, l'tudiant ou au
Participant au sminaire, sur la base de sa
VIe
ou
commande, la fiche d'inscription ou les deux

exemplaires de la fiche d'achat de dossier de
candidature;
institut
2. Reoit de l'tudiant qui se prsente la Sous1.1. Paiement
Caissire
Direction finance budget, pour le paiement du

dossier de candidature, la fiche d'achat en deux
De frais de
exemplaires et l'original du reu de versement
dossier
effectu la banque;
3. Vrifie que le montant vers correspond au
montant exig pour la prestation;
4.
Renseigne l'attestation de
versement en
espces, en prsence de l'tudiant, en recueillant

toutes les informations utiles ;
5. Porte sur les fiches de recette, le numro de
l'attestation de versement, la date du jour de
paiement;
6. Procde la photocopie, en trois exemplaires
du reu de versement espces de l'tudiant, lui
remet l'original et lui indique la date de retrait de
l'attestation;
7. Enregistre le dossier dans le cahier de suivi;
8. Transmet l'Agent Financier charg de la
Trsorerie, sous dcharge du cahier de suivi; (les
100
dossiers comportant chacun 03 copies du reu de

l'attestation de versement + 02 exemplaires de la
fiche d'achat, l'attestation de versement en
espces) ;
1.1. Paiement
De frais de
Agent Financier 9. Se connecte la base ECOLINK (ECOBANK)

Charg
pour tirer l'extrait du compte en 2 exemplaires,
Trsorerie
tous les matins et en dbut d'aprs midi;
dossier
10. Vrifie l'effectivit de l'encaissement du

versement de l'tudiant dans le compte du
CESAG;
11. Vise l'attestation de versement et y joint les 2
exemplaires de l'extrait du compte;

12. Transmet l'ensemble des dossiers au Sous
Sous
Directeur
Finance Budget
Directeur Finance Budget;

13. Contrle l'ensemble des dossiers et signe les
attestations de paiement et les 02 exemplaires de
la fiche d'achat de candidature;
14. Transmet l'ensemble des dossiers la caisse;
15. Rceptionne les dossiers, sous dcharge, dans
I. 1. Paiement
De frais de
dossier
Caissire
son cahier de suivi ;
Caissire
16. Appose le cachet sur les fiches d'achat et

procde la rpartition comme suit:
a) la premire copie de la fiche d'achat de
dossier, sont jointes l'attestation de versement
(rose), une copie du reu de versement espces et
de l'extrait du compte, destines la comptabilit
pour l'enregistrement;
b) la deuxime copie de la fiche d'achat de

101

dossier destine l'tudiant, qu'il porte la
Scolarit, contre remIse de son dossier de
candidature, est joint l'original de l'attestation de
versement (blanc) ;
c)le feuillet bleu de l'attestation de versement et
une copie du reu de versement espces sont
transmis la comptabilit pour classement;
d) le feuillet jaune de l'attestation de versement,
une copie du reu de versement espces et de
l'extrait du compte sont classes la caisse;
1.2. Paiement
Caissire
17. Reoit, selon les cas, de l'tudiant ou du

participant qui se prsente la Sous Direction:
de
frais
formation
de
- l'inscription
a)sa fiche d'inscription et l'original du reu de

versement pour les paiements effectus dans les
banques de la place;
b) sa fiche d'inscription et l'information de
virement des fonds, confirme par l'avis de crdit
reu des banques par l'Agent Financier charg de
la Trsorerie;
-lors des paiements des engagements pris
c)l'original du reu de versement pour les

paiements effectus dans les banques de la place
et/ou
l'information
de
virement
des
fonds
confirme par l'avis de crdit reu des banques

par l'Agent Financier charg de la Trsorerie+
plus la cartes d'accs;
18. Vrifie pour tout versement de frais de

102
formation:
a)dans
le
cas
d'une
inscription
dans
un
programme, que la fiche de l'tudiant est valide

par la scolarit (cachet et visa) et qu'il dispose
d'au moins du montant minimum requis;
b) dans le cas d'une inscription dans un sminaire,
que la fiche est signe conjointement par le
Directeur d'institut, le bailleur de fonds ou le
participant (financement personnel) et le montant
requis pay;
c)dans les autres cas de paiements, bass sur des
dlais conventionnels (acomptes), qu'il y a un
respect de l'engagement pris et transcrit sur la
carte d'accs, lors de l'inscription;
19. Etablit l'attestation de versement en espces :
a)en prsence de l'tudiant, en recueillant toutes
les informations utiles;
b) ou sur la base des renseignements contenus
dans les fiches d'inscription aux sminaires;
20. Procde la photocopie, en trois exemplaires
du reu de versement espces de l'tudiant ou du
participant,
lui
remet
l'original
et
informe
l'tudiant ou la secrtaire du sminaire, de la date

de retrait de l'attestation;
21. Enregistre les dossiers dans le cahier de suivi;
22.Transmet l'Agent Financier charg de la
Trsorerie, sous dcharge du cahier de suivi, les
dossiers comportant les 03 copies du reu de

103

versement et l'attestation de versement, la fiche
d'inscription ou la carte d'accs, selon le cas;
Agent Financier 23.
1.2. Paiement
de
frais
Se
connecte
la
base
ECOLINK
Charg
(ECOBANK) pour tirer l'extrait du compte en 2
Trsorier
exemplaires, tous les matins et en dbut d'aprs
de
formation
midi (cas des versements d'espces dans les

banques de la place)
24. Vrifie l'effectivit de l'encaissement du
versement de l'tudiant, dans le compte du
CESAG (pour les reus de versement) ;
25. Consulte l'avis de crdit reu de la banque
pour les virements de fonds signals des autres
pays;
Agent Financier 26. Vise les attestations de paiement et joint aux
Charg
dossiers, 2 exemplaires de l'extrait du compte de
Trsorerie
la banque et deux copies des avis de crdit;

27. Transmet ensuite -les dossiers l'Agent
Financier charg du recouvrement (AFR) : a)pour
tablissement des cartes d'accs l'inscription;
b) pour validation des cartes d'accs, lors de
versement d'acompte
1.2. Paiement de Agent Financier 28. Vrifie que le montant du versement la

frais de formation
Charg
banque est gal au minimum requis (inscription)
Recouvrement
ou au montant de l'engagement pris par l'tudiant

(acompte) ;
29. Etablit et vise la carte d'accs ou la vise, selon
les cas et y appose le timbre sec;
30. Met jour sa base de suivi;

104
l
31. Transmet l'ensemble des dossiers au Sous

Sous
Directeur
Finance Budget
32. Procde aux contrles et la signature des

attestations de versement et des cartes d'accs et
les transmet au caissier;
33. Soumet l'ensemble des dossiers d'inscription
Caissire
aux formations, la Sous Direction de la

Comptabilit et conserve les autres types de
dossier;
34. Appose, sur prsentation de l'attestation de
Sous
Directeur versement et de la fiche d'inscription valide, le
Comptabilit
cachet de rgularit financire sur la fiche

d'inscription et renvoie l'ensemble des dossiers au
CaiSSIer
35. informe l'agent financier charg de la
trsorerie a la clture de la caisse du dpassement
du plafond de l'encaisse maximum autoris
II. Oprations de
caissire
36. Informe l'Agent Financier charg de la

Trsorerie,
versement
d'espces
banque
CESAG
la
clture
de
la Caisse,
du
la
dpassement du plafond de l'encaisse maximum
par
le
autoris;
caissire
agent
&
37. S'accordent, ds l'ouverture de la caisse, sur
financier montant reverser la banque;
charge trsorerie
38. Adresse la demande de versement de fonds au
agent
financier
charge trsorerie
agent
budget
Sous-Directeur Finance Budget qUI appose sa

deuxime signature;
financier 39. Etablit sur cette base, l'OP sans engagement et

le soumet aux visas du Sous Directeur Finance
Budget, du Sous Directeur Contrle Gestion et du

105
Directeur Financier et Comptable;
caissire
40. Renseigne le cahier espces en route pour

versement la banque , communique le montant
et le billetage l'Agent Financier charg de la
Trsorerie qUI le porte sur le bordereau de
versement espces six feuillets;
II. Oprations de CAISSIERE
41. Etablit le bon de caisse la rception de l'OP
versement
sign, le soumet la signature de l'Agent
d'espces
banque
la
Financier charg de la Trsorerie et du Sous
par
le
CESAG
42. Remet, l'Agent Financier charg de la

Trsorerie, contre dcharge sur le bon de caisse, le
feuillet vert du bon de caisse, les fonds aprs
vrification du billetage ;
43. Signe, ainsi que l'Agent Financier charg de
la Trsorerie et le Sous Directeur Finance Budget,
sur le registre espces en route;
44. Procde l'enregistrement de l'opration dans
le brouillard de caisse ;
45. Transmet la comptabilit, l'original du bon
de caisse, de la demande de versement, l'OP et la
copie du {( cahier espces en route pour versement
la banque ;
II. Oprations de AGENT
46.Remet son retour de la banque, pour
versement
rgularisation,
d'espces
banque
CESAG
FINANCIER
par
l'original
du
bordereau
de
la CHARGE
versement espces portant le cachet de la banque
le TRESORERIE
la comptabilit, une (01) copie la caisse

(agrafe la page du registre espces en route) et
une deuxime copie pour son classement.

106
CAISSIERE
47. (cf. II 1 12 - procdure d'encaissement

d'espces), sauf que le reu chque est mis la
III. Oprations de
place du reu espces et le chque reu la place
paiement
des
prestations
par
des fonds;
48. Porte, sur un registre, les informations de
chque
chaque
chque
(nO
du
chque,
nom
de
l'tablissement payeur, nom du tireur, montant) ;

49. Procde la photocopie en 02 exemplaires du
chque;
50. Transmet, chaque matin, l'Agent Financier
charg de la Trsorerie, l'ensemble des originaux
+ 01 copie des chques rceptionns la veille,

contre margement sur le registre;
III. Oprations de
AGENT
51. Renseigne le bordereau de remise de chques
paiement
des
FINANCIER
sur place;
prestations
par CHARGE
TRESORERIE
chque
52. Se prsente la banque, remet les chques

contre apposition du cachet dateur de la banque
sur le feuillet blanc;
53. Reoit, de l'Agent Financier charg de la
Trsorerie, le feuillet blanc cachet par la banque,
AGENT
COMPTABLE
y joint les reus de chque (vert) et procde

l'imputation et la saisie de l'opration, en
passant l'criture suivante :
-51400000 - chque l'encaissement
-41 - Compte tiers ou 70 de produit;
III. Oprations de
AGENT
54. Passe, sur la base du relev de compte remis
paiement
des
COMPTABLE
par la banque, accompagn des avis de crdit et
prestations
par
du feuillet rose portant le cachet chques

107

encaisss, l'criture suivante:
chque
52 11000 - chque sur place

51400000 - chque l'encaissement;
IV. Oprations de
paiement
fournisseurs
de
55.Prpare, avant l'chance de paiement fix, sur
FINANCIER
la base de l'OP sign ou de la demande du
par CHARGE
TRESORERIE
transfert
tlgraphique
AGENT
Responsable des Ressources Humaines (salaires),

et en fonction du mode de paiement tabli ou
approuv par le Directeur Financier et Comptable,
et
le projet de titre de paiement (bon de virement,
virement
ordre de transfert tlgraphique) ;
IV.l.0rdre
ASSISTANT
Saisit le projet de titre de paiement ou rceptionne
DFC
le bon de virement tabli par l'Agent Financier
de
transfert
charg de la Trsorerie et le soumet la signature
tlgraphique
du Directeur Financier Comptable et du Directeur
Gnral;
IV.2.Bon
virement
de
AGENT
56. Transmet l'ordre de transfert tlgraphique
FINANCIER
la banque pour excution;
CHARGE
TRESORERIE
57. Reoit, aprs l'excution de l'opration par la

banque, le feuillet blanc de l'ordre de transfert
amSI
que
le
relev
bancaire,
confirmant
l'excution du transfert ;
ASSISTANT
DFC
58. Remet, pour enregistrement la comptabilit,

le fond de dossier, le feuillet blanc de l'ordre de
transfert portant le cachet de la banque et le relev
la comptabilit;
59. Etablit au retour du bon de virement sign, la
lettre d'accompagnement et le soumet la
signature du Directeur Fin et comptable

108
60. Procde l'envoi en y adjoignant tous les

AGENT
documents justificatifs;
FINANCIER
61. Arrtent, lorsque l'encaisse est insuffisante
CHARGE
pour faire face aux paiements, le montant de
TRESORERIE
l'approvisionnement;
& CAISSIERE
62.Initie, pour tout retrait de fonds sur un compte
AGENT
du CESAG log la banque, une demande
FINANCIER
formalise sur un document, qu'il signe et soumet
CHARGE
la deuxime signature du Sous Directeur
TRESORERIE
Finance Budget;
AGENT
62. Emet sur cette base, l'OP sans engagement,
FIl'JANCIER
transmis l'Agent Financier charg de la
CHARGE
Trsorerie;
BUDGET
63. Etablit une quittance et un chque au nom du
AGENT
CESAG pour le montant autoris et y joint la
FINANCIER
demande approuve;
CHARGE
TRESORERIE
64. Les soumet aux visas du Sous Directeur
ASSISTANTE
DFC
Finance Budget, du Sous Directeur Contrle de

Gestion, la signature de Directeur Financier et
Comptable et du secrtaire Gnral;
DIRECTEUR
65. Endossent le chque sign l'ordre d'un agent
FWANCIER
habilit effectuer le retrait;
COMPTABLE,
SECRETAIRE
GENERAL
66. Retire le chque la caisse contre dcharge

sur
la
quittance
de
paiement
transmise
directement la comptabilit pour traitement;

67. Se rend la banque, accompagn d'un
AGENT
chauffeur du CESAG et procde au retrait des

109
FINANCIER
CHARGE
TRESORERIE
fonds;
68. Effectue le versement des fons la caisse du
CES AG,
conformment
la
procdure
de
versement en vigueur, contre dcharge sur le

bordereau approvisionnement caisse CESAG ;
69. Procde la rpartition des reus, selon le
CAISSIERE
mode en vigueur pour les versements espces la
Caisse
VI.
Suivi
oprations
trsorerie
des
de
CAISSIERE
70. Etablit et soumet, selon les priodicits de
production prvues, les supports d'information

exigs pour les structures du CESAG (Direction
Gnrale, DFC, Services Gnraux, Ressources
Humaines) ;
a)tous les jours aprs l'arrt de caisse,

l'Agent Financier charg de la Trsorerie (AFT) :
-le point journalier des oprations de la caisse;
-le point journalier des avances de caisse;
-le point de consommation du carburant et des
tickets de restaurant.
b) tous les 5 du mois suivant, l'Agent

Financier charg de la Trsorerie, au Sous
Directeur Finance Budget et au DFC,
-le point mensuel de consommation de carburant
dont
l'original
est
adress
aux
Services
Gnraux;
-le point mensuel de consommation de tickets de
restaurants dont l'original est adress au Service

110
des Ressources Humaines;

-le point mensuel des BRS.
AGENT
FINANCIER
CHARGE
TRESORERIE
71. Etablit et/ou soumet:

a)dans la matine du jour suivant; au Sous
Directeur
Finance
Budget
et
au
Directeur
Financier et Comptable:
-l'tat quotidien des comptes;
-l'tat journalier de la caisse et des avances de
Caisse;
-l'tat journalier des fournisseurs payer;
-l'tat journalier des chques en circulation;
b) chaque mois au plus tard le OS, au SDFB
-l'tat des chques en circulation;
-l'tat mensuel des contrles de la caisse;
-l'tat mensuel prvisionnel de trsorerie dont
copie est destine au SD, du CG et l'original au
SDFB;
SOUS
DIRECTEUR
FINANCE
BUDGET
72. Soumet, au Directeur Financier et Comptable:

a)tous les lundis, pour la semaine prcdente:
-l'tat hebdomadaire des comptes;
-l'tat hebdomadaire des crances;
-l'tat hebdomadaire des fournisseurs payer
b) chaque mois, au plus tard le 06

111 '
-l'tat des chques en circulation;

-l'tat mensuel des contrles de la caisse;
-l'tat mensuel prvisionnel de trsorerie;
-le point financier des sminaires;
-le point financier des missions;
DIRECTEUR
73. Transmet, au Directeur Gnral, tous les
FINANCIER
mois:
ET
-l'tat de la trsorerie mensuelle;
COMPTABLE
-l'tat mensuel des crances;

-l'tat mensuel des fournisseurs;
-l'tat mensuel des contrles de caisse;
-le point des sminaires.
1

112
BIBIJ06RAPHIE
OUVRAGES
1. BARRY Mamadou, Audit contrle interne Edition 2004,267 p.
2. BARRY Mamadou, (1995), Audit, contrle Interne: procdures oprationnelles,
comptables et de contrle mettre en place dans les entreprises du secteur public,
parapublic & priv, 1re dition, 166 p.
3. BECOUR Jean Charles & BBOUQUIN Henri, (1996), Audit oprationnel
efficience ou scurit, 2e Edition, Editions Economica, Paris, 418 p.
Efficacit
4. BENEDICT GUY & KERAVEL Ren, (1997), Evaluation du contrle interne, Editions
ECM, Paris, 95 p.
5. BOUQUIN Henri BEC OUR Jean - Charles, (1999), Audit Oprationnel, efficacit
efficience ou scurit, 2e dition, Editions Economica, 409 p.
6. CNCC, (1988) Apprciation du contrle interne, Paris, 68 p.
7. CNCC (1992), Apprciation du contrle interne, Paris, 180 p.
8. COLLIN Lionel & VALIN Grard, (1992), Audit et contrle interne: A udit financier,
oprationnel et stratgique, 4e dition, dition Dalloz, 373 p.
9. COLLIN Lionel & VALIN Grard, (1986), Audit et contrle interne, Editions Dalloz,
Paris, 396 p.
10. COOPERS & LIBRAND & IF ACI, la nouvelle pratique du contrle interne, les
Editions d'Organisation, 1994, 379 p.
Il. DAYAN Armand (1991) Manuel de Gestion Editions Marketing, Paris, 127 p.
12. GAUGAIN Marc & SAUVEE - GRAMBERT Roselyne, (2004), Gestion de la
trsorerie, Editions Economica, Paris, 128 p.
13. HAMZAOUI Mohamed (2008), Gestion des risques d'entreprise et contrle interne,
Edition Pearson, Paris, 256 p.
14. HAMZAOUI Mohamed (2009), Audit: Gestion des risques d'entreprise et contrle
interne, Editions Pearson, Paris, 243 p.
15. HUBERT de la Bruslerie (2003), Trsorerie d'entreprise: gestion de liquidit et des
risques, ditions DALLOZ, 680 p.
16. lAS & IF ACI (2000), les mots de l'audit, Editions liaisons, Paris, 110 p.

113
17. IFACI (2006), le management des risques de ["entreprise, ditions d'organisation,

Paris, 338 p.
18. LAROUSSE (2005), Paris 114 p.
19. LEMANT Olivier, la conduite d'une mission d'audit interne, mthodologie labore
par un groupe de recherche de l'IFACI, DUNOD, 1995
20. MIKOL Alain (1999), les audits financiers , Editions d'Organisations, Paris, 107 p.
21. PIGE Benot, Audit et contrle internes 2e dition, Editions EMS, 2001
22. POLONIATO Bruno (1997), Nouvelle trsorerie d'entreprise, 2e Edition, Paris, 137 p.
23. POULIOT, Daniel & Bilodeau, Yves (2002), Mesurer les risques en vue de les
contrler et de les grer: l'approche matricielle des pertes, Revue Franaise de ["audit
Interne, n0161, P.36-37
24. RENARD Jacques (2002), Thorique et Pratique de l'audit interne, Editions
d'Organisations, Paris, 486 p.
25. RENARD Jacques (2004), Thorique et Pratique de l'audit interne, Editions
d'organisations, Paris, 486 p.
Revues
26. FRECHE Michel (1995), Risques Financiers et systmes de CL RFAI n0127 Dcembre
1995

114

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Promotion 2

Mmoire de fin d'tude

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du cycle de la trsorerie du CESAG

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Audit du cycle de la trsorerie du CESAG

A Mes Frres et Surs

Diop Libasse, Audit et contrle de Gestion, 2 e promotion, CESAG, Avril 2010

Audit du cycle de la trsorerie du CESAG

A TOUS CEUX QUI M'ONT AIDE DE PRES OU DE LOIN DANS LA

Diop Libasse, Audit et contrle de Gestion, 2e promotion, CESAG, Avril 2010

Audit du cycle de la trsorerie du CESAG

Agent financier charg de la trsorerie

Banque Centrale des Etats de l'Afrique de l'Ouest

Comptes courants postaux

Communaut Economique de l'Afrique de l'Ouest

Centre Africain d'Etudes Suprieures en Gestion

Compagnie Nationale des Commissaires aux Comptes (France)

Committee of Sponsoring Organizations of the Tread way Commission

Direction Administrative et Financire des Ressources Humaines

Directeur Administratif des Ressources Humaines

Directeur Financier et Comptable

Diplme d'Etudes Suprieures Spcialises

Ecole Suprieure de Gestion

International Accounting Standards

Institut Franais de l'Audit et du Contrle Internes

Master of Business Administration

Oprations Diverses de Caisse

Questionnaire de Contrle Interne

Sous Directeur Finance Budget

Union Economique et Montaire Ouest Africaine

Diop Libasse, Audit et contrle de Gestion, 2e promotion, CESAG, Avril 2010

Audit du cycle de la trsorerie du CESAG

Listes des tablea ux

Tableau 7: processus de dcaissement.. ............................................................................................ 52

Tableau 17: processus ouverture de caisse ....................................................................................... 59

Audit du cycle de la trsorerie du CESAG

Diop Libasse, Audit et contrle de Gestion, 2e promotion, CESAG, Avril 2010

Audit du cycle de la trsorerie du CESAG

Listes des figures

Listes des annexes

Diop Libasse, Audit et contrle de Gestion, 2 e promotion, CESAG, Avril 2010

Audit du cycle de la trsorerie du CESAG

Table des matires

INTRODUCTION GNRALE ............................................................................................................ l

Dfinition du cycle trsorerie ......................................................................................... 7

Les oprations concernes par le cycle de la trsorerie .......................................... 8

Les processus .......................................................................................................... 9

Les comptes retraant les oprations de trsorerie ............................................... 10

Objectifs du contrle interne appliqu au cycle trsorerie ........................................... 11

Elments constitutifs de la fonction trsorerie .............................................................. 13

Chapitre 2 : Audit des procdures du cycle trsorerie .................................................................. 18

La mise en uvre de l'audit du cycle trsorerie ........................................................... 19

La prise de connaissance du systme .................................................................... 19

La description du systme de contrle interne ...................................................... 20

Le contrle interne du cycle trsorerie ............................................................. 20

Approche par les systmes ............................................................................................ 26

Risques lis au cycle trsorerie ............................................................................. 27

Matrise des risques et contrle interne ................................................................ 27

Identification des risques lis la fonction trsorerie ....................................... 28

Diop Libasse, Audit et contrle de Gestion, 2e promotion, CESAG, Avril 2010

Audit du cycle de la trsorerie du CESAG

Critres de catgorisation ................................................................................. 30

. . ".:.:".. ".. . . . :"... ,'. ~~~~~.~.~.". ~.~~~?,, . .I