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Bodin) -Ch
3-1
.1.1.
3-2
Dans le cadre comptabilit gnrale, les charges et les produits sont comptabiliss
partir des pices justificatives correspondant. Pour la plupart des comptes, lenregistrement est continu et traduit lvolution des flux raliss mois par mois. Il en est ainsi
pour les achats, les ventes, les salaires... Toutefois, certaines charges et certains produits senregistrent plus irrgulirement une fois par an, par semestre ou autre : ce
sont les charges et les produits enregistrement priodique.
Exemples de charges :
Les taxes assises sur les salaires (la taxe dapprentissage, la taxe sur la formation
professionnelle, la taxe sur leffort la construction...) senregistrent une fois par an
au cours du 1 trimestre de lanne civile.
La taxe professionnelle senregistre une ou deux fois par an suivant son importance.
Les honoraires de lexpert comptable et du commissaire aux comptes sont galement
souvent constats une ou deux fois par an.
Les primes dassurances sont rgles pour lanne venir.
Les dotations aux amortissements et aux provisions sont constates exclusivement
en fin dexercice...
Exemples de produits :
Les loyers perus pour un trimestre, un semestre ou une anne...
En comptabilit analytique, la priode de calcul des cots est gnralement le mois
ou trimestre. Il est donc ncessaire dabonner (taler) les charges et les produits
enregistrement priodique en fonction de la priode de calcul des cots.
Exemple : Dterminer dans le tableau ci-dessous les charges abonner pour le
calcul des cots dun mois quelconque.
Charges enregistrement priodique
606 Consommation deau
Priodicit
Semestre
616
Primes dassurance
Anne
622
626
Montant
Abonnement
6 000
1 000
12 000
1 000
Trimestre
9 000
3 000
4 000
2 000
633
Taxe dapprentissage
Anne
6 000
500
635
Taxe professionnelle
Anne
24 000
2 000
661
Charges dintrts
Trimestre
18 000
6 000
681
Anne
96 000
8 000
Dans un souci de bonne gestion, une entreprise peut taler mensuellement, dans sa
comptabilit, la constatation des produits et charges enregistrement priodique en
utilisant les comptes suivants :
pour les charges de 4886 Compte de rpartition priodique des charges.
pour les produits de 4887 Compte de rpartition priodique des produits.
.1.2.
.1.2.1.
3-3
Une charge est prendre en considration pour le calcul des cots si son incorporation est jug raisonnable. Le fait dexclure une charge est une dcision de gestion qui
appartient lentreprise. Lide de base est que toutes les charges qui ont un caractre exceptionnel ou qui ne relvent pas de lexploitation normale et courante ne sont
pas incorporables. Il en est ainsi pour les charges suivantes :
les charges exceptionnelles ;
limpt sur les bnfices ;
les charges dexploitation et financires qui ne sont pas en relation avec lactivit :
lamortissement des frais dtablissement, la prime dassurance vie dun dirigeant,
les charges nettes sur cession de titres de placement...
.1.2.2.
Le calcul des rsultats analytiques se ralise partir du chiffre daffaires ralis par
catgorie de produits. Ainsi, les autres produits (les autres produits dexploitation, les
produits financiers et les produits exceptionnels) ne sont pas pris en compte.
Toutefois, si lentreprise peroit des subventions dexploitation rgulires, celles-ci
constituent un supplment de recettes intgrables dans le chiffre daffaires.
.1.3.
.1.3.1.
La rmunration des capitaux des socits se ralise par la rpartition des bnfices
et se comptabilise dans le compte 457 Associs, dividendes payer. Cette rmunration correspond au cot du capital financier utilis pour lexercice de lactivit et il est
ce titre logique de lintgrer aux cots.
Lintgration ne peut se raliser partir du dividende rel car celui-ci nest pas connu
lors du calcul des cots. Lestimation peut tre faite en prenant une rmunration
fictive correspondant lintrt statutaire (dividende minimum payer en prsence de
bnfice) ou en prenant le taux dintrt des emprunts long terme.
Exemple : Les capitaux propres dune socit slvent 60 000 . Dterminer la
charge suppltive pour un mois quelconque sachant que le taux moyen de rmunration des capitaux long terme est de 6%.
= 60 000 x 0.06 x 1 /12 = 300
.1.3.2.
Lexploitant dans une entreprise individuelle nest pas salari. Il se rmunre par prlvements bancaires inscrit au dbit du compte 108 Compte de lexploitant. Ces
prlvements sont intgrables aux cots car ils font partie de la rmunration du
travail consomm pour la ralisation de lactivit.
.1.4.
.1.4.1.
3-4
Les dotations aux amortissements sont comptabilises dans les comptes 681 en
fonction de considrations fiscales (amortissement dgressif ou exceptionnel). Les
dotations prendre en compte dans le calcul des cots doivent correspondent au
montant des dprciations conomiques, cest--dire la charge dusage relle.
La dprciation conomique se calcule ainsi :
.1.4.2.
en comptabilit
gnrale
10 000
en comptabilit analytique
incorporable
diffrence
12 000
2 500
2 000
500
Ces dotations ont pour rle dajuster les valeurs du patrimoine (titres, stocks et
crances) avec la ralit et ne constituent pas ce titre des charges incorporables.
.1.4.3.
Objet
Constat des pertes et charges prvisibles
Constat de lavantage fiscal li lamortissement
exceptionnel, linvestissement, aux hausses de prix...
Incorporation
Oui (1)
Non (2)
(1) Ces dotations concernent parfois des charges de gestion courante (charges prvisibles sur les litiges avec les clients, sur les garanties donnes aux clients...).
Elles sont ainsi incorporables aux cots, mais leur mode dvaluation conduit
constater dune anne sur lautre des montants irrguliers. Il est prfrable en
comptabilit analytique de prendre une valeur moyenne.
(2) Ces dotations sont considres comme des charges exceptionnelles, donc non
incorporables.
Exemple : Dans une entreprise, les dotations aux provisions constates en charges
sont de 4 000 en N-2, 5 000 en N-1 et 4 500 en N. Quel est pour un mois
quelconque de lanne N le montant moyen incorporer aux cots ?
(4 000 + 5 000 + 4 500) / (3 X12) = 375
Il ne sagit l que de suggestion. Beaucoup dentreprises calculent leurs cots sur les
montants des amortissements, dprciations et provisions comptabiliss en charges.
.1.4.4.
Nature
1. Les diffrences sur les charges :
Les diffrences dincorporation lies au temps
Les charges non incorporables
Le retraitement des dotations
Les lments suppltifs
2. Les diffrences sur les produits :
3-5
Regroupements
Produits non
incorporables
Produits
Produits
(Classe 7)
Charges
(Classe 6)
Charges
incorporables
Elments
suppltifs
Rsultat de la
comptabilit
gnrale
Produits
incorporables
Rsultats
analytiques
Applications