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Presentacin
El cuidado del ambiente se ha constituido en un aspecto estratgico y global que conlleva la adopcin de diversas medidas
por parte de las naciones, las organizaciones, las empresas y
las personas.
En el caso de las organizaciones, las cuestiones ambientales se
encuentran cada vez ms ligadas a las decisiones y a la ejecucin habitual de actividades de gestin.
En particular para los organismos y entidades que conforman
el Sector Pblico Nacional, los roles en materia ambiental
abarcan diversas responsabilidades que se extienden desde
la formulacin de polticas y normas, y su fiscalizacin, hasta la
gestin ambiental propiamente dicha.
A partir del compromiso de SIGEN con el ambiente, y considerando sus funciones como rgano rector del control interno
en el mbito del Sector Pblico Nacional, se emite la presente
Gua para la ejecucin de Auditoras Ambientales, a ser utilizada por parte de SIGEN y las Unidades de Auditora Interna
bajo su coordinacin.
La Gua constituye un instrumento para las tareas de control,
alineado con la Visin de SIGEN: El sistema de control interno
que gua y coordina la Sindicatura General de la Nacin, contribuye al logro de los objetivos de gobierno.
Daniel Reposo
Sndico General de la Nacin
INTRODUCCIN
terno, teniendo en cuenta no slo las afectaciones e impactos de las actividades, productos y servicios sobre el ambiente, sino tambin de aquellos relacionados con los
bienes y servicios correspondientes a la gestin de las organizaciones involucradas.
El pacto global
En otro orden de ideas, Argentina suscribi el 23 de abril de 2004 en Buenos Aires,
el Pacto Global -iniciativa auspiciada por la Organizacin de las Naciones Unidas
para crear empresas socialmente responsables en todo el mundo-.
Dicho Pacto, tiende a aumentar la responsabilidad social empresaria en los campos
de los derechos humanos, los estndares laborales y el ambiente.
Elementos a considerar
La Unidad de Auditora Interna debe contemplar la ejecucin de auditoras ambientales, teniendo en consideracin las responsabilidades de la organizacin, las
actividades de gestin que lleven aparejadas afectaciones o impactos al ambiente,
as como las condiciones y medio ambiente de trabajo imperantes. A tal efecto
se deber realizar una clasificacin de la organizacin segn los criterios que se
exponen en la presente Gua. Las auditoras ambientales deben incluirse en el planeamiento pertinente, siguiendo los procedimientos, normas de control interno y
auditora gubernamental que rigen al resto de las auditoras1.
De acuerdo al grado de afectacin o impacto ambiental de la organizacin, la Unidad de Auditora Interna determinar la necesidad de aplicar tcnicas y metodologas de evaluacin particulares, as como la participacin de especialistas de otras
disciplinas.
Los responsables de llevar a cabo la ejecucin de las auditoras ambientales, deben
reunir los requisitos de competencia tcnica, independencia y autoridad para elaborar los informes.
A continuacin se exponen diversos elementos que, segn el alcance determinado
para la auditora, pueden ser considerados en la ejecucin de una auditora ambiental.
1
En igual sentido, INTOSAI propone similar criterio, segn las conclusiones arribadas durante la XV
INCOSAI (El Cairo), que especifica que las Normas de Auditora de la INTOSAI son aplicables tambin,
para la planificacin, operacin e informacin de la auditora medioambiental.
10
1.1
De acuerdo a las responsabilidades y actividades, se debe clasificar a la organizacin segn lo siguiente2 :
Entidades cuyas actividades afectan directa o indirectamente al medio ambiente,
ya sea de manera positiva -como por remediacin y rehabilitacin- o negativa -por
contaminacin o explotacin no sustentable-.
Entidades con poderes para producir formulacin y regulacin de la poltica
medioambiental, o para influir en ellas -ya sea en mbito internacional, nacional o
local-.
Entidades con poder para controlar y fiscalizar acciones medioambientales,
ejecutadas por terceros.
1.2
Se debe clasificar a la organizacin considerando el nivel de riesgo, afectacin o
impacto ambiental que produce y las Condiciones y Medio Ambiente de Trabajo
imperantes.
Al respecto existen organizaciones que desarrollan fundamentalmente actividades
de ndole administrativa y su afectacin sobre el ambiente se acota al uso de recursos como energa, agua o insumos de oficina, generando residuos convencionales,
sin producir impactos mayores al ambiente.
11
Otras organizaciones pueden llevar a cabo actividades de ndole industrial que causen un significativo impacto en el ambiente.
Es por ello que resulta relevante clasificar a la organizacin considerando el siguiente criterio:
Organizaciones poco expuestas al riesgo ambiental, con un nivel de afectacin o impactos menor, las cuales posibilitan la implementacin de sistemas de
control ambiental integrados a los sistemas de control interno.
Organizaciones muy expuestas al riesgo ambiental, con un alto nivel de afectacin o impactos, que requerirn un subsistema de gestin ambiental especfico.
Para este anlisis, se debe considerar el posible impacto de las actividades regulares de la organizacin, adems de los programas cuyo principal objetivo sea la
proteccin o la mejora del ambiente.
En el Anexo I se exponen elementos a considerar en las auditoras ambientales,
segn el nivel de afectacin, impacto y riesgo ambiental determinado para cada
tipo de organizacin.
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3. Poltica Ambiental.
3.1
Las labores de auditora debern orientarse a verificar si la organizacin dispone de
una poltica ambiental que defina sus objetivos y metas en la materia; considerando la naturaleza, escala e impactos generados sobre el ambiente (de acuerdo a los
criterios de clasificacin establecidos en puntos anteriores).
3.2
Como criterio de auditora, debe considerarse que la Poltica Ambiental Organizacional:
Se encuentre alineada con la Poltica Ambiental Nacional3 .
Establezca los objetivos ambientales de manera mensurable y cuantificable.
Contemple -en lo que se refiere al compromiso con la proteccin del ambiente- la
reduccin de la contaminacin a niveles compatibles con las regulaciones vigentes
y el apoyo en los procesos de mejora continua.
3.3
Por otra parte, tanto la Poltica como los planes y programas del Sector Pblico
Nacional, deben contemplar objetivos relacionados con el uso eficiente de recursos
renovables y no renovables.
13
6.1
Segn la responsabilidad y el nivel de impacto ambiental de la organizacin, la
labor de auditora debe enfocarse en verificar la existencia de un anlisis de los riesgos ambientales que puedan estar asociados a las actividades de la organizacin.
Dicho anlisis debe ser documentado y revisado peridicamente a fin de asegurar
su actualizacin. Las recomendaciones contributivas de la labor de auditora pueden considerar, para el anlisis, los riesgos expuestos en el listado -no limitativoque se adjunta en el Anexo III, as como la normativa especfica vigente para la
clasificacin y determinacin de niveles de riesgo y contratacin de seguros, segn
la reglamentacin establecida.
6.2
Cuando las actividades llevadas a cabo por la organizacin puedan ser riesgosas para
el ambiente, los ecosistemas y sus elementos constitutivos, se verificar el desarrollo
e implementacin de los procedimientos de gestin, control y remediacin apropiados a cada caso. Tales procedimientos deben contemplar, la estimacin y valoracin
de activos y pasivos ambientales, debiendo estar documentados y aprobados.
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6.3
Cuando las actividades llevadas a cabo por la organizacin puedan resultar riesgosas para el ambiente, los ecosistemas y sus elementos constitutivos, se verificar
la instrumentacin de las siguientes medidas previstas en el artculo 22 de la Ley
General del Ambiente N 25.675:
6.3a
La contratacin de un seguro de cobertura, con entidad suficiente para garantizar
el financiamiento de la recomposicin del dao que por su tipo pudiere producirse.
6.3b
En base al nivel de riesgo determinado, si se ha integrado un fondo de restauracin
ambiental que posibilite la instrumentacin de acciones de reparacin.
Segn lo establecido en la Ley General del Ambiente N 25.675, art. 2, inc. k).
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8.
Dado que la problemtica ambiental atraviesa la mayora de las jurisdicciones, entidades, empresas y sociedades del Sector Pblico Nacional, se plantea la necesidad
de abordar su control desde la perspectiva de anlisis transversal, para lo cual la
organizacin deber interactuar con las otras jurisdicciones que resulten competentes de acuerdo al caso.
9.
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ANEXO I
Identificacin de eventuales deudas generadas por obligaciones legales, administrativas, contractuales o judiciales que impliquen pagar, compensar, manejar, reparar, prevenir o mitigar los efectos ambientales negativos. Tambin conocidos como
Pasivos Ambientales.
Utilizacin de Buenas Prcticas Ambientales en Oficinas.
Utilizacin de estndares y sistemas de gestin (ISO 14000, 26000 y 50001 y
OSHAS 18000), situacin de las Condiciones y Medio Ambiente de Trabajo y actividades de control. Es decir, determinar si la organizacin ha implementado algn
Sistema de Gestin (Ambiental, Responsabilidad Social, Energtico, Salud y Seguridad Ocupacional) y Condiciones y Medio Ambiente de Trabajo.
Utilizacin del procedimiento de Evaluacin de Impacto Ambiental EIA, o de
Evaluacin Ambiental Estratgica EAE (ver Anexo II).
Anlisis de asignacin de responsabilidades en materia de gestin ambiental.
La informacin relevada permitir emitir un Informe Preliminar en el cual se deje
constancia de la caracterizacin ambiental de la organizacin. De corresponder, se
incluirn asimismo, las recomendaciones preliminares que la Unidad de Auditora
Interna pudiera considerar apropiadas.
Por otra parte, luego del relevamiento y caracterizacin realizada, se podr avanzar
en la preparacin del programa de auditora detallado de acuerdo a los riesgos
identificados5.
B1
18
Aplicando similares procedimientos que en otros tipos de auditoras, segn lo establecido en las
Normas aplicables de Auditora Interna y Manual de Control Interno Gubernamental.
Por su parte, no ser necesaria una alta periodicidad en la ejecucin de este tipo
de auditoras.
B2
Se aplicar asimismo en organizaciones que planifiquen y/o desarrollen planes, proyectos y programas que provoquen impactos significativos en el sistema ambiental,
que den lugar a afectaciones de gran magnitud, extensin y permanencia en el
tiempo, sobre los subsistemas biofsico y social que lo componen, y que manifiesten efectos ambientales negativos de escala interjurisdiccional.
De igual forma, ser aplicado en organizaciones que presenten riesgo industrial o
condiciones de medio ambiente del trabajo inadecuadas.
La labor de auditora ambiental deber documentarse detalladamente, comprendiendo, entre otros, los siguientes aspectos:
Anlisis de las causas generadoras de impactos ambientales significativos, riesgo
industrial, contaminacin y/o CyMAT inadecuadas.
Identificacin y anlisis de las medidas adoptadas por la organizacin, de orden
preventivo, correctivo y de mitigacin de los impactos ambientales significativos,
riesgo industrial, contaminacin y/o CyMAT inadecuadas.
Determinacin y anlisis del grado de interaccin con otras organizaciones, para
la evaluacin y control de impactos ambientales interjurisdiccionales.
Anlisis de la confiabilidad de la informacin sobre valoracin de eventuales deudas generadas por obligaciones legales, administrativas, contractuales o judiciales
que impliquen pagar, compensar, manejar, reparar, prevenir o mitigar los efectos
ambientales negativos. Anlisis de la adecuada registracin de estos aspectos.
Anlisis de la efectividad y procedimientos de control correspondientes a los cursos de accin tendientes a plantear la solucin de los pasivos ambientales.
Anlisis de los indicadores de la organizacin referidos a aspectos ambientales
de sus actividades, verificando que estos reflejen de manera apropiada su gestin.
Evaluacin de programas ambientales en marcha, analizando su eficacia e impacto.
Anlisis y seguimiento de informes sobre CyMAT a la mxima autoridad.
Anlisis del cumplimiento de la normativa aplicable a la organizacin.
En el diagrama adjunto se presentan la secuencia lgica y los elementos componentes del flujo de informacin, necesarios para alcanzar la imagen objetivo o
escenario deseado (ver Anexo II) recomendado para una adecuada gestin de la
problemtica ambiental organizacional.
20
RELEVAMIENTO Y CARACTERIZACIN
AMBIENTAL PRELIMINAR
FASES:
Relevamiento
Caracterizacin
Emisin de Documento
SI
NO
AUDITORA AMBIENTAL INFORME FINAL
DE ALCANCE REDUCIDO
ESCENARIO DESEADO
GBPA (1)
Implementacin
Normas ISO
CyMAT (2)
AUDITORA AMBIENTAL
INFORME FINAL DE
ALCANCE AMPLIO
21
ANEXO II
Escenario deseado
Se exponen a continuacin los Sistemas que componen la Imagen Objetivo o
Escenario Deseado que pueden considerarse al formular recomendaciones a las
organizaciones del Sector Pblico Nacional, para contribuir a una adecuada gestin
en materia ambiental. El alcance de las recomendaciones depender de la situacin
inicial en la que se encuentre la organizacin bajo anlisis.
En todos los casos la utilizacin de los estndares o buenas prcticas que a continuacin se exponen, puede considerarse complementaria al cumplimiento de la
normativa vigente y nunca de aplicacin supletoria de la misma.
En el caso de tratarse de organizaciones con riesgo ambiental de bajo nivel (de
acuerdo a la caracterizacin del punto 1 de la Gua), el alcance de las recomendaciones puede abarcar lo expuesto en las buenas prcticas ambientales y los estndares ISO 14000, 26000, 50001 y OSHAS 18000, segn el caso.
Por su parte, si de acuerdo a la caracterizacin referida, se tratase de organizaciones
muy expuestas al riesgo ambiental, adems de las buenas prcticas y estndares
citados anteriormente, podr considerarse recomendar asimismo, cuestiones relativas a la metodologa de Evaluacin Ambiental Estratgica.
A continuacin, se expone una sntesis de los elementos mencionados.
22
elementos de las actividades, productos o servicios de la organizacin que, interactuando con el ambiente, producen un impacto asociado.
En ellas se introducen conceptos recomendados:
Reducir la utilizacin de insumos y recursos, mediante una mayor eficiencia en su
consumo. Se generan de este modo, menos residuos y se optimiza la utilizacin de
agua y energa.
Reutilizar: Consiste en alargar el ciclo de vida de un insumo.
Reciclar: Esta prctica supone la recuperacin de un insumo o recurso. Es la alternativa a los conceptos de reduccin y reutilizacin expuestos precedentemente.
Adems de las acciones antes mencionadas, es necesario destacar la necesidad
de adoptar medidas tendientes a realizar una adecuada gestin de los residuos de
ofimtica, pilas y bateras.
Todos estos conceptos deben utilizarse en la elaboracin de una Gua o Manual
de Buenas Prcticas Ambientales, redactado de acuerdo a las necesidades de la
organizacin.
23
24
Posibilidad de integracin de un sistema de gestin que incluye calidad, ambiente, salud y seguridad;
Garanta de cumplimiento de la legislacin respectiva.
Otros estndares a tener en cuenta durante las auditoras para los anlisis y recomendaciones
Responsabilidad Social Norma ISO 26000
La ISO 26000 es una gua que establece lineamientos en materia de Responsabilidad Social (RS). Fue elaborada por un Grupo de Trabajo ISO en Responsabilidad
Social liderado por el Instituto Sueco de Normalizacin (SIS por sus siglas en ingls)
y por la Asociacin Brasilea de Normalizacin Tcnica (ABNT). La norma fue publicada en noviembre de 2010 y no tiene el propsito de ser certificatoria.
Apunta a que la organizacin disponga de elementos para la implementacin, mantenimiento y mejora de los marcos de responsabilidad social, buscando contribuir
al desarrollo sustentable. Otro de sus objetivos es incrementar la confianza y satisfaccin con la organizacin entre los accionistas y grupos de inters (incluyendo a
los responsables de la gestin).
25
Ha sido publicado por ISO en junio de 2011, considerando como basamento los
estndares ISO 9001 de sistemas de gestin de calidad e ISO 14001 de sistemas
de gestin ambiental.
De esta manera, la norma ISO 50001 constituye un elemento importante para que
la organizacin demuestre su compromiso con la mejora de su desempeo energtico. En esta norma, no se especifican metas cuantitativas, sino que cada organizacin elije las metas que desea alcanzar y posteriormente disea un plan de accin
para lograrlas.
El objetivo principal del estndar es mejorar el desempeo y la eficiencia energtica, en un ciclo de mejora continua.
En ese sentido, la gestin de la energa ayuda a las organizaciones a descubrir y a
aprovechar su potencial de eficiencia energtica, lo que puede acarrear beneficios
por el ahorro de costos y fortalecimiento de la imagen organizacional, a la vez de
contribuir a la proteccin climtica y del ambiente, entre otros.
La Norma ISO 50001 apunta a llevar a cabo las siguientes tareas -siguiendo el crculo de Deming de mejora continua-:
Planificar: Establecer un Plan Energtico para la organizacin, estableciendo
acciones concretas y objetivos para mejorar la gestin de la energa y la Poltica
Energtica de la organizacin.
Hacer: Implementar las acciones previstas en la planificacin.
Verificar: Monitorear los resultados a partir del anlisis de indicadores que permitan determinar el grado de cumplimiento de los objetivos.
Actuar: A partir de los resultados obtenidos, adoptar las medidas correctivas y
de mejora que fueran necesarias.
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ANEXO III
28
29
CONTENIDOS
Presentacin
Pag.
Introduccin
Pag.
Pag.
Pag.
8
9
El Pacto Global
10
Pag.
Elementos a considerar
30
10
Pag.
10
12
3. Poltica Ambiental
13
13
14
14
15
16
16
16
16
Anexo I
Elementos a considerar en el Relevamiento
Preliminar y Caracterizacin
17
Pag.
Pag.
17
17
18
Anexo II
Escenario deseado
Pag.
22
Pag.
22
22
23
24
25
Anexo III
Identificacin de los Principales Riesgos Ambientales
Contenidos
Pag.
28
Pag.
Pag.
28
30
31
32