CONTABILIDADE AVANADA

Objetivos
Os objetivos do curso Contabilidade Avanada so:

definir os modelos de avaliao de patrimnio;

ensinar o registro contbil de fatos contbeis ocorridos nas empresas coligadas e
controladas;
lanamentos contbeis em transaes internacionais;
aprender a levantar o balano na moeda estrangeira.

Aula 1: Mtodos de Equivalncia Patrimonial

Lio 1: Introduo
Xavier: _Bom dia! Como foi seu fim-de-semana?
Rubens: _timo.Pude descansar e ler muito. Por sinal, trouxe mais um texto para voc ler.
Xavier: _Deixe eu ver logo.
Rubens: _ sobre uma empresa txtil que est investindo capital em outra empresa do mesmo
ramo.
Xavier: _Interessante, mas qual a ligao entre o texto e as informaes contbeis sobre as
quais temos conversado?
Rubens:_ A partir desse texto, poderemos conversar sobre equivalncia patrimonial. Leia-o e
passe no meu escritrio. Estarei te esperandp no fim da tarde.
Xavier: _Estarei l. Mais uma vez, agradeo por tudo que tem ensinado.

Lio 2: Conceito
Equivalncia patrimonial a avaliao de investimentos entre duas sociedades, ou seja, quando
uma empresa investe capital em outra sociedade, formando dois tipos de sociedades: a sociedade
investidora, na qual se injeta o capital, e a sociedade investida, a que recebe o capital.

Lio 3: Sociedade Controlada e Sociedade Coligada

A sociedade controlada a sociedade na qual uma empresa, direta ou indiretamente, possua
mais de 50 % de seu capital votante (aes ordinrias) da empresa investida.
A forma de controle, direto ou indireto, deriva da forma como a empresa possui este capital, se
de forma direta se a empresa A possui mais de 50% do capital votante da empresa B ou se
de forma indireta por meio de outra sociedade.
Por exemplo: a empresa A detm o controle direto da empresa B, que detm o controle direto da
empresa C. Assim, a empresa A controla indiretamente a empresa C.
Sociedade coligada quando uma sociedade investidora possui 10% ou mais do capital global de
uma sociedade investida. O limite de at 50% do capital votante; a partir deste ponto, haver a
caracterizao de controle de uma empresa sobre a outra. No caso de sociedades coligadas, no
h relao indireta, somente relaes diretas entre sociedades.

Lio 4: Lanamentos
A contabilizao da aquisio de um investimento, pelo mtodo de equivalncia patrimonial,
depende do tipo de sociedade: controlada ou coligada.
No caso de sociedades controladas, a empresa controladora deve registrar este investimento no
ativo permanente da empresa, no subgrupo investimentos.
No caso de sociedade coligada, o investimento registrado no ativo realizvel a longo prazo. O
lanamento ser o mesmo para cada tipo de investimento.
Observe um exemplo:
Investimentos em Sociedades Coligadas ou Controladas...........R$xxxxx
a Disponvel.......................................................................................R$xxxxx
Esse lanamento significa a sada de dinheiro da empresa (controladora) para outra sociedade,
em troca de aes da sociedade controlada ou coligada.

Lio 5: Transferncia de Lucros

Os lucros devem ser transferidos da sociedade controlada, ou coligada, para o seu controlador, de
acordo com a participao que a empresa detm na sociedade.
Assim, quando a empresa controlada auferir lucro durante o exerccio social, a empresa
controladora registrar esse lucro proporcional em seus livros, acusando este aumento do
investimento.
No pagamento do dividendo, a empresa controladora dever baixar o aumento do investimento,
acusando o recebimento em caixa.

Lio 6: Exemplo de Transferncia de Lucros

A empresa Alpha comprou 50% do capital da empresa Beta, no dia 30/1/X1, sendo que o
patrimnio lquido da empresa de R$ 1.500.000,00, sendo pagos R$ 750.000,00 (50%). No dia
31/12/X1, a empresa Beta registrou um lucro de R$ 300.000,00 e, em abril de X2, a empresa Beta
distribuiu dividendos empresa Alpha, no valor de R$ 150.000,00 (50% do lucro).
A contabilizao ficar desta maneira:
No investimento:
Investimentos em sociedades controladas
a Disponvel
em 31/12/X1
Investimentos em sociedades controladas
a Resultado positivo de equivalncia patrimonial
em abril de X2
Disponvel
a Investimentos em sociedades controladas

R$ 750.000,00

R$ 150.000,00

R$ 150.000,00

Nesse caso, ocorre a majorao do valor do investimento, devido ao lucro auferido pela empresa
controlada, e, posteriormente, a diminuio deste investimento devido ao pagamento de dividendos
da sociedade controlada para a sociedade controladora.

Aula 2: Consolidao de Balanos

Lio 1: Introduo
Xavier: _ Como devem ser apresentados os balanos patrimoniais de empresas controladas?
Rubens: _ Ah! Ocorre uma consolidao de balanos.
Xavier: _ E como fao isso?
Rubens: - Vou lhe mostrar...

Lio 2: Conceito
A consolidao de balanos consiste em apresentar os resultados de uma empresa e suas
empresas controladas como se o grupo fosse uma nica empresa e suas controladas fossem
filiais ou divises da controladora.

Lio 3: Obrigatoriedade
A obrigatoriedade da consolidao de balanos proveniente da Lei de Sociedades por Aes,
restrita aos seguintes casos:

companhias abertas que tiverem mais de 30% do seu patrimnio lquido representado por
investimentos em empresas controladas;

grupos de sociedades chamados sociedades de comando, mais conhecidos como

holding, que a sociedade que administra outras sociedades.

Lio 4: Tcnicas de Consolidao

A tcnica de consolidao de balanos muito simples, pois representa a soma dos valores
financeiros correspondentes aos elementos contbeis semelhantes. Excluem-se da consolidao
de balanos os seguintes casos:
.as participaes de uma sociedade em outra;
.saldos de quaisquer contas entre as sociedades;
.parcelas correspondentes aos resultados ainda no realizados de negcios entre sociedades,
que constem no resultado do exerccio, lucros e prejuzos, do custo dos estoques ou do ativo
permanente das respectivas demonstraes contbeis.

Lio 5: Exemplo de Consolidao

Suponha que, em 2/1/X0, a Cia K adquire 100% das aes da Cia J, por R$ 600.000,00. Como a
empresa K possui 100% do capital da empresa J, a consolidao pode ser feita excluindo-se os
investimentos de K em J, e em contrapartida, excluem-se as reservas da empresa J.

Elementos
Ativo circulante
Investimentos

Cia A

Cia B

Eliminaes
D
C

1.640,00 240,00

Balano de
A
1.880,00
-

Em B

600,00

600,00

Em outras

140,00

60,00

200,00

Imobilizado

440,00

360,00

800,00

Total do ativo

2.820,00 660,00

Passivo
Patrimnio lquido

700,00

600,00

60,00

2.880,00
760,00
-

Capital

1.600,00 400,00

400,00

1.600,00

Reservas

520,00

200,00

200,00

520,00

2.820,00 660,00

600,00

2.880,00

Total do passivo

Lio 6: Auditoria
A auditoria externa obrigatria para as sociedades que incluam outras companhias abertas em
seus investimentos. Esta obrigatoriedade registrada na Companhia de Valores Mobilirios (CMV).

Aula 3: Mtodos de Reavaliao

Lio 1: Introduo
Xavier: _ J entendi como consolidar o balano, mas tenho dvida em como calcular depreciao.
Rubens: _ Existem mtodos de reavaliao. Consistem na contrapartida do aumento no valor de
bens do ativo permanente da empresa. Quando um bem for depreciado e este bem permanecer na
empresa, ele ser alvo da reavaliao.
Xavier: _ Voc pode dar mais detalhes da reavaliao?
Rubens: _ Lgico! Observe...

Lio 2: Reserva de Reavaliao

A realizao da reserva de reavaliao deve iniciar-se pelo laudo de uma empresa especializada,
que analisa a vida til do bem e lhe atribui um novo valor.
A contabilizao da reserva se d pelo aumento do valor dos imveis a serem reavaliados em
contrapartida com a conta de reserva de reavaliao. Essa conta de reserva de reavaliao uma
conta do patrimnio lquido da empresa.

Lio 3: Reavaliao Parcial

A reavaliao parcial do bem pode ocorrer se for aprovada por assemblia geral dos acionistas.
Essa reserva ocorre se a empresa possuir um bem de durao muito longa, e a mantiver em seu
portiflio de investimentos. Assim, o bem poder ser atualizado.

Lio 4: Exemplo de Reavaliao Parcial

A Cia Antares possui uma mquina de usinagem. O valor contbil original da mquina de R$
80.000,00 e a depreciao para este tipo de maquinrio est programada para um perodo de 10
anos, com quotas de depreciao anuais de
R$ 8.000,00.
Passados trs anos da aquisio da mquina, verificou-se que seu valor passou a ser de R$
100.000,00 (aprovado em assemblia geral dos acionistas). A reavaliao foi assim contabilizada:
1 Clculo do custo contbil
Mquinas
R$ 80.000,00
( - ) Depreciao acumulada
R$ (24.000,00)
( = ) Custo contbil
R$ 56.000,00
Baixa da depreciao acumulada
Depreciao acumulada
a mquinas
R$ 24.000,00
Reavaliao
Mquinas
a reserva de reavaliao
R$ 44.000,00
($ 100.000,00 $ 56.000)
Realizao em virtude da depreciao
Bem reavaliado
R$ 100.000,00
(x) Taxa de depreciao 10%
( = ) Depreciao
R$ 10.000,00
Contabilizao
Despesa com depreciao
a depreciao acumulada
R$ 10.000,00

Lio 5: Reavaliao Total

A reavaliao pelo valor total do bem ocorre da mesma maneira que a realizao parcial, s
que, neste caso, pelo valor total.
Observe um exemplo para facilitar a compreenso.
A Cia Dolt possui um veculo que foi comprado h quatro anos, pelo valor original de
R$ 28.000,00.
Conforme a legislao do imposto de renda, a quota de depreciao para este tipo de veculo
consiste numa quota anual de 25%, e, assim sendo, ele foi depreciado totalmente.
Aps esse perodo de depreciao, a empresa manteve o veculo em seu portiflio de ativos da
surgiu a necessidade de se fazer a reavaliao.

Uma empresa, especializada em anlise de ativos, sugeriu o valor de R$ 19.000,00 para esse
veculo. Assim, contabilizamos o novo ativo da seguinte maneira:
Baixa da depreciao acumulada
Depreciao acumulada
a veculos
Reavaliao
Veculos
a reserva de reavaliao

R$ 28.000,00

R$ 19.000,00

Aula 4: Operaes entre Matriz e Filial

Lio 1: Introduo
Xavier: _ Ontem, fiz uma reunio com os diretores e gerentes da empresa e conclumos que os
resultados do ltimo exerccio foram novamente excelentes.
Rubens: _ Que timo! A empresa est muito bem economicamente e financeiramente.
Xavier: _ Est mesmo e estou pensando em abrir uma filial em outra cidade. Por isso, gostaria de
conhecer as operaes entre uma matriz e suas filiais. Quem sabe meus planos sero realizados
rapidamente!
Rubens: _ Com certeza! Vou mostrar todo o material que tenho sobre essas operaes.

Lio 2: Aspectos Fiscais

Para as legislaes do IPI- Imposto sobre Produtos Industrializados-, ICMS- Imposto sobre
Circulao de Mercadorias e prestao de Servios-, ISS- Imposto sobre Servios de qualquer
natureza-, bem como para efeitos do clculo de cada imposto, obrigatrio ter a escriturao em
cada estabelecimento de origem do imposto.
Para a legislao do imposto de renda facultado, a cada empresa, efetuar a contabilidade
centralizada ou descentralizada.
No caso de a escriturao ser descentralizada, o valor do imposto de cada filial deve ser
incorporado ao valor da matriz, formando um nico imposto.

Lio 3: Contabilidade Centralizada e Descentralizada- Conceitos

A contabilidade centralizada consiste na apurao contbil, tanto da matriz, como das filiais, em
um nico estabelecimento, visando a unificao dos processos contbeis como um todo. Deve ser
criteriosa em relao aos resultados de cada filial, podendo apresent-los de forma segregada.
A contabilidade descentralizada consiste na segregao de todos os processos contbeis de
cada estabelecimento. S aps o final do processo contbil, a filial envia os resultados para a
matriz para que esta possa efetuar a consolidao dos resultados.

Lio 4: Contabilidade Centralizada e Descentralizada- Caractersticas

A vantagem da contabilizao centralizada um controle maior por parte de cada departamento da
empresa, alm de maior autonomia para tomada de decises.
Em contrapartida, o custo para manter a contabilidade descentralizada aumenta muito. Para
realiz-la, preciso analisar se a empresa possui um porte grande para que cada estabelecimento
tenha sua prpria contabilidade.

Uma sada para esses casos a descentralizao parcial, que consiste na descentralizao de
algumas partes da contabilidade (como, por exemplo, o caixa, a conta corrente, os estoques, as
vendas, os custos etc.), mantendo, porm, a centralizao de contas (como o patrimnio lquido, o
ativo permanente etc.).
Um ponto a ser considerado a existncia de sistemas de informao que podem ser um
redutores de custo e proporcionarem aumento de agilidade por parte da empresa em relao s
movimentaes entre matriz e filial.

Lio 5: Transferncia de Numerrios entre Matriz e Filial

As transferncias entre matriz e filial devem existir para que os resultados sejam remetidos da filial
para a matriz.. Assim. a matriz transfere recursos para as filiais quando essas precisarem.
Deve haver ,tanto na matriz, quanto na filial, contas que representem transferncias de recursos
entre as unidades. Na matriz, essas contas so chamadas de Contas CorrentesFiliais e, na filial,
de Contas CorrentesMatriz.
As contas so classificadas no realizvel a longo prazo para o caso da matriz e no exigvel a
longo prazo no caso da filial.
Observe o exemplo: a Cia ABC possui R$ 200.000,00 distribudos igualmente nas duas filiais. A
contabilizao feita da seguinte maneira:
Na Matriz
C/C Filiais
Filial 1
Filial 2
a Caixa Matriz

R$ 100.000,00
R$ 100.000,00
R$ 200.000,00

Na filial 1
Caixa
a C/C Matriz

R$ 100.000,00

Na Filial 2
Caixa
A C/C Matriz

R$ 100.000,00

Aula 5: Exportao e Importao

Lio 1: Introduo
Rubens: _ Posso ir at a?
Xavier: _ Sim. Aconteceu alguma coisa?
Rubens: _ Apenas quero mostrar um material que pode ser de seu interesse.
Xavier: _ sobre relaes entre matriz e filial?
Rubens: _ No. J que seus horizontes esto expandidos, quero falar sobre exportaes e
importaes.
Xavier: _ Ento, venha j!

Lio 2: Conceitos
As operaes de importao e exportao so alguns dos canais existentes para que a empresa possa
aumentar suas vendas ou ento melhorar o produto produzido. Mas as empresas que trabalham com as
operaes de importao e exportao devem ficar atentas com certas particularidades em cada modalidade.

Lio 3: Exportao
A exportao a venda de produtos ou servios produzidos em um pas para um cliente em outro
pas estrangeiro. Essa modalidade tem sido bastante incentivada pelo Governo, por significar
entradas de divisas para o pas.
Para que o investidor possa ter mais garantias de cumprimento da venda acertada no exterior, as
instituies financeiras abriram dois tipos de linhas de crdito ao exportador :

adiantamento de contrato de cmbio ;

adiantamento cambiais entregues.

Lio 4: Adiantamento de Contrato de Cmbio

O adiantamento de contrato de cmbio colocado disposio das empresas exportadoras pela
rede bancria. Permite ao exportador obter recursos financeiros antes do embarque da
mercadoria, a taxas de juros internacionais mais um spread.
Com o adiantamento sobre contrato de cmbio (ACC), o exportador poder contar,
antecipadamente, com recursos para a produo do bem a ser exportado. O ACC pode ter o
prazo de at 180 dias, contado a partir da data prevista para o embarque. A taxa reduzida do ACC
proporcionar empresa menores custos de produo e, conseqentemente, maior
competitividade, alm de ganhos pelas aplicaes financeiras no mercado interno.
Ao obter um ACC, o exportador deve estar seguro de que o produto ser embarcado dentro do
prazo previsto. Se isso ocorrer, ter de devolver ao banco o valor do ACC, com correo
monetria, diferenas cambiais, multa e outros encargos.

Lio 5: Adiantamento Sobre Cambiais Entregues

O ACE - Adiantamento sobre Cambiais de Exportao ou Cambiais Entregues instrumento de
financiamento exportao e consiste no desconto da cambial (letra de cmbio, saque) junto ao
banco escolhido pelo exportador. Assim, o exportador pode obter recursos financeiros aps o
embarque da mercadoria. O prazo do ACE o mesmo do ACC (180 dias).

Lio 6: Importao
A importao consiste na compra de mercadorias do exterior para a produo ou consumo deste
bem pela empresa. Esta modalidade muito comum nas empresas de alta tecnologia, automveis
e eletroeletrnicos, as quais dependem de componentes produzidos em pases estrangeiros.
Um fato a ser observado, no caso de importao, so os impostos existentes na importao;
principalmente o imposto sobre importao e o imposto de movimentao financeira sobre a
importao. Estes impostos dependero do produto a ser comercializado e devero compor o
custo do produto adquirido (o que eleva o custo para a empresa).

Aula 6: Balanos em Moeda Estrangeira

Lio 1: Introduo
( Rubens): _ Xavier, esqueci de falar de um assunto muito importante.
(Xavier): _ Qual assunto?
(Rubens): _ Se ns j falamos em operaes de importao e exportao, preciso lhe fornecer
informaes sobre operaes com moedas estrangeiras.
(Xavier): _ Isso mesmo. Pode ser agora?
(Rubens): _ J!

Lio 2: Converso dos Balanos Patrimoniais

A converso dos balanos patrimoniais, em moeda estrangeira, necessria para as empresas
que detm investidores estrangeiros, empresas coligadas em outro pas ou mantenham negcios
em outras bolsas de valores fora do Brasil.
A converso tambm se faz necessria para evitar que os efeitos inflacionrios afetem a empresa
como um todo. Nesse caso, utilizaremos as normas norte-americanas , pois a maior parte dos
balanos so convertidos para a moeda desse pas.

Lio 3: rgos Regulamentadores

So rgos regulamentadores:

AICIPA American Institute of Certified Public Accountants (Instituto Americano de

Contadores Pblicos Certificados)
APB Accounting Principles Board (Junta de Princpios Contbeis)
FASB Financial Accounting Stands Board (Junta de Normas de Contabilidade Financeira)
Accounting Standards Executive Committee (Comit Executivo de Normas Contbeis)
SEC Securities And Exchange Commission (Comisso de Valores Mobilirios e Cmbio)

Lio 4: Objetivos de Converso

Embora a converso de balanos em moeda estrangeira seja uma questo simples, ela
importantssima para as empresas que tm investimentos e negcios em outros pases. Podemos
mencionar quatro objetivos de converso importantes para as grandes empresas:
a. obter Informaes contbeis em moeda forte, ou seja, amenizar o efeito da inflao nos
balanos da empresa;
b. permitir ao investidor estrangeiro melhor acompanhamento dos negcios da empresa, uma
vez que o retorno do investimento dele est atrelado ao giro dos negcios da empresa;
c. possibilitar a aplicao da equivalncia patrimonial sobre os investimentos da empresa em
outros pases;
d. Possibilitar a consolidao e combinao das demonstraes contbeis de empresas em
diversos pases.

Lio 5: Mtodos de Converso

Os mtodos de converso de balanos em moeda estrangeira podem ser divididos em dois:
cmbio de fechamento e monetrio e no-monetrio.

Lio 6: Cmbio de Fechamento

Por esse mtodo, as demonstraes contbeis sero convertidas como se segue:

ativos = taxa de cmbio de fechamento;

passivo exigvel = taxa de cmbio de fechamento;
patrimnio lquido = taxa histrica;
receitas e despesas = taxa mdia ponderada.

Antes do mtodo de converso ser exemplificado, observe como cada tipo de taxa de converso.

Taxa de cmbio de fechamento : a taxa de cmbio vigente na data de encerramento das

demonstraes contbeis;
Taxa histrica : a taxa de cmbio vigente na poca de ocorrncia do fato contbil;
Taxa mdia ponderada : feita com base na mdia aritmtica ponderada vigente durante
determinado perodo de ocorrncia do fato. Pode ocorrer, por exemplo, a cada ms, de
forma que represente a evoluo das taxas de cmbio durante o perodo.

Lio 7: Exemplo de Contas de Balano

Para analisar o mtodo de converso, verifique as seguintes contas
de um balano durante um determinado perodo:
Taxa de cmbio
vigente no dia da
operao

Valor em
US$

Taxa de cmbio
vigente na data do
balano

US$ 1,00 = R$
2,86

2.272,72

US$ 1,00 = R$ 2,82 2.304,96

Capital 18.000,00

US$ 1,00 = R$
2,78

6.474,81

US$ 1,00 = R$ 2,82 6.474,82 *

Receitas 12.000,00

US$ 1,00 = R$
2,80

4.285,71

US$ 1,00 = R$ 2,82 4.255,31

Valor em
Contas R$
Caixa

6.500,00

Valor
convertido
em US$

Observao: repare que na tabela acima, o valor da conta capital se mantm, mesmo com a
mudana do cmbio, pois o mesmo contabilizado pelos custos histricos; ou seja, como o
cmbio histrico foi utilizado para a converso, o valor do capital de US$ 6.474,82=
18.000/2,78

Lio 8: Mtodo Monetrio e No-monetrio

Por esse mtodo, dividimos os itens do ativo em itens monetrios e no-monetrios. Os itens
monetrios referem-se aos itens correspondentes disponibilidade ou bens, direitos de imediato
ou obrigaes a serem pagas num curto espao de tempo. Para tais casos, a taxa de converso
usada a taxa corrente.

J as contas no-monetrias significam bens no-circulantes, que no significam dinheiro de

imediato. Para esse tipo de conta usada a taxa histrica de converso.
Conta

Item

R$

Taxa

US$ 1,00 = R$

US$

Caixa

Monetrio

2.100,00

Corrente

1,02

2.058,82

Clientes

Monetrio

3.200,00

Corrente

1,02

3.137,25

Capital

No-monetrio

25.000,00

Histrica

0,92

27.173,91

Estoques

No-monetrio

9.500,00

Histrica

1,01

9.405,94

87.000,00

Histrica

0,97

89.690,72

Imobilizado No-monetrio

Lio 9: Exemplo de mtodo monetrio e no-monetrio

Conta

Item

R$

Taxa

US$ 1,00 = R$ US$

Caixa

Monetrio

2.100,00

Corrente

2,86

734,2657

Clientes

Monetrio

3.200,00

Corrente

2,86

1.118,881

Capital

Nomonetrio

25.000,00

Histrica

2,78

8.992,806

Estoques

Nomonetrio

9.500,00

Histrica

2,78

3.417,266

87.000,00

Histrica

2,78

3.1294,96

NoImobilizado monetrio