Análise e Conciliação de Contas

Anlise e Conciliao de Contas
(Adequada as Leis ns 11.638/07, 11.941/2009 e

12.973/2014)
Expositor: Alberto Gonalves
2015

APRESENTAO
ANLISE E CONCILIAO DE CONTAS

Constantemente os meios de comunicaes noticiam fatos relacionados busca
constante pela QUALIDADE TOTAL, termos como erro zero , ps-vendas programas
de fidelidade ISO 9000 entre outros, mostram a preocupao do fornecedor com seus
clientes visto que a satisfao dos segundos permite a sobrevivncia dos primeiros.
Com a contabilidade no diferente, devemos buscar sempre a melhoria de algo que j

bom, tomando-se por base que o objetivo a ser alcanado ser sempre 100%.
Imagine uma empresa que tenha em seu quadro funcional o nmero de 10.000 (dez mil)
empregados. Em determinado ms, houve um erro de 1% no processamento da folha de
pagamentos, ocasionando o no pagamento a 100 (cem) funcionrios. Se considerarmos
que a famlia padro brasileira e composta por 4 membros, verificaremos que
aproximadamente 400 pessoas sofrero as conseqncias diretas desse pequeno erro ,
que poder ser resolvido pela empresa em um ou dois dias, mas que com certeza trar
inseguranas quanto ao futuro.
Sempre que oportuno, tanto nas empresas para as quais presto servios, como nos
cursos que ministro, fao questo de salientar algo vivenciado na vida profissional que se
resume no seguinte:
O Analista Contbil dever sempre tomar a iniciativa de no s analisar as pendncias
mais principalmente de resolve-las.
Alberto Gonalves.
Perfil do Analista Contbil

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Grau de Instruo:
Mnimo: Tcnico em Contabilidade com registro no CRC;
Desejvel: Estudante de Cincias Contbeis;
Ideal: Estudante de Cincias Contbeis a partir do 7 perodo.
Grau Tcnico: Domnio de classificao de contas;
Estrutura do Plano de Contas;
Domnio de todas as rotinas de um Departamento de Contabilidade;
Conhecimentos fiscais (Federal, Estadual, Municipal)
Complementos:
Aplicao correta do idioma Portugus (escrita e falada) e se possvel
conhecimentos de outros idiomas alem de apresentao pessoal
completam o perfil e so diferenciadores nos processos seletivos.
Comentrios:
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ANLISE E CONCILIAO DE CONTAS
Conceito:
Anlise
- 1. Ao ou efeito de analisar ;
- 2. Decomposio de um todo em seus componentes ;
- 3. Exame; estudo; pesquisa;
- 4. Dissecao .
Conciliar harmonizar; pr de acordo; combinar; atrair; aliar; unir.
Estas definies constam respectivamente nos Dicionrio Aurlio da
Lngua Portuguesa e Pequeno Dicionrio LUFT da Lngua
Portuguesa, ambos que se adaptam perfeitamente a realidade da
conciliao contbil, que se dispe em harmonizar os controles
contbeis com os diversos controles existentes na empresa. A
despeito disso, e que na aplicao das tcnicas de Conciliao
Contbil que iremos nos preocupar apenas com o que est
realmente irregular, pois os valores corretos j estaro corrigidos no
processo de reviso das contas.
Independentemente da necessidade ou no de conferencias ou revises, o
trabalho do Analista desenvolvido de acordo com a seguinte premissa:
1. confronto de controles para se apontar s divergncias existentes entre
ambos;
2. regularizao das divergncias apuradas, mediante ajuste em um dos
controles;
3. aperfeioamento dos mtodos de contabilizao, para a eliminao dos
focos de gerao de pendncias.
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Anlise Contbil, Auditoria e Percia Contbil Diferenas Bsicas.
Anlise de Contas
Ter o controle absoluto dos valores registrados na contabilidade. Para isso todos
os valores devem estar suportados por documentos hbeis, bem como registrados
em contas corretas e os saldos confrontados com relatrios ou documentos
internos ou externos, pois s assim, pode-se assegurar a veracidade dos saldos.
Periodicidade de Anlise das Contas

Todas as contas contbeis devem analisadas e conciliadas mensalmente. O
contabilista precisa saber do que composto um determinado saldo, ou seja, cada
valor nele registrado.
Anotaes
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Auditoria
O objetivo principal da auditoria o exame normal das demonstraes financeiras
pelo auditor independente, a fim de emitir um parecer que mostrar a realidade
das demonstraes financeiras de acordo com os princpios contbeis e as
normas de auditoria geralmente aceitas.
O foco da Auditoria Contbil est centrado em aspectos que j ocorreram,

buscando encontrar conformidade e no causas de ineficincia operacional. A
Auditoria Operacional atua no vetor tempo passado e presente, investigando e
transformando erros acontecidos em experincias para que no voltem a
acontecer e impeam a funcionalidade adequada dos que esto envolvidos na
organizao.
Percia Contbil
A percia contbil constitui o conjunto de procedimentos tcnicos e cientficos
destinado a levar instncia decisria elementos de prova necessrios a subsidiar
justa soluo do litgio, mediante laudo pericial contbil, e ou parecer pericial
contbil, em conformidade com as normas jurdicas e profissionais, e a legislao
especfica no que for pertinente.
(item 2 NBC TP 01 Normas Brasileiras de Contabilidade)
Anotaes
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As causas das irregularidades
As principais irregularidades advem de:
lanamentos contbeis em contas incorretas
falta de lanamentos
lanamentos com valores a maior ou a menor
lanamento indevido
lanamentos sem documentao hbil
Anotaes
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BALANO PATRIMONIAL
(Ativo)
CIRCULANTE
2014
2013
Disponibilidades
Direitos Realizveis at 12 meses
Despesas do Exerccio Seguinte
ATIVO NO CIRCULANTE MANTIDO PARA VENDA
NO CIRCULANTE
Ralizvel a Longo Prazo
Investimentos
Imobilizado
Intangvel
(Passivo)
CIRCULANTE
2014
2013
Obrigaes Exigveis at 12 meses

OBRIGAES VINCULADAS AO ATIVO NO CIRCULANTE MANTIDO
PARA VENDA
NO CIRCULANTE
Obrigaes Exigveis aps 12 meses
Receita Lquida Diferida
PATRIMNIO LQUIDO
Capital Social
Reservas de Capital
Ajustes de Avaliao Patrimonial
Reservas de Lucros
Aes em Tesouraria
Prejuzos Acumulados
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DEMONSTRAO DO RESULTADO DO EXERCCIO
2014
(+)
Receita Bruta das Vendas e Servios
(-)
Devoluo de Vendas
(-)
Descontos Incondicionais
(-)
Tributos sobre Vendas e Servios
(=)
Receita Lquida
(-)
Custo de Mercadorias e Servios Vendidos
(=)
Lucro Bruto
(-)
Despesas com Vendas
(-)
Despesas Administrativas
(+/-)
Resultados de Participaes Societrias
(+/-)
Ganhos e Perdas de Capital nos Investimentos
(+/-)
Ganhos e Perdas de Capital no Imobilizado
(+/-)
Ganhos e Perdas de Capital no Intangvel
(+/-)
Outras Receitas e Despesas das Operaes Continuadas
(=)
Resultado Antes das Receitas e Despesas Financeiras
(+)
Receitas Financeiras
(-)
Despesas Financeiras
(=)
Resultado do Exerccio Antes dos Tributos sobre o Lucro
(-)
Tributos sobre o Lucro
(-)
Participaes de Debntures, Empregados e Administradores
(-)
Contribuies para Instituies ou Fundos de Assistncia ou

Previdncia de Empregados
(=)
Resultado Lquido das Operaes Continuadas
(+/-)
Resultado Lquido de Operaes Descontinuadas
(=)
Lucro ou Prejuzo Lquido do Exerccio
2013
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CPC 26 Resoluo CFC n 1.185/09 e Deliberao CVM n 595/09
Comentrios:
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Plano de Contas Comentado

Com a velocidade das informaes verificada nos dias atuais aliadas a
descentralizao das operaes, fundamental que os procedimentos contbeis
obedeam a parmetros definidos pela empresa de maneira a permitir a
uniformizao das informaes. Assim, necessria a implementao do Plano
de Contas Comentado, ou seja, que o Plano de Contas seja acompanhado por
um Manual de Contabilidade onde so apresentados:
a funo de cada conta, ou seja, o que deve ser lanado na conta;
a natureza da conta, ou seja, natureza devedora ou credora;
em que situao ser debitada a conta, e sempre que possvel especificar a
sua contrapartida;
fonte consulta, ou seja, onde o usurio do Plano de Contas poder levantar
mais detalhes sobre a conta, principalmente em relao s normas legais
que a envolvem;
um Guia de Lanamentos Contbeis das operaes que ocorrem com
frequncia na empresa, pois mais de 80% dos lanamentos so repetidos
no decorrer dos meses.
Ex. Recebimento do boleto de cobrana em 30.06.X1 com vencimento para
10.07.X2 relativo a Nota Fiscal de Servios de reparos em veculo da empresa
(Furgo) no valor de R$ 5.500,00 (Cinco mil e quinhentos reais)
Comentrios:
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Caixa.
Natureza: Devedora
Saldo: Representa a quantidade de numerrio existente na empresa.
Funo: Debitada pelas entradas e creditada pelas sadas.
Conceito: Destina-se a registrar as entradas e sadas de numerrio, bem como
cheques em mos, recebidos e ainda no depositados, pagveis irrestrita e
imediatamente.
Material de apoio para anlise: Livro Caixa e verificao fsica dos valores
existentes.
Comentrios:
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Observaes:
1 - Caso o saldo contbil final se apresente credor, certamente estar errado, o
que obriga ao Analista identificar o erro.
Normalmente tal fato ocorre em funo de lanamento relativo a perodo posterior
provocando, o chamado ESTOURO DE CAIXA.
O saldo credor poder levar ao Fisco a concluir que ocorreu omisso de receita,
conforme preconiza o RIR/99 em seu art. 281, contudo, resguardado empresa
o direito de provar a improcedncia da concluso a que o Fisco chegou.
2 - Na possibilidade dos scios, acionistas, administrador ou titular da empresa
individual fornecer dinheiro para abastecer o caixa da empresa dever ser
comprovada a entrega efetiva dos numerrios empresa e a respectiva origem
dos recursos que at ento pertenciam aos scios.
(art.282 do RIR/99)
3 Havendo pagamentos ou recebimentos no identificados, recomenda-se a

imediata notificao administrao da empresa evitando-se assim interpretao
por parte da RFB no que se refere ao art.358 do RIR/99.
4 Para que o saldo do caixa no se apresente elevado em funo dos registros

das sadas bancrias no identificadas, recomenda-se a transferncia para Conta
Corrente Pessoas Ligadas com liquidao no mximo em 31.12 do ano corrente.
(Verificar DIPJ - Linha 19 da Ficha 36A Lucro Real)
Comentrios:
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Bancos Conta Movimento.
Saldo: Representa a quantidade de numerrio, cheques pendentes de liquidao
e de compensao relativos s operaes da empresa.
Natureza: Devedora.
Funo: Debitada pelas entradas e creditada pelas sadas.
Conceito: Destina-se a registrar as entradas e sadas de numerrios, cheques
depsitos, avisos de crdito e de dbito relativos s operaes da empresa.
Material de apoio para anlise: Extratos bancrios , livros ou fichas de contas
correntes.
Observaes:
1 - Caso o saldo contbil final se apresente credor provavelmente representado
por saques a descoberto, o mesmo dever ser transferido para Passivo Circulante
a ttulo de Emprstimo Bancrio.
2 Conta Bancria no Exterior, a empresa dever observar a quantidade de
moeda estrangeira que tem na data do fechamento e realizar a converso pela
taxa de cambio, reconhecendo a Variao Cambial Ativa ou Passiva (receita ou
despesa financeira).
Comentrios:
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Aplicaes Financeiras de Curto Prazo.
Saldo: Representa os valores aplicados no mercado financeiro ainda no
realizados.
Natureza: Devedora.
Funo: Debitada pelas aplicaes e creditada pelos resgates efetuados pela
empresa.
Conceito: Destina-se a registrar os valores aplicados pela empresa com o objetivo
de captar recursos no mercado financeiro.
Material de apoio para anlise: Notas de venda e de recompra, posio de
custdia ou fichas de contas correntes.
Observaes:
1 Aplicaes de Renda Fixa No fechamento do balancete ou balano anual,
acrescentar os rendimentos auferidos at a data do fechamento (pro rata dia),
creditando os rendimentos proporcionais na conta de Receita de Aplicaes
Financeiras.
Comentrios:
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Duplicatas a Receber de Clientes Nacionais
Saldo: Representa os valores a receber de clientes atravs de vendas a prazo.
Natureza: Devedora.
Funo: Debitada pelos valores relativos s vendas efetuadas a prazo e creditada
pelos recebimentos dos mesmos.
Conceito: Como norma interna da empresa, todas as notas fiscais emitidas contra
Clientes Nacionais devem compor o saldo da conta independentemente da venda
ser a vista ou a prazo.
Material de apoio para anlise: Livro registro de duplicatas e ou posio fsica da

rea de cobrana.
Nota: A baixa atravs dos recebimentos dever ser sempre com o valor original j
que os recebimentos a menor ou a maior sero justificados atravs de descontos
concedidos (Despesas Financeiras) ou juros recebidos (Receitas Financeiras).
Comentrios:
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Duplicatas a Receber de Clientes no Exterior

Saldo: Representa os valores a receber de clientes estabelecidos fora do Pas.
Natureza: Devedora.
Funo: Debitada pelos valores relativos as vendas efetuadas a prazo tendo
como contrapartida a conta de Receita de Vendas em resultado e creditada pelos
recebimentos dos mesmos.
Conceito: Dever representar o saldo a receber de Clientes domiciliados fora do
Pas cujas vendas foram efetuadas diretamente em nome do cliente. As vendas
equiparadas exportao e/ou para rea Incentivada devero estar registradas
em clientes nacionais ou opcionalmente em conta especifica.
Material de apoio para anlise: Livro registro de duplicatas e ou posio fsica da
rea de cobrana.
.Comentrios:
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Observaes:
1 O profissional contbil dever preparar planilha para controle das Variaes
Cambiais.
2 Orientar ao responsvel pelo preenchimento da DCTF sobre os critrios de
tributao das Variaes Cambiais.
3 - A baixa atravs dos recebimentos dever ser sempre com o valor original j
que os recebimentos a menor ou a maior sero justificados atravs de Descontos
Concedidos ou Variao Cambial Passiva (Despesas Financeiras) ou Juros
Recebidos ou Variao Cambial Ativa (Receitas Financeiras).
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Comentrios:
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Crditos vencidos e no liquidados.

Saldo: Representa os valores relativos as vendas a prazo no recebidas no prazo
contratual.
Natureza: Devedora.
Funo:Debitada pela transferncia do Contas a Receber e Credita na
transferncia para resultado.
Conceito: Demonstrar o saldo que poder ser utilizado como despesa dedutvel
na apurao do IRPJ e CSLL pelo Lucro Real.
Material de apoio para anlise: Controle do Departamento Financeiro ou Contas
a Pagar.
Comentrios:
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Adiantamentos para Despesas de Viagens.

Saldo: Representa os valores relativos aos recursos concedidos a funcionrios,
autnomos e profissionais liberais para custear suas despesas de viagens a
servio ou em representao da empresa.
Natureza: Devedora.
Funo: So debitados por ocasio do pagamento em cheque, dinheiro ou
transferncia bancria. A baixa (credito) nessas contas feita pelas prestaes de
contas ou relatrios de despesas apresentados.
Conceito: Destina-se a registrar os recursos concedidos a funcionrios em
perodo de viagens ou representando a empresa.
Material de apoio para anlise: Controle do Departamento Financeiro ou Contas
a Pagar.
Comentrios:
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Observaes:
1 Os valores adiantados a terceiros devero ser suportados por documentos
idneos em nome da empresa.
2 As despesas de viagens relativas alimentao que no ultrapassem o valor
dirio de 20 (UFIR) R$ 16,57 eventualmente no precisaro ser comprovadas.
(Instruo normativa n. 74/89)
3 Os descontos devem estar amparados no art.462 da CLT e no superiores a
30% conforme a Lei 10.820/2003.
Comentrios:
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Adiantamentos a Fornecedores.
Saldo: Representa os valores relativos a adiantamentos concedidos a
fornecedores para futura entrega de produto, equipamento ou prestao de
servio.
Natureza: Devedora.
Funo: Debitada pelos valores relativos aos adiantamentos concedidos aos
fornecedores de mercadorias, matrias primas, imobilizado, servios ou consumo
tendo como contrapartida as disponibilidades e creditada pela entrega do produto,
equipamento ou concluso do servio.
Conceito: Destina-se a registrar os adiantamentos concedidos a fornecedores.
Material de apoio para anlise: Controle do Departamento de Compras.

EX. Empresa contrata servios de escritrio da assessoria jurdica no valor de R$
30.000,00 em 10.06.X2. Conforme o contrato de prestao de servios, dever
ser adiantado 40% do valor (R$ 12.000,00) em 15.06 e o restante em 31.07.X2
por ocasio da concluso dos servios.
Demonstrar contabilmente as operaes contbeis
envolvidos.
e os aspectos fiscais
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Estoques.
Saldo: Representam ativos (insumos) adquiridos, em processo de elaborao e
de produtos disponveis para venda de acordo com a atividade fim da empresa,
tendo como contrapartida conta de fornecedores de matrias primas ou
disponvel.
Natureza: Devedora.
Composio:
matrias primas;
em processo;
acabados e ou mercadorias para revenda
Conceito / Funo:
matrias primas
Debitada atravs das aquisies (compras) de insumos
relacionados atividade da empresa e creditada atravs das
requisies para produo;
em processo
Debitada atravs das requisies para produo, tendo como
contrapartida conta de matrias primas e creditadas no
processo final de industrializao quando so transferidos para
produtos acabados;
acabados
Debitada pela transferncia de produtos em processo oriundos da
prpria produo da empresa e disponveis para venda, estando
estocados na fbrica, ou em depsitos, ou em filiais, ou ainda
com terceiros em consignao. So creditadas quando da
emisso da nota fiscal de venda tendo como contra partida a
conta de Custo dos Produtos Vendidos.
mercadorias para revenda

Engloba todos os produtos adquiridos de terceiros para revenda,
que no sofrem nenhum processo de transformao na empresa.
Material de apoio para anlise: Livro Registro de Inventrio, Ficha de Controle e
Produo do Estoque, alem de controles individuais quantitativos (fbrica e filiais).
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Observaes:
1 Controle dos Estoques
1.1 - Controle Permanente a empresa controla permanentemente as entradas
e sadas dos estoques no que se refere a:
quantidade em estoque;
custo das mercadorias vendidas ou.
Materiais consumidos, que feito pelo custo mdio de aquisio;
Valor do estoque final na data do fechamento ou balano;
1.2 - Controle Peridico a empresa no controla permanentemente sua
produo; assim o Departamento de Contabilidade no tem condies de
avaliar:
quantidade em estoque;
custo das mercadorias vendidas ou.
materiais consumidos, que feito pelo custo mdio de aquisio;
valor do estoque final na data do fechamento ou balano;
Quando a empresa no tem uma contabilidade de custos para controlar a

produo, a legislao denomina esse no controle de produo pela
contabilidade como Sistema de Custo no Integrado Contabilidade.
Comentrios:
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ATIVO CIRCULANTE
(Avaliao dos Estoques)
Os direitos que tiverem por objeto mercadorias e produtos do comrcio, assim
como matrias-primas, produtos em fabricao e bens em almoxarifado, sero
avaliados pelo custo de aquisio ou produo, deduzidos de proviso para
ajust-lo ao valor de mercado, quando este for inferior.
Nota:
Em nota explicativa deve ser divulgado o critrio de mensurao dos
estoques.
Lei n 6.404/76 Art. 183, inciso II e CPC 16
Comentrios:
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Proviso Para Ajuste a Valor de Mercado.

Saldo: Representa os valores relativos a ajuste de direitos registrados no ativo
circulante quando na data de fechamento de balancete ou balano, o valor de
mercado do direito esteja inferior ao valor contbil da aplicao.
Natureza: Credora.
Funo: Por se tratar de conta redutora do ativo, a conta dever apresentar saldo
credor que poder ser debitada no caso de reverso de proviso.
Conceito: Destina-se a registrar os ajustes a valor de mercado

Comentrios:
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Importaes em andamento.
Saldo: Representa os valores relativos aos custos j incorridos no processo de
importao de matrias primas, maquinrios, etc, concedidos tanto ao exportador
quanto os outros custos com desembarao.
Natureza: Devedora.
Funo: Debitada pelos valores relativos s antecipaes concedidas pelo
importador e creditado pelo disponvel.
Conceito: Destina-se a registrar os valores relativos aos custos ou gastos
relativos a importaes.
Material de apoio para anlise: Planilha de acompanhamento de gastos de
importao.
Comentrios:
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ICMS a Recuperar
Saldo: Representa os valores relativos aos crditos desse imposto nas aquisies
de insumos utilizados no processo de comercializao ou produo relacionado
atividade da empresa.
Natureza: Devedora.
Funo: Debitada pelos valores relativos aos crditos do imposto nas aquisies
mercadorias ou insumos utilizados no processo produtivo da empresa, e creditado
no momento da apurao do ICMS a Recolher registrado no Passivo Circulante.
Conceito: Destina-se a registrar os valores dos crditos relativos ao ICMS
constante nas notas fiscais de entrada (compra) de mercadorias ou insumos
relacionados com a atividade da empresa.
Material de apoio para anlise: Livro Registro de Entradas.
Comentrios:
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ICMS a Recuperar na Aquisio de Ativo Imobilizado

de bens tangveis integrados ao Ativo No Circulante Imobilizado relacionados
com a atividade fim da empresa.
Natureza: Devedora.
de bens incorporados ao Ativo Imobilizado e creditada proporo de 1/48 (um
quarenta e oito avos) a cada ms. (*)
Conceito: Destina-se a registrar os valores dos crditos relativos ao ICMS
constante nas notas fiscais de entrada de bens relacionados com a atividade
produtiva da empresa.
Comentrios:
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(*) Lei Complementar n 87/96, arts. 20 e 33, III e nova redao dada pela Lei
Complementar n102/2000)
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IPI a Recuperar
de insumos utilizados no processo produtivo relacionado atividade da empresa.
Natureza: Devedora.
de insumos utilizados no processo produtivo da empresa, e creditado no momento
da apurao do IPI a Recolher registrado no Passivo Circulante.
Conceito: Destina-se a registrar os valores dos crditos relativos ao IPI constante
nas notas fiscais de entrada(compras) de insumos relacionados com a atividade
produtiva da empresa.
Comentrios:
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PIS e COFINS a Recuperar: Representa os valores relativos aos crditos nas

aquisies de insumos utilizados no processo produtivo relacionado atividade da
empresa assim como as despesas relacionadas. (Ficha 06A DACON)
Natureza: Devedora.
Funo: Debitada pelos valores relativos aos crditos das contribuies nas
aquisies de insumos utilizados no processo produtivo da empresa bem como
determinadas despesas, e creditado no momento da apurao do PIS a Pagar
registrado no Passivo Circulante.
Conceito: Destina-se a registrar os valores dos crditos relativos ao PIS no
Regime da No Cumulatividade tendo como contrapartida os estoques e resultado
(PIS/COFINS Crditos s/Despesas).
Material de apoio para anlise: Livro Registro de Entradas e Planilha com a
relao das despesas geradoras de crditos.
Comentrios:
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IRRF a Compensar
Saldo:
1. Representa os valores relativos reteno na fonte aplicaes financeiras
no momento do seu vencimento, resgate ou competncia;
2. Representa os valores relativos a reteno na fonte na prestao de
servios (*)
Natureza: Devedora.
Funo:
1. Debitada pelos valores relativos as retenes efetuados no momento do
resgate, vencimento ou competncia das aplicaes financeiras e creditada
pela compensao do Imposto de Renda a Pagar conforme a perodo de
apurao;
2. Debitada no momento da emisso da nota fiscal da prestao dos servios
e creditada pela compensao do Imposto de Renda a Pagar conforme
perodo de apurao
Conceito:
1. Destina-se a registrar os valores relativos ao Imposto de Renda Retido nas
aplicaes financeiras;
2. Destina-se a registrar os valores relativos ao Imposto de Renda Retido na
Fonte na prestao de servios.
Material de apoio para anlise:
1. Extrato bancrio e relatrios do Departamento Financeiro;
2. Receita da Prestao de Servios
Comentrios:
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PIS, COFINS e CSLL a Compensar
Saldo: Representa o percentual de 4,65% (quatro ponto sessenta e cinco por
cento) incidente sobre os servios prestados.
(art.30 da Lei n 10.833/2003, IN 459/2004 e Lei n 10.865/2004)
Natureza: Devedora.
Funo: Debitada individualmente pelos valores retidos na emisso da nota
fiscal de prestao de servios e creditada pela compensao das retenes
conforme o perodo de apurao.
Conceito: Destina-se a registrar os valores retidos na prestao de servios.
Material de apoio para anlise: Extratos bancrios e posio de baixa do
Duplicatas a Receber.
Comentrios:
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IRPJ e CSLL Estimativa

Saldo: Representa os valores relativos aos recolhimentos de IRPJ e CSLL no
regime de estimativa, saldo este que dever constar da DIPJ como antecipaes
na apurao anual do IRPJ e CSLL devidos pelo Lucro Real Anual.
Natureza: Devedora.
Funo: Debitada pelos valores relativos ao IRPJ e CSLL apurado por estimativa
e creditada pela conta IRPJ e CSLL Estimativa a Recolher no passivo circulante.
Material de apoio para anlise: Planilha de Clculo e DARFS com cdigo
especfico.
Comentrios:
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Seguros a Apropriar
Saldo: Representa os valores relativos as despesas antecipadas de seguros a
serem apropriadas em perodos subseqentes, observando o regime de
competncia.
Natureza: Devedora.
Funo: Debitada pelos valores relativos aos pagamentos ou apropriaes de
aplices de seguros e creditada pela conta de despesa de seguro de acordo com
o item segurado.
Conceito: Destina-se a registrar os valores relativos as aplices de seguros que
sero apropriadas por competncia na conta de despesa especfica.
Material de apoio para anlise: Aplices de seguros e controle analtico do
Departamento de Contas a Pagar.
Comentrios:
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ATIVO NO CIRCULANTE
Investimentos
Saldo: Representa os valores relativos em participaes permanentes em outras
sociedades e os direitos de qualquer natureza, no classificveis no ativo
circulante, e que no se destinem manuteno da atividade da companhia ou da
empresa.
Natureza: Devedora.
Funo: Debitada pelos valores relativos aos pagamentos efetuados a empresas
pela aquisio de parte ou de todo do seu patrimnio lquido tendo como
contrapartida conta de disponvel, como tambm debitada pelo momento do
clculo do ganho na equivalncia patrimonial, tendo como crdito em resultados
conta de ganho de equivalncia patrimonial.
Conceito: Destina-se a registrar os valores relativos as participaes que a
empresa tem em outras sociedades.
Material de apoio para anlise: Extratos bancrios, Caixa, Controles Internos e
Balanos das sociedades investidas.
Comentrios:
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Imobilizado
Saldo: Representa os valores relativos as aquisies de bens durveis
relacionados com a atividade da empresa ou exercidos com essa finalidade
inclusive os de propriedade industrial ou comercial .
Natureza: Devedora.
Funo: Debitada pelos valores relativos as aquisies de bens componentes do
ativo imobilizado e creditada pela baixa dos mesmos em conta de resultado.
Conceito: Destina-se a registrar os valores relativos as aquisies de bens
componentes do ativo imobilizado.
Razo Auxiliar das Aquisies e Baixas do Ativo Imobilizado.
Comentrios:
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Intangvel
Saldo: Representa os valores relativos aos direitos que tenham por objetivo bens
incorpreos destinados manuteno de companhia ou exercidos com essa
finalidade, inclusive o fundo de comrcio adquirido.
Natureza: Devedora.
Funo: Debitada pelos valores relativos aos investimentos em direitos que
tenham por objetivo bens incorpreos destinados manuteno de companhia ou
exercidos com essa finalidade, inclusive o fundo de comrcio adquirido.
Conceito: Destina-se a registrar os valores relativos as Marcas, Patentes, Fundo
de Comrcio e Software prprios.
Razo Auxiliar das Aquisies e Baixas do Ativo Imobilizado.
Comentrios:
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PASSIVO CIRCULANTE
Fornecedores
Saldo: Representa os valores relativos as aquisies de matrias primas, ativo
permanente, uso e consumo , servios e etc, no momento da data da transmisso
do direito de propriedade que, usualmente, corresponde a data do recebimento da
mercadoria.
Natureza: Credora.
Funo: Creditada pelos valores relativos s aquisies diversas para pagamento
a prazo, tendo como contra partida a conta respectiva objeto da aquisio.
Conceito: Destina-se a registrar as aquisies de matrias primas, ativo
imobilizado, uso e consumo, servios adquiridos para pagamentos a prazo.
Material de apoio para anlise: Controle do Departamento de Contas a Pagar.

Comentrios:
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ISS a Pagar e ISS a Recolher - Terceiros

Lei Complementar n 116 de 31 de julho de 2003
Saldo: Representa os valores relativos ao ISS retido de terceiros no pagamento
por servios prestados por pessoas jurdicas.
Natureza: Credora.
Funo: Creditada atravs das provises de fornecedores de servios com
reteno do ISS conforme legislao municipal, e debitada pelo pagamento da
obrigao.
Conceito: Destina-se a registrar as obrigaes a recolher relativas ao ISS
descontado de prestadores de servios domiciliados em outros Municpios de
acordo com o art.3 da Lei Complementar n 116/2003.
Material de apoio para anlise: Despesas com servios prestados por terceiros
pessoas jurdicas.
Comentrios:
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ICMS a Recolher
Saldo: Representa os valores relativos ao saldo do Livro de Apurao do ICMS.
Natureza: Credora.
Funo: Creditada atravs das vendas efetuadas tendo como contrapartida a
conta de ICMS sobre Vendas.
Conceito: Destina-se a registrar o valor a recolher de ICMS conforme Livro de
Apurao.
Material de apoio para anlise: Livro Registro de Sadas e Apurao do ICMS.
Comentrios:
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IPI a Recolher
Saldo: Representa os valores relativos ao saldo do Livro de Apurao do IPI.
Natureza: Credora.
Funo: Creditada atravs das vendas efetuadas tendo como contrapartida a
conta de IPI sobre Vendas.
Conceito: Destina-se
Apurao.
a registrar o valor a recolher de IPI conforme Livro de
Material de apoio para anlise: Livro Registro de Sadas e Apurao do IPI.

Comentrios:
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Proviso para CSLL/ IRPJ

Saldo: Representa os valores relativos a CSLL e IRPJ devidos pelo Lucro Real
conforme demonstrado na Parte A do Livro Lalur.
Natureza: Credora.
Funo: Creditada atravs do valor apurado na Parte A do LALUR (Livro de
Apurao do Lucro Real) e debitada em resultado.
Conceito: Destina-se a registrar os valores apurados mensalmente
(suspenso/reduo) ou por ocasio do encerramento do exerccio.
Material de apoio para anlise: Parte A do Lalur.
Comentrios:
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IRPJ e CSLL Estimativa a Recolher

Saldo: Representa os valores relativos ao IRPJ e CSLL apurados segundo o
regime de estimativa (com Base na Receita Bruta e Acrscimos).
Natureza: Credora.
Funo: Creditada atravs do valor apurado com base na Receita Bruta e
acrscimos e dedues permitidas, sendo debitada pela conta IRPJ e CSLL
Estimativa no Ativo Circulante.
a registrar as antecipaes de Imposto de Renda
recolhidas durante o exerccio ou determinado perodo.
Material de apoio para anlise: Receita Bruta de Vendas, Servios, Impostos
Incidentes sobre Vendas e Vendas Canceladas ou Devolvidas.
Comentrios:
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PIS e Cofins a Recolher

1. Regime Cumulativo (Empresas optantes pelo Lucro Presumido)
2. Regime No-Cumulativo(Empresas optantes pelo Lucro Real)
Saldo:
1. Representa os valores relativos s contribuies PIS/PASEP e COFINS
devidos mensalmente ao sobre o faturamento.
2. Representa os valores relativos ao PIS/PASEP e COFINS devidos
mensalmente ao apurado sobre o faturamento diminudo dos crditos
permitidos de acordo com a legislao vigente, registrados no Ativo
Circulante.
Natureza: Credora.
Funo: Creditada atravs do valor apurado com a aplicao do percentual
especfico de acordo com o Regime Cumulativo ou No Cumulativo sobre a
Receita Bruta de Mercadorias, Servios sendo debitada no momento do
pagamento da contribuio.
Conceito: Destina-se a registrar os valores relativos ao PIS e COFINS devidos.
Material de apoio para anlise: Receita Bruta de Vendas, Servios, Impostos
Incidentes sobre Vendas, Vendas Canceladas ou Devolvidas.
Comentrios:
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IRRF a Recolher Pessoas Jurdicas

Saldo: Representa os valores relativos s retenes efetuadas na contratao de
prestadores de servios sujeitos a reteno do IR Fonte (Alquotas 1,0 % ou
1,5%).
Natureza: Credora.
Funo: Creditada atravs dos valores retidos no registro das Notas Fiscais dos
prestadores de servios pessoas jurdicas sendo debitada por ocasio do
recolhimento no ms subsequente.
Pessoas Jurdicas.
a registrar os valores relativos ao IRF descontado de
Material de apoio para anlise: Contratos ou Pedidos relativos contratao de

prestadores de servios pessoas jurdicas.
Comentrios:
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IRRF a Recolher Pessoas Fsicas

Saldo: Representa os valores relativos s retenes efetuadas na contratao de
prestadores de servios pessoas fsicas sujeitos a reteno do IR Fonte de acordo
com a Tabela Progressiva do Imposto de Renda.
Natureza: Credora.
Funo: Creditada atravs dos valores retidos na apropriao do Recibo de
Pagamentos a Autnomos e debitada por ocasio do recolhimento da GPS
Empresa/Funcionrios.
Conceito: Destina-se a registrar os valores relativos ao Imposto de Renda Retido
na Fonte de prestadores de servios autnomos.
Material de apoio para anlise: Folha de Pagamentos e Recibos de Pagamentos
a Autonomos e Despesas com Servios Prestados por Terceiros Pessoas Fsicas.
Comentrios:
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INSS a Recolher Terceiros Pessoas Jurdicas

Saldo: Representa os valores relativos aos descontos de INSS na contratao de
prestadores de servios pessoas jurdicas de acordo com a I.N 971/2009.
Natureza: Credora.
Funo: Creditada atravs dos valores relativos aos descontos nas Notas Fiscais
dos servios contratados e debitada pelo recolhimento da GPS em nome do
prestador do servio.
Conceito: Destina-se a registrar os valores relativos s retenes de INSS na

Fonte na contratao de servios caracterizados como cesso de mo-de-obra ou
empreitada.
Material de apoio para anlise: Contratos celebrados com as empresas

prestadoras de servios.
Comentrios
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OBRIGAES SOCIAIS (Salrios - FGTS INSS Contribuio Sindical)

Saldo: Representa os valores relativos as obrigaes da empresa para com os
empregados e respectivos encargos sociais.
Natureza: Credora.
Funo: Creditada pelo reconhecimento da obrigao (proviso) e debitada na
conta respectiva em despesas.
Conceito: Destina-se a registrar as obrigaes da empresa com os empregados
e respectivos encargos sociais.
Material de apoio para anlise: Resumo da Folha de Pagamentos e demais
Controles do Departamento de Pessoal.
Comentrios:
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Provises
Provises para Frias e 13 Salrio
Saldo: Representam os valores relativos a percentuais predeterminados sobre o
valor bruto da folha de pagamentos, os salrios pagos, os respectivos encargos,
cuja apropriao ocorre mensalmente.
Natureza: Credora.
Funo: Creditada atravs dos percentuais aplicados sobre a folha e debitada na
conta de despesa respectiva.
Conceito: Destina-se a registrar os valores provisionados a serem pagos no
momento do perodo aquisitivo das frias e/ou quitao do 13 salrio.
Material de apoio para anlise: Folha de pagamento e outros relatrios
utilizados pelo Departamento de Pessoal.
Comentrios:
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Capital Social
Saldo: Representa os valores recebidos pela empresa, ou por ela gerados, e que
esto formalmente incorporados ao Capital.
Natureza: Credora.
Funo: Creditada na criao da empresa ou quando do aumento de capital
atravs de reserva e ou reservas de lucros e debitada no momento da dissoluo
da sociedade.
Conceito: Destina-se a registrar os valores relativos ao capital social conforme
Contrato Social ou Estatuto
Material de apoio para anlise: Contrato Social ou Estatuto.
Comentrios:
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Reservas de Capital
Saldo: Representa os valores recebidos que no transitaram por seu Resultado
como receitas.
Natureza: Credora.
Funo: Creditada pelos valores destinados atravs da AGO ou AGE tendo como
contrapartida a conta geradora do crdito.
Conceito: Destina-se a registrar os valores relativos s transferncias entre
contas do Patrimnio Lquido.
Material de apoio para anlise: Contrato Social ou Estatuto, Atas de Reunies e
Assembleias.
Comentrios:
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Ajustes de Avaliao Patrimonial

Saldo: Representa o valor das as contrapartidas de aumentos ou diminuio de
valor atribuido a elementos de ativo e do passivo, em decorrncia da sua
avaliao a preo justo.
Natureza: Credora.
Funo: Creditada pelo aumento ou diminuio de valor atribudo a elementos do
ativo e do passivo e debitada pelo reconhecimento em resultado.
Conceito: Sero classificadas como ajustes de avaliao patrimonial, enquanto
no computadas no resultado do exerccio em obedincia ao regime de
competncia, as contrapartidas de aumentos ou diminuio de valor atribuido a
elementos de ativo e do passivo, em decorrncia da sua avaliao a preo justo.
Material de apoio para anlise: Laudo de Reavaliao.

Nota: Os saldos existentes na conta Reservas de Reavaliao devero ser mantidos at a sua
efetiva realizao ou estornados at o final de 31-12-2008.
Lei n 6.404/76 Art. 182, 3 (redao dada pela Lei n 11.638/07 Art. 6 e Lei n 11.941/09
art. 37) e CPCs 38 a 40
Comentrios:
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Reservas de Lucros
Saldo: Representa as destinaes advindas do lucro lquido.
Natureza: Credora.
Funo: Creditada na pelos valores relativos aos lucros destinados com finalidade
especifica e debita pela conta de origem geradora do crdito.
Conceito: O saldo das reservas de lucros, exceto as para contingncias, de
incentivos fiscais e de lucros a realizar, no poder ultarpassar o capital social.
Atingindo esse limite, a assemblia deliberar sobre aplicao do excesso na
integralizao ou no aumento do capital social ou na distribuio de dividendos.
Material de apoio para anlise: Contrato Social.
Comentrios:
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Aes em Tesouraria
Saldo: Representa os valores das aquisies das aes da prpria empresa junto
ao mercado.
Natureza: Devedora.
Funo: Debitada pelos valores relativos as aquisies de aes da prpria
empresa.
Conceito: As aes da companhia que forem adquiridas pela prpria sociedade
so denominadas Aes em Tesouraria.
Material de apoio para anlise: Extratos Bancrios.
Comentrios:
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Prejuzos Acumulados
Saldo: Representa os prejuzos obtidos pela empresa de acordo com o artigo 182
da Lei n. 11.638 de 28.12.2007.
Natureza: Devedora
Funo: Debitada pela transferncia do resultado (prejuzo) do exerccio.
exerccios anteriores.
a registrar os Prejuzos auferidos pela empresa em
Material de apoio para anlise: Contrato Social.

Comentrios:
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IMPOSTO DE RENDA NA FONTE
Fato gerador do imposto de renda
Aquisio da disponibilidade econmica ou jurdica da,
RENDA o produto do capital, do trabalho ou da combinao de ambos;
DOS PROVENTOS de qualquer natureza, assim entendidos os
acrscimos patrimoniais no compreendidos no item acima.
(art.43 do CTN)
Esto sujeitas incidncia do imposto de renda na fonte, alquota de 1,5% as

importncias pagas ou creditadas por pessoas jurdicas, civis ou mercantis, pela
prestao de servios caracterizadamente de natureza profissional exigindo dessa
forma alto grau de natureza intelectual, a saber;
(art. 647 do RIR/99)
Todos os rendimentos esto sujeitos reteno na fonte
(art. 7 da Lei n. 7.713/88)
O imposto de fonte s no incide sobre determinados rendimentos quando houver
a iseno expressa na Lei n. 7.713/88 ou legislao posterior.
Art. 623. No esto sujeitos incidncia do imposto de renda na fonte os
rendimentos especificados no art. 39.
Prazo de recolhimento
O prazo do recolhimento o dia 20 do ms subseqente ao fato gerador.
(art.5 da Lei n. 11.933/09)
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Servios sujeitos reteno
Os pagamentos efetuados pelas pessoas jurdicas a outras pessoas jurdicas de
direito privado, pela prestao de servios de:
Servios profissionais (profisses regulamentadas);
Servios de limpeza e conservao, segurana, vigilncia e locao de

mo-de-obra;
Servios de mediao de negcios, propaganda e publicidade;
Servios propaganda e publicidade;
Cooperativa de trabalho;
Servios de Factoring.
Das Alquotas
Servios Profissionais 1,5%
Esto sujeitas incidncia do imposto na fonte, alquota de um e meio por
cento, as importncias pagas ou creditadas por pessoas jurdicas a outras
pessoas jurdicas, civis ou mercantis, pela prestao de servios
caracterizadamente de natureza profissional.
(art.647 do RIR/99)
Pessoas Jurdicas Ligadas Tabela Progressiva

Aplicar-se- a tabela progressiva prevista no art. 620 aos rendimentos brutos
referidos no artigo anterior, quando a beneficiria for sociedade civil prestadora de
servios relativos a profisso legalmente regulamentada, controlada, direta ou
indiretamente.
(art.648 do RIR/99)
I - por pessoas fsicas que sejam diretores, gerentes ou controladores da pessoa
jurdica que pagar ou creditar os rendimentos; ou
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II - pelo cnjuge, ou parente de primeiro grau, das pessoas fsicas referidas no
inciso anterior.
Servios de Limpeza, Conservao, Segurana, Vigilncia e Locao de Mo
de Obra 1,0%
Esto sujeitos incidncia do imposto na fonte alquota de um por cento os
rendimentos pagos ou creditados por pessoas jurdicas a outras pessoas jurdicas
civis ou mercantis pela prestao de servios de limpeza, conservao,
segurana, vigilncia e por locao de mo-de-obra.
(art.649 do RIR/99)
Mediao de Negcios, Propaganda e Publicidade 1,5%
Esto sujeitas as incidncias do IRF, alquota de 1,5% as importncias
pagas ou creditadas por Pessoa Jurdica a outra Pessoa Jurdica.
I a ttulo de comisses e corretagens;
II por servios de propaganda ou publicidade, excluindo-se das BC, as
importncias pagas diretamente repassadas a empresas de rdio e televiso,
jornais e revistas.
Cooperativas de Trabalho e Associaes Profissionais ou Assemelhadas
1,5%
Esto sujeitas incidncia do imposto na fonte alquota de um e meio por cento
as importncias pagas ou creditadas por pessoas jurdicas a cooperativas de
trabalho, associaes de profissionais ou assemelhadas, relativas a servios
pessoais que lhes forem prestados por associados destas ou colocados
disposio.
(art.652 do RIR/99)
1 O imposto retido ser compensado pelas cooperativas de trabalho,

associaes ou assemelhadas com o imposto retido por ocasio do pagamento
dos rendimentos aos associados.
(Pargrafo 1)
Simples Federal
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A empresa enquadrada no Simples Federal responsvel pelo desconto do IR
Fonte, quando contratar prestadores de servios conforme artigos 647 e 649 do
RIR/99). A dispensa da reteno do IR Fonte aplica-se somente quando a
prestadora de servio for enquadrada na Simples Federal.
Pagamentos Efetuados por rgos Pblicos Federais
Os pagamentos efetuados por rgos, autarquias e fundaes da administrao
pblica federal a pessoas jurdicas, pelo fornecimento de bens ou prestao de
servios, esto sujeitos incidncia do imposto, na fonte, na forma deste artigo,
sem prejuzo da reteno relativa s contribuies previstas no art. 64 da Lei n
9.430, de 1996.
(art.653 do RIR/99)
1 O imposto de renda a ser retido ser determinado mediante a aplicao da
alquota de quinze por cento sobre o resultado da multiplicao do valor a ser
pago pelo percentual de que trata o art. 223, aplicvel espcie de receita
correspondente ao tipo de bem fornecido ou de servio prestado (Lei n 9.430, de
1996, art. 64, 5).
2 A obrigao pela reteno do rgo ou entidade que efetuar o pagamento
(Lei n 9.430, de 1996, art. 64, 1).
3 O valor do imposto retido ser considerado como antecipao do que for
devido pela pessoa jurdica (Lei n 9.430, de 1996, art. 64, 3).
4 O valor retido correspondente ao imposto de renda somente poder ser
compensado com o que for devido em relao a esse imposto (Lei n 9.430, de
1996, art. 64, 4).
5 A reteno efetuada na forma deste artigo dispensa, em relao
importncia paga, as demais incidncias na fonte previstas neste Livro.
6 Os pagamentos efetuados s pessoas jurdicas optantes pelo SIMPLES no
esto sujeitos ao desconto do imposto de que trata este artigo.
Lucros Apurados a partir de 1 de janeiro de 1996
Os lucros ou dividendos calculados com base nos resultados apurados a partir do
ms de janeiro de 1996, pagos ou creditados pelas pessoas jurdicas tributadas
com base no lucro real, no esto sujeitos incidncia do imposto na fonte, nem
integram a base de clculo do imposto do beneficirio, pessoa fsica ou jurdica,
domiciliado no Pas ou no exterior.
(art.654 do RIR/99)
Lucros Apurados nos Anos-calendrio de 1994 e 1995
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Os dividendos, bonificaes em dinheiro, lucros e outros interesses, relativos aos
lucros apurados nos anos-calendrio de 1994 e 1995, quando pagos ou creditados
a pessoas fsicas ou jurdicas, residentes ou domiciliadas no Pas, esto sujeitos
incidncia do imposto na fonte alquota de quinze por cento.
(art.655 do RIR/99)
Lucros Apurados no Ano-calendrio de 1993
Os lucros apurados no ano-calendrio de 1993, pelas pessoas jurdicas tributadas
com base no lucro real, no esto sujeitos incidncia do imposto na fonte
quando distribudos a pessoas fsicas ou jurdicas, residentes ou domiciliadas no
Pas
(art.659 do RIR/99)
Resultados Apurados a partir de 1 de janeiro de 1996
Art. 662. Os lucros ou dividendos calculados com base nos resultados apurados a
partir do ms de janeiro de 1996, pagos ou creditados pelas pessoas jurdicas
tributadas com base no lucro presumido, no esto sujeitos incidncia do
imposto na fonte, nem integram a base de clculo do imposto de renda do
beneficirio, pessoa fsica ou jurdica, domiciliado no Pas.
(art.662 do RIR/99)
Firma Individual
Esto isentos do imposto os lucros e dividendos pagos a scios, acionistas ou
titular de empresa individual, que no ultrapassarem o valor que serviu de base de
clculo do imposto de renda da pessoa jurdica, deduzido do imposto
correspondente
(art.663 do RIR/99)
Pargrafo nico. Os lucros e dividendos que ultrapassarem o valor do lucro
presumido deduzido do imposto correspondente, sujeitam-se incidncia do
imposto na fonte na forma do art. 620.
Art. 664. No esto sujeitos incidncia do imposto na fonte os lucros
efetivamente pagos a scios ou acionistas, pessoas jurdicas, pelas empresas
tributadas com base no lucro presumido.(art.664 do RIR/99)
Pargrafo nico. A parcela do lucro distribudo que ultrapassar o valor do lucro
presumido, deduzido do imposto sobre a renda correspondente, proporcional
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sua participao no capital social, ou no resultado, se houver previso contratual,
dever integrar:
I - o lucro lquido para efeito de determinao do lucro real;
II - os demais resultados e ganhos de capital das pessoas jurdicas que optarem
pelo recolhimento do imposto sobre a renda mensal, calculado por estimativa, ou
se submeterem tributao com base no lucro presumido ou arbitrado.
Beneficirio Pessoa Fsica
Esto sujeitos incidncia do imposto na fonte, calculado na forma do art. 620, os
lucros efetivamente pagos a scios ou titular de empresa individual, tributados
pelo regime do lucro presumido, e escriturados no Livro Caixa ou nos livros de
escriturao contbil, que ultrapassarem o valor do lucro presumido deduzido do
imposto correspondente (art.665 do RIR/99).
Limite para a reteno
(Valor mnimo para reteno)
dispensada a reteno do imposto de renda na fonte, de valor igual ou
inferior a R$ 10,00 (dez reais)
Recebimentos com reteno sobre pagamentos efetuados por rgos pblicos

federais.
(Reteno de IRPJ / CSLL / PIS-PASEP / COFINS)
Esto sujeitos a reteno os pagamentos efetuados pelas Entidades
Governamentais Federais conforme abaixo, no fornecimento de bens e servios:
(I.N 480/04 e 539/05)
rgo da Administrao Federal direta, as Autarquias e as Fundaes
Federais;
Empresas Pblicas Federais;
Sociedades de Economia Mista; e
Demais entidades em que a Unio, direta ou indiretamente, detenha a
maioria do capital social
(Lei n 9.430/96, art.64 e Lei n 10.833/03, art.34)
Nota:
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Adiantamento de Importncia O fato gerador do Imposto
de Renda a
aquisio da disponibilidade econmica ou jurdica de renda ou proventos de

qualquer natureza.
O simples adiantamento de certa importncia para o prestador de servios (por
conta de servio ainda a ser realizado) no representa a aquisio da
disponibilidade econmica ou jurdica, pois ainda no ocorreu a efetiva prestao
do servio.
(art. 43 do CTN)
Momento do desconto do imposto
O desconto do imposto dever ser feito no dia do pagamento ou do crdito do
rendimento, o que primeiro ocorrer.
Responsvel pelo recolhimento
O imposto incidente na fonte dever ser recolhido pela pessoa jurdica que pagar
ou creditar os rendimentos (fonte pagadora/tomador do servio), inclusive quando
o tomador for pessoa jurdica inscrita no Simples Federal e o prestador esteja
sujeito reteno.
(art. 647 e 649 do RIR/99)
A responsabilidade exclusiva da fonte pagadora subsiste ainda que ela no

tenha retido o imposto.
P.N. S.R.F. n. (01/2002)
Reteno do imposto sem o respectivo pagamento

Ocorrendo a reteno do imposto sem o respectivo pagamento aos cofres
pblicos, a fonte pagadora, responsvel pelo imposto, ser enquadrada no crime
de apropriao indbita e considerada como depositria infiel.
(art.11 da Lei n. 4.357/1964 e Lei n. 8.866/1994)
No-reteno do imposto Penalidades
Antes do encerramento do perodo de apurao (trimestral ou anual)
Recolhimento do principal, dos juros de mora e da multa de ofcio.
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(incisos I e II do art.44 da Lei n. 9.430/1996)
(art.957 do RIR/1999)
(art. 9 da Lei n. 10.426/2002)
Aps o encerramento do perodo de apurao (trimestral ou anual)

A responsabilidade pelo pagamento do valor principal do imposto passar a ser do
contribuinte (prestador dos servios). Da fonte pagadora sero exigidos a multa de
ofcio e os juros de mora.
(art.957 do RIR/1999)
(art. 9 da Lei n. 10.426/2002)
Compensao do imposto retido
A pessoa jurdica que sofreu a reteno poder deduzir do IR do valor apurado no
encerramento do perodo de apurao trimestral ou anual.
(art. 647 e 649 do RIR/99)
Remunerao Indireta (DARF 2063)

Pagamentos a Beneficirios No Identificados (DARF 5217)
Reteno na Fonte sobre os pagamentos feitos pela pessoa jurdica a
beneficirios no identificados a ttulo de:
1. Contraprestao de arrendamento mercantil
2. de aluguel
3. Encargos de depreciao:
de veculo utilizado no transporte de administradores, diretores, gerentes e
seus
assessores, ou de terceiros em relao pessoa jurdica;
de imvel cedido para uso de qualquer pessoa dentre as referidas acima.
4. Despesas com benefcios e vantagens concedidas pela empresa a

administradores, diretores, gerentes e seus assessores, pagas direta ou
indiretamente mediante a contratao de terceiros, tais como:
4.1 - a aquisio de alimentos ou quaisquer outros bens para utilizao pelo
beneficirio fora do estabelecimento da empresa;
4.2 - os pagamentos relativos a clubes e assemelhados;
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4.3 - o salrio e respectivos encargos sociais de empregados postos disposio
ou cedidos pela empresa a administradores, diretores, gerentes e seus
assessores ou de terceiros;
Fato Gerador do Imposto de Renda na Fonte

O imposto dever ser descontado no ato do pagamento da remunerao.
(art.717 do RIR/99)
Clculo do Imposto de Renda na Fonte Recolher
Considerando que a remunerao de R$ 10.000,00
- Reajustamento do rendimento de acordo com o art. 725 do RIR/99
RR = RP:[ 1 (T/100)]
Onde:
RP = rendimento pago, correspondente base de clculo
T = alquota aplicvel
RR = rendimento reajustado
Logo,
RR = R$ 10.000,00: [1 (35/100) ]
RR = R$ 10.000,00: [1- 0,35]
RR = R$ 10.000,00: 0,65
RR = R$ 15.384,62
Clculo do valor do IR Fonte a ser descontado e do valor a pagar lquido do IR
Fonte.
R$ 15.384,62 X 35% = R$ 5.384,62 (IR Fonte a Recolher)
R$ 15.384,62 R$ 5.384,62 = R$ 10.000,00 (Valor lquido a pagar ao beneficirio)
Responsvel pelo recolhimento
A responsabilidade pelo recolhimento ser da fonte pagadora.
(art.717 do RIR/99)
Prazo do recolhimento
O imposto dever ser pago na data do pagamento da remunerao
( 2 do art.675 do RIR/99)
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PIS-PASEP/COFINS / CSLL RETIDOS NA CONTRATAO DE SERVIOS

(art. 30 da Lei n. 10.833/2003 I.N 459 e 475/2004)
Servios Sujeitos Reteno
Os pagamentos efetuados pelas pessoas jurdicas a outras pessoas jurdicas de
direito privado, pela prestao dos servios a seguir esto sujeitos a reteno na
fonte da Contribuio Social sobre o Lucro Lquido - CSLL, da COFINS e da
contribuio para o PIS/PASEP.
Limpeza, conservao, manuteno, segurana, vigilncia, transporte de valores e
locao de mo-de-obra, pela prestao de servios de assessoria creditcia,
mercadolgica, gesto de crdito, seleo e riscos, administrao de contas a
pagar e a receber, bem como pela remunerao de servios profissionais.
1 O disposto neste artigo aplica-se inclusive aos pagamentos efetuados por:
I - associaes, inclusive entidades sindicais, federaes, confederaes, centrais
sindicais e servios sociais autnomos;
II - sociedades simples, inclusive sociedades cooperativas;
III - fundaes de direito privado; ou
IV - condomnios edilcios.
Servios de manuteno;
Fica dispensada a reteno quando o servio de manuteno for prestado

em carter isolado.
Os servios de manuteno relativos a reformas no esto sujeitos

reteno.
(IN. 459/04, art. 1, 2, inc. II)
Aplicar a reteno quando o servio for prestado sobre um contrato de

manuteno ou de forma sistmica.
(Soluo de Consulta n. 349/04 9 R.F)
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Art. 35. Os valores retidos na quinzena, na forma dos arts. 30, 33 e 34 desta Lei,
devero ser recolhidos ao Tesouro Nacional pelo rgo pblico que efetuar a
reteno ou, de forma centralizada, pelo estabelecimento matriz da pessoa
jurdica, at o ltimo dia til da quinzena subseqente quela quinzena em que
tiver ocorrido o pagamento pessoa jurdica fornecedora dos bens ou prestadora
do servio. (art.35 da Lei n. 10.833/2003 e Redao dada pela Lei n 11.196, de
21/11/2005)
Os valores retidos na forma dos arts. 30, 33 e 34 sero considerados como
antecipao do que for devido pelo contribuinte que sofreu a reteno, em relao
ao imposto de renda e s respectivas contribuies.
(art.36)
Emisso da Nota Fiscal por parte do prestador
O prestador do servio dever informar no documento fiscal o valor referente s
retenes das contribuies incidentes sobre a operao.
(I.N 459/04, art.1, 10)
Nesta hiptese, caso a reteno a ser efetuada seja superior ao valor a ser pago,
a reteno ser efetuada at o valor deste. (paragr. 5)
(I.N 459/2004 - art. 1,, 3 a 5)
Tributos e Contribuies pagos na Aquisio de Imobilizado

Os impostos efetivamente pagos pela empresa na aquisio de bens do ativo
permanente podero, a seu critrio, ser registrados como custos de aquisio ou
ser lanados diretamente como despesa dedutvel, salvo os pagos na importao
de bens, que obrigatoriamente comporo o custo de aquisio.
( 4 do artigo 41 da Lei n 8.981/95)
Notas:
O usual a empresa efetivamente pagar como contribuinte:
1 - O ICMS ( diferena entre a alquota interna e a interestadual) na aquisio de
imobilizado de um fornecedor localizado fora do seu Estado, conforme artigo 155,
2, inciso VIII, da Constituio Federal.
2 - O Imposto de Transmisso de Imveis, nos casos em que lei atribua parte
adquirente a obrigao de pag-lo.
____________________________________________________________________________________

3 - Os impostos na importao de imobilizado.
Conclui-se, ento, que a diferena de ICMS que a empresa recolhe pela aquisio
de bem de fornecedor localizado fora de seu Estado e o Imposto de Transmisso
de Imveis pago pela empresa adquirente podem ser lanados diretamente como
despesa.
J os impostos incidentes na importao de imobilizado no so alcanados pelo
benefcio acima; assim, tais impostos devero compor o custo de aquisio do
imobilizado.
Os impostos constantes na Nota Fiscal do Fornecedor do bem(ICMS, IPI, ISS)
integram o custo de aquisio do imobilizado, devido empresa adquirente no
ser contribuinte destes impostos, mas sim o seu fornecedor, ou seja, quem pagou
tais impostos no recuperveis foi o fornecedor, tendo sobre a empresa
adquirente recado o nus destes encargos.
Parecer Normativo da Receita Federal n 2/79.
Remunerao de dirigentes
432.Qual o critrio adotado pela legislao fiscal para conceituar o que
sejam diretores ou administrador da pessoa jurdica?
De acordo com o entendimento da Administrao Tributria, considera-se:
I - Diretor - a pessoa que dirige ou administra um negcio ou uma soma
determinada de servios. Pessoa que exerce a direo mais elevada de uma
instituio ou associao civil, ou de uma companhia ou sociedade comercial,
podendo ser ou no acionista ou associado. Os diretores so, em princpio,
escolhidos por eleio de assemblia, nos perodos assinalados nos seus
estatutos ou contratos sociais.
II - Administrador - a pessoa que pratica, com habitualidade, atos privativos de
gerncia ou administrao de negcios da empresa, e o faz por delegao ou
designao de assemblia, de diretoria ou de diretor.
III - Conselho de Administrao - o rgo institudo pela Lei das Sociedades por
Aes, cujos membros recebem, para os efeitos fiscais, o mesmo tratamento de
diretores ou administradores.
NOTA:
So excludos do conceito de administrador os empregados que trabalham com
exclusividade para uma empresa, subordinados hierrquica e juridicamente, e,
como meros prepostos ou procuradores, mediante outorga de instrumento de
mandato, exercem essa funo cumulativamente com as de seus cargos efetivos,
percebendo remunerao ou salrio constante do respectivo contrato de trabalho,
____________________________________________________________________________________

provado por carteira profissional, bem como o assessor, que a pessoa que tenha
subordinao direta e imediata ao administrador, dirigente ou diretor, e atividade
funcional ligada prpria atividade da pessoa jurdica (IN SRF n 02/69 e PN CST
n 48/72).
433.Como devero ser considerados no resultado da pessoa jurdica os
valores pagos ou creditados, mensalmente, ao titular, scios, diretores ou
administradores das empresas, a ttulo de remunerao (retiradas pro
labore)?
Os valores pagos ou creditados, mensalmente, ao titular, scios, diretores ou
administradores das empresas, a ttulo de remunerao (retiradas pro-labore),
fixados livremente e correspondentes efetiva prestao de servios, podero ser
considerados integralmente como custo ou despesa operacional, no resultado da
pessoa jurdica, independentemente de qualquer restrio, condio ou limite de
valor.
NOTA:
A Lei n 9.430/96, art. 88, XIII, revogou, a partir de 01/01/97, os limites existentes
para dedutibilidade do pagamento das remuneraes a ttulo de pro-labore.
(Acerca dos limites existentes at 31.12.96, vide RIR/99, art. 357).
434.O que se entende por remunerao?
Remunerao o montante mensal, nele computados, pelo valor bruto, todos os
pagamentos ou crditos em carter de remunerao pelos servios efetivamente
prestados empresa, inclusive retribuies ou benefcios recebidos em
decorrncia do exerccio do cargo ou funo como, por exemplo, o valor do
aluguel de imvel residencial ocupado por scios ou dirigentes pago pela
empresa, e outros salrios indiretos (PN CST n 18/85).
Incluem-se no conceito de remunerao, no caso de scio, diretor ou
administrador que seja, concomitantemente, empregado da empresa, os
rendimentos auferidos, seja a ttulo de remunerao como dirigente, seja como
retribuio do trabalho assalariado. Igualmente, tal entendimento se aplica ao
dirigente ou administrador que for membro, simultaneamente, da diretoria
executiva e do conselho de administrao da companhia.
Os salrios indiretos, igualmente, incluem-se no conceito de remunerao, assim
consideradas as despesas particulares dos administradores, diretores, gerentes e
seus assessores, nelas includas, por exemplo, as despesas de supermercados e
cartes de crdito, pagamento de anuidade de colgios, clubes, associaes, etc.
(RIR/99, art. 358 e PN CST ns 18/85 e 11/92).
NOTAS:
1) Os valores considerados como remunerao, inclusive os salrios indiretos,
quando pagos ou creditados aos administradores, diretores, gerentes e seus
____________________________________________________________________________________

assessores, integram os rendimentos tributveis dos beneficirios pessoas fsicas,
com vistas incidncia do imposto de renda na fonte, pela pessoa jurdica que
pagar ou creditar os rendimentos, com base na tabela progressiva mensal,
podendo o respectivo imposto ser compensado com o devido na declarao de
ajuste anual da pessoa fsica.
2) Os valores pagos ou creditados a beneficirio no identificado no sero
dedutveis como custo ou despesa da pessoa jurdica, para fins da apurao do
lucro real, e sero tributados exclusivamente na fonte alquota de 35% (RIR/99,
arts. 304 e 622).
3) Para efeito da apurao do lucro vedada a deduo das despesas com
alimentao, contraprestaes de arrendamento mercantil e do aluguel de bens
mveis ou imveis, bem assim de despesas de depreciao, amortizao,
manuteno, reparo, conservao, impostos, taxas, seguros e quaisquer outros
gastos com bens mveis ou imveis, exceto quando intrinsecamente relacionados
com a produo ou comercializao dos bens e servios. Entretanto, tais valores
podero ser considerados como deduo quando se enquadrarem como
remunerao dos administradores, diretores, gerentes e seus assessores,
hiptese em que devero ser tributados pelo imposto de renda de pessoa fsica,
na fonte e na declarao de ajuste (Lei n 9.249/95, art. 13, II, III e IV).
435.Quais os pagamentos que, embora efetuados no perodo de apurao,
no sero considerados dedutveis a ttulo de retirada pro-labore?
No sero consideradas como dedutveis na determinao do lucro real as
retiradas no debitadas na conta de custos ou despesas operacionais, ou contas
subsidirias, e aquelas que, mesmo escrituradas nessas contas, no
correspondam a remunerao mensal fixa por prestao de servio.
__________________________________________________________________
Lei n 9.430/1996
Seo
Perdas no Recebimento de Crditos
III
Deduo
Art. 9 As perdas no recebimento de crditos decorrentes das atividades da
pessoa jurdica podero ser deduzidas como despesas, para determinao do
lucro real, observado o disposto neste artigo.
1 Podero ser registrados como perda os crditos:
I - em relao aos quais tenha havido a declarao de insolvncia do
devedor, em sentena emanada do Poder Judicirio;
II - sem garantia, de valor:
____________________________________________________________________________________

a) at R$ 5.000,00 (cinco mil reais), por operao, vencidos h mais de seis
meses, independentemente de iniciados os procedimentos judiciais para o seu
recebimento;
b) acima de R$ 5.000,00 (cinco mil reais) at R$ 30.000,00 (trinta mil reais),
por operao, vencidos h mais de um ano, independentemente de iniciados os
procedimentos judiciais para o seu recebimento, porm, mantida a cobrana
administrativa;
c) superior a R$ 30.000,00 (trinta mil reais), vencidos h mais de um ano,
desde que iniciados e mantidos os procedimentos judiciais para o seu
recebimento;
III - com garantia, vencidos h mais de dois anos, desde que iniciados e
mantidos os procedimentos judiciais para o seu recebimento ou o arresto das
garantias;
IV - contra devedor declarado falido ou pessoa jurdica declarada
concordatria, relativamente parcela que exceder o valor que esta tenha se
comprometido a pagar, observado o disposto no 5.
2 No caso de contrato de crdito em que o no pagamento de uma ou
mais parcelas implique o vencimento automtico de todas as demais parcelas
vincendas, os limites a que se referem as alneas a e b do inciso II do pargrafo
anterior sero considerados em relao ao total dos crditos, por operao, com o
mesmo devedor.
3 Para os fins desta Lei, considera-se crdito garantido o proveniente de
vendas com reserva de domnio, de alienao fiduciria em garantia ou de
operaes com outras garantias reais.
4 No caso de crdito com empresa em processo falimentar ou de
concordata, a deduo da perda ser admitida a partir da data da decretao da
falncia ou da concesso da concordata, desde que a credora tenha adotado os
procedimentos judiciais necessrios para o recebimento do crdito.
5 A parcela do crdito cujo compromisso de pagar no houver sido
honrado pela empresa concordatria poder, tambm, ser deduzida como perda,
observadas as condies previstas neste artigo.
6 No ser admitida a deduo de perda no recebimento de crditos com
pessoa jurdica que seja controladora, controlada, coligada ou interligada, bem
como com pessoa fsica que seja acionista controlador, scio, titular ou
administrador da pessoa jurdica credora, ou parente at o terceiro grau dessas
pessoas fsicas.
Registro Contbil das Perdas
Art. 10. Os registros contbeis das perdas admitidas nesta Lei sero
efetuados a dbito de conta de resultado e a crdito:
____________________________________________________________________________________

I - da conta que registra o crdito de que trata a alnea a do inciso II do 1
do artigo anterior;
II - de conta redutora do crdito, nas demais hipteses.
1 Ocorrendo a desistncia da cobrana pela via judicial, antes de
decorridos cinco anos do vencimento do crdito, a perda eventualmente registrada
dever ser estornada ou adicionada ao lucro lquido, para determinao do lucro
real correspondente ao perodo de apurao em que se der a desistncia.
2 Na hiptese do pargrafo anterior, o imposto ser considerado como
postergado desde o perodo de apurao em que tenha sido reconhecida a perda.
3 Se a soluo da cobrana se der em virtude de acordo homologado por
sentena judicial, o valor da perda a ser estornado ou adicionado ao lucro lquido
para determinao do lucro real ser igual soma da quantia recebida com o
saldo a receber renegociado, no sendo aplicvel o disposto no pargrafo anterior.
4 Os valores registrados na conta redutora do crdito referida no inciso II
do caput podero ser baixados definitivamente em contrapartida conta que
registre o crdito, a partir do perodo de apurao em que se completar cinco anos
do vencimento do crdito sem que o mesmo tenha sido liquidado pelo devedor.
Encargos Financeiros de Crditos Vencidos
Art. 11. Aps dois meses do vencimento do crdito, sem que tenha havido o
seu recebimento, a pessoa jurdica credora poder excluir do lucro lquido, para
determinao do lucro real, o valor dos encargos financeiros incidentes sobre o
crdito, contabilizado como receita, auferido a partir do prazo definido neste artigo.
1 Ressalvadas as hipteses das alneas a e b do inciso II do 1 do art.
9, o disposto neste artigo somente se aplica quando a pessoa jurdica houver
tomado as providncias de carter judicial necessrias ao recebimento do crdito.
2 Os valores excludos devero ser adicionados no perodo de apurao
em que, para os fins legais, se tornarem disponveis para a pessoa jurdica
credora ou em que reconhecida a respectiva perda.
3 A partir da citao inicial para o pagamento do dbito, a pessoa jurdica
devedora dever adicionar ao lucro lquido, para determinao do lucro real, os
encargos incidentes sobre o dbito vencido e no pago que tenham sido
deduzidos como despesa ou custo, incorridos a partir daquela data.
4 Os valores adicionados a que se refere o pargrafo anterior podero ser
excludos do lucro lquido, para determinao do lucro real, no perodo de
apurao em que ocorra a quitao do dbito por qualquer forma.
Crditos Recuperados
____________________________________________________________________________________

Art. 12. Dever ser computado na determinao do lucro real o montante
dos crditos deduzidos que tenham sido recuperados, em qualquer poca ou a
qualquer ttulo, inclusive nos casos de novao da dvida ou do arresto dos bens
recebidos em garantia real.
Pargrafo nico. Os bens recebidos a ttulo de quitao do dbito sero
escriturados pelo valor do crdito ou avaliados pelo valor definido na deciso
judicial que tenha determinado sua incorporao ao patrimnio do credor.
1o Os bens recebidos a ttulo de quitao do dbito sero escriturados
pelo valor do crdito ou avaliados pelo valor definido na deciso judicial que tenha
determinado sua incorporao ao patrimnio do credor. (Includo pela Medida
Provisria n 517, de 2010).
2o Nas operaes de crdito realizadas por instituies autorizadas a
funcionar pelo Banco Central do Brasil, nos casos de renegociao de dvida, o
reconhecimento da receita para fins de incidncia de imposto sobre a renda e da
contribuio social sobre o lucro lquido ocorrer no momento do efetivo
recebimento do crdito nas seguintes hipteses: (Includo pela Medida Provisria
n 517, de 2010).
I - operao de financiamento rural; (Includo pela Medida Provisria n 517,
de 2010).
II - operao de crdito concedido a pessoa fsica no montante de
at R$ 30.000,00 (trinta mil reais). (Includo pela Medida Provisria n 517,
de 2010).
1o Os bens recebidos a ttulo de quitao do dbito sero escriturados
pelo valor do crdito ou avaliados pelo valor definido na deciso judicial que tenha
determinado sua incorporao ao patrimnio do credor. (Includo pela Lei n
12.431, de 2011).
2o Nas operaes de crdito realizadas por instituies autorizadas a
Contribuio Social sobre o Lucro Lquido ocorrer no momento do efetivo
recebimento do crdito nas seguintes hipteses: (Includo pela Lei n 12.431, de
2011).
I - operao de financiamento rural; (Includo pela Lei n 12.431, de 2011).
II - operao de crdito concedido a pessoa fsica de valor igual ou inferior a
R$ 30.000,00 (trinta mil reais), apurado no momento da perda dos crditos.
(Includo pela Lei n 12.431, de 2011).
Compras com Nota Fiscal Simplificada ou Cupom
O documento previsto nas legislaes estaduais para acobertar sadas de
mercadorias a nota fiscal.
Nas vendas efetuadas a consumidores, em que as mercadorias forem retiradas
pelo comprador, emite-se Nota Fiscal de Venda a Consumidor que consiste em
____________________________________________________________________________________

documento menos rico em detalhes, mas tambm com dados bastantes para que
se identifiquem as mercadorias adquiridas; em decorrncia, tal nota fiscal aceita
como comprovao de despesas.
Concluso: Dispndios atravs de Nota Fiscal Simplificada ou Cupom de mquina
Registradora devero ser adicionados na Parte A do LALUR.
(Parecer Normativo n. 83/76)
Obrigatoriedade de Cupom Fiscal na Venda a Varejo (Venda a Consumidor

Final) e Prestao de Servios.
As empresas que exercem atividade de venda ou revenda de bens a varejo e as
empresas prestadoras de servios esto obrigadas ao uso de equipamento
Emissor de Cupom Fiscal (ECF).
Para efeito de comprovao de custos e despesas operacionais, os documentos
emitidos pelo ECF devem conter, em relao pessoa fsica ou jurdica
compradora, no mnimo:
a) a sua identificao, mediante a indicao do nmero de inscrio no
CPF ou CNPJ conforme o caso;
b) a descrio dos bens ou servios objeto da operao, ainda que
resumida ou por cdigos;
c) a data e o valor da operao.
Bolsas de Estudos(Formao Profissional)

Podero ser deduzidos, como despesa operacional, os gastos realizados com a
formao profissional de empregados
(art.368 do RIR/99)
Emprstimos sem encargos
Para efeito do imposto de renda, sero considerados adiantamentos quaisquer
valores fornecidos ao beneficirio, pessoa fsica, mesmo a ttulo de emprstimo,
quando no houver previso, cumulativa, de cobrana de encargos financeiros,
forma a prazo de pagamento.
(art.621, 2, do RIR/99)
Prova Emprestada
____________________________________________________________________________________

O lanamento do imposto poder ser efetuado mediante prova emprestada pelo
fisco de outro poder tributante. Assim, por exemplo, a fiscalizao estadual do
ICMS apurou omisso de receita e efetuou o lanamento do imposto.
(1 C.C, Ac.n 101-81.537/91(DOU de 05.06.92)
__________________________________________________________________
Cartes de Crdito
Os dbitos assumidos pela pessoa jurdica, em virtude da utilizao de cartes de
crdito por seus dirigentes ou empregados, cujos dispndios quando no
demonstrem como usuais, normais e necessrios atividade da empresa e
manuteno da fonte produtora de rendimentos so considerados despesas
operacionais indedutiveis.
(Parecer Normativo n. 8/80)
Despesas com Assistncia Social dos empregados

So admitidas como despesas dedutveis os gastos realizados pela empresa com
servios de assistncia mdica, odontolgica, farmacutica e social, desde que
destinados indistintamente a todos os empregados.
(art.360 do RIR/99)
Nota: Caso algum funcionrio no deseje ter acesso a algum beneficio,

recomenda-se que a empresa tenha um formulrio impresso padronizado para
que este funcionrio manifeste por escrito sua desistncia. Tal recomendao se
justifica para evitar qualquer tipo de indagao fiscal, inclusive previdenciria,
quanto dedutibilidade da parcela da despesa assumida pela empresa, pois
nessa circunstncia o beneficio estendido a todos, entretanto foi o funcionrio
que no aceitou a condio interna.
Gastos com Alimentao em Viagens de Empregados e diretores

So consideradas despesas dedutveis, os gastos de alimentao de diretores e
empregados no local em que se encontram temporariamente em viagem, desde
que no excedentes ao valor de 20 UFIR equivalentes a R$ 16,57 por dia de
viagem sem a necessidade de comprovao documental.
(Instruo normativa n. 74/89)
Importante: A permisso se restringe aos gastos de alimentao em viagem.

Assim, no se enquadram nesta autorizao os gastos com alimentao que
ocorrerem em simples deslocamentos dentro do prprio municpio em que est
estabelecida a empresa ou mesmo deslocamento para municpios vizinhos visto
que a viagem dever ser comprovada atravs de recibo de estabelecimento
____________________________________________________________________________________

hoteleiro, ou bilhete de passagem quando a viagem no incluir qualquer estadia,
devendo no recibo ou bilhete constar o nome do funcionrio a servio da pessoa
jurdica.
(item 2, Instruo normativa n. 74/89).
IR MENSAL ESTIMADO
Como apurar:
Identificar a atividade operacional da empresa
Aplicar o % especfico sobre a atividade
DETERMINAO DO LUCRO PRESUMIDO

O lucro presumido ser determinado aplicando-se, sobre a receita bruta de vendas
de mercadorias e/ou produtos e/ou de prestao, apurada em cada trimestre, os
percentuais constantes da tabela seguinte, conforme a atividade geradora.
(arts. 518 e 519, pargrafo nico, do RIR/99)
(arts. 3, 1 e 2, e 36, I, da IN SRF n. 93/97)
N. ESPCIES DE ATIVIDADES GERADORAS DA RECEITA
Revenda para consumo de combustveis (petrleo, lcool etlico

carburante e gs natural).
Venda de mercadoria ou produto (exceto revenda de combustveis)
Transporte de cargas
Servios hospitalares
Atividade rural
Industrializao com materiais fornecidos pelo encomendante
Construo por empreitada com emprego de materiais prprios
Qualquer outra atividade (exceto prestao de servios) para a qual no
1,6%
8%
esteie previsto percentual especfico.
Servios de transporte (exceto o de cargas)
Servios (exceto hospitalares de transporte e de sociedade civil de

profisso regulamentada, cuja receita bruta anual no seja superior a R$ 16%
120.000,00)
____________________________________________________________________________________
Instituies financeiras e as entidades a elas equiparadas
Servios em geral, para os quais no esteja previsto o percentual

especfico, inclusive os prestados por sociedades civis de profisso
regulamentada
Intermediao de negcios
Administrao, locao ou cesso de bens imveis, mveis e direito de 32%

qualquer natureza.
Factoring
Construo para administrao ou empreitada unicamente de mo de

obra
ADIES
(+) Demais receitas (no operacionais);
(+) Ganhos de capital;
(+) Resultados positivos (no operacionais);
(=) (Base de clculo do imposto de renda estimado)
(art.223 a 225 do RIR/99)
No se incluem na base de clculo do imposto de renda apurado
1) Vendas canceladas e ou devolvidas;
2) Descontos incondicionais constantes das notas fiscais;
3) Imposto sobre produtos industrializados;
4) ICMS substituio tributria;
5) Lucros ou dividendos recebidos;
6) Resultado positivo da equivalncia patrimonial;
7) Recuperao de despesas;
8) Reverso de provises;
9) Receitas provenientes de atividade incentivada;
10) Juros sobre capital prprio auferido.
(art.224, pargrafo .nico, do RIR/99)
____________________________________________________________________________________
INVESTIMENTOS - INFLUENTES
(Critrios de Avaliao)
No Balano Patrimonial, as participaes em coligadas, em controladas e em
outras sociedades que faam parte de um mesmo grupo ou estejam sob
controle comum sero avaliados pelo mtodo da equivalncia patrimonial.
Nota:
So coligadas as sociedades nas quais a investidora tenha influncia
significativa, que ocorre quando a investidora detm ou exerce o poder de
participar nas decises das polticas financeiras ou operacional investida,
sem control-la. Presume-se influncia significativa quando a investidora for
titular de 20% ou mais do capital votante da investida, sem control-la.
Lei n 6.404/76 Arts. 243 248 (nova redao) e CPC 18
ATIVO NO CIRCULANTE - IMOBILIZADO

(Critrios de Contabilizao)
NO CIRCULANTE
Imobilizado
(-) Drepeciao, Amortizao ou Exausto Acumulada
Contabilizar no ativo imobilizado os direitos que tenham por objetivo bens
corpreos destinados manuteno das atividades da empresa ou exercidos
com essa finalidade, inclusive os decorrentes de operaes que transfiram
empresa os benefcios, riscos e controle desses bens.
Lei n 6.404/76 Art. 179. Inc. IV (redao dada pela Lei n 11.638/07 art.
1) e CPC 27
DEPRECIAO
____________________________________________________________________________________

(Novo Clculo)
A depreciao do ativo se inicia quando este est disponvel para uso.
Vida til econmica vida til total, considerando o uso do bem at o seu
final, enquanto ele estiver em condies reais de proporcionar benefcio
econmico.
Vida til empresarial vida til interna, considerando o uso do bem at a
data definida pela empresa, segundo sua gesto estratgica, podendo o
uso ser por prazo determinado ou indeterminado.
Depreciao contbil a taxa deve se pautar pela vida til empresarial.
CPC 27 Resol. CFC n 1.177/09 e Delib. CVM n 583/09
ATIVO NO CIRCULANTE INTANGVEL

(Critrios de Contabilizao)
NO CIRCULANTE
Intagvel
(-) Amortizao Acumulada
No intangvel constaro os direitos que tenham por objetivo bens incorpreos
destinados manuteno de companhia ou exercidos com essa finalidade,
inclusive o fundo de comrcio adquirido.
Nota 1:
Os direitos classificados no intangvel sero lanados pelo custo incorrido
na aquisio deduzido do saldo da respectiva conta de amortizao.
Nota 2:
A amortizao ser contabilizada na medida da perda do valor do capital
aplicado na aquisio de direitos da propriedade da marca ou patente e
quaisquer outros direitos com existncia ou exerccio de durao limitada.
Lei n 6.404/76 Arts. 179 (inc. VI) e 183 (inc. VII e 2, b) (na redao
dada pela Lei n 11.941/09 art. 37 e CPC 04
ATIVO INTANGVEL
(Identificao)
Ativo intangvel um ativo no monetrio identificvel e sem substncia fsica

____________________________________________________________________________________

preponderante.
Um ativo identificado como intangvel, quando:
a) For separvel, ou seja, puder ser separado do patrimnio e vendido, tranferido,
licenciado, alugado ou trocado, individualmente ou junto com um contrato, ativo
ou passivo relacionado, independente da inteno de uso pela empresa; ou
b) Resultar de direitos contratuais ou outros direitos legais, independentemente
de tais direitos serem tranferveis ou separveis do patrimnio da empresa ou
de outros direitos e obrigaes.
CPC 04 (R1) Resol. CFC n 1.303/10 e Delib. CVM n 644/10
Instruo Normativa 971/2009

Cesso de mo-de-obra - conceito
Cesso de mo-de-obra a colocao disposio da empresa contratante, em
suas dependncias ou nas de terceiros, de trabalhadores que realizem servios
contnuos, relacionados ou no com sua atividade fim, quaisquer que sejam a
natureza e a forma de contratao, inclusive por meio de trabalho temporrio.
(art.115)
1 Dependncias de terceiros so aquelas indicadas pela empresa contratante, que no
sejam as suas prprias e que no pertenam empresa prestadora dos servios.
2 Servios contnuos so aqueles que constituem necessidade permanente da contratante, que

se repetem peridica ou sistematicamente, ligados ou no a sua atividade fim, ainda que sua
execuo seja realizada de forma intermitente ou por diferentes trabalhadores.
3 Por colocao disposio da empresa contratante, entende-se a cesso do trabalhador, em
carter no eventual, respeitados os limites do contrato.
Dos servios sujeitos reteno

(arts.117 e 118)
exaustiva a relao dos servios sujeitos reteno, constante dos arts. 145 e
146, conforme disposto no 2 do art. 219 do RPS.
(art.119)
____________________________________________________________________________________

A pormenorizao das tarefas compreendidas em cada um dos servios,
constantes nos incisos dos arts. 117 e 118, exemplificativa.
(Pargrafo nico)
LUCRO REAL
(Base de Clculo do IRPJ)
(+/-) Lucro / Prej. Lquido Contbil antes do IRPJ (Lei das S/A)
(+) Adio Exigidas
(-) Excluses Permitidas
____________________________________________________________
(=) Lucro Real antes das Compensaes / Prejuzo Fiscal
(-) Compensao de PNO
(-) Compensao de PF
(=) Lucro Real
RIR/99 Arts. 247 e 248
LUCRO LQUIDO AJUSTADO

(Base de Clculo da CSLL)
(+/-) Lucro / Prej. Lquido Contbil antes do IRPJ (Lei das S/A)
(+) Adio Exigidas
(-) Excluses Permitidas
____________________________________________________________
(=) Lucro Lquido Ajustado antes da Compensao / BC Negativa
(-) Compensao da BC Negativa
_________________________________________________________________
_____
(=) Lucro Lquido Ajustado
____________________________________________________________________________________

IN 390/04 art. 37
QUADRO SINTICO DE OBRIGATORIEDADES

(Observado o Tipo Societrio)
S/A
Capital
OBRIGATORIEDADE
S/A
Capital
Fechado
S/A Capital
Fechado
(GP)
(PL-R)
Aberto
S/A
Capital
Fechado
(PL-E)
LTDA.
(GP)
LTDA.
(PMP)
(5)
(6)
LTDA.
(ME /
EPP)
MEI
(4)
(2)
(3)
(7)
(1)
(8)
Escriturao contbil
completa e de acordo
com a Lei n
11.638/07.
Sim
Sim
Sim
Sim
Sim
Sim
Sim
No
Balano Patrimonial
(BP)
Sim
Sim
Sim
Sim
Sim
Sim
Sim
No
Demonstrao do
Resultado (DRE)
Sim
Sim
Sim
Sim
Sim
Sim
Sim
No
Demonstraes das
Mutaes do
Patrimnio Lquido
(DMPL)
Sim
Sim
Sim
Sim
Sim
Sim
Sim
No
(9)
(10)
Demonstrao dos
Fluxos de Caixa
(DFC)
Sim
No
No
No
Demonstrao do
Valor Adicionado
(DVA)
Sim
No
No
No
No
No
No
No
Demonstrao do
Resultado
Abrangente (DRA)
Sim
Sim
Sim
Sim
Sim
Sim
Sim
No
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No
Sim
Sim
(11)
(12)
____________________________________________________________________________________

Auditoria das
Demonstraes
Contbeis
Sim
Sim
No
No
Sim
No
No
No

(cont.)
S/A
Capital
OBRIGATORIEDADE
S/A
Capital
Fechado
S/A Capital
Fechado
(GP)
(PL-R)
Aberto
S/A
Capital
Fechado
(PL-E)
LTDA.
(GP)
LTDA.
(PMP)
(5)
(6)
LTDA.
(ME /
EPP)
MEI
(4)
(2)
(3)
(7)
(1)
(8)
Publicao das
Demonstraes
Contbeis
Sim
Sim
No
Sim
No
No
No
No
(13)
Sujeita s
Normatizaes
Contbeis da CVM
Sim
Sim
No
No
Sim
No
No
No
Sujeitas s
Normatizaes
Contbeis do CFC
Sim
Sim
Sim
Sim
Sim
Sim
Sim
No
Sujeita Fiscalizao
da CVM
Sim
No
No
No
No
No
No
No
____________________________________________________________________________________
(cont.)
Notas:
(1) Sociedade Annima de Capital Aberto aquele cujos valores mobilirios de sua emisso
(Ex: Aes e Debntures) so negociados no mercado, com prvio registro na CVM (rgo
Regulador) e os seus acionistas respondem apenas pelo valor da participao subscrita ou
adquirida (arts 1 a 4 da Lei n 6.404/76).
(2) Sociedade Annima de Capital Fechado de Grande Porte (GP) aquela cujos valores
mobilirios de sua emisso (Ex: Aes e Debntures) no so negociados no mercado, os
seus acionistas respondem apenas pelo valor da participao subscrita ou adquirida e que,
no exerccio social anterior, tiver ativo total superior a R$ 240.000.000,00 ou receita bruta
anual superior a R$ 300.000.000,00 (arts. 1 e 4 da Lei n 6.404/76 e 3 da Lei n
11.638/07).
(3) Sociedade Annima de Capital Fechado com Patrimnio Lquido Reduzido (PL-R)
aquela cujos valores mobilrios de sua emisso (Ex: Aes e Debntures) no so
negociados no mercado, os seus acionistas respondem apenas pelo valor da participao
subscrita ou adquirida e cujo patrimnio lquido seja inferior a R$ 2.000,000,00 (arts. 1, 4,
176, 6 e 294 da Lei n 6.404/76 e art. 1da Lei n 11.638/07).
(4) Sociedade Annima de Capital Fechado com Patrimnio Lquido Elevado (PL-E) aquela
cujos valores mobilirios de sua emisso (Ex: Aes e Debntures) no so negociados no
mercado, os seus acionistas respondem apenas pelo valor da participao subscrita ou
adquirida e cujo patrimnio lquido seja igual ou superior s R$ 2.000.000,00 (arts. 1, 4,
176, 6 e 294 da Lei n 6.404/76 e art. 1 da Lei n 11.638/07).
____________________________________________________________________________________
(cont.)
(5) Sociedade Limitada de Grande Porte (GP) aquela cujo capital divide-se em
quotas no negociveis no mercado, os seus scios respondem solidariamente

pela integralizao do valor total do capital social e que, no exerccio social
anterior, tiver ativo total superior a R$ 240.000.000,00 ou receita bruta anual
superior a R$ 300.000.000,00 (arts. 1.052 da Lei n 10.406/02 e 3 da Lei n
11.638/07).
(6) Sociedade Limitada de Pequeno e Mdio Porte (PMP) aquela cujo capial
divide-se em quotas no negociveis no mercado, os seus scios respondem

solidariamente pela integralizao do valor total do capital social e cujo ativo total
ou receita bruta anual no tenham ultrapassado, no exerccio social anterior, os
limites mencionados na nota anterior (arts. 1.052 da Lei n 10.406/02 e 3 da Lei
n 11.638/07).
(7) Sociedade Limitada enquadrada como Microempresa ou Empresa de Pequeno
Porte (ME/EPP) aquela cujo capital divide-se em quotas no nogociveis no

mercado, os seus scios respondem solidariamente pela integralizao do valor
total do capital social, cuja receita bruta anual no seja superior a R$
2.400.000,00 ou, no caso de incio de atividades, no limite proporcional de R$
200.000,00 multiplicados pelo numero de meses de atividades (inclusive fraes
de meses) no ano-calendrio e no se enquadre em nenhuma das situaes
impeditivas relacionadas no 4 do art. 3e no caput art. 17 da Lei
Complementar n 123/08.
(8) Microempreendedor individual (MEI) empresrio individual a que se refere o art.
966 da Lei n 10.406/02 cdigo civil, optante pelo Simples Nacional e que tenha
auferido receita bruta, no ano-calendrio anterior, de at R$ 36.000,00 ou, no
caso de incio de atividades, de at o limite proporcional de R$ 3.000,00
multplicados pelo numero de meses compreendido entre o incio da atividade e o
final do respectivo ano-calendrio, consireradas as fraes de meses como um
ms inteiro, e no se enquadre em nenhuma das situaes previstas no 4 do
art.18-A da Lei Complementar n123/06, acrescido pela Lei Complementar n
128/08.
____________________________________________________________________________________
(cont.)
(9) A norma fiscal (RIR/99 art. 274) requer a Demonstrao dos Lucros ou
Prejuzos Acumulados (DLPA), que recomenda-se substituir pela Demonstrao

das Mutaes do Patrimnio Lquido (DMPL), a qual mais completa.
(10) De acordo com a NBC T 19.13, aprovada pela Resoluo CFC n 1.115/07, as
sociedades limitadas enquadradas como ME e EPP esto sujeitas elaborao

do BP e da DRE, sendo-lhes facultada a elaborao das demais demonstraes
contbeis (DLPA ou DMPL). Caso o Contrato Social prever a aplicao supletiva
das normas da sociedade annima (art. 1.053 do Cdigo Civl), a ME e a EPP
dever elaborar o BP, a DRE e a DLPA, sendo de todo recomendvel substituir
essa ltima pela DMPL, por ser mais completa.
(11) A S/A de Capital Fechado fica dispensada da DFC, desde que seu PL, na data
do balano, seja inferior a R$ 2.000.000,00, conforme o art. 1 da Lei n

11.638/07 (nova redao dada ao 6 do art. 176 da Lei n 6.404/76).
(12) A PMP fica dispensada da elaborao da DFC desde que seu patrimnio lquido
no seja superior a R$ 2.000.000,00.

(13) A S/A de Capital Fechado fica dispensada da publicao das demostraes
contbeis, desde que seu PL, na data de balano, seja inferior a R$ 1.000.000,00
conforme o art. 294 da Lei n 6.404/76.
____________________________________________________________________________________
Perdas no Recebimento de Crditos

Deduo
Art. 9 As perdas no recebimento de crditos decorrentes das atividades da pessoa
jurdica podero ser deduzidas como despesas, para determinao do lucro real,
observado o disposto neste artigo.
1 Podero ser registrados como perda os crditos:
I - em relao aos quais tenha havido a declarao de insolvncia do devedor, em
sentena emanada do Poder Judicirio;
II - sem garantia, de valor:
a) at R$ 5.000,00 (cinco mil reais), por operao, vencidos h mais de seis meses,
independentemente de iniciados os procedimentos judiciais para o seu recebimento;
b) acima de R$ 5.000,00 (cinco mil reais) at R$ 30.000,00 (trinta mil reais), por operao,
vencidos h mais de um ano, independentemente de iniciados os procedimentos judiciais
para
o
seu
recebimento,
porm,
mantida
a
cobrana
administrativa;
c) superior a R$ 30.000,00 (trinta mil reais), vencidos h mais de um ano, desde que
iniciados e mantidos os procedimentos judiciais para o seu recebimento;
III - com garantia, vencidos h mais de dois anos, desde que iniciados e mantidos os
procedimentos judiciais para o seu recebimento ou o arresto das garantias;
IV - contra devedor declarado falido ou pessoa jurdica declarada concordatria,
relativamente parcela que exceder o valor que esta tenha se comprometido a pagar,
observado o disposto no 5.
2 No caso de contrato de crdito em que o no pagamento de uma ou mais parcelas
implique o vencimento automtico de todas as demais parcelas vincendas, os limites a
que se referem as alneas a e b do inciso II do pargrafo anterior sero considerados em
relao ao total dos crditos, por operao, com o mesmo devedor.
3 Para os fins desta Lei, considera-se crdito garantido o proveniente de vendas com
reserva de domnio, de alienao fiduciria em garantia ou de operaes com outras
garantias reais.
____________________________________________________________________________________

4 No caso de crdito com empresa em processo falimentar ou de concordata, a
deduo da perda ser admitida a partir da data da decretao da falncia ou da
concesso da concordata, desde que a credora tenha adotado os procedimentos judiciais
necessrios para o recebimento do crdito.
5 A parcela do crdito cujo compromisso de pagar no houver sido honrado pela
empresa concordatria poder, tambm, ser deduzida como perda, observadas as
condies previstas neste artigo.
6 No ser admitida a deduo de perda no recebimento de crditos com pessoa
jurdica que seja controladora, controlada, coligada ou interligada, bem como com pessoa
fsica que seja acionista controlador, scio, titular ou administrador da pessoa jurdica
credora, ou parente at o terceiro grau dessas pessoas fsicas.
Registro Contbil das Perdas
Art. 10. Os registros contbeis das perdas admitidas nesta Lei sero efetuados a dbito
de conta de resultado e a crdito:
I - da conta que registra o crdito de que trata a alnea a do inciso II do 1 do artigo
anterior;
II - de conta redutora do crdito, nas demais hipteses.
1 Ocorrendo a desistncia da cobrana pela via judicial, antes de decorridos cinco anos
do vencimento do crdito, a perda eventualmente registrada dever ser estornada ou
adicionada ao lucro lquido, para determinao do lucro real correspondente ao perodo
de apurao em que se der a desistncia.
2 Na hiptese do pargrafo anterior, o imposto ser considerado como postergado
desde o perodo de apurao em que tenha sido reconhecida a perda.
3 Se a soluo da cobrana se der em virtude de acordo homologado por sentena
judicial, o valor da perda a ser estornado ou adicionado ao lucro lquido para
determinao do lucro real ser igual soma da quantia recebida com o saldo a receber
renegociado, no sendo aplicvel o disposto no pargrafo anterior.
4 Os valores registrados na conta redutora do crdito referida no inciso II do caput
podero ser baixados definitivamente em contrapartida conta que registre o crdito, a
partir do perodo de apurao em que se completar cinco anos do vencimento do crdito
sem que o mesmo tenha sido liquidado pelo devedor.
Encargos Financeiros de Crditos Vencidos
____________________________________________________________________________________

Art. 11. Aps dois meses do vencimento do crdito, sem que tenha havido o seu
recebimento, a pessoa jurdica credora poder excluir do lucro lquido, para determinao
do lucro real, o valor dos encargos financeiros incidentes sobre o crdito, contabilizado
como receita, auferido a partir do prazo definido neste artigo.
1 Ressalvadas as hipteses das alneas a e b do inciso II do 1 do art. 9, o disposto
neste artigo somente se aplica quando a pessoa jurdica houver tomado as providncias
de carter judicial necessrias ao recebimento do crdito.
2 Os valores excludos devero ser adicionados no perodo de apurao em que, para
os fins legais, se tornarem disponveis para a pessoa jurdica credora ou em que
reconhecida a respectiva perda.
3 A partir da citao inicial para o pagamento do dbito, a pessoa jurdica devedora
dever adicionar ao lucro lquido, para determinao do lucro real, os encargos incidentes
sobre o dbito vencido e no pago que tenham sido deduzidos como despesa ou custo,
incorridos a partir daquela data.
4 Os valores adicionados a que se refere o pargrafo anterior podero ser excludos do
lucro lquido, para determinao do lucro real, no perodo de apurao em que ocorra a
quitao do dbito por qualquer forma.
Crditos Recuperados
Art. 12. Dever ser computado na determinao do lucro real o montante dos crditos
deduzidos que tenham sido recuperados, em qualquer poca ou a qualquer ttulo,
inclusive nos casos de novao da dvida ou do arresto dos bens recebidos em garantia
real.
Pargrafo nico. Os bens recebidos a ttulo de quitao do dbito sero escriturados pelo
valor do crdito ou avaliados pelo valor definido na deciso judicial que tenha determinado
sua incorporao ao patrimnio do credor.
1 ( Vide Medida Provisria n 517, de 30 de dezembro de 2010 )
2 ( Vide Medida Provisria n 517, de 30 de dezembro de 2010 )
I ( Vide Medida Provisria n 517, de 30 de dezembro de 2010 )
II -( Vide Medida Provisria n 517, de 30 de dezembro de 2010 )
1 Os bens recebidos a ttulo de quitao do dbito sero escriturados pelo valor do
crdito ou avaliados pelo valor definido na deciso judicial que tenha determinado sua
____________________________________________________________________________________

incorporao ao patrimnio do credor. ( Includo pela Lei n 12.431, de 24 de junho de
2011 )
2 Nas operaes de crdito realizadas por instituies autorizadas a funcionar pelo
Banco Central do Brasil, nos casos de renegociao de dvida, o reconhecimento da
receita para fins de incidncia de imposto sobre a renda e da Contribuio Social sobre o
Lucro Lquido ocorrer no momento do efetivo recebimento do crdito nas seguintes
hipteses: ( Includo pela Lei n 12.431, de 24 de junho de 2011 )
I - operao de financiamento rural; ( Includo pela Lei n 12.431, de 24 de junho de 2011 )
II - operao de crdito concedido a pessoa fsica de valor igual ou inferior a R$ 30.000,00
(trinta mil reais), apurado no momento da perda dos crditos. (Includo pela Lei n 12.431,
de 24 de junho de 2011 )
2 Nas operaes de crdito realizadas por instituies financeiras autorizadas a
Contribuio Social sobre o Lucro Lquido ocorrer no momento do efetivo recebimento
do crdito. ( Redao dada pela Lei n 12.715, de 17 de setembro de 2012 ) ( Vide art. 78,
1 da Lei n 12.715/2012 )
____________________________________________________________________________________
REFERNCIAS BIBLIOGRFICAS
HIGUCHI, Hiromi e HIGUCHI, Fbio Hirochi. Imposto de Renda das Empresas.
39 Ed.So Paulo,IR Publicaes,2014.
Brasil, Lei n 12.973/2014 - Altera a legislao tributria federal relativa ao Imposto sobre a Renda
das Pessoas Jurdicas - IRPJ, Contribuio Social sobre o Lucro Lquido - CSLL, Contribuio
para o PIS/Pasep e Contribuio para o Financiamento da Seguridade Social - Cofins; revoga o
Regime Tributrio de Transio - RTT, institudo pela Lei no 11.941, de 27 de maio de 2009; dispe
sobre a tributao da pessoa jurdica domiciliada no Brasil, com relao ao acrscimo patrimonial
decorrente de participao em lucros auferidos no exterior por controladas e coligadas; altera o
Decreto-Lei no 1.598, de 26 de dezembro de 1977 e as Leis nos 9.430, de 27 de dezembro de 1996,
9.249, de 26 de dezembro de 1995, 8.981, de 20 de janeiro de 1995, 4.506, de 30 de novembro de
1964, 7.689, de 15 de dezembro de 1988, 9.718, de 27 de novembro de 1998, 10.865, de 30 de
abril de 2004, 10.637, de 30 de dezembro de 2002, 10.833, de 29 de dezembro de 2003, 12.865,
de 9 de outubro de 2013, 9.532, de 10 de dezembro de 1997, 9.656, de 3 de junho de 1998, 9.826,
de 23 de agosto de 1999, 10.485, de 3 de julho de 2002, 10.893, de 13 de julho de 2004, 11.312,
de 27 de junho de 2006, 11.941, de 27 de maio de 2009, 12.249, de 11 de junho de 2010, 12.431,
de 24 de junho de 2011, 12.716, de 21 de setembro de 2012, e 12.844, de 19 de julho de 2013; e
d outras providncias.
Brasil, Comite de Pronunciamentos Contbeis,2008, 2009,2010,2011,2012,2013.

Brasil, Instruo Normativa 971/2009, Lei n 10.833/2003, Lei n 10.865/2004.
Brasil. Cdigo Tributrio Nacional. Organizao dos Textos, Notas Remissivas e
ndices organizados por Juarez de Oliveira, 28 edio. So Paulo: Saraiva. 2008
Brasil. Rio de Janeiro, Lei n 4533 de 04 de abril de 2005
Rio de Janeiro (Estado). Decreto n. 27427 de 17.11.2000. Aprova o
Regulamento do Imposto sobre Circulao de Mercadorias e Servios de
Transporte Interestadual e Intermunicipal e Comunicao. Publicado no DOE
de 12.12.2000.
Brasil. Decreto n 4544 de 26.12.2002. Aprova o Regulamento do Imposto
sobre Produtos Industrializados. Publicado no Dou de 27.12.2002.
Brasil. Lei Complementar n. 123 de 14 de dezembro de 2006 DOU de
15.12.2006.Institui o Estatuto Nacional da Microempresa e da Empresa de
Pequeno Porte; altera dispositivos das Leis n.s 8.212 e 8.213, ambas de 24 de
julho de 1991, da Consolidao das Leis do Trabalho CLT, aprovada pelo
Decreto-Lei n 5.452, de 1 de maio de 1943, da Lei n. 10.189, de 14 de fevereiro
____________________________________________________________________________________

de 2001, da Lei Complementar n. 63, de 11 de janeiro de 1990; e revoga as Leis
n. 9.317, de 5 de dezembro de 1996 9.841, de 5 de outubro de 1999.
Brasil. Lei n. 11.774 de 17 de setembro de 2008 DOU de 18.09.2008.Altera a

legislao tributria federal, modificando as Leis nos.10865, de 30 de abril de 2004,
11.196 de 21 de novembro de 2005, 11.033 de 21 de dezembro de 2004, 11.484, de
31 de maio de 2007, 8.850, de 28 de janeiro de 1994, 8.383, de 30 de dezembro de
1991, 9.481, de 13 de agosto de 1997, 11.051, de 29 de dezembro de 2004, 9.493, de
10 de setembro de 1997, 10.925, de 23 de julho de 2004; e d outras providencias,
Alterada pela Lei n. 11.827, de 20 de n0vembro de 2008.
____________________________________________________________________________________

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Anlise e Conciliao de Contas

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Tributos sobre Vendas e Servios

Custo de Mercadorias e Servios Vendidos

Despesas com Vendas

Resultados de Participaes Societrias

Ganhos e Perdas de Capital nos Investimentos

Ganhos e Perdas de Capital no Imobilizado

Ganhos e Perdas de Capital no Intangvel

Outras Receitas e Despesas das Operaes Continuadas

Resultado Antes das Receitas e Despesas Financeiras

Resultado do Exerccio Antes dos Tributos sobre o Lucro

Tributos sobre o Lucro

Participaes de Debntures, Empregados e Administradores

Contribuies para Instituies ou Fundos de Assistncia ou

Resultado Lquido das Operaes Continuadas

Resultado Lquido de Operaes Descontinuadas

Lucro ou Prejuzo Lquido do Exerccio

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Plano de Contas Comentado

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3 Havendo pagamentos ou recebimentos no identificados, recomenda-se a

4 Para que o saldo do caixa no se apresente elevado em funo dos registros

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