Alerta Fiscala Nr. 44 din 17.07.

2012
www.bentaconsult.ro
Tel: 0723 530 139

Consultant Fiscal Adrian Benta

adrian@bentaconsult.ro

Fax: 0311 043 869

Monitorul Oficial nr. 0481 din 13.06.2012

HG nr. 670 din 04 Iulie 2012
Hotrre pentru modificarea i completarea Normelor
metodologice de aplicare a Legii nr. 571/2003 privind
Codul fiscal, aprobate prin Hotrrea Guvernului nr.
44/2004

HG nr. 670/2012, modificare Norme metodologice de

aplicarea a Codului fiscal
A) Detalierea plafonului de scutire de TVA, conform art. 152
din Codul fiscal
Plafonul anual al cifrei de afaceri, ce permite o scutire de TVA
incepand cu 01.07.2012 este in valoare de 220000 lei,
corespunzator sumei de 65000 Eur, la cursul de la data aderarii
Romaniei la Comunitate.
Ce cuprinde plafonul ? Sunt cuprinse in plafon:
1) livrarile de bunuri si prestarile de servicii, ce ar fi fost supuse
TVA daca sunt realizate de o persoana inregistrata in scopuri de
TVA;
2) avansuri facturate pentru livrarile de bunuri si prestarile de
servicii mai sus amintite;

HG nr. 670/2012, modificare Norme metodologice de

aplicarea a Codului fiscal
3.) urmatoarele servicii scutite de TVA : servicii financiar
bancare, servicii de asigurare reasigurare, inchirierea de bunuri
imobile (cladiri terenuri), vanzarea de imobile vechi si terenuri
neconstruibile.
Nu se cuprind in plafonul cifrei de afaceri:
vanzarea de active fixe necorporale si corporale, cand acestea
sunt livrate de o persoana impozabila;
livrarea intracomunitara de mijloace de transport noi.
In ce priveste livrarea de bunuri si servicii ce ar fi supuse TVA
cand sunt efectuate de o persoana inregistrata in scopuri de TVA,
nu consideram dificultati in aplicare.

HG nr. 670/2012, modificare Norme metodologice de

aplicarea a Codului fiscal
Dificultatile apar prin faptul ca livrarea de cladiri vechi si
terenuri neconstruibile sunt in plafonul de scutire de TVA, iar
ulterior sunt enumerate ca necuprinse in plafon deoarce sunt
active fixe. La o prima observatie pare o contradictie normativa,
insa analizata in amanunt nu identificam neclaritati.
Nu se cuprind in acest plafon livrarile de active fixe pentru
persoanele ce sunt impozabile, adica desfasoara de o maniera
independenta activitati economice, cum sunt societatile
comerciale, organizatii si fundatii, persoane fizice autorizate sau
cele ce desfasoara profesii libere si se cuprind in plafonul de
scutire pentru persoanele neimpozabile cum ar fi persoanele
fizice obisnuite.

HG nr. 670/2012, modificare Norme metodologice de

aplicarea a Codului fiscal
B) Ajustarea si plata TVA la anularea inregistrarii in scopuri
de TVA 3 cazuri posibile, conform norme pentru art. 152
alin. (7) din Codul fiscal. Procedura valabila dupa 01.07.2012
O persoana inregistata in scopuri de TVA ce a avut in anul 2011
o cifra de afaceri mai mica de 119000 lei (plafon de scutire din
acest an) iar in anul 2012 realizeaza o cifra de afaceri inferioara
plafonului de 220000 lei, recalculata proportional cu numarul de
luni de activitate deja efectuate, are dreptul sa solicite anularea
inregistrarii in scopuri de TVA.
In termen de 10 zile de la finele unei perioade fiscale avute in
vectorul fiscal pentru TVA (luna, trimestru) persoana interesata
are dreptul sa solicite anularea inregistrarii in scopuri de TVA prin
depunerea declaratiei de mentiuni 096.

HG nr. 670/2012, modificare Norme metodologice de

aplicarea a Codului fiscal
Pana la finele lunii in care s-a depus solicitarea anularii
inregistrarii in scopuri de TVA, autoritatea fiscala are obligatia
sa solutioneze cererea contribuabilul.
In cazul solutionarii favorabile a cererii contribuabilului, acesta
pastreaza calitatea de platitor de TVA pana la data comunicarii
deciziei emise de autoritatea fiscala privind anularea inregistrarii
in scopuri de TVA, iar in ultimul decont depus, are obligatia
sa efectueze ajustarea TVA pentru bunurile si serviciile aflate
in patrimoniu la data anularii inregistrarii in scopuri de TVA.
Ultimul decont de TVA se depune, indiferent de perioada
fiscala avuta, pana in data de 25 a lunii urmatoare celei in care
a fost emisa decizia de anulare a inregistrarii in scopuri de TVA.

HG nr. 670/2012, modificare Norme metodologice de

aplicarea a Codului fiscal
Pentru bunurile aflate in patrimoniu la data anularii in scopuri de TVA
se impune ajustarea TVA dedus la achizitia acestora (sau la eventuale
modernizari ulterioare) deoarece acestea nu mai sunt utilizate in
scopul realizarii de operatii taxabile sau scutite cu drept de
deducere.
Normele recent adoptate detaliaza ajustarea pentru:
a) Stocurile existente, constatate prin inventariere;
b) Bunurile de capital. Sunt bunuri de capital activele ce au durata
de amortizare fiscala mai mare de 5 ani. Acestea au o perioada de
ajustare a TVA de 20 ani pentru cladiri si de 5 ani pentru celelalte
bunuri de capital, conform art. 149 din Codul fiscal;
c) Alte bunuri decat cele de capital, sunt cele ce au durata de
amortizare fiscala mai mica de 5 ani.

HG nr. 670/2012, modificare Norme metodologice de

aplicarea a Codului fiscal
Ajustarea TVA presupune plata la buget, integrala sau
proportionala, a unei sume din TVA dedus la achizitie sau ulterior
in legatura cu aceste bunuri.
Procentul cu care se ajusteaza TVA este cel ce a fost in
vigoare la data achizitiei bunurilor.
Astfel pana la data de 30.06.2010 acesta a fost de 19% iar
incepand cu 01.07.2010 este de 24%
A) Ajustare TVA la stocuri. Pentru stocuri se ajusteaza TVA
dedus integral la achizitie.
Exemplu. S-au achizitionat stocuri in valoarea de 1000 lei + TVA
24%. Se va ajusta TVA in suma de 240 lei.

HG nr. 670/2012, modificare Norme metodologice de

aplicarea a Codului fiscal
B) Ajustarea TVA pentru bunurile de capital. Se ajusteaza
TVA proportional cu perioada de neutilizare a activului in
perioada de ajustare stabilita de lege (20 ani pentru cladiri si 5
ani pentru celelalte bunuri de capital).
Exemplu. In anul 2010 se achizitioneaza un echipament in
valoare de 10000 lei + TVA 24% (2400 lei). Durata de amortizare
fiscala este de 7 ani. In anul 2012 se anuleaza inregistrarea in
scopuri de TVA.
Perioada de ajustare pentru acest echipament este de 5 ani.
[art.149 alin. (2) din Codul fiscal]. In cadrul ajustarii, anul cand
se schimba destinatia utilizarii activului se considera un an intreg
de neutilizare, iar anul achizitiei se considera de asemeni un an
intreg, indiferent de luna in care s-a efectuat achizitia.

HG nr. 670/2012, modificare Norme metodologice de

aplicarea a Codului fiscal
Observam ca s-a utilizat in activitati taxabile acest echipament
in anii 2010 si 2011, adica 2 ani.
Astfel trebuie achitat la buget o suma de 3/5 x 2400 = 1440 lei
(aferenta anilor 2012, 2013, 2014
C) Ajustarea TVA la alte bunuri decat cele de capital.
Actualele norme metodologice stabilesc ca ajustarea TVA se
efectueaza pentru valoarea neamortizata a acestor bunuri .
Exemplu. In data de 15 Septembrie 2010 s-a achizitionat un
echipament in valoare de 10000 lei + 24% (2400 lei). Durata de
amortizare fiscala s-a stabilit la 4 ani si amortizarea a inceput cu
Octombrie 2010. In Septembrie 2012 se aproba anularea
inregistarii in scopuri de TVA, acesta este si luna cu ultimul
decont de TVA depus.

HG nr. 670/2012, modificare Norme metodologice de

aplicarea a Codului fiscal
In exemplul nostru valoarea neamortizata a echipamentului
este la data de 30 Septembrie 2012 in procent de 50%.
Determinare suma de plata din ajustarea TVA = 10000 x 50%
x 24% = 1200 lei. Ca si document justificative pentru TVA se va
emite o autofactura.
Inregistare contabila: 635 Cheltuieli cu alte impozite si
taxe = 4427 TVA colectata
Normele metodologice pentru art. 21 alin. (1) din Codul fiscal,
stabilesc faptul ca la analiza deducerii ajustarii cu TVA se va
avea in vedere scopul realizarii de venituri. Deoarce bunurile
se vor utiliza in continuare pentru activitatea operatorului
economic, consideram ca acesta cheltuiala este deductibila
fiscal la calculul impozitului pe profit.

HG nr. 670/2012, modificare Norme metodologice de

aplicarea a Codului fiscal
Inregistararea in scopuri de TVA. [ art. 153 din Codul fiscal]
In termen de 10 zile de la finele lunii in care s-a depasit plafonul
de scutire de 220000 lei, operatorul economic are obligatia sa
solicite inregistrarea in scopuri normale de TVA.
De asemenea aceasta persoana pastreaza calitatea de
persoana scutita de TVA pana la data la care autoritatile fiscale o
inregistreaza in scopuri de TVA conform art. 153 din Codul
fiscala.
Pentru o persoana impozabila nou infiintata, in primul an de
activiatate plafonul de scutire este tot suma de 220000 lei, fara a
se recalcula proportional cu numarul de luni in care si-a
desfasurat activitatea. (Nu se recalculeaza proportional cu
numarul de luni, ca in reglementarile anterioare)

HG nr. 670/2012, modificare Norme metodologice de

aplicarea a Codului fiscal
Si in cazul unei persoane impozabile noi infiintate sau a celor ce
au o cifra de afaceri inferioara plafonului de scutire, exista
procedura de inregistrare in scopuri de TVA daca se
intentioneaza acest fapt.
Prin OMFP nr. 2975/2011 au fost adoptate formularele si
conditionarile pentru inregistrarea in scopuri de TVA. [AL
78/23.11.2011]
Inregitrarea se efectueaza prin depunerea declaratiei 098
insotita de o anexa cu descrierea modului de detinere a spatiului
de lucru, a situatiei fiscale si juridice a asociatilor/administratorilor.
Autoritatile fiscale vor efectua un control tematic la societate
pentru a constata ca societatea poate sa desfasoare activitati
economice supuse TVA.

HG nr. 670/2012, modificare Norme metodologice de

aplicarea a Codului fiscal
Inregistrarea persoanei impozabile straine in scopuri de TVA
in Romania, conform art. 153 alin. (4) (6) din Codul fiscal.
O persoana impozabila straina, ce nu este inregistrata in Romania in
scopuri de TVA si nici nu detine un sediu fix in Romania, va solicita
inregistrarea in scopuri normale de TVA in Romania inainte de a
efectua urmatoarele tipuri de operatii:
a) efectueaza operatiuni economice pe teritoriul Romaniei, la care ar
fi avut dreptul de deducere la TVA de la achizitiile de bunuri si servicii
in legatura cu aceste activitati;
b) efectueaza achizitii intracomunitare de bunuri in Romania pentru
care datoreaza in nume propriu plata TVA;
c) efectueaza livrari intracomunitare de bunuri;
Cand efectueaza operatii operatii economice peste plafonul anual de
scutire de TVA aceasta persoana, solicita inregistrarea in scopuri de
TVA.

HG nr. 670/2012, modificare Norme metodologice de

aplicarea a Codului fiscal
Inregistrarea se poate face direct sau prin reprezentant fiscal.
Daca aceasta persoana nu este din Comunitate, inregistrarea se
poate face numai prin desemnarea unui reprezentant fiscal.
Pentru aceste persoane, actualele norme metodologice
detaliaza:
persoana respectiva va depune o declaratie pe propria
raspundere din care sa rezulte ca va desfasura activitati
impozabile pentru care este obligata la plata TVA;
pe langa declaratie, se vor depune contracte/comenzi din care
sa rezulte activitatile economice.
Sunt exceptate de la inregistrarea in scopuri de TVA in Romania,
persoanele straine care efectueaza servicii de transport si conexe
transportului, aferente fie exporturilor, fie importurilor, scutite de TVA,
conform art. 143 alin. (1) lit. c) - m) din Codul fiscal.

HG nr. 670/2012, modificare Norme metodologice de

aplicarea a Codului fiscal
Optional, o persoana impozabila straina ce nu detine un
sediu fix in Romania, are dreptul sa se inregistreze in scopuri de
TVA in Romania daca efectueaza:
importuri de bunuri pe teritoriul Romaniei;
inchiriaza bunuri imobile scutite de TVA prin efectul legii, dar
opteaza pentru plata TVA;
livreaza imobile vechi si terenuri neconstruibile, dar opteaza
pentru plata TVA.
Si in acest caz, aceasta persoana impozabila straina va
depune:
declaratie pe propria raspundere din care sa rezulte activitatile
desfasurate;
contracte/comenzi aferente activitatilor desfasurate.

HG nr. 670/2012, modificare Norme metodologice de

aplicarea a Codului fiscal
Inregistrarea in scopuri speciale de TVA pentru persoanele ce
nu au obligatia sa fie declarate platitori de TVA.
Aceste persoane nu sunt inregistrate in scopuri de TVA, insa
efectueaza achizitii intracomunitare de bunuri si efectueaza
achizitii de servicii sau prestari de servicii intracomunitare.
Retinem ca aceste persoane nu au obligatia sa se inregistreze
in scopuri normale de TVA, au plafonul cifrei de afaceri pana la
220.000 lei.
Acestea au alte obligatii cu privire la obtinerea unor coduri
speciale de TVA, declarative si de raportare, inregistrarea in
Registrul operatorilor intracomunitari, plata TVA.

HG nr. 670/2012, modificare Norme metodologice de

aplicarea a Codului fiscal
Potrivit art. 126 alin. (4) din Codul fiscal, persoanele
neinregistrate in scopuri de TVA in Romania, au obligatia platii
TVA astfel:
a) orice persoana ce efectueaza o achizitie intracomunitara de
autoturisme noi ( atat persoana juridica, cat si persoana fizica);
b) orice persoana juridica ce efectueaza o achizitie
intracomunitara de produse accizabile ( tigari, bauturi alcoolice,
cafea, produse energetice, energie electrica, gaze naturale );
c) orice persoana juridica ce efectueaza achizitii de bunuri,
altele decat autoturisme si produse accizabile, adica toate
celelalate bunuri posibile, peste plafonul anual de 10.000 euro
( 34.000 lei la cursul de la data aderarii).

HG nr. 670/2012, modificare Norme metodologice de

aplicarea a Codului fiscal
La atingerea plafonului anual de achizitii intracomunitare de
10.000 euro, aceasta persoana juridica romana neinregistrata in
scopuri de TVA are urmatoarele obligatii:
a) societatea solicita obtinerea unui cod special de TVA,
conform art. 153^1 din Codul fiscal. Subliniem ca acest cod
special de TVA este unul utilizat numai pentru a fi comunicat
clientilor sau eventualilor furnizori din Comunitatea europeana si
nu confera calitatea de platitor de TVA in intelesul clasic;
b) concomitent cu solicitarea codului special de TVA,
societatea va solicita inregistrarea in Registrul operatorilor
intracomunitari, conform art. 158^2 din Codul fiscal;
c) societatea va depune declaratia recapitulativa privind
achizitiile si livrarile intracomunitare 390, pana pe data de 25 a
lunii urmatoare, conform art. 156^4 din Codul fiscal, utilizand
codul special de TVA;

HG nr. 670/2012, modificare Norme metodologice de

aplicarea a Codului fiscal
d) pentru suma ce depaseste valoarea de 34000 lei a
achizitiilor anuale, se datoreaza TVA ce se achita in baza
decontului special de TVA 301 cu termen de depunere si plata
pana pe data de 25 a lunii urmatoare.
Procedura aferenta in cazul achizitiilor intracomunitare de
servicii sau prestarilor de servicii intracomunitare:
Nu exista plafon de scutire pentru achizitiile intracomunitare de
servicii, astfel persoana juridica ce achizitioneaza servicii
intracomunitare datoreaza plata TVA pentru aceste achizitii,
indiferent de valoarea achizitiei.

HG nr. 670/2012, modificare Norme metodologice de

aplicarea a Codului fiscal
Are obligatia sa se inregistreze in scopuri speciale de TVA atat
cand efectueaza achizitii intracomunitare de servicii, dar si
cand efectueaza prestari de servicii in favoarea unor clienti din
Comunitate, cand acestia au obligatia platii TVA in statul
respectiv.
Cel mai frecvent este cazul cand clientul societatii din
Romania plateste TVA prin taxare inversa in statul membru
unde este inregistrat.
Foarte importanta reprezinta detalierea adusa de norma
metodologica, prin care se stabileste ca inregistrarea in scopuri
speciale de TVA se va face numai cand serviciile sunt in
categoria reglementata de art. 133 alin. (2) din Codul fiscal,
locul prestarii de servicii este la beneficiar persoana
impozabila (B2B),

HG nr. 670/2012, modificare Norme metodologice de

aplicarea a Codului fiscal
Toate celelalte exceptii de la art. 133 alin. (3) (7) din Codul
fiscal, sunt excluse de la obligatia solicitarii codului special de
TVA.
De exemplu, societatea X SRL, persoana juridica romana,
neinregistrata in scopuri de TVA, efectueaza un serviciu de
consultanta fiscala in suma de 300 euro in favoarea SC Y SPA,
persoana juridica italiana, inregistrata in scopuri de TVA in Italia.
In acest caz, societatea X SRL are obligatia inregistrarii in
scopuri speciale de TVA in Romania, conform art. 153^1 din
Codul fiscal, deoarece serviciile de consultanta, prin efectul legii,
se considera ca au locul prestarii de servicii in Italia, la beneficiar,
conform art. 133 alin. (2) din Codul fiscal.

HG nr. 670/2012, modificare Norme metodologice de

aplicarea a Codului fiscal
Daca aceeasi societate SC X SRL, efectueaza lucrari de
instalatii sanitare asupra unei cladiri, in favoarea clientului Y
SPA din Italia, iar cladirea este situata in Italia, SC X SRL nu
are obligatia sa se inregistreze in scopuri speciale de TVA in
Romania.
Acest lucru rezulta din faptul ca prestarile de servicii asupra
bunurilor imobile sunt o exceptie de la locul prestarii de servicii
cu regula generala, fiind reglementate de art. 133 alin. (4) din
Codul fiscal.
In incheire amintim ca daca serviciile nu sunt intracomunitare
si sunt in legatura cu clienti/furnizori din afara Comunitatii, atunci
nu se necesita obtinerea acestui cod special de TVA.