Php lut v Khu tr v hon thu gi tr gia

tng ti Vit Nam

o Th Ngc nh
Khoa Lut
Lun vn Thc s ngnh: Lut Kinh t; M s: 60 38 50
Ngi hng dn: PGS.TS. L Th Thu Thy
Nm bo v: 2011
Abstract: Lm r khi nim, c im, bn cht ca thu Gi tr gia tng (GTGT);
khu tr, hon thu GTGT v cc quy nh php lut v thu GTGT, khu tr, hon
thu GTGT Vit Nam. nh gi thc tin p dng cc quy nh php lut v khu
tr v hon thu GTGT Vit Nam hin nay. T nhng nghin cu v thc trng
php lut v khu tr v hon thu GTGT Vit Nam rt ra nhng nhn xt, nh gi
nhng mt tn ti c nhng kin ngh gp phn khc phc v hon thin hn na
php lut v khu tr v hon thu GTGT Vit Nam.
Keywords: Php lut Vit Nam; Lut kinh t; Thu gi tr gia tng
Content
M U
I. TNH CP THIT CA TI
Thu l ngun thu ch yu ca Ngn sch Nh nc (NSNN), l cng c quan trng
phn phi v phn phi li tng sn phm x hi v thu nhp quc dn v l vn i cc
ca mi Quc gia, c bit trong tin trnh hi nhp quc t. Nhn thc c tm quan trng
, ng v Nh nc ta thc hin ci cch thu bc hai. im ni bt ca cuc ci cch
ny l thay th Lut Thu Doanh thu bng Lut thu gi tr gia tng 1997 c thng qua ti
k hp th 11 Quc hi kho IX, c hiu lc thi hnh t ngy 01/01/1999. Vit Nam bt u
thi hnh mt lut thu mi, l thu gi tr gia tng (GTGT). Sau hn mi nm thc hin
n nay, Lut Thu GTGT gp phn to ln vo s pht trin kinh t ca t nc,
khuyn khch cc hot ng u t trong nc, thu ht hot ng u t nc ngoi, m rng
v pht trin xut khu, thc y sn xut kinh doanh, to ngun thu n nh v ngy cng
tng cho ngn sch nh ncTuy nhin, trong qu trnh thc hin gp nhng vng mc
kh khn. Trong nhng nm gn y, hin tng gian ln trong khu tr, hon thu GTGT
ca cc doanh nghip bn rt tin ngn sch Nh nc tr thnh mt vn nn ca ton
x hi.
Trc thc t ny, ti chn ti Php lut v khu tr v hon thu GTGT ti
Vit Nam, khng c tham vng s gii quyt ton b nhng vn l lun v thc tin lin
quan n khu tr, hon thu gi tr gia tng m ch dng li vic hiu r bn cht ca cc
quy nh php lut hin hnh v khu tr v hon thu GTGT Vit Nam, thc trng cc quy
nh php lut v khu tr, hon thu GTGT v qua a ra mt s kin ngh nhm khc
phc c phn no ca thc trng nu trn.
II. TNH HNH NGHIN CU

Khu tr v hon thu l vn mun thu ca Lut Thu GTGT, mc d c nhiu

cng trnh nghin cu khai thc vn ny, tuy nhin y l vn kh rng v phc tp
di nhiu gc khc nhau. i su vo khai thc thc tin p dng php lut tm ra
nhng tn ti hn ch, xut gii php khc phc cho vn Php lut v khu tr, hon
thu GTGT l vn rt quan trng trong vic hon thin php lut v thu GTGT Vit
Nam. Lun vn Php lut v khu tr v hon thu gi tr gia tng ti Vit Nam s l mt
trong nhng ti tip tc vic nghin cu nhng vn php lut v thu GTGT Vit
Nam.
III. MC CH V NHIM V CA LUN VN
Thng qua vic nghin cu l lun v thc tin, lun vn: Php lut v khu tr,
hon thu GTGT ti Vit Nam nhm hai mc ch:
Th nht: Nghin cu nhng vn c tnh l lun v thu GTGT ni chung, php
lut v khu tr v hon thu GTGT ti Vit Nam.
Th hai: V mt thc tin, nhm nh gi thc tin p dng php lut v khu tr,
hon thu GTGT ti Vit Nam hin nay. Qua a ra mt s nh gi v kin ngh hon
thin cc quy nh ca php lut hin hnh v khu tr v hon thu GTGT ti Vit Nam.
Xut pht t hai mc ch c bn nu trn, Lun vn c nhng nhim v c bn sau:
- Lm r khi nim, c im, bn cht ca Thu GTGT khu tr, hon thu GTGT
v cc quy nh php lut v thu GTGT, khu tr, hon thu GTGT Vit Nam;
- nh gi thc tin p dng cc quy nh php lut v khu tr v hon Thu
GTGT Vit Nam hin nay;
- T nhng nghin cu v thc trng php lut v khu tr v hon Thu GTGT
Vit Nam rt ra nhng nhn xt, nh gi nhng mt tn ti c nhng kin
ngh gp phn khc phc v hon thin hn na php lut v khu tr v hon thu
GTGT Vit Nam.
IV. PHM VI NGHIN CU CA TI
ti tp trung nghin cu nhng quy nh php lut lin quan n khu tr v hon
thu GTGT, thc tin p dng php lut v khu tr, hon thu GTGT ti Vit Nam hin nay.
Qua , a ra mt s kin ngh nhm hon thin php lut v khu tr v hon thu GTGT.
V. NHNG NG GP CA TI
ti l cng trnh khoa hc c ngha quan trng trong vic lm r cc vn l
lun v khu tr, hon thu GTGT v thc tin p dng cc quy nh php lut hin hnh v
khu tr, hon thu GTGT Vit Nam hin nay, ng thi a ra mt s kin ngh hon thin
php lut v khu tr v hon thu GTGT ti Vit Nam, c bit nhm khc phc nhng tn
ti trong quy nh hin hnh v khu tr v hon thu GTGT ti Vit Nam hin nay.
VI. PHNG PHP NGHIN CU
Phng php nghin cu c tnh cht bao trm c qun trit thc hin trong lun
vn l phng php duy vt bin chng v duy vt lch s ca ch ngha Mc-L nin, kt hp
vi cc phng php so snh. Theo vn iu chnh php lut phi c t trong bi
cnh lch s, c th ca qu trnh hnh thnh v pht trin c ch th trng nc ta trn c
s vn dng cc quan im c bn ca ng v Nh nc v chnh sch khu tr, hon thu
GTGT.
Ngoi ra, lun vn cn s dng phng php phn tch, tng hp, tng kt thc tin
lm r c s l lun v khu tr, hon thu GTGT Vit Nam.
VII. KT CU CA LUN VN
Ngoi phn M u v phn Kt lun, kt cu ca lun vn c trnh by theo 2 phn
nh sau:
Chng 1: Nhng vn l lun v thu GTGT v cc quy nh ca php lut v
khu tr, hon thu GTGT Vit Nam.

Chng 2: Thc tin p dng php lut v khu tr v hon thu GTGT Vit Nam
v mt s kin ngh hon thin.

CHNG 1
NHNG VN L LUN V THU GTGT V
CC QUY NH CA PHP LUT V KHU TR, HON THU GTGT VIT
NAM
1.1. nh ngha v thu GTGT
1.1.1. S ra i ca thu GTGT Vit Nam
Thu GTGT c ngun gc t thu doanh thu. Thu GTGT ra i l s thay th hp
l ca thu doanh thu, tuy l mt sc thu kh tr, nhng cho n nay c trn 130 quc
gia p dng. Nc u tin trn th gii p dng thu GTGT l Php, vo nm 1954. Thu
GTGT t bn thn n l mt sc thu tin tin c p dng rng ri v thnh cng hn
100 quc gia trn th gii.
Vit Nam, thu GTGT c bt u nghin cu t khi tin hnh ci cch thu bc
1 (nm 1990). Lut Thu GTGT uc Quc hi thng qua ngy 10/5/1997 v c hiu lc thi
hnh ngy 01/01/1999, thay th cho Thu Doanh thu trc y. K t khi bt u p dng cho
ti nay c 07 ln sa i, b sung cho ph hp vi tnh hnh thc t vo cc nm: 1999,
2000, 2001, 2002, 2003, 2005 v 2008.
1.1.2. Khi nim thu GTGT
Hin nay khi nim v thu GTGT c hiu di nhiu gic , kha cnh v nhiu
quan im khc nhau.
Ti Vit Nam, iu 2, Lut Thu GTGT nm 2008 thu GTGT c hiu: Thu gi
tr gia tng l thu tnh trn gi tr tng thm ca hng ho, dch v pht sinh trong qu trnh
t sn xut, lu thng n tiu dng. a s cc nc trn th gii hin nay p dng Lut thu
GTGT u a ra khi nim vi ni hm tng t nh vy.
1.2. Cn c tnh thu v phng php tnh thu GTGT
1.2.1. Gi tnh thu GTGT
xc nh gi tnh thu cho hng ha dch v thuc din chu thu, cc quc gia c
th la chn gi cha c thu hoc gi c thu. Phn ln cc quc gia p dng thu GTGT
u quy nh c s tnh thu GTGT l gi bn cha c thu GTGT. Ti Vit Nam, do u im
ca phng n xc nh thu trn c s gi cha c thu, php lut thu gi tr gia tng Vit
Nam quy nh gi tnh thu GTGT l gi cha c thu GTGT song song vi vic quy nh
chi tit gi tnh thu i vi cc hot ng kinh doanh ph bin v mt s hot ng kinh
doanh c th.
1.2.2. Thu sut thu GTGT
Hin nay cc nc p dng thu GTGT c s khc nhau trong vic thit k mc thu
sut v s lng thu sut trong o lut thu gi tr gia tng.
Ti Vit Nam, nm 1998, Lut thu GTGT ban hnh quy nh 4 mc thu sut khc
nhau (0%,5%,10%,20%). T nm 2004 tr li y, c bit theo Lut thu GTGT nm 2008
Vit Nam p dng 3 mc thu sut khc nhau: 0%, 5%, 10% c p dng i vi tng loi
hng ho, dch v sn xut-kinh doanh trong nc hoc nhp khu. Vic qui nh cc mc
thu sut khc nhau nhm th hin chnh sch iu tit thu nhp v hng dn tiu dng i
vi hng ho, dch v khc nhau.
1.2.3. Phng php tnh thu GTGT
a. Phng php khu tr thu
Vic xc nh ngha v thu GTGT theo phng php khu tr hon ton loi tr kh
nng thu tnh chng ln thu. Theo quy nh ca Lut thu GTGT hin hnh ni dung c bn
ca phng php khu tr thu th hin: S thu GTGT phi np bng s thu GTGT u ra
tr (-) s thu GTGT u vo c khu tr. Ch th np thu theo phng php ny cng
phi p ng nhng iu kin nht nh do php lut quy nh.

Tnh thu theo phng php khu tr l phng php c th c o ca thu GTGT.
y cng l phng php m cc nh kinh t hc khuyn co cc quc gia nn p dng
b. Phng php tnh trc tip trn gi tr gia tng
Phng php tnh thu trc tip trn GTGT l phng php tnh thu m theo s
thu phi np bng gi tr gia tng ca hng ha, dch v nhn vi thu sut thu GTGT
(Theo Khon 2, iu 9, Lut thu GTGT).
Phng php tnh thu trc tip trn GTGT ch l phng php k ton, khng th p
dng trong hnh thu thu. Mt khc, vic p dng phng php ny gy bt bnh ng gia
cc c s sn xut kinh doanh khi cng tham gia th trng nhng li c cch tnh thu v
hng ch khu tr khc nhau.
1.3. Khi nim, c im ca khu tr v hon thu GTGT
1.3.1. Khi nim, c im khu tr thu GTGT
C th hiu khu tr thu GTGT l vic s thu GTGT phi np c tnh trn c s
s thu GTGT u ra tr i s thu GTGT u vo. Khu tr thu l mt ni dung c bn v
ht sc quan trng ca php lut v thu GTGT.
V c im ca khu tr thu GTGT c th hin: Th nht, phn thu GTGT c
khu tr l s thu c xc nh mt cch trc tip, l hiu s thu ca cc khu trong qu
trnh sn xut, lu thng m khng phi phn gi tr gia tng c xc nh trc tip qua cc
khu. Th hai, cn c xc nh s thu u vo c khu tr l s thu GTGT ghi trn
ha n GTGT khi mua hng ha, dch v hoc chng t np thu GTGT i vi hng ha
nhp khu.
1.3.2. Khi nim, c im hon thu GTGT
Lut thu GTGT nm 2008 khng a ra nh ngha khi nim hon thu GTGT. Tuy
nhin c th xem xt khi nim hon thu GTGT di nhiu gc khc nhau. Qua thc tin
php l cho thy Hon thu GTGT l vic c quan thu ra quyt nh tr li s tin thu
GTGT np vut qu ca ch th np thu.
Hon thu GTGT c nhng c im ni bt sau y: Th nht, ch th c hon thu
GTGT l nhng i tng np thu GTGT theo quy nh ca php lut. Th hai, hon thu
GTGT l mt th tc php l c bit do c quan nh nc c thm quyn thc hin nhm
hon tr li cho t chc, c nhn mt khon tin thu m h np tha vo NSNN nhng
khng c cn c php l. Ngoi ra, c im ca hon thu GTGT cn c th hin di hai
gc : Hon thu GTGT vi t cch l mt quyn ca ngi np thu v Hon thu GTGT
vi t cch l mt quan h php lut.
1.4. S cn thit phi khu tr v hon thu GTGT
1.4.1. S cn thit phi khu tr thu GTGT
Vic khu tr thu GTGT l cn thit, bi: N gip cho vic xc nh ng s thu
phi np tng khu, tng ch th np thu, chng tht thu thu; m bo thu s thu cn
thit iu tit thu nhp ca ngi tiu dng; m bo s ng vin kp thi mt phn thu nhp
quc dn; n gin ha qu trnh qun l v thu thu; Khu tr thu cn thc y cc t chc
kinh t tin hnh hch ton theo chun mc php lut.
1.4.2. S cn thit phi hon thu GTGT
Vic phi c cc quy nh v hon thu GTGT l cn thit, bi cc l do sau: Hon thu
GTGT gip bo m tnh cng bng, bnh ng cho cc ch th np thu, gp phn buc cc
i tng thuc din np thu thc hin nghim chnh ch ha n chng t theo quy nh
php lut. V, xt mt cch tng qut th hon thu GTGT gp phn kch thch hot ng sn
xut kinh doanh ca doanh nghip ni ring v ton x hi ni chung, kch thch hot ng
xut khu; Gim bt kh khn v ti chnh cho cc doanh nghip trong kinh doanh l i
tng np thu; Vic hon thu GTGT cn gp phn khuyn khch xut khu; Tr li s thu
do thay i tnh cht ca vic s dng hng ho; Hon thu GTGT th hin tnh minh bch
ca chnh sch thu gin thu;

1.5. Mi lin h gia khu tr v hon thu GTGT

Khu tr thu GTGT l c s cho vic p dng hon thu GTGT bi c s kinh doanh
ch c p dng vic hon thu GTGT khi np thu theo phng php khu tr thu. Mt
khc, hon thu s l c s cc doanh nghip c th c hon li khon tin thu ca
mnh do np tha vo NSNN m cha c khu tr ht.
Khi nghin cu v mi lin h gia khu tr thu GTGT v hon thu GTGT, quan
im cho rng, hon thu GTGT l mt dng c bit ca khu tr thu GTGT u vo l
khng hp l.
1.6. Cc quy nh ca php lut v khu tr v hon thu GTGT Vit Nam
1.6.1. i tng v cc trng hp c khu tr v hon thu GTGT
a. i tng v cc trng hp c khu tr thu GTGT
Theo quy nh ca php lut v thu GTGT hin hnh th i tng sau y s c
khu tr thu GTGT: hin y ch k ton, ho n, chng t theo quy nh ca php
lut v k ton, ho n, chng t v ng k np thu theo phng php khu tr thu, c
th i vi cc trng hp sau:
- Thu gi tr gia tng u vo ca hng ha, dch v s dng cho sn xut, kinh doanh
hng ha, dch v chu thu gi tr gia tng c khu tr ton b;
- Thu gi tr gia tng u vo ca hng ha, dch v s dng ng thi cho sn xut,
kinh doanh hng ha, dch v chu thu v khng chu thu th ch c khu tr s thu gi
tr gia tng u vo ca hng ha, dch v s dng cho sn xut, kinh doanh hng ha, dch v
chu thu gi tr gia tng.
- Thu gi tr gia tng u vo ca hng ha, dch v s dng cho sn xut, kinh doanh
hng ha, dch v khng chu thu gi tr gia tng th khng c khu tr, tr trng hp
php lut quy nh.
- Thu gi tr gia tng ca hng ha, dch v m c s kinh doanh mua vo sn xut
kinh doanh hng ha, dch v cung cp cho t chc, c nhn nc ngoi, t chc quc t
vin tr nhn o, vin tr khng hon li quy nh Lut Thu gi tr gia tng c khu tr
ton b.
- Thu gi tr gia tng u vo ca hng ha, dch v s dng cho hot ng tm kim,
thm d, pht trin m du kh c khu tr ton b.
- Thu gi tr gia tng u vo pht sinh trong thng no c k khai, khu tr khi
xc nh s thu phi np ca thng .
- S thu gi tr gia tng u vo khng c khu tr, c s kinh doanh c hch
ton vo chi ph tnh thu thu nhp doanh nghip hoc tnh vo nguyn gi ca ti sn c
nh.
b. i tng v trng hp c hon thu GTGT c quy nh nh sau:
Theo quy nh ca php lut v thu GTGT hin hnh i tng v trng hp c
hon thu GTGT c quy nh nh sau:
- C s kinh doanh np thu theo phng php khu tr thu c hon thu gi tr
gia tng nu trong ba thng lin tc tr ln c s thu gi tr gia tng u vo cha c khu
tr ht.
- C s kinh doanh mi thnh lp t d n u t ng k kinh doanh, ng k np
thu gi tr gia tng theo phng php khu tr, hoc d n tm kim thm d v pht trin
m du kh ang trong giai on u t, cha i vo hot ng, nu thi gian u t t 01
nm tr ln th c hon thu gi tr gia tng ca hng ha, dch v s dng cho u t theo
tng nm.
- C s kinh doanh ang hot ng (tr cc doanh nghip hch ton ton ngnh) thuc
i tng np thu gi tr gia tng theo phng php khu tr c d n u t c s sn xut
mi thnh lp ti a bn tnh, thnh ph trc thuc Trung ng khc vi tnh, thnh ph ni
ng tr s chnh, ang trong giai on u t cha i vo hot ng, cha ng k kinh

doanh, cha ng k thu, nu c s thu gi tr gia tng ca hng ha, dch v mua vo s
dng cho u t t 200 triu ng tr ln th c hon thu gi tr gia tng.
- C s kinh doanh trong thng c hng ha, dch v xut khu c s thu gi tr gia
tng u vo cha c khu tr t 200 triu ng tr ln th c hon thu gi tr gia tng
theo thng.
- C s kinh doanh quyt ton thu khi chia, tch, gii th, ph sn, chuyn i s
hu; giao, bn, khon, cho thu doanh nghip nh nc c s thu gi tr gia tng u vo
cha c khu tr ht hoc c s thu gi tr gia tng np tha.
- Hon thu gi tr gia tng i vi cc chng trnh, d n s dng ngun vn h tr
pht trin chnh thc (ODA) khng hon li hoc vin tr khng hon li, vin tr nhn o.
- i tng c hng u i min tr ngoi giao theo quy nh ca Php lnh v
u i min tr ngoi giao mua hng ha, dch v ti Vit Nam s dng c hon
thu gi tr gia tng tr ghi trn ha n gi tr gia tng hoc trn chng t thanh ton
ghi gi thanh ton c thu gi tr gia tng
- C s kinh doanh c quyt nh x l hon thu ca c quan c thm theo quy nh
ca php lut.
1.6.2. Th tc khu tr v hon thu GTGT
a. Th tc khu tr thu GTGT
iu kin c khu tr thu gi tr gia tng u vo c php lut hin hnh quy
nh nh sau: C ha n gi tr gia tng ca hng ha, dch v mua vo; C chng t thanh
ton qua ngn hng i vi hng ha, dch v mua vo; i vi hng ha, dch v xut khu,
ngoi 2 iu kin nu trn cn phi p ng 2 iu kin: C hp ng bn, gia cng hng
ha xut khu; C chng t thanh ton tin hng ha, dch v xut khu qua ngn hng.
b. Th tc hon thu GTGT
*) H s hon thu GTGT
i vi trng hp trong ba thng lin tc c s thu u vo cha c khu tr ht,
hoc i vi trng hp ang trong giai on u t cha c thu gi tr gia tng u ra, hoc
b tr s thu GTGT ca hng ha, dch v mua vo s dng cho d n u t: Bn k khai
thu GTGT ca hot ng sn xut kinh doanh; Giy ngh hon tr khon thu NSNN.
H s hon thu gi tr gia tng i vi trng hp xut khu:
Th nht, trng hp xut khu thanh ton bng tin: Giy ngh hon tr khon thu
NSNN; Bng k h s xut nhp khu hng ho, dch v; Bin bn thanh l hp ng hoc
Bin bn i chiu cng n nh k; Vn bn xc nhn ca bn nhn u thc xut khu km
theo bng k chi tit.
Th hai, trng hp xut khu thanh ton bng hng: Giy ngh hon tr khon thu
NSNN; Bng k h s xut nhp khu hng ho, dch v; Vn bn xc nhn ca bn nhn u
thc xut khu.
Th ba, trng hp xut khu ti ch: Giy ngh hon tr khon thu NSNN; Bng
k h s xut nhp khu hng ho, dch v; Vn bn xc nhn ca bn nhn u thc xut
khu.
Th t, trng hp hng ho gia cng chuyn tip: Giy ngh hon tr khon thu
NSNN; Bng k h s xut nhp khu hng ho, dch v; Vn bn xc nhn ca bn nhn u
thc xut khu.
Th nm, trng hp hng ho xut khu thc hin d n u t ra nc ngoi:
Giy ngh hon tr khon thu NSNN; Bng k h s xut khu hng ho u t ra nc
ngoi; Vn bn xc nhn ca bn nhn u thc xut khu.
Hon thu GTGT i vi d n ODA: Th nht, i vi Ch d n v Nh thu chnh:
Giy ngh hon tr khon thu NSNN; Bng k ho n, chng t hng ho dch v mua
vo; Quyt nh ca cp c thm quyn; Xc nhn ca c quan ch qun d n ODA. Th
hai, i vi Vn phng d n ODA: Giy ngh hon tr khon thu NSNN; Bng k ho

n, chng t hng ho dch v mua vo; Vn bn tho thun gia c quan nh nc c thm
quyn ca Vit Nam vi Nh ti tr.
Hon thu i vi t chc Vit Nam s dng tin vin tr nhn o, vin tr khng
hon li: Giy ngh hon tr khon thu NSNN; Bng k ho n, chng t hng ho dch
v mua vo; Quyt nh ph duyt cc khon vin tr; Vn bn xc nhn ca B Ti.
Hon thu GTGT i vi i tng hng u i min tr ngoi giao : Giy ngh
hon tr khon thu NSNN ; Bng k thu GTGT ; Bn gc km theo 2 bn chp ho n
GTGT.
Hon thu GTGT i vi thit b, my mc, phng tin vn ti chuyn dng: Giy
ngh hon tr khon thu NSNN; Bng k h s xut nhp khu hng ho, dch v.
*) Th tc gi quyt yu cu hon thu GTGT h s hon thu
Theo quy nh ca php lut hin hnh, th tc gii quyt yu cu hon thu gm cc
bc nh sau:
- Np h s ngh hon thu GTGT
- Tip nhn h s hon thu
- Phn loi h s hon thu
- Gii quyt h s hon thu
1.6.3. Quyn v ngha v ca i tng c khu tr v hon thu GTGT
i tng thuc trng hp c khu tr, hon thu c cc quyn v ngha v sau
y: ng k np thu GTGT theo phng php khu tr; Thc hin y ch k ton,
ha n, chng t lm cn c xt khu tr thu, hon thu GTGT; Lp h s ngh khu
tr, hon thu; B sung h s hoc gii trnh, cung cp h s b sung hoc gii trnh theo yu
cu ca c quan thu; Lu gi y h s ti c s; Quyn c c quan thu khu tr tin
thu; Quyn c khiu ni, t co hoc khi kin quyt nh hnh chnh, hnh vi hnh chnh
ca c quan thu, cng chc thu tri vi quy nh php lut; Cc quyn v ngha v khc.
1.6.4. Trch nhim ca c quan thu trong vic hon thu GTGT
a. Trch nhim ca c quan qun l thu, cng chc qun l thu trong vic tip nhn
h s hon thu: tip nhn h s v kim tra s lc tnh hp php, y ca h s.
b. Trch nhim ca c quan qun l thu trong vic gii quyt h s hon thu nh
sau: Phn loi h s hon thu; Quyt nh x l i vi cc trng hp hon thu c th;
Gii quyt tm hon s thu iu kin hon; yu cu ngi np thu gii trnh, b sung
h s v x l hon thu khi c iu kin; Qu thi hn do li ca c quan qun l thu th
c quan qun l thu cn phi tr tin li;
1.6.5. V kim tra sau hon thu GTGT
Kim tra sau hon thu l cng tc kim tra sau khi hon thu cho i tng np
thu. Trch nhim ca c quan c thm quyn trong vic kim tra sau hon thu:
- B phn gii quyt h s thuc din hon thu trc, kim tra sau, hng thng gi
danh sch h s (do b phn gii quyt) c Lnh hon tr n b phn kim tra sau hon
thu
- B phn kim tra sau hon thu: cn c danh sch cc h s hon thu thuc din
hon thu trc, kim tra sau c lnh hon tr (trng hp ng dng tin hc h tr th
kim tra trn ng dng) thc hin kim tra sau hon thu theo quy nh.
- Trng hp kim tra sau hon thu xc nh c s thu khng iu kin c
hon thu th B phn kim tra sau hon thu trnh th trng CQT quyt nh thu hi s thu
hon v x pht theo quy nh.
- Trng hp cn phi thanh tra: B phn gii quyt h s hon thu c lin quan
trnh lnh o c quan thu ph duyt giao Phng Thanh tra thuc Cc Thu thc hin thanh
tra theo quy nh.
Ni dung ch yu ca kim tra sau hon thu:

Thc hin kim tra sau hon thu 100% h s ca ngi np thu ang bo co kt
qu kinh doanh l; l nhiu nm lin tc; s l vt qu vn iu l ng k nhng vn
u t m rng sn xut kinh doanh; Doanh nghip kinh doanh nhiu hot ng, trong c
hot ng kinh doanh thng mi v dch v c t l doanh thu t hot ng kinh doanh
thng mi dch v chim t trng ln so vi tng doanh thu ca ngi np thu; Doanh
nghip lp h s ngh hon thu nhiu ln, s tin hon thu ln; Doanh nghip kinh doanh xut
khu thng mi thun tu; Ngi np thu c hnh vi vi phm v s dng ho n nhng
cha n mc b x l v hnh vi trn thu, gian ln v thu trong thi gian mt nm trc
khi ngh hon thu.
Trnh t thc hin kim tra sau hon thu:
i vi doanh nghip c hon thu trc kim tra sau, c quan thu phi t chc
kim tra sau hon thu theo ch quy nh. Hng thng, cc Cc Thu, Chi cc Thu c
trch nhim tng hp Bo co chi tit kt qu kim tra sau hon thu v Bo co tng hp kt
qu kim tra sau hon thu ca ton c quan thu. Chi cc Thu, Cc Thu gi cc bo co
nu trn bng vn bn v c quan thu cp trn trc tip.

CHNG 2
THC TIN P DNG PHP LUT V KHU TR, HON THU GTGT VIT
NAM V MT S KIN NGH HON THIN
2.1. Thc tin p dng v nhng bt cp ca php lut v khu tr v hon thu GTGT
Vit Nam hin nay
2.1.1. Thc tin p dng v nhng bt cp ca php lut v khu tr GTGT
Theo mt thng k cha y ca B Ti chnh, tnh n ngy 27.11.2010, trong
58/64 tnh thnh ph c ti 1.878 n v kinh doanh b trn, ngh, khng thanh quyt ton
ho n. S lng ho n m cc n v ny "m" theo ln ti 58.669 ho n GTGT loi
c khu tr thu (chim 76%), 21.225 ho n GTGT trc tip v 6.268 ho n GTGT
loi c. Hnh vi ca cc i tng ny nhm mc ch s dng ha n c khu tr thu
GTGT mt cch bt hp php.
Trong qu trnh p dng php lut v thu GTGT ni chung v php lut v khu tr
thu GTGT ni ring cho thy php lut cn nhiu tn ti, bt cp, c th:
V phng php khu tr thu GTGT:
Vic p dng hai phng thc tnh thu, theo chng ti, y chnh l nguyn nhn ca
mi nguyn nhn dn n hng lot cc bt cp khc trong vic thc thi php lut thu GTGT
trong thi gian qua trong c c gian ln trong hon thu.
Th nht: Theo php lut thu GTGT hin hnh, ch khi nhng n v no np thu
GTGT theo phng php khu tr v c lp ho n GTGT hp php. Mt thc t tr tru l
s thu u vo khng c tht th c khu tr cn s thu u vo c tht th khng c
khu tr hoc ch khu tr mt phn. Quan nim rng: mi ch th kinh doanh u phi c
bnh ng, tc l nu khi mua hng h phi tm np thu GTGT th h phi c khu tr,
hon thu.
Th hai: Cch khu tr khng thu u vo i vi hng nng sn thc phm cha
qua ch bin. Qui nh ny l mnh t mu m cho cc gian ln trong khu tr, hon thu
GTGT.
Th ba: Hin nay, c kin cho rng p dng 2 phng php tnh thu dn n hai
"sn chi", khng m bo cng bng gia i tng np thu theo 2 phng php khc
nhau.
V i tng chu thu v i tng khng thuc din chu thu:
Vic quy nh i tng khng thuc din chu thu GTGT hin nay qu rng dn n
pht sinh nhiu kh khn trong qu trnh thc hin khu tr thu GTGT u vo. Mt s hng
ha, dch v khng thuc din chu thu c a vo lut nhm thc hin chnh sch x hi
i vi i tng l ngi c thu nhp thp. Tuy nhin, vic qui nh nh vy l khng r cn
c, rt kh xc nh u l hng ha, dch v ca c nhn c thu nhp thp, c nhn c thu
nhp cao.
Cc quy nh khc v khu tr thu GTGT:
Php lut thu GTGT gia tng hin hnh ang tn ti nhiu quy nh ngoi l tri vi
nguyn tc m chnh cc vn bn ny to ra.
Th nht: Php lut cho php i vi ti sn c nh dng cho sn xut kinh doanh
hng ha, dch v chu thu v khng chu thu th c khu tr ton b. Tuy nhin, vn
t ra l vic cho php khu tr ton b thu GTGT ca ti sn c nh dng chung th hin
s thiu cng bng so vi cc doanh nghip ch c hot ng sn xut, kinh doanh hng ha,
dch v khng chu thu v cng dn n tnh trng c tn dng s thu GTGT u vo
nhiu doanh nghip, ch yu l doanh nghip sn xut kinh doanh, hng ha dch v khng
chu thu, doanh thu phn ln cng t hot ng ny nhng c gng sn xut, kinh doanh mt
t sn phm chu thu bng ti sn c nh dng sn xut, kinh doanh dch v khng chu
thu.

10

Th hai: Php lut quy nh hng ha thuc din khng chu thu nhng thu GTGT
u vo vn c khu tr. n c nh thu GTGT ca hng ha, dch v m c s kinh
doanh mua vo sn xut, kinh doanh hng ha, dch v cung cp cho t chc, c nhn nc
ngoi, t chc quc t vin tr nhn o, vin tr khng hon li.
V iu kin khu tr thu GTGT:
Php lut thu GTGT hin hnh cn b ng, thiu hoc quy nh nhng khng r rng
v iu kin khu tr thu gy kh khn cho cc doanh nghip trong qu trnh k khai, np
thu, khu tr thu GTGT.
V iu kin phi c "chng t thanh ton qua ngn hng". y l quy nh rt kp
thi hn ch vic mua bn ha n khng v gian ln trong giao dch nhng php lut li
cha c quy nh r rng, c th v thng nht vi cc lut khc v th no l thanh ton qua
ngn hng i vi hng ha, dch v mua vo.
V iu kin "tiu dng ngoi lnh th Vit Nam". Do doanh nghip ch xut khng
phi l i tng np thu GTGT nn khng c khu tr GTGT u vo ca hng ha,
dch v ny m phi a vo chi ph sn xut kinh doanh lm tng chi ph. iu ny tht bt
li cho c doanh nghip v ngi tiu dng. D l tiu dng trong hay ngoi ni a th mc
ch cui cng vn l phc v hot ng sn xut kinh doanh hng ha xut khu ra nc
ngoi nn v nguyn tc phi c hng thu sut 0%. Bn cnh , vn t ra l ti sao
ch rng buc iu kin v dch v tiu dng ngoi lnh th Vit Nam i vi dch v cung
cp cho t chc, c nhn trong khu phi thu quan m khng p dng i vi dch v cung
cp cho t chc, c nhn nc ngoi ni chung? Nu khng p dng th c s nh thu i
vi trng hp ngi nc ngoi n Vit Nam v s dng cc dch v ti Vit Nam l g?.
V thi hn khu tr thu GTGT:
Khi mua hng ngi mua tr tin thu GTGT, do vy v nguyn tc h s c
khu tr ngay m bo thu li tin thu np khu trc (nm trong gi mua). Do vy,
quy nh thi hn cho php khu tr thu l khng hp l i vi doanh nghip. Thc t vic
khng khu tr tin thu kp thi l hon ton bt li cho doanh nghip, doanh nghip khng
c tnh vi phm v bt li cho mnh (b chim dng vn). Mt khc, nu khng cho khu tr
th doanh nghip s b tng chi ph, gim li nhun tng ng vi tin thu khng c khu
tr.
2.1.2. Thc tin p dng v nhng bt cp ca php lut v hon thu GTGT
Sau hn mi nm thc hin, c hn 36.000 n v ngh hon thu so vi hn 5
triu i tng np thu. Tnh n thng 8/2010, s thu thc hon hn 35.000 t ng. Bn
cnh , mt s i tng li dng c ch hon trc - kim sau v vic khu tr theo t l
% nht nh i vi hng nng sn chim ot tin thu. Thc t cho thy, vic chim ot
tin thu thng qua vic hon thu v khu tr theo t l % v ang din ra ngy mt cch
tinh vi.
Thc tin p dng cc quy nh php lut v hon thu GTGT gp nhng bt cp
sau y:
V i tng c hon thu:
Th nht: Quy nh v cc trng hp thuc din c hon thu GTGT ca Thng
t so vi Lut khng ng nht. y chnh l biu hin ca hin tng vn bn di lut
hng dn lut xa ri, bin dng lut v khng thng nht gia cc vn bn php lut. iu
ny lin quan n thm quyn ban hnh vn bn quy phm php lut v hiu lc php l ca
chng.
Th hai: Theo nguyn l v thu GTGT, i tng np thu ch c khu tr v
hon thu GTGT khi xc nh c s thu u ra v s thu u vo. V nguyn tc, nu i
tng np thu c pht sinh thu u ra nhng li khng c thu u vo (hng ho, dch v
mua vo ri vo trng hp khng chu thu GTGT) th s khng c khu tr thu v
khng xc nh c c s tin hnh khu tr thu. Trng hp i tng np thu c

11

pht sinh s thu u vo nhng li khng c thu u ra (hng ho, dch v bn ra khng
thuc din chu thu GTGT) th i tng np thu cng khng c hon thu.
Th ba: Vic hon thu GTGT i vi d n s dng ngun vn ODA, cc t chc
s dng tin vin tr nhn o, vin tr khng hon li ca t chc, c nhn nc ngoi
mua hng ha, dch v ti Vit Nam l bt hp l.
V quy trnh hon thu:
Vic quy nh v quy trnh hon thu hin nay theo quy nh ca php lut hin hnh
cn nhiu tn ti, bt cp:
- Vic quy nh hon thu trong trng hp c quyt nh x l hon thu ca c
quan c Nh nc c thm quyn l mt quy nh lm mt nh tnh thc thi ca Lut Thu
GTGT.
- Vic nh lng thi gian xc minh doanh nghip c du hiu gian ln hay khng l
khng , bi v vic xc minh cc ha n mt rt nhiu thi gian, thm ch khng c c
quan thu cc a phng phn hi.
- Vic hon thu GTGT da trn nhng ha n chng t c, cn tnh trung
thc ca cc ho n chng t ny ( pht sinh t 3 thng trc ) th khng c xc
minh y . Hn na, hin nay theo quy nh ca php lut thi gian hon thu l trong
vng 15 ngy, ti a l 30 ngy l qu ngn.
V h s hon thu:
Tng ng vi tng i tng c hon thu, tng trng hp hon thu php lut
yu cu cc h s chng t khc nhau. Song tnh chnh xc hp php, hp l ca cc chng t
th c quan thu kh c th kim tra t ra l trong trng hp hon thu i vi hng ho l
nng sn thc phm xut khu qua cc ca khu ng b, thanh ton khng qua ngn hng.
V ch ho n chng t:
H qu ca hai phng thc tnh thu GTGT l hai loi ho n chng t trong thu
GTGT: ho n GTGT v ho n bn hng (ho n thng thng). Ho n bn hng ch
c s dng khu tr khng vi t l 3% gi tr hng ho trn ho n, ho n GTGT th
c khu tr ton b. Chnh qui nh ny to s gy khc, gim tnh lin thng ca thu
GTGT.
2.1.3. Mt s trng hp thc t trong vic p dng php lut v khu tr v hon thu
GTGT
Cng ty TNHH T.N (qun 4 - TP.H Ch Minh), chuyn xut khu c ph, gi n
kin ngh n Cc Thu TP.HCM xem xt cho cng ty c hon hng t ng tin thu gi
tr gia tng (GTGT). Nguyn nhn l Ti im 1.3b mc III phn B Thng t s
129/2008/TT-BTC ngy 26/12/2008 ca B Ti chnh v thu GTGT quy nh iu kin khu
tr thu GTGT u vo i vi hot ng mua bn hng ha c gi tr t 20 triu ng tr ln
ch hng dn chung chung l c chng t thanh ton qua ngn hng i vi hng ha, dch
v mua vo, tr trng hp tng gi tr hng ha, dch v mua vo tng ln theo ha n di
hai mi triu ng theo gi c thu GTGT. V vy, cng ty np tin trc tip vo 1 Ngn
hng ti TP.H Chi Minh c cng h thng vi Ngn hng m nh cung cp m ti khon
nhm thanh ton qua Ngn hng cng h thng (khc a bn) nh cung ng nhn c
tin ngay. Tuy nhin, n ngy 20/3/2009, B Ti chnh mi c vn bn 3046/BTC TCT
hng dn c th: C chng t thanh ton qua ngn hng c hiu l c chng t chng
minh vic chuyn tin t ti khon ca bn mua sang ti khon ca bn bn. Cn c theo vn
bn ny, ngnh thu t chi hon thu cho ton b s thu GTGT ln n vi t ng ca
doanh nghip l thanh ton bng cch np tin trc tip vo ti khon ca ngn hng cng
h thng vi nh cung cp hng.
Cng ty C phn M thut G. L (qun 3) cng ang d khc d ci v khng c hon
thu. Do sn xut theo n t hng nn a phn cng ty mua nguyn liu ch u mi hay

12

cc c s nh v nhiu khi ch giao dch mua mt vi ln nn hai bn ch yu thanh ton bng

tin mt cho nhanh gn. V vy, hu nh thng no cng ty cng vng vi v mua hng tr
gi 40- 50 triu ng nhng bn bn khng c ti khon Ngn hng hoc ti khon khng
cng h thng Ngn hng vi cng ty....
2.2. Mt s kin ngh hon thin php lut v khu tr v hon thu GTGT Vit Nam
hin nay
2.2.1. Mt s kin ngh i vi Lut Thu GTGT v cc vn bn hng dn thi hnh
V phng php tnh thu GTGT:
T nhng bt cp nu trn ca vic p dng hai phng php tnh thu GTGT,
phng php khu tr thu v phng php tnh trc tip trn thu GTGT, chng ti kin
ngh nn nghin cu p dng thng nht mt phng php trong tnh thu GTGT l phng
php khu tr thu GTGT.
V iu kin khu tr, hon thu GTGT:
Kin ngh v thu sut 0% i vi dch v cn phi c qui nh c th trong lut thu
VAT. Lut VAT nn qui nh: Dch v xut khu c p dng thu sut 0% khi tha mn
cng 1 lc cc iu kin sau: c hp ng cung cp dch v k vi i tc nc ngoi; C
chng t thanh ton tin dch v xut khu qua ngn hng; Tiu dng ngoi lnh th Vit
Nam. Trng hp khng xc nh c a im tiu dng th p dng thu sut nh i vi
tiu dng ni a.
V t l khu tr thu GTGT u vo: kin ngh php lut cn c hng dn c th
hn v tng doanh s hng ha dch v bn ra tnh t l thu gi tr gia tng c khu tr,
v khng tnh doanh thu t hot ng ti chnh, s dng vn nh t doanh chng khon, li
tin gi ngn hng, repo chng khon ca cc cng ty chng khon vo tng doanh s bn
hng ha dch v khi thc hin tnh t l thu gi tr gia tng c khu tr
Tit b, khon 2 iu 12 Lut Thu GTGT quy nh mt trong nhng iu kin
c khu tr thu GTGT l: "b) C chng t thanh ton qua ngn hng i vi hng ha,
dch v mua vo, tr hng ho, dch v mua tng ln c gi tr di hai mi triu ng".
ngh b sung thm trng cc trng hp c coi l thanh ton qua ngn hng gm:
- Ngi mua v ngi bn thanh ton b tr cng n
- Ngi mua chuyn tin vo ti khon ca ngi bn qua bu in;
T , sa tit b, khon 2 iu 12 nh sau:"b) C chng t thanh ton qua ngn hng
i vi hng ha, dch v mua vo, tr hng ho, dch v mua tng ln c gi tr di hai
mi triu ng. Trng hp thanh ton b tr cng n c bin bn thanh ton b tr v cc
chng t hp php chng minh; ngi mua chuyn tin vo ti khon ca ngi bn qua bu
in cng c coi l thanh ton qua ngn hng".
Ngoi ra, Lut thu GTGT nn thm quy nh v thi im pht sinh ngha v thu
GTGT l thi im xut ho n i vi hot ng chuyn giao hng ho v cung ng dch
v, bi l khi xut ho n, cc hng ho, dch v c coi nh chuyn giao, cung ng cho
khch hng, khch hng c th thanh ton ngay hoc tr chm tu thuc vo s tho thun.
Thm vo , ti thi im xut ho n, GTGT ca hng ho, dch v c xc nh, do
ngha v thu GTGT mc nhin pht sinh.
V i tng c khu tr v hon thu GTGT:
M rng i tng chu thu, thu hp din khng chu thu VAT bng cch chuyn
mt s hng ha, dch v sang din chu thu hoc loi b mt s hng ha, dch v khng
thuc din chu thu.
B khon 25, iu 5, Lut Thu GTGT: Hng ha, dch v ca c nhn kinh doanh
c mc thu nhp bnh qun thng thp hn mc lng ti thiu chung p dng i vi t
chc, doanh nghip trong nc v kh p dng, thiu tnh thc t.
V khu tr thu, chng ti kin ngh nn hu b qui nh v khu tr thu theo
t l % i vi hng ho, dch v mua vo khng c ho n GTGT. Quy nh r vic

13

khng p dng thu sut 0% i vi mt s sn phm dch v ca cc doanh nghi p ni

a cung cp cho doanh nghip ch xut.
Php lut thu GTGT nn c nhng sa i theo hng thu hp cc i tng c
hon thu.
Cui cng, cn tin hnh phn loi i tng khu tr, hon thu theo nhng tiu ch
v s tnh tun th qui nh php lut v khu tr, hon thu. Tng ng vi tng i tng
s qui nh thi gian xem xt, kim tra h s hon thu.
V quy trnh, thi hn khu tr v hon thu GTGT:
Php lut cn quy nh theo hng khng nn hn ch thi gian doanh nghip c
khu tr thu u vo.
Quy trnh hon thu c xy dng da trn lut thu GTGT. Sa i quy trnh hon
thu i hi phi sa i lut thu GTGT. Trc mt, cn thc hin nhng vn sau:
- Nn xy dng mt qui trnh hon thu hp l, c bit trong phn nh ngha v,
trch nhim mt cch minh bch, r rng ca nhn vin c quan thu trong cng tc hon
thu.
- Qui trnh hon thu GTGT da trn quan im doanh nghip np thu GTGT theo c
ch t khai bo thu v t np thu; doanh nghip t chu trch nhim v tnh trung thc v s
thu np.
- Tip tc thay i vic hon thu bi hon thu hp l va to iu kin thun li cho
DN trong hot ng sn xut kinh doanh li va to ra hiu qu i vi ngnh thu trong qu
trnh hnh thu.
- Khu tr khng: nn b khu tr khng.
i vi cc quy nh v ha n trong khu tr, hon thu GTGT:
Php lut nn b qui nh khu tr thu VAT i vi cc ha n, chng t k khai
qu thi hn 6 thng.
Kin ngh khc i vi Lut thu GTGT:
- Lut thu GTGT nn c iu lut v gii thch t ng trnh tnh trng c cc cch
hiu v vn dng khc nhau v cng mt vn : Thanh ton qua ngn hng,
- Lut thu GTGT sa i nn quy nh hot ng chu thu GTGT l cc hot ng
chuyn giao hng ho, cung ng dch v Vit Nam ca cc t chc, c nhn sn xut kinh
doanh, nhp khu hng ho thay v i tng chu thu theo Lut hin hnh
- C qui nh ph hp x l cc trng hp chim ot ti sn ca Nh nc bng
hnh thc khu tr thu, hon thu, cc trng hp khng thc hin nhim v thu thu hoc
thc hin khng y .
2.2.2. Kin ngh i vi cc vn bn php lut khc c lin quan
xut sa i Php lnh iu tra v n hnh s, b sung chc nng iu tra, khi t
cc v n hnh s trong lnh vc thu c quan thu ch ng trong cng tc qun l thu,
y mnh k cng, thc chp hnh php lut thu ca cc i tng np thu.
2.2.3. Cc kin ngh khc
Tng cng cng tc thanh tra, kim tra hon thu, pht hin v x l kp thi cc
trng hp vi phm hon thu GTGT: t chc li b my qun l thu, qui nh r trch
nhim cn b thu trong vic x l hon thu, tng cng cn b c trnh nghip v, phm
cht o c tt lm cng tc thanh tra, kim tra hon thu, t chc tp hun thanh tra sau
hon thu.
xut ban hnh qui nh nghip v thanh ton gia cc doanh nghip, c nhn phi
c thc hin theo phng thc thanh ton khng dng tin mt thng qua h thng ngn
hng.
Khn trng xy dng mng vi tnh ton quc v vic qun l, s dng ho n phc
v vic i chiu cho ho n nhm m bo tnh kp thi, chnh xc trong k khai khu tr

14

thu, np thu ca cc t chc, c nhn trong ton quc, khc phc tnh trng i chiu th
cng, hn ch ti mc thp nht s tht thot v thu.
Phi hp vi cc B, ngnh, cc a phng trong vic thc hin cc bin php tng
cng qun l hon thu GTGT.
Cn ban hnh c ch hon thu mi, trong p dng ng thi c hai c ch: hon
trc, kim sau v kim trc, hon sau.

15

KT LUN
K t khi ban hnh cho n nay, thu gi tr gia tng lun thu ht s quan tm c bit
ca mi gii, nht l cc nh kinh doanh ln v nh. Trong xu th hi nhp kinh t quc t,
nhng c hi v thch thc t ra cho cc doanh nghip Vit Nam rt ln. gip cc doanh
nghip c th ng vng trn thng trng v cnh tranh c vi cc doanh nghip nc
ngoi, cc sn phm ca doanh nghip c ngi tiu dng a chung, i hi chnh
sch, php lut thng mi ni chung, php lut thu ni ring ca Vit Nam phi c nhng
sa i c bn, hng ti cc mc tiu minh bch, hiu qu, cng bng, m bo cc nguyn
tc ca WTO. c bit i vi Lut thu GTGT, nu chng ta sa khng kho s lm ny
sinh nhng tc ng tiu cc ca thu GTGT i vi hot ng thng mi, nh hng ti
mi trng u t, gy bt bnh ng v ngha v thu gia cc i tng np thu, s lm
tht thot s tin rt ln ca ngn sch nh nc.
Trong phm vi mt Lun vn, bng nhng kin thc, lp lun ca c nhn v da trn
cc ngun ti liu tham kho, Lun vn tp trung i su vo khai thc nhng vn l lun v
php lut hin hnh v khu tr v hon thu GTGT ti Vit Nam, qua Lun vn cng i
su vo nh gi, ch ra nhng bt cp, hn ch kha cnh cc quy nh php lut v c
nhng xut, kin ngh hon thin hn na cc quy nh php lut v khu tr v hon thu
GTGT ni ring, php lut v thu GTGT ni chung.
Mc d lun vn c gnng a ra nhng c s l lun, nh gi thc tin p dng php lut
v nhng kin ngh hon thin php lut v khu tr, hon thu GTGT ti Vit nam hin nay.
Nhng do kin thc v thi gian nghin cu c hn v trong phm vi mt lun vn thc s
khng th gii quyt thu o, y mi vn , do vy lun vn khng trnh khi nhng
thiu st, hn ch . Rt mong nhn c s quan tm, nh gi lun vn ny thc s mang
tnh khoa hc.
References
Ti liu Ting Vit:
1. B Ti chnh (1993), M hnh p dng thu GTGT Vit Nam, ti nghin cu khoa
hc cp B, H Ni.
2. B Ti chnh (1994), Thu GTGT v vn p dng ti Vit Nam, ti nghin cu
khoa hc cp B, H Ni.
3. B Ti chnh (1999), Bo co vic trin khai thc hin cc lut thu mi trong 9 thng
u nm 1999, H Ni.
4. B Ti chnh (2008), Ci cch c cu thu ngn sch, H Ni.
5. B Ti chnh (2007), Thng t s 60/2007/TT-BTC ngy 14 thng 6 nm 2007 ca B
Ti chnh hng dn thi hnh mt s iu ca Lut Qun l thu 2006 v hng dn thi
hnh Ngh inh s 85/2007/N-CP.
6. B Ti chnh (2008), Thng t s 129/2008/TT-BTC ngy 26 thng 12 nm 2008 ca B Ti
chnh hng dn thi hnh mt s iu ca Lut Thu Gi tr gia tng v hng dn thi hnh
Ngh nh s 123/2008/N-CP.
7. B Ti chnh (2009), Thng t s 04/2009/TT-BTC ca B Ti chnh ngy 13 thng 01
nm 2009 hng dn thc hin hon thu gi tr gia tng theo Ngh quyt s
30/2008/NQ-CP 11/12/2008 ca Chnh ph.
8. B Ti chnh (2011), Thng t s 28 /2011/TT-BTC ca B Ti chnh ngy 28 thng 02
nm 2011 Hng dn thi hnh mt s iu ca Lut Qun l thu, hng dn thi
hnh Ngh nh s 85/2007/N-CP ngy 25/5/2007 v Ngh nh s 106/2010/NCP ngy 28/10/2010 ca Chnh ph.
9. C.Mc Ph. ngghen (1962), Tuyn tp, tp 2, Nxb S tht, H Ni;
10. L nh Chn (1973), Ti chnh cng, Nxb Lut khoa i hc Si Gn.

16

11. Chnh ph (2007), Ngh nh s 85/2007/N-CP ca Chnh ph ngy 22 thng 5 nm

2007 quy nh chi tit thi hnh mt s iu ca Lut Qun l thu.
12. Chnh ph (2008), Ngh nh s 123/2008/N-CP ca Chnh ph ngy 8 thng 12 nm
2008 quy nh chi tit v hng dn thi hnh mt s iu ca Lut Thu Gi tr gia tng.
13. Nguyn Vn Du (2001), Thu GTGT cn tip tc nghin cu hon thin, Tp ch
thu nh nc (s 1), tr.10-15.
14. Nguyn Th Dung (2000), Hon thu GTGT thc trng v gii php, Lun vn thc s
khoa hc kinh t, Trng i hc Ti chnh K ton H Ni.
15. ng Cng sn Vit Nam (1991, 1996, 2001), Vn kin i hi ng ton quc ln th
VII,VIII, IX, Nxb S tht, H Ni
16. Trn Th Minh Hin (2006), Php lut v thu GTGT Vit Nam Thc trng v
hng hon thin, Lun vn thc s kinh t, H Ni.
17. Trn Hi Hip (Thng 1/2003), K yu hi tho khoa hc Gian ln trong khu tr
thu, hon thu v hng hon thin thu GTGT trong tin trnh hi nhp AFTA
(CEPT), i hc Kinh t Thnh ph H Ch Minh, tr.1-4.
18. Nguyn Vn Hiu, Nguyn Vit Cng (ch bin) (2007), c ch t k khai, t np thu v
nhng vn t ra Vit Nam, Nxb Ti chnh, H Ni.
19. Hc vin Ti chnh (2009), Gio trnh thu, Nxb Ti chnh, H Ni.
20. m Vn Hu (2004), Hon thin nhng iu kin p dng thu GTGT Vit Nam
trong giai on hin nay, Lun n tin s kinh t.
21. Nguyn Th Thng Huyn (2002), Nhng vn php l v vic p dng thu GTGT
Vit Nam, Lun n tin s kinh t.
22. Khoa Kinh t, i hc Cng nghip ng Nai (2009), Chuyn thu v qun l thu
nng cao.
23. L Th Bch Lin (2001), Mt s vn l lun v thc tin v php lut thu GTGT
Vit Nam, Lun vn thc s lut hc, trng H Lut H Ni.
24. Nguyn Kim Thi Linh (2010), Hon thin php lut thu GTGT Vit Nam trong giai
on hin nay, Lun vn thc s lut hc, trng H Quc gia H Ni.
25. Bo Lao ng, (s 272), ngy 28 thng 11 nm 2010, Nxb Lao ng x hi, H Ni,
tr.4,5, 41-43.
26. Lut Qun l thu s 78/2006/QH11 ca Quc hi kha XI, k hp th 10, ngy 29
thng 11 nm 2006.
27. Lut Thu Gi tr gia tng s 13/2008/QH12 ca Quc hi kha XII, k hp th 3, ngy
03 thng 6 nm 2008.
28. Bi Cng Quang (2006), Thc trng v cc gii php hon thin php lut thu GTGT
Vit Nam, Lun vn thc s lut hc.
29. Phan Anh Thng, Mt s kin gp cho d tho Lut thu thu nhp doanh nghip v
thu gi tr gia tng, Tp ch Nghin cu Lp php in t, cp nht ngy 04/3/2008,
link:
vibonline.com.vn/viVN/Forum/TopicDetail.aspx?TopicID=1886.
30. Tng Cc thu (1993), Bo co v thu GTGT cc nc Php, Thy in, Trung
Quc, H Ni.
31. Tng cc thu (2003), Thu gi tr gia tng, H Ni.
32. Trng i hc Lut H Ni (2002), Gio trnh Lut Ti chnh ngn hng, Nxb Cng
an nhn dn.
33. Trng i hc Lut H Ni, Gio trnh Lut Thu Vit Nam, Nxb Cng an nhn dn,
H Ni, 2008.
34. Trng i hc Quc gia H Ni (2002), Gio trnh Lut Ti chnh Vit Nam, Nxb i
hc Quc gia H Ni.
35. Trng i hc Ti chnh k ton H ni (2000), Gio trnh thu, Nxb Ti chnh.

17

36. Th Thn (1996), Thu sut thu gi tr gia tng, Tp ch Ti chnh, (s 9).
37. L Th Thu Thy (2011), Lut thu GTGT nn sa i theo hng no?, Tp ch
Nghin cu lp php, Vn phng Quc hi, tr.2-4.
38. Nguyn nh V (1998), Ci cch thu Vit Nam, Tp ch ti chnh, (s 9).
Ti liu Ting Anh:
39. Value Added Tax (VAT) Definition, Economywatch, link:
http://www.economywatch.com/business-and-economy/definition.html
40. VAT in Thailand, Asia Business, Trade & Publishing Post, link:
http://www.asiatradingonline.com/taxvat.htm

18